第十二章　債務重組e

考情分析

本章內容在考試中所占分值不多，一般以單項選擇題、多項選擇題、判斷題等客觀題型進行考核，但作為會計要素核算的基礎性內容，也可能在計算分析題和綜合題中出現，2013年就考查了一道綜合題。考生學習本章內容時應重點關注債務重組的定義和各種重組方式下債務雙方的具體核算。

最近三年本章考試題型、分值、考點分布

題型

2013年

2012年

2011年

考點

單選題

—

2題2分

1題1分

（1）債務重組損失的確認、涉及或有應付金額的債務重組

（2）債務重組損失概念的理解運用

多選題

—

1題2分

1題2分

（1）債務重組的基本特征

（2）債務重組的判定

判斷題

—

—

1題1分

涉及或有應收金額時債務重組損失的確認

綜合題

1題15分

—

—

（1）債務重組損失、債務重組利得的計算

（2）債權人和債務人對或有金額的處理（3）修改其他債務條件方式下重組雙方的會計處理

合計

1題15分

3題4分

3題4分

—

考點一：債務重組的概念

債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。

債務人發生財務困難，是指因債務人出現資金周轉困難、經營陷入困境或者其他方面的原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。

債權人作出讓步，是指債權人同意發生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。“債權人作出讓步”的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。

【例題·多選題】（2012年考題）債務人發生財務困難，債權人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權人作出讓步的有（）。

A.債權人減免債務人部分債務本金

B.債權人免去債務人全部應付利息

C.債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務

D.債權人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現金資產清償債務

『正確答案』ABD

【例題·多選題】（2011年考題）2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協議中，屬于債務重組的有（）。

A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償

B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償

C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還

D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司用現金償還

『正確答案』ACD

考點二：以非現金資產清償債務

（以現金清償債務的處理，比照以非現金資產清償債務的思路處理）

（一）債務人

1.將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入營業外收入（債務重組利得）。

【思考問題】公允價值是含稅？甲公司應收乙公司價款為120萬元，乙公司到期無力支付款項。經過協商，甲公司同意乙公司以庫存商品抵償該債務，庫存商品公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%。乙公司債務重組利得＝120－117＝3（萬元）。

2.轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產損益，計入當期損益。分別下列情況進行處理：

債務人在轉讓非現金資產的過程中發生的一些稅費，直接計入轉讓資產損益。（如，企業以固定資產抵債發生的清理費用。）

（二）債權人

債務人以非現金資產清償債務，債權人在債務重組日，按照非現金資產的公允價值作為受讓資產的入賬價值，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計入營業外支出；差額在貸方沖減當期資產減值損失。

債權人為受讓資產發生的運雜費、保險費等，應計入相關受讓資產的價值。

【例題·單選題】（2012年考題）甲公司因乙公司發生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元。經協商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為（）萬元。

A.0

B.12

C.18

D.30

『正確答案』C

『答案解析』甲公司應確認的損失＝（120-12）-90＝18（萬元）

借：銀行存款　　　90

壞賬準備　　　12

營業外支出　　18

貸：應收賬款　　　　120

【拓展】如果甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備40萬元。

借：銀行存款　　　90

壞賬準備　　　40

貸：應收賬款　　　　120

資產減值損失

甲公司應確認的損失＝0（萬元）

【債權人總結】

（1）收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額，差額為借方，即確認債務重組損失。

（2）收到的非現金資產公允價值與已計提壞賬準備之和大于重組債權賬面價值的差額，差額為貸方，即不屬于債務重組損失，應作為資產減值損失的轉回。

【例題·單選題】下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（）。

A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

『正確答案』C

『答案解析』債務人以非現金資產清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額計入營業外收入（債務重組利得）。

【例題·單選題】（2011年考題）對于以非現金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是（）。

A.收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額

B.收到的非現金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額

C.收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額

D.收到的非現金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額

『正確答案』C

『答案解析』選項ABD，與債權人無關。債務重組損失是指債權人實際收到的抵債資產的公允價值與債務賬面價值的差額，也就是債權人的讓步金額，所以答案C是正確的。

【例題·計算分析題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應收乙公司賬款3

730萬元已逾期，經協商決定進行債務重組。乙公司債務重組日抵債資料為：（1）以銀行存款償付甲公司賬款100萬元；（2）以一項生產經營用固定資產償付其余債務，乙公司該項設備的成本為2

850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為3

000萬元，支付清理費用5萬元。

甲公司對該債權已計提壞賬準備20萬元，交換前后不改變用途，假定不考慮相關稅費。

要求：編制債務重組雙方的賬務處理。

『正確答案』

甲公司：

乙公司：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100

固定資產　　　　　　　　　　　　　3

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510

壞賬準備

營業外支出　　　　　　　　　　　　　100

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　3

730

債務重組利得＝3

730－（100＋3

000×1.17）＝120（萬元）

固定資產的處置損益＝3

000－（2

850－50）－5＝195（萬元）

借：固定資產清理　　2

800

累計折舊

貸：固定資產　　　　2

850

借：固定資產清理　　　　5

貸：銀行存款　　　　　　5

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　3

730

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100

固定資產清理

000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）510

營業外收入——債務重組利得　　　　120

借：固定資產清理　　　195

貸：營業外收入　　　　　195

【思考問題】確認債務重組損失？

100萬元

【思考問題】①確認債務重組收益？120萬元

②因債務重組影響損益？120＋195＝315（萬元）

【例題·計算分析題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價款932萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項庫存商品和一項無形資產用于抵償該債務。乙公司債務重組日抵債資料如下：（1）乙公司庫存商品的賬面余額80萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，公允價值為100萬元；（2）無形資產的成本為840萬元，已累計攤銷20萬元，公允價值為800萬元。甲公司為該項應收賬款計提20萬元壞賬準備。各資產交換前后不改變用途，假定不考慮相關稅費。

要求：編制債務重組雙方的賬務處理。

『正確答案』

甲公司：

乙公司：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

無形資產　　　　　　　　　　　　　800

壞賬準備

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　932

資產減值損失　　　　　　　　　　　　5

【思考問題】

①債務重組損失？

0

②因債務重組影響營業利潤？5萬元

債務重組利得＝932－（117＋800）＝15（萬元）

無形資產的處置損益＝800－（840－20）＝－20（萬元）

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　932

累計攤銷

營業外支出

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

無形資產　　　　　　　　　　　　　840

營業外收入——債務重組利得

借：主營業務成本　　　　70

存貨跌價準備　　　　10

貸：庫存商品　　　　　　80

【思考問題】

①因債務重組影響營業利潤的金額＝100－70＝30（萬元）

②因債務重組影響損益的金額＝30－20＋15＝25（萬元）

【例題·計算分析題】甲公司應收乙公司11

500萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司用其長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產和投資性房地產抵償全部債務。

（1）乙公司抵債資產資料如下：

（單位：萬元）

項目

賬面價值（明細科目余額）

公允價值

長期股權投資

000（其中，成本為800，損益調整為150，其他權益變動為50）

000

交易性金融資產

900

（其中，成本為1

700，公允價值變動增加200）

000

可供出售金融資產

300

（其中，成本為2

000，公允價值變動增加300）

000

投資性房地產

000

（其中，成本為1

000，公允價值變動增加3

000，將自用房地產轉換投資性房地產時產生資本公積500）

000

甲公司計提壞賬準備100萬元。甲公司收到乙公司的資產用途不變。

要求：編制債務重組雙方的賬務處理。

甲公司：

借：長期股權投資　　　　1

000

交易性金融資產　　　2

000

可供出售金融資產　　3

000

投資性房地產　　　　5

000

壞賬準備　　　　　　　100

營業外支出　　　　　　400

貸：應收賬款

500

【思考問題】甲公司債務重組損失？400萬元

乙公司：

債務重組利得＝11

500－1

000－2

000－3

000－5

000＝500（萬元）

因債務重組確認“投資收益”的金額

＝（1

000－1

000＋50）＋（2

000－1

700）＋（3

000－2

000）＝1

350（萬元）

借：應付賬款　　　　　　　　　　　11

500

公允價值變動損益

200

資本公積

300

貸：長期股權投資（明細科目略）1

000

其他業務收入　　　　　　　　　　　5

000

交易性金融資產——成本　　　　　　1

700

——公允價值變動　　　200

可供出售金融資產——成本　　　　　2

000

——公允價值變動

300

投資收益　　　　　　　　　　　　　1

300

營業外收入——債務重組利得　　　　　500

借：資本公積　　　　　　　　　　　　50

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　50

借：其他業務成本

500

公允價值變動損益

000

資本公積

500

貸：投資性房地產——成本

000

——公允價值變動

000

【思考問題】

①處置長期股權投資影響營業利潤？

公允1

000－賬面價值1

000＋資本公積50＝50（萬元）

②處置交易性金融資產時影響投資收益？

＝公允2

000－初始成本1

700＝300（萬元）

處置交易性金融資產時影響營業利潤？

公允2

000－賬面價值1

900＝100（萬元）

③處置可供出售金融資產時影響投資收益？

＝公允3

000－初始成本2

000＝1

000（萬元）

處置可供出售金融資產時影響營業利潤？

公允3

000－賬面價值2

300＋資本公積300＝1

000（萬元）

④處置投資性房地產影響營業利潤？

公允5

000－賬面價值4

000＋資本公積500＝1

500（萬元）

⑤因債務重組影響損益

＝處置長期股權投資影響營業利潤50＋處置交易性金融資產時影響營業利潤100＋處置可供出售金融資產時影響營業利潤1

000＋處置投資性房地產影響營業利潤1

500＋債務重組利得500＝3

150（萬元）

【例題·單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經協商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1

000萬元；用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.100

B.181

C.281

D.300

『正確答案』C

『答案解析』該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額＝（700－600）＋（1

000－700－119）＝281（萬元）。

考點三：債務轉為資本

（一）債務人

對債務人而言,將債務轉為資本,應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額（或者股權份額）確認為股本（或者實收資本）,股份（或者股權）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。將重組債務的賬面價值與股權的公允價值之間的差額，計入營業外收入。

【思考問題】發生的相關稅費？

（二）債權人

在債務重組日，應將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，計入當期營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計入營業外支出；差額在貸方沖減當期資產減值損失。

【例題·計算分析題】2013年1月3日，B公司因購買材料而欠A公司購貨款及稅款合計為2

500萬元，由于B公司無法償付應付賬款，2013年5月2日經雙方協商同意，B公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，假設股票市價為每股8元，B公司以300萬股償還該項債務。2013年6月1日增資手續辦理完畢，A公司對應收賬款提取20萬元壞賬準備。

要求：編制債務重組雙方的賬務處理。

B公司（債務人）

債務重組利得＝2

500－300×8＝100（萬元）

股本溢價＝300×（8－1）＝2

100（萬元）

借：應付賬款　　　　　　　　2

500

貸：股本　　　　　　　　　　　300

資本公積——股本溢價　　2

營業外收入——債務重組利得100

A公司（債權人）

借：長期股權投資（或可供出售金融資產等）2

400（300×8）

壞賬準備

營業外支出

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2

500

【例題·單選題】（2010年考題）下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是（）。

A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積

B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業外支出

C.債務人以非現金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現金資產公允價值的差額計入資產減值損失

D.債務人以非現金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現金資產公允價值的差額計入其他業務收入

『正確答案』B

『答案解析』選項A，差額應記入“營業外收入——債務重組利得”；選項C，差額記入“營業外支出——債務重組損失”；選項D，差額記入“營業外收入——債務重組利得”。

考點四：修改其他債務條件

（一）不附或有應付（或應收）金額的債務重組

1.債務人

債務人應將重組債務的賬面價值減記至重組后債務的入賬價值（即公允價值），減記的金額作為債務重組利得，計入當期損益（營業外收入）。

2.債權人

債權人在重組日，應當將修改其他債務條件后的債權公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益。如果債權人已對該項債權計提了壞賬準備，應當首先沖減已計提的壞賬準備，沖減壞賬準備后，如果差額在借方，計入營業外支出，如果差額在貸方，則貸記“資產減值損失”科目。

【例題·計算分析題】2011年12月31日，甲公司應付乙公司貨款106萬元到期，因發生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，約定減免甲公司債務的6萬元，即應付賬款的公允價值為100萬元，并延期兩年支付，年利率為5%（相當于實際利率），利息按年支付。乙公司已經計提壞賬準備1萬元。

要求：分別編制甲公司與乙公司的有關會計分錄。

『正確答案』

甲公司

乙公司：

2011年12月31日：

借：應付賬款　　　　　　　　　106

貸：應付賬款——債務重組　　　100

營業外收入　　　　　　　　　6

2011年12月31日：

借：應收賬款——債務重組　　　　100

壞賬準備　　　　　　　　　　　1

營業外支出——債務重組損失　　5

貸：應收賬款　　　　　　　　　　106

2012年12月31日：

借：財務費用　　　　　　　　　5（100×5%）

貸：銀行存款（或應付利息）5

2012年12月31日：

借：銀行存款（或應收利息）5

貸：財務費用　　　　　　　　　　5（100×5%）

2013年12月31日：

借：應付賬款——債務重組　　100

財務費用　　　　　　　　　5

貸：銀行存款　　　　　　　　105

2013年12月31日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　105

貸：應收賬款——債務重組　　　　100

財務費用　　　　　　　　　　　5

（二）附或有條件的債務重組

1.債務人

附或有條件的債務重組，對于債務人而言，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。

或有應付金額在以后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

2.債權人

對債權人而言，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認，不得將其計入重組后債權的賬面價值。在或有應收金額實際發生時，計入當期損益。

【例題·判斷題】（2011年考題）以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高于重組后債權賬面價值和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。（）

『正確答案』×

『答案解析』以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日是不確認或有應收金額的，而是在實際收取時才予以確認。

【例題·計算分析題】2011年A公司應收B公司貨款106萬元，由于B公司發生財務困難，于2011年12月31日進行債務重組，A公司同意免除6萬元債務，剩余債務延期2年，展期期間內利息按年支付，利率為3%。但附有一個條件：債務重組后，如B公司第二年有盈利，則第二年利率上升至5%，若無盈利，第二年利率仍維持3%。假定實際利率等于名義利率。假定預計B公司第二年很可能實現盈利。A公司已經計提壞賬準備1萬元。

要求：編制A和B公司的相關會計分錄。

『正確答案』

B公司（債務人）

A公司（債權人）

2011年12月31日

借：應付賬款　　　　　　　　106

貸：應付賬款——債務重組　　100

預計負債　　　　　　　　　2（100×2%）

營業外收入　　　　　　　　4

2011年12月31日

借：應收賬款——債務重組　　　100

壞賬準備　　　　　　　　　　1

營業外支出　　　　　　　　　5

貸：應收賬款　　　　　　　　　106

2012年12月31日支付利息時

借：財務費用　　　　　　　　　3（100×3%）

貸：銀行存款　　　　　　　　　3

2012年12月31日收到利息時

借：銀行存款

貸：財務費用

3（100×3%）

2013年12月31日，假設B公司自債務重組后的第二年起盈利

借：應付賬款——債務重組　　100

財務費用　　　　　　　　　3

預計負債　　　　　　　　　2

貸：銀行存款　　　　　　　　105

2013年12月31日，假設B公司自債務重組后的第二年起盈利

借：銀行存款　　　　　　　　　105

貸：應收賬款——債務重組　　　100

財務費用　　　　　　　　　　3

營業外支出　　　　　　　　　2

假設B公司自債務重組后的第二年起無盈利

借：應付賬款——債務重組　　100

財務費用　　　　　　　　　3

預計負債　　　　　　　　　2

貸：銀行存款　　　　　　　　103

營業外收入　　　　　　　　2

假設B公司自債務重組后的第二年起無盈利

借：銀行存款　　　　　　　　　103

貸：應收賬款——債務重組　　　100

財務費用　　　　　　　　　　3

【例題·單選題】（2012年考題）因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發生的，企業應沖銷已確認的預計負債，同時確認為（）。

A.資本公積

B.財務費用

C.營業外支出

D.營業外收入

『正確答案』D

『答案解析』或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

【例題·多選題】（2010年考題）下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有（）。

A.債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權

B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C.債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債

D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

『正確答案』BCD

『答案解析』債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發生時，轉入當期損益（營業外收入）。

【例題·多選題】下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有（）。

A.債權人同意減免的債務

B.債務人在未來期間應付的債務本金

C.債務人在未來期間應付的債務利息

D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額

『正確答案』BD

『答案解析』選項A，減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值；選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，不影響未來期間的“應付賬款——債務重組”科目的金額，在實際發生時直接確認財務費用。

考點五：組合方式

以前面所講的幾種方式組合起來進行債務重組，即通常所講的混合（債務）重組，主要有以下幾種組合形式：以現金、非現金資產方式進行組合；以現金、非現金資產、債務轉為資本方式進行組合；以現金、非現金資產、債務轉為資本、修改債務條件方式進行組合等。

對于上述三種方式的混合（債務）重組，應注意以下幾點：

（一）無論是從債務人還是從債權人角度講，應考慮清償的順序：

一般的償債順序為：

被豁免的金額－→以現金資產償還金額－→以非現金資產償還金額－→債轉股部分金額－→剩余債務的金額

（二）債權人收到的用于抵債的多項非現金資產不需要按公允價值相對比例進行分配，直接按照所收到資產各自的公允價值入賬。

注意：以非現金資產抵償債務，該資產應該按照其公允價值來確定可以抵償的債務金額。

【例題·綜合題】（2013年考題）甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：

（1）2012年10月12日，經與丙公司協商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資（劃分為可供出售金融資產）換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。

甲公司非專利技術的原價為1

200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為1

000萬元，應交納營業稅50萬元；對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。

丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1

100萬元，未計提減值準備，公允價值為1

200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

（2）2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2

340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。

（3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2

340萬元，經協商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經營狀況好轉，現金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經營狀況好轉的可能性為60%。

（4）2013年5月31日，乙公司經營狀況好轉，現金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。

假定有關交易均具有商業實質，不考慮所得稅等其他因素。

要求：略（答案中的金額單位用萬元表示）

『正確答案』

（1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產交換是否屬于非貨幣性資產交換。

屬于非貨幣性資產交換。

補價所占比例小于25%[或：200/（1

000＋400）＝14.29%]

（2）計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。

甲公司換出非專利技術應確認的損益＝1

000－（1

200－200－100）－50＝50（萬元）

甲公司非貨幣性資產交換的分錄：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　1

200

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　200

無形資產減值準備　　　　　　　　　100

銀行存款　　　　　　　　　　　　　200

貸：無形資產　　　　　　　　　　　　1

200

應交稅費——應交營業稅

營業外收入

可供出售金融資產——成本　　　　　350

——公允價值變動

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

（3）編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　280

貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　280

（4）計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。

甲公司重組后應收賬款的賬面價值＝2

340－400＝1

940（萬元）

甲公司重組損失＝（2

340－280）－1

940＝120（萬元）

借：應收賬款——債務重組　　　　　　1

940

壞賬準備　　　　　　　　　　　　　280

營業外支出——債務重組損失　　　　120

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　2

340

（5）計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業務的會計分錄。

乙公司重組后應付賬款的賬面價值＝2

340－400＝1

940（萬元）

乙公司重組收益＝2

340－1

940－100＝300（萬元）

借：應付賬款　　　　　　　　　　　2

340

貸：應付賬款——債務重組　　　　　1

940

預計負債　　　　　　　　　　　　100

營業外收入——債務重組收益　　　300

（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。

甲公司：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　2

040

貸：應收賬款——債務重組　　　　　1

940

營業外支出　　　　　　　　　　　100

乙公司：

借：應付賬款——債務重組　　　　　1

940

預計負債　　　　　　　　　　　　100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2

040