第一篇：中稅網(wǎng)：大企業(yè)稅收管理的三個(gè)轉(zhuǎn)變

中稅網(wǎng)：大企業(yè)稅收管理的三個(gè)轉(zhuǎn)變

營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理|營(yíng)改增政策

在為諸多大企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅服務(wù)的過程中，基于對(duì)一些大企業(yè)企業(yè)管理和稅務(wù)管理的觀察和思考，基于對(duì)稅務(wù)工作在大企業(yè)管理中作用和地位的認(rèn)識(shí)，本文分別從納稅人和稅務(wù)局的角度，總結(jié)出大企業(yè)稅收管理的三個(gè)轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變，既是苗頭，也是建議的方向，希望能對(duì)大企業(yè)提高稅務(wù)管理水平，對(duì)稅務(wù)局改進(jìn)大企業(yè)稅收管理，多少有點(diǎn)啟發(fā)。

從納稅人的角度，大企業(yè)的稅收管理，應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)轉(zhuǎn)變： 由分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變； 由事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變； 由遵從管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變。

從稅務(wù)局的角度，大企業(yè)的稅收管理，應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)轉(zhuǎn)變： 由屬地管理適當(dāng)向集中管理轉(zhuǎn)變； 由征收管理適當(dāng)向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變； 由稅收分析適當(dāng)向經(jīng)濟(jì)分析轉(zhuǎn)變。

一、大企業(yè)稅收管理環(huán)境的變化

變化都是內(nèi)因和外因綜合作用的結(jié)果。大企業(yè)稅收管理的變化，無論是從納稅人的角度，還是從稅務(wù)局的角度，都有共同的外因，納稅人和稅務(wù)局之間又相互作用。納稅人自身的變化，需要稅務(wù)局的管理相應(yīng)變化，稅務(wù)局的變化，又要求納稅人更加重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部管理。

（一）互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的社會(huì)環(huán)境 人類已經(jīng)快速地進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的以下三個(gè)特點(diǎn)，無論對(duì)納稅人還是稅務(wù)局，都有深刻的影響。

1、信息交流沒有時(shí)間和空間的障礙

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代是信息交流沒有時(shí)空障礙的時(shí)代。與以往相比，只有在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，人類才可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)文字、聲音、圖像等各種信息的綜合交流，才徹底消除了信息交流的時(shí)空障礙。智能手機(jī)的普及，相當(dāng)于人人都可以成為電視臺(tái)的記者，無論發(fā)生什么事，都可以隨時(shí)隨地向全世界現(xiàn)場(chǎng)直播。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的大企業(yè)和稅務(wù)局，任何有新聞價(jià)值的事情，都可能因互聯(lián)網(wǎng)的快速傳播，被無限放大。

2、各行各業(yè)都處在變革的前夜

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代是革命的時(shí)代。由于信息交流的時(shí)空障礙被消除，各行各業(yè)都面臨幾乎革命性的影響，有些行業(yè)，尤其是因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱產(chǎn)生的行業(yè)，如貨物的中間批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)，已經(jīng)受到電商的強(qiáng)力沖擊。涉稅數(shù)據(jù)本身就是信息，稅額的計(jì)算過程，納稅的申報(bào)過程，本身就是各種信息的收集和處理過程，互聯(lián)網(wǎng)為納稅人和稅務(wù)局的管理，提供了極大的便利條件，傳統(tǒng)的管理方式，面臨巨大的變革。

3、企業(yè)和個(gè)人幾乎無密可保

互聯(lián)網(wǎng)幾乎是個(gè)透明的時(shí)代。納稅人的各種交易活動(dòng)，各種財(cái)務(wù)信息，都有跡可循，以往因收入和成本不實(shí)導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)，很容易被發(fā)現(xiàn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)陡然加大。

（二）大企業(yè)自身管理的變化

大企業(yè)自身的管理，體現(xiàn)出集權(quán)化的趨勢(shì)，集權(quán)化一般體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、資金集中管理

為了提高資金使用效率，節(jié)約財(cái)務(wù)成本，許多大型企業(yè)集團(tuán)通過財(cái)務(wù)公司、資金池等模式，將資金集中管理，統(tǒng)一使用。

2、支出集中采購(gòu)

為了降低采購(gòu)成本，凡是支出項(xiàng)目，無論是貨物、勞務(wù)還是資金，都通過集團(tuán)的采購(gòu)平臺(tái)，集中采購(gòu)。

3、大事集中決策

原本由下級(jí)企業(yè)決定的事項(xiàng)，收到上級(jí)企業(yè)決策。

大企業(yè)管理中出現(xiàn)的集中管理趨勢(shì)，是必要性和可能性共同作用的結(jié)果。集中管理的必須性在于，集中管理相當(dāng)于資源在更大的空間內(nèi)集中使用，在更大的空間內(nèi)優(yōu)化配置，有助于提高資源的使用效率。集中管理的可能性在于，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息交流非常方便，為集中管理提供了必要的技術(shù)支撐。

（三）稅務(wù)局征收管理的變化

稅務(wù)局征收管理的變化，也體現(xiàn)為三點(diǎn)：

1、法規(guī)日益完善

稅法是稅局執(zhí)法的依據(jù)，稅收法規(guī)越來越完善，法規(guī)匯編越來越厚。法規(guī)的完善，為稅局執(zhí)法提供了有力的法律武器。

2、手段日益先進(jìn)

稅務(wù)局大量采用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，尤其是營(yíng)改增之后，諸多納稅人被納入國(guó)家稅務(wù)局的增值稅管理系統(tǒng)，金稅三期的功能更加強(qiáng)大，為稅局執(zhí)法提供了強(qiáng)大的技術(shù)武器。最近一納稅人被其縣級(jí)主管稅務(wù)局通知，根據(jù)地市級(jí)主管稅務(wù)局的指示，其2015年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中，有一8萬(wàn)多元的扣除項(xiàng)目，不符合規(guī)定，不應(yīng)稅前扣除。如果不是運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，這根大海中的針，是撈不出來的。

3、國(guó)際合作加強(qiáng)

中國(guó)稅務(wù)局與其他國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)際知名的避稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，不斷簽署各類合作協(xié)議，加強(qiáng)情報(bào)交換，共同打擊國(guó)際反避稅。根據(jù)有的合作協(xié)議，中國(guó)稅務(wù)局甚至可以到他國(guó)檢查有關(guān)企業(yè)的賬簿資料。納稅人避稅的國(guó)際空間，不斷被壓縮。

二、從納稅人的角度：大企業(yè)稅收管理的三個(gè)轉(zhuǎn)變

對(duì)納稅人而言，涉稅工作的目標(biāo)可以概括為兩個(gè)：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造價(jià)值。納稅人自身的稅收管理，如果能實(shí)現(xiàn)如下三個(gè)轉(zhuǎn)變，有助于實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)：

（一）由分散管理適當(dāng)向集中管理轉(zhuǎn)變

目前許多大企業(yè)的稅收管理是分散管理，由各個(gè)納稅人自己處理涉稅事項(xiàng)，包括一些涉稅政策問題，如何把握，也是各自決策，導(dǎo)致對(duì)同一問題的處理，五花八門。

所謂由分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變，包括以下兩個(gè)問題，向誰(shuí)集中，集中什么？

應(yīng)該向集團(tuán)層面集中，最起碼應(yīng)做到以下5個(gè)統(tǒng)一：

1、重大政策尺度集中：統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

盡管各地稅局在執(zhí)法中，對(duì)某些政策問題的把握，尺度不一。但是，絕大多數(shù)問題，是否應(yīng)該繳稅，根據(jù)財(cái)政部和總局的文件，可以得出法律依據(jù)充足的結(jié)論。因?yàn)槲覈?guó)的稅法權(quán)高度集中，該不該繳稅，能不能享受優(yōu)惠等政策性問題，只有財(cái)政部和稅務(wù)總局的文件才可以決定，也是各級(jí)稅務(wù)局應(yīng)遵守的法規(guī)。因此，對(duì)重大的政策問題，如何把握，應(yīng)由集團(tuán)公司，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)基于稅法規(guī)定和穩(wěn)健性的原則，確定掌握的尺度。比如，許多央企給離退休人員每月一定補(bǔ)助，能否在企業(yè)所得稅前扣除？由于離退休人員不參加企業(yè)經(jīng)營(yíng)，這類補(bǔ)助與目前的應(yīng)稅收入無關(guān)了，不應(yīng)該扣除。集團(tuán)公司統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該是不允許扣除，至于哪個(gè)地方的稅務(wù)局允許扣除，另當(dāng)別論。作為公司的政策標(biāo)準(zhǔn)，如果定為可以扣除，風(fēng)險(xiǎn)就太大了。

2、重大制度管理集中：統(tǒng)一制定

盡管大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有諸多板塊，業(yè)務(wù)差別很大，但是我國(guó)的稅法不是按照業(yè)務(wù)制定的，無論什么類型的企業(yè)，都統(tǒng)一適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等各類稅法，各類企業(yè)涉稅問題的一致性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于差別性，因此，需要制定全集團(tuán)適用的稅收管理制度，如發(fā)票管理制度，納稅申報(bào)制度等。

3、重大事項(xiàng)決策集中：統(tǒng)一決策

下級(jí)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的重大事項(xiàng)，如合并、分立、收購(gòu)等重組事項(xiàng)，一般涉及巨額稅款，最好由上級(jí)公司統(tǒng)一決策，不得自行其是。

4、重大人員任命集中：統(tǒng)一任命

對(duì)納稅人而言，稅務(wù)出現(xiàn)問題，影響的不僅僅是自己，一個(gè)企業(yè)出事，可能導(dǎo)致稅局檢查其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，甚至全國(guó)聯(lián)查。因此，負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員，肩負(fù)著重大的責(zé)任，其工作后果，不僅是自己公司的納稅問題，可能牽一發(fā)而動(dòng)全身。因此，下級(jí)公司負(fù)責(zé)稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)由上級(jí)公司任命，最起碼要征求上級(jí)公司的意見。

5、日常工作管理集中：統(tǒng)一管理

下屬企業(yè)的日常涉稅工作，應(yīng)統(tǒng)一管理，如納稅申報(bào)資料的上報(bào)，日常涉稅工作的監(jiān)督檢查等。

（二）由事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變

企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)的關(guān)系是：業(yè)務(wù)比財(cái)務(wù)重要、財(cái)務(wù)比稅務(wù)重要。稅務(wù)是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算的結(jié)果，業(yè)務(wù)決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定稅務(wù)。所謂事后管理，就是指稅務(wù)只是被動(dòng)地根據(jù)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的結(jié)果，申報(bào)納稅，這是許多企業(yè)稅務(wù)工作的現(xiàn)狀。盡管業(yè)務(wù)決定稅務(wù)，但是稅務(wù)反作用于業(yè)務(wù)，稅務(wù)應(yīng)該嵌入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是重大事項(xiàng)的決策環(huán)節(jié)、重大合同的訂立環(huán)節(jié)，通過考慮稅收因素，稅收成本，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效果。稅務(wù)管理應(yīng)由事后被動(dòng)地接受結(jié)果，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑爸鲃?dòng)地參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和決策。

（三）由遵從管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變

所謂由遵從管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，就是由規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)向創(chuàng)造價(jià)值轉(zhuǎn)變。許多納稅人的涉稅工作，還停留在依法納稅層面，希望不要因少繳稅，導(dǎo)致以后被補(bǔ)稅罰款的風(fēng)險(xiǎn)。但是，稅收優(yōu)惠幾乎是每個(gè)稅種的法規(guī)中，必不可少的組成部分，優(yōu)惠政策的目的就是要降低某些納稅人，或納稅人的某些經(jīng)營(yíng)行為的稅收負(fù)擔(dān)，比如財(cái)政部和總局先后出臺(tái)了大量鼓勵(lì)并購(gòu)重組的優(yōu)惠政策，就是要消除重組的稅收障礙，鼓勵(lì)資源的優(yōu)化配置。納稅人依法籌劃，享受有關(guān)優(yōu)惠政策，恰恰可以實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)，實(shí)際是納稅人與稅局之間的良性互動(dòng)。因此，納稅人應(yīng)全面理解依法納稅，依法籌劃，依法節(jié)稅，也是依法納稅，應(yīng)在遵從管理，不少繳稅，規(guī)避少繳稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，依法籌劃，不多繳稅，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。

大企業(yè)往往業(yè)務(wù)多元化，組織復(fù)雜化，大事常態(tài)化，尤其是并購(gòu)重組等大事，經(jīng)常發(fā)生，依法節(jié)稅的空間很大，實(shí)現(xiàn)由遵從管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，非常迫切。

三、從稅務(wù)局的角度：大企業(yè)稅收管理的三個(gè)轉(zhuǎn)變

稅務(wù)局對(duì)納稅人的管理方式，應(yīng)隨著納稅人自身管理的變化，隨著時(shí)代的變化，逐步適當(dāng)調(diào)整。如果能實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)轉(zhuǎn)變，也許有助于提高稅務(wù)局的管理水平。

（一）由屬地管理向適當(dāng)集中管理轉(zhuǎn)變

稅務(wù)局管理的基本方式是屬地管理。所謂屬地管理，就是由辦理稅務(wù)登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。屬地管理的好處是距離近，方便征納雙方，節(jié)約征納成本。

為什么適當(dāng)集中管理？集中管理什么？ 適當(dāng)集中管理的原因，是大企業(yè)集團(tuán)下屬的成百上千家公司，盡管按照稅法的規(guī)定，是成百上千個(gè)不同的納稅人，應(yīng)由各自的主管稅務(wù)局屬地管理。但是，從大企業(yè)內(nèi)部管理來看，成百上千家企業(yè)又相當(dāng)于一個(gè)納稅人，因?yàn)槠渖娑悊栴}，有內(nèi)部統(tǒng)一的管理，有共同的涉稅訴求。因此，可以將大企業(yè)作為一個(gè)納稅人管理，由更高層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，面向大企業(yè)的集團(tuán)公司進(jìn)行管理。

之所以說適當(dāng)向集中管理轉(zhuǎn)變，是指登記、發(fā)票等日常事項(xiàng)繼續(xù)屬地管理，重大政策、重大訴求應(yīng)適當(dāng)集中管理。由于納稅人的資金也集中管理了，以后的納稅申報(bào)，也可以考慮適當(dāng)集中管理。

（二）由征收管理適當(dāng)向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變

稅務(wù)局對(duì)納稅人管理的目標(biāo)，可以分為以下層次： 一是征收管理，完成收入任務(wù)； 二是風(fēng)險(xiǎn)管理，提高遵從水平。

稅收第一位的功能，是籌集財(cái)政收入，在目前仍下達(dá)收入任務(wù)的情況下，完成收入任務(wù)，無疑是稅務(wù)局第一位的目標(biāo)，也可以說是征管目標(biāo)。

但是，稅務(wù)局管理的最終目的，應(yīng)該是讓所有納稅人，都主動(dòng)遵從國(guó)家稅法。因此，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助納稅人提高遵從水平，應(yīng)該是稅務(wù)局管理的更高層級(jí)的目標(biāo)。衡量稅務(wù)局征管質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)僅僅是征了多少稅，查了多少大案要案，還應(yīng)包括納稅人的遵從水平和遵從成本。稅務(wù)局可以通過風(fēng)險(xiǎn)管理，提高納稅人遵從水平，納稅人依法納稅，稅務(wù)局依法征稅，征納雙方共同遵循稅法，實(shí)現(xiàn)和諧的征納關(guān)系。

（三）由稅收分析適當(dāng)向經(jīng)濟(jì)分析轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟(jì)決定稅收，但是稅收反映經(jīng)濟(jì)。大企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的支柱，在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，通過對(duì)大企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的分析，可以進(jìn)行多方面的經(jīng)濟(jì)分析。分析大企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)，最起碼可以發(fā)現(xiàn)以下幾點(diǎn)：

1、GDP的規(guī)模和變動(dòng)軌跡 如果適當(dāng)修正一下企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，加上工資、折舊等指標(biāo)，可以推算一個(gè)納稅人在某個(gè)申報(bào)期創(chuàng)造的GDP，根據(jù)其每個(gè)月的GDP，可以發(fā)現(xiàn)GDP的變動(dòng)軌跡，把若干大企業(yè)的數(shù)據(jù)累加起來，就可以揭示某個(gè)行業(yè)，甚至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變動(dòng)軌跡。

2、物價(jià)的水平和變動(dòng)趨勢(shì)

納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，都有物品名稱和數(shù)量，把不同納稅人不同月份開具的同類貨物的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)收集起來，就可以揭示某種商品物價(jià)的變動(dòng)軌跡。

3、進(jìn)出口的水平和變動(dòng)趨勢(shì)

根據(jù)納稅人出口退稅申報(bào)情況，可以發(fā)現(xiàn)出口規(guī)模及其變動(dòng)情況。根據(jù)納稅人申報(bào)的進(jìn)口增值稅抵扣情況，可以發(fā)現(xiàn)進(jìn)口規(guī)模和變動(dòng)趨勢(shì)。

在各經(jīng)濟(jì)管理部門中，稅務(wù)局掌握數(shù)據(jù)的及時(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性，都是其他部門不能比的，如果充分發(fā)掘稅收大數(shù)據(jù)的價(jià)值，完全可以對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)做出科學(xué)、全面的分析和認(rèn)識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有很大的價(jià)值，也進(jìn)一步發(fā)揮稅務(wù)工作的價(jià)值。

作者：王冬生

第二篇：淺論農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)稅收管理中的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，這一政策有力地促進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)解決部分地區(qū)出現(xiàn)的“賣糧難”等問題發(fā)揮了積極作用。但是，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的稅收管理仍存在一些不盡人意之處。如有的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)納稅意識(shí)較差，常常采取擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品抵扣金額、范圍等方式，偷逃稅款。如何解決農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)稅收管理中存在的突出問題，完善行業(yè)稅收管理機(jī)制，是當(dāng)前稅收征管中的重點(diǎn)。

一、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)稅收征管中存在的主要問題

1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理使用不規(guī)范。較之增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理力度要小得多，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理中存在的問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是開具不規(guī)范，造成以后的稽查難。

現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票欄目包括出售人、出售人地址、出售人身份證號(hào)碼等，企業(yè)應(yīng)該如實(shí)填寫。但因種種原因，部分企業(yè)收購(gòu)發(fā)票欄目往往填寫不全、字跡也不工整。當(dāng)對(duì)收購(gòu)發(fā)票內(nèi)容有疑問時(shí)，很難與出售人核對(duì)，造成對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為無據(jù)可查。二是虛開、假開現(xiàn)象較多。由于該發(fā)票是納稅人自行開具，并可自行抵扣，開多少、抵多少，從而造成征管中的相對(duì)真空，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識(shí)淡薄，謀求私利，極易造成虛開、假開。

2.個(gè)別農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，利用收購(gòu)發(fā)票與對(duì)方企業(yè)共同在增值稅上做文章。一種情況是購(gòu)進(jìn)時(shí)有意不取得或取得進(jìn)項(xiàng)稅額較正常少的增值稅專用發(fā)票，壓低購(gòu)貨價(jià)格，從而使對(duì)方企業(yè)不提或少提銷項(xiàng)稅額；另一種情況是銷售時(shí)故意多計(jì)貨物銷售額多提銷項(xiàng)稅額，從而使對(duì)方企業(yè)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以上兩種情況都會(huì)使對(duì)方企業(yè)少繳增值稅。

3.部分國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的管理存在單純的“以票管稅”觀念。如依賴自行開發(fā)的農(nóng)副產(chǎn)品管理軟件，忽視了稅收管理員的日常監(jiān)控，未能實(shí)行賬、票、物相結(jié)合的管理方法，造成不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)多抵進(jìn)項(xiàng)稅，并及時(shí)處理。

二、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)稅收征管的對(duì)策及建議

1．嚴(yán)格把好發(fā)票抵扣關(guān)。一是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票票面進(jìn)行認(rèn)真審核，看其是否做到項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整、字跡清楚、計(jì)算準(zhǔn)確，按照規(guī)定的時(shí)限、順序開具，凡有一項(xiàng)不符合要求的堅(jiān)決不予抵扣。二是規(guī)范普通發(fā)票的開具，對(duì)普通發(fā)票及數(shù)額大的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票加強(qiáng)稽核，檢查有無應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票而用收購(gòu)發(fā)票代替的現(xiàn)象，對(duì)有疑問的發(fā)票應(yīng)及時(shí)實(shí)地核查。三是嚴(yán)格收購(gòu)發(fā)票的發(fā)售，對(duì)稅負(fù)明顯過低，而無正當(dāng)理由的企業(yè)，應(yīng)按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，暫停其使用收購(gòu)發(fā)票；對(duì)有虛開、假開現(xiàn)象企業(yè)，一經(jīng)查實(shí)，要及時(shí)取消其一般納稅人資格。

2．實(shí)行賬、票、物相結(jié)合的管理方法，規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)稅收管理。一是要求企業(yè)健全賬務(wù)，必須建立庫(kù)存明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、商品成本賬，嚴(yán)格履行倉(cāng)庫(kù)保管制度，并督促企業(yè)收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品及時(shí)入賬，做到農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、庫(kù)存明細(xì)賬與實(shí)際庫(kù)存相符。二是要及時(shí)掌握企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)、銷、存情況。稅收管理員應(yīng)深入企業(yè)了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，考察企業(yè)原材料庫(kù)存，進(jìn)而核算收購(gòu)數(shù)量，以判斷企業(yè)收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并不定期抽查其收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格、發(fā)票填開情況，要求企業(yè)按旬報(bào)送農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)、銷、存表或做好農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)存記錄。三是每月計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，要注意收購(gòu)存是否合理。存貨與成本的關(guān)系密不可分，按稅法規(guī)定，企業(yè)可在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、毛利率法及零售價(jià)法中任選一種成本計(jì)價(jià)方法，一經(jīng)確定，不得隨意改變。國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)成本計(jì)價(jià)方法登記備查。結(jié)轉(zhuǎn)成本后，可推算企業(yè)庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品，然后與企業(yè)實(shí)際庫(kù)存相比較，看是否相符。四是強(qiáng)化稅負(fù)分析。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行合理分類，選出各類別中財(cái)務(wù)規(guī)范且有代表性的典型企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、銷售對(duì)象及財(cái)務(wù)管理水平等因素，制定不同類別企業(yè)的稅負(fù)預(yù)警線。數(shù)據(jù)分析崗位要定期采集不同類型的企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率并公布，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)偏低的行業(yè)，要及時(shí)組織業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行評(píng)估，找出疑點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)管理。

3.對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行業(yè)稅收征管的政策建議。一是修改農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策。目前，由于計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅按含稅價(jià)，計(jì)提銷項(xiàng)稅按不含稅價(jià)，造成了稅基口徑不同，增值不繳稅問題。如糧貿(mào)公司收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者10000元的菜籽，開具收購(gòu)發(fā)票后，按13的扣除率可抵扣1300元的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)月糧貿(mào)公司把收購(gòu)的10000元菜籽以11300元的含稅價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票銷售給某油廠，需繳銷項(xiàng)稅1300元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際增值了1300元，而銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅等于零，出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。因此，建議對(duì)收購(gòu)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品按不含稅價(jià)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。二是修改農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間規(guī)定，按照“配比原則”，農(nóng)產(chǎn)品銷售后才允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。一些農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)之所以冒風(fēng)

險(xiǎn)虛開、假開收購(gòu)發(fā)票，是因?yàn)榘炊惙ㄓ嘘P(guān)規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票只要通過認(rèn)證后即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。鑒于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的特殊情況，建議農(nóng)產(chǎn)品在銷售后，按結(jié)轉(zhuǎn)成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣做的好處：一是能保證稅款及時(shí)均衡入庫(kù)；二是能減輕國(guó)稅機(jī)關(guān)征管量，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的重心轉(zhuǎn)移到核實(shí)企業(yè)投入產(chǎn)出比、能耗比等中，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛開收購(gòu)發(fā)票的問題。

險(xiǎn)虛開、假開收購(gòu)發(fā)票，是因?yàn)榘炊惙ㄓ嘘P(guān)規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票只要通過認(rèn)證后即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。鑒于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的特殊情況，建議農(nóng)產(chǎn)品在銷售后，按結(jié)轉(zhuǎn)成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣做的好處：一是能保證稅款及時(shí)均衡入庫(kù)；二是能減輕國(guó)稅機(jī)關(guān)征管量，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的重心轉(zhuǎn)移到核實(shí)企業(yè)投入產(chǎn)出比、能耗比等中，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛開收購(gòu)發(fā)票的問題。

第三篇：三個(gè)轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)心得

在總結(jié)一季度工作時(shí)指出，在集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)下，我所切實(shí)推進(jìn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，結(jié)合實(shí)際多措并舉，圍繞目標(biāo)狠抓落實(shí)，經(jīng)過全所廣大干部職工的共同努力，一季度各項(xiàng)工作平穩(wěn)推進(jìn)，新簽合同額、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、回款額等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均較好完成，總體上保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭。在充分肯定取得成績(jī)的同時(shí)，原普所長(zhǎng)要求，各單位及部門要認(rèn)真做好一季度工作總結(jié)，找問題，找差距，進(jìn)一步明確責(zé)任和目標(biāo)，精心部署，突出重點(diǎn)，強(qiáng)化措施，以振奮飽滿的熱情、只爭(zhēng)朝夕的精神和真抓實(shí)干的作風(fēng)開展好下一階段各項(xiàng)工作。

原普所長(zhǎng)對(duì)下一階段工作提出幾點(diǎn)要求。第一，緊密圍繞集團(tuán)公司2012年工作部署，進(jìn)一步明確我所改革發(fā)展目標(biāo)，以完善“十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃為契機(jī)，在科研生產(chǎn)工作中抓細(xì)化、抓落實(shí)，明確專業(yè)定位，突出專業(yè)優(yōu)勢(shì)，謀劃專業(yè)發(fā)展，全面推動(dòng)轉(zhuǎn)型，不斷提升我所在關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)力。第二，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，基礎(chǔ)科研是技術(shù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的有力保障。我們要加大基礎(chǔ)科研投入，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新力度，抓好基礎(chǔ)科研項(xiàng)目落實(shí)，為科學(xué)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第三，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平同志《扎實(shí)做好保持黨的純潔性各項(xiàng)工作》的講話精神，在組織上、思想上保持黨的純潔性，在科研生產(chǎn)工作中錘煉敢為人先、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)钠焚|(zhì)，爭(zhēng)做先鋒表率，以身作則，全面推動(dòng)各項(xiàng)工作開展。

許德鈞書記在講話中指出，各單位及部門要切實(shí)把本次會(huì)議精神貫徹落實(shí)到位，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，明確工作要求，求真務(wù)實(shí)工作，確保實(shí)現(xiàn)半年“雙過半”和全年各項(xiàng)任務(wù)。許書記指出，要按照集團(tuán)公司黨建工作會(huì)議精神，結(jié)合我所實(shí)際工作，積極推進(jìn)全面預(yù)算管理、流程管理、計(jì)劃管理、績(jī)效管理、科研生產(chǎn)精細(xì)化管理和綜合管理等方面的創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)，切實(shí)提升我所基礎(chǔ)管理水平。

會(huì)議對(duì)保密、質(zhì)量、安全生產(chǎn)、紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)等重點(diǎn)工作進(jìn)行了部署。一是全面總結(jié)保密資格現(xiàn)場(chǎng)審查的經(jīng)驗(yàn)，以體系建設(shè)為抓手，以保密工作常態(tài)化為目標(biāo)，抓制度落實(shí)，抓流程優(yōu)化，抓人員管理，確保我所保密工作再上新臺(tái)階。二是質(zhì)量工作要提升自我完善能力，結(jié)合“三個(gè)體系”建設(shè)、組織機(jī)構(gòu)改革等重要工作，持續(xù)改進(jìn)質(zhì)量管理體系，確保整個(gè)系統(tǒng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)；同時(shí)要提升干部職工的質(zhì)量意識(shí)，抓薄弱環(huán)節(jié)，抓過程管理，抓隊(duì)伍建設(shè)，真正把好質(zhì)量關(guān)。三是安全生產(chǎn)工作，要堅(jiān)持“以人為本、安全發(fā)展”的理念，落實(shí)主體責(zé)任，提高安全意識(shí)，構(gòu)建安全工作體系，提升安全監(jiān)管隊(duì)伍能力，打造標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的安全管理長(zhǎng)效機(jī)制，為我所中心工作保駕護(hù)航。四是紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)工作，要以效能監(jiān)察為重點(diǎn)，以體系建設(shè)為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)防控為基礎(chǔ)，以文化建設(shè)為支撐，以隊(duì)伍建設(shè)為保障，全面落實(shí)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”和創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)的要求，在抓落實(shí)、抓深化、抓鞏固、抓完善、抓提升上下功夫，為有效提高執(zhí)行力和管理效能、確保國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)安全和領(lǐng)導(dǎo)干部從業(yè)安全、全面完成各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)發(fā)揮推動(dòng)和保障作用。

第四篇：淺談如何加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅收管理

淺談如何加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅收管理

王宇輝

集團(tuán)企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是國(guó)家稅收收入的主要來源，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中起著十分重要的作用。加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作，是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容，是確保集團(tuán)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的重要保證，是彌補(bǔ)現(xiàn)行集團(tuán)企業(yè)稅收管理中的不足，推進(jìn)稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化的必然要求，是順應(yīng)稅收管理國(guó)際趨勢(shì)、推進(jìn)我國(guó)稅收管理現(xiàn)代化的重要途徑。因此如何有效的對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行管理是擺在我們面前的一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的工作。

一、集團(tuán)企業(yè)稅收管理中的現(xiàn)狀

一是稅收貢獻(xiàn)突出，稅收管理有較大壓力。邢臺(tái)市橋西區(qū)地方稅務(wù)局管轄著9戶集團(tuán)企業(yè)、2戶集團(tuán)性質(zhì)企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)的稅收收入占全局稅收收入的一半以上。以冀中能源集團(tuán)為例。該集團(tuán)在橋西區(qū)的28家單位，涉及煤炭開采、煤炭洗選、建筑、餐飲等業(yè)務(wù)，2009年每月繳納各項(xiàng)稅費(fèi)近八千萬(wàn)元。因此，集團(tuán)企業(yè)稅收管理質(zhì)量的好壞，直接決定著橋西地稅局的收入進(jìn)度，也對(duì)橋西地稅局的稅收管理能力、服務(wù)水平和人員素質(zhì)提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

二是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜，稅收管理有較大難度。集團(tuán)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，跨區(qū)域生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多，關(guān)聯(lián)交

易多，技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和管理創(chuàng)新能力都很強(qiáng)，信息化應(yīng)用程度高。因而稅收管理必然涉及大量復(fù)雜的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理知識(shí)、稅收政策適用問題和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，這就必然要求稅收管理人員具有特別高的專業(yè)素質(zhì)，采取的稅收管理辦法和手段要具有較強(qiáng)的針對(duì)性，稅務(wù)管理和評(píng)估手段要具有較高的科技含量，其稅收管理難度比小企業(yè)要大得多。

三是納稅意識(shí)和維權(quán)意識(shí)較高，服務(wù)有較大壓力。集團(tuán)企業(yè)一般都配備專人甚至是專門的部門負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)，基本能按稅法規(guī)定申報(bào)納稅，而且部分企業(yè)還有高素質(zhì)的管理人員進(jìn)行著合理的稅務(wù)籌劃，他們把納稅信譽(yù)作為企業(yè)信譽(yù)的重要組成部分。他們對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)要求很高，若稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量和水平不能滿足集團(tuán)企業(yè)的需要，對(duì)稅務(wù)部門的形象和地位將會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。

二、集團(tuán)企業(yè)稅收管理的存在的問題

一是人員素質(zhì)不適應(yīng)。集團(tuán)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，管理環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)量大，涉及多個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)，專業(yè)化分工細(xì)致，信息化程度很高，還有一批高學(xué)歷、高職稱、高素質(zhì)的管理人員。與之相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理力量明顯不足，精通法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)和技能的人才匱乏，無論是人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在差距，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的管理力不從心。

二是管理手段不健全。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理底數(shù)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)掌握不清；集團(tuán)管理只注重對(duì)總機(jī)構(gòu)管理，對(duì)分

公司的基本情況了解不深入；集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易行為掌控不到位；重點(diǎn)稅源監(jiān)控力度不夠。

三是信息渠道不暢通。集團(tuán)企業(yè)的稅收管理成效很大程度上取決于對(duì)企業(yè)信息資源的掌握。集團(tuán)企業(yè)出于保密等方面考慮，在對(duì)外披露信息時(shí)十分謹(jǐn)慎，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算等信息不予提供或需要經(jīng)過一定的內(nèi)部審批程序方可提供，信息的及時(shí)性難以保證。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的唯一途徑就是企業(yè)自行申報(bào)，這些經(jīng)過加工的“二手”信息，存在著是否真實(shí)準(zhǔn)確的問題，依據(jù)這些信息開展稅收分析和納稅評(píng)估，難以保證工作質(zhì)量。

三、加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅收管理的對(duì)策

針對(duì)集團(tuán)企業(yè)稅收管理的特點(diǎn)和難點(diǎn)，結(jié)合目前稅收管理現(xiàn)狀，我們對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅收管理提出如下建議：一是轉(zhuǎn)變集團(tuán)企業(yè)稅收管理理念，突出動(dòng)態(tài)管理。由于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)、外部都有很強(qiáng)的監(jiān)控機(jī)制，既受到審計(jì)署、國(guó)家稅務(wù)總局等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查，也接受集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督，納稅遵從度較高。但站在企業(yè)的角度，出于維護(hù)自身利益的需要，對(duì)稅收政策的理解可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致，需要加強(qiáng)征納雙方的溝通和理解。我們稅收管理人員不能和以往一樣再坐在辦公室里等著企業(yè)送報(bào)表，看看報(bào)表這樣的工作方式。要?jiǎng)討B(tài)管理，深入企業(yè)，系統(tǒng)地掌握集團(tuán)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，實(shí)

現(xiàn)集中的深層次的管理，而且可以及時(shí)對(duì)企業(yè)提供指導(dǎo)和服務(wù)，提高集團(tuán)企業(yè)納稅申報(bào)和稅款繳納的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，降低行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門可以最小的投入保證作為重點(diǎn)稅源的稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

二是完善集團(tuán)企業(yè)管理崗責(zé)設(shè)臵，實(shí)現(xiàn)管理服務(wù)的有機(jī)結(jié)合。針對(duì)集團(tuán)企業(yè)具有數(shù)量少、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜、稅收收入比重大、需要提供專業(yè)性較強(qiáng)的納稅服務(wù)等特征，我們就要配備較高素質(zhì)的稅收管理人員，專門負(fù)責(zé)研究制定對(duì)集團(tuán)企業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理的政策法規(guī)以及管理的方式方法，按行業(yè)劃分客戶管理范圍，對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行垂直管理，為集團(tuán)企業(yè)提供針對(duì)性的深層次管理和服務(wù)。將集團(tuán)企業(yè)作為重點(diǎn)客戶，充分考慮集團(tuán)企業(yè)的差別需求，與集團(tuán)企業(yè)建立客戶服務(wù)型關(guān)系，完全做到“一站式”服務(wù)。要以日常稅務(wù)評(píng)估為稅收?qǐng)?zhí)法的主要手段，及時(shí)評(píng)估集團(tuán)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理，達(dá)到及時(shí)核算稅款、及時(shí)申報(bào)稅款。一方面發(fā)揮稅收職能作用，通過開展納稅評(píng)估，做好稅收籌劃，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展更大更強(qiáng)；另一方面將執(zhí)法與服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來，達(dá)到以服務(wù)提升執(zhí)法水平和管理層次，建立和諧的征納關(guān)系。

三是發(fā)揮信息管稅的作用，暢通管理信息渠道。稅源信息的收集和分析是集團(tuán)企業(yè)稅收管理的重要突破口。面對(duì)企業(yè)高度的信息化，稅務(wù)部門沒有相應(yīng)管理信息平臺(tái)的支持是難以實(shí)現(xiàn)有效管理的。建立集團(tuán)企業(yè)稅源管理和分析平臺(tái)是十

分必要的。該平臺(tái)的建立將對(duì)集團(tuán)企業(yè)的所有涉稅信息及時(shí)加以收集，方便的掌握集團(tuán)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和內(nèi)部之間的業(yè)務(wù)往來，從而加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)企業(yè)的管理和關(guān)聯(lián)交易的管理，同時(shí)對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。

四是強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)稅收管理人員的培訓(xùn)，滿足稅收管理需要。要立足現(xiàn)實(shí)，大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，針對(duì)集團(tuán)企業(yè)的特點(diǎn)，重點(diǎn)培訓(xùn)財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)電算化等方面的內(nèi)容，特別是要熟悉集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的操作，從而提高稅收管理能力。

第五篇：施工企業(yè)稅收管理

施工企業(yè)稅收管理

一、施工企業(yè)涉及稅種、稅率

1、營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)收入3%繳納；

2、城建稅按繳納的營(yíng)業(yè)稅7%繳納；

3、教育費(fèi)附加按繳納的營(yíng)業(yè)稅3%繳納；

4、地方教育費(fèi)附加按繳納的營(yíng)業(yè)稅2%繳納；

5、印花稅：建筑工程合同按承包金額的萬(wàn)分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時(shí)）；按“實(shí)收資本”與“資本公積”之和的萬(wàn)分之五繳納（第一年按全額繳納，以后按增加部分繳納）；

6、城鎮(zhèn)土地使用稅按實(shí)際占用的土地面積繳納（各地規(guī)定不一，XX元/平方米）；

7、房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的70%*1.2%繳納；

8、車船稅按車輛繳納（各地規(guī)定不一，不同車型稅額不同，XX元輛）；

9、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤(rùn)）繳納： 2008年起稅率為25%；

10、發(fā)放工資及福利代扣代繳個(gè)人所得稅。

二、施工企業(yè)稅收政策（營(yíng)業(yè)稅）

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起實(shí)施，新舊法規(guī)的變化使得原來關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限相繼下發(fā)文件對(duì)原有文件進(jìn)行了清理。繼國(guó)家稅務(wù)總局于2009年3月4日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)）文件后，2009年5月8日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財(cái)稅[2009]61號(hào))文件，兩個(gè)文件，共宣布全文廢止和部分廢止文件83個(gè)。在這些廢止文件中，對(duì)于建筑業(yè)如何納稅的文件調(diào)整較大，納稅人應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題：

1、建筑業(yè)納稅義務(wù)人規(guī)定變化大

對(duì)比新舊規(guī)定，關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)人的規(guī)定主要有兩大變化。一是對(duì)于內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)從事建筑業(yè)納稅義務(wù)的認(rèn)定；二是承包人的變化。

根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。按照這一規(guī)定，單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)從事建筑業(yè)務(wù)或提供建筑勞務(wù)是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。但按照原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱原細(xì)則）及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）文件，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定，關(guān)于單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營(yíng)業(yè)稅，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部無論是否獨(dú)立核算只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益（結(jié)算工程價(jià)款）的單位均為營(yíng)業(yè)稅納稅人，但不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，即排除了單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，并且強(qiáng)調(diào)分別記賬，分別核算。同時(shí)160號(hào)文件第二條對(duì)獨(dú)立核算進(jìn)行了限定。顯然，新舊規(guī)定差異較大，比較而言，新規(guī)定更為直接，簡(jiǎn)單。

此外，關(guān)于建筑業(yè)承包人，根據(jù)新細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅

人；否則以承包人為納稅人。

分包方的稅可以自行繳納了

關(guān)于納稅義務(wù)人，需要納稅人特別關(guān)注。因?yàn)榘凑招乱?guī)定，建設(shè)方與總包方不再對(duì)分包方的納稅問題大包大攬，分包方自己也可以就地納稅了。

根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人間題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]247號(hào)）關(guān)于總包人為扣繳義務(wù)人，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）文件對(duì)境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程由總包人扣繳的規(guī)定，以及原來對(duì)建筑業(yè)影響很大的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅

[2006]177號(hào)）文件已不再執(zhí)行，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。

此外，新細(xì)則刪除了對(duì)“轉(zhuǎn)包”可以享受差額納稅的優(yōu)惠。根據(jù)新細(xì)則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；”也就是說，對(duì)總包方而言是可以在扣除分包方費(fèi)用進(jìn)行差額納稅的，但這里需要注意的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)檗D(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為，所以新細(xì)則同時(shí)也刪除了對(duì)“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間地點(diǎn)規(guī)定更清晰

按照新條例規(guī)定，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

因此，建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)注意采取預(yù)收賬款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)）中關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，則區(qū)分是否為一次性結(jié)算價(jià)款辦法，實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法，實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法，實(shí)行其他結(jié)算等四種方式的規(guī)定不再執(zhí)行。規(guī)定比現(xiàn)在要復(fù)雜的多，計(jì)算也比較繁瑣。

3、納稅地點(diǎn)的變化

根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅人納稅地點(diǎn)做特殊關(guān)注，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定。

同時(shí)，借鑒《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅

[2006]177號(hào)）的規(guī)定，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超6個(gè)月未申報(bào)納稅，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可補(bǔ)征稅款。

4、憑證不符合規(guī)定不允許差額納稅

新條例規(guī)定，對(duì)總包方應(yīng)取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營(yíng)業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。根據(jù)新細(xì)則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：

1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）關(guān)于扣除憑證的規(guī)定不再執(zhí)行。

三、施工企業(yè)稅務(wù)管理

(一)把握好合同的簽訂關(guān)

1．能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務(wù)分包合同

當(dāng)施工企業(yè)施工任務(wù)不足時(shí)，為了提高設(shè)備的利用效率，可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)按建筑安裝稅率3％征收，當(dāng)簽訂機(jī)械租賃合同時(shí)按租賃業(yè)5％征收(假設(shè)其它隨征稅一樣)，所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。

2．材料采購(gòu)合同和運(yùn)輸合同合理結(jié)合使用

例如：目前樟樹市砂礫石的綜合稅率是8．6％，公路運(yùn)輸?shù)木C合稅率是6．65％，如果與材料供應(yīng)商簽訂的材料價(jià)格包含了運(yùn)費(fèi)，材料供應(yīng)商只能提供砂礫石的發(fā)票，按綜合稅率8．6％完稅開票；如果材料供應(yīng)和公路運(yùn)輸分別簽訂合同，材料按綜合稅率是8．6％完稅開票，運(yùn)費(fèi)按綜合稅率是6．65％，無形中可以降低供應(yīng)商材料的價(jià)格。

3．建筑安裝合同應(yīng)包含材料價(jià)款

盡量不簽甲供料合同，甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi)，因?yàn)槭┕ゎA(yù)算間接費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按照直接費(fèi)的一定比例計(jì)算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價(jià)值沒有記人工程直接費(fèi)，降低了取費(fèi)基數(shù)，致使按照直接費(fèi)取費(fèi)的計(jì)劃利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)稅及附加等取費(fèi)低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)不但得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價(jià)款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程項(xiàng)目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程收取的料工費(fèi)全額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。

施工企業(yè)還可以利用自己在市場(chǎng)中的關(guān)系，買到物美價(jià)廉的材料，節(jié)省工程中材料費(fèi)的支出。

4．簽訂總分包合同

例：甲工程承包總公司通過競(jìng)標(biāo)，向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價(jià)值2000萬(wàn)元的公路工程，甲公司又將該工程以1800萬(wàn)元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同，同時(shí)又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇：一是雙方簽訂建筑施工合同，即按建筑業(yè)征稅，則營(yíng)業(yè)稅=(2000—1800)×3％=6萬(wàn)元；另一選擇是簽訂承包合同，則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅，營(yíng)業(yè)稅=(2000-1800)×5％=10萬(wàn)元。顯然按方案一可節(jié)稅4萬(wàn)元(假設(shè)其它隨征稅一樣)。

(二)掌握建筑納稅時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)問價(jià)值。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加，建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜。因此，需要根據(jù)具體情況，把握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值，能推遲納稅時(shí)間的盡量推遲。

企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《建造合同準(zhǔn)則》，施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收人與費(fèi)用。據(jù)此，企業(yè)在前三個(gè)季度盡可能地少確認(rèn)收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。