第一篇：關于變更土地性質涉及財務稅務問題

關于變更土地性質涉及的財務、稅務問題的匯報

根據公司年度工作計劃，于07年開發度假村一處土地，建設首期可銷售物業。此項開發涉及到該處土地的性質變更問題：由原來的旅游業用地變更為住宅用地。

通過于當地國土部門溝通，得知土地性質變更需要走重新掛牌程序，首先政府將收回該塊土地，然后變更土地性質后再次掛牌該塊土地。這樣就涉及到了兩個環節的財務及稅務處理問題：

環節一：政府收回土地。這個環節中，土地證被國土部門收回，土地所有權發生了變更。由于此時還不確定未來是否能夠再次摘牌拿回土地，不能確定與之相關的經濟利益是否能購流入公司，因此在帳務處理中不應確認銷售收入，而應該記在往來科目（應收賬款）。

環節二：土地掛牌銷售。這個環節會出現兩種可能，1、我公司摘牌；

2、其他公司摘牌。如果我公司重新摘牌，那么只需記入開發成本，相應沖減上一環節記入的應收賬款即可。如果其他公司摘牌，政府按照土地收回時確認的價格支付我公司土地價款，此時按照轉讓價格確認銷售收入，并支付相應的營業稅、企業所得稅。

第二篇：土地性質變更問題

土地用途變更問題

一．法律依據

1.《中華人民共和國物權法》

第一百四十條 建設用地使用權人應當合理利用土地，不得改變土地用途；需要改變土地用途的，應當依法經有關行政主管部門批準。2.《中華人民共和國土地管理法》

第五十六條建設單位使用國有土地的，應當按照土地使用權出讓等有償使用合同的約定或者土地使用權劃撥批準文件的規定使用土地；確需改變該幅土地建設用途的，應當經有關人民政府土地行政主管部門同意，報原批準用地的人民政府批準。其中，在城市規劃區內改變土地用途的，在報批前，應當先經有關城市規劃行政主管部門同意。3．《中華人民共和國城市房地產管理法》

第十八條 土地使用者需要改變土地使用權出讓合同約定的土地用途的，必須取得出讓方和市、縣人民政府城市規劃行政主管部門的同意，簽訂土地使用權出讓合同變更協議或者重新簽訂土地使用權出讓合同，相應調整土地使用權出讓金。

4.《城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》

第十八條 土地使用者需要改變土地使用權出讓合同規定的土地用途的，應當征得出讓方同意并經土地管理部門和城市規劃部門批準，依照本章的有關規定重新簽訂土地使用權出讓合同，調整土地使用權出讓金，并辦理登記。

5.《最高人民法院關于審理涉及國有土地使用權合同糾紛案件適用法律問題的解釋》

第六條 受讓方擅自改變土地使用權出讓合同約定的土地用途，出讓方請求解除合同的，應予支持。

二．實務提點

1.我國實行嚴格的土地用途管理制度，土地用途一旦確定，不可擅自改變。否則，出讓方可解除合同；一旦出讓方解除合同，受讓方不但會因此而喪失土地使用權，而且須承擔違約賠償責任。

2.土地用途確定后，雖不可擅自改變，但可依法改變。只要依法改變，就可避免法律風險。

3.土地用途變更的程序：（1）申請變更；（2）出讓方及規劃部門同意變更并報政府批準；

（3）出讓合同重簽或變更；（4）辦理土地使用權的變更登記

4.若擅自變更土地用途后的法律處理：出讓方享有出讓合同解除權，一旦出讓方行使出讓合同解除權，出讓合同一經解除，則：出讓方返還土地出讓金；受讓方喪失土地使用權，承擔違約賠償責任，但可視情況主張土地開發建設費用。

5.延伸探討：受讓方擅自改變土地用途，此時出讓方享有出讓合同解除權。但出讓方是否行使該解除權，出讓方可選擇。這就為出讓方權力尋租留下了巨大的空間，是巨大的法律漏洞。根據法律規定的基本精神，當受讓方擅自改變土地用途的事由出現、出讓方發現后，應當依法行使解除權，以貫徹土地用途管理法律制度；反之，當受讓方擅自改變土地用途的事由出現、出讓方發現后，出讓方卻不行使解除權，這形同默認受讓方的違法行為，這無異于架空土地用途的法律制度，這是嚴重的行政不作為行為，有悖于依法行政。實踐中，由于土地用途的變動牽扯很多利益，為謀利，受讓方擅自改變土地用途的現象時有發生；而出讓方視而不見，借機權力尋租也屢見不鮮。這勢必導致受讓方違法成本不負反正，衍生腐敗，嚴重損害法律公平，破壞法治。因此，建立土地使用后合同跟蹤監管制度勢在必行。

第三篇：土地使用性質變更

土地使用性質

一、關于改變土地使用性質

土地使用性質由城市規劃控制，要改變土地的使用性質通常是這樣的：

1、所取得的土地為出讓土地，通常可直接向政府土地部門申請變更用地性質，政府土地部門會征詢規劃等部門的意見，決定是否同意，如果同意，需補交土地出讓金；

2、所取得土地為劃撥土地，按現行規定，則應通過招投標方式或者拍賣方式取得，并繳納土地出讓金。

二、關于閑置土地

1、什么是閑置土地？

根據2003年修訂的《廣州市閑置土地處理辦法》（廣州市人民政府令第5號）第五條規定，具有下列情形之一的土地為閑置土地：

①超過《國有土地使用權出讓合同》約定或《建設用地批準書》規定的動工開發期限未動工開發的；

②《國有土地使用權出讓合同》未約定或者《建設用地批準書》未規定動工開發建設日期，自《國有土地使用權出讓合同》生效或者土地行政主管部門《建設用地批準書》頒發之日起滿1年未動工開發建設的；

③已動工開發建設但開發建設的面積占應當動工開發建設總面積不足1/3，或者已投資額不足25%且未經批準中止開發建設連續滿1年的； ④法律、行政法規規定的其他情形。

以上幾種情形俗稱“批準書階段”的閑置土地。

另外，超過土地行政主管部門核發通知用地單位辦理建設用地手續各類文件的有效期或規定期限，用地單位未取得《建設用地批準書》的，也視為閑置土地。這種情形俗稱“通知書階段”的閑置土地。

2、改變國有土地建設用途由誰批準？

建設用地單位使用國有土地，應按照原依法確定的用途使用土地。如果確實需要改變土地的建設用途，必須按照法定程序辦理審批手續，即經有關人民政府土地行政主管部門同意，報原批準用地的人民政府批準。在城市規劃區內改變用途，在報批前，應先經城市規劃行政主管部門同意。

3、閑置土地收回來后，原征地拆遷遺留問題由誰負責？

根據《廣州市閑置土地處理辦法》第十六條、第二十一條第二款規定，閑置土地被收回后，其原有的經濟責任仍由原用地單位承擔，包括征地拆遷遺留問題。

已實施房屋拆遷，尚未完成補償安置的，由市房屋拆遷主管部門責令原拆遷人在限期內償付臨遷費并補償安置被拆遷人。

4、閑置土地收回來后，前期投入是否予以償還？ 根據《廣州市閑置土地處理辦法》第十六條規定，閑置土地被收回后，前期投入將不予償還。

5、根據廣州市國土房管局2005年3月31日出臺的《廣州市土地閑置費征收使用管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，已經簽訂《國有土地使用權出讓合同》的閑置土地，如是經營性房地產用地，每月將按合同出讓金總額的1.2%支付土地閑置費；未簽訂《國有土地使用權出讓合同》或未辦理劃撥用地手續的閑置土地，屬于中心區的經營性房地產用地，閑置費的征收標準為每月26元／平方米。該規定從2005年5月1日起實施。PS：可參見《廣州市土地閑置費征收使用管理辦法》

三、關于房地產改變土地使用用途補交地價

1、補交地價的公式： ①補交地價額=（現用途標定地價一原用途標定地價）×分攤基地土地使用權面積

②標定地價 =｛基準地價 ×［ 1+（上蓋建筑物總建筑面積 ÷ 基地面積-2）×0.3 ］+ 基準地價 × 區位環境系數｝

2、補交地價的方式應根據實際情況核實后，屬一次性改變房地產使用性質的，采取一次性補交有效出讓年限地價的形式；屬中短期經營改變房地產使用性質的，采取補交若干年地價的形式，補交地價最短年限為二年。補交若干年地價的公式為： 若干年地價=標定地價×M（2N+1-M）÷N（N+1）。式中：M為改變功能的年限；N為正常出讓的最高年限。

逐年補交地價公式：每年應補地價=標定地價×2÷（N+1）。

3、補交地價由改變功能者補交。屬開發公司改變功能的，由開發公司補交；屬業權人改變功能的，由業權人補交地價。

3、同一宗地的土地使用年限，不論存在幾種房地產用途，均應統一使用年限。土地使用年限仍以原出讓或劃撥土地使用權確定的土地使用年限為準。原沒有確定土地使用年限的，以建筑物主要用途的正常出讓年限確認其土地使用年限。如房地產改變功能后土地使用年限較原出讓年限短的，只補交剩余年限地價；如房地產改變功能后土地使用年限長于正常出讓年限的，應補交正常出讓年限地價+延長年限地價。

四、幾個案例

1、改變土地使用性質

事由：有一塊地，大概是10畝左右，地處一個新市政府的附件，換句話說是一個城市的新城區。早年這塊地是按工業用地而買的（使用權），但是隨著新城區的不斷開發，現在已經是繁華地段，而這塊的對面已經都是新的住宅小區，大概是4500到5500每平方，中間這條路大概是5米寬。周邊現在還有部分生產企業。現在有打算想開發這塊地，但是這塊地的性質是工業用地。

解答：如果你取得的地塊是出讓土地，通常可直接向政府土地部門申請變更用地性質，政府土地部門會征詢規劃等部門的意見，決定是否同意，如果同意，需補交土地出讓金。如果該地塊是劃撥土地，按現行規定，則應通過招投標方式或者拍賣方式取得，并繳納土地出讓金。

2、聯合開發

事由：土地使用權所有者有土地，但是資金實力有限，但是又想搞房地產開發。解答：聯合一家資金雄厚的公司共同組建項目公司，共同受讓該地塊，共同開發。

3、使用性質難改變帶來開發難度

事由：廣州番禺“飛龍世界”地塊難拍。

解答：土地使用性質難改變，對原有的旅游性質用地難以轉變成為房地產開發用地。

4、關于劃撥土地買賣搞開發

事由：有一批劃撥土地，批準是用來建經濟適用住房的，但由于公司資金能力有限，于是就聯合出資方，以本公司名義辦理房地產開發，樓盤開發除去部分給員工使用外，另有部分送到市場銷售。

解讀：以劃撥土地與他人聯建，是一種變相的土地使用權轉讓。風險主要在出資方。PS：在劃撥土地上建造的房屋面向社會出售需補辦國有土地出讓手續。

? 變更土地性質需要注意權限、原則、程序三方面的問題。

1、權限問題：由于土地使用性質變更必須經當地規劃管理委員會批準，一般規委會主要成員為書記、市長、分管副市長，因此當地一把手必須對此事不反對才有可能

2、原則問題：當地規劃局、國土部門分管部門、分管副局長、一把手應該支持并同意(主要是規劃部門審核是否符合土地利用規劃，國土部門負責變更費用的核定和是否有相應的土地利用指標核定)，因此土地必須符合城市總體規劃、土地利用規劃;同時原則上掛牌、拍賣用地不能變更(除非上述核心政府管理層認為有相當合理的理由)

3、程序問題：首先土地方向規劃部門提出變更申請，規劃審批—國土部門征詢意見—規劃管理委員會審核—國土部門費用核定—規劃同意變更，與國土部門簽訂變更合同—規劃設計條件變更

變更土地使用性質必須報批。

如何改變土地使用性質？

假如我手上有一塊地，大概是10畝左右，地處一個新市政府的附件，換句話說是一個城市的新城區。早年這塊地是按工業用地而買的（使用權），但是隨著新城區的不斷開發，現在已經是繁華地段，而這塊的對面已經都是新的住宅小區，大概是4500到5500每平方，中間這條路大概是5米寬。周邊現在還有部分生產企業。現在有打算想開發這塊地，但是這塊地的性質是工業用地。請問如果想向政府申請由工業用地改為住宅用地或者商業用地，中間需要什么樣的程序和補交多少類型的稅收的費用，以及一些法律上的程序。

如果你取得的地塊是出讓土地，通常可直接向政府土地部門申請變更用地性質，政府土地部門會征詢規劃等部門的意見，決定是否同意，如果同意，需補交土地出讓金。如果該地塊是劃撥土地，按現行規定，則應通過招投標方式或者拍賣方式取得，并繳納土地出讓金。

第四篇：企業改制涉及稅務問題

企業改制重組涉及稅務目錄

一、印花稅財政部國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知(財稅[2003]18號)

二、契稅財政部、國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知(財稅[2012]4號

三、增值稅關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告(國家稅務總局公告[2011]13號)

四、營業稅財政部國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知(財稅［2002］191號)國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告(國家稅務總局公告[2011]51號)

五、企業所得稅財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知(財稅[2009]59號)企業重組業務企業所得稅管理辦法(國家稅務總局公告2010年第4號)

六、稅收優惠政策(稅收優惠政策執行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。)財政部、國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知(財稅〔2009〕34號)財政部海關總署國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知(財稅[2009]31號)

印花稅: 關于資金賬簿的印花稅:

（一）實行公司制改造的企業在改制過程中成立的新企業（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。

（二）以合并或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。

（三）企業債權轉股權新增加的資金按規定貼花。

（四）企業改制中經評估增加的資金按規定貼花。

（五）企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花。企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

契稅：

企業公司制改造：非公司制國有獨資企業或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。國有控股公司以部分資產投資 組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過85%的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬，免征契稅。公司股權（股份）轉讓：在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。公司合并：兩個或兩個以上的公司，依據法律規定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。公司分立：公司依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅。企業出售：國有、集體企業整體出售，被出售企業法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工，與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業的土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。企業破產：企業依照有關法律、法規規定實施破產，債權人（包括破產企業職工）承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工，與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業的土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。債權轉股權：經國務院批準實施債權轉股權的企業，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業的土地、房屋權屬，免征契稅。資產劃轉：對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業、事業單位劃撥用地的，不屬上述規定的免稅范圍，對承受方應按規定征收契稅。

增值稅：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

營業稅：

以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

所得稅：

《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知（財稅[2009]59號）》

四、企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進行稅務處理：

（一）企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。

（二）企業債務重組，相關交易應按以下規定處理： 1.以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。2.發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

（三）企業股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規定處理： 1.被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。2.收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。3.被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

（四）企業合并，當事各方應按下列規定處理： 1.合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。2.被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。3.被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。

（五）企業分立，當事各方應按下列規定處理： 1.被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。2.分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。3.被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。4.被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。5.企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

五、企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

（三）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

六、企業重組符合本通知第五條規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

（一）企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅的期間內，均勻計入各的應納稅所得額。企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

（二）股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理： 1.被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。2.收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。3.收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

（三）資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理： 1.轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。2.受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

（四）企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理： 1.合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。2.被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。3.可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。4.被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

（五）企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理： 1.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。2.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。4.被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

（六）重組交易各方按本條

（一）至

（五）項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產 的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

七、企業發生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區）的股權和資產收購交易，除應符合本通知第五條規定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規定：

（一）非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業的股權；

（二）非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權；

（三）居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資；

（四）財政部、國家稅務總局核準的其他情形。

《企業重組業務企業所得稅管理辦法(國家稅務總局公告2010年第4號)》

第十五條 企業合并或分立，合并各方企業或分立企業涉及享受《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受的稅收優惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續企業未享受完的稅收優惠，按照《通知》第九條的規定執行；注銷的被合并或被分立企業未享受完的稅收優惠，不再由存續企業承繼；合并或分立而新設的企業不得再承繼或重新享受上述優惠。合并或分立各方企業按照《稅法》的稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策中就企業有關生產經營項目的所得享受的稅收優惠承繼問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。第三章 企業重組特殊性稅務處理管理  第十六條 企業重組業務，符合《通知》規定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照《通知》第十一條規定進行備案；如企業重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。采取申請確認的，主導方和其他當事方不在同一省（自治區、市）的，主導方省稅務機關應將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務機關。省稅務機關在收到確認申請時，原則上應在當企業所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況，需要延長的，應將延長理由告知主導方。第二十一條 《通知》第六條第（四）項規定的同一控制，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據合同或協議的約定，對參與合并企業的財務和經營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續12個月。第二十六條 《通知》第六條第（四）項所規定的可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按《稅法》規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額。第二十八條 根據《通知》第六條第（四）項第2目規定，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼，以及根據《通知》第六條第（五）項第2目規定，企業分立，已分立資產相應的所得稅事項由分立企業承繼，這些事項包括尚未確認的資產損失、分期確認收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優惠政策承繼處理問題等。其中，對稅收優惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。合并前各企業剩余的稅收優惠年限不一致的，合并后企業每的應納稅所得額，應統一按合并日各合并前企業資產占合并后企業總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優惠計算應納稅額。合并前各企業或分立前被分立企業按照《稅法》的稅收優惠規定以及稅收優惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。第三十二條 根據《通知》第十條規定，若同一項重組業務涉及在連續12個月內分步交易，且跨兩個納稅，當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關在審核有關資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年進行下一步交易后，應按本辦法要求，準備相關資料確認適用特殊性稅務處理。

財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知

財稅[2003]183號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：為貫徹落實國務院關于支持企業改制的指示精神，規范企業改制過程中有關稅收政策，現就經縣級以上人民政府及企業主管部門批準改制的企業，在改制過程中涉及的印花稅政策通知如下：

一、關于資金賬簿的印花稅

（一）實行公司制改造的企業在改制過程中成立的新企業（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。公司制改造包括國有企業依《公司法》整體改造成國有獨資有限責任公司；企業通過增資擴股或者轉讓部分產權，實現他人對企業的參股，將企業改造成有限責任公司或股份有限公司；企業以其部分財產和相應債務與他人組建新公司；企業將債務留在原企業，而以其優質財產與他人組建的新公司。

（二）以合并或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。合并包括吸收合并和新設合并。分立包括存續分立和新設分立。

（三）企業債權轉股權新增加的資金按規定貼花。

（四）企業改制中經評估增加的資金按規定貼花。

（五）企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花。

二、關于各類應稅合同的印花稅 企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

三、關于產權轉移書據的印花稅 企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

國家稅務總局

二○○三年十二月八日

財政部、國家稅務總局

關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知

財稅[2012]4號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，西藏、寧夏、青海省（自治區）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局： 為了支持企業、事業單位改革，促進國民經濟持續、健康發展，現就企業、事業單位改制重組等涉及的契稅政策通知如下：

一、企業公司制改造 非公司制企業，按照《中華人民共和國公司法》的規定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，有限責任公司整體改建為股份有限公司，股份有限公司整體改建為有限責任公司的，對改建后的公司承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業的投資主體，并承繼原企業權利、義務的行為。非公司制國有獨資企業或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。國有控股公司以部分資產投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過85%的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額超過50%，或國有股份占股份有限公司股本總額超過50%的公司。

二、公司股權（股份）轉讓 在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。

三、公司合并 兩個或兩個以上的公司，依據法律規定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。

四、公司分立 公司依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅。

五、企業出售 國有、集體企業整體出售，被出售企業法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工，與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業的土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

六、企業破產 企業依照有關法律、法規規定實施破產，債權人（包括破產企業職工）承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工，與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業的土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

七、債權轉股權 經國務院批準實施債權轉股權的企業，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業的土地、房屋權屬，免征契稅。

八、資產劃轉 對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋

權屬的單位，免征契稅。同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

九、事業單位改制 事業單位按照國家有關規定改制為企業的過程中，投資主體沒有發生變化的，對改制后的企業承受原事業單位土地、房屋權屬，免征契稅。投資主體發生變化的，改制后的企業按照《中華人民共和國勞動法》等有關法律法規妥善安置原事業單位全部職工，與原事業單位全部職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業單位的土地、房屋權屬，免征契稅；與原事業單位超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，減半征收契稅。

十、其他 以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業、事業單位劃撥用地的，不屬上述規定的免稅范圍，對承受方應按規定征收契稅。本通知所稱企業、公司是指依照中華人民共和國有關法律法規設立并在中國境內注冊的企業、公司。本通知執行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。《財政部國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）、《財政部國家稅務總局關于事業單位改制有關契稅政策的通知》（財稅[2010]22號）以及《國家稅務總局關于企業改制重組契稅政策若干執行問題的通知》（國稅發[2009]89號）同時廢止。

國家稅務總局

關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告

國家稅務總局公告2011年第13號

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，現將納稅人資產重組有關增值稅問題公告如下： 納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。 本公告自2011年3月1日起執行。此前未作處理的，按照本公告的規定執行。《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）、《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅政策問題的批復》（國稅函[2009]585號）、《國家稅務總局關于中國直播衛星有限公司轉讓全部產權有關增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號）同時廢止。 特此公告。

國家稅務總局 二○一一年二月十八日

財政部、國家稅務總局 關于股權轉讓有關營業稅問題的通知

財稅[2002]191號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

近來，部分地區反映對股權轉讓中涉及的無形資產、不動產轉讓如何征收營業稅問題不夠清楚，要求明確。經研究，現對股權轉讓的營業稅問題通知如下：

一、以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。

二、對股權轉讓不征收營業稅。

三、《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）第八、九條中與本通知內容不符的規定廢止。本通知自2003年1月1日起執行。

國家稅務總局

關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告 國家稅務總局公告2011年第51號

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，現將納稅人資產重組有關營業稅問題公告如下： 納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使

用權轉讓，不征收營業稅。 本公告自2011年10月1日起執行。此前未作處理的，按照本公告的規定執行。《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）、《國家稅務總局關于深圳高速公路股份有限公司產權轉讓不征營業稅問題的批復》（國稅函[2003]1320號）、《國家稅務總局關于鞍山鋼鐵集團轉讓部分資產產權不征營業稅問題的批復》（國稅函[2004]316號）、《國家稅務總局關于中國石化集團銷售實業有限公司轉讓成品油管道項目部產權營業稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）同時廢止。特此公告。

國家稅務總局 二○一一年九月二十六日

財政部 國家稅務總局

關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知

財稅[2009]59號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局： 根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十五條規定，現就企業重組所涉及的企業所得稅具體處理問題通知如下：

一、本通知所稱企業重組，是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

（一）企業法律形式改變，是指企業注冊名稱、住所以及企業組織形式等的簡單改變，但符合本通知規定其他重組的類型除外。

（二）債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。

（三）股權收購，是指一家企業（以下稱為收購企業）購買另一家企業（以下稱為被收購企業）的股權，以實現對被收購企業控制的交易。收購企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

（四）資產收購，是指一家企業（以下稱為受讓企業）購買另一家企業（以下稱為轉讓企業）實質經營性資產的交易。受讓企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

（五）合并，是指一家或多家企業（以下稱為被合并企業）將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業（以下稱為合并企業），被合并企業股東換取合并企業的股權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業的依法合并。

（六）分立，是指一家企業（以下稱為被分立企業）將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的企業（以下稱為分立企業），被分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，實現企業的依法分立。

二、本通知所稱股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式；所稱非股權支付，是指以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。

三、企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。

四、企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進行稅務處理：

（一）企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。

（二）企業債務重組，相關交易應按以下規定處理： 1.以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。2.發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

（三）企業股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規定處理： 1.被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。2.收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。3.被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

（四）企業合并，當事各方應按下列規定處理： 1.合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。2.被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理.3.被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。

（五）企業分立，當事各方應按下列規定處理： 1.被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。2.分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。3.被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。4.被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。5.企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

五、企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

（三）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

六、企業重組符合本通知第五條規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

（一）企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅的期間內，均勻計入各的應納稅所得額。企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

（二）股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理： 1.被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。2.收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。3.收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

（三）資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理： 1.轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。2.受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

（四）企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理： 1.合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。2.被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。3.可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。4.被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

（五）企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股

權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理： 1.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。2.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。4.被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

（六）重組交易各方按本條

（一）至

（五）項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

七、企業發生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區）的股權和資產收購交易，除應符合本通知第五條規定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規定：

（一）非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業的股權；

（二）非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權；

（三）居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資；

（四）財政部、國家稅務總局核準的其他情形。

八、本通知第七條第（三）項所指的居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股關系的非居民企業進行投資，其資產或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅內均勻計入各應納稅所得額。

九、在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。在企業存續分立中，分立后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受分立前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按該企業分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續企業資產占分立前該企業全部資產的比例計算。

十、企業在重組發生前后連續12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業重組交易進行處理。

十一、企業發生符合本通知規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。

十二、對企業在重組過程中涉及的需要特別處理的企業所得稅事項，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

十三、本通知自2008年1月1日起執行。

財政部 國家稅務總局 二○○九年四月三十

國家稅務總局

關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2010年第4號

現將《企業重組業務企業所得稅管理辦法》予以發布，自2010年1月1日起施行。本辦法發布時企業已經完成重組業務的，如適用《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）特殊稅務處理，企業沒有按照本辦法要求準備相關資料的，應補備相關資料；需要稅務機關確認的，按照本辦法要求補充確認。2008、2009企業重組業務尚未進行稅務處理的，可按本辦法處理。特此公告。

國家稅務總局

二○一○年七月二十六日

企業重組業務企業所得稅管理辦法

第一章 總則及定義 第一條 為規范和加強對企業重組業務的企業所得稅管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱《征管法》）、《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）等有關規定，制定本辦法。第二條 本辦法所稱企業重組業務，是指《通知》第一條所規定的企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等各類重組。第三條 企業發生各類重組業務，其當事各方，按重組類型，分別指以下企業：

（一）債務重組中當事各方，指債務人及債權人。

（二）股權收購中當事各方，指收購方、轉讓方及被收購企業。

（三）資產收購中當事各方，指轉讓方、受讓方。

（四）合并中當事各方，指合并企業、被合并企業及各方股東。

（五）分立中當事各方，指分立企業、被分立企業及各方股東。第四條 同一重組業務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統一按一般性或特殊性稅務處理。第五條 《通知》第一條第（四）項所稱實質經營性資產，是指企業用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業擁有的商業信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。第六條 《通知》第二條所稱控股企業，是指由本企業直接持有股份的企業。第七條 《通知》中規定的企業重組，其重組日的確定，按以下規定處理：

（一）債務重組，以債務重組合同或協議生效日為重組日。

（二）股權收購，以轉讓協議生效且完成股權變更手續日為重組日。

（三）資產收購，以轉讓協議生效且完成資產實際交割日為重組日。

（四）企業合并，以合并企業取得被合并企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。

（五）企業分立，以分立企業取得被分立企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。第八條 重組業務完成的確定，可以按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經審計的財務報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業務完成的判定有差異時，各當事方應協商一致，確定同一個納稅作為重組業務完成。第九條 本辦法所稱評估機構，是指具有合法資質的中國資產評估機構。第二章 企業重組一般性稅務處理管理  第十條 企業發生《通知》第四條第（一）項規定的由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應按照《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規定進行清算。企業在報送《企業清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業債權、債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。第十一條 企業發生《通知》第四條第（二）項規定的債務重組，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

（一）以非貨幣資產清償債務的，應保留當事各方簽訂的清償債務的協議或合同，以及非貨幣資產公允價格確認的合法證據等；

（二）債權轉股權的，應保留當事各方簽訂的債權轉股權協議或合同。第十二條 企業發生《通知》第四條第（三）項規定的股權收購、資產收購重組業務，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

（一）當事各方所簽訂的股權收購、資產收購業務合同或協議；

（二）相關股權、資產公允價值的合法證據。第十三條 企業發生《通知》第四條第（四）項規定的合并，應按照財稅[2009]60號文件規定進行清算。被合并企業在報送《企業清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業合并的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）企業全部資產和負債的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。第十四條 企業發生《通知》第四條第（五）項規定的分立，被分立企業不再繼續存在，應按照財稅[2009]60號文件規定進行清算。被分立企業在報送《企業清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業分立的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）被分立企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。第十五條 企業合并或分立，合并各方企業或分立企業涉及享受《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受的稅收優惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續企業未享受完的稅收優惠，按照《通知》第九條的規定執行；注銷的被合并或被分立企業未享受完的稅收優惠，不再由存續企業承繼；合并或分立而新設的企業不得再承繼或重新享受上述優惠。合并或分立各方企業按照《稅法》的稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策中就企業有關生產經營項目的所得享受的稅收優惠承繼問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。第三章 企業重組特殊性稅務處理管理  第十六條 企業重組業務，符合《通知》規定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照《通知》第十一條規定進行備案；如企業重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。采取申請確認的，主導方和其他當事方不在同一省（自治區、市）的，主導方省稅務機關應將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務機關。省稅務機關在收到確認申請時，原則上應在當企業所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況，需要延長的，應將延長理由告知主導方。第十七條 企業重組主導方，按以下原則確定：

（一）債務重組為債務人；

（二）股權收購為股權轉讓方；

（三）資產收購為資產轉讓方；

（四）吸收合并為合并后擬存續的企業，新設合并為合并前資產較大的企業；

（五）分立為被分立的企業或存續企業。第十八條 企業發生重組業務，按照《通知》第五條第（一）項要求，企業在備案或提交確認申請時，應從以下方面說明企業重組具有合理的商業目的：

（一）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業常規；

（二）該項交易的形式及實質。即形式上交易所產生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業上產生的最終結果；

（三）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；

（四）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；

（六）非居民企業參與重組活動的情況。第十九條 《通知》第五條第（三）和第（五）項所稱“企業重組后的連續12個月內”，是指自重組日起計算的連續12個月內。第二十條 《通知》第五條第（五）項規定的原主要股東，是指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。第二十一條 《通知》第六條第（四）項規定的同一控制，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據合同或協議的約定，對參與合并企業的財務和經營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續12個月。第二十二條 企業發生《通知》第六條第（一）項規定的債務重組，根據不同情形，應準備以下資料：

（一）發生債務重組所產生的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上的，債務重組所得要求在5個納稅的期間內，均勻計入各應納稅所得額的，應準備以下資料： 1.當事方的債務重組的總體情況說明（如果采取申請確認的，應為企業的申請，下同），情況說明中應包括債務重組的商業目的； 2.當事各方所簽訂的債務重組合同或協議；

3.債務重組所產生的應納稅所得額、企業當年應納稅所得額情況說明； 4.稅務機關要求提供的其他資料證明。

（二）發生債權轉股權業務，債務人對債務清償業務暫不確認所得或損失，債權人對股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，應準備以下資料： 1.當事方的債務重組的總體情況說明。情況說明中應包括債務重組的商業目的； 2.雙方所簽訂的債轉股合同或協議； 3.企業所轉換的股權公允價格證明； 4.工商部門及有關部門核準相關企業股權變更事項證明材料； 5.稅務機關要求提供的其他資料證明。第二十三條 企業發生《通知》第六條第（二）項規定的股權收購業務，應準備以下資料：

（一）當事方的股權收購業務總體情況說明，情況說明中應包括股權收購的商業目的；

（二）雙方或多方所簽訂的股權收購業務合同或協議；

（三）由評估機構出具的所轉讓及支付的股權公允價值；

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動和原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）工商等相關部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

（六）稅務機關要求的其他材料。第二十四條 企業發生《通知》第六條第（三）項規定的資產收購業務，應準備以下資料：

（一）當事方的資產收購業務總體情況說明，情況說明中應包括資產收購的商業目的；

（二）當事各方所簽訂的資產收購業務合同或協議；

（三）評估機構出具的資產收購所體現的資產評估報告；

（四）受讓企業股權的計稅基礎的有效憑證；

（五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括資產收購比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（六）工商部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

（七）稅務機關要求提供的其他材料證明。第二十五條 企業發生《通知》第六條第（四）項規定的合并，應準備以下資料：

（一）當事方企業合并的總體情況說明。情況說明中應包括企業合并的商業目的；

（二）企業合并的政府主管部門的批準文件；

（三）企業合并各方當事人的股權關系說明；

（四）被合并企業的凈資產、各單項資產和負債及其賬面價值和計稅基礎等相關資料；

（五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括合并前企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（六）工商部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

（七）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。第二十六條 《通知》第六條第（四）項所規定的可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按《稅法》規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額。第二十七條 企業發生《通知》第六條第（五）項規定的分立，應準備以下資料：

（一）當事方企業分立的總體情況說明。情況說明中應包括企業分立的商業目的；

（二）企業分立的政府主管部門的批準文件；

（三）被分立企業的凈資產、各單項資產和負債賬面價值和計稅基礎等相關資料；

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）工商部門認定的分立和被分立企業股東股權比例證明材料；分立后，分立和被分立企業工商營業執照復印件；分立和被分立企業分立業務賬務處理復印件；

（六）稅務機關要求提供的其他資料證明。第二十八條 根據《通知》第六條第（四）項第2目規定，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼，以及根據《通知》第六條第（五）項第2目規定，企業分立，已分立資產相應的所得稅事項由分立企業承繼，這些事項包括尚未確認的資產損失、分期確認收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優惠政策承繼處理問題等。其中，對稅收優惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。合并前各企業剩余的稅收優惠年限不一致的，合并后企業每的應納稅所得額，應統一按合并日各合并前企業資產占合并后企業總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優惠計算應納稅額。合并前各企業或分立前被分立企業按照《稅法》的稅收優惠規定以及稅收優惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。第二十九條 適用《通知》第五條第（三）項和第（五）項的當事各方應在完成重組業務后的下一的企業所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業在重組后的連續12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發生改變。第三十條 當事方的其中一方在規定時間內發生生產經營業務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，致使重組業務不再符合特殊性稅務處理條件的,發生變化的當事方應在情況發生變化的30天內書面通知其他所有當事方。主導方在接到通知后30日內將有關變化通知其主管稅務機關。上款所述情況發生變化后60日內，應按照《通知》第四條的規定調整重組業務的稅務處理。原交易各方應各自按原交易完成時資產和負債的公允價值計算重組業務的收益或損失，調整交易完成納稅的應納稅所得額及相應的資產和負債的計稅基礎，并向各自主管稅務機關申請調整交易完成納稅的企業所得稅申報表。逾期不調整申報的，按照《征管法》的相關規定處理。第三十一條 各當事方的主管稅務機關應當對企業申報或確認適用特殊性稅務處理的重組業務進行跟蹤監管，了解重組企業的動態變化情況。發現問題，應及時與其他當事方主管稅務機關溝通聯系，并按照規定給予調整。第三十二條 根據《通知》第十條規定，若同一項重組業務涉及在連續12個月內分步交易，且跨兩個納稅，當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關在審核有關資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年進行下一步交易后，應按本辦法要求，準備相關資料確認適用特殊性稅務處理。第三十三條 上述跨分步交易，若當事方在首個納稅不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應適用一般性稅務處理。在下一納稅全部交易完成后，適用特殊性稅務處理的，可以調整上一納稅的企業所得稅申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務機關應退稅，或抵繳當年應納稅款。第三十四條 企業重組的當事各方應該取得并保管與該重組有關的憑證、資料,保管期限按照《征管法》的有關規定執行。第四章 跨境重組稅收管理  第三十五條 發生《通知》第七條規定的重組，凡適用特殊性稅務處理規定的，應按照本辦法第三章相關規定執行。第三十六條 發生《通知》第七條第（一）、（二）項規定的重組，適用特殊稅務處理的，應按照《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2009]3號）和《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）要求，準備資料。第三十七條 發生《通知》第七條第（三）項規定的重組，居民企業應向其所在地主管稅務機關報送以下資料： 1.當事方的重組情況說明，申請文件中應說明股權轉讓的商業目的； 2.雙方所簽訂的股權轉讓協議； 3.雙方控股情況說明； 4.由評估機構出具的資產或股權評估報告。報告中應分別列示涉及的各單項被轉讓資產和負債的公允價值； 5.證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權或資產轉讓比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、不轉讓所取得股權的承諾書等； 6.稅務機關要求的其他材料。分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

財政部、國家稅務總局

關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知

(財稅〔2009〕34號)各省、自治區、直轄市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為了貫徹落實《國務院辦公廳關于印發文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業和支持文化企業發展兩個規定的通知》（國辦發[2008]114號），進一步推動文化體制改革，促進文化企業發展，現就經營性文化事業單位轉制為企業的稅收政策問題通知如下：

一、經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅。

二、由財政部門撥付事業經費的文化單位轉制為企業，自轉制注冊之日起對其自用房產免征房產稅。

三、黨報、黨刊將其發行、印刷業務及相應的經營性資產剝離組建的文化企業，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發行收入和印刷收入免征增值稅。

四、對經營性文化事業單位轉制中資產評估增值涉及的企業所得稅，以及資產劃轉或轉讓涉及的增值稅、營業稅、城建稅等給予適當的優惠政策，具體優惠政策由財政部、國家稅務總局根據轉制方案確定。

五、本通知所稱經營性文化事業單位是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業單位；轉制包括文化事業單位整體轉為企業和文化事業單位中經營部分剝離轉為企業。

六、本通知適用于文化體制改革地區的所有轉制文化單位和不在文化體制改革地區的轉制企業。有關名單由中央文化體制改革工作領導小組辦公室提供，財政部、國家稅務總局發布。本通知執行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

財政部 國家稅務總局 二〇〇九年三月二十六日

關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知

財稅〔2009〕31號

各省、自治區、直轄市財政廳（局）、國家稅務總局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局，海關總署廣東分署，天津、上海特派辦，各直屬海關：

根據《國務院辦公廳關于印發文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業和支持文化企業發展兩個規定的通知》（國辦發〔2008〕114號）有關精神，現就文化企業的稅收政策問題通知如下：

一、廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發行收入以及在農村取得的電影放映收入免征增值稅和營業稅。

二、2010年底前，廣播電視運營服務企業按規定收取的有線數字電視基本收視維護費，經省級人民政府同意并報財政部、國家稅務總局批準，免征營業稅，期限不超過3年。

三、出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規定享受增值稅出口退稅政策。

四、文化企業在境外演出從境外取得的收入免征營業稅。

五、在文化產業支撐技術等領域內，依據《關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火〔2008〕172號）和《關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火〔2008〕362號）的規定認定的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；文化企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，允許按國家稅法規定在計算應納稅所得額時加計扣除。文化產業支撐技術等領域的具體范圍由科技部、財政部、國家稅務總局和中宣部另行發文明確。

六、出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

七、為生產重點文化產品而進口國內不能生產的自用設備及配套件、備件等，按現行稅收政策有關規定，免征進口關稅。

八、對2008年12月31日前新辦文化企業，其企業所得稅優惠政策可以按照財稅〔2005〕2號文件規定執行到期。

九、本通知適用于所有文化企業。文化企業是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的企業。文化企業具體范圍見附件。除上述條款中有明確期限規定者外，上述稅收優惠政策執行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

第五篇：P2P 涉及的稅務問題

P2P 下延伸的企業向個人借來的錢，如何在稅前扣除利息支出 收藏人：鵬鳴

2015-03-08 | 閱：64 轉：1 | 來源

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P2P，有錢就是“爺”，正在壯大，但是我們的監管、風險管理，還有國家該收的稅，及稅的征管，要加點油了!

讓有錢人的資金有投資渠道，可是，買房錢太多，又有貸款限額之類原因，沒有做，投資股票，散戶好象注定多為祥林嫂的悲劇，買余額寶，現在被壓的空間越來越小了。如此，有人做了個平臺，提供一些信息管理、標準化風險管理、甚至擔保之類的東東，個人的錢可以通過他們放給需求資金的人，相當于這個需求資金的人，可以有很多的個人提供借款，做成借款包，利潤，可以高過上面說的收益，“重獎之下有勇夫”，所以也促進了P2P的持續雪球壯大。

那俺們來討論一個嚴肅的話題，這個里面，平臺抽利，繳營業稅或增值稅，經營所得繳所得稅，它不是借款人，就相當于一個淘寶，所以呢，借款人是誰的名，就是無數個個人的名字，如此，如果俺是一個企業，來找資金，可以俺要發票啊，跟誰要，只能跟借款人，由此借款人是要跟稅務局代開的，所以他的營業稅也跑不了，至于個稅讓不讓他繳，這估計也跑不了。

所以這不象跟銀行借款一樣，給個條就入賬了，這個還是要發票的，沒有發票，估計稅前扣除風險大了。平臺公司，人家才不管呢。

至于這些人的個稅，代扣代繳，估計個人多為“草莽英雄”，人家才不認呢，俺要的是凈利息，所以P2P對于企業來說，借款還是存在這些涉稅問題的。當然這也是一個稅收征管的漏洞，在稅務局對于電商天天惦記的時候，我們的資金平臺，已悄悄“進村”了。

附：網絡文章參照(作者林玉亭)，小編認為這篇文章可以初步了解一下P2P的一個基本結構與內容，供我們進行一些探討或延伸理解，P2P其實已有了一些新的形式出現，仍待我們關注創新的涉稅事務。

P2P網絡借貸模式下民間借貸稅收征管探討

摘要：隨著民間借貸市場規模的增長和互聯網信息技術的發展，應運而生了P2P網絡借貸新型民間借貸模式，帶來了營業稅和個人所得稅的重要增長點，也帶了稅收征管挑戰和創新機遇。目前，由于P2P網貸交易存在較強的隱蔽性和靈活性、稅務機關缺乏相關管理制度和監控手段、納稅主體納稅意識淡薄等原因，P2P網貸行業的稅收征管幾乎處于空白狀態，造成稅款嚴重流失，也不利于未來P2P行業的健康發展和民間借貸的陽光化。建議稅務機關提高對P2P網絡借貸的重視，加強稅收征管：規范相關制度, 創新稅收征管辦法、加強信息收集和交流、給予P2P網絡貸款一定稅收優惠、加大稅法宣傳力度。【關鍵詞】P2P 民間借貸稅收征管

民間借貸是指公民之間、公民與法人和其它組織之間的借貸行為，是區別于銀行融資和股市融資等的重要融資手段。日益增加的民間借貸規模帶來了營業稅和個人所得稅的重要增長點；而隨著互聯網信息技術的發展和融資需求的增加，應運而生了P2P網絡借貸新型民間借貸模式。探索如何進一步加強民間借貸的稅收征管，如何面臨P2P網絡借貸新模式帶來的征管挑戰和創新機遇，都成為當前亟待解決的課題。

我國P2P網絡借貸發展現狀

（一）P2P網絡借貸的概念及特點

P2P網絡借貸中“P2P”是英文“peer to peer”的縮寫，意即“個人對個人”的貸款，其本質屬于民間借貸，不同在于其資料與資金、合同、手續等全部通過網絡實現。即由具有資質的第三方互聯網平臺作為中介，借款方在平臺發放借款信息，出借方根據借款需求綜合判斷后提供借款投資（如圖1所示）。隨著互聯網的發展和民間借貸的興起，P2P網貸將成為未來民間借貸乃至金融服務的發展趨勢。

圖1 P2P網絡借貸示意圖

與傳統民間借貸相比，P2P 網絡借貸的主要特點包括：一是門檻低、效率高，網絡平臺為有借貸需求的人提供了一條非常便捷的通道，社會閑散資金可以更好地進行配置。二是信息公開、直接透明，借貸雙方能最大程度上實現信息對稱，借貸雙方直接簽訂合同，投融資權利義務直接約定，款項的所有權轉移不經第三方。三是便于監控，不同于傳統民間借貸長期處于灰色地帶的境地，P2P網貸平臺受央行和銀監會等相關部門的監督，產生的借貸關系合法有效，交易信息易于獲取，為民間借貸陽光化提供了可靠的商業模式。

（二）我國P2P網絡借貸發展現狀

全球第一家P2P網絡借貸平臺出現于2005年3月英國倫敦而后在世界各地蓬勃發展。2006年開始，國內P2P網貸平臺陸續出現并快速發展，尤其是近三年來，一直處于井噴狀的高速發展狀態。據統計，截止2013年國內已有2000余家P2P網貸公司，客戶數百萬人，2013年網絡借貸市場規模近千億元，年利率多在20%-30%之間，已一躍成為全球最大的P2P交易市場。

由于我國特殊的金融市場環境和民間借貸供求，P2P網絡借貸不斷演變，目前市場上主要分為以下三類：①純中介模式，指傳統意義上的P2P網絡借貸，只作為平臺提供相關信息并促成借款協議達成，收取相應服務費用。②擔保模式，指P2P網絡借貸平臺自己或第三方為借貸提供擔保，促成借款協議達成，擔保方收取費用的模式。③理財模式：某些P2P平臺將零散的借款需求整合，形成標準化理財產品后對外銷售，投資者并非直接面對借款人。

同時，目前我國P2P行業還沒有專門的管理機構，暫由央行代管，也未建立完善的法律法規和管理機制，加強監管、促進行業規范是下一步我國互聯網金融的發展重點。相關部門已在加緊研究相關監管措施和細則：未來將提高P2P行業準入門檻，對信息披露的準確性要求更高；同時還將明確P2P平臺作為“金融信息服務中介”的行業界限，或逐步限制平臺擔保行為，禁止平臺從事歸集資金、金融理財等變相銀行業務。

P2P網絡借貸稅收政策依據

（一）營業稅

根據《營業稅暫行條例》規定和國家稅務總局《關于印發<營業稅問題解答[之一]>的通知》（國稅函發〔1995〕156號）解釋，個人將資金借與他人使用應視為發生貸款行為，對個人取得的利息收入按“金融保險業”稅目征收5%的營業稅。

根據《營業稅暫行條例》，P2P平臺作為中介提供居間服務的服務費收入應按照“服務業”稅目征收5%的營業稅。擔保方取得的擔保收入按“金融保險業”（金融機構）或“服務業”（非金融機構）稅目征收營業稅。

（二）個人所得稅

按照《個人所得稅法》的規定，個人取得貸款利息收入應全額按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%。同時，根據國家稅務總局《關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》（國稅發〔1994〕89號）的規定，利息、股息、紅利所得實行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務人應是直接向納稅義務人支付利息、股息、紅利的單位。

（三）印花稅

印花稅只對《印花稅暫行條例》中所列舉的合同征稅。針對借款合同，暫行條例的解釋是指銀行及其他金融機構和借款人簽訂的借款合同，因此公民之間、公民與法人和其它組織之間的借貸行為，不屬于印花稅征稅范疇；對經濟業務涉及的擔保合同和服務傭金合同，在印花稅暫行條例中沒有列舉到，因此筆者認為不應繳納印花稅。

（四）企業所得稅

按照《中華人民共和國企業所得法》及其實施條例規定，P2P公司開展P2P借貸業務獲得的收入，應當與其他應稅收入一并匯總扣除成本、費用等項目后，統一按照所得稅率繳納企業所得稅。

P2P網絡借貸稅收征管現狀及難點

如果按照一千億的交易量和平均年利率20%、平均借款期限6個月的假設簡單測算，那么P2P網貸行業將帶來約5億的營業稅收入和約19億的個人所得稅收入，且這個數字還將每年高速遞增。但目前稅務部門對P2P網貸行業的稅收征管幾乎處于空白狀態，造成稅款嚴重流失，也不利于未來P2P行業的健康發展和民間借貸的“陽光化”。筆者認為，主要存在以下征管問題和難點：

（一）缺乏稅收征管制度，管理漏洞大

P2P網貸作為金融鄰域的新生事物，還未引起稅務部門足夠的重視。雖然《個人所得稅法》和《營業稅暫行條例》等明確了P2P網絡貸款各方的納稅義務和扣繳義務，但在征管上P2P行業具有一定的特殊性，而稅務部門尚未對該行業的稅收征管作出明確規定，缺乏具有操作性的管理辦法。這就導致稅收征管出現了很大的漏洞，即使納稅人逃避納稅義務、扣繳義務人逃避扣繳義務，稅務機關也無法可依、無計可施。

（二）借貸交易隱蔽性強，稅收監控手段弱

一方面，由于目前P2P網貸行業缺乏監管，尤其是對信息披露的要求不高，所以P2P網貸交易具有很強的靈活性和隱蔽性，稅務機關很難準確全面地掌握其交易信息。另一方面，借貸雙方大多使用現金交易，且只有極少數借貸資金融入方主動到稅務機關開具發票，難以以票管稅，稅務機關缺乏有效的監控手段。

（三）交易地點靈活，不受地域管轄限制

P2P網貸交易以互聯網為平臺完成，交易各方不受地域限制，網貸平臺、借貸雙方和資金使用方往往都在不同的地方，且資金渠道靈活，可通過網上銀行或網絡支付平臺實現轉賬。這就導致現有的稅法規定很難清晰界定其交易發生地，交易各方所在地稅務機關之間的管轄權責難以明確劃分，最后出現無人管的局面。

（四）納稅意識淡薄，缺乏稅收宣傳

P2P網貸公司、借貸雙方對交易涉及的相關稅收政策不熟悉，納稅意識淡薄，尤其是P2P平臺在宣傳其業務時，往往只側重于高利率高收益來吸引客戶，而對收益應繳納的稅項只字不提，導致納稅人和扣繳義務人根本不知道自身的納稅義務和扣繳義務。

P2P網絡借貸稅收征管建議

（一）規范制度, 創新稅收征管制度

稅務部門要提高對P2P網絡借貸稅收征管的重視，在充分調研的基礎上，完善P2P網貸行業管理機制，出臺具體的征管辦法，對其納稅申報流程、代扣代繳義務、納稅地點等進行明確規定。筆者建議可采取以下措施：

1.借鑒車船稅管理辦法，將出借方利息收入應繳的營業稅和個人所得稅委托P2P網貸公司代收代繳，在收取服務費時一并代收，并定期向主管稅務機關申報繳納并報送相關資料，由稅務機關統一開具完稅證明。

2.明確由P2P網貸公司機構所在地主管稅務機關負責借貸業務的稅收征管，無論借貸各方所在何地，都由P2P網貸公司代收稅款后在當地申報繳納。3.要加大P2P行業稅收管理力度，嚴格執行相關辦法，對未按規定履行納稅義務和代收代繳義務的行為嚴格處罰，追征相關稅款。

（二）加強信息收集和交流

提高信息披露質量是未來P2P網貸行業健康發展的關鍵，也是金融監管部門的監管重點，無論是行業自律組織還是金融監管機構，都會要求P2P網貸平臺定期報送交易信息。稅務部門必須加強與這些相關部門的聯系,建立定期信息交換機制，與所掌握的數據進行對比，發現存在的問題和征管漏洞，從而進一步完善P2P網貸行業稅收管理體系。

此外，各地稅務部門之間也應加強信息交流，相互定期通報。要將P2P借貸業務個人所得稅繳納情況納入個人所得稅管理系統，作為加強高收入個人個人所得稅自行納稅申報管理的重要信息來源。

（三）給予P2P網絡借貸一定稅收優惠

適當給予P2P網貸一定的稅收優惠，降低遵守法律的稅收成本，有利于在其發展初期激勵各方接受法律規制，促進行業健康發展。長遠來看，鼓勵P2P網貸業務有利于盤活消費者存款，支持實體經濟發展。在P2P網貸發展最完善的英國，政府已將個人P2P借款收益全額納入免稅范圍，以鼓勵國民將存款作為投資賺取收益，同時恢復國家經濟。結合中國金融市場和稅收制度實際，筆者認為，可以從以下幾個方面建立稅收優惠政策：

1．分期：由于現階段各方制度都還不完善，行業未來發展方向還不明確，可以考慮給予出借方一定營業稅和個人所得稅減免優惠，對于P2P中介機構可以適當減征所得稅。從而引導P2P行業向規范化、陽光化方向發展。

2．分類：可以考慮按照主體行為實施差異化稅收制度。例如，對于投放于“三農”、促進中小企業融資等領域的具有公益性質的借貸，以及投向戰略性新興產業、綠色環保產業等國家鼓勵的領域，都可比照相關政策給予稅收優惠。

（四）加大稅法宣傳力度,增強依法納稅意識

要開展針對P2P網貸行業的專項宣傳，普及民間借貸涉及的《營業稅條例》和《個人所得稅法》相關稅法知識，明確各方納稅義務。在建立P2P網貸行業管理辦法后，要特別加強對P2P網絡借貸公司的納稅輔導，明確其扣繳義務和扣繳申報要求，搭建信息支持平臺。充分利用P2P網貸平臺進行民間借貸稅收和發票知識的宣傳，要求網絡平臺必須在醒目位置注明借貸業務涉及的納稅義務、計算方法和申報及代扣代繳渠道。切實增強民間借貸雙方當事人和P2P網絡借貸公司的法律意識,提高依法納稅的自覺性。