模塊一　會計基礎知識介紹

專題四、固定資產

二、固定資產折舊

應計折舊額：是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

應計折舊額=原值-凈殘值-減值準備

（一）固定資產折舊范圍

除以下情況外，企業應對所有的固定資產計提折舊：

1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

2.按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地（歷史遺留問題）。

【特別提示】

①未使用、不需用的固定資產照提折舊。（計入“管理費用”）

②處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。

③固定資產提足折舊后，不論是否繼續使用，均不再計提折舊。

④提前報廢的固定資產不再補提折舊。

⑤替換使用的設備需要計提折舊。

⑥大修理停用的固定資產照提折舊。（按正常方式）

【手寫板】

（二）固定資產折舊方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

其中，雙倍余額遞減法和年數總和法是加速折舊法。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

1.年限平均法（又稱直線法）

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原價×月折舊率

【補充例題·計算題】

一座廠房原值500

000元，預計使用10年，殘值率為10%，計算月折舊額。

【正確答案】

年折舊率=（1-10%）/10=9%

月折舊率=9%÷12=0.75%

月折舊額=500

000×0.75%=3

750（元）

2.工作量法

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

【補充例題·計算題】

某企業一輛卡車原價60

000元，預計總里程為500

000公里，預計凈殘值率為5%，本月行駛400公里，計算當月應提的折舊額。

【正確答案】

當月折舊額=0.114×400=45.60（元）

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下：

【補充例題·計算題】

某企業一項固定資產的原價為20

000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：

【正確答案】

年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應提的折舊額=20

000×40%=8

000（元）

第二年應提的折舊額=（20

000-8

000）×40%=4

800（元）

第三年應提的折舊額=（20

000-8

000-4

800）×40%=2

880（元）

第四、第五年的年折舊額=（20

000-8

000-4

800-2

880-200）÷2=2

060（元）

4.年數總和法（又稱年限合計法）

【補充例題·計算題】

接上例，假如采用年數總和法，每年折舊額的計算如下：

【正確答案】

第一年折舊額=（20

000-200）×5/15=6

600（元）

第二年折舊額=（20

000-200）×4/15=5

280（元）

第三年折舊額=（20

000-200）×3/15=3

960（元）

第四年折舊額=（20

000-200）×2/15=2

640（元）

第五年折舊額=（20

000-200）×1/15=1

320（元）

【特別提示】

①企業應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

②折舊的對應科目

a.基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產產品成本；

b.管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；

c.未使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；

d.銷售部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；

e.用于工程的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程；

f.用于研發無形資產的的固定資產，其計提的折舊應計入研發支出等。

借：制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

研發支出等

貸：累計折舊

三、固定資產處置的會計處理

固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算（★★除固定資產盤虧之外）。

【特別提示】

①固定資產盤虧應該計入“待處理財產損溢”。

②固定資產出售、報廢或毀損的會計處理：“固定資產清理”，不利記借方，有利記貸方，最后轉損益

階段

賬務處理

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.發生的清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款

3.出售收入、殘料等的處理

借：銀行存款/原材料等

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

4.保險賠償的處理

借：其他應收款/銀行存款等

貸：固定資產清理

5.清理凈損益的處理

總原則：依據固定資產處置方式的不同

1.因已喪失使用功能（如：正常報廢清理）或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業外收支。

2.因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益。（人為原因）

凈損失

①屬于生產經營期間正常報廢清理的處理凈損失

借：營業外支出——處置非流動資產損失

貸：固定資產清理

②屬于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出——非常損失

貸：固定資產清理

③出售、轉讓等原因造成的損失（人為原因）

借：資產處置損益

貸：固定資產清理

凈收益

①固定資產清理完成后的生產經營期間凈收益【已喪失使用功能（如：正常報廢清理）或因自然災害等】

借：固定資產清理

貸：營業外收入

②出售、轉讓等原因產生的凈收益（人為原因）

借：固定資產清理

貸：資產處置損益

注：籌建期間的，沖減“管理費用”。

四、補充內容

1.資產的賬面余額：是指某科目的賬面實際余額，不扣除備抵項目（如：減值準備、累計折舊或累計攤銷等）（一般指原值）

2.資產的賬面價值：是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。

3.負債的賬面價值：一般等于其賬面余額。

例如：

資產項目

含義

①存貨、長期股權投資等

賬面余額、賬面價值

②固定資產

賬面余額、賬面凈值（折余價值）、賬面價值

③無形資產

賬面余額、攤余價值、賬面價值

【手寫板】