第二十一章　事業單位會計

考情分析

本章2013年是按照新的事業單位會計制度編寫的。考試題型一般均為客觀題，主要考核事業單位特定業務的核算。考生在備考時注意掌握相關基本概念及常見的賬務處理。

最近三年本章考試題型、分值、考點分布

題型

2013年

2012年

2011年

考點

單選題

1題1分

－

1題1分

（1）事業單位無形資產的后續核算

（2）事業單位融資租入固定資產入賬價值的確定

多選題

1題2分

1題2分

－

（1）事業結余的核算

（2）事業基金的核算

合計

2題3分

1題2分

1題1分

－

考點一：事業單位會計概述

（一）特點

1.對于事業單位而言，一般采用收付實現制，但是事業單位對其經營活動按照權責發生制原則核算。

2.事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果和預算執行等有關的會計信息。

3.取得的各項財產物資按實際成本進行計量。

（二）事業單位會計要素

資產、負債、凈資產、收入和支出五類。

考點二：國庫集中支付業務的核算

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。

（一）財政直接支付方式

1.由財政直接支付的支出，事業單位收到“財政直接支付入賬通知書”時：

（1）對于由財政直接支付的工資

借：事業支出

貸：財政補助收入

（2）對于由財政直接支付的購買材料的款項

借：存貨

貸：財政補助收入

（3）對于由財政直接支付的購置固定資產的款項

借：事業支出

貸：財政補助收入

同時：

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產

【例題·計算題】甲事業單位實行國庫集中收付制度，甲事業單位收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和工資及水費明細表，通知書和明細表中注明的工資支出金額為800萬元，水費60萬元。代理銀行已將800萬元劃入甲單位職工個人賬戶，水費60萬元支付給自來水公司。

借：事業支出　　　　　　860

貸：財政補助收入　　　　860

【例題·判斷題】（2010年考題）在財政直接支付方式下，事業單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。（）

【正確答案】√

2.年終預算結余資金的核算

（1）年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額

借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入

（2）下年度恢復財政直接支付額度后，事業單位在使用預算結余資金時

借：事業支出等

貸：財政應返還額度——財政直接支付

【例題·計算題】2013年12月31日，某事業單位財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額為10萬元。2014年初財政部門恢復該單位財政直接支付額度，2014年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買辦公用品（屬于上年度預算指標數），支付給供應商5萬元價款。

（1）2013年12月31日

借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入　　　　　　　　　　10

（2）2014年1月15日使用屬于上年度預算指標數購買辦公用品5萬元。

借：存貨

貸：財政應返還額度——財政直接支付

（二）財政授權支付方式

設置“零余額賬戶用款額度”科目。

1.收到“授權支付到賬通知書”后，根據通知書所列數額

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

2.支用額度時

（1）事業單位購買物品、服務等支用額度時

借：存貨

事業支出

貸：零余額賬戶用款額度

（2）屬于購入固定資產的借：事業支出

貸：零余額賬戶用款額度

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產

【例題·計算題】某科研所實行國庫集中收付制度，根據經過批準的部門預算和用款計劃，為開展某項科研項目，向主管財政部門申請財政授權支付用款額度100萬元，3月6日，財政部門經過審核后，采用財政授權支付方式下達了100萬元用款額度。3月10日，該科研所收到代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》。3月20日，購入科研設備一臺，實際成本60萬元。

（1）3月10日

借：零余額賬戶用款額度　　100

貸：財政補助收入　　　　　100

（2）3月20日

借：事業支出

貸：零余額賬戶用款額度　　60

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產　　60

3.財政授權支付年終結余資金的賬務處理

（1）年終，事業單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時（已經下達的用款額度）：

借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

（2）下年初恢復額度時，事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付

（3）如果事業單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額（未下達的用款額度）

借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：財政補助收入

如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付

【例題·計算題】2013年12月31日，某事業單位經與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150萬元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，未下達的用款額度為200萬元。2014年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書及財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度。該事業單位賬務處理如下：

（1）注銷額度

借：財政應返還額度——財政授權支付

150

貸：零余額賬戶用款額度

150

（2）補記指標數

借：財政應返還額度——財政授權支付

200

貸：財政補助收入

200

（3）恢復額度

借：零余額賬戶用款額度

150

貸：財政應返還額度——財政授權支付

150

（4）收到財政部門批復的上年末未下達的額度

借：零余額賬戶用款額度

200

貸：財政應返還額度——財政授權支付

200

考點三：長期投資的核算

長期投資是事業單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質的投資。事業單位長期投資增加和減少時，應相應調整非流動資產基金，長期投資賬面余額應與對應的非流動資產基金賬面余額相等。

（一）長期投資的取得

事業單位依法取得長期投資時，應當按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金取得的長期投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本；以非現金資產取得的長期投資，按照非現金資產的評估價值加上相關稅費作為投資成本。長期投資增加時，應當相應增加非流動資產基金。

1.以貨幣資金取得的長期投資

借：長期投資【按照實際支付的全部價款以及稅金、手續費等相關稅費】

貸：銀行存款

同時，按照投資成本金額：

借：事業基金

貸：非流動資產基金——長期投資

2.以固定資產取得的長期股權投資

借：長期投資【按照評估價值+相關稅費】

貸：非流動資產基金——長期投資

同時，按發生的相關稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款、應繳稅費

同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金

借：非流動資產基金——固定資產

累計折舊

【已計提折舊】

貸：固定資產

【按投出固定資產的賬面余額】

3.以無形資產取得的長期股權投資

（1）以已入賬無形資產取得的長期股權投資，與固定資產核算基本相同。

（2）以未入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本

借：長期投資

貸：非流動資產基金——長期投資

按發生的相關稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款、應繳稅費

（二）長期投資持有期間的收益

事業單位長期投資在持有期間應采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，否則其賬面價值一直保持不變。事業單位收到利潤或者利息時：

借：銀行存款【按照實際收到的金額】

貸：其他收入——投資收益

（三）長期投資的處置

1.事業單位對外轉讓或到期收回長期債券投資時

借：銀行存款【實際收到的金額】

貸：長期投資【按照收回長期投資的成本】

其他收入——投資收益【按照其差額，貸記或借記】

同時：

借：非流動資產基金——長期投資

貸：事業基金

2.事業單位轉讓或核銷長期股權投資時，應將長期投資轉入待處置資產

借：待處置資產損溢【按照長期股權投資賬面余額】

貸：長期投資

實際轉讓或報經批準予以核銷時

借：非流動資產基金——長期投資

貸：待處置資產損溢

轉讓長期股權投資過程中取得的凈收入，應當按照國家有關規定處理。

【例題·計算題】2013年7月1日，某事業單位以銀行存款購入5年期國債100萬元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。該事業單位賬務處理如下：

（1）

2013年7月1日購入國債：

借：長期投資

貸：銀行存款

同時：

借：事業基金

貸：非流動資產基金——長期投資

（2）

2014年～2017年，每年7月1日收到利息時：

借：銀行存款

3（100×3%）

貸：其他收入——投資收益

（3）

2018年7月1日，收回債券本息：

借：銀行存款

貸：長期投資

其他收入——投資收益

同時：

借：非流動資產基金——長期投資

貸：事業基金

【例題·計算題】2013年5月15日，某事業單位出資1

000萬元投資了一家三產企業甲企業，占甲企業20%的股份。2013年底，甲企業實現利潤100萬元。2014年3月5日，甲企業宣告分派利潤50萬元。該事業單位于2014年4月20日收到甲企業分配的利潤。該事業單位賬務處理如下：

（1）

2013年5月15日投資甲企業

借：長期投資

000

貸：銀行存款

000

同時：

借：事業基金

000

貸：非流動資產基金——長期投資

000

（2）

2014年4月20日收到利潤10萬元（50×20%）

借：銀行存款

貸：其他收入——投資收益

【例題·計算題】2013年5月，某事業單位以一項固定資產對外投資，該項固定資產的賬面余額為180萬元，按照財務制度規定，該類固定資產不計提折舊。該固定資產的評估價值為160萬元，發生相關稅費8萬元，以銀行存款支付。事業單位的賬務處理如下：

（1）以固定資產對外投資時

借：長期投資

168（160+8）

貸：非流動資產基金——長期投資

168

（2）按照發生的相關稅費

借：其他支出

貸：銀行存款

（3）同時

借：非流動資產基金——固定資產

180

貸：固定資產

180

【例題·計算題】2013年12月15日，某事業單位經上級主管部門批準，以專利權投資某企業，取得該企業10%的股份。專利權的原價為50萬元，已攤銷10萬元，評估價為2

000萬元。該事業單位賬務處理如下：

2013年12月15日以專利權對外投資：

借：長期投資

000

貸：非流動資產基金——長期投資

000

同時：

借：非流動資產基金——無形資產

累計攤銷

貸：無形資產

考點四：固定資產的核算

固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。事業單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

與長期投資類似的是，事業單位的固定資產也有對應的非流動資產基金。為滿足預算管理的需要，事業單位固定資產的核算一般采用雙分錄的形式。

（一）固定資產的取得

事業單位取得固定資產時，應當按照其實際成本入賬。購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。固定資產增加時，應當相應增加非流動資產基金:

1.購入固定資產未扣留質量保證金的會計處理

借：固定資產【按照確定的固定資產成本】

貸：非流動資產基金——固定資產

同時，按照實際支付金額：

借：事業支出、經營支出、專用基金——修購基金

貸：財政補助收入

【財政直接支付方式】

零余額賬戶用款額度【財政授權支付方式】

銀行存款

【未執行國庫集中支付業務】

【例題·計算題】2013年3月18日，某事業單位購入一臺不需要安裝就能投入使用的檢測專用設備，設備價款為900萬元，發生的運雜費為5萬元，該單位以財政授權支付的方式支付了價款及運雜費。假設不考慮其他相關稅費。賬務處理如下：

2013年3月18日購入設備時：

借：固定資產

905

貸：非流動資產基金——固定資產

905

同時：

借：事業支出

905

貸：零余額賬戶用款額度

905

2.購入固定資產扣留質量保證金的會計處理

（1）事業單位購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時

借：固定資產【按照確定的固定資產成本】

貸：非流動資產基金——固定資產

（2）如取得固定資產全款發票的，應當同時按照構成資產成本的全部支出金額

借：事業支出等科目

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款【按照實際支付金額】

其他應付款【扣留的質量保證金扣留期在1年以內（含1年）】

長期應付款【扣留的質量保證金扣留期超過1年】

質保期滿支付質量保證金時

借：其他應付款、長期應付款

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

（3）取得的發票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額

借：事業支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

【例題·計算題】2013年1月8日，某事業單位購入一批辦公用電腦，價款為800萬元，扣留質量保證金50萬元，質保期為9個月。該單位以財政直接支付的方式支付了750萬元并取得了全款發票。2013年10月8日質保期滿，該單位以財政直接支付的方式支付了質量保證金50萬元。假設不考慮其他相關稅費，該事業單位的賬務處理如下：

（1）2013年1月8日購入辦公電腦時

借：固定資產

800

貸：非流動資產基金——固定資產

800

同時：

借：事業支出

800

貸：財政補助收入

750

其他應付款　　　　　　　　　　　　50

（2）

2013年10月8日質保期滿支付質量保證金時

借：其他應付款

貸：財政補助收入

3.融資租入固定資產的會計處理

事業單位以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。

借：固定資產【按照確定的成本】

貸：長期應付款

【按照租賃協議或合同確定的租賃價款】

非流動資產基金——固定資產

【差額】

同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、保險費、安裝調試費

借：事業支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

定期支付租金時：

借：事業支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

借：長期應付款

貸：非流動資產基金——固定資產

【例題·計算題】2013年3月1日，某事業單位融資租入專用設備一臺，租賃合同確定的租賃價款為600萬元，分3年付清，每年支付200萬元，第一筆租金于2014年3月1日以銀行存款支付，同時以銀行存款支付相關稅費、運輸費、保險費6萬元。

借：固定資產　　　　　　　　606

貸：長期應付款

600

非流動資產基金——固定資產

同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、保險費、安裝調試費

借：事業支出

貸：銀行存款

定期支付租金時：

借：事業支出

200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　200

借：長期應付款

200

貸：非流動資產基金——固定資產　200

（二）計提固定資產折舊

事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定資產計提折舊（文物和陳列品、圖書、檔案；動植物等不計提折舊）。對固定資產計提折舊的，應當按月計提：

借：非流動資產基金——固定資產

貸：累計折舊

（三）固定資產的處置

固定資產的處置具體包括固定資產的出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產轉入待處置資產時，事業單位應將其賬面余額和相關的累計折舊轉入“待處置資產損溢”科目，實際報經批準處置時，將相關的非流動資產基金余額轉入“待處置資產損溢”科目。對處置過程中取得的收入、發生的相關費用通過“待處置資產損溢”科目核算，處置凈收入根據國家有關規定處理。

【例題·計算題】2013年4月2日，某事業單位有一項固定資產使用期滿，申請報廢。該項固定資產賬面余額為200萬元，按照財務制度規定，該固定資產不計提折舊。經批準予以處置時，該事業單位以銀行存款支付清理費用5萬元，并收到殘料變賣收入7.5萬元，根據國家有關規定，處置凈收入應繳入國庫。不考慮其他相關稅費，該事業單位的賬務處理如下：

（1）固定資產轉入待處置資產時

借：待處置資產損溢

200

貸：固定資產

200

（2）固定資產報經批準予以處置時

借：非流動資產基金——固定資產　　200

貸：待處置資產損溢

200

（3）發生清理費用

借：待處置資產損溢　　　　5

貸：銀行存款

（4）收到殘料變價收入

借：銀行存款

7.5

貸：待處置資產損溢

7.5

（5）結轉固定資產處置凈收入，借：待處置資產損溢

2.5（200-200-5+7.5=2.5）

貸：應繳國庫款

2.5

【例題·計算題】2013年12月末，某事業單位對固定資產進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12

000元，已提折舊2

000元，報經批準后按照正常盤虧處理。該事業單位的賬務處理如下：

（1）固定資產轉入待處置資產時

借：待處置資產損溢

000

累計折舊　　　　　　2

000

貸：固定資產

000

（2）固定資產報經批準予以核銷時

借：非流動資產基金——固定資產

000

貸：待處置資產損溢

000

考點五：無形資產的核算

無形資產是指事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。事業單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。事業單位無形資產增減時，應當相應增加或減少非流動資產基金。無形資產在計提攤銷時，逐期減少無形資產對應的非流動資產基金。

（一）無形資產的取得

事業單位取得無形資產時，應當按照其實際成本入賬。購入的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

1.無形資產增加時，應當相應增加非流動資產基金：

借：無形資產【購買價款+相關稅費】

貸：非流動資產基金——無形資產

2.按照實際支付金額

借：事業支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

委托軟件公司開發軟件視同外購無形資產進行會計處理，在支付開發費用時，按照實際支付的金額作為無形資產成本入賬。

自行開發并按照法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發生的注冊費用、聘請律師費用作為無形資產的成本入賬，依法取得前所發生的研究開發支出不作為無形資產的成本，應于發生時直接計入當期支出。

【例題·計算題】2013年6月某事業單位使用財政項目補助資金購入一項專利權，價款為1

000萬元，以財政直接支付的方式支付。6月20日，該事業單位收到“財政直接支付入賬通知書”，賬務處理如下：

2013年6月20日購入專利權時：

借：無形資產

000

貸：非流動資產基金——無形資產

000

借：事業支出

000

貸：財政補助收入

000

（二）計提無形資產攤銷

事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對無形資產計提攤銷。對無形資產計提攤銷的，應當按月計提，計提時：

借：非流動資產基金——無形資產

貸：累計攤銷

【例題·單選題】（2013年考題）下列關于事業單位對非經營用無形資產攤銷的會計處理中，正確的是（）。

A.增加事業支出

B.增加其他支出

C.減少事業基金

D.減少非流動資產基金

【正確答案】D

【答案解析】事業單位無形資產計提攤銷的處理是：

借：非流動資產基金——無形資產

貸：累計攤銷

（三）無形資產的處置

無形資產的處置具體包括轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產。

具體核算與固定資產基本相同。

【例題·計算題】2013年9月18日，某事業單位將其擁有的一項專利權轉讓，取得轉讓收入200萬元，該專利權賬面余額為18萬元，已計提攤銷1.2萬元。不考慮相關稅費，轉讓凈收入按有關規定執行收支兩條線管理，應先上繳國庫。該事業單位的賬務處理如下：

（1）無形資產轉入待處置資產時

借：待處置資產損溢

16.8

累計攤銷　　　　　　　1.2

貸：無形資產

（2）無形資產實際轉讓時

借：非流動資產基金——無形資產

16.8

貸：待處置資產損溢

16.8

（3）取得轉讓收入

借：銀行存款

200

貸：待處置資產損溢

200

（4）結轉無形資產轉讓收入

借：待處置資產損溢

200

貸：應繳國庫款

200

考點六：結轉結余和結余分配的核算

事業單位應當嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政補助結轉結余不參與事業單位的結余分配、不轉入事業基金，單獨設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算。非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。

（一）財政補助結轉結余的核算

1.財政補助結轉的核算

財政補助結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政補助資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉。

事業單位設置“財政補助結轉”科目，核算滾存的財政補助結轉資金。該科目下設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目。

下面以“基本支出結轉”明細科目為例說明其賬務處理：

【例題·計算題】2013年6月，財政部門撥付某事業單位基本補助4

000萬元、項目補助1

000萬元，“事業支出”科目下“財政補助支出（基本支出）”、“財政補助支出（項目支出）”明細科目的當期發生額分別為4

000萬元和800萬元。月末，該事業單位將本月財政補助收入和支出結轉，賬務處理如下：

（1）結轉財政補助收入，借：財政補助收入——基本支出

000

——項目支出

000

貸：財政補助結轉——基本支出結轉

000

——項目支出結轉

000

（2）結轉財政補助支出，借：財政補助結轉——基本支出結轉

000

——項目支出結轉

800

貸：事業支出——財政補助支出（基本支出）4

000

——財政補助支出（項目支出）800

2.財政補助結余的核算

財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結余是財政補助項目支出結余資金。

【例題·計算題】2013年末，某事業單位完成財政補助收支結轉后，對財政補助各明細項目進行分析，按照有關規定將某項目結余資金45萬元轉入財政補助結余：

借：財政補助結轉——項目支出結轉

貸：財政補助結余

（二）非財政補助結轉的核算

非財政補助結轉資金是指事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金，通過設置“非財政補助結轉”科目核算。

【例題·計算題】2013年1月，某事業單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的項目經費5

000萬元，為該項目發生事業支出4

800

萬元。

2013年12月，項目結項，經上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸事業單位使用。該事業單位非財政補助專項資金結轉的賬務處理如下：

（1）結轉上級補助收入中該科研專項資金收入

借：上級補助收入

000

貸：非財政補助結轉

000

（2）結轉事業支出中該科研專項支出

借：非財政補助結轉

800

貸：事業支出——非財政專項資金支出

800

（3）經批準確定結余資金留歸本單位使用時

借：非財政補助結轉　　200

貸：事業基金

200

（三）非財政補助結余的核算

非財政補助結余包括事業結余和經營結余。事業結余是事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。

經營結余是事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。

1.事業結余的核算

事業單位設置“事業結余”科目。期末，事業單位應當結轉本期事業收支。將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的非專項資金收入計入“事業結余”科目。

年末，將“事業結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記“事業結余”科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。

【例題·多選題】（2013年考題）下列各項中，應轉入事業單位結余的有（）。

A.上級補助收入

B.財政補助收入

C.附屬單位上繳收入

D.其他收入中的非專項資金收入

【正確答案】ACD

【答案解析】財政補助收入應轉入財政補助結轉科目。

本題考查“事業結余的核算”知識點

2.經營結余的核算

事業單位設置“經營結余”科目。期末，事業單位應當結轉本期經營收支。

年末，如“經營結余”科目為貸方余額，將余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記“經營結余”科目，貸記“非財政補助結余分配”科目；如為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

3.非財政補助結余分配的核算

事業單位設置“非財政補助結余分配”科目，核算事業單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。

年末，將“事業結余”科目余額和“經營結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目后，要按照規定進行結余分配。

有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“應繳稅費——應繳企業所得稅”科目。按照有關規定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。然后，將“非財政補助結余分配”科目余額結轉入事業基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記“事業基金”科目。

【例題·計算題】2013年7月31日，某事業單位對其收支科目進行分析，事業收入和上級補助收入本月發生額中的非專項資金收入分別為1

000萬元、200萬元，事業支出和其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出分別為800萬元、100萬元，對附屬單位補助支出本月發生額為200萬元。經營收入本月發生額為94萬元，經營支出本月發生額為64萬元。

（1）結轉本月非財政、非專項資金收入

借：事業收入

000

上級補助收入

200

貸：事業結余

1200

（2）結轉本月非財政、非專項資金支出

借：事業結余　　　　　　　　　　　1100

貸：事業支出——其他資金支出

800

其他支出

對附屬單位補助支出

200

（3）結轉本月經營收入

借：經營收入

貸：經營結余

（4）結轉本月經營支出

借：經營結余　　　　64

貸：經營支出

【例題·計算題】2013年年終結賬時，某事業單位當年事業結余的貸方余額為40萬元，經營結余的貸方余額為30萬元。該事業單位應當繳納企業所得稅6萬元。按照有關規定提取職工福利基金10萬元。該事業單位的賬務處理如下：

（1）結轉事業結余

借：事業結余

貸：非財政補助結余分配

（2）結轉經營結余

借：經營結余

貸：非財政補助結余分配　　　30

（3）確認應繳企業所得稅

借：非財政補助結余分配

貸：應繳稅費——應繳企業所得稅

（4）提取專用基金

借：非財政補助結余分配　　　　　10

貸：專用基金——職工福利基金

（5）將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業基金

借：非財政補助結余分配

貸：事業基金