第一篇：行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

行政單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成部分、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有利于提高單位財(cái)務(wù)管理水平和效率，保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，有利于在單位內(nèi)部形成相互制約、相互監(jiān)督的局面，可以有效地防止作弊、腐敗的發(fā)生。本文從行政單位相對(duì)于企事業(yè)單位的特殊性出發(fā)，淺談了行政單位進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性、現(xiàn)狀及解決措施。

關(guān)鍵詞：行政單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；現(xiàn)狀；解決措施

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，關(guān)系到一個(gè)單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿ΑｋS著財(cái)政改革的日益深化，對(duì)行政單位的財(cái)務(wù)管理提出更高要求。只有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展。

一、行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

行政單位屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，它們本身并不能在市場(chǎng)上通過交換獲得足夠的資金來源，以滿足其開展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，具有明顯的非盈利性和非市場(chǎng)性，財(cái)政對(duì)它們撥付或分配預(yù)算資金是它們的主要資金來源，具有明顯的預(yù)算性。行政單位這些組織屬于社會(huì)管理組織，其共同的目標(biāo)是維護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧，綜合、整體地向前發(fā)展。因此行政單位的公共性，關(guān)乎社會(huì)公共利益以及它的預(yù)算性、收付實(shí)現(xiàn)制原則的特殊性，凸顯了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)行政單位的重要性，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，利用財(cái)政資金使其發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)效益，滿足社會(huì)公共需要是行政單位的重要任務(wù)。

二、行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）、單位主管人員沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，控制環(huán)境有待提高。目前，有些行政單位的主管人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有引起足夠的重視，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，甚至缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本了解，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理與監(jiān)督，忽視財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督。一些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)人員的事，出了事以我不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由，一切責(zé)任由會(huì)計(jì)承擔(dān)。從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作薄弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真。同時(shí)財(cái)務(wù)人員控制意識(shí)不強(qiáng)，也沒有明確的崗位責(zé)任約束，日常監(jiān)督與控制工作做得不好，缺乏基本的控制意識(shí)。總的來說行政單位沒有形成良好的控制環(huán)境，良好的控制環(huán)境是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。

（二）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有待提高。行政單位開展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金來源主要靠財(cái)政撥付或分配預(yù)算資金，本身就不具有市場(chǎng)性、盈利性和競(jìng)爭(zhēng)性，這就使得行政單位沒有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的溫床，很多風(fēng)險(xiǎn)并不為單位所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的防范措施。

（三）、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制薄弱。首先，一些單位的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制比較粗糙，不符合實(shí)際，只是單純地根據(jù)上一年的財(cái)政狀況、收支水平等來設(shè)定未來的預(yù)算情況，這樣嚴(yán)重不符合發(fā)展的觀點(diǎn)處理財(cái)務(wù)事宜。預(yù)算單位根據(jù)自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次，行政單位各科室職能人員并沒有形成預(yù)算約束，沒有達(dá)到相互監(jiān)督、相互牽制的局面，這樣有利于各種作弊、腐敗現(xiàn)象的滋生，不利于充分發(fā)揮預(yù)算控制的作用，造成“花公家錢不心疼”、“公款私用”以及相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。再次，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算剛性力度不夠。

（四）、行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。21世紀(jì)什么最重要，人才最重要，科學(xué)技術(shù)、管理方法等都需要人去施加才會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，現(xiàn)階段，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面會(huì)計(jì)人員起到了非常重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。但由于一般行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求并不如企業(yè)那么高。另外，也有些單位的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平低、不思進(jìn)取、得過且過，每年的繼續(xù)教育走過場(chǎng)，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)不熟悉，使他們難以實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督。大部分單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門只是停留在收款、報(bào)賬、做報(bào)表等工作。例如一些單位財(cái)務(wù)部門對(duì)于業(yè)務(wù)部門的支出項(xiàng)目，往往只負(fù)責(zé)對(duì)支出登賬核算，而對(duì)支出額確定是否合理、是否按合同及時(shí)進(jìn)行支付等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。

（五）、人員配備、崗位分工不合理。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部牽制制度的要求，但是由于行政單位編制的要求，行政人員與行政崗位數(shù)量不能形成合理化分布，有的單位允許行政人員一兼多職，甚至個(gè)別單位將會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，固定資產(chǎn)管理混亂責(zé)任不清。

三、行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的解決措施

（一）、加強(qiáng)控制環(huán)境的管理，充分發(fā)揮控制環(huán)境的良性方面。行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制解決的關(guān)鍵在于管理層思想意識(shí)及重視程度的提高，因此，強(qiáng)化對(duì)行政單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部會(huì)計(jì)控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí)提高財(cái)務(wù)人員控制意識(shí)，明確的崗位責(zé)任約束，加強(qiáng)日常監(jiān)督與控制工作。設(shè)置一套完善的內(nèi)部控制制度，應(yīng)規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，明確各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職責(zé)和程序方法，營(yíng)造良好的控制環(huán)境。

（二）、提高行政單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，行政單位財(cái)務(wù)管理人員必須轉(zhuǎn)變一種觀念，使用國(guó)家的錢，按法定預(yù)算取得和使用財(cái)政資金，同樣也會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要提高自己的責(zé)任感，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不單單由國(guó)家買單，它同樣也會(huì)造成行政單位公信度的下降，所以轉(zhuǎn)變觀念是行政單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵也是首要任務(wù)。其次，建立、健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制機(jī)制是行政單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的保障，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，有利于減輕、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)行政單位的影響。

（三）、加強(qiáng)全面預(yù)算控制。首先，合理確定行政單位預(yù)算總額，不能照抄照搬上一年度財(cái)政狀況、收支水平等來設(shè)定未來的預(yù)算總額，要根據(jù)本單位的實(shí)際情況，采用發(fā)展的眼光，合理的確定本年度預(yù)算額度。優(yōu)化預(yù)算表的編制，要明細(xì)各行政科目的填制，特別是對(duì)于支出項(xiàng)目，要認(rèn)真審核、監(jiān)督，再予以登帳。其次，各職能科室行政人員要互相約束，互相監(jiān)督，明確各預(yù)算收支的責(zé)任，責(zé)任到人，不能形成“一人獨(dú)到”的局面，要充分發(fā)揮預(yù)算資金的公共特性，加強(qiáng)行政人員的道德教育，提高他們的思想素質(zhì)，真正做到為人民大眾謀福利。再次，加強(qiáng)預(yù)算的剛性力度，對(duì)于行政單位而言，一套結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯科學(xué)、合理規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)是預(yù)算剛性力度的保證，保持它的剛性力度是維護(hù)行政單位全面預(yù)算的權(quán)威性和有效執(zhí)行力的重要保證。

（四）、提高行政單位各會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，強(qiáng)化教育。首先，嚴(yán)把上崗關(guān)，提高錄取門檻，要有良好的職業(yè)道德行為規(guī)范及修養(yǎng)，從源頭上切除作弊、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)禁無證上崗，注意各會(huì)計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及檔案核實(shí)管理。其次，加強(qiáng)崗前培訓(xùn)及上崗指導(dǎo)，使會(huì)計(jì)人員意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，形成良好的控制環(huán)境，提高各會(huì)計(jì)人員行政單位會(huì)計(jì)

核算水平，提高行政單位財(cái)務(wù)管理地位。

（五）、合理安排行政單位工作崗位，做到制度管人，責(zé)任到人。嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，不要造成崗位冗余的現(xiàn)象。崗位設(shè)置要符合內(nèi)部牽制制度的要求，確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確各機(jī)構(gòu)及工作崗位的職責(zé)權(quán)限，進(jìn)而形成相互牽制、相互制約的機(jī)制。例如，記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離和制約。

四、結(jié)論

綜上所述，行政單位要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化適度調(diào)整，進(jìn)行理論創(chuàng)新與制度創(chuàng)新。從改善與提高內(nèi)控環(huán)境做起，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的內(nèi)控意識(shí)，力求內(nèi)控發(fā)展跟上本單位與時(shí)代的腳步。

參考文獻(xiàn)

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[3]何 君,試析如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制.中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2010,(89):137-138

[4]裴廷梅,試論如何強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.中國(guó)商界,2010,(10):110-111

第二篇：行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

畢業(yè)論文

論文題目 ：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析

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行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析

【摘要】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理理論的重要組成部分。行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位,但其建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過建立有效的內(nèi)控制度,不僅可以規(guī)范單位的管理,促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開展，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性,對(duì)防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律有著極其重要的作用,而且可以有效地防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中存在諸多問題,若不加以防范將會(huì)造成財(cái)務(wù)收支無法控制、會(huì)計(jì)信息失真等不良后果。本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制特殊性著手,通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀,提出具體的措施和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 措施

目錄

序言********************************************************1

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊性************************2

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀**************************

3三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施和建議********************4

1.增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)*********************************4

2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度*******************************5

3.進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算控制*********************************7

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制***************************************8

5.繼續(xù)完善內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督*****************************9

四、如何改善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀**********************11

1規(guī)范政府會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)************************************12

2加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理********************************14

3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員人格教育************************************16

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為實(shí)現(xiàn)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下提高單位運(yùn)營(yíng)的效率及效果而采取的各種政策和程序的組合,是一個(gè)單位賴以生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。所謂內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全與否、有效與否,關(guān)系到一個(gè)單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿ΑＰ姓聵I(yè)單位不同于企業(yè),它以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共效益為宗旨,不以營(yíng)利為目的,把社會(huì)公共效益作為衡量業(yè)績(jī)的基本標(biāo)準(zhǔn)。隨著財(cái)政改革的日益深化,行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革也不斷加強(qiáng),已經(jīng)逐步建立起了比較完善的管理體系和管理方式。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊性

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行,提高資金的使用效率,保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整,財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。具體來說,行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要有以下特點(diǎn):行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)不以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目標(biāo);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來說要小;行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、職能權(quán)限等方面受到外來制度和規(guī)定的約束,行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位雖然逐漸開始通過建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來加強(qiáng)管理,防范風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意,政府預(yù)算約束弱化,并且缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系等原因,導(dǎo)致大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用不明顯,并在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護(hù)傘。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,只有具備良好的內(nèi)控意識(shí),才能建立健全的內(nèi)控制度并促使其有效實(shí)施。但在研究中發(fā)現(xiàn),行政事業(yè)單位管理人員內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性認(rèn)識(shí)還不到位,重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理,甚至缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)的基本了解。有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重視程度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,忽視其控制監(jiān)督職能。同時(shí)財(cái)務(wù)人員控制意識(shí)不強(qiáng),也沒有明確的崗位

責(zé)任約束,日常監(jiān)督與控制工作做得不好,缺乏基本的控制意識(shí)。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全,崗位設(shè)置不夠合理

由于行政事業(yè)單位編制有限,人員緊張,部分單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí),沒有將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),崗位安排不盡合理,許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至個(gè)別單位將會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約,固定資產(chǎn)管理混亂等問題十分突出。

3.預(yù)算控制比較薄弱

行政事業(yè)單位隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn),預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng),但仍較薄弱,主要表現(xiàn)為:

一是單位內(nèi)部并沒有對(duì)各責(zé)任科室人員的責(zé)任預(yù)算約束,也沒有建立明確的費(fèi)用支出和審批金額權(quán)限控制制度。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目控制乏力。

二是預(yù)算編制比較粗糙,沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定,大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目,預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。

三是預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng),預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁,資金使用缺乏預(yù)見性,削弱了預(yù)算的約束控制力。例如有的單位招待費(fèi)實(shí)銷實(shí)報(bào),超過審批額度就申請(qǐng)追加;有的單位汽車的燃油費(fèi)、修理費(fèi)居高不下等。

4.財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

工作成敗的關(guān)鍵因素就是人的因素,特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和貫徹落實(shí)更需要具有較高素質(zhì)的專業(yè)人員。但在現(xiàn)階段,由于一般行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單,財(cái)務(wù)管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。因此,對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求并不如企業(yè)那么高。另外,也有許多單位的財(cái)務(wù)人員直接由業(yè)務(wù)人員兼任,對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)不了解,使他們難以實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督。大部分單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門只起到“核算”、“付款”的作用。例如一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對(duì)于房租收入項(xiàng)目,往往只負(fù)責(zé)對(duì)收入登賬核算,而對(duì)收入額確定是否合理、是否按合同及時(shí)進(jìn)行收取、是否做到應(yīng)收盡收等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。

5.內(nèi)外監(jiān)督力度不夠

一些行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),單位的內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持,整體上沒有建立起對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)制。

另外,在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上,包括財(cái)政、審計(jì)等在內(nèi)的政府

監(jiān)督機(jī)構(gòu),工作中各行其是,未能形成綜合監(jiān)督的合力;財(cái)政、審計(jì)部門大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督,較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。更嚴(yán)重的是,一旦查出問題,對(duì)其處罰往往對(duì)事不對(duì)人,重人情而輕規(guī)定,嚴(yán)重?fù)p害了法律的威嚴(yán)。作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的缺少有效的外部監(jiān)督,在一定程度上使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不夠完善。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施和建議

1.增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)

(1)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)責(zé)任,在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中居主導(dǎo)地位、負(fù)主要責(zé)任。

(2)強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員控制責(zé)任意識(shí)

財(cái)會(huì)人員的控制責(zé)任意識(shí)能夠促使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)行。具體可以從三方面著手:首先,加強(qiáng)對(duì)人員素質(zhì)的前期控制,提高工作人員錄用標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)禁無證人員上崗;其次,強(qiáng)化崗前培訓(xùn)及繼續(xù)教育,使其具備熟練的會(huì)計(jì)核算水平,熟悉單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程,樹立強(qiáng)烈的崗位責(zé)任意識(shí);還要加強(qiáng)

對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德和反腐倡廉教育,使其充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真的重大危害,自覺執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,從而防止?fàn)I私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。

2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

完善制度是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保障。建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,細(xì)化責(zé)任,特別是加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制,做到制度管人,責(zé)任到人,形成一個(gè)在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù),并明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約,進(jìn)而形成有效的制衡機(jī)制。例如,記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離和制約;重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約;財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序必須明確;對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確等。

財(cái)政部門應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況,在國(guó)家規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)條款的基礎(chǔ)上,以行政單位會(huì)計(jì)管理制度為載體,制定統(tǒng)一規(guī)范的行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,使各行政單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循,在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限劃分方面更為科學(xué)合理。這樣不

僅能切實(shí)規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)行為,也有助于進(jìn)一步減少單位資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn),提高財(cái)政資金的使用效益。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它是行政事業(yè)單位為達(dá)到既定目標(biāo)編制的業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)等收支總體計(jì)劃,也是對(duì)行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。單位的全面預(yù)算控制要求單位內(nèi)部全部業(yè)務(wù)活動(dòng)都按預(yù)算進(jìn)行,是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的載體和方法。

(1)在預(yù)算的制定上,要改革預(yù)算模式和編制方法。

在實(shí)行既有的部門預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上,適當(dāng)引入績(jī)效預(yù)算模式。部門預(yù)算的各項(xiàng)收支必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編制,按類、款、項(xiàng)、目進(jìn)行細(xì)化,分門別類地在預(yù)算中單獨(dú)編制,并要詳細(xì)說明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),對(duì)經(jīng)費(fèi)性支出實(shí)行定員定額制度。對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi),要根據(jù)單位發(fā)展需要和財(cái)力可能,分輕重緩急予以適當(dāng)分配。

(2)在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié),應(yīng)嚴(yán)格按制度執(zhí)行,避免主觀隨意性。

預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí),嚴(yán)格按照制度辦事,控制集體舞弊行為的發(fā)生。例如,在預(yù)算下達(dá)后,行政事業(yè)單位應(yīng)該編制預(yù)算實(shí)施計(jì)劃,把各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度詳細(xì)準(zhǔn)確地確

定下來,把實(shí)施任務(wù)落實(shí)到部門和責(zé)任人,對(duì)于未能按時(shí)完成任務(wù)的部門和責(zé)任人給予適當(dāng)處罰。特別強(qiáng)調(diào)的是,部門預(yù)算一旦經(jīng)過財(cái)政部門審批,即具有法律效力。預(yù)算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行,財(cái)政部門要對(duì)預(yù)算編制、下達(dá)、資金撥付、資金使用的全過程進(jìn)行監(jiān)控管理。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制

業(yè)務(wù)流程控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心環(huán)節(jié),其控制方法的合理性、有效性直接決定著控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支,應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。原始的“先審批后審核”?用授權(quán)批準(zhǔn)替代了監(jiān)督檢查,不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)督作用。因此,要建設(shè)合理的業(yè)務(wù)流程控制制度和完整的會(huì)計(jì)處理程序。例如,原始資料要先經(jīng)過會(huì)計(jì)人員及內(nèi)部相關(guān)部門檢查和監(jiān)督后再進(jìn)入審批和記賬等環(huán)節(jié);對(duì)于已處理的會(huì)計(jì)信息或單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù),一定要進(jìn)行復(fù)核,強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的實(shí)際把關(guān)效果,防止違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。

5.繼續(xù)完善內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督

(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

對(duì)于行政事業(yè)單位而言,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要組成部分。我們不僅要轉(zhuǎn)變觀念,還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行改造。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)只是獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者,而應(yīng)成為推動(dòng)改革的使者。從而,提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次,強(qiáng)化其權(quán)威性

和獨(dú)立性,使其制度化和規(guī)范化是我國(guó)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用,不僅要提高內(nèi)審職能的地位,保持其與被審計(jì)部門的獨(dú)立性,還要設(shè)置專職人員,確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)。

(2)強(qiáng)化外部監(jiān)督

對(duì)于國(guó)家來說,要充分發(fā)揮財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用,加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo),杜絕事業(yè)單位管理人員濫用職權(quán)而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的正常施行,幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度,指出單位管理上的漏洞,從而促進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。這樣,通過內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)緊密結(jié)合,形成合力,才能夠更充分地發(fā)揮其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)及實(shí)施是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作,它不僅是制定一項(xiàng)制度或做一個(gè)固定的操作,也不只局限于某個(gè)人、某個(gè)環(huán)節(jié)、或某一個(gè)載體的控制,而是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程實(shí)施的動(dòng)態(tài)監(jiān)督及控制。因此,作為財(cái)務(wù)管理人員,必須密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài),注重控制理論創(chuàng)新和機(jī)制創(chuàng)新,并根據(jù)形勢(shì)需要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做出動(dòng)態(tài)調(diào)整,從而完善機(jī)制,進(jìn)而推進(jìn)控制創(chuàng)新,力求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與單位發(fā)展、時(shí)代發(fā)展相適應(yīng)。行政事業(yè)單位這個(gè)特殊的單位,又不

同于企業(yè),有著自身的特點(diǎn),特別是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的背景下,行政事業(yè)單位的建設(shè)也面臨著新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單位正常運(yùn)行,除了要建立起完善的內(nèi)控制度外,更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時(shí)代發(fā)展,做到與時(shí)俱進(jìn)!

3、內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行不夠到位

（1）、單位內(nèi)部控制制度不健全。目前財(cái)政部還沒有針對(duì)事業(yè)單位的特點(diǎn)出臺(tái)相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范，各單位自行制訂的內(nèi)控制度有許多不合理、不完善的地方。一是部分不相容崗位未適當(dāng)分離，職責(zé)不明。有的單位內(nèi)部崗位責(zé)任不清，存在著誰收費(fèi)誰領(lǐng)取、核銷發(fā)票，坐收坐支現(xiàn)象；有的沒有按票據(jù)領(lǐng)銷與票據(jù)使用崗位相分離原則，收入沒有按時(shí)解繳；有的資產(chǎn)保管、處置與報(bào)賬會(huì)計(jì)職能未分離；有的經(jīng)手人、審核人、審批人未分離。二是費(fèi)用審批程序不合理。目前對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過于簡(jiǎn)單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制。很多單位費(fèi)用開支實(shí)行的都是事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”、“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來影響財(cái)務(wù)人員審核把關(guān)的效果。

（2）、單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。行政事業(yè)單位由于沒有成本核算，與企業(yè)相比，很少重視單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，另外部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為搞內(nèi)部控制制度事自縛手腳，不愿意建立內(nèi)部控制制度或有內(nèi)部控制制度卻不重視、不執(zhí)行、不

檢查。如一般單位都沒有建立內(nèi)部稽查制度，很少單位每年都對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)清理等等，這是造成賬實(shí)不符的重要原因。內(nèi)部控制制度不規(guī)范、不合理、執(zhí)行效果較差。

四、如何改善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀

（一）、規(guī)范政府會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、會(huì)計(jì)工作的秩序。首先，要有人牽頭負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范具體要求落實(shí)到各個(gè)崗位，落實(shí)到人。其次，要有發(fā)現(xiàn)問題處理問題的機(jī)制。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題，但由于沒有相應(yīng)機(jī)制，即使有人發(fā)現(xiàn)了，說了也無人過問，也只好聽之任之了。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要從會(huì)計(jì)工作的方方面面、各個(gè)環(huán)節(jié)、一個(gè)個(gè)細(xì)節(jié)做起，也不僅限于上面提到的幾個(gè)方面。只有建立相應(yīng)的機(jī)制，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，才能將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做好。

1、加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

首先，提高會(huì)計(jì)工作人員的思想素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作人員作為單位的理財(cái)人，掌握單位的財(cái)權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密，稍有不慎，就可能給國(guó)家、集體造成無可挽回的損失。所以會(huì)計(jì)工作人員要求具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹立為國(guó)理財(cái)、為

民理財(cái)?shù)乃悸罚_處理各種利益關(guān)系。其次，提高會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作政策性強(qiáng)，專業(yè)性強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出越來越多的要求。會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。會(huì)計(jì)主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

2、提高單位會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德水平

內(nèi)部控制制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，提高資金使用效率的重要手段，也是維護(hù)單位資產(chǎn)安全的重要保證。首先要建立科學(xué)、合理內(nèi)部牽制制度。單位內(nèi)部應(yīng)按不相容職責(zé)相分離的原則，設(shè)立財(cái)務(wù)管理相關(guān)崗位、明確職責(zé)。通過建立內(nèi)部控制制度，即能夠保證各種會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、合法、完整，以能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機(jī)制，保證資產(chǎn)的安全完整，保證預(yù)算執(zhí)行的各規(guī)性，提高財(cái)政資金的使用效率。其次，完善單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。如清理過時(shí)不適應(yīng)當(dāng)前情況的內(nèi)部各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)等財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)財(cái)政未明確開支標(biāo)準(zhǔn)的制訂實(shí)施細(xì)則，從而加強(qiáng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開支的事前控制；應(yīng)規(guī)范憑證流轉(zhuǎn)程序。對(duì)一些授權(quán)審批的權(quán)限應(yīng)明確細(xì)化，對(duì)一定金額以上的單筆開支，應(yīng)實(shí)行集體討論決定；相關(guān)發(fā)票經(jīng)手人簽字后應(yīng)先由財(cái)務(wù)人員審核后再送交財(cái)務(wù)審批人簽字。

（二）、加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理

1、建立健全單位的內(nèi)部稽核制度

要選用具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理業(yè)務(wù)技能、熟悉財(cái)政法律、法規(guī)、政策的專業(yè)人員擔(dān)任稽核崗位工作。主要審核單位資金來源的正確性和收入的完整性；審核單位各項(xiàng)支出的合規(guī)性和效益性；審查單位資產(chǎn)和財(cái)物管理的安全性；審查單位內(nèi)部債權(quán)債務(wù)明細(xì)是否清晰，責(zé)任是否明確；審查單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的制定和執(zhí)行情況。

2、進(jìn)一步發(fā)展和完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度由于其具有集中性、獨(dú)立性、綜合性、效益性、全面性和一致性等特點(diǎn)，經(jīng)過多年來的實(shí)踐可知，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，有利于從源頭上揭制腐敗，實(shí)行集中開戶后，會(huì)計(jì)核算過程由“五花八門的暗箱操作”變成“整體劃一的陽光作業(yè)”，各單位的收支都必須通過會(huì)計(jì)核算中心賬戶，在核算中心會(huì)計(jì)人員的公開監(jiān)督下進(jìn)行；強(qiáng)化了資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有利于財(cái)政部門對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理；規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；精簡(jiǎn)了人員，提高了工作效率。所以現(xiàn)階段要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善各項(xiàng)制度。將近年來實(shí)施行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度的優(yōu)劣進(jìn)行歸納和總結(jié)，加強(qiáng)研究，適時(shí)與國(guó)庫集中收付制度相銜接，更好地為財(cái)政預(yù)算服務(wù)。

3、完善監(jiān)督機(jī)制

完善監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相互交叉、相互合作的作用。

首先，完善政府自身監(jiān)督。應(yīng)在政府單位中全面推行國(guó)家審計(jì)制度。大辦推行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，專項(xiàng)資金審計(jì)等，應(yīng)與紀(jì)委、監(jiān)察、工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國(guó)有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好政府監(jiān)督工作。

其次，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的力度，將社會(huì)審計(jì)結(jié)合到國(guó)家機(jī)關(guān)的監(jiān)督體系中去。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其獨(dú)立性、專業(yè)性以及風(fēng)險(xiǎn)的承受力等多方現(xiàn)因素的作用，其監(jiān)督職能更有其優(yōu)越性。

最后，加大相關(guān)責(zé)任人的處罰力度。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，對(duì)年來財(cái)務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對(duì)違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威作用。建立、健全單位內(nèi)部控制制度，完善各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度是基礎(chǔ)，關(guān)鍵是要注重落實(shí)，強(qiáng)化相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任意識(shí)，并加重相關(guān)處罰力度，使相關(guān)責(zé)任人受處罰或違法的成本大于其違規(guī)的成本。

（三）、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員人格教育

會(huì)計(jì)人員也是正常的人也有各種需求和期望，由于工作的特殊性更需要社會(huì)和領(lǐng)導(dǎo)給予更多的關(guān)心和關(guān)注，保證他們的合法權(quán)益。通過建立建全激勵(lì)機(jī)制使他們對(duì)工作的前程有提高發(fā)展的機(jī)會(huì)，最大限度的調(diào)動(dòng)他們對(duì)工作的熱情和

聰明才智。

保持人格獨(dú)立性。這既是自尊的需要，又是恪守財(cái)會(huì)職業(yè)道德的前提。會(huì)計(jì)人員必須克服從屬人格意識(shí)，要強(qiáng)化自身本體人格的正向效應(yīng)，保持獨(dú)特氣質(zhì)、風(fēng)格，不要曲意改變本體人格。

強(qiáng)化人格同一性。人格同一性，要求個(gè)體人格在時(shí)序上一致，在空間上連續(xù)，從而達(dá)到時(shí)間和空間上的統(tǒng)一，克服人格矛盾狀態(tài)。當(dāng)然，在目前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中財(cái)會(huì)工作人員常處于種種矛盾狀態(tài)下，要保持個(gè)體人格的同一性，往往很難做到，這就要求個(gè)體不趨炎附勢(shì)，不隨波逐流，不說違心話，不做違心事，加強(qiáng)自我的人格磨練，矯正人格缺陷。

完善主體人格。會(huì)計(jì)人員應(yīng)確定并完善自身的本體人格，建立穩(wěn)固的心理結(jié)構(gòu)，塑造正面人格形象。只有這樣，才能得到人們的理解和尊重，得到社會(huì)的重視。

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第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析畢業(yè)論文

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要通過財(cái)務(wù)核算和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章通過分析研究，提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施和對(duì)策，以期通過執(zhí)行嚴(yán)格的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；會(huì)計(jì)控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護(hù)資產(chǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性，提高經(jīng)營(yíng)效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)健康成長(zhǎng)而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。長(zhǎng)期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認(rèn)識(shí)不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支無法控制、會(huì)計(jì)信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善

2001年6月財(cái)政部頒發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實(shí)行，卻沒有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度詳細(xì)解釋，而行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1．內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控制度弱化。有的單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。

2．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

3．監(jiān)督考核機(jī)制不到位。目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上對(duì)單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評(píng)價(jià)涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時(shí)，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制分析

內(nèi)部控制機(jī)制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機(jī)制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制項(xiàng)目及環(huán)境、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制流程。其中控制項(xiàng)目指內(nèi)控制度的基本單位。控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素。主要有以下兩個(gè)方面：第一，控制環(huán)境不能無限擴(kuò)大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級(jí)部門影響比較大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡(jiǎn)單的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度替代內(nèi)控制度。控制流程指管理者單位制定的方針政策、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的，行政事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴(yán)密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施和對(duì)策

內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會(huì)計(jì)控制作為首要控制方式具有很強(qiáng)的控制力度。為加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，采取多層次、多方位的會(huì)計(jì)控制方法，來達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強(qiáng)有力的內(nèi)控手段。

l．會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會(huì)計(jì)崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會(huì)計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會(huì)計(jì)崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離，即一個(gè)人不能同時(shí)兼管可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會(huì)計(jì)檔案，保管和收入，支出費(fèi)用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行定期考核。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

2．會(huì)計(jì)核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì)計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求。二是會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制，是指在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，由于核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對(duì)現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核對(duì)并定期盤點(diǎn)。

3．嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)收支。財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對(duì)財(cái)務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點(diǎn)，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。包括：（1）應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性。三是職權(quán)分離。是指財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

4．國(guó)有資產(chǎn)保值增值控制。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點(diǎn)：一是由專人保管。即單位和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專人保管，限制無關(guān)人員接近財(cái)產(chǎn)。二是職務(wù)分離。即財(cái)產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)嚴(yán)格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財(cái)產(chǎn)保管人員定期進(jìn)行賬物清點(diǎn)，保證賬物相符，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合

通常情況下，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均可以劃分為五個(gè)步驟，即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的人員或部門來完成，任何人員或部門都不能在未經(jīng)其他人員或部門核算、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)。單位各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。同時(shí)，授權(quán)批準(zhǔn)要與集體決策相結(jié)合。單位重要事項(xiàng)決策是上級(jí)或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級(jí)之間），同時(shí)也要受到橫向制約（即單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間）。在實(shí)際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點(diǎn)，對(duì)于起點(diǎn)以下的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)實(shí)行授權(quán)審批，起點(diǎn)以上的經(jīng)濟(jì)決策實(shí)行集體決策。

（三）預(yù)算制度

行政事業(yè)單位資金為財(cái)政資金，也就是說，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平，一要把單位預(yù)算和內(nèi)設(shè)部門預(yù)算合二為一；二是完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定；三是推行部門預(yù)算和所屬各級(jí)預(yù)算，對(duì)單位所屬各級(jí)非獨(dú)立核算的事業(yè)單位要求編制預(yù)算，克服預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見，真正做到通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，必須定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時(shí)對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

綜上所述，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。如何設(shè)計(jì)出一套符合行政事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。參考文獻(xiàn)

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第四篇：行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

【摘 要】行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指通過建立合理化的財(cái)務(wù)體系，從而最大化地縮小單位所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制經(jīng)過了最近幾年的發(fā)展，已經(jīng)取得了不錯(cuò)的成績(jī)。然而，在一些事業(yè)單位的發(fā)展過程中，仍然存在著巨大的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制漏洞。本文通過對(duì)現(xiàn)下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制中存在的問題出發(fā)，探討了相應(yīng)的解決策略，為事業(yè)單位的發(fā)展提供了建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；思考

一、引言

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要要求，這對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定起著推動(dòng)性的作用，也是完善社會(huì)秩序的一個(gè)重要方向。行政事業(yè)單位作為社會(huì)公益事業(yè)的推進(jìn)主體，在進(jìn)行社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的防范以及資產(chǎn)的完整性保障方面具有強(qiáng)烈的社會(huì)意義，可以最大程度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益性保障的目標(biāo)。雖然事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在最近的幾十年內(nèi)得到了完善，但是從實(shí)際上的成效而言，大部分的事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識(shí)比較薄弱，存在著濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等多種依法腐敗的現(xiàn)象，給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定帶來了較大的傷害。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的出現(xiàn)可以從最大程度上完善單位的內(nèi)部管理制度，保證事業(yè)單位的資產(chǎn)，資金的全面性以及完整性，防范事業(yè)單位之間互相串通滋生。由于事業(yè)單位的資金主要來源于國(guó)家的財(cái)政撥款，但是這部分的撥款完全不能滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要，這使得事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)經(jīng)常出現(xiàn)不足的情況。雖然事業(yè)單位的發(fā)展很艱巨，但是單位貪污腐敗，奢侈浪費(fèi)的現(xiàn)象仍然層出不窮，這也暴露出了我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展過程中財(cái)務(wù)審計(jì)紕漏的現(xiàn)象。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱是時(shí)下普遍存在的一個(gè)問題，體現(xiàn)在大部分的管理層以及領(lǐng)導(dǎo)層不理解會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，認(rèn)為內(nèi)控制度的提出是一個(gè)徒有其表的理論，根本無法進(jìn)行實(shí)施。更有甚者，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)以自己為單位的最高領(lǐng)導(dǎo)者，完全依照自己的思想進(jìn)行單位命令的下發(fā)，無視內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。意識(shí)的淡薄使得事業(yè)單位內(nèi)部并沒有構(gòu)建合理有效的健全的內(nèi)控環(huán)境，單位的員工以及領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為資金主要來源于國(guó)家的財(cái)政撥款，使得內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)失控的情況。

2.管理制度混亂

現(xiàn)在的事業(yè)單位內(nèi)部管理制度混亂，沒有進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)制度的建立，粗放式的管理使得企業(yè)的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度審核時(shí)，往往看領(lǐng)導(dǎo)的眼色進(jìn)行工作的管理，完全忽視工作的原則，形成領(lǐng)導(dǎo)的附屬品，最終導(dǎo)致了內(nèi)控制度的失敗。同時(shí)，一些事業(yè)單位彼此之間通過借白條的方式進(jìn)行收支，造成了抵庫現(xiàn)象。這使得雖然某些事業(yè)單位內(nèi)部建立了完善的會(huì)計(jì)制度，但是僅僅將這些制度寫入紙中，而未進(jìn)行實(shí)際的應(yīng)用，使得現(xiàn)下的制度無法實(shí)行。對(duì)于事業(yè)單位來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)有利于完成國(guó)家的方針政策，如果沒有進(jìn)行強(qiáng)有力的預(yù)算約束，則會(huì)對(duì)國(guó)家的資產(chǎn)造成流失。

3.考核機(jī)制欠缺

行政單位內(nèi)部的審核機(jī)構(gòu)建設(shè)不合理，事業(yè)單位內(nèi)部的一些部門與財(cái)務(wù)部門平等，沒有單獨(dú)的獨(dú)立性，使得無法進(jìn)行正常的內(nèi)部控制。雖然內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)有相應(yīng)的工作人員進(jìn)行工作，但是對(duì)于真正審計(jì)出來的問題卻不進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，使得整個(gè)內(nèi)部控制流于形式。同時(shí)，整個(gè)內(nèi)部控制的方法有所欠缺，很多會(huì)計(jì)控制工作沒有按照既定的規(guī)則開展，使得整個(gè)流程的設(shè)置過于簡(jiǎn)單，對(duì)于事前的審批沒有給以足夠的關(guān)注，大大地降低了整個(gè)工作效率。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

1.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)的加強(qiáng)可以通過輿論宣傳引導(dǎo)工作的建立，使得整個(gè)內(nèi)部控制的理念深入到每一個(gè)工作人員的心中，最大程度上提高整個(gè)單位工作人員的會(huì)計(jì)制度積極性，使得在單位內(nèi)部形成人人參與，人人有責(zé)的一種良好的氛圍。同時(shí)，對(duì)于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行全方面地培訓(xùn)以及引導(dǎo)，使他們真正意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，將內(nèi)部控制制度提升到一個(gè)新的高度。例如，山西省晉城市的事業(yè)單位從組織變革，管理創(chuàng)新的角度進(jìn)行內(nèi)控意識(shí)的提高。率先提出了“工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化”的學(xué)習(xí)型組織建設(shè)觀念，重申了“管理科學(xué)化、精細(xì)化”的要求，系統(tǒng)分析了內(nèi)控規(guī)范出臺(tái)的背景，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控實(shí)施工作的重要性、緊迫性和其勢(shì)在必行的趨勢(shì)。結(jié)合近年來各項(xiàng)財(cái)政改革，從單位層面與業(yè)務(wù)層面對(duì)內(nèi)控規(guī)范進(jìn)行了深入解讀，并就晉城市的事業(yè)單位推進(jìn)此項(xiàng)工作的實(shí)情，指出需要把握的“三個(gè)原則”，即一要充分反映行政事業(yè)單位固有的特點(diǎn)；二要充分反映城市財(cái)政改革的成果；三要充分發(fā)揮單位領(lǐng)導(dǎo)層的作用。同時(shí)，提出推進(jìn)此項(xiàng)工作的“三點(diǎn)要求”，即一要組織到位。進(jìn)一步加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，迅速成立內(nèi)部控制規(guī)范工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，確定牽頭部門，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，為有效執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備；二要制度到位。結(jié)合現(xiàn)有制度，認(rèn)真梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)抓緊建立一套科學(xué)合理、規(guī)范有效的內(nèi)控制度體系，真正做到用制度管事、管權(quán)、管錢、管人；三要執(zhí)行到位。各單位要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，切實(shí)構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督三位一體的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，使各項(xiàng)制度真正執(zhí)行到位，確保內(nèi)控規(guī)范穩(wěn)步實(shí)施。

2.完善內(nèi)部控制管理制度

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制管理制度完善的過程中，應(yīng)當(dāng)充分地聯(lián)合各個(gè)有關(guān)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的審核，保證會(huì)計(jì)制度的順利進(jìn)行，使財(cái)政部以及審計(jì)部?jī)蓚€(gè)主要的部門進(jìn)行聯(lián)合，發(fā)揮各自重要的作用。同時(shí)，單位的領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的重要性，加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性以及權(quán)威性。建立合理的財(cái)務(wù)人員崗位，明確內(nèi)控審計(jì)人員的每個(gè)人頭上的責(zé)任，通過加強(qiáng)工作人員之間的監(jiān)督工作使得單位的會(huì)計(jì)賬簿與檔案分開存放，起到崗位與職責(zé)分離制約的一個(gè)重要作用。對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要崗位進(jìn)行定期的輪崗，以達(dá)到安全性的最高要求，杜絕單位內(nèi)部的“小金庫”產(chǎn)生，以促進(jìn)各項(xiàng)工作保質(zhì)保量的完成。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制考核體系

為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，首先應(yīng)建立一套完整的科學(xué)的內(nèi)部考核制度。單位內(nèi)部各機(jī)構(gòu)應(yīng)充分地說明自己工作的任務(wù)，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行內(nèi)控考核體系的建立，通過不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查的工作，完善整個(gè)內(nèi)部控制考核體系，從而推動(dòng)事業(yè)單位的工作發(fā)展。從科學(xué)的程度上而言，單位內(nèi)部的制度執(zhí)行力度的好壞可以通過合理有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制進(jìn)行體現(xiàn)，將員工的薪酬福利與單位的內(nèi)部控制制度相結(jié)合，可以最大程度上提高員工的工作積極性。例如，青海市的事業(yè)單位根據(jù)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展情況，通過考核，獎(jiǎng)勵(lì)，懲罰三種不同的方式全面加強(qiáng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制體系。對(duì)于考核，各單位領(lǐng)導(dǎo)班子是否重視內(nèi)部控制建設(shè)是內(nèi)部控制能否有效建立的前提條件，如果能將各單位內(nèi)部控制情況納入單位領(lǐng)導(dǎo)班子績(jī)效考核，形成長(zhǎng)期機(jī)制，那么對(duì)于各單位能否短期內(nèi)有效建立內(nèi)部控制體系、能否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制管理規(guī)范將起到根本作用。其次，一項(xiàng)措施能否有效施行，處罰措施必不可少。有些單位處罰不嚴(yán)，導(dǎo)致同一問題年年犯，管理制度已成擺設(shè)。處罰后進(jìn)單位使其知恥而后勇，對(duì)促進(jìn)各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理起到督促作用。最后，一項(xiàng)措施能否快速推行，沒有物質(zhì)條件作為保障是難以開展的。如果各級(jí)財(cái)政部門能夠撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持，同時(shí)一部分資金用來獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)，從而鼓勵(lì)各單位各管理人員積極參與到內(nèi)部控制建設(shè)中來。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的是為了維持單位的日常運(yùn)營(yíng)，從而提高內(nèi)部資源的使用效率。因此，事業(yè)單位在完善內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制的過程中，要堅(jiān)持以國(guó)家的法律法規(guī)政策為目標(biāo)，建立符合全面性，重要性，成本效益等多種特性為一體的科學(xué)化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，實(shí)現(xiàn)單位各部位，各崗位之間的監(jiān)督合作功能，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位全方面發(fā)展的宏偉目標(biāo)。

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第五篇：對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)設(shè)想

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。這里所說的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，其實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，堵塞漏洞，提高財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高財(cái)政資金運(yùn)用效率，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展等具有重要的意義。本文試就在我市行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出如下設(shè)想。

一、充分認(rèn)識(shí)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊的“防火墻”和“過濾器”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列會(huì)計(jì)控制方法、措施和程序。近年來，我市一些單位不同程度存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全或執(zhí)行不到位等問題，私設(shè)“小金庫”、貪污挪用公款、營(yíng)私舞弊、以權(quán)代法、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響單位職能的高效行使和財(cái)務(wù)的科學(xué)管理。因此在單位內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)控制，有利于保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整，提高財(cái)政性資金的使用效益，防止貪污腐敗行為的發(fā)生，促進(jìn)源頭治腐工作。

2、增強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。各級(jí)財(cái)政和財(cái)務(wù)監(jiān)督要采取多種形式，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn)，提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，切實(shí)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)。各單位要明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和各崗位工作人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的責(zé)任和要求，建立有效的制衡、獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)人員的積極性，形成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

二、按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求和方法，建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

1、加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是要約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有人員，任何個(gè)人不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要涵蓋單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互監(jiān)督。

2、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法。

一是職責(zé)分工控制。單位應(yīng)明確內(nèi)部崗位職責(zé)分工，建立職責(zé)分明的崗位責(zé)任制和崗位輪換制度。單位內(nèi)部崗位的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離、相互制衡的要求。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。出納等關(guān)鍵崗位人員應(yīng)定期輪換。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的單位應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，單位報(bào)賬員不得單獨(dú)經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管等工作。

二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位要明確規(guī)定財(cái)務(wù)審批授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等制度并嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

三是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。單位要任用具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)管理制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法。

四是預(yù)算控制。單位要按照《預(yù)算法》及財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取有效措施，確保預(yù)算按規(guī)定的程序和目標(biāo)執(zhí)行。

五是財(cái)產(chǎn)保全控制。單位要建立健全財(cái)產(chǎn)保全控制制度，限制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸財(cái)產(chǎn)，采取定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

六是風(fēng)險(xiǎn)控制。單位要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

七是內(nèi)部報(bào)告控制。單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

八是電子信息技術(shù)控制。有條件的單位可運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)電子信息系統(tǒng)的使用與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面控制，減少和消除人為操縱因素。

3、各單位要根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求和方法，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定出適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成一套相對(duì)完整、在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

三、會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的主要內(nèi)容

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要至少涵蓋貨幣資金、票據(jù)管理、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、收支管理、債權(quán)債務(wù)、投融資活動(dòng)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。

（一）建立對(duì)貨幣資金控制的貨幣資金管理制度。

1、建立健全貨幣資金崗位責(zé)任制。嚴(yán)格實(shí)行會(huì)計(jì)、出納分設(shè)，財(cái)務(wù)印鑒分管，形成貨幣資金不相容業(yè)務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的制度。單位要設(shè)置專職或兼職的出納人員，負(fù)責(zé)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

2、建立嚴(yán)格的貨幣資金審批制度。單位要明確審批人及其權(quán)限，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟松霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。重大貨幣資金支出，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。要建立貨幣資金審批責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

3、建立嚴(yán)格的貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。單位財(cái)會(huì)部門要安排專職或兼職審核人員，對(duì)支付申請(qǐng)的合法性、合規(guī)性及支付申請(qǐng)憑據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單據(jù)是否真實(shí)、齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、收款單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬。

4、建立健全貨幣資金核算制度。單位要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬，全面、連續(xù)、逐筆記錄貨幣收支及結(jié)存金額，并注明來源和用途，隨時(shí)掌握貨幣資金動(dòng)態(tài)，不得以貨幣資金明細(xì)賬代替日記賬。對(duì)發(fā)生的一切貨幣資金收支業(yè)務(wù)，必須取得或者填制完整、正確的原始憑證和收、付款記賬憑證。對(duì)發(fā)生的貨幣資金收支憑證是否合法、合規(guī)、完整，是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格、認(rèn)真的審核。

5、建立健全貨幣資金清查制度。單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，每月至少核對(duì)一次，與銀行的對(duì)賬工作應(yīng)由出納人員以外的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。實(shí)行國(guó)庫集中收付的單位，應(yīng)做好與財(cái)政部門的對(duì)賬工作。有庫存現(xiàn)金的單位，應(yīng)指定出納人員以外的人員定期不定期地對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，并視情況作出處理。

6、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金和銀行賬戶管理規(guī)定。單位要嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》開設(shè)銀行賬戶，存取和使用現(xiàn)金。1000元（含1000元）以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)中原使用現(xiàn)金結(jié)算的公用經(jīng)費(fèi)支出，一般應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算，盡量減少使用現(xiàn)金。

（二）建立對(duì)票據(jù)控制的票據(jù)管理制度。

1、加強(qiáng)票據(jù)管理，明確各種票據(jù)的使用范圍。嚴(yán)禁收款不開票或使用自制票據(jù)。各種財(cái)政票據(jù)與稅務(wù)票據(jù)之間不得串用混開，不得使用往來收據(jù)收取非稅收入、經(jīng)營(yíng)收入及其他收入，也不得轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借、代開。單位使用不符合規(guī)定的票據(jù)和收據(jù)實(shí)施收費(fèi)或收款、不正確或不規(guī)范填寫各種票據(jù)，付款單位或個(gè)人可以有權(quán)拒絕。

2、建立健全票據(jù)管理制度。明確專人負(fù)責(zé)票據(jù)、收據(jù)的購(gòu)領(lǐng)、保管等事項(xiàng)，按票據(jù)種類和使用單位設(shè)置賬簿，分別記載領(lǐng)入、發(fā)出、填用、核銷、結(jié)存等情況。

（三）建立對(duì)實(shí)物資產(chǎn)控制的財(cái)產(chǎn)物資管理制度。

1、指定專門部門和人員負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)的管理。具體負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)建、保管、維修、處置等工作，以及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的價(jià)值核算和管理工作。

2、對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)建實(shí)行計(jì)劃管理。實(shí)物資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部各部門或單位定期提出申請(qǐng)的基礎(chǔ)上編制，并應(yīng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審查批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃須經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體審查同意，報(bào)上級(jí)主管部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)。凡納入政府集中采購(gòu)目錄的實(shí)物資產(chǎn)必須按規(guī)定編制政府采購(gòu)計(jì)劃，并按相關(guān)程序執(zhí)行。

3、建立嚴(yán)格的實(shí)物資產(chǎn)采購(gòu)程序。實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)應(yīng)建立申請(qǐng)、論證、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等程序。內(nèi)部各部門或單位需要采購(gòu)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)提前向單位指定的實(shí)物資產(chǎn)管理部門提出書面申請(qǐng)。對(duì)于未申請(qǐng)、未審批或驗(yàn)收不合格的采購(gòu)，要拒絕付款。

4、制定實(shí)物資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的控制流程。實(shí)物資產(chǎn)需要報(bào)廢、出售、外借、調(diào)撥等處置時(shí)，應(yīng)按照一定程序進(jìn)行嚴(yán)格審批。重要實(shí)物資產(chǎn)需要變賣、報(bào)廢時(shí)，還應(yīng)經(jīng)使用人員、技術(shù)人員、財(cái)會(huì)人員、主管領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)審核、審批和有關(guān)主管部門批準(zhǔn)。需要交財(cái)政部門集中處置的，應(yīng)按財(cái)政部門資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。法律法規(guī)允許的事業(yè)單位對(duì)外提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，報(bào)上級(jí)主管部門審核和財(cái)政部門審批，并建立必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

5、建立健全實(shí)物資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄實(shí)物資產(chǎn)的品名、規(guī)格、數(shù)量、原值、增減變化、保管和使用等情況。對(duì)隨購(gòu)隨用低值易耗品列入支出后，建立備查登記，實(shí)行以舊換新制度。單位每年至少對(duì)實(shí)物資產(chǎn)要進(jìn)行一次全面清查，發(fā)生毀損、丟失的，要視情況根據(jù)有關(guān)規(guī)定處理或責(zé)成有關(guān)人員賠償。

6、制定實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用業(yè)務(wù)的控制流程及使用和保管的責(zé)任追究制度。規(guī)范實(shí)物資產(chǎn)的使用申請(qǐng)、審批、發(fā)放等環(huán)節(jié)的工作，控制實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用風(fēng)險(xiǎn)，提高實(shí)物資產(chǎn)使用效率。

（四）建立對(duì)工程項(xiàng)目控制的工程項(xiàng)目管理制度。

1、制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程。明確項(xiàng)目決策、規(guī)范立項(xiàng)、預(yù)算編制、合同管理、現(xiàn)場(chǎng)管理、控制付款和驗(yàn)收決算等環(huán)節(jié)控制要求，確保工程項(xiàng)目全過程的控制。

2、屬于基本建設(shè)項(xiàng)目的工程項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家基本建設(shè)管理規(guī)定，認(rèn)真做好可行性論證和評(píng)審、勘察設(shè)計(jì)、概預(yù)算編制、招投標(biāo)、合同簽訂與管理、工程決算審查等工作，并單獨(dú)建賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，辦理建賬審核手續(xù)。工程完工后及時(shí)辦理驗(yàn)收決算，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

3、項(xiàng)目單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)全程參與工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)管理工作，并留存相關(guān)記錄和文件。納入政府采購(gòu)范圍的工程項(xiàng)目，要按政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（五）建立對(duì)財(cái)務(wù)收支控制的收入支出管理制度。

1、單位全部財(cái)務(wù)收支均應(yīng)納入部門預(yù)算管理。按照政府和各級(jí)財(cái)政部門規(guī)定的程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)或定額編制部門預(yù)算，統(tǒng)籌安排資金，保證基本支出，確保收支平衡。

2、遵循“收支兩條線”的管理規(guī)定。各項(xiàng)非稅收入要實(shí)行收繳分離、罰繳分離，不得坐收坐支，不得賬外設(shè)賬，要嚴(yán)禁收入不入賬。

3、單位的各項(xiàng)經(jīng)常性支出，要嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格支出審批制度。審批權(quán)限應(yīng)根據(jù)費(fèi)用開支的數(shù)額大小和重要性合理確定。各項(xiàng)支出堅(jiān)持“先報(bào)告，后支出”的原則及“自下而上”的審批程序，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)會(huì)部門、單位領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)簽字審核審批。會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)原始憑證的合法性、合規(guī)性審核，要嚴(yán)禁不合法的原始憑證入賬。

4、建立嚴(yán)格的專項(xiàng)資金管理制度。專項(xiàng)資金收支計(jì)劃應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)集體審查，并提交主管部門和政府有關(guān)部門審批。對(duì)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)核算，并按照要求定期向財(cái)政部門、主管部門或上級(jí)單位報(bào)送專項(xiàng)資金使用情況。專項(xiàng)資金應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的用途使用，嚴(yán)禁侵占、挪用專項(xiàng)資金。項(xiàng)目完成后，應(yīng)當(dāng)報(bào)送專項(xiàng)資金支出決算和使用效果的書面報(bào)告，接受財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督部門和有關(guān)部門的檢查、驗(yàn)收。

（六）建立對(duì)債權(quán)債務(wù)控制的往來款項(xiàng)管理制度。

1、建立健全借款審批制度。對(duì)內(nèi)部單位和個(gè)人因公借款要經(jīng)財(cái)會(huì)部門、分管領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人審核審批，明確借款用途和還款期限。單位不得向任何個(gè)人提供因私借款。

2、建立健全債權(quán)債務(wù)核算制度。單位要建立健全債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，準(zhǔn)確及時(shí)地反映債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，不得在往來賬戶中列收列支。

3、加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)的監(jiān)督管理。定期組織開展對(duì)各種債權(quán)債務(wù)的清理，核實(shí)、分析債權(quán)債務(wù)增減變化的原因，對(duì)數(shù)額較大的債權(quán)債務(wù)應(yīng)組織有關(guān)人員實(shí)行跟蹤管理，明確責(zé)任，及時(shí)清理，杜絕呆賬、死賬等不良債權(quán)的發(fā)生。對(duì)一些確實(shí)無法收回的壞賬、呆賬、死賬，必須認(rèn)真核實(shí)、查明原因，形成書面材料，并經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究后報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)核銷，任何人不得擅自決定核銷或核減應(yīng)收款項(xiàng)。

（七）建立對(duì)投融資控制的投融資管理制度。

1、事業(yè)單位對(duì)外投資要以不影響完成正常事業(yè)活動(dòng)為前提。單位所發(fā)生的對(duì)外投資，不管金額多少，一律經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究審批。重要對(duì)外投資和投資設(shè)立全資或控股單位，還要報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門和財(cái)政部門審批。

2、事業(yè)單位對(duì)外投資應(yīng)科學(xué)選擇投資對(duì)象，充分進(jìn)行技術(shù)和經(jīng)濟(jì)論證，明晰產(chǎn)權(quán)，正確選擇出資方式，合理確定投資資產(chǎn)的價(jià)值，避免投資損失，保障投資回報(bào)。

3、對(duì)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)建立投資合同管理制度和投資項(xiàng)目責(zé)任制度，加強(qiáng)項(xiàng)目運(yùn)作管理和資金財(cái)務(wù)管理，做好與被投資主體的信息溝通工作和股權(quán)管理工作。

4、事業(yè)單位對(duì)外融資，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，并報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門審批，按規(guī)定用途合理使用，提高資金使用效益。國(guó)家機(jī)關(guān)不得從事對(duì)外投融資活動(dòng)。

（八）建立對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告控制的財(cái)務(wù)分析制度。

1、各單位要按照財(cái)政部門和主管部門或上級(jí)單位的規(guī)定和要求，依據(jù)會(huì)計(jì)核算資料和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和附注以及財(cái)務(wù)分析報(bào)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、分析透徹、說明符合實(shí)際情況。

2、單位報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

（九）建立對(duì)會(huì)計(jì)電算化控制的會(huì)計(jì)電算化管理制度。

1、建立會(huì)計(jì)電算化操作權(quán)限設(shè)置制度。明確會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制，禁止未授權(quán)人操作會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)管理人員、數(shù)據(jù)錄入人員、數(shù)據(jù)審核人員應(yīng)當(dāng)相互分離，并建立嚴(yán)格的密碼定期更換制度。

2、結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)打印各種賬簿和報(bào)表，并裝訂成冊(cè)，辦理建賬審核手續(xù)后歸檔管理。未使用出納管理系統(tǒng)(模塊)的單位，應(yīng)設(shè)置和登記手工現(xiàn)金、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬。

3、建立健全計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度，保證計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)的安全。對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)采用雙備份制度，并將備份數(shù)據(jù)分開存放。軟硬件等設(shè)備應(yīng)有防盜、防災(zāi)、防磁、防毒等措施。

四、推進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善和實(shí)施的措施。

1、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。各單位應(yīng)按規(guī)定和業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，不具備設(shè)置條件的，要委托主管部門或財(cái)政部門集中核算，嚴(yán)格依法設(shè)賬，辦理建賬審核手續(xù)，及時(shí)準(zhǔn)確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員教育培訓(xùn)。各級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。各單位要重視和支持會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)教育，在時(shí)間和經(jīng)費(fèi)上給予必要保證。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要不斷更新專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)道德觀念，努力學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家會(huì)計(jì)政策法規(guī)，自覺抵制鋪張浪費(fèi)和違法違規(guī)行為。

3、完善部門預(yù)算制度。各單位要進(jìn)一步研究改進(jìn)、細(xì)化部門預(yù)算，逐步建立預(yù)算編制與業(yè)務(wù)工作計(jì)劃的協(xié)調(diào)和銜接機(jī)制。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算約束力，建立有效的激勵(lì)機(jī)制和全面科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高單位依法理財(cái)?shù)姆e極性以及建立健全內(nèi)控制度的自覺性。

4、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。各單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置內(nèi)審人員，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的合理性、有效性和執(zhí)行情況以及財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。建立財(cái)務(wù)公開公示制度，定期對(duì)單位財(cái)務(wù)收支狀況、重大投資、大宗設(shè)備物質(zhì)采購(gòu)等事項(xiàng)予以公開公示，接受群眾監(jiān)督。各主管部門要切實(shí)履行對(duì)下屬單位財(cái)會(huì)工作指導(dǎo)、管理和監(jiān)督的職能，定期不定期地進(jìn)行內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)，促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

5、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督檢查。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查，在開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查等執(zhí)法檢查活動(dòng)中，要對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的合法性、有效性進(jìn)行檢查與測(cè)評(píng)，幫助單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。