第七章 企業(yè)成本管理
考情分析
本章主要考核的內(nèi)容包括價值鏈分析、變動成本法的應(yīng)用、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析、作業(yè)成本法核算與作業(yè)基礎(chǔ)管理、目標(biāo)成本的設(shè)定與目標(biāo)成本控制。考試分值一般在10分左右。
歷年考核具體內(nèi)容：
年度
考核內(nèi)容
2013
目標(biāo)成本計算
2014
目標(biāo)成本計算
2015
單位變動成本與單位固定成本計算、目標(biāo)成本計算、增值作業(yè)的條件、企業(yè)間價值鏈分析
2016
作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法下制造費用分配及區(qū)別、目標(biāo)成本計算與管理
2017
目標(biāo)成本計算、作業(yè)成本法的優(yōu)勢、生命周期成本計算
2018
標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析、增值作業(yè)識別、目標(biāo)成本法優(yōu)點
知識體系
【知識點】成本管理的含義與原則
（一）成本的含義與分類★
1.財務(wù)會計中的成本概念
類型
相關(guān)說明
產(chǎn)品成本
是指針對某一特定的產(chǎn)品對象，如生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品而發(fā)生的直接制造成本（如直接材料、直接人工等）、間接制造成本（也稱制造費用，包括車間管理發(fā)生的人工成本、其他資源耗費等）
期間費用
指沒有確指到具體產(chǎn)品成本對象中的非制造成本，包括銷售費用（如分銷運輸費用、銷售人員工資、營銷推廣費用、售后費用等）、管理費用（如管理人員工資、行政辦公成本、費用化研發(fā)支出等）、財務(wù)費用（如利息支出、匯兌損失、相關(guān)手續(xù)費等）以及資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損失
2.管理會計中的成本概念
在管理會計中，按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，所使用的成本概念也不同。
（1）按照成本習(xí)性劃分：變動成本和固定成本。
（2）按成本實際發(fā)生的時態(tài)劃分：歷史成本和未來成本。
（3）按照可控性與否劃分：可控成本和不可控成本。
（4）按照與決策是否相關(guān)劃分：相關(guān)成本和非相關(guān)成本。
（5）按方案之間的關(guān)系劃分：差額成本和機(jī)會成本。
（二）成本管理的含義★
成本管理，是指企業(yè)在營運過程中實施成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。
事前成本管理：成本預(yù)測、成本決策和成本計劃
事中成本管理：成本控制
事后成本管理：成本核算、成本分析和成本考核
（三）成本管理的原則★★
1.融合性原則
成本管理應(yīng)以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，實現(xiàn)成本管理責(zé)任到人、控制到位、考核嚴(yán)格、目標(biāo)落實。
2.適應(yīng)性原則
成本管理應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和目標(biāo)相適應(yīng)，尤其要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)。
3.成本效益原則
成本管理應(yīng)用相關(guān)工具方法時，應(yīng)權(quán)衡其為企業(yè)帶來的收益和付出的成本，避免獲得的收益小于其投入的成本。
4.重要性原則
成本管理應(yīng)重點關(guān)注對成本具有重大影響的項目，對于不具有重要性的項目可以適當(dāng)簡化處理。
【知識點】成本管理觀念的轉(zhuǎn)變★
觀念轉(zhuǎn)變
相關(guān)說明
從注重成本核算向成本控制轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)的成本核算無法真實反映企業(yè)資源消耗和利用效率，而作業(yè)成本核算系統(tǒng)雖然提升了成本信息的相關(guān)性和可靠性，但仍不能滿足成本管理的要求
從成本的經(jīng)營性控制向成本規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)成本管理將成本管理重點放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，而該環(huán)節(jié)基本都是“固化成本”，降低幅度不大；需要在產(chǎn)品制造過程之前，通過規(guī)劃來優(yōu)化產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)線布局等，才能最終降低成本
從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)成本管理對象是產(chǎn)品制造成本，判斷產(chǎn)品是否盈利的標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品銷售收入是否大于產(chǎn)品制造成本；按照戰(zhàn)略管理要求，應(yīng)該從產(chǎn)品總成本角度來判斷產(chǎn)品的盈利性，總成本不僅包括產(chǎn)品制造成本，還包括研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)準(zhǔn)備，以及營銷和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的資源消耗（即基于價值鏈的總成本管理）
從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變
產(chǎn)品成本在不同環(huán)節(jié)所消耗資源存在此消彼長的“內(nèi)部聯(lián)動關(guān)系”，如研發(fā)和設(shè)計環(huán)節(jié)成本較多，可能直接降低制造成本；制造環(huán)節(jié)增加設(shè)備維護(hù)、員工培訓(xùn)的投入，可能降低銷售及售后服務(wù)的成本
【知識點】價值鏈分析
（一）價值鏈的含義★
價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)價值創(chuàng)造過程中一系列不相同但相互關(guān)聯(lián)的價值活動的總和。企業(yè)其實就是研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷和售后服務(wù)的一系列價值活動的集合。從價值形成過程看，價值鏈就是從價值角度所反映的作業(yè)鏈。具體從三個方面理解：
1.企業(yè)的各項作業(yè)活動之間存在緊密關(guān)聯(lián)，如“供應(yīng)—生產(chǎn)—銷售”等環(huán)節(jié)之間存在上、下游間的作業(yè)聯(lián)動關(guān)系。
2.每項價值活動都“可能”給企業(yè)創(chuàng)造有形或無形的價值，這就意味著企業(yè)需要通過成本信息等鑒別出哪些作業(yè)是有價值的（即增值作業(yè)）、哪些作業(yè)對企業(yè)價值增值作用不大（即非增值作業(yè)），有競爭力的企業(yè)不需“自己包辦”從原材料到終端銷售的所有環(huán)節(jié)，對企業(yè)沒有價值增值的作業(yè)可以采用諸如外包、戰(zhàn)略聯(lián)盟等方式，從而使企業(yè)各項作業(yè)活動達(dá)到價值增值的最大化。
3.價值鏈并不局限于企業(yè)內(nèi)部的各項作業(yè)活動，更應(yīng)拓展到企業(yè)與供應(yīng)商、企業(yè)與銷售商、企業(yè)與顧客等上下游之間的作業(yè)鏈條之中，形成企業(yè)與企業(yè)間的資源共享與交易平臺，以實現(xiàn)企業(yè)間基于競爭的合作共贏。
（二）企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析
1.企業(yè)內(nèi)部價值鏈概念★★
企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動及相關(guān)支持活動。
基本活動
相關(guān)說明
進(jìn)貨作業(yè)
與接收、倉儲和分配等相關(guān)聯(lián)的活動，即涉及的是物流本身。如原材料搬運、倉儲、庫存控制、車輛調(diào)度和向供應(yīng)商退貨
生產(chǎn)作業(yè)
與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品形式相關(guān)聯(lián)的各種活動。如機(jī)械加工、包裝、組裝、設(shè)備維護(hù)、檢測等
出貨作業(yè)
與集中、存儲相關(guān)產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的活動。如產(chǎn)成品庫存管理、原材料搬運、送貨車輛調(diào)度、訂單處理等
市場營銷
與提供買方購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)買方進(jìn)行購買相關(guān)的各種活動。如廣告、促銷、銷售隊伍、渠道選擇等
售后服務(wù)
與提供服務(wù)以保持和提高產(chǎn)品價值有關(guān)的活動。如安裝、維修、培訓(xùn)、零部件供應(yīng)和產(chǎn)品調(diào)整等
輔助活動
相關(guān)說明
采購
指購買各種投入的活動，包括企業(yè)生產(chǎn)原料的采購，也包括支持活動相關(guān)的購買行為。如材料物資、機(jī)器設(shè)備、企業(yè)聘請咨詢公司為企業(yè)進(jìn)行廣告策劃、市場預(yù)測、管理信息系統(tǒng)設(shè)計、法律咨詢等
技術(shù)開發(fā)
指可以改進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品和工序的一系列技術(shù)活動。例如基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計、服務(wù)程序、會計電算化系統(tǒng)等
人力資源管理
即人力資源的組織與運用，不僅對基本活動和支持活動起到輔助作用，而且支撐著整個價值鏈。包括人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開發(fā)和報酬等各種活動
企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施
指企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、慣例、控制系統(tǒng)以及文化等活動。一般是用來支撐整個價值鏈的運行。包括企業(yè)的總體管理、計劃、財務(wù)、法律支援、質(zhì)量管理等，還包括企業(yè)與政府以及公眾的公共關(guān)系
【案例分析】甲公司是一家汽車制造企業(yè)。甲公司進(jìn)行戰(zhàn)略分析后，選擇了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略作為其競爭戰(zhàn)略，并通過重構(gòu)價值鏈各項活動以求獲取成本優(yōu)勢。甲公司主要重構(gòu)措施包括：
（1）與汽車發(fā)動機(jī)的供應(yīng)廠家建立良好關(guān)系，保證生產(chǎn)進(jìn)度不受影響。
（2）生產(chǎn)所需要的外購配件大部分由就近的乙公司生產(chǎn)，與甲公司總裝廠距離非常近，減少了物流費用。
（3）內(nèi)部各個配件廠分布在甲公司總裝廠周圍，建立大規(guī)模生產(chǎn)線實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)；并根據(jù)銷售量數(shù)據(jù)預(yù)測制訂生產(chǎn)計劃，最大限度地減少庫存。
（4）總裝廠根據(jù)裝配工序，采用及時生產(chǎn)模式（JIT），讓配件廠按照流程進(jìn)度提供配件，減少存儲費用。
（5）訂單處理人員根據(jù)全國汽車經(jīng)銷商的分布就近調(diào)配車型，并選擇最優(yōu)路線配送以降低物流費用。
（6）利用售前熱線開展市場調(diào)查活動，有的放矢地進(jìn)行廣告宣傳，提高廣告效率。
（7）終端車主可以通過售后熱線反饋不同車型的質(zhì)量問題，將信息與汽車經(jīng)銷商共享，以獲得最佳配件庫存，提高前來維修的客戶的滿意度。
（8）通過市場調(diào)查，開發(fā)暢銷車型，提高資金周轉(zhuǎn)率。
（9）定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其及時掌握公司所采用的最新技術(shù)、工藝或流程，盡快實現(xiàn)學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)。
（10）從產(chǎn)品研發(fā)階段就開始實施成本企劃來控制成本，事業(yè)部制和矩陣式相交融，在減少了管理層次的同時提高了效率。
要求：根據(jù)資料，依據(jù)企業(yè)價值鏈分析理論，對甲公司的價值活動進(jìn)行分類。
『正確答案』
（1）采購（輔助活動）
（2）進(jìn)貨作業(yè)（基本活動）
（3）生產(chǎn)作業(yè)（基本活動）
（4）生產(chǎn)作業(yè)（基本活動）
（5）出貨作業(yè)（基本活動）
（6）市場營銷（基本活動）
（7）售后服務(wù)（基本活動）
（8）技術(shù)開發(fā)（輔助活動）
（9）人力資源（輔助活動）
（10）基礎(chǔ)設(shè)施（輔助活動）
2.企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的步驟★
步驟
相關(guān)說明
識別企業(yè)價值鏈的主要活動
根據(jù)產(chǎn)業(yè)特點、企業(yè)戰(zhàn)略等將五種基本活動和四項輔助活動分解為若干具體作業(yè)。一般來說，產(chǎn)業(yè)特點決定著企業(yè)價值鏈的形式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身競爭戰(zhàn)略選擇對企業(yè)最有價值的那些作業(yè)
價值活動的成本動因分析
在識別主要價值活動并分解到具體作業(yè)后，就應(yīng)該對成本及其影響因素進(jìn)行分析，幫助企業(yè)識別出具有成本優(yōu)勢的作業(yè)或活動
分析價值活動之間的關(guān)聯(lián)性
一項價值活動的成本改進(jìn)可能降低或增加另一項價值活動的成本。價值鏈之間的關(guān)聯(lián)性存在于企業(yè)內(nèi)部價值鏈、供應(yīng)商與企業(yè)價值鏈、分銷商與企業(yè)價值鏈、顧客與企業(yè)價值鏈等之中。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，價值鏈之間的關(guān)聯(lián)性最終有可能影響或?qū)е缕髽I(yè)間兼并重組
增加價值或降低成本以建立競爭優(yōu)勢
（1）識別競爭優(yōu)勢。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略是兩種基本的競爭形式。其中成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中的成本并非單指“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”，而是指基于價值鏈的“產(chǎn)品總成本”。差異化戰(zhàn)略則要求企業(yè)為顧客提供獨特的價值創(chuàng)造，以其獨特性而獲得市場的溢價和報酬
（2）在企業(yè)間差異化競爭中，增加顧客價值的機(jī)會存在于產(chǎn)品功能、質(zhì)量、銷售渠道、服務(wù)與維護(hù)、品牌形象、價格等諸多方面
（3）對價值鏈中不具備競爭優(yōu)勢的作業(yè)或活動，通過成本動因控制或價值鏈重構(gòu)來消除這些活動，以降低企業(yè)總成本
【提示】能夠產(chǎn)生和增加顧客價值的作業(yè)屬于有效作業(yè)，需要大力強化；不增加價值的作業(yè)屬于維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。無效作業(yè)不等于無用作業(yè)，比如修復(fù)殘次品、行政管理活動。
（三）企業(yè)間價值鏈分析★★★
類型
含義
優(yōu)勢
縱向價值鏈分析
它是將企業(yè)看作是整個產(chǎn)業(yè)價值創(chuàng)造的一個環(huán)節(jié)，以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游價值鏈分工中的戰(zhàn)略定位
以長期合同、戰(zhàn)略聯(lián)盟、參股、合營甚至控股等多種遞進(jìn)形式所形成的企業(yè)間“紐帶”關(guān)系，將對產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)重組等產(chǎn)生重大影響。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度，“縱向一體化”將有助于節(jié)約企業(yè)之間的交易成本，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率
橫向價值鏈分析
它主要分析現(xiàn)實或潛在競爭對手對企業(yè)價值創(chuàng)造活動的影響，明確競爭對手在市場競爭中的優(yōu)劣勢，從而確立企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位
從橫向價值鏈及其整合角度看，“橫向一體化”的最大優(yōu)勢在于發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。產(chǎn)業(yè)內(nèi)的核心企業(yè)借助其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)而降低單位產(chǎn)出的成本，并大大提升其在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢
【案例分析】甲公司是一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供電子商務(wù)平臺服務(wù)。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務(wù)商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關(guān)服務(wù)（如倉儲物流服務(wù)、交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)等）。甲公司作為該價值鏈的中間服務(wù)商，僅提供交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)。為拓展服務(wù)鏈條，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，甲公司基于企業(yè)間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。
要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價值鏈的具體類型，并說明該類型價值鏈對相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。
『正確答案』
“企業(yè)間價值鏈”具體類型：縱向價值鏈。
影響：從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度看，縱向一體化有助于節(jié)約企業(yè)間交易成本，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率。
【知識點】變動成本法
（一）變動成本法概述
1.變動成本法的含義及適用的企業(yè)★
變動成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產(chǎn)過程中消耗的變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補償?shù)囊环N成本管理方法。
使用變動成本法的企業(yè)應(yīng)具備的特征：
（1）企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時，分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本中的固定成本比重大，采用變動成本法可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況；
（2）企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難；
（3）企業(yè)作業(yè)保持相對穩(wěn)定。
2.成本性態(tài)
成本性態(tài)，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，成本可劃分為固定成本、變動成本和混合成本。
類型
具體說明
固定成本
是指在一定范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變動而增減變動，但單位成本隨業(yè)務(wù)量增加而相對減少的成本
變動成本
是指在一定范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動發(fā)生相應(yīng)的正比例變動，而單位成本保持不變的成本
混合成本
是指總額隨業(yè)務(wù)量變動但不成正比例變動的成本
3.變動成本法的應(yīng)用環(huán)境★
項目
具體內(nèi)容
外部環(huán)境
（1）市場競爭環(huán)境激烈，需要頻繁進(jìn)行短期經(jīng)營決策；
（2）市場相對穩(wěn)定，產(chǎn)品差異化程度不大，以利于企業(yè)進(jìn)行價格等短期決策
內(nèi)部環(huán)境
（1）企業(yè)應(yīng)保證成本基礎(chǔ)信息記錄完整，財務(wù)會計核算基礎(chǔ)工作完善；
（2）企業(yè)應(yīng)建立較好的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)，具有劃分固定成本與變動成本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，以及劃分標(biāo)準(zhǔn)的使用流程與規(guī)范；
（3）企業(yè)能夠及時、全面、準(zhǔn)確地收集與提供有關(guān)產(chǎn)量、成本、利潤以及成本性態(tài)等方面的信息
4.變動成本法的優(yōu)缺點★★★
項目
具體內(nèi)容
優(yōu)點
（1）區(qū)分固定成本與變動成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分成本責(zé)任；
（2）保持利潤與銷售量增減相一致，促進(jìn)以銷定產(chǎn)；
（3）揭示了銷售量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，使當(dāng)期利潤真正反映企業(yè)經(jīng)營狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)測和決策
缺點
（1）計算的單位成本并不是完全成本，不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費；
（2）不能適應(yīng)長期決策的需要
（二）成本性態(tài)分析
成本性態(tài)分析，是指企業(yè)基于成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，運用技術(shù)方法，將業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的成本分解為固定成本和變動成本的過程。如果一項成本是混合成本，就需要用一定方法進(jìn)行分解。
1.高低點法★★★
項目
具體內(nèi)容
概念
企業(yè)以過去某一會計期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點和業(yè)務(wù)量最低點，將總成本進(jìn)行分解，得出成本模型
計算公式
單位變動成本＝（最高點業(yè)務(wù)量的成本－最低點業(yè)務(wù)量的成本）/（最高點業(yè)務(wù)量－最低點業(yè)務(wù)量）
固定成本總額＝最高點業(yè)務(wù)量的成本－單位變動成本×最高點業(yè)務(wù)量
或：＝最低點業(yè)務(wù)量的成本－單位變動成本×最低點業(yè)務(wù)量
特點
計算簡便，但是只利用了歷史成本資料中的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而代表性差
【案例分析】某企業(yè)2017年1月至6月生產(chǎn)A產(chǎn)品的成本資料如下
：
月份
產(chǎn)量（件）
實際成本（萬元）
145
841
135
785
148
860
146
848
149
865
155
850
要求：用高低點法確定A產(chǎn)品的單位變動成本和固定成本總額。
『正確答案』
單位變動成本＝（850－785）/（155－135）＝3.25（萬元）
固定成本＝850－155×3.25＝346.25（萬元）
2.回歸分析法★
項目
具體內(nèi)容
概念
企業(yè)根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，計算最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法
計算公式
假設(shè)混合成本符合總成本模型，即：y＝a＋bx，式中：a
為固定成本部分；b
為單位變動成本。
通過下面的兩個方程組成的解方程組求出a和b的數(shù)值：
方程（1）：na＋b∑xi＝∑yi
方程（2）：a∑xi＋b∑xi2＝∑xiyi
特點
計算結(jié)果精確，但是計算過程比較繁瑣
3.賬戶分析法★
項目
具體內(nèi)容
概念
企業(yè)根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近的成本類別，將其視為該類成本
特點
簡便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷
4.技術(shù)測定法★
項目
具體內(nèi)容
概念
企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本
特點
技術(shù)測定法僅適用于投入成本和產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解
5.合同確認(rèn)法★
項目
具體內(nèi)容
概念
企業(yè)根據(jù)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本
特點
合同確認(rèn)法一般要配合賬戶分析法使用
（三）變動成本法的應(yīng)用★★★
項目
相關(guān)說明
變動成本的計算
變動生產(chǎn)成本
構(gòu)成產(chǎn)品成本，隨產(chǎn)量變動而變動，包括直接材料、直接人工和變動制造費用
變動非生產(chǎn)成本
變動的銷售與管理費用
損益計算（邊際貢獻(xiàn)式損益表）
邊際貢獻(xiàn)總額
收入總額－變動成本總額＝（銷售單價－單位變動成本）×銷售量
利潤
邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本總額
注：此處固定成本包括固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本
【案例分析】某企業(yè)2018年5月生產(chǎn)B產(chǎn)品100件，無期初產(chǎn)品庫存，當(dāng)月銷售50件，單價40萬元。B產(chǎn)品的成本資料如下
：
成本項目
金額（萬元）
單位直接材料成本
8.5
單位直接人工成本
3.6
單位變動制造費用
5.5
固定制造費用總額
400
單位變動銷售及管理費用
4.8
固定銷售及管理費用
280
要求：
（1）按照變動成本法計算單位產(chǎn)品成本、邊際貢獻(xiàn)總額和利潤總額。
『正確答案』
單位產(chǎn)品成本＝8.5＋3.6＋5.5＝17.6（萬元）
邊際貢獻(xiàn)總額＝營業(yè)收入總額－變動生產(chǎn)成本－變動銷售及管理費用＝40×50－17.6×50－4.8×50＝880（萬元）
利潤總額＝邊際貢獻(xiàn)－固定制造費用－固定銷售及管理費用＝880－400－280＝200（萬元）
要求：
（2）按照完全成本法計算單位產(chǎn)品成本、期間成本和利潤總額。
『正確答案』
單位產(chǎn)品成本＝8.5＋3.6＋5.5＋（400/100）＝21.6（萬元）
期間成本＝銷售及管理費用＝4.8×50＋280＝520（萬元）
利潤總額＝營業(yè)收入總額－銷售成本－期間成本＝40×50－21.6×50－520＝400（萬元）
【知識點】標(biāo)準(zhǔn)成本法
（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法概述
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義及適用的企業(yè)★
標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進(jìn)而實施成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本管理方法。
標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異
（1）標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理條件下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。
（2）成本差異，是指實際成本與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本時，形成超支差異；當(dāng)實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時，形成節(jié)約差異。
3.標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用環(huán)境★
項目
具體內(nèi)容
外部環(huán)境
處于較穩(wěn)定的外部市場經(jīng)營環(huán)境，且市場對產(chǎn)品的需求相對平穩(wěn)
內(nèi)部環(huán)境
（1）企業(yè)應(yīng)成立由采購、生產(chǎn)、技術(shù)、營銷、財務(wù)、人力資源、信息等有關(guān)部門組成的跨部門團(tuán)隊，負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、分解、下達(dá)、分析等；
（2）企業(yè)能夠及時、準(zhǔn)確地取得標(biāo)準(zhǔn)成本制定所需要的各種財務(wù)和非財務(wù)信息
4.標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用程序★
（1）確定應(yīng)用對象
（2）制定標(biāo)準(zhǔn)成本
（3）實施過程控制
（4）成本差異計算與動因分析
（6）修訂與改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本
5.標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點★
項目
具體內(nèi)容
優(yōu)點
（1）能及時反饋各成本項目不同性質(zhì)的差異，有利于考核相關(guān)部門及人員的業(yè)績；
（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及其差異和動因的信息可以使企業(yè)預(yù)算的編制更為科學(xué)和可行，有助于企業(yè)的經(jīng)營決策
缺點
（1）要求企業(yè)產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性；
（2）對標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高，系統(tǒng)維護(hù)成本較高；
（3）標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場價格波動頻繁更新，導(dǎo)致成本差異可能缺乏可靠性，降低成本控制效果
（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定★★
產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成。
每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)（包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時等）和價格標(biāo)準(zhǔn)（包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等）。
1.直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)
項目
具體內(nèi)容
標(biāo)準(zhǔn)用量
是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，包括必不可少的消耗以及各種難以避免的損失。一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，匯同技術(shù)、財務(wù)、信息等部門確定
標(biāo)準(zhǔn)單價
是預(yù)計下一年度實際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。一般由采購部門負(fù)責(zé)，匯同財務(wù)、生產(chǎn)、信息等部門，在考慮市場環(huán)境及其變化趨勢、訂貨價格以及最佳采購批量等因素的基礎(chǔ)上綜合確定
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價
2.直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)
項目
具體內(nèi)容
標(biāo)準(zhǔn)工時
一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，匯同技術(shù)、財務(wù)、信息等部門，在對產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時進(jìn)行技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，考慮正常的工作間隙，并適當(dāng)考慮生產(chǎn)條件的變化，生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及相關(guān)工作人員主觀能動性的充分發(fā)揮等因素制定
標(biāo)準(zhǔn)工資率
一般由人事部門負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)薪酬制度等制定
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率
3.變動制造費用成本標(biāo)準(zhǔn)
項目
具體內(nèi)容
標(biāo)準(zhǔn)用量
可以是單位產(chǎn)量的燃料、動力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時，或者是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時。制定方法與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時類似
標(biāo)準(zhǔn)價格
可以是燃料、動力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)價格，也可以是小時標(biāo)準(zhǔn)工資率等。制定方法與直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率類似
變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)用量×變動制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)價格
4.固定制造費用成本標(biāo)準(zhǔn)
項目
具體內(nèi)容
控制方法
固定制造費用一般按照費用的構(gòu)成項目實行總量控制；也可以根據(jù)需要，通過計算標(biāo)準(zhǔn)分配率，將固定制造費用分配到單位產(chǎn)品，形成固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定固定費用標(biāo)準(zhǔn)，一般由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，會同采購、生產(chǎn)、技術(shù)、營銷、財務(wù)、人事、信息等有關(guān)部門確定
計算公式
固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本由固定制造費用項目預(yù)算確定
固定制造費用總成本＝∑固定制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本
固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時÷預(yù)算總工時
固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費用總成本×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
（三）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析★★★
1.直接材料成本差異分析
差異
相關(guān)說明
直接材料價格差異
是指在采購過程中，直接材料實際價格偏離標(biāo)準(zhǔn)價格所形成的差異，計算公式為：
直接材料價格差異＝實際耗用量×（實際單價－標(biāo)準(zhǔn)單價）
直接材料數(shù)量差異
是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，直接材料實際消耗量偏離標(biāo)準(zhǔn)消耗量所形成的差異，計算公式為：
直接材料數(shù)量差異＝（實際耗用量－標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)單價
其中：標(biāo)準(zhǔn)耗用量＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量
【提示】材料價格差異應(yīng)由采購部門對其作出說明，如供應(yīng)商價格變動、未按照經(jīng)濟(jì)訂貨量訂貨、不必要的快速運輸方式、緊急訂貨等原因；材料數(shù)量差異應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術(shù)改進(jìn)等原因。
2.直接人工成本差異分析
差異
相關(guān)說明
工資率差異
是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率形成的差異，計算公式為：
直接人工工資率差異＝實際工時×（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）
人工效率差異
是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時形成的差異，計算公式為：
直接人工效率差異＝（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
其中：標(biāo)準(zhǔn)工時＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時
【提示】直接人工工資率差異由勞動人事部門負(fù)責(zé)，如加班或使用臨時工、出勤率變化、工資率調(diào)整等原因；直接人工效率差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如工作環(huán)境、工人經(jīng)驗、勞動情緒、作業(yè)計劃等原因。
3.變動制造費用差異
差異
相關(guān)說明
變動制造費用的價格差異
是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)形成的差異，反映耗費水平的高低，故稱為耗費差異，計算公式為：
變動制造費用耗費差異＝實際工時×（實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）
變動制造費用的數(shù)量差異
指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時形成的差異，反映工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支，故稱為變動制造費用效率差異。計算公式為：
變動制造費用效率差異＝（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
其中：標(biāo)準(zhǔn)工時＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時
【提示】變動制造費用的耗費差異一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，即生產(chǎn)部門有責(zé)任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算范圍之內(nèi)；變動制造費用的效率差異與直接人工效率差異一樣，均為生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。
4.固定制造費用差異
固定制造費用成本差異，是指固定制造費用實際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計算公式為：
固定制造費用項目成本差異＝固定制造費用項目實際成本－固定制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本
【案例分析】某標(biāo)準(zhǔn)成本中心采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算產(chǎn)品成本。本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000件，領(lǐng)用原材料25000千克，實際單價每千克55元；耗用實際工時8900小時，支付工資453900元；實際發(fā)生變動制造費用195800元；實際發(fā)生固定制造費用142400元，固定制造費用的預(yù)算數(shù)每月120000元。標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表：
項目
標(biāo)準(zhǔn)單價
標(biāo)準(zhǔn)耗用量
標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料
50元/千克
6千克/件
300元
直接人工
50元/小時
2小時/件
100元
變動性制造費用
20元/小時
2小時/件
40元
單位標(biāo)準(zhǔn)變動成本
440元
要求：根據(jù)資料，計算該標(biāo)準(zhǔn)成本中心的成本總差異并分析其差異的構(gòu)成。
『正確答案』
實際成本＝55×25000＋453900＋195800＋142400＝2167100（元）
標(biāo)準(zhǔn)成本＝440×4000＋120000＝1880000（元）
成本差異＝2167100－1880000＝287100（元）
（1）直接材料價格差異＝（55－50）×25000＝125000（元）
（2）直接材料數(shù)量差異＝（25000－4000×6）×50＝50000（元）
（3）直接人工工資率差異＝（453900/8900－50）×8900＝8900（元）
（4）直接人工效率差異＝（8900－4000×2）×50＝45000（元）
（5）變動制造費用耗費差異＝（195800/8900－20）×8900＝17800（元）
（6）變動制造費用效率差異＝（8900－4000×2）×20＝18000（元）
（7）固定制造費用差異＝142400－120000＝22400（元）
【知識點】作業(yè)成本法
（一）作業(yè)成本法概述
1.作業(yè)成本法的含義及適用的企業(yè)★
作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因?qū)①Y源費用追溯或分配至各項作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。
作業(yè)成本法適用的企業(yè)應(yīng)該具備的特征：
（1）作業(yè)類型較多并且作業(yè)鏈較長；
（2）同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品；
（3）企業(yè)規(guī)模較大并且管理層對產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高；產(chǎn)品、客戶和生產(chǎn)過程多樣化程度較高；
（4）間接或輔助資源費用所占比例較大。
2.與作業(yè)成本法相關(guān)的概念★★
（1）資源與資源費用
資源是在作業(yè)進(jìn)行中被運用或使用的經(jīng)濟(jì)要素，包括人力、物力和財力等。
資源費用是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動所發(fā)生的各項資源耗費。
按照資源與不同層次作業(yè)的關(guān)系，可以分為五類:
類型
相關(guān)說明
產(chǎn)量級資源
包括為單個產(chǎn)品（或服務(wù)）所取得的原材料、零部件、人工、能源等
批別級資源
包括用于生產(chǎn)準(zhǔn)備、機(jī)器調(diào)試的人工等
品種級資源
包括為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品（或服務(wù)）所需要的專用化設(shè)備、軟件或人力等
顧客級資源
包括為服務(wù)特定客戶所需要的專門化設(shè)備、軟件和人力等
設(shè)施級資源
包括土地使用權(quán)、房屋及建筑物，以及所保持的不受產(chǎn)量、批別、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶變化影響的人力資源等
（2）作業(yè)
作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動，是連接資源和成本對象的橋梁。一項作業(yè)既可以是一項非常具體的任務(wù)或活動，也可以泛指一類任務(wù)或活動。
按受益對象、層次和重要性不同，可以分為五類：
類型
相關(guān)說明
產(chǎn)量級作業(yè)
（1）是指明確地為個別產(chǎn)品（或服務(wù)）實施的、使單個產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)
（2）該類作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的數(shù)量成正比例變動。包括產(chǎn)品加工、檢驗等
批別級作業(yè)
（1）是指為一組（或一批）產(chǎn)品（或服務(wù)）實施的、使該組（或批）產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)
（2）該類作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個產(chǎn)品（或服務(wù)）引起的，其數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的批量數(shù)成正比變動。包括設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等
品種級作業(yè)
（1）是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品（或服務(wù)）實施的、使該種產(chǎn)品（或服務(wù)）的每個單位都受益的作業(yè)
（2）該類作業(yè)用于產(chǎn)品（或服務(wù)）的生產(chǎn)或銷售，但獨立于實際產(chǎn)量或批量，其數(shù)量與品種的多少成正比例變動。包括新產(chǎn)品設(shè)計、現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)量與功能改進(jìn)、生產(chǎn)流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設(shè)計、產(chǎn)品廣告等
客戶級作業(yè)
（1）是指為服務(wù)特定客戶所實施的作業(yè)
（2）該類作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品（或服務(wù)）銷售給個別客戶，但作業(yè)本身與產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量獨立。包括向個別客戶提供的技術(shù)支持活動、咨詢活動、獨特包裝等
設(shè)施級作業(yè)
（1）是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品（或服務(wù)）的基本能力而實施的作業(yè)
（2）該類作業(yè)是開展業(yè)務(wù)的基本條件，其使所有產(chǎn)品（或服務(wù)）都受益，但與產(chǎn)量或銷量無關(guān)。包括管理作業(yè)、針對企業(yè)整體的廣告活動等
（3）成本動因
成本動因，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動中所處的位置和作用，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。
類型
具體內(nèi)容
資源動因
是將各項資源費用歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，它反映了作業(yè)與資源之間的關(guān)系
作業(yè)動因
作業(yè)動因是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對象的依據(jù)。通過分析作業(yè)動因與最終產(chǎn)出的關(guān)系，可以揭示出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)流程
【提示】成本動因是作業(yè)成本法實施的關(guān)鍵因素。成本動因選擇的合理性直接關(guān)系到資源費用能否準(zhǔn)確地分配到最終的成本對象中。成本動因選擇需要考慮以下因素：多樣化、相關(guān)性、計量成本。
（4）作業(yè)中心和成本庫
劃分作業(yè)中心的目的，一方面是出于重要性和成本效益原則以控制成本核算的力度；另一方面是為了整合相似職能實現(xiàn)資源共享、形成專業(yè)能力。例如材料處理、檢驗、入庫和倉儲都可以歸入材料處理作業(yè)中心。
成本庫歸集了一個作業(yè)中心所耗用的全部資源。成本庫所歸集的成本按其具有代表性的作業(yè)動因分配到各有關(guān)產(chǎn)品成本對象之中。
3.作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)★
（1）通過追蹤所有資源費用到作業(yè)，然后再到流程、產(chǎn)品、分銷渠道或客戶等成本對象，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息；
（2）通過作業(yè)認(rèn)定、成本動因分析以及對作業(yè)效率、質(zhì)量和時間的計量，更真實地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動關(guān)系，為資源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈（或價值鏈）的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù)；
（3）通過作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地開展規(guī)劃、決策、控制、評價等各種管理活動奠定堅實基礎(chǔ)。
4.作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境★
項目
具體內(nèi)容
外部環(huán)境
（1）客戶個性化需求較高，市場競爭激烈；（2）產(chǎn)品的需求彈性較大，價格敏感度高
內(nèi)部環(huán)境
（1）企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)基于作業(yè)觀，即企業(yè)作為一個為最終滿足客戶需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，進(jìn)行業(yè)務(wù)組織和管理；（2）企業(yè)應(yīng)成立由生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、財務(wù)、信息等部門的相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計和實施小組，負(fù)責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計與組織實施工作；（3）企業(yè)應(yīng)能夠清晰地識別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動因和成本動因，為資源費用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù)；（4）企業(yè)應(yīng)擁有先進(jìn)的計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，配備完善的信息系統(tǒng)，能夠及時、準(zhǔn)確提供各項資源、作業(yè)、成本動因等方面的信息。
5.作業(yè)成本法的優(yōu)缺點★★★
項目
具體內(nèi)容
優(yōu)點
（1）能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價、作業(yè)與流程改進(jìn)、客戶服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性；（2）改善和強化成本控制，促進(jìn)績效管理的改進(jìn)和完善；（3）推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價值鏈）管理的能力
缺點
部分作業(yè)的識別、劃分、合并與認(rèn)定，成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在較大的主觀性，操作較為復(fù)雜，開發(fā)和維護(hù)費用較高
（二）作業(yè)成本法的核算程序
1.兩步制的分配程序★
作業(yè)成本法的核算分兩步：一是根據(jù)資源動因把資源分配給作業(yè)形成作業(yè)成本；二是根據(jù)作業(yè)動因把作業(yè)成本分配給最終成本對象。
2.作業(yè)成本法核算的具體步驟★★★
具體步驟
相關(guān)說明
按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)
如材料整理、機(jī)器設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備、機(jī)器設(shè)備維修、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗等
分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因
如材料整理數(shù)量是材料整理作業(yè)的作業(yè)動因、機(jī)器調(diào)整工時就是機(jī)器調(diào)整作業(yè)的作業(yè)動因、產(chǎn)品檢驗次數(shù)（時間）就是產(chǎn)品質(zhì)量檢驗作業(yè)的作業(yè)動因
設(shè)置成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心
（1）按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業(yè)；（2）把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項作業(yè)的資源耗費合并加總在一起
基于作業(yè)成本動因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本
（1）把各作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本除以作業(yè)動因的單位數(shù)，計算出以作業(yè)動因為單位的成本分配率，即作業(yè)率；（2）根據(jù)成本對象耗用的作業(yè)量和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)
【案例分析】某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：
（1）
甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量及相關(guān)成本如下表：
項目
甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品
產(chǎn)量（件）
1000
4000
單位產(chǎn)品機(jī)器小時
直接材料單位成本
直接人工單位成本
制造費用（元）
20000
（2）經(jīng)作業(yè)分析，相關(guān)的作業(yè)成本資料如下表：
作業(yè)名稱
成本動因
作業(yè)成本
作業(yè)量
甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品
合計
設(shè)備維護(hù)
維護(hù)次數(shù)
6000
訂單處理
訂單份數(shù)
4000
機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備
調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)
3600
機(jī)器運行
機(jī)器小時
4000
4000
16000
20000
質(zhì)量檢驗
檢驗次數(shù)
2400
合計
20000
要求：1.采用傳統(tǒng)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用（按機(jī)器小時分配）及單位成本。
『正確答案』
甲產(chǎn)品單位制造費用＝[20000/（4×1000＋4×4000）]×（4×1000）/1000＝4（元）
乙產(chǎn)品單位制造費用＝[20000/（4×1000＋4×4000）]×（4×4000）/4000＝4（元）
甲產(chǎn)品單位成本＝5＋10＋4＝19（元）
乙產(chǎn)品單位成本＝12＋4＋4＝20（元）
要求：2.采用作業(yè)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用及單位成本。
『正確答案』
甲產(chǎn)品承擔(dān)設(shè)備維護(hù)成本＝[6000/（8＋2）]×8＝4800（元）
乙產(chǎn)品承擔(dān)設(shè)備維護(hù)成本＝[6000/（8＋2）]×2＝1200（元）
甲產(chǎn)品承擔(dān)訂單處理成本＝[4000/（70＋30）]×70＝2800（元）
乙產(chǎn)品承擔(dān)訂單處理成本＝[4000/（70＋30）]×30＝1200（元）
甲產(chǎn)品承擔(dān)機(jī)器調(diào)整成本＝[3600/（30＋10）]×30＝2700（元）
乙產(chǎn)品承擔(dān)機(jī)器調(diào)整成本＝[3600/（30＋10）]×10＝900（元）
甲產(chǎn)品承擔(dān)機(jī)器運行成本＝[4000/（4000＋16000）]×4000＝800（元）
乙產(chǎn)品承擔(dān)機(jī)器運行成本＝[4000/（4000＋16000）]×16000＝3200（元）
甲產(chǎn)品承擔(dān)質(zhì)量檢驗成本＝[2400/（60＋40）]×60＝1440（元）
乙產(chǎn)品承擔(dān)質(zhì)量檢驗成本＝[2400/（60＋40）]×40＝960（元）
甲產(chǎn)品承擔(dān)的作業(yè)成本＝4800＋2800＋2700＋800＋1440＝12540（元）
乙產(chǎn)品承擔(dān)的作業(yè)成本＝1200＋1200＋900＋3200＋960＝7460（元）
甲產(chǎn)品單位成本＝5＋10＋（12540÷1000）＝27.54（元）
乙產(chǎn)品單位成本＝12＋4＋（7460÷4000）＝17.865（元）
要求：3.分析說明兩種方法下單位成本產(chǎn)生差異的原因，如果采用成本加成20%確定銷售價格，其帶來的后果是什么？
『正確答案』在傳統(tǒng)成本計算方法下，制造費用按機(jī)器小時分配，夸大了產(chǎn)量高的乙產(chǎn)品成本（20元）；在作業(yè)成本法下，考慮了生產(chǎn)工藝更為復(fù)雜的甲產(chǎn)品特點，故應(yīng)承擔(dān)更多的制造費用，恰當(dāng)?shù)胤从沉似洚a(chǎn)品成本（27.54元）。
如果按照成本加成20%作為銷售價格，在傳統(tǒng)成本計算方法下，甲產(chǎn)品定價偏低，會供不應(yīng)求，乙產(chǎn)品定價偏高，銷售不暢；在作業(yè)成本法下，可以保障科學(xué)的定價決策。
【案例分析】甲公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，甲公司制造費用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理。
2016年6月，A、B兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺和250臺，單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外A、B兩種產(chǎn)品制造費用的作業(yè)成本資料如表：
作業(yè)名稱
作業(yè)成本（萬元）
成本動因
作業(yè)量
A產(chǎn)品
B產(chǎn)品
合計
材料整理
200
人工小時
160
機(jī)器運行
400
機(jī)器小時
300
400
設(shè)備維修
維修小時
質(zhì)量檢測
150
質(zhì)檢次數(shù)
合計
850
－
－
－
－
要求：根據(jù)上述資料，結(jié)合作業(yè)成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位制造費用，并指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的區(qū)別。
『正確答案』A產(chǎn)品的制造費用＝100×（200/160）＋300×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝550（萬元）
A產(chǎn)品的單位制造費用＝550/500＝1.1（萬元）
B產(chǎn)品的制造費用＝60×（200/160）＋100×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝300（萬元）
B產(chǎn)品的單位制造費用＝300/250＝1.2（萬元）
區(qū)別：作業(yè)成本法下，制造費用根據(jù)多種作業(yè)動因進(jìn)行分配；傳統(tǒng)成本法下，制造費用主要采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
【知識點】作業(yè)成本法
（三）作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理
利用作業(yè)成本信息進(jìn)行作業(yè)分析和管理，是體現(xiàn)作業(yè)成本法價值的關(guān)鍵所在。通常情況下，作業(yè)基礎(chǔ)管理包括作業(yè)分析、作業(yè)改進(jìn)和利用作業(yè)成本信息優(yōu)化經(jīng)營決策。
1.作業(yè)分析★★★
（1）作業(yè)分析的步驟
步驟
相關(guān)說明
區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)
增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，且能為顧客帶來價值的作業(yè)
分析確認(rèn)重要性作業(yè)
根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些對價值創(chuàng)造比較重要的作業(yè)并對其分析（二八原則的運用）
對標(biāo)及有效性分析
即通過與同業(yè)最佳實踐進(jìn)行比較，分析某項作業(yè)資源耗費的多少，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時間、效率是否最佳等，以尋找作業(yè)效率改進(jìn)機(jī)會
關(guān)聯(lián)性分析
即分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時間最短、重復(fù)次數(shù)最少
（2）作業(yè)分析的具體做法
步驟
相關(guān)說明
資源動因分析：評價作業(yè)的有效性
資源動因分析的程序：首先，調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計、試制、生產(chǎn)、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎(chǔ)上識別、計量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并，建立作業(yè)中心；其次，歸集資源費用到各相應(yīng)的作業(yè)；最后，分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性
作業(yè)動因分析：評價作業(yè)的增值性
一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的；②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值；③該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。如制造業(yè)中的采購訂單的獲取、在產(chǎn)品加工、完工產(chǎn)品的包裝均屬于增值作業(yè)。非增值作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，不能為顧客帶來價值的作業(yè)。例如，等待、延誤、返工、次品處理、廢品清理等，都是非增值作業(yè)。非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點
作業(yè)鏈的綜合分析
理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，不存在重疊、作業(yè)之間的等待、延誤等情形，如模具制造作業(yè)消耗的資源與生產(chǎn)零部件種類數(shù)量直接相關(guān)，在設(shè)計時可以更多考慮通用性來減少零部件種類，進(jìn)而降低模具制造作業(yè)的資源消耗
2.作業(yè)改進(jìn)★★
利用作業(yè)成本信息，優(yōu)化流程，改進(jìn)作業(yè)以實現(xiàn)低成本的價值創(chuàng)造方式。作業(yè)改進(jìn)方法包括：
（1）消除不必要作業(yè)以降低成本；
（2）在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)；
（3）提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；
（4）作業(yè)共享；
（5）利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。
3.作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策★★
（1）作業(yè)成本法下的本量利決策
作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系，將成本分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三種形態(tài)。
類型
概念
相關(guān)說明
短期變動成本
短期變動成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的變動成本
短期變動成本與產(chǎn)量級作業(yè)有關(guān)。由于產(chǎn)量級作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，因此變動成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動因（工時、機(jī)時、重量、體積等）作為分配間接費用的基準(zhǔn)。變動成本總額隨產(chǎn)量正比例變動，而單位變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變
長期變動成本
長期變動成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動而變動的成本
決定長期變動成本高低的不是產(chǎn)量，而是品種級作業(yè)、批次級作業(yè)，如訂購、生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)整、接收、檢驗、搬運等成本。長期變動成本以作業(yè)為分配間接費用的基準(zhǔn)，它隨著作業(yè)量變動而正比例變動
固定成本
固定成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的約束性固定成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因量而變，從而保持相對穩(wěn)定不變的成本
固定成本通常包括設(shè)施級成本，如總部管理人員工資、房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、審計費等
【提示】作業(yè)成本法認(rèn)為，短期變動成本和長期變動成本均屬于變動成本范疇，前者與產(chǎn)量有關(guān)，后者與消耗的作業(yè)量相關(guān)。計算邊際貢獻(xiàn)不僅減去短期變動成本，還要減去長期變動成本。
【案例分析】某公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)一種新型茶幾非常受歡迎，公司決定上一條新生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力3000件。該產(chǎn)品市場售價每件750元，單位變動成本350元。公司預(yù)計新產(chǎn)品投產(chǎn)，每年將增加固定成本600000元，其中200000元可以追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中。公司要求該產(chǎn)品預(yù)期新增營業(yè)利潤至少為480000元。公司預(yù)計新產(chǎn)品線將按批次來調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。假設(shè)產(chǎn)銷均衡。
根據(jù)本量利分析模型，分別計算傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法下的保利產(chǎn)量。
『正確答案』傳統(tǒng)成本法下的保利產(chǎn)量：
（600000+480000）/（750－350）=2700（件）
新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動成本為：200000/100=2000（元/批）
每件應(yīng)分?jǐn)偟拈L期變動成本=2000/30=66.67（元）
作業(yè)成本法下的保利產(chǎn)量為：
（400000+480000）/（750－350－66.67）=2640（件）
（2）作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析
產(chǎn)品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強的產(chǎn)品，引導(dǎo)企業(yè)確定最佳的產(chǎn)品組合。傳統(tǒng)成本計算方法只注重生產(chǎn)的結(jié)果，忽視實際生產(chǎn)過程，可能導(dǎo)致錯誤的經(jīng)營決策。
作業(yè)成本法不僅考慮產(chǎn)品，而且考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的作業(yè)量，使得決策更具相關(guān)性和科學(xué)性。
（3）作業(yè)基礎(chǔ)的產(chǎn)品定價決策
應(yīng)用成本加成法進(jìn)行定價決策時，加成率通常由企業(yè)競爭策略和產(chǎn)品/服務(wù)的市場生命周期決定，且從資源角度，所加成的“成本”通常針對相關(guān)成本或增量成本。也就是說，在現(xiàn)有生產(chǎn)能力允許的范圍內(nèi)，企業(yè)無須考慮生產(chǎn)能力成本以及市場正常價格因素，而只需要確認(rèn)相關(guān)的增量成本。
對于制造業(yè)而言，其增量成本一般考慮以下因素：①直接消耗的原材料成本；②額外增加的人工成本；③額外發(fā)生的相關(guān)制造費用。
【案例分析】甲公司為一家電器制造企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。隨著生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，甲公司制造費用占生產(chǎn)成本的比重越來越大。甲公司擬采用作業(yè)成本法對兩種產(chǎn)品的盈利性進(jìn)行分析。
甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，單價分別為480元和600元，產(chǎn)量（產(chǎn)銷平衡）分別為100件和50件，直接成本分別為9500元和11000元。此外A、B兩種產(chǎn)品制造費用的作業(yè)成本資料如表：
作業(yè)名稱
作業(yè)成本（元）
成本動因
作業(yè)量
A產(chǎn)品
B產(chǎn)品
合計
材料接收
15000
人工小時
400
200
600
成型加工
25000
機(jī)器小時
600
400
1000
質(zhì)量檢驗
10000
檢驗次數(shù)
200
300
500
合計
50000
－
－
－
－
要求：根據(jù)上述資料，結(jié)合作業(yè)成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位成本，并對經(jīng)營決策作出判斷。
『正確答案』A產(chǎn)品的制造費用＝400×（15000/600）＋600×（25000/1000）＋200×（10000/500）＝29000（元）
B產(chǎn)品的制造費用＝200×（15000/600）＋400×（25000/1000）＋300×（10000/500）＝21000（元）
A產(chǎn)品單位成本=（9500+29000）÷100=385（元）
B產(chǎn)品單位成本=（11000+21000）÷50=640（元）
A產(chǎn)品單位成本385元低于單位售價480云，其單位盈利為95元，可以安排生產(chǎn)該產(chǎn)品；B產(chǎn)品單位成本640元高于單位售價600元，其單位虧損為40元，不安排該產(chǎn)品生產(chǎn)。
【案例分析】甲集團(tuán)公司下屬A事業(yè)部生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控。集團(tuán)公司批準(zhǔn)的本事業(yè)部2016年上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)A產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)A產(chǎn)品22000件（在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi)），固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進(jìn)一步加強對A產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增值作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。
要求：1.根據(jù)上述資料，分別計算A事業(yè)部2016年上半年A產(chǎn)品計劃單位成本和實際單位成本；結(jié)合成本性態(tài)，從成本控制角度分析2016年上半年A產(chǎn)品成本計劃完成情況。
『正確答案』
上半年A產(chǎn)品計劃單位成本
＝1＋10000/20000＝1.5（萬元）
上半年A產(chǎn)品實際單位成本
＝1＋10560/22000＝1.48（萬元）
分析：上半年A產(chǎn)品的實際單位成本低于計劃單位成本，完成了產(chǎn)品單位成本控制目標(biāo)。但是，從成本控制角度分析，單位產(chǎn)品的實際變動成本與計劃變動成本持平，而在核定產(chǎn)能范圍內(nèi)，固定成本總額超支560萬元，未能很好控制固定成本。
要求：2.根據(jù)上述資料，指出作為增值作業(yè)應(yīng)同時具備的條件。
『正確答案』
作為增值作業(yè)應(yīng)同時具備以下條件：
（1）該作業(yè)的功能是明確的；
（2）該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值；
（3）該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。
【知識點】目標(biāo)成本法
（一）目標(biāo)成本法的概述
1.目標(biāo)成本法的內(nèi)涵★
目標(biāo)成本法，是指企業(yè)以市場為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法。它不僅是一種成本控制方法，也是企業(yè)在既定營銷策略下進(jìn)行的利潤規(guī)劃方法。
【提示】目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別
目標(biāo)成本法中，在產(chǎn)品設(shè)計之前事先確定“目標(biāo)成本”，且所確定的目標(biāo)成本要“嵌入”到產(chǎn)品設(shè)計、工程及工藝規(guī)劃等流程之中，成為產(chǎn)品設(shè)計、工程優(yōu)化等環(huán)節(jié)的約束條件，也就是說，企業(yè)是圍繞目標(biāo)成本的實現(xiàn)來展開成本設(shè)計的。目標(biāo)成本法把降低成本的重點放在企業(yè)產(chǎn)品的研究、開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計階段。
標(biāo)準(zhǔn)成本法是通過產(chǎn)品的不斷設(shè)計、市場試錯過程以控制產(chǎn)品成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法把注意力放在投產(chǎn)后的生產(chǎn)階段。
2.目標(biāo)成本法的應(yīng)用環(huán)境★
項目
具體內(nèi)容
外部環(huán)境
有比較成熟的買方市場，且其設(shè)計、性能、質(zhì)量、價值等呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特征
內(nèi)部環(huán)境
（1）企業(yè)以創(chuàng)造和提升顧客價值為前提，以成本降低或成本優(yōu)化為主要手段，謀求競爭中的成本優(yōu)勢，保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)；（2）企業(yè)設(shè)立由研發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、信息等部門工作人員組成的跨部門組織，負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的制定、計劃、分解、下達(dá)與考核，并建立相應(yīng)的工作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作；（3）企業(yè)能夠及時獲得產(chǎn)品售價、成本、利潤以及性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面的信息
3.目標(biāo)成本管理的核心程序★★
（1）在市場調(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)成本。
（2）組建跨職能團(tuán)隊并運用價值工程法（或價值分析法）等，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計、工程、外購材料等的過程控制之中，以使產(chǎn)品設(shè)計等符合目標(biāo)成本要求。
（3）將設(shè)計完的產(chǎn)品投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。
4.目標(biāo)成本管理的實施原則★★
原則
相關(guān)說明
價格引導(dǎo)的成本管理
目標(biāo)成本管理體系是通過競爭性價格減去期望利潤來確定成本目標(biāo)，價格由市場競爭情況來確定，利潤由公司及其所在行業(yè)的財務(wù)狀況決定
關(guān)注顧客
目標(biāo)成本管理體系由市場驅(qū)動，顧客對質(zhì)量、成本、時間的要求在產(chǎn)品及流程設(shè)計決策中應(yīng)同時考慮，并以此引導(dǎo)成本分析
關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計
在設(shè)計階段投入更多時間，消除昂貴而又費時的暫時不必要的改動，縮短產(chǎn)品投放市場的時間
跨職能合作
產(chǎn)品和流程團(tuán)隊由來自各職能部門的成員組成，包括設(shè)計與制造部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、采購部門、成本會計部門等
生命周期成本削減
目標(biāo)成本管理關(guān)注產(chǎn)品整個生命周期成本，包括購買價格、使用成本、維護(hù)與修理成本、處置成本等
價值鏈參與
目標(biāo)成本管理過程有賴于價值鏈上全部成員參與，如供應(yīng)商、批發(fā)商、零售商等
5.目標(biāo)成本法的優(yōu)缺點★★★
項目
具體內(nèi)容
優(yōu)點
（1）突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；（2）強調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產(chǎn)品市場競爭力；（3）謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力
缺點
其應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有各類所需要的人才，更需要各有關(guān)部門和人員的通力合作，管理水平要求較高
（二）目標(biāo)成本的設(shè)定★★★
目標(biāo)成本是基于產(chǎn)品的競爭性市場價格和實現(xiàn)必要利潤的情況下，確定出產(chǎn)品的最高期望成本，用公式表達(dá)即為：
產(chǎn)品目標(biāo)成本＝產(chǎn)品競爭性市場價格－產(chǎn)品的必要利潤
1.市場調(diào)查
市場調(diào)查的核心是真實了解顧客對產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價格等各方面需求。借助于市場調(diào)查進(jìn)行產(chǎn)品特性分析，關(guān)注顧客對產(chǎn)品性能、質(zhì)量等方面需求，平衡產(chǎn)品的“功能——價格——成本”之間的聯(lián)動關(guān)系，以更好增加顧客價值。
2.競爭性價格的確定方法和需要考慮的因素
項目
相關(guān)說明
確定方法
市場比較法
即以已上市產(chǎn)品的市場價格為基礎(chǔ)，加減新產(chǎn)品增加或減少的功能或特性（特性包括質(zhì)量、外觀等）的市場價值
目標(biāo)份額法
即預(yù)測在既定預(yù)期市場占有率目標(biāo)下的市場售價
影響因素
可接受價格
是指顧客愿意為他們所要求的功能與特性支付的價格，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)顧客的價格承受能力來設(shè)計產(chǎn)品的功能、特性和審美外觀，并據(jù)此調(diào)整產(chǎn)品價格
競爭對手分析
是指分析競爭對手所提供產(chǎn)品的功能、特性、審美外觀和價格，以及由此而發(fā)生的成本和顧客滿意度的評價等
目標(biāo)市場份額
即以什么樣的價格可以實現(xiàn)企業(yè)特定戰(zhàn)略下的目標(biāo)市場份額
3.必要利潤的確定
企業(yè)在確定產(chǎn)品必要利潤并借此確定產(chǎn)品目標(biāo)成本時，除了考慮投資者必要報酬率之外，還要考慮兩種不同行為動機(jī)對目標(biāo)成本確定的影響：
情形
相關(guān)說明
采用相對激進(jìn)的方法確定成本目標(biāo)
即提高必要利潤水平，人為“調(diào)低”目標(biāo)成本，增強目標(biāo)成本對產(chǎn)品設(shè)計過程的“硬預(yù)算”約束力，并輔以成本目標(biāo)實現(xiàn)的“激勵”屬性，以最終實現(xiàn)目標(biāo)利潤
采用相對寬松的方法確定目標(biāo)成本
即調(diào)低必要利潤水平，從而為產(chǎn)品設(shè)計提供相對較多的備選項，以提高產(chǎn)品設(shè)計的靈活性
【案例分析】甲集團(tuán)公司下設(shè)B事業(yè)部生產(chǎn)B產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售。公司2016年年初下達(dá)本事業(yè)部的年度目標(biāo)利潤10000萬元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃：生產(chǎn)并銷售B產(chǎn)品60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)并銷售B產(chǎn)品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。由于市場競爭加劇，預(yù)計下半年B產(chǎn)品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標(biāo)利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產(chǎn)銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標(biāo)不變的情況下，相應(yīng)調(diào)整下半年B產(chǎn)品單位變動成本控制目標(biāo)。
要求：根據(jù)上述資料，分別計算B事業(yè)部B產(chǎn)品2016年全年固定成本控制目標(biāo)，以及2016年下半年B產(chǎn)品單位變動成本控制目標(biāo)。
『正確答案』B產(chǎn)品2016年固定成本控制目標(biāo)（F）
60000×2－60000×1－F＝10000
即F＝50000（萬元）
調(diào)整后下半年B產(chǎn)品單位變動成本的控制目標(biāo)（V）
30000×2＋31000×1.8－30000×1－31000×V－50000＝10000
即V＝0.83（萬元/臺）
【案例分析】甲集團(tuán)公司下設(shè)B事業(yè)部從事醫(yī)藥化工業(yè)務(wù)。B事業(yè)部本年度對B藥品實施了目標(biāo)成本管理。目前，B事業(yè)部B藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的B藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。B事業(yè)部要求B藥品的成本利潤率為10%。
要求：根據(jù)上述資料，依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產(chǎn)品的平均銷售價格，分別計算B事業(yè)部B藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)。
『正確答案』假設(shè)B藥品的單位目標(biāo)成本（V），則：V＝8.8－V×10%
即：V＝8（萬元/噸）
B藥品的單位成本降低目標(biāo)為：9－8＝1（萬元/噸）
【案例分析】甲集團(tuán)公司下設(shè)A事業(yè)部為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備A產(chǎn)品。2016年，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內(nèi)定制A產(chǎn)品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強成本管理工作，力保實現(xiàn)董事會制定的利潤總額增長的8%預(yù)算目標(biāo)。
要求：根據(jù)上述資料，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。
『正確答案』A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法是目標(biāo)成本法。
理由：已知未來的售價和利潤水平，售價減去必要的利潤，即可計算目標(biāo)成本，進(jìn)而加強成本管理工作。
【知識點】目標(biāo)成本法
（三）目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計★★
1.用目標(biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計
從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)入手，滿足客戶需求，平衡產(chǎn)品的價格與功能，需要將“目標(biāo)成本”嵌入產(chǎn)品設(shè)計過程，使目標(biāo)成本能夠真正“約束”產(chǎn)品設(shè)計。
2.應(yīng)用價值工程技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計
在目標(biāo)成本管理中，價值工程主要用于產(chǎn)品的設(shè)計分析，它旨在權(quán)衡“產(chǎn)品特性”和“產(chǎn)品成本”兩者關(guān)系，通過設(shè)計提升產(chǎn)品對顧客的價值。價值工程分析的目的在于最大化產(chǎn)品使用價值、形象價值的同時，減少產(chǎn)品的成本。
（四）目標(biāo)成本控制、產(chǎn)品制造及持續(xù)改善
1.成本持續(xù)改善的原因★
（1）產(chǎn)品的銷售價格是競爭性的，而且可能不斷下降。因此需要根據(jù)競爭性價格的波動而不斷調(diào)整目標(biāo)利潤和目標(biāo)成本；
（2）企業(yè)因?qū)W習(xí)曲線效應(yīng)等，在不斷深化目標(biāo)成本管理及大力推廣制造過程中的持續(xù)改善策略，有可能改變原來設(shè)計的目標(biāo)成本；
（3）物料等投入品的成本也會隨著市場變化而變化，因此需要及時調(diào)整產(chǎn)品的目標(biāo)成本。
2.成本持續(xù)改善的舉措
（1）供應(yīng)鏈管理★
在目標(biāo)成本法中，價值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）都應(yīng)被納入目標(biāo)成本管理之中。其中，作為價值鏈上游的供應(yīng)鏈，是企業(yè)成本管理的重中之重。
加強企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動，并為供應(yīng)商降低供貨成本提供足夠激勵。激勵供應(yīng)商的一種普遍做法是企業(yè)要讓供應(yīng)商分享因跨組織合作產(chǎn)生成本削減所帶來的各種好處（包括信息共享、財務(wù)激勵等）。
（2）生命周期成本管理理念★★★
生命周期成本是指新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。其中，產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計成本等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本屬于“上游成本”，產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本即為“中游成本”，而產(chǎn)品營銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本稱為“下游成本”。
從生命周期成本角度看，只有當(dāng)新產(chǎn)品銷售所帶來的“營業(yè)收入”，大于新產(chǎn)品所付出的“生命周期成本”，新產(chǎn)品銷售在財務(wù)上才是可行的。
（3）目標(biāo)成本管理中的跨職能團(tuán)隊★
在目標(biāo)成本管理中，跨職能團(tuán)隊要自始至終地對產(chǎn)品設(shè)計、制造的全過程負(fù)責(zé)。跨職能團(tuán)隊包括設(shè)計中的跨職能團(tuán)隊、制造過程中的跨職能團(tuán)隊、一體化的跨職能團(tuán)隊等。
【案例分析】甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：
（1）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別是207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率[（銷售單價－單位生產(chǎn)成本）/單位生產(chǎn)成本×100%]確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。
（2）財務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機(jī)器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采用機(jī)器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)成本法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進(jìn)行決策。
（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、制造、銷售、售后服務(wù)等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀荆ㄑ邪l(fā)、設(shè)計等環(huán)節(jié)成本）分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀荆ㄤN售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），依據(jù)目標(biāo)成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。
『正確答案』
A產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本＝207/（1＋15%）＝180（元/件）
B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本＝322/（1＋15%）＝280（元/件）
要求：
2.根據(jù)資料（2），結(jié)合產(chǎn)品單位目標(biāo)成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。
『正確答案』B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。
理由：在作業(yè)成本法下，B產(chǎn)品的單位成本為275元，低于單位目標(biāo)成本280元；而A產(chǎn)品的單位成本為220元，高于單位目標(biāo)成本180元。
要求：
3.根據(jù)資料（3），結(jié)合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位生命周期成本。
『正確答案』
A產(chǎn)品的單位生命周期成本＝220＋13＋8＝241（元/件）
B產(chǎn)品的單位生命周期成本＝275＋18＋12＝305（元/件）
要求：
4.根據(jù)資料（1）至（3），在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤率的條件下，結(jié)合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)品的財務(wù)可行性。
『正確答案』
A產(chǎn)品銷售價格為207元，低于單位生命周期成本241元，在財務(wù)上不具有可行性。B產(chǎn)品銷售價格為322元，高于單位生命周期成本305元，在財務(wù)上具有可行性。
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