第三章　固定資產(chǎn)

考情分析

本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，知識點(diǎn)較多但綜合性不強(qiáng)，難度不大。在考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，分值為2分左右。從歷年考試情況看，本章重點(diǎn)內(nèi)容是固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)支出及處置，但作為基礎(chǔ)知識，也常與借款費(fèi)用、債務(wù)重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。盡管在前期考試中也單獨(dú)考核過計算題，但總體難度不大，基本為上述重要知識點(diǎn)的串聯(lián)。

最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布

題　型

2013年

2012年

2011年

考　點(diǎn)

單選題

1題1分

—

1題1分

（1）更新改造固定資產(chǎn)賬面價值的確定

（2）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的入賬價值

多選題

2題4分

1題2分

—

（1）固定資產(chǎn)處置損益的影響因素

（2）固定資產(chǎn)綜合考核

（3）固定資產(chǎn)的相關(guān)處理

判斷題

2題2分

—

1題1分

（1）固定資產(chǎn)初始確認(rèn)

（2）持有待售固定資產(chǎn)的確認(rèn)

（3）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

合　計

5題7分

1題2分

2題2分

—

考點(diǎn)一：固定資產(chǎn)初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)按成本進(jìn)行初始計量。

（一）外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。如果需要安裝，應(yīng)先通過“在建工程”核算，然后安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【思考問題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計入固定資產(chǎn)的成本嗎？專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計入。員工培訓(xùn)費(fèi)不計入。

1.固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問題

（1）企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進(jìn)項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。

借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

（2）購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)的成本。

（3）上述生產(chǎn)設(shè)備對外銷售時應(yīng)考慮銷項稅額的計算。

（4）債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，涉及固定資產(chǎn)的，都需要根據(jù)此規(guī)定做會計處理。

【例題·單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3

000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。

A.3

000

B.3

020

C.3

510

D.3

530

『正確答案』B

『答案解析』該設(shè)備系2009年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價值＝3

000＋15＋5＝3

020（萬元）。

【例題·計算題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。

（1）2013年5月甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為1

000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險費(fèi)6萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)4萬元。

借：在建工程　　　　　　1

010（1

000＋6＋4）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1

180

（2）該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)7萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)3萬元，均以銀行存款支付。

借：在建工程　　　　　　　　　　　120

貸：原材料　　　　　　　　　　　　100

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款　　　　　　　　10（7＋3）

（3）2013年6月該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　1

130

貸：在建工程　　　　　　　　　1

130

2.以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

【例題·判斷題】（2013年考題）企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）

『正確答案』對

【例題·計算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2013年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬元，增值稅的進(jìn)項稅額為147.22萬元，運(yùn)雜費(fèi)4萬元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理：

（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額＝866＋4＝870（萬元）

（2）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價值

A設(shè)備入賬價值為：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（萬元）

B設(shè)備入賬價值為：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（萬元）

C設(shè)備入賬價值為：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（萬元）

3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

【思考問題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2013年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，當(dāng)日A生產(chǎn)設(shè)備尚可使用年限為8年，B環(huán)保裝置預(yù)計使用年限為6年。環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？能否單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)？

企業(yè)購置的B環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設(shè)備仍然確認(rèn)為一項固定資產(chǎn)；B環(huán)保裝置也確認(rèn)另外一項固定資產(chǎn)。

【例題·判斷題】（2011年考題）企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（）

『正確答案』錯

『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（二）自行建造固定資產(chǎn)

自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量。

注意問題：

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本。

（2）建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本，其增值稅處理方法如下：

購建生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備：

借：在建工程

貸：原材料

庫存商品

購建廠房等不動產(chǎn)：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（4）為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等,計入在建工程項目成本。

【例題·計算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2013年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

①1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元；為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元；款項已支付。

借：工程物資——A　　　　　　　　　　200

——B　　　　　117（100＋17）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　351

②1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬元。

借：在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　180

——廠房　　　　　　　　117

貸：工程物資——A　　　　　　　　　180

——B　　　　　　　　　117

③6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為50萬元。

借：在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　115

——廠房

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　165

④工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。

借：在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　35

——廠房　　　　　　　11.7

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　45

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

1.7

⑤將剩余A工程物資20萬元轉(zhuǎn)用于在建的廠房。

借：在建工程——廠房　　　　　　　　　　　23.4

貸：工程物資——A

20（200-180）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

3.4（20×17%）

⑥6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線　　　　　330（180＋115＋35）

——廠房

202.1（117＋50＋11.7＋23.4）

貸：在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　　　330

——廠房　　　　　　　　　　　　　202.1

（5）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

【例題·計算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量每噸30元從成本中提取。2013年5月31日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為2

000萬元。

（1）2013年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費(fèi)1

000萬元。

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　1

000

貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)　　　　　　1

000

（2）2013年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)10萬元，以銀行存款支付。

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)　　　　　　10

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　10

（3）2013年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得發(fā)票注明價款為2

000萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。

借：在建工程　　　　　　　　　2

000

貸：銀行存款　　　　　　　　　2

000

借：在建工程　　　　　　　　　　30

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　30

（4）2013年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　2

030

貸：在建工程　　　　　　　　2

030

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)　2

030

貸：累計折舊　　　　　　　　2

030

【思考問題】資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目列報金額＝0；“專項儲備”項目列報金額＝2

000＋1

000－10－2

030＝960（萬元）。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。

對于發(fā)包企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的建造如果采用出包方式，應(yīng)通過“在建工程”會計科目核算，且企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程款，應(yīng)通過該科目核算。但是預(yù)付工程款項不通過該科目，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”科目。

（1）待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。

（2）出包工程的賬務(wù)處理

在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。

待攤支出的分配率可按下列公式計算:

待攤支出分配率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）

建筑工程應(yīng)分配的待攤支出＝建筑工程支出×分配率

安裝工程應(yīng)分配的待攤支出＝安裝工程支出×分配率

【例題·計算題】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2012年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車間的價款為500萬元，建造冷卻塔的價款為300萬元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下:

（1）2012年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款80萬元，其中發(fā)電車間50萬元，冷卻塔30萬元。

借：預(yù)付賬款　　　　80

貸：銀行存款　　　　80

（2）2012年8月2日，建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算400萬元，其中發(fā)電車間250萬元，冷卻塔150萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。

借：在建工程——建筑工程（冷卻塔）150

在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）250

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　320

預(yù)付賬款

（3）2012年10月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計350萬元，增值稅進(jìn)項稅額59.5萬元，已用銀行存款付訖。

借：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　350

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

59.5

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　409.5

（4）2013年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算400萬元，其中，發(fā)電車間250萬元，冷卻塔150萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業(yè)票據(jù)。

借：在建工程——建筑工程（冷卻塔）150

在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）250

貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　400

（5）2013年4月1日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

借：在建工程——安裝工程（發(fā)電設(shè)備）350

貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　350

（6）2013年5月10日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算50萬元，款項已支付。

借：在建工程——安裝工程（發(fā)電設(shè)備）50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　50

（7）工程項目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計29萬元，已用銀行存款付訖。

借：在建工程——待攤支出　　　　　　29

貸：銀行存款

（8）2013年5月，進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料10萬元，發(fā)生其他試車費(fèi)用5萬元，用銀行存款支付，試車期間取得發(fā)電收入20萬元存入銀行。

借：在建工程——待攤支出

貸：原材料

銀行存款

借：銀行存款

貸：在建工程——待攤支出

（9）2013年6月1日，完成試車，各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。

待攤支出分配率＝（29＋15－20）÷（發(fā)電車間500＋冷卻塔300＋發(fā)電設(shè)備400）×100%＝24÷1

200×100%＝2%

發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出＝500×2%＝10（萬元）

冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出＝300×2%＝6（萬元）

發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出＝400×2%＝8（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：

借：在建工程——建筑工程——發(fā)電車間　10

在建工程——建筑工程——冷卻塔

在建工程——安裝工程——發(fā)電設(shè)備

貸：在建工程——待攤支出　　　　　　　24

計算已完工的固定資產(chǎn)的成本:

發(fā)電車間的成本＝500＋10＝510（萬元）

冷卻塔的成本＝300＋6＝306（萬元）

發(fā)電設(shè)備的成本＝400＋8＝408（萬元）

借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車間　　　　　　　510

固定資產(chǎn)——冷卻塔　　　　　　　　306

固定資產(chǎn)——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　408

貸：在建工程——建筑工程——發(fā)電車間　510

在建工程——建筑工程——冷卻塔　　306

在建工程——安裝工程——發(fā)電設(shè)備　408

（三）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

本章講授的是承租人對經(jīng)營租賃的處理。

承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例題·單選題】2013年1月1日，甲公司從乙租賃公司經(jīng)營租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2013年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元，第1年末支付租金10萬元，第2年末支付租金9萬元，第3年末支付租金8萬元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年末確認(rèn)租金費(fèi)用。2013年確認(rèn)租金費(fèi)用（）萬元。

A.9　　B.10

C.8　　D.27

『正確答案』A

『答案解析』確認(rèn)租金費(fèi)用＝（10＋9＋8）/3＝9（萬元）。

2.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

對于石油天然氣、核電站核設(shè)施等，棄置費(fèi)用的金額較大，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。會計核算時，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。

【例題·單選題】（2011年考題）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210

000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10

000萬元，其現(xiàn)值為8

200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。

A.200

000

B.210

000

C.218

200

D.220

000

『正確答案』C

『答案解析』分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　218

200

貸：在建工程　　　　　　　210

000

預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　8

200

【例題·多選題】經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治。2012年1月1日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100

000萬元。預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計棄置費(fèi)用為1

000萬元。假定折現(xiàn)率（即為實際利率）為10%，（P/S，10%，20）=0.14864，下列處理正確的有（）。

A.2012年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為148.64萬元

B.2012年1月1日固定資產(chǎn)入賬價值為100

148.64萬元

C.2012年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用14.86萬元

D.2013年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用16.35萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

（1）計算已完工的固定資產(chǎn)的成本

核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。2012年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝1

000×（P/S，10%，20）＝1

000×0.14864＝148.64（萬元）

固定資產(chǎn)入賬價值＝100

000＋148.64＝100

148.64（萬元）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　100

148.64

貸：在建工程

000

預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　148.64

（2）

2012年12月31日

借：財務(wù)費(fèi)用　　14.86（148.64×10%）

貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　14.86

（3）

2013年12月31日

借：財務(wù)費(fèi)用　16.35[（148.64＋14.86）×10%]

貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　16.35

（4）2013年12月31日預(yù)計負(fù)債余額＝148.64＋14.86＋16.35＝179.85（萬元）

【思考問題】企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號規(guī)定：

由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動而引起的預(yù)計負(fù)債變動，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

（1）對于預(yù)計負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。

考點(diǎn)二：固定資產(chǎn)折舊

（一）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

4.對于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時承租人會取得資產(chǎn)的所有權(quán)。

【思考問題】融資租入一項設(shè)備，租期為3年，尚可使用5年。

問題一：如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3年計提折舊；

問題二：如果可以合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5年計提折舊。

5.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。

6.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

7.未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

1.年限平均法

年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限＝原價×年折舊率

【例題·單選題】甲公司2013年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用2萬元。安裝時，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬元，支付安裝工人薪酬2萬元。該設(shè)備2013年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2013年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。

A.9

B.9.9

C.11

D.13.2

『正確答案』B

『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價值＝100＋2＋28＋2＝132（萬元），從2013年4月份開始計提折舊，2013年度應(yīng)計提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬元）。

2.雙倍余額遞減法

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限

最后兩年改為直線法

【例題·計算題】2011年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。2011年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

『正確答案』

甲公司A設(shè)備的入賬價值=950＋36＋14＝1

000（萬元）。

2012年的折舊額＝1

000×2/5＝400（萬元）

2013年的折舊額＝（1

000－400）×2/5＝240（萬元）

2014年的折舊額＝（1

000－400－240）×2/5＝144（萬元）。

【拓展】2012年3月10日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

2012年年折舊額＝1

000×2/5×9/12＝300（萬元）

2013年年折舊額＝1

000×2/5×3/12＋（1

000－400）×2/5×9/12＝280（萬元）

2014年年折舊額＝（1

000－400）×2/5×3/12＋（1

000－400－240）×2/5×9/12＝168（萬元）

2015年年折舊額＝（1

000－400－240）×2/5×3/12＋（1

000－400－240－144－50）÷2×9/12＝98.25（萬元）

2016年年折舊額＝（1

000－400－240－144－50）÷2＝83（萬元）

2017年年折舊額＝（1

000－400－240－144－50）÷2×3/12＝20.75（萬元）

驗算方法：無論采用什么方法，固定資產(chǎn)到期報廢的時候，也就是提滿折舊的時候，固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額一定等于累計折舊額。

應(yīng)計提折舊額＝1

000－50＝950（萬元）

累計折舊額＝300＋280＋168＋98.25＋83＋20.75＝950（萬元）

3.年數(shù)總和法

年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率

【例題·計算題】甲公司固定資產(chǎn)入賬價值為500萬元。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。

假定2011年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算折舊額。

2011年年折舊額＝（500－20）×5/15×3/12＝40（萬元）

2012年年折舊額＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（萬元）

2013年年折舊額＝（500－20）×4/15×9/12＋（500－20）×3/15×3/12＝120（萬元）

（三）會計處理

借：制造費(fèi)用

【生產(chǎn)車間計提折舊】

管理費(fèi)用

【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】

銷售費(fèi)用

【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】

其他業(yè)務(wù)成本

【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】

研發(fā)支出

【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】

貸：累計折舊

（四）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

考點(diǎn)三：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

（一）資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

【例題·單選題】（2013年考題）甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）萬元。

A.750

B.812.5

C.950

C.1

000

『正確答案』B

『答案解析』該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值＝（800－250）－（200－200/800×250）＋400＝812.5（萬元）

【例題·計算題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2013年12月對一項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件的賬面價值為210萬元。該生產(chǎn)設(shè)備為2010年12月購入，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零。2013年1月購買工程物資，價款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮殘值。

『正確答案』

對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值＝600－600/10×3＝420（萬元）

減去：被更換部件的賬面價值：210（萬元）

加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價（成本）＝420－210＋400＝610（萬元）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　420

累計折舊　　　　　　　180（600/10×3）

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　600

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　210

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　210

借：在建工程

400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　468

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　610

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　610

（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入“銷售費(fèi)用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。

（三）經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出

通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。

考點(diǎn)四：固定資產(chǎn)處置

（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。

【例題·多選題】（2013年考題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊

B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本

C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計入當(dāng)期損益

D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)

『正確答案』BCD

『答案解析』沒有投入使用的固定資產(chǎn)，也是要計提折舊的，A說法不正確。

【例題·判斷題】（2010年考題）固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（）

『正確答案』對

『答案解析』固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

（二）持有待售的固定資產(chǎn)

1.同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售

（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；

（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

2.持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。

【思考問題】2013年4月30日A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將某固定資產(chǎn)出售，當(dāng)日該資產(chǎn)的賬面價值300萬元，以前未計提減值準(zhǔn)備。2013年6月30日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。

2013年4月30日的會計處理為：

問題一：假定該資產(chǎn)合同約定價格（公允價值）為350萬元，估計處置費(fèi)用為10萬元，如何處理？

按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。按照賬面價值（300萬元）與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（350－10＝340萬元）孰低進(jìn)行計量。不調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。

問題二：該資產(chǎn)合同約定價格（公允價值）為280萬元，處置費(fèi)用為10萬元。如何處理？

按照賬面價值（300萬元）與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（280－10＝270萬元）孰低進(jìn)行計量。調(diào)整資產(chǎn)賬面價值：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　30

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　30

【例題·判斷題】（2013年考題）企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量（）

『正確答案』對

3.持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部分。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項業(yè)務(wù)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)

4.某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；

（2）決定不再出售之日的可收回金額。

符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟:

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.出售收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4.保險賠償和殘料

借：其他應(yīng)收款、原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益

固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

【例題·多選題】（2013年考題）下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。

A.固定資產(chǎn)原價

B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)處置收入

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

『正確答案』ABCD

『答案解析』影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關(guān)稅費(fèi)，而AD影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，B是處置清理費(fèi)用，C對應(yīng)處置取得的價款，因此ABCD都影響處置損益。

【例題·多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計入當(dāng)期營業(yè)外收入

B.生產(chǎn)設(shè)備日常維護(hù)發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益

C.生產(chǎn)設(shè)備更換部件期間仍按原預(yù)計使用年限計提折舊

D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊

『正確答案』BD

『答案解析』固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計入以前年度損益調(diào)整。由于固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，生產(chǎn)設(shè)備更換部件時期不計提折舊，應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計尚可使用年限作為折舊年限。

【例題·計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2011年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2

200萬元，增值稅額為374萬元；發(fā)生保險費(fèi)78萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫。

借：工程物資　　　　　　2

278（2

200＋78）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）374

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2

652

（2）2011年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2

278萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

借：在建工程　　　　　　　　　2

448.4

貸：工程物資　　　　　　　　　　2

278

原材料　　　　　　　　　　　　100

應(yīng)付職工薪酬

70.4

（3）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元（不考慮增值稅問題），未計提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　40

其他應(yīng)收款　　　　　　　　　10

貸：在建工程　　　　　　　　　　50

（4）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為40萬元。

借：在建工程　　　　　　　　　20

貸：原材料　　　　　　　　　　20

借：庫存商品　　　　　　　　　40

貸：在建工程　　　　　　　　　40

（5）2011年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。

借：固定資產(chǎn)　　　2

378.4（2

448.4－50＋20－40）

貸：在建工程　　　　　　　2

378.4

（6）2012年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1

615.12萬元。計提減值后該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值變更為25.12萬元，仍然采用直線法計提折舊。

2012年折舊額＝（2

378.4－26.4）/6＝392（萬元）

應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額＝（2

378.4－392）－1

615.12＝371.28（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　371.28

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　371.28

（7）2013年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款253.88萬元，被更換的部件的賬面價值10萬元。

2013年改良前計提的折舊額＝（1

615.12－25.12）/5×1/2＝159（萬元）

借：在建工程　　　　　　1

456.12

累計折舊　　　551（392＋159）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　371.28

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　2

378.4

借：在建工程　　　　　　　253.88

貸：銀行存款　　　　　　　253.88

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　10

貸：在建工程　　　　　　　　　10

（8）2013年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2013年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

生產(chǎn)線成本＝1

456.12＋253.88－10＝1

700（萬元）

2013年改良后應(yīng)計提折舊額＝（1

700－20）/8×4/12＝70（萬元）

（9）2014年4月20日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價款為2

000萬元，增值稅率為17%。2014年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款。

賬面價值＝1

700－70×2＝1

560（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　1

560（1

700－70×2）

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

700

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

340

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　2

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340（2

000×17%）

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　440

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　440

【思考問題】固定資產(chǎn)的初始計量？按照成本初始計量。

【思考問題】固定資產(chǎn)的期末計量？固定資產(chǎn)按照賬面價值與可收回金額孰低計量；固定資產(chǎn)成本－累計計提折舊－計提減值準(zhǔn)備