第一篇：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤點盈虧的賬務處理

一現(xiàn)金短缺與溢余

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

賬務處理：

（1）借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

（2）屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?/p>

借：其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢

（3）無法查明的其他原因 借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。賬務處理：（1）報經(jīng)批準前：

借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）現(xiàn)金盤盈時報經(jīng)批準后： 屬于支付給有關(guān)人員或單位的，借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應付款（3）屬于無法查明原因的

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

二、原材料的短缺與溢余

(一)存貨的盤盈 報經(jīng)批準前：

企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：原材料

庫存商品等

貸: 待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準后：

盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報經(jīng)批準后，做如下處理：

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:管理費用(二)存貨的盤虧 報經(jīng)批準前：

1)企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:原材料

庫存商品等

2)購進的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧： 借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:原材料等

應交稅費──應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)報經(jīng)批準后：

對于盤虧的存貨應根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進行處理： 1)屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,報經(jīng)批準后： 借：管理費用

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 2)屬于應由過失人賠償?shù)膿p失，賬務處理為： 借:其他應收款

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

3)屬于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作如下賬務處理： 借:營業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

三、固定資產(chǎn)的短缺與溢余

盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

盤虧的固定資產(chǎn)應按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

(一)固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

【例】長江公司于2008年12月31日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行清查，盤盈一臺八成新的機器設備，市場價格為200萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

長江公司的賬務處理：

(1)借：固定資產(chǎn)

200 貸：累計折舊

以前年度損益調(diào)整 160(2)借：以前年度損益調(diào)整

貸：應交稅費——應交所得稅

40(3)借：以前年度損益調(diào)整

120

貸：利潤分配——未分配利潤

120(二)固定資產(chǎn)盤虧

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營業(yè)外支出——盤虧損失“科目核算，應當計入當期損益。報經(jīng)批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 報經(jīng)批準后：

1)可收回的保險賠償或過失人賠償 借：其他應收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 2)按應計入營業(yè)外支出的金額 借：營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

第二篇：存貨盤盈虧賬務處理

企業(yè)進行存貨清查盤點,編制“存貨盤存報告單”或“存貨盤點表”,作為存貨清查的原始憑證。

一、帳務處理及涉及增值稅的問題：

1、存貨盤盈

根據(jù)“存貨盤存報告單”或“存活盤點表”所列金額

借:庫存商品等

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨,通常是由日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的,盤盈的存貨,可沖減管理費用,按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后,會計分錄如下:

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:管理費用

2、存貨盤虧

根據(jù)“存貨盤存報告單”或“存貨盤點表”

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:庫存商品等

增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅,應一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目.由于樓主購進原材料為免稅的，因此不涉及這方面，但對原材料進行加工制造過程中耗用的其他材料的進項稅額應作進項轉(zhuǎn)出處理。

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:應交稅金──應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

對于盤虧的存貨應根據(jù)造成盤虧的原因,分別處理,屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用。

借:管理費用

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應由過失人賠償?shù)膿p失,應作如下分錄:

借:其他應收款

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應作如下分錄:

借:營業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于無法收回的其他損失,經(jīng)批準后記入“管理費用科目”

借:管理費用

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

二、企業(yè)所得稅稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令2005年第13號）規(guī)定：

財產(chǎn)損失按申報扣除程序分為自行申報扣除和經(jīng)審批扣除兩種：

存貨在因銷售、變賣、正常損耗發(fā)生的正常損失，在證據(jù)確鑿的情況下，一律不再需要審批，企業(yè)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除即可；

而需經(jīng)稅務機關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的非正常存貨損失，僅指“因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任”導致的存貨損失。

企業(yè)所得稅方面，對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認定的證據(jù)，經(jīng)稅務機關(guān)審查批準后，準予在當期稅前扣除。

對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：存貨盤點表，中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，存貨保管人對于盤虧的情況說明，盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)），企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明，單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明，涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件，殘值情況說明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任賠償說明和內(nèi)部核批文件；

對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，涉及責任人的責任認定及賠償情況說明，涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三篇：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧處理

現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧處理

1.現(xiàn)金

（1）現(xiàn)金溢余

借：庫存現(xiàn)金（實際溢余的金額）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

批準處理后：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（應支付給有關(guān)人員或單位的）

貸：其他應付款——應付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）

營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

（2）現(xiàn)金短缺，按照實際短缺的金額：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準處理后：

借：其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款（××個人）/應收保險賠款（應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費用（無法查明的其他原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

2.存貨

（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（2）盤虧存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

【例題1?計算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。

批準處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢23400

貸：原材料 20000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400

批準處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢 800

借：其他應收款

11600

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

11600

借：營業(yè)外支出

11000

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

11000

3.固定資產(chǎn)：

（1）盤盈固定資產(chǎn)，應作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

?如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

?若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)》及其應用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

【例題2?計算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

【答案】按照新會計準則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

(1)借：固定資產(chǎn)

000

貸：以前損益調(diào)整

000

(2)借：以前損益調(diào)整100

貸：應交稅費--應交所得稅100

(3)借：以前損益調(diào)整

900

貸：盈余公積

690

利潤分配--未分配利潤

210

（2）盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢

（固定資產(chǎn)的賬面價值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

（固定資產(chǎn)原價）

按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時：

借：其他應收款

（可收回的保險賠償或過失人賠償金額）

營業(yè)外支出--盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢

【識記要點】

①無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應計入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后應計入“營業(yè)外收入”；

②盤盈的存貨，可沖減“管理費用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

③盤盈固定資產(chǎn)，應作為前期差錯處理；盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應計入“營業(yè)外支出”。

第四篇：存貨損失賬務處理

存貨損失進項稅轉(zhuǎn)出：非正常損失的界定很重要

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，不免會發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進項稅應予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進項稅轉(zhuǎn)出，在實際操作中關(guān)鍵是要把握對非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國務院令2008年第538號第十條規(guī)定了以下幾種情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅。

對照以上規(guī)定可以看出，增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出核心問題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個問題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進項稅及進項稅轉(zhuǎn)出。因而，對“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。該規(guī)定對需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失”三種情形。

那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢？

首先，由于國家產(chǎn)業(yè)政策和市場因素，導致貴公司存貨發(fā)生價值減少，實際貨物并未損失，這種情形也理解為“價損”。

價損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應界定為是管理不善，其進項稅額無須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）規(guī)定，“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實施后，對上述規(guī)定進行了修訂?！秶叶悇湛偩株P(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)[2009]10號）明確規(guī)定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。”

第二，對有保質(zhì)期的貨物，假如沒有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的問題。超過保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時國家相關(guān)部門對此也做出嚴格的保持期限。對于這種情況下的存貨損失，其進項稅額的處理也不屬于管理不善。對此，國家尚無統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請示國家稅務總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）

一、關(guān)于存貨進項稅額轉(zhuǎn)出問題：“

（二）納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

第三，存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購計劃盲目、貨物采購質(zhì)量、驗收人、生產(chǎn)過程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責任有關(guān)，極有可能都會被稅務機關(guān)認定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無關(guān)的證據(jù)，被稅務機關(guān)認可的，可不做非正常損失處理。

存貨損失怎樣進行財稅處理？

在對存貨損失的處理上，會計制度規(guī)定：由于預見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責任人員賠償后記入“管理費用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。

2、所得稅方面

對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認定的證據(jù)，經(jīng)稅務機關(guān)審查批準后，準予在當期稅前扣除。

二、存貨損失的會計處理

某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟業(yè)務的情況下的會計利潤為200萬元，應交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：

已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調(diào)整。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應進行如下賬務處理：

1.存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調(diào)贈應納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調(diào)賬分錄；

2.被盜材料進項稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待處理財產(chǎn)損溢58059.50

貸：原材料50000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8059.50

2006年12月20日經(jīng)董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經(jīng)稅務機關(guān)審批同意后，借：管理費用38059.50

其他應收款———王某20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢58059.50

3.被毀產(chǎn)成品的進項稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元，借：待處理財產(chǎn)損溢442500

貸：產(chǎn)成品400000

貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）42500

2006年12月20日經(jīng)董事會批準，并報經(jīng)稅務機關(guān)審批同意后，借：營業(yè)外支出442500

貸：待處理財產(chǎn)損溢442500

4.盤虧入賬時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

105300

貸：原材料90000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）15300

根據(jù)第13號令，定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務機關(guān)審批，直接在當年所得稅前扣除，借：管理費用———定額損耗105300

貸：待處理財產(chǎn)損溢105300

根據(jù)上述業(yè)務，該企業(yè)應交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務機關(guān)批準，則不允許在當年及以后抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當年扣除。

財產(chǎn)損失在審批前后的會計處理

每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務機關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請報告和稅務師事務所出具的經(jīng)濟鑒證報告及相關(guān)資料，申請上企業(yè)所得稅稅前扣除的財產(chǎn)損失。

因為財產(chǎn)損失的申報與批準需要間隔一定的時間，且財產(chǎn)損失按照會計制度規(guī)定計入利潤總額和按照稅收法規(guī)計入應納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務機關(guān)審批前，可以先根據(jù)會計制度規(guī)定將財產(chǎn)損失計入當期損益；對稅務機關(guān)審批后認定不符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進行相應的會計處理。

（一）財產(chǎn)損失審批前的會計處理

某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進行計價。賬面成本280000元、預計可變現(xiàn)凈值224000元，計提存貨跌價準備56000元。會計處理為：

借：管理費用56000

貸：存貨跌價準備56000

2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應轉(zhuǎn)出進項稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報廢PS版形成實際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，經(jīng)董事會同意后，對已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的該部分商品作會計處理為：

借：管理費用224800

原材料40000

存貨跌價準備56000

貸：庫存商品280000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40800

對壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會計處理為：

借：管理費用360000

貸：應收賬款360000

終了，該公司扣除上述兩項財產(chǎn)損失后的利潤總額為1000000元，并作為應納稅所得額申報應繳所得稅330000元，在扣除預交的260000元所得稅后作會計處理為：

借：所得稅70000

貸：應交稅金——應交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計提了盈余公積金和公益金。

（二）財產(chǎn)損失審批后的會計處理

負責審批的稅務機關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財產(chǎn)損失的申報材料后，依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）規(guī)定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進行了實地核查。

2007年2月1日的批復意見認為，該公司申報的再生PS版已過期且無轉(zhuǎn)讓價值，應確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調(diào)整事項的情況下，該公司2006應納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應補繳所得稅：448800－330000=118800（元），會計處理為：

借：以前損益調(diào)整118800

貸：應交稅金——應交所得稅118800

將以前損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤118800

貸：以前損益調(diào)整118800

按15%的比例計算調(diào)整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤分配——未分配利潤17820

此外，如果企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償并入應納稅所得。假設本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時的會計處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務收入56000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）9520

同時：

借：其他業(yè)務支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失時估算的殘值小于實際殘值而影響的應納稅所得額和應納所得稅額在2007進行了調(diào)整。

第五篇：2012年會計基礎：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務處理

以下是考試中經(jīng)?？疾榈闹R點，大家務必認真對待 庫存現(xiàn)金盤點盈虧的賬務處理:

企業(yè)應當按照規(guī)定進行現(xiàn)金清查，一般采用實地盤點法。對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正；對于超額留存的現(xiàn)金應及時送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，分別根據(jù)不同的情況進行處理。

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他應收款。屬于無法查明原因的，計入管理費用。

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計人營業(yè)外收入。

(一)現(xiàn)金盤盈時 報經(jīng)批準前： 借記：庫存現(xiàn)金

貸記：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準后：

1)屬于支付給有關(guān)人員或單位的，借記：待處理財產(chǎn)損溢

貸記：其他應付款

2)屬于無法查明原因的，借記：待處理財產(chǎn)損溢

貸記：營業(yè)外收入(二)現(xiàn)金盤虧時 報經(jīng)批準前：

借記：待處理財產(chǎn)損溢

貸記：庫存現(xiàn)金 報經(jīng)批準后：

1)屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?借：其他應收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢 2)屬于無法查明原因的借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

存貨盤盈、盤虧的賬務處理:

對于存貨的盤盈，應及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和批準后，盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去責任人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。

(一)存貨的盤盈 報經(jīng)批準前：

企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理： 借：原材料

庫存商品等

貸: 待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

批準后：

盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報經(jīng)批準后，做如下處理：

借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:管理費用(二)存貨的盤虧

批準前：

1)企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:原材料

庫存商品等

2)購進的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧： 借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:原材料等

應交稅費──應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)報經(jīng)批準后：

對于盤虧的存貨應根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進行處理：

1)屬于定額內(nèi)損耗（也就是正常）以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,報經(jīng)批準后： 借：管理費用

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 2)屬于應由過失人賠償?shù)膿p失，賬務處理為： 借:其他應收款

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

3)屬于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作如下賬務處理： 借:營業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務處理:

盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算。

盤虧的固定資產(chǎn)應按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

(一)固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

例如：長江公司于2008年12月31日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行清查，盤盈一臺八成新的機器設備，市場價格為200萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

長江公司的賬務處理：

(1)借：固定資產(chǎn)

200

貸：累計折舊

以前損益調(diào)整 160

(2)借：以前損益調(diào)整

貸：應交稅費——應交所得稅

40(3)借：以前損益調(diào)整

120

貸：利潤分配——未分配利潤

120(二)固定資產(chǎn)盤虧

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營業(yè)外支出——盤虧損失“科目核算，應當計入當期損益。報經(jīng)批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 報經(jīng)批準后：

1)可收回的保險賠償或過失人賠償 借：其他應收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 2)按應計入營業(yè)外支出的金額 借：營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢