第一篇：國稅發[2011]23號國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告

國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問

題的公告

國稅發[2011]23號

國家稅務總局2011-03-25

現就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務有關稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

本公告自2011年5月1日起施行。《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2002〕117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業稅的按本公告規定執行。

特此公告。

二O一一年三月二十五日

【我要糾錯】 責任編輯：cheery

第二篇：國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告

國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告國家稅務總局公告2011年第23號

現就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務有關稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

本公告自2011年5月1日起施行。《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業稅的按本公告規定執行。

特此公告。

國家稅務總局

二〇一一年三月二十五日

華潤內部規定：該公告非法增設行政許可義務“納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。”與華潤置地開發公司無關，該義務只屬于門窗等供應商的義務。無論門窗制造商有無向項目所在地地稅局交付《生產單位證明》，地稅局均不得刁難開發公司；或者要求開發公司代為收取、代為提交、留存備查上述證明。各開發公司只合理關注：門窗供應商所開具的建安發票，是本市地稅局監制發票即可。原則上不接受外省地稅局監制發票（因供應商未遵循營業稅條例之勞務發生地納稅地點的規定）。出現疑問情形的，報總部稅務組處理。

第三篇：2011 國稅公告 23號 國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告

國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告

國家稅務總局公告2011年第23號

全文有效成文日期：2011-03-2

5字體： 【大】 【中】 【小】

現就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務有關稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2002〕117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業稅的按本公告規定執行。

特此公告。

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

國家稅務總局

二○一一年三月二十五日

第四篇：國稅《關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》【2011】23號

國家稅務總局

關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告

國家稅務總局公告2011年第23號2011.3.2

5現就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務有關稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2002〕117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業稅的按本公告規定執行。

特此公告。

二○一一年三月二十五日

國稅發[2011]23號：銷售貨物并提供建筑勞務的問題

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

例如，塑鋼門窗生產企業為房地產企業開發項目供應并安裝門窗，在一項經濟業務當中就會涉及到兩個稅種的計算繳納問題，相應按照分稅制的要求，就要分別向國稅、地稅主管稅務機關辦理納稅業務。如

果納稅人分別核算了其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，但不具有公允性或者沒有分別核算，則會有兩個稅務機關對于其經濟業務進行核定納稅。核定額高低主動權不在于納稅企業，難免陷入被動局面。近日，國家稅務總局發布第23號公告《關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》，規定自2011年5月1日起，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

以上規定與《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）第四條從事貨物生產的單位或個人納稅人規定基本一致，“納稅人銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，應向營業稅應稅勞務發生地地方稅務局提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明，營業稅應稅勞務發生地地方稅務局根據納稅人持有的證明按本通知的有關規定征收營業稅?！?3公告重新明確納稅程序有助于對增值稅條例實施細則和營業稅條例實施細則的進一步理解，有望給從事上述特殊混合銷售行為的納稅人帶來執行上的便利。

舉例說明：春蘭門窗公司2011年承攬A房地產企業項目門窗制作安裝業務，總價款1000萬元，合同中約定其中安裝價款400萬元，春蘭公司按照600萬元給A房地產企業開具貨物銷售發票，按照400萬元給A房地產企業開具建筑業發票。按照常規安裝費用占總價款的30%推算，春蘭公司有虛增建筑業營業額的嫌疑，則可能由主管國稅機關核定貨物銷售額700萬元，地稅機關未必會少征收其營業稅。另外，如果合同未做約定，則可能國稅機關核定貨物銷售額700萬元，地稅機關核定建筑營業額400萬元，甚至可能出現地稅機關以雙方簽訂的是“門窗安裝合同”為由全額征收營業稅，國稅機關以雙方簽訂的是“供貨合同”為由全額征收增值稅。這樣一筆經濟業務，在分稅制現實情況下難免出現納稅人稅負加重的結果。23號公告實施后，可以為納稅人解決以上操作障礙，根據公告規定，春蘭公司在地稅納稅申報時，首先應持有國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。如果國稅機關出具了證明，表示國稅機關依法在行使增值稅管轄權，營業稅管轄權應由地稅機關依法行使，地稅機關根據納稅人持有的證明，正常征收營業稅，而不應擴大核定營業額。退一步講，如果國稅機關為保稅源沒有為納稅人出具證明或拒絕為納稅人出具證明，也并非表明地稅機關可以全額征收營業稅。原則上地稅機關仍應以營業稅條款實施細則第七條規定依法核定營業額，而不能對23號公告做反向理解。當然，對于銷售非自產貨物并提供建筑業應稅勞務的情形，國稅機關是不會為其出具證明的，主管地稅機關全額征收其營業稅也在情理之中。例如之前《廣東省廣州市地方稅務局關于納稅人提供建筑業勞務同時銷售自產物的混合銷售行為稅收征管若干問題的通知》（穗地稅函[2009]527號）對不能同時提供“從事貨物生產證明”和“自產貨物增值稅發票”的，其建筑業勞務計稅營業額為取得的工程價款，不得扣減自產貨物價款的規定。

關于納稅申報的問題，筆者建議參照穗地稅函[2009]527號規定，納稅人提供建筑業勞務同時銷售自產貨物，應向營業稅應稅勞務發生地地方稅務機關納稅申報，同時提供以下資料作為附件：提供建筑業勞務同時銷售自產貨物的合同，機構所在地主管國稅機關出具的“從事貨物生產證明”（原件），自產貨物增值稅發票（記賬聯）復印件。

23號公告實施，同時宣告了《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）同時廢止。以不具備資質從事貨物銷售和建筑安裝業務而全額征收增值稅的規定失效相信對于納稅人從此是一種解放，但能否提供“從事貨物生產證明”將成為納稅人稅務規范管理的一項重要因素。

第五篇：國家稅務總局公告2011年第23號 國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務

國家稅務總局公告2011年第23號 國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務...國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告

國家稅務總局公告2011年第23號

2011.3.25 現就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務有關稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。-

【稅屋附上北京、青島的格式供參考—從事貨物生產的單位和個人的證明 下載: doc 文件

1.《青島市國家稅務局納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人證明申請審批表》 下載: doc 文件 2.《青島市國家稅務局納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明》 下載: doc 文件】

【haihan235點評 ——

就是說提供建筑業勞務本來就是應該由主管地方稅務局征收營業稅的，考慮到企業有“自產貨物”的情況，因為企業生產“自產貨物”屬于主管國家稅務局管轄的，因此需要主管國家稅務局才認定企業是否有“自產貨物”，如果主管國家稅務局對“自產貨物”征收了增值稅，是可以出具相關證明的，如果主管國家稅務局不出具相關證明，則主管地方稅務局可以認定企業無“自產貨物”而全額征收營業稅。

并不存在違反上位法所謂“必須分別核定征收”的問題。我們看上位法是怎么說的：

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

一個規定主管地方稅務局可以核定應稅勞務的營業額；一個規定主管國家稅務局可以核定貨物的銷售額。既然大家都有權力就應該以實際來劃分吧，但是出現主管地方稅務局和主管國家稅務局相互作出利于自己核定額，怎么辦？

23號公告說了，先由主管國家稅務局來決定征不征收，核定征收多少，如果主管國家稅務局不出具相關證明，就等于放棄了核定征稅的權利。剩下的才由主管地方稅務局核定征收。這樣就解決打架的問題。

因此沒有所謂的存在違反上位法所謂“必須分別核定征收”的問題?！?/p>

本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2002〕117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業稅的按本公告規定執行。特此公告。

【haihan235點評 ——

國家稅務總局公告2011年第23號一出，廢止了國稅發[2002]117號文，大家彈冠相慶，覺得松了口氣。終于甩掉了那該死的“建筑資質和建設合同要求”。

廢了和不廢有區別嗎？還是那個意思，還比117號文嚴厲多了。117號本來就是針對建筑市場混亂時出臺的，也就是幫助建設部管理市場，搞得人家好不高興?，F在建筑市場越來越規范了，廢了是正常的。。。

其實23號公告比國稅發[2002]117號文更加嚴厲。其意思是：

1、只要國稅不出證明（即不征收增值稅）的，俺地稅就可以全額征收營業稅了。原來企業還可以漏繳在國稅繳納的那部分的增值稅，現在就不行了。

2、在國稅登記增值稅的企業有修理修配勞務的，常常以3%的營業稅發票來代替17%的增值稅進行“合理籌劃”的時代過去了。

23號公告廢止了國稅發[2002]117號，再沒有出現“具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。”的條款了，于是企業們終于松可口氣，也就是說企業沒有相應的建筑（安裝）資質也沒有享受“自產貨物”的分別納稅即重復納稅的待遇了。

大家都知道注冊一個建筑（安裝）資質的企業不僅僅接受建設部門的管理。而且需要至少300萬元的注冊資本和若干建筑行業職稱工程師——這對資金比較困難的企業是難以承受的。

同時我們還知道，稅法上的“建筑業”的范圍比建筑法規和合同法規上“建筑業”門檻要低得多。就是即使一個自然人到稅務機關申請開具建安發票也是可以的，但是其并不能通過建設管理部門的備案審批，那么根據23號公告是不是沒有相應的建筑（安裝）資質的企業也可以享受“自產貨物”的分別納稅即重復納稅的待遇了呢？

我們看看申請自開建安發票的條件中赫然寫著“取得建筑主管部門頒發的三級（含）以上建筑企業資質” 的規定；而申請代開建安發票的條件中也有“提供建設工程施工總包或分包合同”的規定。

我們再看看總局規定《納稅人屬于從事貨物生產的單位和個人的證明》格式中依然有以下項目：具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質的相關證明情況

證書名稱

編號

頒發單位

也就是說，國稅發[2002]117號規定的法定必須條件，在23號公告中變成了審批許可條件了。只是行政管理性質的變化，使稅務機關有更大的自由裁量權，而對于納稅人并沒有什么實質上的變化?！?/p>