第一篇：財務學習：一則稅收籌劃的案例

博注：

1、該文作者署名為龔厚平、李冼，在此致謝。

2、盡管其中稅收籌劃的某些觀點小兵并不贊同，但是涉及到的一些知識還是值得學習。

納稅籌劃是目前企業需求較多的納稅服務之一。一個成功的納稅籌劃方案不僅需要考慮服務對象涉及的稅負問題，更需要綜合考慮服務對象的相關方涉稅問題；不僅需要考慮一個交易環節的涉稅問題，更需要綜合考慮多個交易環節問題。

案例：2006年初，香港居民企業吉祥公司用現金出資1200萬元（持股比例為60%），中國居民企業如意公司以現金出資800萬元（持股比例為40%）共同在設立A居民公司，A公司注冊資本2000萬元。2009年12月，A公司所有者權益總額為2600萬元，其中實收資本2000萬元、未分配利潤600萬元（2006年到2007年未分配利潤為200萬元；2008年到2009年未分配利潤為400萬元）。A公司成立后一直未進行利潤分配。2010年1月1日，吉祥公司轉讓股權與如意公司，轉讓價款為1580萬元。吉祥公司此筆股權轉讓涉及的稅額為＝（1580―1200）×10%＝38萬元。

吉祥公司的財務經理請國內稅務專家張三作納稅籌劃，張三根據現行常用的納稅籌劃思路得出一納稅籌劃方案：A公司先將600萬元的未分配利潤分配按比例分配給吉祥和如意兩股東。如意公司再出資1220萬元購買上述股權。對于吉祥公司而言，收入金額仍為1580萬元（600×60%＋1220＝1580）。該籌劃方案的涉稅分析如下：

一、香港吉祥公司涉稅分析如下

（一）分回股息紅利涉及的稅法相關規定

1、非居民企業分回股息紅利應納企業所得稅依據

根據《企業所得稅法》（主席令63號）第三條：“非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。”與第六條：“企業所得稅法第三條所稱所得，包括股息紅利等權益性投資所得?！币幎芍荷鲜黾楣咀鳛榉蔷用衿髽I收到居民企業支付的股息紅利應納企業所得稅。

2、非居民企業收到股息紅利應納稅所得額的依據

根據《根據企業所得稅法》（主席令63號）第十九條第一款：“ 非居民企業取得本法

第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；”規定可知：吉祥公司應以收入全額計算應納稅所得額。

3、非居民企業收到居民企業的股息紅利的適用稅率

根據《企業所得稅法》（主席令63號）第四條：“非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20％?！币约暗诙邨l：“本法第三條第三款規定的所得，可以免征、減征企業所得稅?！?和《企業所得稅法實施條例》（國務院令512號）：“第九十一條：非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第(五)項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅?！?規定可知：吉祥公司分回股息紅利適用的稅率為10%。

4、對于新舊稅法下不同年度股息紅利征免稅政策

根據《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第四條：“關于外國投資者從外商投資企業取得利潤的優惠政策，2008年1月1日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅；2008年及以后年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅”。規定可知：吉祥公司收到2008年1月1日前的未分配利潤免征企業所得稅；收到2008年1月1日后的股息紅利需依法征企業所得稅。

5、關于協定問題

根據《企業所得稅法》（主席令63號）第五十八條：“中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的，依照協定的規定辦理。”和《關于印發內地和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執行準備的通知》（國稅函[2006]884號）第十條第一款：“如果受益所有人是直接擁有支付股息企業至少25%股份的，為股息總額的5%；在其它情況下，為股息總額的10%。”以及《關于執行稅收協定股息條款有關問題的通知》（稅函〔2009）81號〕第三條：“根據有關稅收協定股息條款規定，凡稅收協定締約對方稅收居民直接擁有支付股息的中國企業公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對方稅收居民取得的股息可按稅收協定規定稅率征稅。該對方稅收居民需要享受該稅收協定待遇的，應同時符合以下條件：取得股息的該對方稅收居民根據稅收協定規定應限于公司；在該中國居民公司的全部所有者權益和有表決權股份中，該對方稅收居民直接擁有的比例均符合規定比例；該對方稅收居民直接擁有該中國居民公司的資本比例，在取得股

息前連續12個月以內任何時候均符合稅收協定規定的比例?！币幎芍杭楣痉只毓上⒓t利可享受5%的稅率優惠。

綜合以上規定：吉祥公司分回股息紅利應納稅金額為：2006年到2007年產生的未分配利潤200萬元免稅；2008年到2009年產生的未分配利潤按5%征稅。

應納稅額為＝400×60%×5%＝12萬元。

（二）關于股權轉讓所得涉及企業所得稅

依據《企業所得稅法》（主席令63號）第十九條第二款：“非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額?！焙汀蛾P于加強非居民公司股權轉讓所得公司所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）第一條：“本通知所稱股權轉讓所得是指非居民公司轉讓中國居民公司的股權（不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民公司的股票）所取得的所得?！焙偷谌龡l：“股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被投資企業有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額?！币幎芍?，吉祥公司應納股權轉讓稅款為：

（1580―1200―600×60%）×10%＝2萬元。

綜上所述，吉祥公司納稅籌劃方案總共涉稅金額為2＋12＝14萬元；納稅籌劃方案節稅為38－14＝24萬元。上述納稅籌劃方案有問題否？

二、涉稅方案的進一步深化

經筆者和如意公司財務高層進一步溝通，如意公司收購上述吉祥公司的股權后，準備于2010年2月將持有的A公司相應60%股權全部轉讓給全資子公司B公司。我們分兩種情況討論：

（一）按以上先分配后轉讓的納稅籌劃方案，如意公司受讓價為1220萬元，轉讓價為1600萬元。

依據《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條：“關于股權轉讓所得確認和計算問題——企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完

成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額?！币幎芍喝缫夤竟蓹噢D讓金額為＝（1600－1220）×25%＝95萬元。吉祥公司和如意公司總的稅負為＝14＋95＝109萬元。

（二）如果吉祥公司不分配利潤按1580萬元進行轉讓股權，如意公司受讓價為1580萬元，如意公司先分配利潤600萬元后轉讓，轉讓價仍為1600萬元。

1、如意公司收回股息紅利應納稅情況

依據《企業所得稅法》（主席令第63號）第二十六條第二款：“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。”和《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第八十三條：“企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。”以及《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第四條：“2008年1月1日以后，居民企業之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規定處理?！币幎芍喝缫夤痉只氐墓上⒓t利全部免稅。

2、如意公司轉讓股權應涉稅情況

如意公司股權轉讓金額應納稅額為＝（1600－1580）×25%＝5萬元。

吉祥公司和如意公司總的稅負為＝38＋5＝43萬元。

此時張三的納稅籌劃方案多納稅為109－43＝66萬元。

從上面的分析來看，僅考慮吉祥公司轉讓股權與如意公司交易環節：張三的納稅籌劃方案節稅24萬元。

但綜合考慮吉祥公司初次轉讓股權與如意公司二次股權轉讓情況下，張三的納稅籌劃方案多納稅金額為66萬元。

下面以列表形式分析上述兩種方案的涉稅情況：

三、分析原因 深入分析張三納稅籌劃方案的問題產生的原因：

盡管在吉祥公司轉讓環節先分配利潤后轉讓股權，可以有效地節約股息作為轉讓所得適用的稅額，節稅金額為＝360×10%－（200×60%×0%＋400×60%×5%）＝24萬元。

然而上述籌劃方案產生的后果是如意公司在轉讓環節，因納稅籌劃方案產生受讓股權計稅基礎減少360萬元產生多交企業所得稅為360×25%＝90萬元的效果。顯然，納稅籌劃方案多納稅66萬元（＝90－24）。

從上可以明顯看出，張三的納稅籌劃方案僅是從服務對象吉祥公司考慮問題；未全面考慮如意公司再次轉讓股權的稅負問題，是一個不成功的納稅籌劃方案。

【附：一次失敗籌劃補繳大筆稅款】

2009年底，王會計在書店里看到一本《稅收籌劃大全》，發現書中一個案例與其所在公司情況很相似：近期該公司有一筆業務，銷售量近80萬元，購銷雙方正在商談價格相關事宜。王會計仔細研讀該案例后，向公司老板獻策：“按公司以前的做法，銷售電梯按17%的稅率就全部收入繳納增值稅，以這筆業務80萬元的銷售額計算，需要繳納增值稅80－

（80÷1.17）＝11.62（萬元）。”隨后，王會計介紹了自己的籌劃方案：根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。如果公司與購買方簽訂合同時，把電梯的銷售價定為60萬元，安裝費定為20萬元，應收賬款同樣為80萬元，應繳納增值稅60－（60÷1.17）＝8.72（萬元），營業稅20×3%＝0.6（萬元），合計9.32萬元。與11.62萬元相比，公司少繳稅款2.3萬元。這個方案得到了購銷雙方的認同。

2010年5月，當地稅務部門對全市中小企業進行抽查，該電梯銷售公司被列為抽查對象。稅務人員問：“2009年，你公司有一筆銷售總額為80萬元的業務，增值稅的計算方法不正確吧？”王會計連忙拿來了銷售合同和那本《稅收籌劃大全》，并把籌劃過程及計算方法仔細地講述了一遍。稅務人員解釋道：“根據《增值稅暫行條例實施細則》第五條第一項的規定，銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。你公司是以銷售為主的企業性單位，而且從經營范圍及相關資料來看，并沒有電梯安裝資質。同時，你公司也不屬于具有施工資質的施工企業銷售自產貨物，不符合《營業稅暫行條例實施細則》第七條的規定，即納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額，貨物銷售額不繳納營業稅：提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；財政部、國家稅務總局規定的其他情形。所以，你公司應補繳增值稅2.3萬元，并將接受相應的其他處罰。”

第二篇：稅收籌劃案例

納稅籌劃案例

1代購貨物免稅,小規模納稅人受益

代購貨物是指符合下列條件的經營行為：受托方不墊付資金，銷貨方將增值稅專用發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；受托方按代購實際發生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續費。國家稅務總局規定，“代購貨物免征增值稅?！边@一規定為小規模納稅人提供了籌劃空間，小規模納稅人據此籌劃，可降低稅負，擴大銷售。

如：A公司欲向B公司購進一批貨物，A公司購進貨物價款合計90萬元（適用增值稅率17%），B公司銷售貨物價款合計110萬元，A公司是小規模納稅人，B公司是一般納稅人，適用增值稅率17%，雙方繳納的城建稅、教育費附加均為7%和3%，本文中除注明外，貨物價款均為不含稅價。

A公司設計兩種方案：方案一：購進后銷售，含稅售價為104萬元。A公司應納增值稅：104÷（1+4%）×4%=4（萬元），城建稅、教育費附加0.4萬元，稅負總額4.4萬元，稅前收益104÷（1+4%）－90×（1+17%）－0.4=－5.7（萬元）；B公司應納增值稅110×17%－4=14.7（萬元），城建稅、教育費附加1.47萬元，總額16.17萬元，稅前收益：110－104÷（1+4%）－1.47=8.53（萬元）。

方案二：代購貨物，B公司支付手續費10萬元。A公司應納營業稅10×5%=0.5（萬元），城建稅、教育費附加0.05萬元，稅負總額0.55萬元，稅前收益10－0.55=9.45（萬元）；B公司應納增值稅110×17%－90×17%=3.4（萬元），城建稅、教育費附加0.34萬元，稅負總額3.74萬元，稅前收益110－90－10－0.34=9.66（萬元）。

從A公司的籌劃方案看，采用方案二時，A、B公司稅負總額較方案一降低，A公司可實現盈利，B公司稅前收益較方案一增加，因此方案二是比較理想的方案。但是B公司能否同意方案二呢？

企業的經濟行為應充分考慮對方的經濟利益，在本例中，A公司設計的方案應充分考慮B公司的利益，即不能使B公司比從一般納稅人企業購進貨物減少收益。

下面分析假如B公司從一般納稅人企業購進貨物的情況。

如：B公司從C公司購進一批貨物，C公司購進貨物價款90萬元，B公司銷售110萬元，C公司、B公司均是一般納稅人，適用的增值稅率均為17%，雙方繳納的城建稅、教育費附加均為7%和3%.B公司有兩種購進方案：方案甲：直接購進，購進貨物價款100萬元。C公司應納增值稅100×17%－90×17%=1.7（萬元），城建稅、教育費附加0.17萬元，稅負總額1.87萬元，稅前收益100－90－0.17=9.83（萬元）；B公司應納增值稅110×17%－100×17%=1.7（萬元），城建稅、教育費附加0.17萬元，稅負總額1.87萬元，稅前收益110－100－0.17=9.83（萬元）。

方案乙：委托C公司代購貨物，B公司支付手續費10萬元。C公司應納營業稅10×5%=0.5（萬元），城建稅、教育費附加0.05萬元，稅負總額0.55萬元，稅前收益10－0.55=9.45（萬元）；B公司應納增值稅110×17%－90×17%=3.4（萬元），城建稅、教育費附加0.34萬元，稅負總額3.74萬元，稅前收益110－90－10－0.34=9.66（萬元）。

可以看出，B公司采用方案甲時，較采用方案乙稅負總額降低、稅前收益增加，C公司采用方案乙較采用方案甲稅負總額雖有所降低，但即使與B公司協商，仍不足以彌補B公司的損失。因此，方案甲是比較理想的方案。

可見，A公司要想與B公司達成代購協議，A公司應在手續費上讓利B公司，以彌補B公司較采用方案甲多負擔的增值稅1.7萬元，A公司收取的手續費至多應為10－1.7÷（1－33%）=7.46（萬元）。

這時方案二變為：代購貨物，另支付手續費7.46萬元。A公司應納營業稅7.46×5%=0.37（萬元），城建稅、教育費附加0.04萬元，稅負總額0.41萬元，稅前收益7.46－0.41=7.05（萬元）；B公司應納增值稅110×17%－90×17%=3.4（萬元），城建稅、教育費附加0.34萬元，稅負總額3.74萬元，稅前收益110－90－7.46－0.34=12.2（萬元）。

由此看出，小規模納稅人代購方案的制訂，要關注購銷雙方的利益。只有這樣，才能使稅收籌劃順利實施，為企業帶來經濟利益，促進企業發展。

2企業分立中增值稅的稅收籌劃及案例分析

我國《增值稅暫行條例》中規定增值稅的免稅項目包括：

（1）農業生產者銷售自產的屬于稅法規定范圍的農業產品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；

（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（6）對符合國家產業政策要求的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備（特殊規定不予免稅的少數商品除外）；

（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（8）個人（不包括個體經營者）銷售自己使用過的除游船、摩托車、汽車以外的貨物。

這也就是說，增值稅納稅人除經營免稅產品外，還可能兼營非免稅項目的產品。如果企業將生產免稅與非免稅的項目分立開來，那么就可以降低總體稅負，否則，免稅項目與非免稅項目要合起來按非免稅項目的稅率征稅，不得抵扣的進項稅額計算公式為：

不得抵扣的增值稅進項稅額=（當月免稅項目銷售額+非應稅項目營業額）÷（當月全部銷售額+營業額）×當月全部增值稅進項稅額

案例

某制藥廠主要生產抗菌類藥物，也生產避孕藥品，2000年該廠抗菌類藥物的銷售收入為400萬元，避孕藥品銷售收入為100萬元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為40萬元。該廠是否應把避孕藥品車間分離出來，單獨設立一個制藥廠？

為了更清楚地說明題意，現將案例中組合資料列示下表：

類別品名銷售收入（萬元）

可抵扣比例不可抵扣比例進項稅額（萬元）

免稅產品避孕藥品100—20%—

非免稅產品抗菌類藥物400 80%—

合計

500 80% 20% 40

分析

（1）合并經營時

可以抵扣的進項稅額=40﹣40×（100÷500）=32（萬元）

（2）另設一個制藥廠

①如果避孕藥品的增值稅進項稅額為5萬元，則該制藥廠可抵扣的增值稅進項稅額為35%萬元（40﹣5），大于合并經營時可抵扣的32萬元，可多抵扣3萬元。此時另設一個制藥廠有利。

②如果避孕藥品的增值稅進項稅額為10萬元，則該制藥廠可抵扣的增值稅進項稅額為30萬元（40﹣10），小于合并經營時可抵扣的32萬元，則采用合并經營較為有利。

由此，可以假設免稅產品的進項稅額為X，可以計算出平衡為：

40﹣X=32解得，X=8（萬元）

即當避孕藥品的進項稅額為8萬元時，分立經營與合并經營在納稅上并無區別。

此時，免稅產品的增值稅進項稅額的比例為：8÷40×100%=20%

免稅產品銷售收入占全部銷售收入的比例為：10÷50×100%=20%

因此，當免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例與免稅產品銷售收入占全部產品銷售收入比例相等時，分立經營與合并經營在稅收上無差別。

根據上面的計算過程，可以推出平衡點的計算公式如下：

全部進項稅額×[（1﹣免稅產品進項稅額÷全部進項稅額）×100%]

即：免稅產品進項稅額÷全部進項稅額=免稅產品銷售額÷全部銷售額

因此，當免稅產品進項稅額÷全部進項稅額＞免稅產品銷售額÷全部銷售額時，采用合并經營較為有利；

當免稅產品進項稅額÷全部進項稅額＜免稅產品銷售額÷全部銷售額時，采用分立經營較為有利.3企業發生資產減值時的稅收籌劃實例

資產發生減值，意味著企業發生了潛在虧損。企業會計制度規定，企業應當根據謹慎性原則的要求，對減值資產合理提取減值準備，因此，資產減值會減少本年利潤。稅法規定，企業所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據實扣除原則，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金不得在企業所得稅前扣除。可見，提取減值準備不能減少企業所得稅應納稅所得額。筆者認為，在一定條件下，企業可以采取一些合法的手段，將資產減值轉化為應納稅所得額的減少，從而減少本期應繳企業所得稅。

處置出售

例一：A公司2003年實現利潤750萬元。該公司一套生產設備帳面原值500萬元，已提折舊150萬元，因技術進步等原因，公司對該設備已累計提取減值準備200萬元，其中2003年增提50萬元。假設無其他納稅調整項目。

根據稅法規定，本年增提的減值準備應當調增應納稅所得額，該公司2003應繳企業所得稅為：

（750＋50）×33％＝264（萬元）

籌劃方案：在2003年12月底前，A公司可以將發生減值的設備按市價出售給有關聯關系的B公司。如果設備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續使用。A公司應作如下賬務處理：

借：固定資產清理 150萬元

累計折舊 150萬元

固定資產減值準備 200萬元

貸：固定資產 500萬元

借：應收賬款 150萬元

貸：固定資產清理 150萬元

從以上賬務處理可以看出：出售設備未影響利潤，但減提固定資產減值準備200萬元。國稅發[2003]45號文件規定，企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整。出售減值資產后應繳納企業所得稅為：

（750＋50－200）×33％＝198（萬元）

可見，2003可少繳企業所得稅66萬元。

債務重組

例二：C公司2003實現利潤500萬元，假設無納稅調整項目。該公司2001年10月賒銷給D公司一批產品，應收貨款70萬元，因D公司財務狀況惡化，預計貨款難以全部收回。

因為應收賬款逾期未超過3年，而且D公司未發生破產、撤銷等稅法規定的情形，因此該應收賬款尚不能確認為壞賬損失而在稅前扣除。C公司2003應繳企業所得稅為：

500×33％＝165（萬元）

籌劃方案：在2003年12月底前，C公司可以與D公司進行債務重組。假設C公司同意D公司在2004年底前以50萬元償還貨款，C公司應作如下賬務處理：

借：營業外支出 20萬元

貸：應收賬款 20萬元

國家稅務總局2003年6號令規定，債務重組業務中債權人對債務人的讓步，債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。按籌劃方案實施后，C公司2003應繳企業所得稅為：

（500－20）×33％＝158.4（萬元）

可見，2003年C公司可少繳企業所得稅6.6萬元。

視同銷售

例三：E公司2003實現利潤400萬元，假設無納稅調整項目。企業的一項專利權賬面價值400萬元，因專利權逐步被其他技術取代，其公允價值（市價）降為100萬元，E公司尚未提取無形資產減值準備。

E公司2003應繳企業所得稅為：400×33％＝132（萬元）

籌劃方案：在2003年12月底前，E公司可以將該專利權投資于有關聯關系的F公司，E公司應作如下賬務處理（成本法）：

借：長期股權投資 400萬元

貸：無形資產

400萬元

國稅發[2000]118號文件規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。因此，E公司應當按無形資產的公允價值確認視同銷售收入100萬元，視同銷售成本400萬元，即應當調減2003應納稅所得額300萬元。E公司對外投資后應繳納企業所得稅為：

（400－300）×33％＝33（萬元）

可見，2003年可少繳納企業所得稅99萬元。

需要注意的是，如果企業以后都屬于贏利，以上企業所得稅納稅差異都屬于時間性差異，即在以后會多繳企業所得稅。但實施以上方案至少推遲了企業所得稅的納稅時間，讓企業贏得了資金的時間價值。

4盯?。保埃ミ@個臨界點做文章

2003年11月，財政部、國家稅務總局聯合頒布了《關于擴大企業技術開發費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅[2003]244號），規定了從2003年1月1日起，各種所有制的工業企業均能享受技術開發費加計扣除的優惠政策。2004年5月，國務院發布了《關于第三批取消和調整行政審批項目的決定》（國發[2004]16號），取消了稅務機關對企業技術開發費加計扣除的審批。這些政策的出臺無疑增加了企業稅收的籌劃余地，可使納稅人在增加科技投入，提高經濟效益的同時，有效地減少稅收支出。

《財政部、國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字[1996]041號，以下簡稱《通知》）第一條規定：研究設備計提的折舊屬于企業開發新產品、新技術、新工藝所發生的費用（統稱為“技術開發費”）；工業企業的技術開發費用年增長幅度在10％以上的，可再按實際發生額的50％抵扣當的應納稅所得額?！锻ㄖ返谒臈l還規定：為推進企業機器設備的更新，對一些在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的納稅人，其機器設備可以采用加速折舊方法?？梢姡瑢ρ芯吭O備采取不同的折舊方法，直接關系到不同技術開發費用金額的大小，從而將影響到企業的稅收負擔。下面舉例分析。

甲企業適用33％的所得稅稅率，2000年12月為開發新技術、研制新產品購入一套價值150萬元、使用期限為5年的機器設備。企業采取年數總和法計提折舊（為簡化分析，未考慮該項設備的凈殘值）。2001年，企業實際發生技術開發費200萬元，加上折舊額后的費用總額為200＋150×5÷15＝250萬元。2002年，企業實際發生了開發費用225萬元，則本費用總額為225＋150×4÷15＝265萬元，年增長率為（265－250）÷250×100％＝6％，可以據實列支。那么，企業兩年的開發費用總額為515萬元，累計可抵減所得稅支出169.95萬元。

可以計算出，當企業2002的技術開發費用增至250×（1＋10％）＝275萬元時，技術開發費就被允許在稅前加計扣除。那么，擴大科技費用投入是企業享受稅收優惠的唯一途徑嗎？下面進行分析。

假定甲企業按直線法計提折舊，則年均折舊額為30萬元，2001的技術開發費用總額為200＋30＝230萬元。經測算，第二的數額達到230×（1＋10％）＝253萬元時就可以加計扣除。事實上，企業2002的技術開發費用總額為225＋30＝255萬元，增長率為10.87％。因此，按規定允許再按實際發生額的50％抵扣當年的應納稅所得額，則兩年的技術開發費用總額為485萬元，累計可減少所得稅支出（485＋255×50％）×33％＝202.125萬元。

經過分析可知，企業根本無須加大科技投入，只需改變折舊方法，就可以享受到加計扣除稅收優惠，從而節約稅款32.175萬元。由于加速折舊下前期少繳納的稅款將在后期轉回，企業實際上能夠節約稅收支出32.175＋（515－485）×33％＝42.075萬元（也就是255×50％×33％＝42.075萬元）。所以，選擇直線法計提折舊是非常有利的。

以上推斷是否絕對呢？應該結合企業2002發生的技術開發費來分析。假設該發生的技術開發費數額（不含折舊額）為X，就可以得出以下結論：

當X小于223萬元（253－30）時，無論哪種折舊方法都無法使增長率達到10％，而采用年數總和法可將部分應稅所得延遲到后期納稅，更為劃算。

當X位于223萬元～235萬元（不含本數）之間，年數總和法下的開發費年增長率低于10％，而直線法下的增長率超過10％。因此，選擇后者可少納稅款（X＋30）×50％×33％＝16.5％X＋4.95萬元。

當X大于等于235萬元時，兩種折舊方法下的年增長率都能超過10％，但選擇年數總和法可使本多提的折舊額作為計算加計扣除時的基數，從而少納稅款10×50％×33％＝1.65萬元。

如果企業購入的資產單價低于10萬元，則有另外的籌劃思路。根據《通知》規定，企業為開發新技術、研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤入管理費用，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。

假設上述所有條件不變，甲企業當時購入的是3臺單價為8萬元的測試儀器，并獲準在稅前一次性扣除。企業2001的技術開發費用總額為200＋3×8＝224萬元，2002為225萬元，小于224×（1＋10％）＝246.4萬元，顯然該企業無法享受稅收優惠。如果企業將其分兩年攤銷，則2001的技術開發費用總額為200＋3×8÷2＝212萬元，2002為225＋12＝237萬元，增長率為11.79％，允許加計扣除。那么，分兩年攤銷固定資產可使企業少納所得稅237×50％×33％＝39.105萬元。

同樣，我們假定企業2002年的技術開發費用（不含儀器攤銷額）為X，就可以得出以下結論：

當X小于221.2萬元時，無論是否延長攤銷期限都無法使增長率達到10％，企業只能據實列支技術開發費。此時，應選擇將設備一次性攤入管理費用的方法。

當X位于221.2～246.4萬元（不含本數）之間時，分期攤銷不僅使增長率超過了10％，還將遞延的攤銷費12萬元作為計算加計扣除的基數，從而少納稅款（X＋12）×50％×33％＝16.5％X＋1.98萬元。

當X大于等于246.4萬元時，兩種攤銷方法下的增長率都能超過10％，但是，分期攤銷可以多沖減應納稅所得額12萬元，導致少納稅款12×50％×33％＝1.98萬元。

需要說明的是，以上分析只是圍繞著兩個展開的。在實際操作中，企業可能會在一定年限內持續加大科技投入。此時，納稅人可以參照上述思路早做規劃，以充分獲取稅收利益

5巧選記賬匯率 減少所得稅額

匯率總是在不斷地變化，這就導致同一外幣數額在不同時點會對應不同的記賬本位幣數額，兩者間相互折算時就會形成匯兌損益。企業日常外幣業務所發生的匯兌損益原則上都是直接計入當期損益，其所得稅籌劃的關鍵是通過選取適當的記賬匯率，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化，從而盡量使企業當期的應納稅所得額最小化。

記賬匯率是指企業在外幣業務發生當日記賬時，將外幣金額折算為記賬本位幣金額時所采用的匯率。按照會計制度規定，企業可以選取外幣業務發生當日的市場匯率作為記賬匯率，也可以選取外幣業務發生當期期初的市場匯率作為記賬匯率，一般是當月1日的市場匯率。在月份（或季度、）終了時，將各外幣賬戶的期末余額按期末時市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對應的記賬本位幣賬戶期末余額之間差額，確認為匯兌損益。這就給我們留下了很大的稅收籌劃空間，下面舉例說明外幣兌換業務的稅收籌劃方法。

例1：某企業用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業用5萬美元到銀行兌換為人民幣。銀行當日美元買入價為1美元＝8.25元人民幣，當月1日市場匯率為1美元＝8.20元人民幣，當日市場匯率為1美元＝8.35元人民幣。

若該企業選取當日市場匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000×（8.35－8.25）＝5000元；若該企業選取當月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌收益50000×（8.25－8.2）＝2500元。所以在匯率上升時，此筆業務選取當日匯率為記賬匯率較為有利，而匯率下降時則選取當月1日匯率較為有利。

例2：某企業用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業用人民幣到銀行兌換5萬美元。銀行當日美元賣出價為1美元＝8.45元人民幣，當月1日市場匯率為1美元＝8.20元人民幣，當日市場匯率為1美元＝8.35元人民幣。

企業若選取當日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000×（8.45－8.35）＝5000元；若選取當月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000×（8.45－8.2）12500萬元。所以這筆業務在匯率上升時，選取當月1日匯率為記賬匯率有利；而在匯率下降時，則選取當日匯率較為有利

6.關聯企業借款利息扣除的籌劃

在企業經營過程中，關聯交易經常發生。

有時候，企業為了融資方便，就會選擇關聯方借款或貸款。由于關聯交易的特殊性，稅法對關聯方借款有專門的規定?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

這一規定能不能為企業提供稅收籌劃空間呢？

全資母子公司例一：A公司（母公司）和B公司（全資子公司）是關聯公司，B公司于2003年3月1日向A公司借款300萬元，雙方協議規定，借款期限半年，年利率10％。2003年8月31日，B公司到期一次性還本付息315萬元。B公司實收資本總額500萬元。同期同類銀行貸款利率7％，金融保險業營業稅稅率8％，A、B兩企業適用的企業所得稅率均為33％。

B公司2003年“財務費用”賬戶列支付給A公司利息15萬元，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定，允許稅前扣除的利息為：500×50％×7％／2＝8.75（萬元），在調整會計利潤計算繳納企業所得稅時應調增應納稅所得額6.25萬元（15－8.75）。雖然從整個企業利益集團來說，A、B公司之間發生借款業務由于是內部交易，公司既無收益又無損失，但是，A、B公司又是獨立的企業法人，稅法對關聯交易的特別規定，使得B企業為此多支付了企業所得稅款2.06萬元（6.25×33％）。同時，A公司收取的15萬元利息還要按照“金融保險業”的稅率規定交納8％的營業稅和相應的城市維護建設稅和教育費附加。

假定A公司適用的城市維護建設稅率7％，教育費附加征收率3％，A公司的利息收入應交納稅款＝15×8％×（1＋7％＋3％）＝1.32（萬元）

A公司多交納稅款＝1.32×（1－33％）＝0.88（萬元）

這樣，對于集團企業來說，因為該筆關聯交易共計多交稅款＝2.06＋0.88＝2.94（萬元）

那么，我們可不可以對A、B公司的關聯交易略加改變，以達到節省稅款的目的呢？答案是肯定的。

方案一：變B公司借款為B公司取得預付貨款。

如果在B公司需要借款時，A公司以預付B公司賬款的形式支付給B公司300萬元“預付賬款”，這樣，B公司等于是獲得了一筆“無息”貸款，從而解除了稅法對于關聯借款費用利息扣稅的限制。

不過，這種方案僅適用于A、B公司存在購銷關系的前提下，比如A公司經常從B公司采購進貨，或者B公司生產的產品正好是A公司的原材料等情況。

方案二：變A公司貸款為A公司賒銷銷售如果A、B公司常年存在購銷關系，比如A公司生產的產品正好是B公司的原材料，這種情況下，A公司可以以賒銷銷售的方式向B公司銷售產品，B公司需要支付的應付款項由A公司作為“應收賬款”掛賬，這樣，B公司同樣是等于獲得了一筆“無息”貸款。

采取這種方案，在具體情況下，需要資金的一方最好能在需要資金前一段時間，例如需要資金前1個月就向資金提供一方提出需要資金數，這樣雙方才好按照雙方的購銷業務金額提前做好籌劃，比如在需要資金前就開始賒銷，以免出現到用資的這一時間點正好是購銷業務的空白期，沒法采用這種方法的情況。

這兩種方案均屬于商業信用籌資，對于這種籌資方式，只要關聯企業雙方是按照正常市場售價銷售產品，對“應收賬款”和“預付賬款”是否支付利息，完全由購銷雙方自行決定，稅法對此并無強制性規定。由于B公司系A公司的全資子公司，因此，A公司收不收取B公司的利息，對于投資者來說是沒有影響的。

其他關聯企業可是，如果兩個公司不是全資母子公司的關系，情況又會怎樣呢？

如果兩關聯公司間不存在全資母子公司的關系，就會涉及到其他投資者的利益。

在這種時候，想用上述兩種方案時就要多做權衡，謹慎選用。如果仍選用上述兩種方案之一，資金供給方很可能不會愿意提供這種“免費”貸款，它很可能會提高售價或要求資金需求方降低售價以平衡本方利益，而資金需求方就要根據不同的情況計算對凈利潤的影響，判斷哪種方式對自己更為有利，然后作出正確的決策。

例二：B公司在2003年3月1日需要籌資300萬元，期限為半年。為了融資方便，B公司擬向其關聯企業A公司（占有B公司股份20％）進行籌資，B公司注冊資本500萬元。財務部經過討論和與A公司協商，確定了兩種籌資方案：（1）向A公司借款。年利率為10％，期限為半年。

（2）由于B公司是A公司原材料的長期固定供應商，可以考慮A公司以“預付賬款”的形式預付300萬元貨款給B公司，用于半年后的采購業務。B公司供應給A公司的原材料市場售價為4萬元／噸，成本為3萬元／噸。由于預先墊付了資金，因此，A公司提出B公司必須免費贈送5噸的貨物。

假定同期同類銀行貸款利率7％，A、B兩企業適用的企業所得稅率均為33％。

對于方案一：會計上計算的財務費用＝300×10％／2＝15（萬元）

按稅法要求財務費用可抵稅款額＝（500×50％×7％／2）×33％＝2.89（萬元）

B公司采用方案一對當期凈利潤的影響＝2.89－15＝－12.11（萬元）

對于方案二：B公司免費贈送1噸貨物成本＝3×5＝15（萬元）

B公司免費贈送的3噸貨物視同銷售，應交納增值稅＝4×5×17％＝3.4（萬元）

B公司為此多增加的成本＝15＋3.4＝18.4（萬元）

多增加的成本可抵減所得稅款＝18.4×33％＝6.07（萬元）

B公司采用方案二對當期凈利潤的影響額＝6.07－18.4＝－12.33（萬元）

因為12.33＞12.11，所以方案一比方案二更優，B公司還是應該采取向A公司借款的形式融資。

7利用金融中介貸款的稅收籌劃實例

金融中介貸款，又稱聯結貸款，指在母公司投資于國外子公司時，先將足夠的資金存入國際金融機構，再由金融機構向國外子公司貸款。在還本付息時，先由子公司將本息償還給中介機構，再由中介機構償還給母公司。這其實就是在公司內部的直接貸款業務中插入了一個金融機構。從銀行角度看，這筆貸款毫無風險，因為母公司的存款可以為其進行100％的擔保，而且借款子公司支付給銀行的貸款利率一般要高于銀行支付給母公司的存款利率，銀行可以從中獲得收益。由于金融中介貸款風險較小，銀行可以要求較低的報酬。

金融中介貸款是國際跨國公司之間在資金凍結條件下轉移資金的一種技巧。從一國政府角度看，當外匯短缺而又無法有效地吸引外資時，必然要限制外匯流出。而從跨國企業的角度看，為了追求其資源的最佳配置，實現全球利益的最大化，必須充分調動和利用資金，盡量避免資金被凍結，所以更要想方設法在資金被凍結時還能有效的利用資金。對于資金凍結的風險，跨國公司可以采用金融中介貸款等多種手段了消除其帶來的利益損失，增加公司的總體利益。金融中介貸款不但可以在資金凍結的條件下為公司轉移資金，而且還可以獲得節稅收益。

籌劃實例

假定深圳甲公司（適用企業所得稅稅率為15％）在石家莊設立一子公司乙公司（適用企業所得稅稅率為33％），注冊資本為人民幣1000萬元。乙公司由于擴展經營業務的需要，向深圳甲公司借入人民幣1000萬元。

方案一：深圳甲公司直接將資金貸給乙公司使用，利率按金融機構同類同期貸款利率8％計算。

由此，甲公司可獲得利息收入＝1000×8％＝80（萬元），此部分收入應納企業所得稅＝80×15％＝12（萬元）

乙公司支付利息＝1000×8％＝80（萬元），但在所得稅前只能扣除1000×50％×8％＝40（萬元），從而此筆業務節省應納企業所得稅＝40×33％＝13.2（萬元）

則該公司集團共需繳納企業所得稅為25.2（12＋13.2）萬元。

方案二：甲公司先將資金1000萬元存入中介銀行，利率為7％，中介銀行再將等額資金貸于乙公司，利率為8％。

由此，甲公司獲得利息收入＝1000×7％＝70（萬元），此部分收入應納企業所得稅＝70×15％＝10.5（萬元）

乙公司支付利息1000×8％＝80（萬元），此時利息費用可以全額在所得稅前扣除，從而少納企業所得稅＝80×33％＝26.4（萬元）

則公司集團共需繳納企業所得稅10.5萬元。

可見，利用方案二可獲得更多的收益。

由于納稅人向關聯方借入的資金超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得在所得稅前扣除，所以方案一中乙公司所支付的利息80萬元不得全額在所得稅前扣除，只能扣除50％。其余部分只能在所得稅后列支，因此增加了企業的稅負。

籌劃思路

企業運用金融中介貸款進行稅收籌劃，可以避開國家對關聯方之間交易的限制，從中獲得以下幾個方面的稅收收益：

1.可以避開對關聯企業之間借款利息的限制。根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［2000］84號）的規定：“納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。”所以在母公司與子公司之間安排了一個中介機構，使得母子公司之間的直接貸款，變為了金融機構貸款，從而避開了一國政府對關聯企業之間借款利息的限制，使得其借款公司的利息支出得以全額扣除，獲得利息扣除的節稅收益。

2.可以避開對非金融機構貸款損失扣除的限制。根據《國家稅務總局〈關于企業財產損失稅前扣除問題的批復〉》（國稅函［2000］579）第一條規定：“除金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業外，其他企業之間借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；其他企業委托金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前進行扣除?！痹谑袌鼋洕鷹l件下，企業發生虧損甚至破產、倒閉的情況是客觀存在的，一旦借款子公司發生破產、關閉等情形，利用金融中介貸款，貸款母公司可以獲得財產損失稅前扣除的收益。

3.利用母子公司之間的稅率差獲得節稅收益。當貸款母公司適用的稅率高于借款子公司的適用稅率時，母子公司之間可以利用稅率差，轉移利潤，從而獲得節稅收益

8企業添置設備的稅收籌劃實例

普利司通機器制造公司最近接到一筆大訂單，這筆訂單的生產期限為三年。生產這些產品除了使用本企業原有的設備外，還需要使用全自動高精確度的數控機床一臺，該機床設備價值200萬元。初步估計，該設備投入生產后，每年能給企業帶來利潤100萬元。從公司的角度講，應該怎樣取得這臺設備，才能獲得最大的經濟收益呢？

企業決策層有兩種意見。一種意見認為：由于生產訂單是臨時性業務，專門為生產這批產品而購置一臺專用設備不劃算，應該采取租賃的方式取得。另一種意見認為：應該購買一臺新設備，因為在這次生產過程中可以將該設備的成本全部攤銷，另外公司擁有技術含量高的生產設備對將來的生產更有利。此外，還有人提出資金來源等問題。

根據公司的要求，財務部從資金來源、租賃和購買三個環節，分別就兩種情況下的涉稅問題進行了具體的探討。

A.從資金來源的角度分析：

就公司的具體環境而言，公司可以利用自有資金和銀行借款來完成設備的添置任務。但是，從不同的渠道籌措資金，其最后的經營效果是不同的：

其一，用企業的自有資金支付設備款。

其二，企業購買，用銀行貸款支付價款，銀行年利率為10％，每年計提利息，到期一次還本付息（所得稅稅率為33％），現對以上兩種操作方式進行計算和分析：

如果公司利用自有資金支付設備款，則企業取得的現金流入量的現值為：

1000000×P／A（3，10％）－2000000×（1＋10％×3）×P／F（3，10％）＝985000（元）

如果公司利用銀行借款支付設備款，企業取得的現金流入量凈現值為：

1000000×P／A（3，10％）＋（2000000×10％＋2000000／3）×33％×P／A（3，10％）－2000000×（1＋10％×3）×P／F（3，10％）＝1244873.4（元）

通過計算發現，利用企業自有資金支付設備款所取得的收入現值小于利用銀行借款支付方式，說明購買設備款的來源對企業的經營收益有影響。用借款來購置設備款，支付給銀行的借款利息有抵稅作用，在其他條件相同的情況下，對企業納稅有利。

B.從租賃的角度分析：

在取得使用權的條件下，公司可以在租金的支付方式上進行籌劃，在現實經濟活動中，承租人支付租金的方式很多，這里列舉兩個支付方案來作具體分析：

其一，與租賃公司商定，租期3年，每年支付現金500000元。

其二，與租賃公司商定，租期3年，預付300000元，第一年年末支付租金300000元，第二年年末支付租金400000元，第三年年末支付租金500000元。

下面我們對兩種支付方式條件下的企業效益進行計算和分析：

對于方案一，企業取得的現金流入量凈現值為（年金現值系數：P／A（3，10％）＝2.487）：

1000000×P／A（3，10％）－500000×P／A（3，10％）＋500000×33％×P／A（3，10％）＝1653855（元）

對于方案二，企業取得的現金流入量凈現值為（復利現值系數：P／F（1，10％）＝0.909；P／F（2，10％）＝0.826；P／F（3，10％）＝0.751）：

1000000×P／A（3，10％）－300000－（300000－500000×33％）×P／F（1，10％）－（400000－500000×33％）×P／F（2，10％）－（500000－500000×33％）×P／F（3，10％）＝1618382（元）

通過計算發現，方案一比方案二的現值要大35473元（1653855－1618382），即公司在方案一條件下能夠取得較多的現金流入（或者說現金流入的現值較大），說明租金支付時間越晚，公司可以占用資金的時間越長，從而取得較大的貨幣時間價值。也就是說公司如果采用方案一租賃該設備可以獲得更多的稅后凈收益。

C.從取得所有權的角度分析：

企業購買該專用設備，在不考慮資金來源的情況下，對稅金有影響的主要是折舊方法的選擇。公司可以采用以下兩種處理方案：

其一，企業以自有資金一次性支付價款2000000元，使用年限為3年，假設不考慮殘值，按直線法計提折舊。

其二，企業以自有資金一次性支付價款2000000元，使用年限為3年，假設不考慮殘值，按年限總和法計提折舊。

現對有關操作方案作如下計算和分析：

對于方案一，企業取得的現金流入量凈現值為：

1000000×P／A（3，10％）－2000000＋2000000／3×33％×P／A（3，10％）＝1034140（元）

對于方案二，企業取得的現金流入量凈現值為：

1000000×P／A（3，10％）－2000000＋2000000×3／6×33％×P／F（1，10％）＋2000000×2／6×33％×P／F（2，10％）＋2000000×1／6×33％×P／F（3，10％）＝1051454（元）

通過計算發現，公司在方案一條件下所取得的現值小于方案二，說明設備的折舊方法對企業的經營效益產生影響。在不考慮其他政策因素的前提下，采用加速折舊法，企業的納稅期限向后推延，企業取得了資金的時間價值。

籌劃點評

按照稅法規定，納稅人在生產、經營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益。而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業的稅后利潤中進行分配。一般說來，為獲取較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果，企業內部集資和企業之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。因為通過企業內部融資和企業之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機構較多，容易尋求到較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果。另外，企業應縮短籌建期和資產購建期，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，以便直接沖減當期損益，實現稅收籌劃，從而達到節稅目的。

一般而言，企業息稅前的投資收益率（即支付利息和納稅前的收益率）是要高于債務利息率的，負債的增加可以提高權益資本的收益水平。但是，負債的過度增加也會導致負效應的出現，因為債務利息是要定期支付的。如果負債的利息率高于息稅前的投資收益率，權益資本的收益會隨著債務的增加而呈現下降的趨勢。所以，在企業進行財務決策的時候，就需要認真地考慮債務資本和股權資本之間的合理搭配，進行稅收和整體利益的比較，作出合理的選擇，以實現權益資本收益的高水平。

本案例主要涉及財務杠桿的操作原理以及“稅盾”對稅收的“屏蔽”作用。上述六個操作方案主要考慮了以下幾方面的因素：（1）租金的大小、確認的時間以及付現的時間；（2）固定資產折舊方法及折舊額的大?。唬?）購置資金的來源；（4）各種費用的抵稅作用、抵稅的時間等。

設備取得的稅收籌劃是通過有效地安排租賃的相關活動來實現節稅，減少或推遲企業納稅，增加企業的價值，在同樣的盈利水平下，提高租賃設備的運營水平和企業租賃的管理水平，并最終實現資金、成本和利潤的最優效果。

9算準兩類租賃收益的臨界點

我國現有的租賃公司主要從事經營租賃業務，應按“服務業———租賃業”繳營業稅；如果涉及融資租賃業務，則要根據不同情況確定應繳納的流轉稅稅種。

《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規定：除經批準經營融資租賃業務的單位外，其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。所以，未經批準的企業在從事融資租賃業務時，可以根據是否轉讓所有權來制定方案，選擇綜合收益最大的方案。

比如，宏源公司為商品流通企業，兼營融資租賃業務（未經中國人民銀行批準），按金星公司的要求購入一條生產線，價格為819萬元（含增值稅l19萬元），支付境內運輸費和安裝調試費20萬元、國內借款利息15萬元，有兩種方案可供選擇：方案一：雙方簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價款為1200萬元，租賃期為8年，金星公司每年年初支付租金150萬元，合同期滿付清租金后，該生產線自動轉讓給金星公司，轉讓價款為10萬元（殘值）。

方案二：雙方簽訂經營租賃合同，約定租期為8年，租金總額1020萬元，金星公司每年年初支付租金127.5萬元，租賃期滿，宏源公司收回設備。收回設備的可變現凈值為200萬元。

方案一

根據方案一，租賃期滿后，設備的所有權轉讓，應繳納增值稅，不繳營業稅，如果宏源公司為增值稅一般納稅人，那么該設備的進項稅額可以抵扣。

宏源公司應納增值稅＝1210÷（1＋17％）×17％－119＝56.8l（萬元）

應納城建稅及教育費附加＝56.8l×（7％＋3％）＝5.68（萬元）

征收增值稅的融資租賃業務實質上只是一種購銷業務，應按購銷合同征收萬分之三的印花稅。

應納印花稅＝1200×3÷10000＝0.36（萬元）

宏源公司獲利＝1210÷（1＋173）－700－20－15－5.68－0.36＝293.15（萬元）

若宏源公司非增值稅一般納稅人（即小規模納稅人或非增值稅企業），則：應納增值稅＝1210÷（1＋4％）×43＝46.54（萬元）

應納城建稅及教育費附加＝46.54×（7％＋3％）＝4.65（萬元）

應納印花稅＝1200×3÷10000＝0.36（萬元）

宏源公司獲利＝1210÷（1＋43）－819－20－15－4.65－0.36＝304.45（萬元）

方案二

根據方案二，宏源公司應納營業稅，不繳增值稅。

應納營業稅＝1020×5％＝51（萬元）

應納城建稅及教育費附加＝51×（7％＋3％）＝5.1（萬元）

稅法規定，對銀行及其它金融組織從事融資租賃業務簽訂的融資租賃合同應按借款合同征收印花稅，對其它企業的融資租賃業務不征印花稅。

所以，T公司獲利＝1020＋200－819－201－5－5l－5.1＝309.9（萬元）

通過比較可知，宏源公司選擇第二種方案（經營租賃）可減輕稅負。

事實上，由于科技的進步，設備的無形損耗會大幅增加，使得收回設備的變現價值會遠遠低于理論上的“剩余價值”，因此，企業應通過計算在獲利相同情況下設備殘值的可變現凈值臨界點來確定租賃方式。

假定收回殘值的可變現凈值為x，當宏源公司為增值稅一般納稅人時，令：1020＋x－819－15－20－5l－5.1＝293.15解得x＝183.25（萬元）

因此，當收回殘值的可變現凈值超過183.25萬元時，宏源公司應選擇方案二；反之，應選擇方案一。用同樣的方法，可求得宏源公司為非增值稅一般納稅人時的x值為l94.55萬元，即當收回殘值的可變現凈值超過194.55萬元時，選擇方案二更好，否則應選擇方案一。

在實際操作中，企業應事先準備好兩套租賃方案分別與承租方洽談，按照對方的實際條件，結合預計可收回設備殘值的可變現凈值，計算稅負和綜合收益情況，從中選擇較好的方案。此外，由于經營租賃租金是分期支付的，企業各期所得較為平均，而融資租賃收入是一次獲得的，企業前期承擔的所得稅負也較高。所以，采用出租方式（不轉讓設備所有權）還可以起到延遲納稅的作用

10聯營企業利潤分配的所得稅籌劃實例

金沙時裝集團公司（以下簡稱金沙公司）經過多年的苦心經營，取得了驕人的業績。公司董事會決定擴大經營，出資1400萬元與美國某公司合資，在國家級高新技術開發區組建了金龍服飾實業公司（以下簡稱金龍公司）。美方公司出資72.29萬美元（按當時的匯率計算折合人民幣600萬元），經營期限為10年。金龍公司于2000建成投產，主要生產高檔西服，并于當年獲利。金沙公司適用33％的企業所得稅稅率，金龍公司適用15％的企業所得稅稅率。金龍公司的外方資本比例超過25％，按規定可以享受“兩免三減半”的企業所得優惠。

由于金龍公司的產品能夠適應服裝的流行節拍，生產能力都能夠得以正常利用，公司的經營業績比較平穩，預計在經營期以內，每年的銷售收入都在12000萬元左右，會計利潤額和應納稅所得額均為1000萬元。公司董事會研究決定：每年將當年實現稅后凈利潤額的40％用于分配。該方案已經實施了四年。

2004年4月，普利安達稅務師事務所的注冊稅務師在對金龍公司開業4年來的稅收核算情況進行診斷審計時發現，金龍公司在利潤分配上存在合法但不經濟的問題。注冊稅務師王強云認為該公司董事會在確定分配方案時應進行稅收籌劃。

王強云指出：金龍公司是金沙公司的關聯公司，公司的具體運行應該從企業集團整體利益的角度來考慮。金龍公司的稅后利潤分配操作的思路不同，企業集團的利益就會有差別。這里至少有兩個操作方案。下面我們作一個具體分析：

方案一：在經營期限內，金龍公司的稅后利潤都以40％的比例進行分配。

由于金龍公司前兩年處于稅收優惠的免稅期內，金沙公司在此期間分回的稅后利潤560萬元（1000×40％×70％×2），按規定無須補繳企業所得稅。而在后兩年，由于金龍公司適用的所得稅稅率為15％，金沙公司累計可分回利潤476萬元[1000×（1－15％）×40％×70％×2]，需補繳企業所得稅100.8萬元[476÷（1－15％）×（33％－15％）].在這4年里，金沙公司從金龍公司一共獲得了投資收益1036萬元，補繳所得稅后的實際收益為935.2萬元。

方案二：金龍公司在不同的稅收政策條件下實施不同的分配方案。

如果金龍公司改變股利分配政策，前兩年和后兩年分別將稅后凈利額的57％和20％用于分配，則金沙公司補繳企業所得稅的情況會發生變化。

金沙公司頭兩年累計可分回利潤798萬元（1000×57％×70％×2），按規定無須補繳企業所得稅；后兩年，累計可分回利潤238萬元[1000×（1－15％）×20％×70％×2]，應補繳企業所得稅50.4萬元[238÷（1－15％）×（33％－15％）].那么，在這四年里，金沙公司合計取得投資收益額仍為1036萬元，補繳所得稅后的凈收入為985.6萬元。與前一分配方案相比，金沙公司多獲得了50.4萬元（985.6－935.2）的稅后凈收益。

金龍公司改變股利分配比例后，累計支付的股利額并沒有任何增加，但卻為金沙公司帶來了更多的稅后凈收益。這是因為金龍公司提高了免稅的股利分配比例，使得金沙公司將部分要補繳所得稅的投資收益額轉移到無須補稅的（其數額是476－238＝238萬元），從而減少了金沙公司的企業所得稅支出。

在投資方從被投資方累計分回的稅后利潤總額相等的前提下，被投資方企業增加免稅的股利分配比例和稅后凈利潤額都可以降低投資方所得稅負。

在實際操作中，情況往往比較復雜，比如金龍公司前兩年資金不夠充裕，支付過多的股利額會影響自身正常的生產經營活動，或者有更好的投資機會，這種籌劃方案是否可行呢？回答顯然是肯定的。按照現行規定，只要被投資企業事實上實現了分配，即被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理時，投資方企業就可確認投資者所得的實現。所以，如果金龍公司資金周轉困難或有更好的投資機會時，并不一定要實際支付股利，通過形式上的分配，同樣也能夠幫助金沙公司獲得節稅利益。

點評：

許多企業在進行擴張經營時往往到開發區、經濟特區等地投資組建新企業，或參股其他企業經營，這樣既能擴大經營規模，又能享受企業所得稅優惠。但是，投資企業分回利潤時面臨補稅的問題。國家稅務總局國稅發（1994）第029號通知規定，如果投資方企業的適用稅率高于聯營企業的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業從聯營企業分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業的應納稅所得額，而按財政部、國家稅務總局財稅字（1994）第009號通知規定的公式計算補繳企業所得稅。如果聯營企業的適用稅率與投資方企業的適用稅率一致，但由于聯營企業享受稅收優惠而實際執行稅率低于投資方企業的，則投資方從聯營企業分回的利潤及股息、紅利不再補稅。

國家稅務總局國稅發[2000]118號文件規定，凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資方企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。被投資企業可以利用這一規定，在股利分配時進行籌劃，合法地減少投資方的所得稅支出。

但在具體籌劃時，應該注意的是：部分財務人員將低稅率企業享受減半征收企業所得稅時分回的利潤，不以投資方企業的適用稅率與被投資方企業適用稅率的差額計算繳納企業所得稅，這是錯誤的。根據稅收的饒讓原則，本例中金龍公司在減半征收企業所得稅期間，企業按7.5％申報納稅，但是金沙公司在還原利潤計算補稅時，應該按15％的適用稅率具體計算補繳企業所得稅

11轉讓股權避免重復繳稅

按照企業會計制度規定，企業可以計提與資產有關的一些減值準備，而這些準備稅法上并不是全部都允許稅前扣除的，計稅時需要按稅務標準進行調整，這就造成了企業計提的部分準備需要調增為應稅所得額并計稅。根據《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規定，企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果有關準備在申報納稅時已調增應納稅所得，轉讓處置有關資產而沖銷的相關準備應允許作相反的納稅調整。

因此，企業清算或轉讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權時，被清算或被轉讓企業應按過去已沖銷并調增應納稅所得的壞賬準備等各項資產減值準備的數額，相應調減應納稅所得，增加未分配利潤，轉讓人（或投資方）按享有的權益份額確認為股息性質的所得。

在投資企業清算或轉讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權時，被清算或被轉讓企業應按過去已沖銷并調增應納稅所得的壞賬準備等各項資產減值準備的數額作相反的納稅調整，實質上是被清算或被轉讓企業把尚未調整的時間性差異都調整回來，也就解決了以前已調增計稅的準備還原成稅后利潤部分重復征稅的問題。

被清算或被轉讓企業的這部分稅后利潤在理論上是可以作為稅后利潤進行分配的，只不過企業因為在會計上不作為稅后利潤而沒有進行分配。從國稅函[2004]390號文的規定來看，把轉讓企業或投資企業應享有的這部分權益也界定為從被清算或者被轉讓企業分配的股息性所得來處理，而不是作為股權轉讓所得對待，避免了對投資企業的重復征稅。

舉例：A公司有下屬全資子公司B，B公司注冊股本為500萬元，至2003年底，注冊資本仍為500萬元，各項資產賬面價值1000萬元（其中計提不符合稅法規定的資產減值準備100萬元），累積未分配利潤和盈余公積金200萬元，當年實現利潤200萬元，資產與所有者權益均為900萬元。2004年1月1日，A公司欲轉讓B公司全部股權，轉讓價按資產評估價為1200萬元。

由于100萬元資產減值準備不符合稅法規定，稅務部門原來已經調增應納稅所得額并征稅，按照國稅函[2004]390號文規定，被轉讓企業應按過去已沖銷并調增應納稅所得的壞賬準備等各項資產減值準備的數額，相應調減應納稅所得，增加未分配利潤，轉讓人（投資方）按享有的權益份額（全資為100％）確認為股息性質的所得。因此，2003年B公司可以在當年實現利潤200萬元的基礎上調減應納稅所得100萬元。2003年B公司應納所得稅33萬元（100×33％），當年新增加稅后利潤167萬元（200－33），累積未分配利潤和盈余公積為367萬元（200＋167）。

A公司轉讓全部股權收入1200萬元，其中投資成本500萬元，股息性質的所得367萬元，股權轉讓所得＝1200－500－367＝333萬元。股權轉讓所得333萬元并入A公司當年應納稅所得額征稅。同時，如果A、B兩公司所得稅稅率相同，則股息性質的所得367萬元屬于投資收益不補稅，只就股權轉讓所得333萬元并入A公司當年應納稅所得額征稅。如果A、B兩公司所得稅稅率不相同，則股息性質的所得367萬元還要按投資收益通過還原計算補稅。

如果B公司不按照稅法規定對資產減值準備的數額作相反的納稅調整，則2003年B公司應納所得稅66萬元（200×33％），當年新增加稅后利潤134萬元（200－33），累積未分配利潤和盈余公積為334萬元（200＋134）。A公司股權轉讓所得＝1200－500－334＝366萬元。A公司必須就股權轉讓所得366萬元全額并入當年應納稅所得額征稅，也就是對應該作為稅后利潤的33萬元轉化成了股權轉讓所得，形成了重復征稅

12巧用存貨損失 降低付現成本

現在國有企業改制力度越來越大，難度也越來越大，大部分國有企業在改制前經濟效益不太好，長期虧損、現金流不足，企業的不良資產、債務、辦社會職能等歷史包袱沉重，因此改制成本的高低（特別是付現成本）直接影響到企業改制是否能順利完成。那么在企業改制過程中是否存在稅收籌劃，減少改制企業的付現成本呢？答案是肯定的。

齊魯瑞華公司是一國有獨資企業（增值稅一般納稅人），成立于1958年，因企業改革滯后、投資主體單

一、法人治理結構不完善等原因一直長期虧損，職工工資欠發數月，效益較差，主管部門擬對該企業進行改制，實現投資主體多元化，增加企業活力。齊魯瑞華公司有一批存貨由于市場發生變化，長期閑置，以后能否再利用、市場能否回升，無法估計。為了摸清家底、核實資產，為企業改制做準備，擬作報廢處理。企業財會人員算了一筆賬：存貨賬面價值1200萬元，變價收入預計200萬元，報廢損失預計1000萬元。經咨詢主管稅務機關，若做報廢處理，需作進項稅額轉出170萬元，當期多納增值稅170萬元，多繳納城建稅和教育費附加17萬元，共計多繳納稅款及附加187萬元，當期付現成本增加187萬元（因該廠長期虧損，應納稅所得額為巨額負數，在此不考慮所得稅及其他因素的影響）。

“案情”分析《增值稅暫行條例》第十條規定：“非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：“條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括：

（一）自然災害損失；

（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；

（三）其他非正常損失。

齊魯瑞華公司若籌集這么多的資金納稅，將對生產經營產生嚴重影響，便向A會計師事務所咨詢有沒有好的解決辦法？

筆者對此項業務調查了解后，作政策分析如下：因為在制定稅法時，無論如何嚴密，都不可能將每一個納稅行為的每一個細節都予以規定?，F代經濟社會在發生急劇變化，而稅法具有相對穩定性，不能朝立夕改。因此，在制定稅收法規時，就必須給稅務機關一個可以自由裁量的余地，以便能靈活的處理新的納稅事項。否則，稅務機關將無法有效的實施稅務管理。

隨著經濟的發展，新業務、新事項出現后，稅法無法及時修訂明確，對稅法未明確列舉又模棱兩可的事項是否要納稅，認定主動權一般在稅務機關。比如上述齊魯瑞華公司因市場變化、長期閑置、價值量減少擬作報廢的存貨損失，是否屬于非正常損失，稅法規定得不明確?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》對非正常損失僅列舉了兩項，即1.自然災害損失；2.因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失。對其他非正常損失未作詳細的解釋和列舉。因此正常損失和非正常損失如何定性，標準如何掌握是有效實施稅務管理的一個難點。在實際工作中各個地方的稅務機關對非正常損失執行標準不統一，因為在現實中確實存在企業將非正常損失“演變”為正常損失而少納稅款的現象?；谏鲜鲈颍瑸榱吮阌诙惪畹恼魇眨壳巴ㄐ械淖龇ㄊ侵灰髽I存貨作報廢處理，財務賬面上有報廢損失，就必須作進項稅額轉出。

另外，《關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）和《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定，“非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失?！睂τ谄髽I由于資產評估減值而發生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低、價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。

實務操作綜上，齊魯瑞華公司上述存貨報廢進項稅轉出170萬元，是不違背稅法的。通過以上分析，筆者對該業務作了如下籌劃：齊魯瑞華公司在改制前對存貨不做報廢處理，在企業改制資產評估階段，將上述存貨按實事求是的原則評估減值1000萬元，按國稅函[2002]1103號規定評估減值1000萬元不作進項稅額轉出處理。待企業改制完成、新公司登記成立后，若市場沒有變化，存貨確實無法利用時，再以200萬元價值出售。通過以上籌劃可節約增值稅及附加187萬元，使齊魯瑞華公司當期付現成本減少187萬元。

現在國有企業改制舉步維艱，主要是體制的原因，再一個就是改制成本的因素，因此改制成本的高低（特別是對欠發工資的企業付現成本的高低）在很大程度上影響企業改制的效率，現在企業改制或多或少都會涉及到流動資產損失問題。如何運用以上稅收籌劃，如何降低改制企業的付現成本，是值得業內人士深入探討的課題

13債務重組：“債轉股”優于實物抵債

乙公司欠甲公司貨款2.5億元，為了收回欠款，甲公司同意乙公司用一批舊設備償還該項債務，設備原價2.8億元，賬面價值2.1億元。甲公司打算利用這些設備與丙公司合資組建一家股份有限公司。甲公司財務部負責人于近日到當地稅務機關進行咨詢，得到的答復是：乙公司用舊設備抵償，因為舊設備的作價低于原價，根據財稅［2002］29號文件的規定，乙公司免征增值稅，不能出具增值稅專用發票，甲公司也就不能獲得進項稅額抵扣。而甲公司用抵債的舊設備再投資，不能享受免稅優惠。按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，應視同銷售繳納17％的增值稅。假設投資作價2.6億元，甲公司應納增值稅26000×17％＝4420（萬元）。

如何才能節省這4420萬元的增值稅呢？筆者給該公司出了如下方案：

首先由乙公司直接用舊設備與丙公司合資組建丁公司，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，乙公司用擁有的丁公司的股權抵償甲公司債務2.5億元，問題便迎刃而解。

乙公司以舊設備對外投資，設備的所有權發生轉讓，應視同銷售處理，但由于設備作價低于原價，故可以免征增值稅。乙公司用丁公司的股權償還甲公司債務，甲、乙公司均不繳納流轉稅，涉及的所得稅問題，與原方案相同。現比較如下：

籌劃前

乙公司以2.1億元固定資產凈值抵償甲公司2.5億元債務，會計與稅務處理如下：

借：累計折舊7000萬元

應付賬款25000萬元

貸：固定資產28000萬元

資本公積—其他資產公積4000萬元

乙公司免征增值稅。若固定資產公允價23100萬元，則乙公司資產轉讓所得＝23100－21000＝2100（萬元）；債務重組所得＝25000－23100＝1900（萬元）；乙公司合計調增應納稅所得額＝2100＋1900＝4000（萬元），按33％的所得稅率計算，應納所得稅＝4000×33％＝1320（萬元）。

甲公司會計與稅務處理如下：

借：庫存商品25000萬元

貸：應收賬款25000萬元

根據《企業債務重組業務所得稅處理辦法》規定，債務人（企業）以非現金資產清償債務，債權人（企業）取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。債務重組業務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。

庫存商品的計稅成本應按公允價值確定，即23100萬元。甲公司應按重組債權的計稅成本25000萬元與庫存商品公允價值23100萬元確認為債務重組損失，調減當期應納稅所得額1900萬元。

甲公司用舊設備與丙公司合資組建丁公司，投資作價26000萬元。則：

借：長期股權投資29420萬元

貸：庫存商品25000萬元

應交稅金—應交增值稅4420萬元

根據國稅發［2000］118號文件第三條第一款規定，以非現金資產對外投資應視同銷售繳納企業得稅。應調增所得額＝投資作價－計稅成本＝26000－23100＝2900（萬元）。

按33％的所得稅率計算，甲公司應納所得稅＝（2900－1900）×33％＝330（萬元）

長期股權投資成本＝26000＋4420＝30420（萬元）。

籌劃后

乙公司先以設備投資再以丁公司股權抵償甲公司2.5億元債務。

乙公司以舊設備作價2.6億元投資于丁公司：

借：長期股權投資21000

累計折舊7000 貸：固定資產28000

由于作價2.6億元低于原價2.8萬元，根據財稅［2002］29號文件規定，乙公司免征增值稅。根據國稅發［2000］118號文件第三條第一款，應調增所得額＝26000－21000＝5000（萬元）。

乙公司以該項股權抵債甲公司債務：

借：應付賬款25000萬元

貸：長期股權投資21000萬元

資本公積—資本溢價4000萬元

乙公司轉讓股權不屬于流轉稅征稅范圍，既不繳納營業稅，也不繳納增值稅。

甲公司賬務處理如下：

借：長期股權投資25000 貸：應收賬款25000

根據《企業債務重組所得稅處理辦法》規定，在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，債務人（企業）應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。

丁公司是由乙公司直接投資新建，其股權的公允價應當等于資產投資時的評估確認價26000萬元。乙公司債務重組所得＝25000－26000＝－1000（萬元），應調減所得額1000萬元。

乙公司資產轉讓所得5000萬元及債務重組所得－1000萬元，合計調增所得額4000萬元，以33％的所得稅率計算，應納所得稅＝4000×33％＝1320（萬元）。

甲公司長期股權投資的計稅成本為26000萬元，計稅成本26000與會計成本25000之間的差額1000萬元，應在將來清算或者轉讓該項股權時調減所得額。

現將兩種方案計算結算列表如下：單位：萬元

方案項目 增 值 稅 企業所得稅

甲公司 乙公司 甲公司 乙公司 甲公司取得長期股權投資計稅成本 原方案 4420 0 330 1320 30420 新方案 0 0 0 1320 26000

通過比較可以看出，采用新方案，乙公司應繳增值稅額、企業所得稅額不變，甲公司少繳增值稅4420萬元，少繳所得稅330萬元。雖然在新方案下，甲公司取得的投資計稅成本比原方案少4420萬元，但這部分多繳的所得稅僅有1458.6萬元（4420×33％），而且一直遞延到清算或轉讓該項股權時，即使不考慮貨幣時間價值，新方案下甲公司節稅額仍為4420＋330－1458.6＝3291.40（萬元）。如果考慮城市維護建設稅和教育費附加，則節稅額更多

15運用加計扣除優惠巧預算

為了鼓勵和促進企業技術進步，國家先后出臺了一系列稅收優惠政策。企業在進行技術開發時，有必要根據企業實際情況事先進行籌劃，合理地利用這些稅收優惠政策，以節約研發成本。

政策依據這些稅收優惠政策分別是：《財政部國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）、《國家稅務總局關于促進企業技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發[1996]152號）、《財政部國家稅務總局關于擴大企業技術開發費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅[2003]244號）以及《企業技術開發費稅前扣除管理辦法》（國稅發[1999]49號）。

根據上述文件的規定，所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業，都可以享受技術開發費加計扣除的優惠政策，即：盈利工業企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，比上年實際發生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，可再按當年實際發生額的50％，抵扣企業當年應納稅所得額。企業進行技術開發時，必須先立項，編制技術項目開發計劃和技術開發費預算，并按規定向稅務機關申請報批，取得省級稅務機關審核確認書，終了后也要在規定期限報經所在地稅務機關審查核準。

企業在編制技術項目開發計劃和技術開發費預算時，可根據企業的實際情況，在不影響企業技術開發效果的前提下，進行必要的籌劃，以節約技術開發投入成本。

實例分析甲企業按規定可享受技術開發費加計扣除的優惠政策。2004年，甲企業根據產品的市場需求，擬開發出一系列新產品，技術項目開發計劃兩年，科研部門提出技術開發費預算需660萬元，第一年預算為300萬元，第二年預算為360萬元。據預測，在不考慮技術開發費的前提下，企業第一年可實現利潤300萬元，企業第二年可實現利潤900萬元。假定企業所得稅率為33％且無其他納稅調整事項。

根據上述科研部門提出的技術開發費預算，企業財務負責人分析計算如下：

企業因技術開發費可抵扣的應納稅所得額為：第一年發生的技術開發費300萬元（因當年技術開發費的50％超過應納稅所得額，企業當年應納稅所得額為0萬元），可稅前扣除額為300萬元；第二年發生的技術開發費360萬元，加上可以加計扣除的50％即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。兩年累計可稅前扣除額為840萬元，可抵稅840×33％＝277.2萬元。

企業財務負責人在與企業科研人員深入探討后，在不影響企業技術開發效果的前提下，共同對技術開發費預算進行了修改，即第一年預算為180萬元，第二年預算為480萬元。

對新技術開發費預算分析計算如下：第一年發生的技術開發費180萬元，加上可加計扣除的50％即90萬元，則可稅前扣除額為270萬元；第二年發生的技術開發費480萬元，加上可加計扣除的50％即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。兩年累計可稅前扣除額為990萬元，可抵稅990×33％＝326.7萬元。

經比較可知，新方案比原方案多抵稅326.7－227.2＝49.5萬元，即企業多獲凈利潤49.5萬元（此分析未考慮資金的時間價值，如考慮資金的時間價值，分析原理相同）。

根據上述實例可以得出，在不影響企業技術開發效果的前提下，技術開發費預算可籌劃。如果企業預計實現利潤較大時，技術開發費前期可適當多一些，以充分利用加計扣除的優惠政策；如企業前期預計實現利潤不多，致使不能充分享受加計扣除的優惠政策時，企業應對技術開發費預算進行調整。企業可根據技術開發費的內容分析，充分利用扣除這一界限，在不同的年末與年初之間調整，如委托其他單位進行科研試制的費用，在總量及開發計劃基本不變的前提下，前期可少支付。這樣一來，企業將盡量多地享受加計扣除的優惠政策

16企業轉讓資產的營業稅籌劃實例

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人取得的營業額所征收的一種流轉稅。其最大的特點是在流轉環節就其營業額的全額征收。因此，企業經營對象流轉的環節越多，營業稅的征收次數也就越多，納稅人的稅收負擔也就越大。

案例一黃河服裝實業公司（以下簡稱“黃河公司”）在上海成功集團公司（以下簡稱“成功公司”）有一筆應收賬款500萬元，由于成功公司資金運作困難，該筆款項已有兩年賬齡而至今未能收回。2002年10月黃河公司領導班子作了調整，新任經理十分重視應收賬款的回收。經過反復協商，雙方同意債務重組。成功公司將自己的一個著名服裝商標以450元的價值轉給黃河公司，另外的50萬元賬款以現金支付給黃河公司。該方案于2002年12月6日達成協議，并準備于5日內辦理商標權轉讓手續。

但是黃河公司的董事會對該重組方案提出了質疑，認為本公司已經擁有全國著名商標，不需要再增加新的商標。當月8日，董事會決定將該商標出讓。這消息一傳出，長江服裝有限公司馬上就找上了門，有意以500萬元的價格購買這個商標。

于是，黃河公司請來普利安達稅務師事務所的注冊稅務師幫忙籌劃。注冊稅務師了解以上情況后，提出兩個方案供董事會決策：

方案一：首先將成功公司的商標過戶到黃河公司名下，然后再轉讓。在這種情況下，黃河公司應繳納營業稅為：

500×5％＝25（萬元）；

城建稅及教育費附加（城建稅為7％，教育費附加3％）為：

25×（7％＋3％）＝2.5（萬元）。

方案二：黃河公司作為中介人，將成功公司的商標以450萬元的價格

第三篇：稅收籌劃案例分析題

稅收籌劃（選修）案例分析題 1、2月8日，宇豐汽車廠以20輛小汽車向宇南出租汽車公司進行投資。按雙方協議，每輛汽車折價款為16萬元。該類型汽車的正常銷售價格為16萬元(不含稅)，宇豐汽車廠上月銷售該種小汽車的最高售價為17萬元(不含稅)。該種小汽車的消費稅稅率為5%。該汽車廠應如何進行稅收籌劃? 答：如果宇豐汽車廠直接以小汽車作為投資，則宇豐汽車廠該項業務應納消費稅稅額=17×20×5%=17(萬元)。

宇豐汽車廠實際投資額為320萬元，可采用以下方式進行稅收籌劃：首先向宇南出租汽車公司投資320萬元，然后由宇南出租汽車公司向宇豐汽車廠購買小汽車20輛，價格為16萬元。和前面方案相比，宇豐汽車廠投資汽車數一樣，投資額也一樣，而且每輛16萬元的價格完全在正常區間內，盡管宇豐汽車廠和宇南出租汽車公司為關聯企業，也不會被稅務機關認定價格偏低而調整計稅價格。此時，宇豐汽車廠的應納消費稅稅額為16×20×5%=16(萬元)?？梢赃_到節稅1萬元的稅收籌劃效果。

2、為了進一步擴大銷售，信義公司采取多樣化生產銷售策略，生產糧食白酒與藥酒組成的禮品套裝進行銷售。2011年6月，該廠對外銷售700套套裝酒，單價100元/套，其中糧食白酒、藥酒各1瓶，均為1斤裝(若單獨銷售，糧食白酒30元/瓶，藥酒70元/瓶)。假設此包裝屬于簡易包裝，包裝費可以忽略不計，那么該企業對此銷售行為應當如何進行納稅籌劃?(根據現行稅法規定，糧食白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤；藥酒的比例稅率為10%，無定額稅率。)答：多數公司的慣常做法是將產品包裝好后直接銷售。在這一銷售模式中，根據“將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的應按最高稅率征稅”的規定，在這種情況下，藥酒不僅按20%的高稅率從價計稅，還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。這樣，該企業應納消費稅=100×700×20%+700×1×2×0.5=14700(元)。

如果企業采取“先銷售后包裝”的方式進行，將上述糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售商，然后再由零售商包裝成套裝消費品后對外銷售。在這種情況下，藥酒不僅只需要按10%的比例稅率從價計稅，而且不必按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。這樣，企業應納消費稅=(30×20%+70×10%+0.5)×700=9450(元)。

通過比較，“先銷售后包裝”比“先包裝后銷售”節稅5250元。

3、某商業公司為增值稅一般納稅人，即銷售面粉面粉又兼營餐飲，本月從糧油公司購買的面粉，取得增值稅專用發票上注明價款為100萬元，增值稅額為13萬元，當月將面粉的8%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，20%用于加工制作面食，取得營業收入45萬元。請問，是否對面粉進行分開核算？

答：（1）若劃分不清免稅項目的進項稅額（面條、饅頭屬于免稅項目）：、計算不得抵扣的進項稅=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計/當月全部銷售額、營業額合計

=13×（45/90+45）=4.18萬元（2）若正確劃分各自的進項稅額： 不能抵扣的進項稅額13×20%=2.6萬元

由此可見，若正確劃分進項稅額可以節省增值稅1.58萬元（=4.18-2.6）

4、某商場商品銷售利潤率為40％，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式： 將商品以7折銷售；

凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品(成本為18元)； 凡是購物滿100元者，將獲返還現金30元。(以上價格均為含稅價格)假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，從稅收的角度，該商場應該選擇以上三種方式中的哪一種(由于城市維護建設稅及教育費附加對結果影響較小，因此計算時可不予考慮)？

答：

一、7折銷售，價值100元的商品售價70元應繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）

利潤額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）

應繳所得稅額＝8.55×33％＝2.82（元）

稅后凈利潤＝8.55－2.82＝5.73（元）。

二、購物滿100元，贈送價值30元的商品銷售100元商品應繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。

贈送30元商品視同銷售：應繳增值稅＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。

合計應繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）

稅法規定，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物等應按規定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。

利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）

由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業所得稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28（元）。

稅后利潤＝11.30－11.28＝0.02（元）。

三、購物滿100元返還現金30元應繳增值稅稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）。

應代顧客繳納個人所得稅7.5（同上）。

利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5＝－3.31（元）。

應納所得稅額11.28元（同上）。

稅后利潤＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。

上述三方案中，方案一最優，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發生變化，則方案的優劣會隨之改變。

4、華興造船廠年平均稅前利潤為1000000元(已扣除折舊)，新購一臺大型設備原值400000元，預計殘值率為3%，假設折舊年限為5年，該廠可以采用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法中的任何一種方法計提折舊。請問：

(1)當該企業各年的所得稅稅率為25%，企業應該選用什么方法折舊，才能獲得最大的稅收利益?(2)如果該企業前兩年享受免征所得稅的待遇，企業應該選用什么方法折舊，才能獲得最大的稅收利益? 答：[分析思路]

第一種情況：假定企業處于正常納稅期 1．平均年限法

預計凈殘值=400000×3%=12000(元)

每年折舊額=(400000-12000)÷5=77600(元)2． 雙倍余額遞減法

該項設備的年折舊率=2÷5×100%=40%

雙倍余額遞減法下每年應計提折舊額如下表所示： 雙倍余額遞減法

單位：元 年份 第1年 折舊率 40%

年折舊額 160000(=400000×40%)

賬面凈值 240000 第2年 40%

96000(=240000×40%)

57600(=144000×40%)

37200(=74400×50%)

37200(=74400×50%)

144000 第3年 40% 86400 第4年 40% 49200 第5年 40% 12000

表中第四年、第五年折舊額=(第三年末固定資產凈值86400-預計凈殘值12000)÷2=37200(元)3． 年數總和法

每年應計提的折舊額如下表所示： 年數總和法 單位：元 年份 第1年 折舊率 5/15

年折舊額 129333(=388000×5/15)

103467(=388000×4/15)

77600(=388000×3/15)

51733(=388000×2/15)

25867(=388000×1/15)

賬面凈值 270667 第2年 4/15 167200 第3年 3/15 89600 第4年 2/15 37867 第5年 1/15 12000

假設該企業采用平均年限法計算折舊，每年的稅前利潤都是1000000元，那么就有：

采用加速折舊法計算的稅前利潤=采用平均年限法計算的稅前利潤(1000000元)+平均年限折舊額(77600元)-采用加速折舊法計算的折舊額。

由于采用不同的折舊方法，每年的折舊額均不相同，所以每年的稅前利潤和所得稅額均不相同，如下表所示：

平均年限法

年份

折舊額 稅前利所得稅潤 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000

額

雙倍余額遞減法

稅前利所得稅潤

額

年數總和法

稅前利所得稅潤

額 237066.75 243533.25 250000

折舊額 折舊額

第1年 77600 250000 160000 917600 229400 129333 948267 第2年 77600 250000 96000 981600 245400 103467 974133

1020000 1040400 1040400

1000000 第3年 77600 250000 57600 255000 77600 第4年 77600 250000 37200 260100 51733

102586256466.7

第5年 77600 250000 37200 260100 25867

105173262933.3 5000000 1250000 合計 388000 5000001250000

0

388000

5000001250000

0

388000

從表中可知，不同折舊方法對不同年份的應納稅額產生了影響。以第一年為例，企業應納所得稅額在平均年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法下分別為250000元、229400元、237066.75元。若選用雙倍余額遞減法，當年企業應納稅額最少。

其原理在于：在平均年限法下，計入各期的折舊額相同，從而使各之間的損益相對均衡。年數總和法的折舊額是逐年遞減的，前期折舊多，后期折舊少，從而使前期利潤相對減少，而后期利潤相對增加。雙倍余額遞減法與年數總和法基本相似，只是折舊額的遞減速度快于年數總和法，有加速折舊的特征，而且最后兩年無論有多少都采取平均方式計入成本。如果不考慮其他因素，雙倍余額遞減法和年數總和法滯后了納稅期，可以取得遞延納稅的好處。在這種情況下，優化納稅的折舊方式的選擇順序是：雙倍余額遞減法、年數總和法、直線折舊法。

第二種情況：假設企業處于減免稅期

如果企業前兩年免稅，從第三年起開始征收25%的所得稅，則其折舊方法與應納所得稅的關系與前面又有所不同，具體情況如下表所示： 免稅時折舊方法與所得稅關系表 單位：元

平均年限法

年份

折舊額 稅前利所得稅潤 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000 5000000

額 —

雙倍 余額遞減法

稅前利所得稅潤

額

年數總和法

稅前利所得稅潤

額

折舊額 折舊額

第1年 77600 160000 917600 — 129333 948267 —

第2年 77600 — 96000 981600 —

1020000 1040400 1040400 5000000

103467 974133 —

1000000 第3年 77600 250000 57600 255000 77600 250000 第4年 77600 250000 37200 260100 51733

102586256466.7

第5年 77600 250000 37200 260100 25867

105173262933.3 5000000 769400 合計 388000 750000 388000 775200 388000

從上表中可以看出，在頭兩年免稅的情況下，加速折舊反而未給企業帶來節稅的效應，企業采用平均年限法，應納稅額比其他兩種方法都要少。在這種情況下，采用加速折舊方法縮短折舊年限將更不可取。因為在免稅、減稅優惠期內，加速折舊將對企業產生以下幾個不利影響：

第一，對經營者有利有弊。加速折舊使企業增加了所得稅的支出，使經營者可以自主分配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業；但加速折舊同時也向經營者提供了一項秘密資金，即已經提足折舊的固定資產仍在為企業服務，卻沒有占用企業的資金。這項秘密資金的存在為企業未來的經營虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業的經營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有一個較為寬松的財務環境。

第二，對所有者有弊無利。如果說加速折舊對經營者有利有弊的話，而對所有者來說則是無利可言。首先，所得稅支出的增加，減少了所有者應得的利益，使所有者權益減少。其次，加速折舊使企業稅后利潤遞延。作為企業所有者，一般都希望企業在近期獲得較高的利潤，以盡快收回投資。固定資產折舊是固定資產投資的補償，但企業卻不能將提取的折舊額分配給所有者，而是要留在企業直至投資期滿。企業的加速折舊方法將所有者收益遞延，勢必延長所有者的投資回收期，使所有者的投資處于通貨膨脹和企業經營風險之中。因此，從所有者的利益出發，是不希望企業尤其是新建企業在稅收減免期采用加速折舊方法的。

通過上述分析，可以得出這樣的結論：如果納稅人在前期享受稅收優惠，優化納稅的折舊選擇順序應該是：平均年限法、年數總和法、雙倍余額遞減法。

6、周某在一段時期內為A企業提供相同的勞務服務，該單位或一季，或半年，或一年一次付給周某勞務報酬。假設該單位年底一次付給周某一年的咨詢服務費6萬元。

分析要求：周某應如何安排，盡量降低自己的個人所得稅稅負? 答：[分析思路]

個人所得稅對納稅義務人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應當按次計算征稅的。由于扣除費用依據每次應納稅所得額的大小，分別規定了定額和定率兩種標準，從維護納稅義務人的合法利益的角度看，準確劃分“次”，變得十分重要。

對于只有一次性收入的勞務報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設計裝潢，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續取得勞務報酬的，以一個月內取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

本例中，周某取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

假設該單位年底一次付給周某一年的咨詢服務費6萬元之后，周某按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：

應納稅所得額=60000-60000×20%=48000(元)

屬于勞務報酬一次收入畸高，應按應納稅額加征五成，應納稅額如下：

應納稅額=48000×20%×(1+50%)=14400(元)

如果周某以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：

每月應納稅額=(5000-5000×20%)×20%=800(元)

全年應納稅額=800×12=9600(元)14400-9600=4800(元)

由此可見，周某若按月納稅，可節約納稅4800元。

7、萬達商業集團2013實現的企業會計利 潤總額為4000萬元，企業所得稅稅率為25％。企 業為了提高其知名度及美譽度，決定向社會捐贈 600萬元，假設無其他納稅調整項目。在捐贈總額 不變時，有下列幾種捐贈方案可以選擇：方案一：將600萬元現金直接捐贈給本地新 錄取的600名家庭貧困的大學生。方案二：將600萬元通過市教育局轉贈給某 大學用于補貼家庭困難的大學生的學費。方案三：將600萬元在2008年和2009年分兩次平均通過市教育局轉贈給某大學用于補貼家庭 困難的大學生的學費。企業應選擇哪一方案？ 答：根據稅法的規定，方案一由于是直接捐贈，捐贈額 600萬元在稅前不能扣除，則 ? 應納企業所得稅＝(4000+600)×25％＝1150(萬元)方案二的捐贈支出由于是通過國家機關進行的，在 扣除限額12％內的部分可以據實扣除，故其應納所得稅稅 額的計算如下： ? 允許扣除的捐贈額＝4000×12％＝480(萬元)? 在本方案中，捐贈的600萬元大于按比例計算的480 萬元的扣除限額，超出限額的120萬元不能稅前扣除，則 ? 應納企業所得稅＝（4000+120)×25％＝1030(萬元)方案三的捐贈支出由于是通過國家機關進 行的，在扣除限額12％內的部分可以據實扣除，故其應納所得稅稅額的計算如下： 允許扣除的捐贈額＝4000×12％＝480(萬 元)在本方案中，當年捐贈的300萬元小于按比 例計算的480萬元的扣除限額，允許在稅前全額扣 除，則 應納企業所得稅＝4000×25％＝1000(萬元)假設2009年情況與2008年相同，則2009年 捐贈的300萬元也可以在稅前全額扣除，應納稅額

通過以上三個方案的比較，顯然方案三更好一些，因為這樣操作既符合稅法規定，使企業納稅最少，又達到 了捐贈的目的，提高企業的美譽度和知名度

8、某大學教授研究應用經濟學,經常受邀到全國各地講學，2008年湖北一家公司和深圳另一家公司同時邀請他前往授課，講課時間為6天，但是時間重疊了。湖北公司提出給該教授課酬為5.5萬元，交通等費用自理；深圳公司只支付5萬元，但是負責支付該教授來深圳授課的全部費用,按照該教授到深圳講課的慣例,他的費用大概為5000元。但是,由于授課時間重疊,請從稅收籌劃的角度來幫助該教授決策應該到何地講學能獲得最大化的稅后收入? 答：勞務收入按次征收并適用于20%～40%三級超額累進稅率。如果把該教授的費用計入其授課報酬之中，必然會虛增其凈收入而適用于更高的稅率檔次多納稅。

接受湖北授課凈收入=55000－[55000×（1－20%）×30%-2000]-5000=38800（元）接受深圳授課凈收入=50000－[50000×（1－20%）×30%-2000]=40000（元）

按照稅后收入最大化原則，該教授應該接受深圳授課邀請。

第四篇：營業稅稅收籌劃案例

營業稅稅收籌劃案例

某歌舞廳取得的營業收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設該酒店適用的營業稅稅率為20%，此時，商品銷售收入也一并按照“娛樂業”繳納營業稅，則其應繳納營業稅＝45×20%＝9（萬元）。

籌劃思路：對于適用營業稅較高稅率的娛樂業，要達到節稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業務分離出去，注冊成立一家商業企業，專門經營煙、酒和其他食品等業務。由于經營商品的進銷差價很大，可以把這個商業企業注冊成增值稅小規模納稅人。這樣歌舞廳的應納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業”20%稅率繳納營業稅?；I劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業企業，為增值稅小規模納稅人，專門經營煙、酒和其他食品等業務?；I劃后，該歌舞廳應繳納營業稅＝20×20%＝4（萬元）；該商業企業應繳納增值稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（萬元），共可少繳納稅款4.272萬元（9－4－0.728）。

第五篇：稅收籌劃學習心得體會

稅收籌劃學習心得與體會

經過這次學習《稅收籌劃》之后，我覺得用“衣帶漸寬終不悔，為伊消得人憔悴”這兩句話來形容我在課程《稅收籌劃》學習中深刻而又難忘的體會，也是內心最為真實的最為有感觸的表達。這段學習時間積累的知識將會是在我以后工作生涯中面對稅收籌劃工作提供有力的基礎的知識保證。

整個心得與體會分為三個部分。

一：回顧與總結。

（一）整體地表達對學習《稅收籌劃》的總結。

1、通過課堂的學習，更加系統深刻、全面有序地認識到稅收籌劃的重要性，特別是對偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等違法行為與稅收籌劃本質性的區別有著深刻的思維審視視覺，為以后與稅務打交道奠下了法律思維基礎，為個人稅務職業規劃思維埋下堅定基石。

（二）具體學習《稅收籌劃》的哪些方面。

1、基本理論知識方面。

對稅收籌劃產生的多重效應中的各項體現有進一步的認識和思考。包括產生積極和消極的可能性因素的分析。

基于在學習稅收籌劃之前有學習過稅法、經濟法、稅收實務等相關稅務課程，對稅收相關內容會有初步性和表層次的認知。這樣對學習稅收籌劃會有很大的幫助作用，了解計稅等等知識，才可以對其籌劃。所以，這門課程的學習，讓我對稅務會有加強性的鞏固，以及納稅思維的培養。

通過基本理論的學習，對我國所涉及的基本稅種都可以略知一二，對如何有效進行稅收籌劃會有一定的相關知識認知，及后續形成的一種籌劃思維模式。

2、案例的升華。

課堂中，老師以一種理論結合實際的教學模式。以大量現實中的案例和老師親身所接觸有關稅收籌劃的案例，以一種講解和提問的形式，闡述了籌劃的重要性和正當可行性。詮釋的更多是對我們以后工作中能夠用上的相關專業知識，培養的是一種籌劃的思維。

對某些小稅種，采用的是學生備課演講的模式，系統地加強學生的學習認知能力，提高學生動手和動腦的能力，也增進學生間的集體榮譽感，提高學生的團隊協調能力。為個人的演講能力和舞臺表現力的提高提供了強有力的保障，讓學生對理論的知識印象更為深刻。

大量的案例，這些籌劃思維，能給以后現實工作中，碰上類似的事務處理帶來相應的便利和說服力。

二：存在的不足。

1、由于課程的時間有限，對一些知識的深層了解會比較缺乏。

2、某些稅種的稅率會因為區域的因素、國家優惠的政策產生不同，記憶起來會有些吃力，會產生對號不入坐的感覺。

3、存在大量的法律、法規、政策，對具體籌劃起來要求相對細心，大量的記憶，有時候會模棱兩可，似懂非懂。

4、沒有實戰經驗，只是理論的模式，會比較生疏，缺少親切感。

三：心得與體會。

（一）專業知識的提高。

在這個問題的探討中，我有著很深刻的感觸，并不都是基礎理論，更多的是基礎理論的升華使用，才會更加值得去銘記理論知識的升華版。

首先，對企業所得稅稅收籌劃的重要性意識進一步地提高。

其次，是對企業所得稅稅收籌劃主要的方法和注意的問題有所了解。

最后，通過這樣的一次問題探討，通過這樣的記錄模式，對于課本理論的理解更加立體和實用感，為以后在企業從事稅務工作打下基礎。往往在學習中，能夠順理成章、潛移默化、適度的嵌入模式教學，我們接受的理論知識會記憶比較牢固。

在課本基礎理論知識學習中，對于稅收籌劃這個領域，會有更深層次的理解。對于籌劃稅負的基本流程，以及對企業怎樣合理避稅會有一個概念性的輪廓與認知。對于稅收籌劃的認知，往往讀懂課本理論的知識，是遠遠不夠的，還需要對現實中的案例進行進一步地研究深化，更加需要懂得我國稅務規定的相關法律政策條文。

（二）深層次的升華。

這個課程學習的過程，我學到不僅是對稅收籌劃的知識，更多地是為人處事的學習，學會了更多的寬容、更多的諒解、更多的不恥下問。還有就是處理問題會從全面性看待與分析，做事會比較有邏輯性與層次感。這些體會，對以后的生活會有很大的影響效用，這段短暫時間的學習，對以后工作會有積極的作用，對整個人生，會是一種健全、穩重的一次升華。

（三）對授課老師的碎碎念。

碎碎念的開始，就是表達對老師的感謝。不是吹噓，由衷地，非常感謝老師的諄諄教導和苦口婆心、掏心掏肺地傳授自己豐富的經驗。

也許，對于我們班和老師而言，彼此相處的時間并不是很長，但老師您用自己的親和力和感召力，與我們建立了友好的師生關系，確切地說，不單單是師生關系，更多的是朋友關系的方式交流，包括學習、生活、工作，以及種種的思考，都有共鳴。這是一種師德，一種適合大學授課的方式，產生共鳴，才會有所期許，有所感悟，有所交集。

這種特殊多重身份的授課，很是輕松，我也相信，同學們接受的心理程度會比較舒適。其實，我也能明白，對于人生第一次以老師的身份，分享自己的人生經歷，闡述不一樣的專業知識，詮釋不一般的情懷，領略不一樣的人生，會是一種什么樣的過程和心情，結果告訴我們，我們都成功的了，也一定不會后悔。

或許，我們都有這種感覺：人們只看到光環照耀下輝煌的我們，卻全然不知，光環下面的我們流過多少的淚水和汗水，身處的那個位置、所表達的全部，是刻苦銘心的努力所換來的，種種的付出，只有身臨其中的我們自己懂得。備課就是一個活生生的例子。也許會有些同學還不以為然，但我卻能明白，應該是經歷有所交集之處。所以，一定也不會后悔自己所付出的一切努力。用心理價值來詮釋，最適合不過的了，心理價值是人們自己內心最真實的想法，也是人們認為值得付出的信念。

時間走的很快，從不逗留，造就了我們總是流連忘返地喜歡定格重要的回憶。包括課堂交流、課外暢談，或者是邂逅寒暄，都會銘記于心。

忙碌的生活會讓我們忘了最初的夢想，會忘記自己想要的生活軌道，心的激情活力，是前進的信念。我們都不要迷失自己，我們都需要加油。

生命中，不斷地有人進入或離開。我所能做的，更多的是偶爾的聯系，偶爾遠方的噓寒問暖，也祝愿老師在自己喜歡的事業上表現的更加出色，在生活中，領略更多、更美、更艷麗的風景，在生命長河中，體會多姿多彩的人生。

其實，碎碎念還很多，怕太牢騷的了，所以，希望一切安好。

劉文滔（03090629）二〇一一年十月二十一日