第一篇：境外機構提供設計服務如何繳納所得稅

【財稅實務問答】境外機構提供設計服務如何繳納所得稅

2014-03-18 中國稅網 中國稅網-每日稅訊

發自中國稅網《每日稅訊》微信平臺

問：我公司邀請新加坡一家設計公司為我公司提供建筑設計咨詢，約定設計費為20萬元，并承擔對方兩次到境內現場的差旅費（限額為每次10萬元），是否涉及企業所得稅問題？答：《企業所得稅法實施條例》第五條規定，企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

（三）提供勞務的場所；

第七規定，企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

因此，新加坡公司為貴公司提供設計勞務，其中兩次到現場（境內），新加坡公司在境內構成機構場所，其在境內提供勞務所得屬于來源于境內所得同，應繳納企業所得稅。計繳企業所得稅時，按如下規定執行：《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發〔2010〕19號）第七條規定，非居民企業為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業所得稅。凡其提供的服務同時發生在中國境內外的，應以勞務發生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業所得稅。稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。由于我國與新加坡公司有稅收協定，新加坡公司的人員到境內現場工作，如果在任何十二個月在連續或者累計未超過183天的，新加坡公司在境內未構成常設機構（具體判定標準按國稅發〔2010〕75號文件第五條規定執行）。其取得的所得，不需在境內繳納企業所得稅。此時，新加坡公司需按《國家稅務總局關于印發〈非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2009〕124號）規定，在發生納稅義務之前或者申報相關納稅義務時向主管稅務機關提交相關資料辦理備案手續。

新加坡公司應繳納企業所得稅的，根據《企業所得稅法》第三十八條規定：“對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。”稅務機關可指定貴公司為扣繳義務人，扣繳新加坡公司的企業所得稅。

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第二篇：向境外股東分配利潤何時繳納所得稅

向境外股東分配利潤何時繳納所得稅

公司剛剛做出向境外股東分配2008年利潤的決定，還沒有實際支付，我公司是現在還是等實際支付時再履行代扣代繳企業所得稅義務？

根據《企業所得稅法實施條例》第十七條的規定，企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

另外，根據《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2009]3號）第七條的規定，扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付本辦法第三條規定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。

因此，公司在做出利潤分配決定時就應履行代扣代繳義務，并自代扣之日起7日內繳入國庫。未分配利潤轉增資本視股東性質繳納所得稅

在日常經營過程中，企業多存在將未分配利潤轉增資本的行為。在此，提醒納稅人注意要正確繳納所得稅。具體來說，就是要區分股東性質進行納稅。

股東為個人，且為居民納稅人的，未分配利潤轉增資本，屬于股息、紅利性質的分配，對個人股東征稅。政策依據為：《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）規定，一、股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

二、股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。

股東為外籍個人的，從外商投資企業取得的股息、紅利所得免稅。政策依據為：《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（[1994]財稅字第20號）

二、下列所得，暫免征收個人所得稅

（八）外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。

股東為居民企業或在中國境內設立機構、場所的非居民企業，符合規定的免繳企業所得稅。政策依據為：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第八十三條企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

股東為非居民企業且在中國境內未設立機構、場所的，代扣代繳企業所得稅。政策依據為：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第十九條的規定，非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

第三篇：企業所得稅匯總繳納

企業所得稅的匯總繳納

一、匯總納稅的概念

匯總（或合并）納稅，是一個企業總機構（或集團母子公司，簡稱匯繳企業）和其分支機構（或集團子公司，簡稱成員企業）的經營所得，通過匯總（或合并）納稅申報表，由匯繳企業統一申報繳納企業所得稅。匯繳企業，是指實行匯總（或合并）納稅的總機構（或企業集團）；成員企業，是指參與匯總（或合并）納稅的總機構及其分機構（或集團母公司本部及其子公司）。

匯總納稅分為兩種方式：一種是全額匯總繳納；另外一種是“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”。

二、“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”管理辦法

（一）統一計算。統一計算，是指匯繳企業按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱《條例》及實施細則）和有關規定，在匯總成員企業的所得稅申報表的基礎上，統一計算應納稅所得額、應納所得稅額。

（二）分級管理。分級管理，是指匯繳企業及成員企業，其企業所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關分別進行屬地監督和管理。

（三）就地預繳。就地預繳，是指成員企業根據《條例》及實施細則和有關政策規定，計算本企業每一納稅的應納稅所得額和應繳納的企業所得稅，并按照規定比例就地預繳部分稅款，年終辦理清算。

母子公司體制的企業集團和總機構，以母公司本部和各級子公司為就地預繳所得稅的成員企業；總分公司體制的企業，以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預繳所得稅的成員企業；匯總納稅的銀行保險企業，以分行（分公司）、支行及相當于支行一級的辦事處（分理處）為就地預繳所得稅的成員企業；其它經國家稅務總局審核批準實行匯總納稅的企業，以審核確定的成員企業，就地預繳所得稅。

成員企業就地預繳所得稅的比例，除另有規定者外，一般為應納稅所得稅額的60%。在經濟特區、上海浦東新區以及西部地區，屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業，可按納稅所得額的15% 就地預繳。總機構各成員企業盈虧相差懸殊，就地預繳稅款與集中清算結果差額較大的，可由總機構報國家稅務總局批準，對個別影響較大的成員企業就地預繳的比例予以適當調整。

匯繳企業所屬成員企業為多層次，即有二級、三級或四級成員企業，并且在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市區域內的，以上成員企業就地預繳企業所得稅的比例，是指二級成員企業將所屬成員企業就地預繳的企業所得稅合并之后應達到的比例。如果二級成員企業的所屬企業根據規定的比例就地預繳的企業所得稅匯總后超過規定比例的，省級稅務機關可適當調整二級成員企業所屬企業就地預繳的比例。成員企業技術改造國產設備投資可抵免的企業所得稅額，以成員企業就地預繳的企業所得稅按規定抵免。就地應預繳的企業所得稅不足抵免的部分，經當地稅務機關出具證明，由匯繳企業在集中清算企業所得稅時抵免。

成員企業就地預繳的稅款，應根據稅收法規的有關規定分期預繳，年終進行匯算清繳。其全年實際繳納的所得稅稅款，應等于按規定比例就地預繳的全部稅款。

（四）集中清算。集中清算，是指在終了后，匯繳企業在成員企業企業所得稅納稅申報表的基礎上，合并計算應納稅所得額、應納所得稅額、抵減成員企業就地預繳的當年企業所得稅款后，進行企業所得稅的清算和匯算清繳。

成員企業在總機構集中清算發生的虧損，由總機構在匯總清算時統一盈虧相抵，并可按稅法規定遞延抵補，各成員企業均不得再用本企業以后的應納稅所得額進行彌補虧損。

終了后，成員企業應在規定時間內，向所在地主管稅務機關報送《企業所得稅納稅申報表》及有關財務報告、財務會計報表，并繳足按規定的比例應就地預繳的企業所得稅。“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”匯總納稅方法，自2001年1月1日起執行。

三、全額匯總繳納的企業

下列行業和企業仍按原方式實行全額匯總納稅：由鐵道部匯總納稅的鐵路運輸企業，由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業，由中國工商銀行、中國農業銀行、中國建設銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行，由中國人民財產保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司，以及由國家稅務總局規定的其它企業。

四、股權變化成非全資控股的企業不得進行匯總納稅

匯總納稅的成員企業，在企業改組、改造或資產重組過程中，因股權發生變化而變成非全資控股的企業，從股權發生變化的起，就地繳納企業所得稅，不得匯總納稅。股權發生變化的企業，應及時將有關情況報告所在地稅務機關，并辦理相關稅務事項。未向稅務機關報告的，稅務機關有權予以調整補稅，并根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定予以相應處罰。

五、匯總納稅的審批機關

（一）匯總繳納企業所得稅，必須報經國家稅務總局批準。各級稅務機關不得違反規定，擅自批準納稅人實行匯總納稅。

（二）匯繳企業和成員企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市區域內的，是否實行“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關決定。

六、匯總納稅企業的稅款預繳

匯繳企業應按月預繳企業所得稅，稅款于次月15日內申報入庫；成員企業應按季預繳企業所得稅，稅款于季度終了15日內申報入庫。匯繳企業和成員企業預繳企業所得稅時，應按當期實際實現數預繳，按實際實現數預繳有困難的，經稅務機關批準，也可以采用其它適當方法。其中，匯繳企業需報經市國家稅務局批準，成員企業需報經區、縣國家稅務局批準，預繳方法一經確定，不得隨意改變。

七、匯總納稅成員企業的納稅申報

（一）凡匯總納稅成員企業，均應向所在地國家稅務局報送納稅申報表，并附財務、會計報表等有關資料。納稅申報表每季度報送一次。納稅申報表與成員企業和單位向上級機構報送的匯總納稅報表指標應一致。

（二）匯總（合并）納稅企業納稅申報。匯繳企業應在終了后4個月內，向所在地主管稅務機關報送匯總后的《企業所得稅納稅申報表》，及有關財務會計報表，并附送各二級成員企業匯總的《企業所得稅納稅申報表》，集中清算，統一辦理匯繳企業所得稅的匯算清繳。

匯繳企業根據匯總企業所得稅納稅申報表統一計算的應納所得稅額，大于成員企業按規定比例在當地預繳的企業所得稅額的部分，由匯繳企業在規定時間內補繳；小于成員企業在當地預的企業所得稅額的部分，由匯繳企業抵繳下一統一計算的應繳企業所得稅額。

（三）北京市匯總納稅成員的納稅申報：

1.匯總（合并）納稅的逐級申報制度。企業要根據稅收法規定，按季、按年向當地稅務機關報送企業所得稅納稅申報表（包括附表，下同）和有關財務會計報表。匯總（合并）納稅企業的所得稅納稅申報實行逐級匯總（合并）制度。

（1）終了后2個月內，成員企業應向所在地稅務機關報送所得稅納稅申報表，并附有關財務會計報表。納稅申報表一式三份。成員企業所在稅務機關受理成員企業的納稅申報，對成員企業報送的納稅申報表進行審核、簽字蓋章后，其中一份留存，另兩份交與成員企業。成員企業將簽字蓋章后的納稅申報表一份留存，一份報送上一級企業或機構。

(2)成員企業的上一級企業或機構，應將匯總后的納稅申表（含本級經營業務應申報的內容）一式三份，并附成員企業的納稅申報表和本級納稅申報表及有關財務會計報表，報送當地稅務機關。當地稅務機關對企業本級納稅申報表、匯總申報表進行邏輯審核，簽字蓋章后，依上述程序逐級匯總（合并）上報，直至匯繳企業。上級企業或機構，其本級的納稅申報表為一式二份，一份稅務機關留存，一份交企業備查。

（3）終了后 4個月內，匯繳企業應將逐級上報匯總（或合并）的納稅申報表（含本級），并附本級的納稅申報表、成員企業的納稅申報表和有關財務會計報表，報送所在地稅務機關。匯繳企業所在地稅務機關依據匯繳企業報送的納稅申報表辦理所得稅匯算清繳。（4）對未經所在地稅務機關簽字蓋章的成員企業納稅申報表，匯繳企業在辦理納稅申報時，其所在地稅務機關應當拒絕受理，取消該成員企業當年的匯總（或合并）納稅資格，并要求成員企業在所在地稅務機關就地征稅。

2.凡經國家稅務總局批準，在外埠實行匯總（或合并）納稅的企業，實行“定期申報、年終審核、統一審查”的監督辦法。即：成員企業依照其總機構所在地稅務機關核定的納稅申報期限和所得稅款預繳辦法，按期向我市主管稅務機關報送申報表。終了后兩個月內，主管稅務機關應依照規定，對成員企業納稅申報表進行審核，確定無誤后簽字蓋章，并按規定留存和返回成員企業。

3.按照北京市國稅局《關于調整企業所得稅納稅申報期限問題的通知》（京國稅二[1999]113號）文件規定，一般成員企業應于終了后兩個月內在當地稅務機關完成納稅申報，負有匯總業務的二級成員企業申報時間可延長至終了后三個月內。考慮到經營人壽保險業務的保險企業的經營特點，我市行政區域內經營人壽保險業務的保險企業，企業所得稅納稅申報時間可延至終了后六個月內，負有匯總業務的二級成員企業可延至終了后五個月內，一般成員企業可延至到終了后四個月內。

4.成員企業應按規定時間向所在地稅務機關報送《企業所得稅申報表》及有關財務報告和其它有關資料，進行納稅申報，并按規定的比例就地繳納稅款。成員企業應按稅法規定辦理清算，實行多退少補，清算后全年實際繳納的稅款應等于當年實際實現的應納所得稅額乘以總局規定的就地入庫比例。匯繳企業除提供成員企業所在地稅務機關證明外，還應向主管稅務機關提供成員企業納稅申報表及財務決算報表，以及經主管稅務機關審核的投資抵免額和已抵免的額度，按市局規定的程序，報經稅務機關批準后抵免。匯繳企業所屬成員企業為多層次的，如果二級成員企業的所屬企業根據總局規定比例就地預繳的企業所得稅匯總后超過總局規定比例，報市局批準后，可適當調整二級成員企業所屬企業就地預繳的比例。在經濟特區上、上海浦東新區匯總納稅成員企業，在當地按應納稅所得額的15%預繳，在京的匯繳企業按應納稅所得額18%預繳企業所得稅。

5．在本市行政區域內，原則上以成員企業為單位，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法，有特殊情況的，報市國稅局批準后，可采用以下征收辦法：（1)匯繳企業和成員企業都在本市行政區域內的，報經市國稅局批準，可采用原辦法征收企業所得稅。（2)報經國稅局批準，對在外省（市）匯繳，而成員企業在本市行政區域內的企業，可以省級公司為單位，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法納稅。

6.凡有享受西部地區企業所得稅優惠政策成員企業的匯繳企業，按規定在京申報納稅時，應將享受西部地區優惠政策的成員企業和其它企業分別核算、分別填寫《企業所得稅納稅申報表》，分別適用稅率，分別進行匯總（合并）納稅，享受西部地區企業所得稅優惠的成員企業和其他成員企業的盈虧不得互相彌補。

關于匯總繳納企業所得稅系列政策解讀

近幾年來，為貫徹執行好匯總、合并繳納企業所得稅的政策，本著既要支持企業改革，又要有利于稅收管理的原則，國家稅務總局陸續制定了一系列加強匯總、合并繳納企業所得稅征收管理的規章制度。并制訂了統一計算、分級管理、就地預交、集中清算的匯總納稅方法，但是由于總公司或母公司（以下簡稱總機構）征收地和成員企業管理地的不一致，征收與管理脫節，加之層次多，操作復雜，監管難度大，容易造成管理上的漏洞和稅款流失。其中還存在地方稅務機關越權審批的現象，下面我們將就近些年下發的關于匯總繳納企業所得稅的政策進行一下系統整理和分析。

一，可申請實行匯總納稅企業的范圍

在國家稅務總局新下發的國稅函[2006]48號文中，對申請實行匯總納稅企業的范圍進行了明確，規定以下五種企業可申請匯總納稅。

（一）國務院確定的120家大型試點企業集團；

（二）國務院批準執行試點企業集團政策和匯總納稅政策的企業集團；

（三）《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則規定的鐵路運營、民航運輸、郵政、電信企業和金融保險企業（含證券等非銀行金融機構）；

（四）文化體制改革的試點企業集團；

（五）匯總納稅企業重組改制后具集團性質的存續企

業。

二、匯總（合并）納稅的審批權限

在國稅發[2000]第185號文件中規定：匯總（合并）繳納企業所得稅，必須報經國家稅務總局批準。各級稅務機關沒有批準匯總（合并）繳納企業所得稅的權力。這里需要注意，國稅函[2002]226號有特殊規定：匯總（合并）納稅的成員企業層次較多、且二級以下成員企業（指二級成員企業）所屬一個省、自治區、直轄市和計劃單列市區域內的，除另有規定者外，二級以下成員企業的范圍，由所在省級國家稅務局根據總局的有關規定審核確定。

這里還需要注意的是，納稅人不能擅自擴大匯總（合并）納稅的成員企業范圍，對于新辦的分支機構，必須報請國家稅務總局申請。如果是二級以下的成員企業需報請省級國家稅

務局。

另外：匯總納稅的成員企業，在企業改組、改造或資產重組過程中，因股權發生變化而變成非全資控股的企業，從股權發生變化的起，就地繳納企業所得稅。

三、如何申請匯總（合并）納稅

企業應在申請匯總（合并）納稅的3月31日以前，向國家稅務總局提出匯總（合并）納稅的申請報告，同時抄送企業所在地省級稅務機關。

這里需要注意的是：匯總（合并）納稅成員企業和匯繳企業，應分別在當地稅務機關辦理稅務登記。如成員企業和匯繳企業發生股權比例等有關稅務登記內容的變化，應及時按有關規定在當地稅務機關辦理變更登記和相關的稅務事項。

四、匯總納稅的企業稅前扣除的規定

1、匯總納稅成員企業取得的境外所得，不得參加匯總納稅，應按有關規定單獨申報，就

地計算抵免或補繳企業所得稅。

2、實行工效掛鉤工資制度的匯總納稅企業，成員企業應將國家財政勞動部門批準的工效掛鉤方案和上級機構核定的分解方案，報所在地主管稅務機關備查，其工資支出按規定扣除。工效掛鉤方案未報稅務機關備案的，可視同為非工效掛鉤企業，其工資支出按照國家規定的計稅工資標準扣除。

3、企業租入設備、資產的租賃費，可據實扣除，但屬于融資租賃的，除另有規定外，應按固定資產進行管理，分期計提折舊。

這里需要注意的是：由上級機構以經營租賃方式統一租賃的設備，撥付成員企業使用的，其相關費用由上級機構扣除。需要分解到使用單位扣除的，由上級機構提供租賃合同和租賃設備分配清單，報所在地省級稅務機關批準后執行。租賃設備的上級機構為總機構的，報國家稅務總局批準后執行。另外：由上級機構統一購買、租賃的設備撥付成員企業使用的，其成員企業在使用過程中實際發生的設備修理費，可由成員企業按有關規定計算扣除。

4、總機構集中支付的廣告費，在其集中支付的廣告費扣除限額內據實扣除，超過部分應在總機構當年計征所得稅時進行納稅調整，并可按規定無限期向以后結轉。

5、總機構集中支付的宣傳費和公益救濟性捐贈，可參照集中支付的廣告費的扣除辦法在所得稅前計算扣除，但超過標準部分不得向以后結轉扣除。

五、匯總納稅企業的適用稅率的規定

成員企業在低稅率地區的，審批匯總納稅時，原則上不納入匯總納稅的范圍。由于企業的經營管理和核算特點，需將在低稅地區的成員企業納入匯總納稅范圍的，總機構若在高稅率地區，其在低稅率地區的成員企業，統一按總機構的稅率匯總納稅；總機構在低稅率地區的，區內、區外成員企業必須分別核算，分別按規定稅率計算繳納企業所得稅，不能分開核算的，統一按33%的稅率征收所得稅。

這里需要提醒注意的是：對實行匯總（合并）納稅企業，一律由省級成員企業申請辦理享受西部大開發稅收優惠政策的有關手續。實行匯總（合并）納稅的企業應當將西部地區的成員企業與西部地區以外的成員企業分開，分別匯總（合并）申報納稅，分別適用稅率。

六、非獨立核算企業申報地點的選擇

非獨立核算分支機構按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，由核算地統一納稅。對核算地發生爭議的，分情況處理：

（一）總分機構均在一省范圍內的，由省級稅務機關明確納稅申報所在地；

（二）總分機構跨省市的，由國家稅務總局

明確納稅申報所在地。

七、成員企業預繳企業所得稅的相關規定

（一）、需要進行就地預繳的成員企業

母子公司體制的企業集團和總機構以母公司本部和各級子公司為就地預交所得稅的成員企業；總分公司體制的企業以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預交所得稅的成員企業；匯總納稅的銀行保險企業，以分行（分公司）、支行及相當于支行一級的辦事處（分理處），為就地預交所得稅的成員企業；其他經國家稅務總局審核批準實行匯總納稅的企業，以審核確定的成員企業，就地預交所得稅。

（二）、就地預繳的比例

成員企業就地預交企業所得稅的比例，除另有規定者外，一般為應納所得稅額的60%.在經濟特區、上海浦東新區、以及本部地區屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業，可按應

納稅所得額的15%就地預交。

這里考慮總機構各成員企業盈虧相差懸殊，規定：就地預交稅款與集中清算結果差額較大的，可由總機構報國家稅務總局批準后，對個別影響較大的成員企業就地預交的比例予以

適當調整。

這里還需要注意的一點是，省級稅務機關可以根據國家稅務總局的規定，適當的調節二

級以下成員企業的預繳比例。

（三）、就地預繳的相關規定

終了后，成員企業應在規定時間內，向所在地主管稅務機關報送《企業所得稅納稅申報表》及有關財務報告、財務會計報表，并繳足按規定的比例應就地預交的企業所得

稅。這里需要注意兩點：

1.成員企業就地預繳的稅款，應根據稅收法規的有關規定分期預繳，年終進行匯算清繳。其全年實際繳納的所得稅稅款，應等于按規定比例就地預交的全部稅款。

2.成員企業技術改造國產設備投資可抵免的企業所得稅額，以成員企業就地預交的企業所得稅按規定抵免。就地應預交的企業所得稅不足抵免的部分，經當地稅務機關出具證明，由匯繳企業在集中清算企業所得稅時抵免。

八、匯總企業清算發生虧損的處理

匯總納稅的企業匯總后為虧損的，其虧損額由總機構用以后的匯總所得按規定彌補。

這里需要注意的是，在總機構進行匯總清算發生的虧損，必須由總機構統一進行盈虧抵補，各成員企業不得用以后納稅的應納稅所得額進行彌補。

九、不適用“統一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的企業

（一）由鐵道部匯總納稅的鐵路運輸企業；

（二）由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業；

（三）由中國工商銀行、中國農業銀行、中國建設銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行；

（四）由中國人民財產保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司；

（五）國

家稅務總局規定的其他企業。

這里有一個特殊情況：如果匯繳企業和成員企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市區域內的，是否實行“統一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關決定。

第四篇：我國境外投資所得稅制度評析

我國境外投資所得稅制度評析(1)

關鍵詞:境外投資/所得稅/納稅主體/稅收抵免/稅收優惠

內容提要:境外投資已經成為我國經濟轉型的重大戰略，我國的企業所得稅制度應當有適應這樣的戰略的轉變。在納稅主體方面：居民企業的確定應以成立地標準為主，補充適用資本控制標準；秉承企業所得稅為法人稅的理念，以實現邏輯上和現實中的自洽；受控外國公司的內涵有待進一步明確。在稅收抵免方面：我國稅法可以適當降低間接抵免的持股比例要求，將分國限額抵免改為綜合限額抵免，全面實施稅收饒讓。在稅收鼓勵方面：我國應建立海外投資風險的事先防范制度，完善資源、品牌和技術獲取型境外投資的導向性政策，允許企業境內外之間的盈虧相互彌補。

近年來我國企業的境外投資增長迅速。根據商務部、國家統計局、國家外匯管理局聯合發布的《XX中國對外直接投資統計公報》，XX年我國境內投資者共對全球122個國家和地區的2283家境外企業進行了直接投資，累計實現非金融類對外直接投資433億美元。截至XX年底我國累計對外直接投資已超過2200億美元。值得注意的是，這一現象的重要背景之一是我國的國際貿易環境嚴重惡化。根據克魯格曼等學者的“新貿易理論”，要素秉賦差異較大的國家間主要進行產業間貿易，而要素察賦相似的國家間主要進行產業內貿易，如果要素秉賦差異太大且公平的市場交易無法使要素價格均等化時，跨國投資就會大量出現。[1]經合組織近年的一份研究報告表明,那些既吸收外資又對外投資的國家,則會因資本的流入和流出而取得更顯著的貿易增長。[2]由此可見，境外投資已經成為我國經濟轉型的重大戰略，我國的法制包括稅制應當適應這樣的轉變。

關于境外投資的納稅主體

我國現行《企業所得稅法》將企業分為居民企業和非居民企業。居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業應就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。將實際管理機構作為居民企業的標準之一有其合理性：將注冊成立地作為判斷居民身份的唯一標準，納稅人就可以選擇企業的注冊成立地以規避居民稅收管轄權。如我國的居民企業在境外的避稅港設立企業，通過國內外關聯企業轉移定價將利潤轉移到避稅港企業，就可以達到逃稅的目的。按照我國《企業所得稅法》兼采的實際管理機構地標準，上述避稅港的企業仍被視為居民企業。實際管理機構標準也是經合組織和聯合國的稅收協定范本共同推薦的解決法律沖突的選擇標準。《企業所得稅法》確立此標準，有利于維護我國的居民稅收管轄權。但是，這一標準應當是補充適用，不應當和成立地標準并列適用，否則會對我國的境外投資產生消極影響。首先，盡管甄別居民企業的標準存在多項選擇，但采用注冊地標準的國家多將管理機構所在地作為補充適用的標準，《企業所得稅法》的這一規定無疑會增加稅收管轄權的沖突；平心而論，如果外國法律將在我國注冊成立的企業都定性為居民企業，我們也難以接受。其次，《企業所得稅法實施條例》將實際管理機構界定為對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。此在實際操作層面確存在困難：在法理上，管理機構所在地有控制中心所在地與管理中心所在地的不同理解；在股東會中心主義和董事會中心主義的不同治理模式下，實際管理機構是營業機構還是決策機構，也存在不同的解讀；實際管理機構是指母公司的實際管理機構還是子公司的實際管理機構，我國稅法也指代不明。根據1983年的聯合國跨國公司中心對跨國公司的定義，跨國公司是分設在兩個或兩個以上國家的實體組成的企業，而不論這些實體的法律形式和活動范圍如何，這些企業的業務是通過一個或多個決策中心，根據一定的決策體制經營的，具有一貫的政策和共同的戰略，企業的各個實體由于所有權或其他的因素，使得其中一個或一個以上的實體能對其他實體的活動施加重要影響，尤其是在分享知識、資源和分擔責任方面。可見跨國公司本來就是所有成員企業都在統一的策略下經營，如果對實際管理機構沒有明確界定，跨國公司的所有境外企業將都可以被界定為其母國的居民企業。這恐怕不應該是國際法制應當追求的目標。所以，我國《企業所得稅法》不應當將注冊成立地和實際管理機構地并列作為甄別居民企業的標準，而應當將注冊成立地作為首選標準，其他標準只能是補充適用；鑒于實際控制機構難以確定，我國可以補充適用資本控制標準。即法人國籍的確定首先要看法人的資本實際上被哪個國家的公民所控制，然后再根據資本控制者的國籍來確定法人的國籍。資本控制標準的適用不僅有利于我國對外資的管制，也可以防止國內企業利用跨國關聯企業轉移定價逃避我國的稅收居民管轄權。

我國《企業所得稅法》將其他取得收入的組織也作為為企業所得稅的納稅人，納稅人并非必須具備法人資格。這和原《企業所得稅暫行條例》的規定類似：任何組織只要實行獨立經濟核算，即具備在銀行開立結算賬戶、獨立建立賬簿編制財務會計報表、獨立計算盈虧三條件，均為企業所得稅的納稅義務人。此規定在邏輯上不能自洽。既然企業不具備法人資格也是企業所得稅的納稅主體，《企業所得稅法》就不能規定合伙企業和個人獨資企業不適用《企業所得稅法》。此規定也割裂了稅法上的納稅義務人（稅收債務人）和民法上的獨立責任主體（法人）的聯系，使無獨立行為能力的主體承擔稅法上的完全義務。此規定還剝奪了我國到境外投資的企業稅負公平原則下的利益。根據《企業所得稅法》的規定，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。根據二○○九年《關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》，居民企業在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后的所得按規定彌補。按上述規定，我國居民企業設立的境外的不具有法人資格的分公司可以是獨立的納稅義務人，所以其利潤不可能沖抵其境內總公司的虧損，其虧損也不能抵消其境內中公司的利潤。而根據《企業所得稅法》的相關規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，可以匯總計算并繳納企業所得稅。我國稅法應當秉承企業所得稅為法人稅的理念，以實現邏輯上和現實中的自洽，合伙企業和個人獨資企業等因不具有法人資格無需繳納企業所得稅，我國民法制度中的各類法人也都應當是企業所得稅的納稅主體。

受控外國公司（CFC）制度是對延期納稅制度消極后果的糾正。美國1954年起對本國企業開展海外經營的國外所得實行延遲納稅制度，即公司的國外投資收入在匯回國以前不予征稅。[3]該制度在鼓勵對外投資的同時，也導致越來越多的美國跨國公司利用避稅地設立基地公司，并將利潤保留在基地公司以逃避稅收。在此制度下，居民企業不但能夠得到延遲納稅的好處，如其將關聯企業的利潤轉移到避稅地的基地公司，還能得到更多的稅收利益。因此，美國國會于1962年通過了其國內收入法典的F分部條款，提出了受控外國公司的概念。如果一家外國公司各類有表決權的股票總額中有50%以上屬于美國股東，而這些股東每人所擁有的有表決權的股票在10%以上，那么該外國公司即為受控外國公司。該條款規定，受控外國公司利潤歸屬于美國股東的部分，即使當年不分配，也要視同當年分配股息，分別計入各股東名下，并繳納所得稅。CFC法規既考慮了境外投資企業的國際競爭力，也維護了國家的稅收利益。日本于1978年采用了CFC法則。加拿大、德國等國也紛紛仿效。至XX年，已經有22個國家制定了受控外國公司稅制。[4]我國《關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》也有CFC的規定：居民企業在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業所屬納稅的境外應納稅所得額。居民企業來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現。我國《企業所得稅法》也規定，由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅率明顯低于25%的國家（地區）的企業，并非合理的經營需要對利潤不作分配或減少分配的，此利潤應當歸屬于居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入，繳納企業所得稅。上述規定初步確立了我國的受控外國公司制度，但缺乏可操作性。如：何為稅率明顯低于25%的標準？芬蘭、葡萄牙規定的標準是不足本國稅率的60%，西班牙的標準是不足本國稅率的75%，德國的標準是低于本國稅率25%。另外，我國稅法也需要對控制標準、非合理的經營需要、利潤等作明確界定。

關于境外投資的稅收抵免

不同于直接抵免解決分公司的重復納稅問題，間接抵免是解決子公司的重復納稅問題。所以直接抵免是解決解決法律意義上的國際重復征稅的方法，間接抵免是解決解決經濟意義上的國際重復征稅的方法。我國長期沒有間接抵免的相關法律規定。但我國簽訂的雙邊稅收協定中卻有間接抵免的條款。我國和日本、美國、馬來西亞等國的協定規定了間接抵免，我國和新西蘭的協定只規定對方企業可以可以享受間接抵免，中國和韓國、匈牙利和印度等協定則規定只有中方企業可以享受間接抵免。《企業所得稅法》首次規定了間接抵免，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額。根據《企業所得稅法實施條例》的規定，直接控制是居民企業直接持有外國企業20％以上股份，間接控制是居民企業以間接持股方式持有外國企業20％以上股份。《關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》還有多層間接抵免的規定，居民企業直接或者間接持有20%以上股份的外國企業，限于符合以下持股方式的三層外國企業：第一層是單一居民企業直接持有20%以上股份的外國企業；第二層是單一第一層外國企業直接持有20%以上股份，且由單一居民企業直接持有或通過一個或多個符合本條規定持股條件的外國企業間接持有總和達到20%以上股份的外國企業；第三層是單一第二層外國企業直接持有20%以上股份，且由單一居民企業直接持有或通過一個或多個符合本條規定持股條件的外國企業間接持有總和達到20%以上股份的外國企業。上述規定將20%的持股比例作為間接抵免的條件，與我國簽訂的雙邊協定不符。我國簽訂的雙邊協定規定的間接抵免的條件是10%的持股比例，如中日稅收協定和中韓稅收協定都是如此。筆者認為，我國《企業所得稅法實施條例》可以適當降低間接抵免的持股比例要求，因為對股份比較分散的股份有限公司而言，20%已經是相當高的持股比例；通過證券市場收購上市公司，一般不可能達到20%的持股比例。如美國法律也規定，國內母公司擁有海外子公司10%以上的股票表決權時可進行單層間接抵免；海外子公司擁有孫公司10%以上的股票表決權，母公司間接擁有海外孫公司5%以上的股票表決權就可以多層間接抵免。

抵免限額根據限額的范圍和計算方法不同，分為分國限額法與綜合限額法、分項限額法與不分項限額法，我國采用分國不分項限額抵免方法。[5]根據《企業所得稅法》，抵免限額應當分國（地區）不分項計算。但，分國不分項的抵免操作復雜并且不利于鼓勵我國企業境外投資。如居民企業在多個國家投資，需分別計算出居民企業來自每一個非居住國的抵免限額；當居民企業設在幾個境外企業都有盈利但稅率不同時，其抵免限額不能調劑使用，導致境外投資企業總體稅負增加。另外，我國《境外所得計征所得稅暫行規定》還規定了定率抵扣的辦法：企業可以統一按境外應納稅所得額%的比率抵扣，導致境外投資企業的稅負不統一。我國可建立綜合限額抵免制度，將納稅人獲得的所有不同國家的境外所得按照不同類別進行歸類，每一類按照不同的稅率計算抵免限額，直接抵免外國所得稅稅款。美國1918年最初實行的是分國限額抵免法，由于其不利于企業海外經營，20世紀60年代初至70年代中期，美國實行分國限額與綜合限額的選擇制。目前美國實行在區分不同所得類別的不分國綜合限額抵免法，將納稅人獲得的境外所得分為被動所得、高預提稅利息、金融服務所得、船運所得、非受控第902節公司股息、國內的國際銷售公司來源于美國境外的股息、對外貿易的應稅所得、出口融資利息、其他所得九類，按照不同的稅率計算抵免限額，直接抵免外國所得稅稅款。日本實行的是更加優惠的綜合限額抵免法:在綜合限額的計算上將虧損國排除，這可增大抵免限額，減輕境外投資企業稅負。

超限抵免額和虧損彌補只能向后結轉不利于境外投資企業的利益。《境外所得計征所得稅暫行規定》允許超限抵免額向后結轉5年，與他國家相比，這對納稅人的補償不夠充分及時。日本和美國都允許同時向前與向后結轉，給予納稅人充分及時的補償。美國對于外國所得稅稅款超過抵免限額的部分，可向前結轉2年，向后結轉5年抵免。日本企業在國外繳納的外國所得稅超過或未滿當年抵免限額時，都可以向前后結轉5年。我國《企業所得稅法》規定企業虧損只能向后結轉彌補5年，不能向前結轉彌補，也不利于企業在跨國經營中降低經營風險。其他國家的虧損抵補通常包括向前結轉和向后結轉兩種方式。向后結轉，指用結轉對外投資虧損來抵消未來幾年收入，如韓國為3一4年，美國為5年，德國對虧損向以后結轉甚至沒有時間限制；向前結轉是指企業發生海外經營虧損時可退還前幾年所得已繳的賦稅來補償其虧損，如美國結轉彌補的時間定為3年，德國、日本、加拿大結轉彌補的時間為1年。美國稅法規定，海外企業在一個出現經營虧損時，可將該虧損抵消前3年的利潤；也可向后5年結轉，抵消以后5年的收入。另外，我國境外應納稅所得額的計算也不盡合理。《企業所得稅法》和《境外所得計征所得稅暫行規定》都規定，企業的境外所得要依照我國有關規定，攤計成本、費用及損失，確定境外所得，計算應納稅額和扣除限額，不能以境外納稅資料、納稅憑證為依據。此規定的失當之處在于各國的成本、費用具有不具備可調整性；境外企業為滿足上述要求須準備兩種帳本，導致成本增加。多數國家如澳大利亞、新加坡等都承認本國境外企業按照東道國法律的規定核定成本費用，無需按母國法律調整。國際商會在《國際投資指南》中對域外管轄權擴張進行了嚴格的限制。該指南建議母國不應擴大適用其國內針對投資者在東道國的行為的法律、指令和法規，不應干涉東道國的法律秩序。

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第五篇：福建省境外就業機構范文

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