第一篇：土地增值稅習題及答案

土地增值稅 練習題

1、某外商投資企業，專門從事房地產開發業務，2008年有關經營情況如下：（1）2月1日與當地建設銀行簽訂借款合同一份，合同記載借款金額2000萬元，借款期限10個月，還款到期日11月30日。（2）2月中旬用借款2000萬元和自有資金800萬元，購得非耕地40000平方米的使用權用于開發寫字樓和商品房，合同記載土地使用權為60年，2月末辦完相關權屬證件。（3）第一期工程（“三通一平”和第一棟寫字樓開發）于11月30日竣工，按合同約定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”費用400萬元和寫字樓建造費用7200萬元。寫字樓占地面積12000平方米，建筑面積60000平方米。（4）到12月31日為止對外銷售寫字樓50000平方米，全部簽了售房合同，每平方米售價0.32萬元，共計收入16000萬元，按售房合同規定全部款項于12月31日均可收回，有關土地權證和房產證次年為客戶辦理。（說明：計算增值稅開發費的扣除比例為10%）根據上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數：（1）征收土地增值稅時應扣除的取得土地使用權支付的金額；（2）征收土地增值稅時應扣除的開發成本金額；（3）征收土地增值稅時應扣除的開發費用和其他項目金額；（4）2008年應繳納的土地增值稅。

2.位于市區的某國有工業企業利用廠區空地建造寫字樓，2008年發生的相關業務如下：（1）按照國家有關規定補交土地出讓金4100萬元，繳納相關費用100萬元；（2）寫字樓開發成本3200萬元，其中裝修費用400萬元；（3）寫字樓開發費用中的利息支出為320萬元（不能提供金融機構證明）；（4）寫字樓竣工驗收，將總建筑面積的1/2銷售，簽訂銷售合同，取得銷售收入6800萬元；將另外1/2的建筑面積出租，當年取得租金收入20萬元。（其他相關資料：該企業所在省規定，按土地增值稅暫行條例規定的高限計算扣除房地產開發費用。）根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。（1）企業計算土地增值稅時應扣除的取得土地使用權所支付的金額；（2）企業計算土地增值稅時應扣除的開發成本的金額；（3）企業計算土地增值稅時應扣除的開發費用的金額；（4）企業計算土地增值稅時應扣除的有關稅金；（5）企業應繳納的土地增值稅；（6）企業繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加；（7）企業應繳納的房產稅。

1.答案： 解析：（1）征收土地增值稅時應扣除的土地使用權的支付金額＝

［（2000＋800）×12000÷40000］×（50000÷60000）＝700（萬元）

（2）征收土地增值稅時應扣除的開發成本金額

＝（7200×50000÷60000）＋（400×1200÷40000）×（50000÷60000）＝6100（萬元）

（3）征收土地增值稅時應扣除的開發費用和其他項目金額＝（700＋6100）×（10%＋20%）＝2040（萬元）

（4）2008年應繳納的土地增值稅增值額＝16000－（700＋6100＋2040＋16000×5%）＝16000－9640＝6360（元）

增值率＝6360÷9640×100%＝65.98%應繳納土地增值稅＝6360×40%－9640×5%＝2544－482＝2062（萬元）

2、答案： 解析：（1）取得土地使用權所支付的金額＝（4100＋100）×50%＝2100（萬元）

（2）應扣除的開發成本金額＝3200×50%＝1600（萬元）

（3）應扣除的開發費用金額＝（2100＋1600）×10%＝370（萬元）

（4）應扣除的有關稅金＝6800×5%×（1＋7%＋3%）＋6800×0.05%＝377.4（萬元）

（5）扣除項目合計＝2100＋1600＋370＋377.4＝4447.4（萬元）

增值率＝（6800－4447.4）÷4447.4×100%＝52.9%

應繳納的土地增值稅＝（6800－4447.4）×40%－4447.4×5%＝718.67（萬元）

（6）營業稅、城市維護建設稅和教育費附加＝（6800＋20）×5%×（1＋7%＋3%）＝375.1（萬元）

（7）應繳納的房產稅＝20×12%＝2.4（萬元）

第二篇：增值稅考試習題及答案

一、增值稅習題

一、單選題

1、某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當月購進貨物400 000元，增值稅專用發票上注明的進項稅額為34 000元，增值稅稅率為17%。其當月應納稅額為（A）元。

A.51000 B.85000 C.34000 D.17000

2、某增值稅一般納稅人企業采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發票上注明運輸費800元、保險費100元、裝卸費100元。可抵扣的進項稅額為（A）元。

A.56 B.70 C.77 D.88

3、小規模納稅人生產企業，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當月應納稅額為（A）元。

A.900 B.30 000 C.9 000 D.927

4、根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，屬于增值稅小規模納稅人的是（D）。A.年不含稅應稅銷售額在150萬元以上的從事貨物生產的企業 B.年不含稅應稅銷售額在280萬元以下的商業企業 C.年不含稅應稅銷售額為1 000萬元的商業企業 D.年不含稅應稅銷售額為60萬元的商業企業

5、采用賒銷、分期收款結算方式的，增值稅專用發票開具時限為（C）。

A.收到貨款的當天 B.貨物移送的當天C.合同約定的收款日期的當天 D.取得索取銷售款憑據的當天

6、下列關于增值稅的納稅義務發生的時間表述不正確的是（B）。

A.視同銷售貨物的行為為貨物移送的當天 B.采用預收貨款方式的為預收貨款的當天

C.進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天D.賒銷方式銷售貨物為合同約定的收款日期當天 【判斷題】

1、非企業性單位如果經常發生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以由稅務機關認定為增值稅一般納稅人。（錯）

2、小規模納稅人購進貨物取得的增值稅專用發票可以抵扣進項稅額，取得普通發票不允許扣除進項稅額。（錯）

【多選題】下列關于增值稅納稅地點的表述中正確的有（AC）。

A.固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅

B.固定業戶到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務應當向勞務發生地的主管稅務機關申報納稅

C.非固定業戶銷售貨物應當向銷售地的主管稅務機關申報納稅

D.進口貨物應當向機構所在地海關申報納稅

【案例分析題—不定項選擇題】某市罐頭廠為增值稅一般納稅人，2011年5月份的購銷情況如下：

（1）填開增值稅專用發票銷售應稅貨物，不含稅銷售額達到850 000元；

（2）填開普通發票銷售應稅貨物，銷售收入42 120元；

（3）購進生產用原料的免稅農業產品，農產品收購發票注明買價580 000元；

（4）購進輔助材料128 000元，增值稅專用發票注明稅額21 760元，支付運輸貨物的運費1 000元，并取得運輸企業開具的運輸發票；

（5）該罐頭廠用價值20 000元（不含增值稅）的罐頭換進某糖精廠一批糖精，換進糖精的價值是18 000元（不含增值稅），雙方均開具了增值稅專用發票。

上述專用發票都通過了相關認證。

要求：根據上述資料，回答下列問題。

（1）該罐頭廠2011年5月增值稅的銷項稅額是（C）元。

A.144 500 B.6 120 C.154 020 D.150 620

（2）該罐頭廠2011年5月增值稅的進項稅額是（B）元。

A.75 400 B.100 290 C.3 060 D.21 760

（3）該罐頭廠2011年5月應納增值稅額是（A）元。

A.53 730 B.3 060 C.155 550 D.91 550（4）按照外購固定資產處理方式的不同，可將增值稅劃分為（ABD）。

A.生產型增值稅

B.收入型增值稅

C.服務型增值稅

D.消費型增值稅

（5）增值稅的納稅期限為（ABC）。

A.1日

B.1個月

C.1個季度

D.1年

二、消費稅習題

【多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（BC）。

A.甲是增值稅的納稅義務人 B.甲是消費稅的納稅義務人

C.乙是增值稅的納稅義務人

D.乙是消費稅的納稅義務人

【判斷題】對從事生產、委托加工、進口和出口應稅消費品的單位和個人，都應當征收消費稅。（錯）【單選題】根據《消費稅暫行條例》的規定，下列各項中，不屬于消費稅征收范圍的是（C）。

A.汽車輪胎

B.游艇

C.高檔手機

D.高爾夫球及球具 【多選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（BD）。

A.汽車銷售公司銷售小轎車

B.木材公司銷售自產的實木地板

C.百貨公司銷售的化妝品

D.煙草公司銷售自產的煙絲

【判斷題】消費稅法規定的應稅消費品均屬于貨物，繳納增值稅時還都要繳納消費稅。（錯）【例題·單選題】某輪胎廠家對外銷售汽車輪胎，該批輪胎的成本為60萬，賣出的含增值稅的價格是77.22萬，增值稅稅率是17%，消費稅稅率是3%，應納消費稅（A）萬元。

A.1.98 B.1.54 C.1.8 D.2.32 【單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4 000斤，取得銷售收入12 000（不含增值稅）。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠4月應繳納的消費稅稅額為（D）元。

A.4 051 B.2 000 C.2 400 D.4 400 【單選題】我國消費稅對不同應稅消費品采用了不同的稅率形式。下列應稅消費品中，適用復合計稅方法計征消費稅的是（A）。

A.糧食白酒

B.酒精

C.成品油

D.摩托車

【判斷題】在現行消費稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結合的復合計稅方法。（對）

【單選題】某工廠4月份委托加工收回煙絲10萬元，其中的80%進一步加工成卷煙出售，其余直接出售，煙絲的消費稅為30%，請問4月允許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅額（C）。

A.30 000 B.0 C.24 000 D.6 000 【單選題】根據消費稅法律制度規定，下列各項中，符合消費稅納稅義務發生時間規定的是（B）。

A.進口的應稅消費品，為取得進口貨物的當天

B.自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天

C.委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天 D.采取預收貨款結算方式的，為收到預收款的當天 【判斷題】委托個人加工的應稅消費品，由受托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（錯）

【判斷題】A市甲企業委托B市乙企業加工一批應稅消費品，該批消費品應繳納的消費稅稅款應由乙企業向B市稅務機關解繳。（對）

三、營業稅

【多選題】營業稅按行業實行有差別的比例稅率，其中適用5%營業稅稅率的有（CD）。

A.文化體育業

B.交通運輸業

C.銷售不動產

D.金融保險業 【單選題】營業稅按（B）設計稅目稅率。

A.貨物 B.行業

C.地區

D.企業 【多選題】根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬于營業稅征收范圍的有（ABC）。

A.廣告業 B.旅游業

C.租賃業

D.修理修配業

【單選題】根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬于營業稅征收范圍的是（C）。

A.銷售貨物

B.進口貨物

C.轉讓無形資產

D.提供修理修配勞務

【多選題】下列各項中，屬于營業稅征收范圍的是（ABD）。

A.提供通信服務

B.提供金融服務

C.提供加工勞務

D.提供旅游服務

【單選題】2011年6月，某舞廳臺位費、點歌費、酒水收入100萬元，服務員工資10萬元，酒水進貨成本5萬元、場地租賃費8萬元。已知當地娛樂業適用營業稅稅率為20%。該舞廳6月份應繳納的營業稅稅額為（C）萬元。

A.17.4 B.15.4 C.20

D.19

【單選題】甲建筑工程公司總承包一項工程項目，工程總價為2000萬元。其中，甲公司將金額為400萬元的工程裝飾業務分包給乙裝飾公司。甲公司應納營業稅為（A）。

A.48萬元 B.60萬元

C.80萬元

D.12萬元

【單選題】2006年3月，甲房地產公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規定銷售價格為3000萬元，當月乙公司預付了1600萬元，余款在以后兩個月內結清。甲公司3月銷售不動產應繳納的營業稅稅額為（B）萬元。

A.150

B.80 C.70 D.0 【判斷題】納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納營業稅。（錯）

【單選題】某個體工商戶所在地區營業稅起征點是月營業額20000元，該個體戶本月營業額為30000元，屬于服務業，請問應交營業稅額（A）。

A.1500 B.500 C.1000 D.900 【案例分析題】遠成公司主要從事建筑工程，2010年開展了以下業務：

（1）承包本市某建筑工程項目，并與建設方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中200萬元的建筑工程項目分包給甲建筑工程公司。年底工程項目全部完工，遠成公司取得工程款3000萬元，并支付甲建筑工程公司200萬元工程款（同時代扣代繳營業稅）。

（2）甲建筑工程公司向乙建筑工程公司轉讓閑置辦公用房一幢（購置原價700萬元），取得轉讓收入1300萬元。

（3）遠成公司所屬招待所（獨立核算）取得客房收入30萬元，取得歌廳舞廳收入共55萬元，招待所客房收入與歌廳舞廳收入均分別核算。

已知：遠成公司招待所在地娛樂業營業稅稅率為10%。

要求：根據以上述材料，回答下列問題。

1、遠成公司開展的上述業務中適用5%營業稅稅率的有（BC）。

A.招待所歌廳舞廳收入

B.招待所客房收入

C.轉讓閑置辦公用房

D.承包建筑工程項目

2、遠成公司轉讓辦公用房應繳納的營業稅稅額為（A）。

A.30萬元 B.65萬元

C.18萬元 D.39萬元

3、下列關于遠成公司開展承包建筑工程應繳納和代扣代繳的營業稅稅額說法正確的是（AC）。

A.應繳納營業稅稅額84萬元

B.應繳納營業稅稅額90萬元

C.應代扣代繳營業稅稅額6萬元

D.應代扣代繳營業稅稅額10萬元

4、遠成公司所屬招待所取得客房和歌廳舞廳收入應繳納的營業稅稅額為（A）。

A.7萬元

B.1.5萬元

C.4.25萬元

D.5.5萬元

5、下列關于遠成公司營業稅納稅地點的說法中，正確的有（AD）。

A.遠成公司轉讓辦公用房，應當向辦公用房所在地主管稅務機關申報納稅

B.遠成公司承包建筑工程項目，應當向單位所在地主管稅務機關申報納稅

C.遠成公司轉讓辦公用房，應當向單位所在地主管稅務機關申報納稅

D.遠成公司承包建筑工程項目，應當向建筑工程項目所在地主管稅務機關申報納稅

四、企業所得稅

【例題·不定項選擇題】某汽車輪胎生產企業，2008年實現凈利潤為-500萬元，2009年實現凈利潤100萬元，2010年實現凈利潤280萬元，2011年實現凈利潤-50萬元，2012年實現凈利潤100萬元。2013該企業有關經營情況如下：

全年實現產品銷售收入5000萬元，固定資產盤盈收入20萬元，其他業務收入30萬元，國債利息收入20萬元；應結轉產品銷售成本3000萬元；應繳納增值稅90萬元，消費稅110萬元，城市維護建設稅14萬元，教育費附加6萬元；發生產品銷售費用250萬元；發生財務費用12萬元（其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行罰息2萬元）；發生管理費用802萬元（其中新產品研究開發費用90萬元）；發生營業外支出70萬元（其中因排污不當被環保部門罰款15萬元）。（提示：研究開發費除按照規定可在稅前據實列支外，還可按照研究開發費用的50%加計扣除；固定資產盤盈作為前期差錯處理，調整以前利潤）

要求：根據以上材料，回答下列問題。

1.該企業2010年取得的各項收入在計算企業所得稅時屬于免稅收入的是（C）。

A.固定資產盤盈收入

B.產品銷售收入

C.國債利息收入

D.其他業務收入

2.該企業2010年發生的各項支出準予在計算應納稅所得額時扣除的有（BD）。

A.環保部門罰款15萬元

B.銷售費用250萬元

C.增值稅90萬元

D.消費稅110萬元

3.根據《企業所得稅法》的有關規定，該企業2005年發生的虧損可以用下一的所得彌補，下一的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過（C）。

A.10年

B.6年

C.5年

D.3年

4.該企業2010年準予在計算應納稅所得額時扣除的項目金額合計為（A）。

A.4294萬元

B.4249萬元

C.4309萬元

D.4364萬元

5.該企業2010年應繳納的企業所得稅為（D）。

A.189萬元

B.200.25萬元

C.194萬元

D.171.5萬元

第三篇：稅法增值稅習題答案

增值稅

[練習2-1]某物資系統金屬公司（增值稅一般納稅人），主要從事工業金屬材料的采購和供應業務。2009年5月各類金屬材料的銷售收入額為987500元（不含稅）。本月外購貨物情況如下（假定外購貨物貨款已支付，相關票據均在本月認證并抵扣）：

（1）外購螺紋鋼120噸，單價每噸4300元，價款516000元，增值稅專用發票注明稅額87720元。

（2）外購鍍鋅板100噸，單價每噸4900元，價款490000元，增值稅專用發票注明稅額83300元。

（3）外購鏟車一部，價款42000元，增值稅專用發票注明稅額7140元，交付倉庫使用。

（4）將本月購進的螺紋鋼20噸，轉為本單位基本建設使用，價款86000元。

（5）由于公司倉庫管理不善，本月購進的鍍鋅板被盜丟失l0噸，價款49000元。

根據上述資料，計算該公司本月應納增值稅稅額。答案：

該公司本月的經營業務，除貨物的正常購銷外，還有三個特點：第一，購進一部鏟車自用，按照規定應作為固定資產處理，其進項稅額是可以抵扣的；第二，將購進的螺紋鋼用于本單位基本建設，按照規定，其進項稅額不得抵扣；第三，購進的鍍鋅板被竊丟失，按照規定屬非正常損失，其進項稅額也不得抵扣。因此，本月不得抵扣的購進貨物的進項稅額為：

（1）進項稅額=87720元（2）進項稅額=83300元

（3）購進固定資產，進項稅額7140元。（4）購進貨物（螺紋鋼20噸）用于本單位基本建設：進項稅額轉出=86000×17%=14620（元）（5）購進貨物（鍍鋅板10噸）被竊丟失：進項稅額轉出=49000×17%=8330（元）

本月應抵扣的進項稅額=（87720-14620）+（83300-8330）+7140=155210（元）

本月銷項稅額=987500×17%=167875（元）

本月應納增值稅稅額=167875-155210=12665（元）

[練習2-2]某企業為增值稅一般納稅人，2012年6月發生以下業務：

（1）從農業生產者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款l20000元。企業將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當地無同類產品市場價格。本月內企業將收回的藥酒批發售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發票。計算業務（1）中應繳納的增值稅：

計算業務（1）中應繳納的增值稅：

銷項稅額=260000×17%=44200（元）

應抵扣的進項稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540（元）

應納增值稅稅額=44200-21540=22660（元）

（2）購進貨物取得增值稅專用發票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得普通發票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業集體福利。計算業務（2）中應繳納的增值稅： 銷項稅額=585000／（1+17%）×17%=85000（元）

應抵扣的進項稅額=（76500+22500×7%）×80%=62460（元）

應納增值稅稅額=85000-62460=22540（元）

（3）購進原材料取得增值稅專用發票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額171000元。計算業務（3）中應繳納的增值稅：

銷項稅額=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）

進項稅額轉出=（50000-4650）×17%+4650/(1-7%)×7%= 8060（元）

應抵扣的進項稅額=27200-8060=19140（元）

應納增值稅稅額=31977-19140=12837（元）

（4）當月發生逾期押金收入l2870元。計算業務（5）中應繳納的增值稅： 押金收入應納增值稅稅額=12870／（1+17%）×17%=1870（元）

（5）該企業1月份應納增值稅稅額。22660+22540+12837+1870=59907（元）

教材：課后案例分析 2.（1）銷項稅額=300000*17%+117000/(1+17%)*17%=51000+17000=68000（2）進項未認證，不得抵扣。銷項=120000*17%=20400（3）視同銷售，銷項=80000*（1+10%）*17%=14960（4）進項未認證，不得抵扣。（5）進項=15600+500*7%=15635（6）進項=25000*13%+（1800+500）*7%=3250+161=3411（7）進項=160000*（1+30%）*17%=35360（8）進項轉出==(10985-465-420)×13%+465÷(1-7%)×7%=1313+35=1348(元)（9）進項轉出=3480÷(1-13%)×13%=520(元)當期應納增值稅額

=當期銷項稅額-（當期進項稅額-進項稅額轉出）

=（68000++20400+14960）-（15635+3411+35360—1348-520）=103360-52538=50822(元)

第四篇：第三章 增值稅稅收籌劃習題及答案

第三章

增值稅稅收籌劃習題及答案

1、李某于 2009 年開辦一家瓷器作坊，生產瓷器，注冊性質為私營企業，按小規模納稅人納稅，稅率為 3%，近幾年生意紅火，又先后開辦三個作坊，年含稅銷售額已達 421 萬元，管理也逐漸規范。當地稅務機關根據其管理情況，建議其提出申請，經認定后作為一般納稅人納稅。

購料情況：李某的瓷器作坊所用原料主要是合適的土，作坊所用的土均不用花錢買，其他原料如包裝物、燃料等外購，每年購進金額約46 萬元。

站在增值稅節稅的角度上，請你幫李某籌劃一下，新建作坊按什么身份的納稅人納稅比較合算。

法一:無差別平衡點增值率判別法

增值率=[421/(1+3%)-40/(1+3%)]/421/(1+3%)×100%

=90.50%>無差別增值平衡點20.05%

故：應選擇小規模納稅人。法二：直接分析。

若作為一般納稅人，銷項稅額為61.2萬元[421/(1.17)*17%]，進項稅額為6.7(46/1.17*0.17)萬元，應納稅額= 61.2-6.7=54.5萬元，而作為小規模納稅人，應納稅額= 421/（1+3%)*3% =12.26萬元

可見，李某依舊作為小規模納稅人納稅比較劃算。

2、中石化某省分公司主營業務為銷售成品油，此外還有少量涉及營業稅應稅勞務。2012年該公司營業收入總額150億元，其中成品油銷售收入139.5億元。公司涉及營業稅的應稅勞務包括：

–裝車費收入：隨同銷售油品發生，全年0.5億元。–運油收入：隨同銷售油品發生，全年3億元。

–檢驗費收入：部分隨同銷售油品發生，全年發生額1.3億元；部分單獨為其他單位提供油品檢驗服務，全年發生額1.7億元。

–代儲油品倉儲收入：部分為大客戶購買油品后，沒有及時將油品運走，暫時由公司收取代儲費用并代為儲存，全年發生額1.5億元；部分為替軍隊等特殊單位儲存油品并收取代儲費用，全年發生額2.5億元。

對于上述收入，該省分公司的部分市分公司按照營業稅應稅勞務核算收入并計算繳納了營業稅，部分市分公司則按照銷售油品業務計算繳納增值稅。請對此進行分析評價，并提出對企業有利的稅收處理方案。

如果全部按照增值稅來繳納，則銷項稅額=150×0.17/1.17=21.795（億元）

如果按照營業稅繳納，會有如下的情況：

對裝車費和運油收入：如果石油的運輸和裝車收入能單獨核算，則依照11%的增值稅稅率；如果沒有單獨核算，則應繳17%的增值稅。

對檢驗費收入：部分隨同銷售油品發生，這屬于混合銷售行為，應繳納增值稅。部分單獨為其他單位提供油品檢驗服務，屬兼營行為，如果公司獨立出一個檢驗部門，那么發生的全部檢驗費用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業稅

針對代儲油品倉儲收入：同檢驗費劃分一致，大客戶購買油品后，沒有及時將油品運走，暫時由公司收取代儲費用并代為儲存的這一部分，屬混合銷售行為；另外替軍隊等特殊單位儲存油品并收取代儲費用的視同兼營行為。如果公司獨立出一個倉儲部門，那么發生的全部倉儲費用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業稅，將以上費用確認為繳納營業稅的收入時候有兩種情況：

分公司有單獨核算了裝車及運輸收入，且有獨立的檢驗部門、倉儲部門，則檢驗、倉儲繳納5%營業稅。

則營業稅和增值稅銷項稅

=139.5/(1+17%)×17%+0.5/(1+11%)×11%+3×3%+7×5%=20.759億元

若公司沒有核算裝車及運輸收入，則，營業稅和增值稅的銷項稅額=(139.5+3.5)/(1+17%)×17%+(1.3+1.5)/(1+17%)×17%+(1.7+2.5)×5%=20.778+0.407+0.21=21.395億元

可見，僅就稅負而言，公司應當準確核算出裝車及運輸收入，并分離出運輸部門、倉儲部門、檢驗部門，這樣可以少納稅。

3、海口某一頗具規模的汽車銷售公司，同時經銷幾個品牌的轎車。2012年新引進某著名品牌轎車，銷量特別好，僅一年購進該品牌的轎車支出差不多達上億元。但是由于該公司不屬于該品牌轎車專賣店性質的經銷商，不能從該品牌店獲得購進汽車的增值稅專用發票。這樣，就造成這家汽車銷售公司購進該品牌轎車時，無法抵扣高達上億元的購貨支出的進項稅額。請考慮該汽車銷售公司該怎樣進行稅收籌劃？

根據題意，汽車經銷商在事前采用代購貨物處理方法，可以達到利潤最大化目的。

汽車經銷商代購需滿足下列條件：第一、不墊付資金；第二，汽車廠商將發票開具給委托方-購車用戶，并由受托方-汽車經銷廠轉交；第三，汽車經銷商按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與（如果是代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額）最終購車用戶結算貨款，并另外收取手續費。

通過上述籌劃，汽車經銷商與該品牌車廠由直接的購進銷售關系變成了代理關系，對此事件汽車經銷商只需把收取的中介服務費作為計稅依據申報繳納營業稅、城建稅及教育費附加。這樣，該售車行為的稅收負擔就大大降低。

4某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產品。現 2 有A、B、C三個企業提供材料，其中A為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發發票；為生產甲材料的小規模納稅人，能夠委托主管稅務機關代開增值稅率為3%的專用發票；C為個體工商戶，只能出具普通發票。A、B、以三個企業所提供的材料質量相同，但含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。請分析該生產企業應從哪家進貨。

設某生產企業含稅售價為x，A、B、C三處的含稅價格分別為y、z、p，則 一般納稅人(A)和可提供專用發票的小規模納稅人(B)的選擇：

由z/y=103/133=77.44%<價格折讓臨界點86.8%，可見應從B處購貨； 一般納稅人（A）和小規模納稅人（C）的選擇。

由p/y=100/133=75.19%<價格折讓臨界點84.02%，可見應從C處購貨；

從上述可見均不選擇一般納稅人A，那么到底應選擇B還是C？

從B處購貨的收益=x/(1+17%)-z/(1+3%)-[x/(1+17%)×17%-z/(1+3%)×3%]×（7%+3%）① 從C處購貨的收益=x/(1+17%)-p-x/(1+17%)×17%×（7%+3%）②

當① = ②，即p/z=（p/y）/(z/y)=84.02/86.80%=96.80%時，即當C的銷售價格等于B的銷售價格的 96.80% 時，從兩個銷售者中購貨結果是一樣的。

當C的銷售價格低于B的銷售價格的 96.80% 時，從C處購買合適；當C的銷售價格高于B的銷售價格的 96.80% 時，從B處購買合適。

而100/103=97.08%>96.80%，因此應從B處購買合適。

5、宏偉工貿有限責任公司是一家面粉加工企業，為增值稅一般納稅人。為開拓新的銷售市場，宏偉公司決定到農村送貨上門進行以貨易貨的貿易：用面粉從農民手中兌換小麥。公司將小麥按市場價格每公斤2元計算，面粉和麩皮按銷售價格每公斤2.5元和1.5元計算，1.15公斤小麥兌換0.8公斤面粉和0.2公斤麩皮。當月宏偉公司以800000公斤面粉（入帳價值2000000元）、200000公斤麩皮（入帳價值300000元）兌換小麥1150000公斤（入帳價值2300000元）。宏偉公司財務人員認為該項業務是以貨易貨的貿易，反映為庫存面粉產品和麩皮產品減少、原材料小麥增加，并且小麥和面粉都屬于農產品范圍，所適用的稅率相同，在購銷金額相等的情況下，銷項稅額與進項稅額相減后，無應納增值稅額。請對宏偉公司上述稅務處理進行評述，并提出你的處理方法。

以物易物應按照正常的銷售和購進做賬務處理，該公司如此做賬是錯誤的：其會計及稅務處理漏計了增值稅。

如果按照全額計算增值稅，這意味著喪失了銷售麩皮免征增值稅、購進小麥依13%計算進項稅額的優惠。

若宏偉公司按照正常的購銷程序處理這些以物易物交易，則可以享受相關增值稅優惠，從而規避額外稅收負擔：銷售項目中僅面粉的銷售須計提增值稅銷項稅額，麩皮的銷售免征增值 3 稅；小麥的購進可以依13%的比例計提進項稅額；

正確的會計及稅務處理應該為：

（1）將銷售的面粉記入“主營業務收入”，并計提增值稅銷項稅額。

主營業務收入：2000000÷(1＋13％)=1769911.5(元)

銷項稅額：2000000÷(1＋13％)×13％=230088.5(元)（2）麩皮屬于免稅貨物，其銷售應單獨記賬，分別核算銷售收入，并且無銷項稅額。

主營業務收入金額為300000元。（3）小麥購進應計算增值稅進項稅額。

采購成本：2300000×（1－13％）=2001000（元）

增值稅進項稅額：2300000×13％=299000（元）(4)應納增值稅= 230088.5-299000=-68911.5（元）

6、某網絡通訊服務公司，屬于小規模納稅人，承接網絡通訊設備安裝服務業務，購銷合同價款3 600萬元，其中，設備價款3 000萬元，安裝費600萬元，按3%繳納增值稅。計算該公司現在的稅負，并作出可以降低其稅負的籌劃方案。

目前屬于混合銷售業務，應納增值稅=3600/（1+3%）*3%=104.9（萬元）

現調整為代購設備和安裝服務兩個合同。其中代購設備部份3000萬元由廠家直接開發票給客戶。安裝費用600元合同按3%繳納營業稅=600 *3%=18（萬元）

節省流轉稅支出= 104.9-18 =86.9（萬元）

7、清馨服飾店是銷售服裝飾品的增值稅一般納稅人。臨近換季，該服飾店推出了“買一贈一”的促銷方式：顧客只要買一件價值588元的外套，便可獲贈價值59元的絲巾一條； 買一套價值1688元的西服，可獲贈價值170元的公文包一個。活動當月，清馨服飾店銷售外套700件，銷售西服600套。請分析清馨服飾店這種促銷行為的稅收負擔，并提出稅收籌劃建議。

清馨服飾店的應納稅如下：

銷售外套的銷項稅:700×588/(1+17%)×17%=59805.13元 贈送絲巾的銷項稅:700×59 /(1+17%)×17%=6000.85元 應賠繳個人所得稅：59×700÷（1-20%）×20%=10325元 售西服的銷項稅:600×1688/(1+17%)×17%=147158.97元 贈送公文包的銷項稅：600×17%×170/(1+17%)=14820.51元 應賠繳個人所得稅：170×600÷(1-20%)×20%=25500元

贈送的物品不能在所得稅前扣除，需要根據贈送的絲巾和公文包的購進成本補繳企業所得 稅。則服飾店促銷商品的增值稅銷項稅=59805.13+6000.85+147158.97+14820.51=227785.46元

城建稅及附加：227785.46×（7%+3%）=22778.55元

賠繳個人所得稅為：10325+25500=35825元

籌劃建議：清馨服飾店可以將實物贈送的促銷方式改變為降低產品價格，使外套加上絲巾的價格合計為588元，西服加上公文包的價格為1688元，這樣，對于服飾店來說，總盈利水平沒有發生變化，稅收負擔為：

銷售外套和絲巾的銷項稅為：700×588/(1+17%)×17%=59805.13元 西服和公文包的銷項稅：600×1688/(1+17%)×17%=147158.97元 則由此產生的增值稅銷項稅額為：59805.13+147158.97=206964.1元 另外，服飾店不用賠繳個人所得稅，且節省相應的贈品的城建稅及附加費。在這種銷售方式下，稅收負擔減少了：6000.85+14820.51+10325+25500=56646.36元

8、某增值稅一般納稅人生產甲乙兩種產品，其中甲產品免征增值稅，2月份支付電費20000元，進項稅金3400元；支付熱力費10000元，進項稅金1700元，本月購入其他貨物進項稅金為60000元。上述進項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產品生產，其中生產甲產品用原材料30%，乙產品用80%。當月共取得銷售額為1500000元，其中甲產品為500000元。怎樣計算不可抵扣的進項稅比較劃算？

如果企業能準確劃分免稅項目的進項稅額，則：不得抵扣的進項稅額=(3400十1700十600000)×30%=181530 如果企業不能準確劃分免稅項目的進項稅額，則

不可抵扣進項稅＝(3400十1700十600000)×（500000／1500000）

＝201700(元)

可見，當企業能準確計算免稅產品甲產品所使用的有進項稅抵扣的項目的元素時較劃算。

9、B水果種植公司在某城鎮郊外自有一個水果種植園，每年水果外銷收入為300萬元。后來公司為了提高產品附加值，決定對自產水果進行深加工后出售，公司注冊成為了一個水果罐頭生產企業,其原材料主要就是來自自己的水果種植園。其他材料主要是外購的包裝物、添加劑，及動力（水電）等，年支出大約為120萬元左右（可取得增值稅專用發票）。該公司每年不含稅銷售收入為800萬元，為一般納稅人。請計算B水果罐頭生產公司的稅負，并為其做出降低稅負的稅收籌劃方案。

分析：由于水果罐頭不屬于初級農產品，所以B公司的增值稅稅率為17%，由于原材料由企業自已提供，所以其進項稅額只由企業購入的很少一部分包裝物、添加劑、水電費等物料提供，約為20.4萬元。因此: B公司每年應納增值稅稅額=800×17%-20.4=115.6萬元 稅負率=115.6÷800×100%=14.45% 如果B公司將該種植園分立出去，其種植的水果以300萬元(經稅務機關核定)的價格銷售給B公司，這時:B公司每年應納的增值稅稅額=800×17%-300×13%-20.4=76.6萬元

10、大連海聯實業公司是具有進出口權的生產型企業，2月國內產品銷售額為100萬元，國內采購材料進項稅額為17萬元，當月出口貨物一批，離岸銷售額為900萬元，海關核銷免稅進口料件金額為600萬元，征稅率為17%，退稅率為10%，且出口銷售不能單獨記賬，出口退稅采取免抵退稅政策。

問（1）該企業當月對該批出口貨物應采取來料加工的方式劃算還是進料加工的方式劃算？（2）若企業退稅率有所提高，其它財務指標都不會在近期發生變化，那么退稅率提高到多少，對企業采取進料加工更有利。

（1）法一：∵出口貨物退稅率10%＜出口貨物征稅率17% ∴根據進出口增值額×（稅率-退稅率）<可抵扣進項稅額(900-600)*(17%-10%)=21萬元>可抵扣的進項稅17萬元 ∴采取來料加工方式有利。法二：進料加工的情況下：

出口產品不予抵扣進項稅額=(900-600)*(17%-10%)=21萬元 當期應納稅額=100*0.17-(17-21)=21萬元 則當期不僅不退稅，還應納稅21萬元。而當來料加工時，則不征不退。可見應選擇來料加工的方式。

（2）根據式子進出口增值額×（稅率-退稅率）<可抵扣進項稅額

(900-600)*(17%退稅率)<可抵扣的進項稅17萬元時，采取進料加工方式有利。求得退稅率>11.33%，即當企業的其他情況不變而退稅率在11.33%以上時，采取進料加工方式有利。

第五篇：增值稅會計習題(有答案)

增值稅會計習題

一、進項稅額的會計處理：

1.上海華證有限責任公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，生產各種日用家電產品，其存貨采用實際成本核算，流轉稅納稅期限為一個月，已使用防偽稅控系統。2010年4月30日，“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方余額2000元。2010年5月企業發生的主要經濟業務如下

（1）5月8日，購進甲種材料一批，價款100000元，稅額17000元，取得增值稅專用發票5張，已驗收入庫，貨款未支付，發票已通過認證。

借：原材料——甲材料 100000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000 袋：應付賬款 117000（2）企業接受投資者投入一批貨物，該批貨物的價款為100000元（公允價），增值稅為17000元，并取得增值稅專用發票。根據協議，投資者投入的資本僅占該企業有表決權資本的20%，即90000元。

借：庫存商品 100000 應交稅費———應交增值稅（進項稅額）17000 貸：實收資本 90000 資本公積 27000（3）向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據，農產品驗收入庫。

借：原材料 264500（3000000×87%+50000×93%）

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）42500（300000×13%+50000×7%）

貸：銀行存款 350000（4）5月18日，聘用外單位修理本單位機床，取得增值稅專用發票一張，注明修理費2500元，增值稅425元，款項已用銀行存款支付，發票已通過認證。

借：制造費用、管理費用 2500 應交稅費———應交增值稅（進項稅額）425 貸：銀行存款 2925（5）5月15日，從中國境內某國有機械制造廠購入工業鍋爐脫硫脫硝設備一套，收到增值稅專用發票1張，注明價款400000元，增值稅68000元，款項已付，供貨方免費安裝、調試完畢，交付使用。

借：固定資產 400000 應交稅費———應交增值稅（進項稅額）68000 貸：銀行存款 468000（6）5月19日，收到某公司退貨一批，該批貨物系2003年2月份售出，因不符合購貨方要求，雙方協商未果，本月予以退回，貨物已驗收入庫，根據收到的符合稅法規定的“進貨退出及索取折讓證明單”，開具紅字增值稅專用發票1份，全部款項35100元已退。（5）借：主營業務收入30000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100 貸：銀行存款35100（7）從一小規模納稅人處購入材料一批，取得由其主管稅務機關代開的增值稅專用發票上注明價款10萬元，增值稅0.6萬元，貨物已驗收入庫。

二、進項稅額轉出的會計處理

（1）當月將庫存的2月份購入的一批原材料用于企業的在建工程，該批材料的實際成本3萬元，市價已變為3.2萬元，稅率為17％。

（2）當月將庫存一批原材料作為職工福利發放給職工，該批材料的實際成本5萬元，市價已變為6萬元，稅率為17％。

三、銷項稅額的會計處理

1.大華生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2006年5月有關生產經營業務如下：

（1）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額100萬元；另外，開具普通發票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。（混合銷售）

（2）以折扣銷售方式銷售給某商場乙產品100件，每件2萬元，按協議折扣10％（折扣額與銷售額在同一張增值稅專用發票上反映）。同時協議規定，對方在10天內付款給予2％優惠。貨物于5月6日發出，貨款于5月14日收到。

（3）銷售丙產品，開具普通發票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（4）用以舊換新方式銷售丁產品一批，新產品不含稅價款為10萬元，舊產品折抵貨款2萬元，實收貨款8萬元，回收的舊產品未取得增值稅專用發票。

（5）將本企業生產的一批產品用于本企業基建工程，成本價為30萬元，成本利潤率為10％，該產品無同類產品市場銷售價格。

（6）銷售使用過的進口摩托車10輛，開具普通發票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.8萬元。

（7）將自產的家用電器10臺無償贈送給市養老院，該商品單位成本2 000元，單位售價2 500元。（10分）

（8）天華廠新建車間，發出水泥若干噸，價值40000元，委托加工預制板，并支付加工費4400元和增值稅稅額748元，預制板收回后直接用于該新建工程。設成本利潤率為10%。

（9）大華公司以賬面價值為8000元、公允價值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價值為10000元、公允價值為11000元的乙材料，另支付給B公司補價1170元。雙方交易具有商業實質，且甲、乙材料公允價值是可靠的。換入乙材料的入賬價值：

10000＋1170＋10000×17％－11000×17％＝11000（元）借：原材料——乙材料11000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1870 貸：其他業務收入10000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700 銀行存款1170 借：其他業務成本8000 貸：原材料——甲材料8000（10）B公司賒銷一批材料給大華公司，含稅價為234000元。2006年10月15日，大華公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，B公司同意大華公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為160000元，增值稅稅率為17％，產品成本為140000元。貸：主營業務收入160000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）27200 營業外收入——債務重組收益46800 借：主營業務成本140000 貸：庫存商品140000 款。該產品市價為160000元，增值稅稅率為17％，產品成本為140000元。

要求：計算該企業2006年5月應繳納的增值稅稅額，并作出相應的會計處理

委托代銷業務的會計處理

1、A企業委托B企業銷售甲商品100件，協議約定B企業按銷售價的10％提取手續費，該種產品的實際成本是120元/件，B企業以200元價格對外銷售，B企業在對外銷售時，即向買方開出增值稅發票，發票上注明售價20000元，增值稅額3400元，A企業在收到B企業交來的代銷清單時，向B企業開具一張相同金額的增值稅發票。

要求：分別作出A企業和B企業委托代銷業務的相關會計處理。

2、A企業委托B企業銷售甲商品100件，按協議價200元/件結算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。B企業實際售價為240元/件，不再另外收取手續費。B企業銷售了全部甲商品，并向A企業開具了代銷清單(營業稅稅率5%)。

要求：分別作出A企業和B企業委托代銷業務的相關會計處理。

四、增值稅繳納的會計處理：

甲企業為一般納稅人，上月增值稅無留底，企業增值稅以15天為納稅期，期滿之日5日內預交，次月1日-15日申報納稅并結清上月應納稅款。2009年5月發生以下業務（不考慮除增值稅外的其他稅金）：

（1）3月3日購進原材料一批，取得專用發票注明價款100萬元，增值稅額17萬元，已通過開戶銀行付款。原材料已經入庫。

借：原材料 1000000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000 貸：銀行存款 1170000

（2）甲企業3月10日銷售貨物一批，取得銷售額200萬元，成本150萬元，貨物已發出，貨款已到帳。

借：銀行存款 2340000 貸：主營業務收入 2000000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340000 借：主營業務成本 1500000 貸：庫存商品 1500000

（3）甲企業3月12日收到稅務機關通知，申報的減免增值稅申請已經獲批，減免稅款10000元。

借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）10000 貸：營業外收入 10000

（4）甲企業每15天預繳一次增值稅，3月18日預繳增值稅2萬元。

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

20000

貸：銀行存款

20000（5）甲企業3月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶貸方的余額為140000元。則：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）140000

貸：應交稅費——未交增值稅 140000

（6）4月初交稅時

借：應交稅費——未交增值稅 140000

貸：銀行存款 140000

（7）假如甲企業3月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶貸方的余額為140000元則：

借：應交稅費——未交增值稅 140000

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）140000

五、出口退稅的會計處理：

1.某自營出口的生產企業4月份進項稅額80萬元，銷項稅額40萬元，進項稅額轉出5萬元，5月15日辦理退稅35萬元，免抵稅額25萬元。編制相關會計分錄。

2．北京某家俱廠系增值稅一般納稅人，具有自營進出口權，出口產品增值稅實行“免抵退”稅管理辦法。2009年1月發生如下經濟業務（假定該家俱廠按規定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認證手續和出口貨物“免抵退”稅審核手續）：

（1）1月8日，銷售給家俱商城組合辦公用家俱一批，開具的增值稅專用發票注明：價款600000元，稅額l02000元，收到家俱商城開具的商業承兌匯票。

『正確答案』

借：應收票據

702000

貸：主營業務收入

600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000

（2）1月9日，向市木材公司購進原木一批并驗收入庫，取得增值稅專用發票注明：價款200000元，稅額26000元，開出支票支付貨款。

『正確答案』

借：原材料

200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26000

貸：銀行存款

226000

（3）1月10日，開具支票支付l月9日購進原木的運費，運輸公司開具公路運輸發票注明：運費5000元，裝卸及雜費500元。

『正確答案』

允許抵扣的進項稅額=5000*7%=350元

借：原材料

5150

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）350

貸：銀行存款

5500

（4）1月12日，將一套原售價格為58500元家用家俱經總經理批示以8折賣給關系戶，開具普通銷貨發票：銷售價格46800元，并以現金收取款項。（已知該套家俱的生產成本為35000元）

『正確答案』

從成本利潤率分析，不屬于是價格明顯偏低的情況，所以，不必采用原銷售定價進行調整。

借：庫存現金

46800

貸：主營業務收入

40000(46800/(1+17%))

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

6800

（5）1月15日，將各式家俱一批發往省外某家俱經銷公司代銷，該批家俱的生產成本為300000元，與代銷單位約定代銷價格為585000元（與該家俱經銷公司一直采用代銷形式，且每批代銷家俱均簽訂代銷協議，以實際銷售額的5%支付代銷手續費）。

『正確答案』

借：委托代銷商品（或發出商品）300000

貸：庫存商品

300000

（6）上月購進的油漆因質量問題，經與銷售單位協商，同意退貨。l月7日到主管稅務機關申請取得《開具紅字增值稅專用發票通知單》，l月18日取得銷售單位依據《開具紅字增值稅專用發票通知單》紅字開具的增值稅專用發票：價款10000元，稅額l700元，款項尚未收到。

『正確答案』

借：其他應收款

11700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）-1700

貸：原材料

10000

（7）1月l8日，自營出口銷售一批家俱（出口退稅率為l3%），以離岸價結算的主營業務收入為400000元，開具“出口貨物銷售統一發票”，并于當日辦妥信用證的結匯手續，該批貨物的成本為320000元。

『正確答案』

借：其他貨幣資金——信用證存款

400000

貸：主營業務收入——般貿易出口

400000

借：主營業務成本

32000

貸：庫存商品

32000

借：主營業務成本

16000

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）16000

[400000×（17%－13%）]

（8）1月20日，生產車間更新改造工程領用自產的半成品——木材一批，生產成本為50000元（其中耗用原材料——原木成本為40000元），該種木材家俱廠從沒對外銷售過，無同類銷售價格。

『正確答案』

借：在建工程

59350

貸：生產成本

50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9350

[50000×（1＋10%）×17%]

（9）1月21日，客戶上月委托定制的專用辦公用家俱已經完工，按委托加工合同約定，客戶提供的結余原木抵付加工費計20600元，另外還可以向委托方收取加工費50000元，款項尚未收到，開具加工費普通發票70600元；收到客戶從稅務機關開具的增值稅專用發票：價款20000元，稅額600元。

『正確答案』

借：原材料

20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）600

應收賬款

50000

貸：主營業務收入

60341.88

[70600÷（1+17%）]

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10258.12

（10）1月23日，購進單位價格l872元的刨板機三臺，可使用年限5年，取得增值稅專用發票：價款4800元，稅額816元，刨板機已于當日到廠驗收并投入車間使用，款項已開具支票結清。

『正確答案』

借：固定資產

4800

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）816

貸：銀行存款

5616

六、商業折扣和銷售退回的會計處理：

W公司為增值稅一般納稅人，除農產品外，其余商品適用的增值稅稅率為l7％。

商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現時結轉成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：

（1）2月1日，收到A公司來函，要求對2009年1月15日商品在價格上給予10％的折讓(W公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，已開具發票未收款)。經查核該批商品外觀存在質量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。

當日收到A公司交來的稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發票。

（2）2月6日與8公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批．銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應當于2月6 日支付預付款50萬元：W公司應于2月6按全額開具B公司增值稅專發票，貨物應于3月20日發出。2月6日W公司按合同規定開具了發票注明：價款100萬元，稅款l7萬元，并將預收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。

七、運費的會計處理

（1）5月9日購入甲材料4000千克，6元/千克，供貨方代墊運雜費2800元(其中運輸發票上列明的運費為2000元)，已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫，發票已通過認證。

借：原材料——甲材料 4000×6+800+2000×93% 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4000×6×17%+2000×7% 袋：應付票據 4000×6×（1+17%）

應付賬款 2800

（2）5月10日收到銀行轉來的購買光明廠乙材料的“托收承付結算憑證”及發票，數量為5000千克，11元/千克，另支付運雜費為650元，其中運費發票金額為500元。

借：原材料——乙材料 55615（5000×11+650-500+500×93%）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9385（5000×11×17%+500×7%）

袋：應付賬款 65000（3）銷售甲產品給某商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額100萬元，款項已存入銀行，另向運輸部門支付該批貨物運費5000元，并取得運費發票。

借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業務收入 1 000 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170 000 借：銷售費用 4650 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）350 貸：銀行存款 5000

八、購入固定資產的會計處理：

1． 某企業2010年12月31日購入一項設備，價款100000元，增值稅17000元，款項在購入時一次支付。企業對該設備采取直線法計提折舊，折舊年限5年，預計凈殘值0。2013年12月企業由于生產經營需要以50000元的價款出售該設備，并支付了清理費用2000元。要求：計算固定資產出售應交的增值稅，并做出固定資產從購進到出售時的會計分錄。

2．某企業2008年12月31日購入一項設備，價款100000元，增值稅17000元，款項在購入時一次支付。企業對該設備采取直線法計提折舊，折舊年限5年，預計凈殘值0。2011年12月企業由于生產經營需要以50000元的價款出售該設備，并支付了清理費用2000元。要求：計算固定資產出售應交的增值稅，并做出固定資產從購進到出售時的會計分錄。

九、兼營行為的會計處理

1、某市汽車制造廠（增值稅一般納稅人）2005年6月購進原材料等，取得的增值稅專用發票上注明稅款共600萬元，銷售汽車取得銷售收入（含稅）8000萬元，款現已收到；兼營汽車租賃業務取得收入20萬元；兼營汽車運輸業務取得收入50萬元。該廠分別核算汽車銷售額、租賃業務和運輸業務營業額。要求：

（1）請分別計算該廠當期應納增值稅、消費稅和營業稅（該廠汽車適用的消費稅稅率為8％）。

（2）編制取得汽車銷售收入、交納增值稅、計算和交納營業稅、消費稅的會計分錄。答案：

（1）應納增值稅=8000/（1+17％）×17％－600＝1162.39－600=562.39（萬元）（2）應納消費稅=8000/（1＋17％）×8％=6837.61×8％＝547.01（萬元）（3）汽車租賃業務應納營業稅=20×5％=l（萬元）（4）運輸業務應納營業稅=50×3％＝1.5（萬元）會計分錄

銷售汽車取得收入時： 借：銀行存款80000000 貸：主營業務收入68376100 應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）11623900 計算應交消費稅時：

借：營業稅金及附加5470100 貸：應交稅費——應繳消費稅5470100 交納消費稅時：

借：應交稅費——應繳消費稅5470100 貸：銀行存款5470100 兼營汽車租賃、運輸業務應繳的營業稅 借：營業稅金及附加 10000 貸：應交稅費——應交營業稅 10000 上繳營業稅時

借：應交稅費——應交營業稅10000 貸：銀行存款10000

教材中未包括的內容： 分期收款方式銷售

采用分期收款方式銷售大型設備，合同不含稅價格為4000萬元，平均分4年于每年年末支付。假定該大型設備采用現銷的銷售價格為3546萬元，該設備的成本3000萬元。年金1000萬元，期數4年，現值3546萬元的折現率為5％。（1）2006年1月1日 借：長期應收款40000000 貸：主營業務收入35460000 未實現融資收益4540000 借：主營業務成本30000000 貸：庫存商品30000000 2006年12月31日，收到設備款 借：銀行存款11700000 貸：長期應收款10000000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700000 2007－2009年末收款分錄同上

2006年12月31日確認融資收益 借：未實現融資收益1773000 貸：財務費用1773000 2007年12月31日確認融資收益 借：未實現融資收益1361650 貸：財務費用1361650 2008年12月31日確認融資收益 借：未實現融資收益929732.5 貸：財務費用929732.5 2009年12月31日確認融資收益 借：未實現融資收益475617.5 貸：財務費用475617.5