第一篇：固定資產的賬務總結

固定資產通常是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具和工具等。

一個企業把勞動資料按照使用年限和原始價值劃分固定資產和低值易耗品。對于原始價值較大、使用年限較長的勞動資料，按照固定資產來進行核算;而對于原始價值較小、使用年限較短的勞動資料，按照低值易耗品來進行核算。

固定資產盤盈、盤虧

1、實行新準則后，固定資產盤盈的會計核算發生了變化。舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢--待處理固定資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業外收入”科目。按新準則規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而是作為以前期間的會計差錯。

根據企業會計準則(2006)的規定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成漏報或錯報:編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;前期財務報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。

企業在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”;其次再計算應納的所得稅費用，貸記“應交稅費--應交所得稅”;接著補提盈余公積，貸記“盈余公積”;最后調整利潤分配，借記“以前年度損益調整”，貸記“利潤分配--未分配利潤”。

2、固定資產盤虧

固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值借記“待處理財產損溢--待處理固定資產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。

按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出--盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

第二篇：固定資產賬務處理

固定資產賬務處理

1、購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等

借：固定資產

貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：在建工程

貸：銀行存款（2）發生的安裝等費用

借：在建工程

貸：銀行存款

預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發支出，按實際支付的價款和安裝成本

借：固定資產

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產

（1）自營工程領用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料（2）自營工程領用本單位的商品產品

借：在建工程

貸：產成品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）自營工程發生的其它費用

借：在建工程

貸：銀行存款

應付職工薪酬

輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬

借：固定資產

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預付工程價款

借：預付賬款

貸：銀行存款

（2）資產負債表日，按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款

借：在建工程 貸：預付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬 借：固定資產

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值

借：固定資產

貸：股本（或實收資本）

資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分攤未確認融資費用

借：財務費用

貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產

借：固定資產（確定的入賬價值）

貸：營業外收入—接受捐贈利得

銀行存款等（應支付的相關稅費）

8、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）

貸：待處理財產損溢

盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規定處理，通過“以前損益調整” 科目核算。

9、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、油氣資產見“應收 賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產，交換具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的

1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）

銀行存款

應交稅費

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）（2）以產成品、庫存商品換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）

其他業務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉成本

借：主營業務成本

其他業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原材料（3）以固定資產換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

銀行存款等（應交的相關稅費）

貸：固定資產（賬面原價）

借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產清理

貸：營業外收入—非貨幣性資產交換利得 按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業外支出—非貨幣性資產交換損失

貸：固定資產清理

（4）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）無形資產減值準備

累計攤銷

營業外支出—非貨幣性資產交換損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產交換利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產，交換不具有商業實質或換入、換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的

（1）以固定資換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面凈值）

累計折舊（已提的折舊）

固定資產減值準備

貸：固定資產（換出固定資產賬面原價）

借：固定資產（“固定資產清理”科目的余額）

貸：固定資產清理（2）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備（換出無形資產已計提的減值準備）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）（3）以長期股權投資、持有至到期投資換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

長期股權投資減值準備（換出長期股權投資已計提的減值準備）

持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

涉及補價的，同時進行相應處理。

12、開發新產品、新技術而購置的單臺設備在規定的價值以下的固定資產，按規定一次計入研究開發費用

借：固定資產

貸：銀行存款 一次計入費用時

借：研發支出

貸：累計折舊

13、投資轉出的固定資產見“長期股權投資”科目

14、捐贈轉出的固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉出的固定資產、油氣資產應交的相關稅費）

借：營業外支出—捐贈支出（“固定資產清理“科目的余額）

貸：固定資產清理

15、以非現金資產抵償債務方式轉出的固定資產，見“應付賬款”科目

16、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

固定資產折舊 按月計提固定資產折舊

借：制造費用

營業費用

管理費用

其他業務成本

貸：累計折舊

固定資產減值

固定資產發生減值

借：資產減值損失—固定資產減值損失

貸：固定資產減值準備 如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復

借：固定資產減值準備

貸：資產減值損失—固定資產減值損失

固定資產清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

2、清理過程中發生的費用以及應交的稅金

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費—應交營業稅

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產清理

4、應由保險公司或過失賠償的損失

借：其他應收款

貸：固定資產清理

5、固定資產清理后的凈收益

借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

6、固定資產清理后的凈損失

屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出—非常損失

貸：固定資產清理 屬于生產經營期間正常的處理損失

借：營業外支出—處理非流動資產損失

貸：固定資產清理

固定資產盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）

貸：待處理財產損溢

2、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（凈值）

累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（原價）

3、轉銷固定資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

4、轉銷固定資產盤虧

借：營業外支出—資產盤虧損失

貸：待處理財產損溢

第三篇：固定資產轉讓賬務處理

固定資產轉讓賬務處理

一、開具增值稅發票

根據財稅[2009]9號文件規定：納稅人銷售自已使用過的符合原免稅條件的固定資產，從2009年1月1日起不能繼續免征增值稅。如果企業銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業銷售自己使用過的2008年12月31日以后購買的固定資產，無論是否已抵扣進項稅額，均按適用稅率征收增值稅。

具體實務操作步驟：

1、開具普通發票

納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產，應當到主管稅務機關領用增值稅普通發票，按4%的征收率進行開具普通發票（假設納稅人銷售固定資產含稅金額為100000元）。

2、進行納稅申報

（1）由于抄報稅時，把數據進行了采集，不含稅銷售額和應納稅額會自動顯示出來。

申報表主表5欄（按簡易征收辦法征稅貨物銷售額）自動顯示不含稅銷售額為96153.85元（100000/1.04=96153.85元）； 申報表主表21欄（簡易征收辦法計算的應納稅額）自動顯示應納稅額為3846.15元（100000/1.04*0.04=3846.15元）；（2）減半征收額需要納稅人自已填寫。

納稅人需要在申報表主表23欄(應納稅額減征額)上填列減半征收額為1923.08元（3846.15*50%=1923.08元）； 因此，納稅人銷售固定資產實際應繳納稅額為1923.07元（3846.15-1923.08=1923.07元）。回答人的補充 2009-08-21 11:21

二、納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的會計處理（轉帖）

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產增值稅適用政策不同，其會計處理也存在區別。其中小規模納稅人銷售已使用固定資產，及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。這里需要關注的是一般納稅人銷售已使用固定資產按簡易辦法征收時，如何進行應交增值稅的會計處理。

例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設備，該設備用于生產一種免征增值稅的產品，購買時未抵扣進項稅額。設備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業務的會計處理：

1、出售設備轉入清理：

借：固定資產清理 150，000

累計折舊 50，000

貸：固定資產 200，000

2、收到出售設備價款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產清理 120，000

3、根據財稅[2009]9號文第二條第一款，該公司應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000÷（1+4%）×4%÷2=4，616 ÷2=2，308。

按4%應交增值稅的處理：

借：固定資產清理 4，616

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4，616；

減半未征的增值稅處理：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2，308

貸：補貼收入 2，308

4.結轉固定資產清理 ：

借：營業外支出 34，616

貸：固定資產清理 34，616

筆者分析：對于應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計算，首先應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計算出應交增值稅額。因此甲公司計算出的應交增值稅額是正確的。但在會計處理上，存在以下兩個問題：

1、根據財稅[2009]9號文，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產等，不得抵扣進項稅額。所以筆者認為，對于企業銷售已使用固定資產按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅金——未交增值稅”科目，而不能計入 “應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。因為如果將按簡易辦法計算出的應納增值稅計入“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應交增值稅就必然會參與抵扣進項稅額。實際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，還是根據國稅函[2008]1075號文《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》調整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，這部分應交增值稅都是單獨填入“按簡易辦法計算的應納稅額”中，與其他業務的“應納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。假設該企業當月進項稅額11萬元，銷項稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產應交稅額），無上期留抵稅額等其他事項，則期末留抵稅額應為110，000-（100，000-2，308）=12，308元，而非110，000-100，000=1，0000元，同時當期應納稅額為2，308元。當然根據國稅發[2004]112號文《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規定，納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時“期初未繳稅額”欄數據為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數。從國稅函[2008]1075號文調整后的申報表看，這一規定仍是適用的。因此2，308元的應納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12，308元，即結轉到下期的“期初留抵稅額”為12，308-2，308=10，000元。

2、對于減半未征的增值稅，甲公司將其計入“補貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補助，但“補助收入”科目也只適用于執行《企業會計制度》的企業，而無論是《小企業會計制度》或者新會計準則，對于政府補助都應計入“營業外收入”。更重要的是，對這種直接減免的增值稅作為政府補助處理本身就是不正確的。根據《企業會計制度》，只有對即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實際收到時計入“補貼收入”科目。而根據《企業會計準則第16號——政府補助》，作為政府補助的稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，而直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業無償提供資產，不作為會計準則規范的政府補助。因此，不論企業執行會計制度還是新準則，將直接減征的增值稅作為政府補助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業務正確的會計處理應為：

1、出售設備轉入清理：

借：固定資產清理 150，000

累計折舊 50，000

貸：固定資產 200，000

2、收到出售設備價款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產清理 120，000

3、按4%征收率減半計算出應交增值稅2，308元：

借：固定資產清理 2，308

貸：應交稅費——未交增值稅 2，308

4.結轉固定資產清理 ：

借：營業外支出 32，308

貸：固定資產清理32，308

當然，甲公司的處理對其利潤總額和應納稅所得額并無影響的。公司的處理對利潤總額的影響是23，08-34，616=-32，308元。而根據財稅[2008]151號文《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。所以即使甲公司錯誤地將減半未征的增值稅2，308元計入“補貼收入”，也應同時將其計入應納稅所得額。

第四篇：固定資產的賬務處理

固定資產的賬務處理。

固定資產的清理是指固定資產的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災

害而遭到損壞和損失的固定資產所進行的清理工作。

企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”

科目，達到預定可使用狀態時再轉入本科目。

購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸

記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。自行建造達到預定可使用狀態的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態、但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估

計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未

確認融資費用”科目。

租賃期屆滿，企業取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資

租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計

提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

2008年12月19日，財政部、國家稅務總局發布了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）（以下簡稱《通知》），該通知對一般納稅人銷售自己使用過的固定資產的稅務處理分別做了規定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。對于《通知》中所規定的按照4%征收率減半征收增值稅的會計及稅務處理，目前實務界有兩種會計處理方法。

（1）固定資產清理時

4年累計計提折舊=（860 000÷10）×4=344 000（元），2009年出售時應繳納增值稅=[582 000÷（1+4%）] ×4%×50%=11 192.31（元）。

借：固定資產清理516 000

累計折舊344 000

貸：固定資產860 000

（2）收到價款時

借：銀行存款582 000

應交稅費—未交增值稅11 192.31

貸：固定資產清理559 615.38應交稅費—應交增值稅（銷項稅）22 384.62營業外收入—政府補助收入11 192.31

借：固定資產清理 43 615.38

貸：營業外收入—固定資產清理43 615.38

方法

（二）：直接按照減半的增值稅計提銷售舊固定資產所應繳納的增值稅（銷項稅）。

（1）固定資產清理時，會計處理同上。

（2）收到價款時

借：銀行存款 582 000

貸：固定資產清理 570 807.69

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）11 192.31

借：固定資產清理54807.69

貸：營業外收入—固定資產清理43 615.38營業外收入—政府補助收入11 192.31

由上可知，上述兩種會計處理方法區別在于：方法

（一）是把減免的一半增值稅作為補貼收入，另一半增值稅作為企業清理舊的自己使用過的固定資產應交納的增值稅，方法

（二）則直接體現企業清理舊的自己使用過的固定資產應交的已減半的增值稅。雖然兩種會計處理方法計入營業外收入總額一致，但兩種會計處理方法在實際工作中都遇到了如下困難：根據國家稅務總局頒布的《關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》（國稅函[2008]1075號）相關規定，企業清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，應開具4%普通銷售發票，在填寫《增值稅申報表附列資料（表一）》時，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數據屬于簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細，在主表《增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對應的增值稅卻反映在該表第21欄簡易辦法計算的應納稅額中。而企業財務賬上是把簡易辦法計算的應納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額應納銷項稅進行合計后，扣減進項稅和進項稅轉出，得出當期應繳納的增值稅。

當企業當期期末應交增值稅出現留抵稅額時，如果采取方法

（一）進行會計處理，雖然該會計處理方法比較完整地反映了企業經濟活動真實過程，但在填報《增值稅申報表》時，會出現增值稅主表上的期末留抵稅同企業財務賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產所應繳納的增值稅。同時，《增值稅申報表》上還反映當期企業應交納增值稅，所應繳納的增值稅金額就是按簡易辦法銷售額計算得出的應納稅額，而企業財務賬上應交增值稅只出現留抵稅額，致使企業財務賬數據同《增值稅申報表》納稅數據不一致。

方法

（二）的會計處理雖然簡單、直觀地體現了清理舊固定資產所應繳納的增值稅，但是無法完整體現清理舊的固定資產所應享受的稅收優惠。同時，在填報《增值稅申報表》時也會出現困難：目前新增值稅條例規定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，《增值稅納稅申報表附列資料（表

一）》上并無2%稅率一欄，如果按照方法

（二）直接在“應交稅費——應交增值稅（銷項稅）”科目中按照減半的增值稅計提增值稅，會給財務人員帶來填報時的困擾。

二、對固定資產清理賬務處理的建議

筆者認為，企業清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產時應采用第一種會計處理方法。因為任何財務會計分錄都應完整地反映企業經營活動的來龍去脈，方法

（一）完整體現了企業清理舊固定資產所應繳納的增值稅和應享受的稅收優惠，同時也滿足目前《增值稅申報表》中稅率填寫要求。為了保證企業財務賬上所反映的當期留抵稅、應繳納的增值稅與《增值稅申報表》的主表期末留抵稅額、應繳納的增值稅數據保持一致，筆者認為，企業財務人員應把當期銷售固定資產按照4%征收率征收的增值稅轉入“應交稅費—未交增值稅”明細科目，會計處理如下：

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅）22 384.62

貸：應交稅費—未交增值稅22 384.6

2這樣，當期企業財務賬上當期留抵增值稅、應交增值稅—未交增值稅數據就同主表《增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》數據保持了一致，解決了企業在增值稅申報上所遇到的困難。

第五篇：2014固定資產賬務處理過程

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2014固定資產賬務處理過程

為了反映和監督固定資產的取得、計提折舊和處置等情況，企業應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目進行核算。

固定資產取得的賬務處理過程

1、外購固定資產

(1)購入不需要安裝的固定資產(如果存在可以抵扣的增值稅進項稅額)借：固定資產

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(2)購入需要安裝的固定資產(如果存在可以抵扣的增值稅進項稅額)借：在建工程

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

支付安裝費：

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借：在建工程

貸：銀行存款等

設備安裝完畢：

借：固定資產

貸：在建工程

2、建造固定資產。

企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。

固定資產處置的賬務處理過程

(1)出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，借：固定資產清理(轉入清理的固定資產帳面價值)

累計折舊(已計提的折舊)

固定資產減值準備(已計提的減值準備)

貸：固定資產(固定資產的賬面原價)

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(2)發生清理費用時，借：固定資產清理

貸：銀行存款

(3)計算交納營業稅時，企業銷售房屋、建筑物等不動產，按照稅法的有關規定，應按其銷售額計算交納營業稅，借：固定資產清理

貸：應交稅金——應交營業稅

(4)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等時，借：銀行存款

原材料等

貸：固定資產清理

(5)應由保險公司或過失人賠償時，借：其他應收款

貸：固定資產清理

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(6)固定資產清理后的凈收益，借：固定資產清理

貸：長期待攤費用(屬于籌建期間)

營業外收入——處理固定資產凈收益(屬于生產經營期間)

(7)固定資產清理后的凈損失，借：長期待攤費用(屬于籌建期間)

營業外支出——非常損失(屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失)

營業外支出——處理固定資產凈損失(屬于生產經營期間正常的處理損失)貸：固定資產清理

固定資產清理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記本科目;屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目。

固定資產折舊的會計處理

借：制造費用(生產車間計提折舊)

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管理費用(企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊)

銷售費用(企業專設銷售部門計提折舊)

其他業務成本(企業出租固定資產計提折舊)

研發支出(企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊)

在建工程(在建工程中使用固定資產計提折舊)

貸：累計折舊

固定資產的后續支出

固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計人固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除;不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計人當期損益。

固定資產減值的會計處理

企業計提固定資產減值準備，應當設置“固定資產減值準備”科目核算。

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企業按應減記的金額：

借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備貸：固定資產減值準備

參考文獻：http:///cjks/cjkjsw/201407/172863.shtml