第一篇：我國現行增值稅制度存在的問提及改進措施

我國現行增值稅制度存在的問提及改進措施

根據《增值稅暫行條例》，我國增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人獲得的增值額為課稅對象的一種稅。從理論上講，由于增值稅是以增值額為課稅對象，也就是說，增值稅只對銷售貨物或提供勞務收入中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于以前環節已征過稅的那部分銷售額則不再征稅，從而使增值稅具有有效避免重復征稅的優點。此外，我國增值稅稅率檔次少，絕大部分貨物一般按一個統一的基本稅率征稅，這就使得絕大部分貨物的稅負是一樣的，因此增值稅具有中性稅收的特征，為企業公平競爭創造了良好的外部條件。我國１９９４年對原有的增值稅進行了改革，并以增值稅改革為核心建立了新的流轉稅制格局。但由于種種原因，我國增值稅改革并不徹底，現行增值稅制度仍存在很多問題。

一、我國現行增值稅制度存在的問題 1.1不能完全消除重復征稅

首先，這是由于我國增值稅屬于“生產型”增值稅。增值稅根據扣除項目中對購進固定資產處理的不同，可分為“生產型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費型” 增值稅。“生產型”增值稅是指在計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產的價款：“收入型”增值稅是指在計算增值稅時，對外購固定資產價款允許扣除當期計入產品價值的折舊部分：“消費型”增值稅是指在計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除。我們可以從下面的例子來看這三種類型的增值稅的區別。

例：某一般納稅人1月份購入一臺價值6000元的機器從事生產，增值稅專用發票注明稅額1020元，該機器預計使用5年，無殘值；當月該納稅人購入原料一批，價款3000元，增值稅專用發票注明稅額5100元；當月生產銷售產品60000元（假定該納稅人5年中每月購貨、銷售情況不變）。

在“生產型”增值稅下，該納稅人5年中每月應納增值稅＝60000×17%－5100＝5100（元），5年累計應納增值稅＝5100×12×5＝306000（元）。

在“收入型”增值稅下，該納稅人５年中每月應納增值稅＝60000×17%－（5100＋6000÷60×17%）=5083（元），5年累計應納增值稅＝5083×12×5＝304980（元）。

在“消費型”增值稅下，該納稅人當年1月份應納增值稅＝60000×17%－（5100＋1020）＝4080（元），以后每月應納增值稅＝60000×17%－5100＝5100（元），5年累計應納增值稅＝4080＋5100×（5×12－1）＝304980（元）。

由上述例題可見，“收入型”增值稅與“消費型”增值稅最終的應納稅額是一致的，而“生產型”增值稅則要多納稅1020元，這一部分就是購入固定資產所負擔的稅額。也就是說，由于“生產型”增值稅在計算增值額時不能扣除外購固定資產價值，從而導致對固定資產的重復征稅。而且越是投資規模大的企業，重復征稅就越嚴重。我國采用該類型的增值稅，雖然可以保證財政收入，卻不利于鼓勵投資，也難以劃分納稅人購入的原材料哪些用于應稅產品生產，哪些用于自制固定資產，造成稅額計算上的困難，并導致重復征稅。

此外，由于在商品流通環節同時存在增值稅應稅業務和營業稅應稅業務，而兩種稅在計算上各不相同，導致增值稅已稅貨物進入營業稅應稅勞務的征稅環節時，由于營業稅以全部營業額為計稅依據，使得已征增值稅得不到抵扣，從而產生重復征稅。

1.2稅款抵扣存在問題

我國增值稅的計算采取憑票抵扣進項稅額的辦法，即采用憑發票注明稅款進行扣稅來計算增值稅。這種計稅方法不僅科學、簡便易行，而且是一種能最及時地計算應納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國現行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。主要表現為在我國增值稅征稅范圍上，對勞務方面僅限于加工、修理修配勞務，其他勞務服務則征營業稅。雖然營業稅整體稅負低，可以促進第三產業的發展，但在扣稅上，現行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發票，對無法取得專用發票的廢舊物資收購企業，以及向農業、交通運輸業等未征收增值稅的行業購進貨物或勞務時，可以憑收購發票、普通發票和運輸發票抵扣進項稅額。而收購發票、普通發票、運輸發票的管理遠遠比不上對增值稅專用發票的管理，其業務的真實性很難證明（實際上有很多是虛開的），從而造成很大漏洞，稅款流失嚴重。

1.3混合銷售、兼營業務處理上存在困難

我國在商品流通環節同時存在增值稅應稅業務和營業稅應稅業務，但在實際生產經營活動中，企業不可能單一從事增值稅規定的項目，也不可能單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同稅種或不同稅率的應稅項目，也就是混合銷售或兼營行為。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，它是針對一項銷售行為而言的。兼營行為是指納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯系和從屬關系。這樣，就出現了一個對各種兼營或混合銷售行為在適用稅種、稅率和計算應納稅額上如何正確進行稅務處理的問題。混合銷售與兼營行為在稅務處理上有著不同的規定，但由于兩者的區分及適用稅種、計算應納稅額上存在一定的困難，從而加大了稅收征管的難度。

二、改進設想

2.1擴大增值稅征稅范圍 我認為，可將原來征收營業稅的行為改為征收增值稅。為避免改革幅度過大而導致經濟上的波動，這一改革可以采取循序漸進、分步到位的辦法。同時為了不使改革后的某些行業稅負驟然加重而影響到這些行業的發展，可以先對這些行業適用一個較低的增值稅稅率。

擴大征稅范圍，不僅可以解決對混合銷售、兼營行為區分適用稅種及計算應納稅額難的問題，最主要的是可以解決稅款抵扣憑證不規范而造成的稅收流失問題，以及增值稅已稅貨物進入營業稅應稅勞務的征稅環節而產生的重復征稅問題。

2.2改“生產型”增值稅為“消費型”增值稅

我們已經知道，“生產型”增值稅會造成重復征稅，重復征稅不只是造成稅負不公，還會造成出口貨物含稅而降低出口產品的國際競爭力。而“消費型”增值稅最適宜采用規范的發票扣稅法，能對每筆交易的稅額進行計算，在法律和技術上都遠較其他方法優越，而且這種增值稅是憑固定資產的外購發票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理，因而是三種類型中最先進、最能體現增值稅優越性的一種類型。

世界上實行增值稅的國家普遍選擇“消費型”或“收入型”增值稅，并且以“消費型”增值稅為最多。雖然“收入型”增值稅也可解決重復征稅問題，但“收入型” 增值稅對固定資產的進項稅實行分次扣稅，也就難以采用規范的發票扣稅法。從而增大稅收征管難度，且在分次扣稅計算上，還可能造成新的稅收漏洞和稅負不公。當然，從“生產型”增值稅改為“消費型”增值稅在一定時期內會對財政造成壓力，但我們認為，目前我國財政是有足夠的承受能力的。因此，在增值稅改型問題上，沒有必要通過“收入型”增值稅過渡，可以一步到位。

2.3改分類所得稅制為綜合所得稅制

綜合所得稅制不考慮所得的性質與來源，都視為同一種性質的所得予以征稅，適用的稅率和扣除標準都是相同的，這樣就排除了在制度設計之初對于不同種類所得的差別待遇，從而也就避免對于取得不同種類所得的納稅人的差別待遇。

在綜合所得稅制下，取得任何所得的納稅人都是公平的，納稅人不會因為所得不同而存在差異，僅存在所得多與少的差別。公平對待每種所得導致公平對待每位納稅人。公平對待每位納稅人就是對“人”的充分尊重，就是真正“以人為本”。2.4改定額和定率扣除為個別扣除

綜合所得稅制下的扣除不是一刀切的定額或者定率扣除，而是根據納稅人的不同情況分別扣除不同的費用，也就是個別扣除，每個人扣除的數額都是不同的。當然，由于人與人并不是完全不同的，對于人均基本生活費的扣除可以相同。

綜合所得稅制下以個人或者以家庭為納稅單位，由納稅人自由選擇。納稅人的費用扣除由基本生活費扣除和其他特別支出扣除組成。基本生活費可以保持目前的每月2000元水平或者適當降低。以家庭人數確定具體的扣除數額，如標準的七口之家就每月扣除14000元，而沒有老人贍養的三口之家每月只能扣除6000元。納稅人其他的合理的、必要的開支只要有合法的憑據都應當作為特別支出予以扣除，如醫療費、托兒費、學費、健身費、交通費、通訊費、房貸利息、公益捐贈等。

綜合所得稅制把人看成是社會人，是需要贍養老人、養育兒女的人，是豐富的、具體的和真實的“人”。最后我們再一次溫習馬克思的名言：“人的本質在其現實性上是一切社會關系的總和。”我們在設計個人所得稅制度時，請把每個人都看成社會關系的總和吧。

2.5擴大納稅人知情權，增強納稅意識

法律是關于權利與義務的規定,權利義務是對稱的,沒有無權利的義務,也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務,履行義務者就有權享有權利。現實社會中權利義務不對等,履行納稅義務與否,并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務,必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利,弱化了納稅意識。可以相信,解決納稅義務者的權利后,其納稅積極性會大大增強。因此擴大納稅人的知情權,增加政府財政預算、財政開支的透明度,使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關,政府部門使用納稅人提供的資金,納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利,納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費,也是遏制腐敗的一劑良方。

三、完善我國增值稅制注意問題

稅制、稅法座位國家上層建筑的內容，其作用的發揮受制于一國的經濟基礎。西方國家稅制建設最快也最為成功，是與其發達身后的資本主義商品經濟基礎和完善的成熟的市場機制分不開得。而我國國情特殊，表現在商品經濟不發達，市場經濟不成熟，市場作用機制渠道不暢，多重經濟成分共存一體，制度環境復雜，計劃體制下積聚的諸多問題與矛盾在轉型時期都表現得十分尖銳。為避免在增值稅轉型和擴大行業范圍的過程中引起不必要的社會震蕩，至少應該注意：1.速度問題；2.政策配套問題；3.增值稅納稅主題范圍問題；4.與其他稅種的搭配問題；5.稅率優化問題

四、結論 總之，增值稅制的改革與完善是稅收制度發展的大勢所趨，是國際增值稅制發展的要求更是我國國民經濟發展規律的客觀要求和現實需要。

參考文獻

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【10】 西方模式增值稅的不可行性和中國式增值稅的制度設計【作者】楊斌

第二篇：淺談我國現行會計制度存在的問題與改進措施

淺談我國現行會計制度存在的問題與改進措施

【摘要】目前，我國的會計管理體制已發生很大變化，由以所有制和行業的統一會計制度為主的管理體制逐步過渡到以會計基本準則和具體準則為指導，由企業自行設計內部會計制度的管理體制。然而從我國現狀來看，企業內部會計制度設計的相關理論研究薄弱，財會人員嚴重缺乏相關知識與技能，企業內部會計制度實務與經濟管理的要求相比存在較大差距，因此，建立科學、合理、適用的企業內部會計制度是會計理論和實務界必須解決的一大問題。本文分析了當前我國企業單位在財務會計上存在的問題，并提出了相關對策。【關鍵詞】會計制度；問題與對策

所謂的會計管理體制,就是一定的國家或地區在一定的時期根據自己所處的社會經濟環境，介入會計活動，對會計活動進行干預、干涉、控制所作出的一系列制度和機制上的安排，以及據此所制定的一系列會計規范。目前我國會計群體的獨立性差、不能有效抑制財務上的亂收亂支、國有資產流失的現象仍十分普遍。會計管理體制自身存在的缺陷是一個重要原因。

一、前言通過建立健全企業內部會計制度，加強企業內部會計監督，可以使企業及時掌握經濟信息，增強自我約束的能力，節約生產成本，增強贏利能力，控制經濟過程，考核經濟效果，預測經濟前景，從而保證經濟活動正常運行。在知識經濟時代，隨著網絡的普及，會計信息的使用者與會計信息的提供者之間形成了一種交互式，互動式的關系他們之間可通過網絡傳遞信息，企業可通過網絡了解會計信息使用

者的要求，從而提供相應的會計信息，使根據不同要求提供不同會計報表成為可能。

二、現行會計制度存在問題隨著我國改革開放的不斷深入和市場經濟體制的逐步完善，會計工作在財政工作乃至整個經濟工作中的地位和作用顯得越發重要，特別是我國正式加入WTO之后，新會計制度在執行過程中迎來了前所未有的發展機遇，同時也面臨著巨大的挑戰。

1、會計誠信缺失，舞弊現象嚴重。會計誠信是會計行業最基本的行為規則之一。它對保障經濟秩序的正常運行，規范商業行為的合法操作有著重要的意義。反之，會計誠信的缺失，必然會給社會主義市場經濟的發展帶來嚴重的負面效應。會計信息失真，即不能準確完整及時地反映企業的財務狀況和經營成果。在當前的會計工作中,存在著這樣一些現象：（1）會計信息失真、造假賬、偽造企業利潤、逃避國家稅收；(2)虛開發票。主要指多開發票進行報銷，提高費用，加大成本，以達到套取現金或騙稅的目的；或通過與其他企業對開發票，虛擬購銷業務，虛增收入和利潤，以達到裝飾經營業績的目的。

2、涉稅問題。所得稅會計的主要目的之一就是為了確定當期應交所得稅以及利潤表中的所得稅費用。企業在按照資產負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅(即當期應交所得稅)和遞延所得稅兩個部分，而一些會計從業人員為了能得到或長期從事會計工作，經常在所在工作單位領導的授意下，采取做假賬等手段幫助單位偷稅漏稅。

3、現行會計制度、準則存在缺陷。會計制度與會計準則的適用范圍

非常復雜，影響企業之間的會計信息可比性。現行會計制度在資產核算過程上單純局限于了會計形式上的事后確認，在資產核算結果上單純注重了對賬內現實資產的靜態核算，這既缺乏對全部擁有或控制資產實施有效監督的全過程核算，更缺乏對預期經濟利益和服務潛力實施會計監管，從而使資產的核算出現滯后、不實等弊端。隨著我國經濟改革不斷深入，金融創新速度加快，導致許多企業、許多業務缺乏會計標準的應有規范與約束。之外，現行稅收方面的法律法規和制度日趨完善，與會計準則、會計制度的差別日趨明顯，強求會計準則與稅收法規一致，使會計核算兼顧稅法和會計準則、會計制度的要求，不僅是十分困難的，而且必然會影響會計信息的微觀決策價值，甚至損害會計信息的客觀性。

4.體制的缺陷，導致道德淪喪。在現行會計人員管理體制模式中，會計人員的任免權限都在各單位，其檔案、組織關系，工資報酬，福利待遇，職位升遷等自身利益的實現都牢牢掌握在單位領導人手中，領導為了自身政績和經濟利益的需要，迫使會計從業人員做假，會計人員為了生存，屈服壓力有時不得不違背職業道德，提供虛假信息。在國有企業中，由于企業享有充分的勞動用工權和人事管理權，這個問題尤為突出。非國有企業，會計只是法人的工具，更是名目張膽完全用假賬偷稅漏稅，追求自身利益最大化。由于體制的弊病，作為各單位內部會計預算、執行監督、審計的主體形同虛實，不但發揮不了作用，反而成為替領導作假的幫兇。專業作假，使得外部監督、審計很難深入。

5.《會計法》對會計人員和會計機構的規定不夠具體，缺乏可操作性，現行的《會計法》對會計人員的任職條件，回避等可能造成會計不公的情況未做規定，對會計及其他財務人員的法律地位，法律責任等都沒有明確，容易造成單位領導安插親信或不通曉業務者從事財務工作，使財務監督徒有虛名。

6.《會計法》對財務人員違反財務規定的處理，沒有嚴重的法律后果，不具有足夠的威懾力。《會計法》和《會計基礎規范》規定了會計人員違反職業道德的，由所在單位進行處罰，在現實情況中，會計人員的作假多是受單位領導指使，要求所在單位對其進行處罰是難以實現的，而且“情節嚴重”作為界定標準”，通常得不到嚴格的執行，而是從寬處理或不予處理。這樣使得財務人員敢冒違法犯罪的險而博領導之歡。如果財務人員嚴格依法辦事，就必定引起領導不滿，自身的前途和經濟利益將會受到損害，權衡利弊，財務人員通常都會與單位領導聯手，而不能很好地履行監督職能。

三、針對現行會計問題的具體對策

1、規范會計行為，提高會計人員職業道德。會計工作是經濟管理工作的重要基礎。加強經濟管理，必須嚴格規范會計行為，堅持在法制的軌道上充分發揮會計核算、會計監督、參與經濟決策的職能作用。會計行為是會計行為主體在內外環境的作用下,按照一定的目標,依據財經法規,遵循會計職業道德,應用現代會計理論、管理學原理及計量方法,形成會計信息的一種實踐活動。會計行為受到會計行為主體、目標、動機和環境的影響。加強經濟管理，嚴格規范會計工作，保證

會計信息質量，是我國當前經濟工作的一項重要內容。經營特點具體包括企業的經營范圍、規模、方式、服務對象等，不同經營特點的企業對會計政策的要求也不相同。例如，高新技術產業研究與開發與傳統產業采用的會計政策就會不同。由于前者的風險較大，其會計政策的適用要符合穩健性原則而后者則可考慮市場競爭的需要，適當采用一些“激進”的會計政策。會計人員是會計政策適用的主體，會計人員的適用動機決定了會計政策適用的質量。因此，規范會計行為是為了會計政策的適用有利于會計信息質量的提高，有利于企業目標的實現。

2、加強稅法教育，加大處罰力度。提高全社會的納稅意識按照稅法規定，凡經國家有關部門批準，依法注冊登記的企事業單位、社會團體等組織有生產、經營活動及所形成的所得都應按規定依法納稅。要加強稅法宣傳教育，把稅法納入普法教育的內容，不僅在全體職工中進行學習教育，而且將其作為企、事業單位的領導及財會人員任職的條件之一。要充分認識到稅法宣傳不僅僅是稅務機關的事情，應該是社會各界的份內工作。逐步樹立依法納稅光榮，偷稅漏稅可恥的社會新風尚，培養公民依法納稅的自覺性。從有關會計舞弊的現狀來看，加快建立社會監督體系，是我國目前迫切要完成的大事。偷漏稅被查而不予處罰，減除了不法企業偷漏稅的成本，影響了稅法的嚴肅性．助長了不正之風。為體現依法冶稅、從嚴執法，對于財政部門在檢查中發現的企業偷漏稅問題，在追補稅款并征收滯納金的同時，必須實施必要的處罰。對在會計信息質量檢查中發現涉及企業偷漏稅款的．除

對被查企業下發處理決定外，同時還應向該企業的主管稅務機關移送，提出補征稅款和滯納金，以及按規定處以偷漏稅一定比例罰款的明確意見。

3、推陳出新。我國自2007年1月1日起，正式實施新企業會計準則體系。這是我國企業財務制度建設史上的一件大事。它對規范企業財務管理行為，依法協調各種利益關系，促進企業與社會和諧發展，具有重要的現實意義。我國制定并發布實施企業會計準則體系，實現了與國際會計準則的實質性趨同，其中的動因既有會計標準自身的不足，也有國際、國內多種因素的促成。

4.科學發展觀的核心是以人為本，人是社會的第一要素，人的問題解決了，一切事情都好辦，而解決“領導人”的問題又是重中之重，所以加強領導干部的黨性修養和道德修養，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和權力觀，常修為政之德，常思貪欲之害，常懷律己之心，真正做到一身正氣，倆袖清風，一塵不染是解決“中國問題”的根本所在，也是建立會計誠信體系的唯一法寶。

5.國務院成立會計署，制訂有關會計從業人員考試、錄用、再教育、職業準則、監督處罰等法規條例，各級政府成立專門用于管理會計從業人員的行政機構，獨立領導。機關和事企業單位的財務人員都從這里委派，其考試、錄用、管理、工資福利待遇和職務升遷都由該行政部門考核決定，讓會計從業人員從原單位脫離出來，具有完全獨立的從業資格和良好的從業環境，從真正意義上發揮會計的各種職能和作用。

6.實行財務人員輪換制。可以不定期地輪換會計人員的工作單位，隨時檢查其工作情況，財務人員應定期向主管部門報告工作單位財務執行情況，發現問題，立即報告審計部門進行審查。

7.加大管理力度，嚴格獎懲制度。首先，審查任職資格：主要審查財務人員與派駐單位的領導之間是否存在需要回避的情況，防止會計不公的情況出現，消除財務人員和單位領導共同犯罪的隱患和故意栽贓陷害他人。其次，嚴格獎懲制度。對依法辦事的財務人員，給予一定的物質獎勵，對財務監督有突出成績，為國家挽回重大經濟損失的應給予重獎，作為晉升職稱職務的依據。鼓勵財務人員履行監督職能，提高其依法辦事的積極性。對工作不勝任，與單位領導同流合污，造成國有資產流失等嚴重后果的，應嚴厲懲處。

8.完善有關法律法規。一是從法律和制度上明確會計人員的地位，應有的權力，監督職能和相應的法律責任。二是立法機構應對該問題從法律上予以明確規定，在刑法中增加有關罪名，對違法行為以犯罪論處，避免產生僅從組織紀律方面追究責任的威懾力不足的問題。三是對財務作假的單位、部門和責任人要一查到底，絕不姑息，對濫用職權、玩忽執守、徇私舞弊、搞人情交易、放縱相關責任人的執法執紀人員也要嚴厲追究其紀律責任。四是完善與《會計法》相關的《審計法》、《注冊會計師法》、《稅法》等法律法規，使得相關法律形成一個完整的、協調的有機監督整體，真正做到有法必依，執法必嚴、違法必究。

我國會計管理體制存在的的缺陷一)根源于傳統會計管理體制的不適

應性我國的會計管理體制的構建是以過去傳統的計劃經濟體制和行政體制為基礎的，盡管它伴隨著經濟體制、政府行政體制、企業組織與管理體制的改革而進行了改革，但仍明顯地表現出了與我國市場經濟體制的不適應性，在高度集中的計劃經濟體制下，利益主體單一，企業成為國家政府部門的附屬。與此相對應的會計管理體制只能是高度集中的國家直接管理模式，即國家采取行政手段對會計機構、會計人員進行直接管理。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，面對世界經濟全球化、投資主體多元化、所有制結構多樣化格局的形成，傳統會計管理體制的弊端日益顯現。主要表現在：① 財政及企業主管部門對會計管理失控；②企業會計管理者及會計人員的權力無度；③會計人員的合法權益難以保障；④會計目標的單一指向無法滿足社會各利害關系人的需要；⑤基礎工作薄弱、監督職能弱化、財經秩序混亂。

會計管理體系構建方面的不足從總體框架結構看，我國的會計管理體系基本上也是由法律性管制、行政性管制、和社會性管制3部分構成。但是，與美國的會計管理體系相對比，我國的會計管理體系也具有不同的特點和不足，具體表現如下：

盡管我國先后頒布了《會計法》、《公司法》、《注冊會計師法》等更加明確的法律規范，但由于人們的法律觀念淡薄，在懲處違法會計案件時存在嚴重的有法不依，執法不嚴的現 象。例如，我國《會計法》頒布達14年之久，幾乎沒有依據本法對違法事件進行懲處的案例。

在我國目前的管理體系中，行政性管制主要以財政機關為主體，包括行業主管部門、審計機關、稅務機關、證券管理機關、金融機關等在內的國家政府機構都或多或少承擔了一定的對企業會計和注冊會計師的監督和管理的職責，而且管理的內容也非常廣泛。以財政機關為例，包括會計法律執行情況、會計準則和會計制度的頒布和實施、企業會計機構和會計人員以及注冊會計師的諸多事宜等均屬其監督和管理之列。行政性管制是我國會計管理最主要的形式之一，它對建立和完善我國會計規范體系、保證會計運行機制的正常運轉具有不可替代的作用。但是，隨著我國市場經濟體制的完善以及政府行政體制的改革和政府職能的轉換，我國的這種政出多門，互相推諉，而且事無巨細的全方位行政性管理已難以適應改革和發展的需要。

社會性管制在許多國家的會計管理體系中具有舉足輕重的地位。從我國會計管理體制來看，盡管在1980年就恢復了注冊會計師制度，但一直由財政部門直接主管全國的注冊會計師工作，直至1989年2月20 13才經財政部批準成立了在財政部的領導下管理全國注冊會計師及事務所的行業組織 中國注冊會計師協會。該協會自成立以來在注冊會計師管理方面做了大量工作。但是，從總體來看，我國注冊會計師的力量薄弱，執業質量較低，更重要的是，我國現行注冊會計師宏觀管理體制是在財政部領導下的中國注冊會計師協會協助管理制。如《中華人民共和國注冊會計師法》第五條規定：國務院財政部和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。現行的注冊會計師的宏觀管理

體制是財政部基于把中國注協構造為一個在其理領導之下的能辦實事的專業機構，而不問于其他學術性或只起聯系作用的社會組織，這樣一種認識而設計的。這一體制從發展趨勢看，是不利于我國注冊會計師職業自身發展的，必須加以改進。此外，我國廣大的從事基層會計工作的企業會計人員沒有建立起自律性的組織，難以建立起全社會統一的會計職業道德規范、道德準則和從業要求，從而實現自我管制。【參考文獻】

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第三篇：淺析我國現行廉租房制度存在問題與政策改進（本站推薦）

淺析我國現行廉租房制度存在問題與政策改進

摘要：在構建和諧社會的大環境下，建立和完善住房制度是解決住房不公平問題的有效途徑之一，是社會穩定的必然要求。關注弱勢群體，尤其是關注他們的住房問題是當前住房保障亟待解決的首要問題。而廉祖房就是解決低收入家庭的住房問題的一種保障政策。近年來，雖然我國廉租房建設取得了一定的成就，但還是處于起步階段，本文通過對世界發達國家和地區廉租房制度的比較、探索，尋求適合我國國情的廉租房制度建設的對策和建議，以期為推進我國廉租房制度建設提供一定的借鑒。

關鍵詞：廉租房制度 發達國家和地區保障性住房政策 住房保障

一、引言

住房是涉及民生的重要內容，購買住房的支出巨大，因而，即使在最發達的福利國家，也尚未實現人人擁有完全產權的住房。這表明僅僅依靠市場機制無法徹底解決國民住房問題。西方發達國家自進入工業化社會以后，隨著城市居民住房困難逐漸加劇，各國政府積極制定住房政策，以彌補市場機制在滿足住房需要方面的不足。到第二次世界大戰結束，住房政策在許多國家成為了社會政策的重要內容。這一傳統就使得住房政策成為了社會政策的重要內容。

一般來說，在商品住房以外，政府的住房政策主要采取三種形式：即經濟適用房、廉租房和住房津貼。在中國，住房政策也主要是由三大形式構成，即廉租房、經濟適用房和住房公積金。最低收入家庭租賃由政府或單位提供的廉租住房；中低收入家庭購買經濟適用住房；其他收入高的家庭購買、租賃市場價商品住房。本文的關注焦點在于中國的廉租房制度。二、一些發達國家和地區的廉租房制度 1 英國

英國是公共住房制度的發源地，住房保障體系較為完善。英國與廉租房相關的制度主要包括建設議會住房(Council Housing)出租和房租補貼兩方面。建設議會住房出租方面，英國的公共住房來源主要包括政府、私人企業和住房協會，其中最具英國特色的產物是住房協會(Housing Association)。從2O世紀開始，住房供應部門的主體地位表現為從地方政府向私有企業的轉移，同時住房協會逐步接替地方政府，擔負向低收入家庭提供廉價住 房和出租住房的責任。

目前英國中央政府的住房保障預算資金有很大一部分直接撥給住房協會，作為房租補貼。因為住房協會雖然是一個非贏利性機構，但房屋維持、修繕需要大筆的費用，而公共住房低廉的租金是承擔不起的，因此需要政府對其進行財政支持。2美國

美國的公共住房(Public Housing)戶型多樣，適合各種大小家庭的需要；分布區域也多樣，既有集中建設在城中某一區域內，也有零星分布的為私人所有但接受政府補貼的住房。美國要求低收人家庭以書面形式提出申請，提供其真實的收人情況以供審批，審批制度相對嚴格，但有審批過程過長之嫌。同英國一樣，美國也是逐漸從由政府主要承擔建筑公共房屋的責任到以國家控制的私營機構為主體過渡。住房補貼方面，目前美國主要采用現金補貼方式，達到規定標準的家庭只需支付其收人的30％作為租金，其他70％~1政府補 足。

可以說，美國廉租房制度的形成與其經濟制度有關，通過實行廉租房市場化，由市場供求來決定價格，政府對低收入居民進行補貼，較少進行直接干預。3中國香港

香港政府早在1954年就開始實施公屋制度，在不同時期根據實際情況實施不同策略，如“臨時房屋區計劃”、“租者置其屋計劃”、“夾心階層住宅計劃”。香港公屋制度的最大特點在于綜合配套、嚴格管理，特別是對入住公屋住戶的資格給予嚴格的限定，以確保享受優惠的都是真正需要幫助的居民。房委會對輪候者的收入及資產限額進行年檢，以確保限額符合當前的經濟和社會狀況，并確保申請人符合資格申請條件。另外，香港對虛報財產制定了嚴厲的懲罰措施，一經定罪，最高可判處罰款5萬港幣及監禁6個月。4 日本

日本的公營住宅起步于上世紀20 年代，1921 年建造的橫浜市營中村町共同住宅、1923 年建造的東京市營真砂町住宅以及清和寮都是早期的代表。二戰后，東京、大阪等地的返鄉者劇增，為解決住宅困難，大量營造公營住宅。以當時的社會生活水平來看，依靠國民自身的能力，保有健康生活必須的住宅是十分困難的，因此入住公營住宅是提高國民整體生活水平所不可缺的。其中1953年建造的大阪市營古市中團地，作為當時最大規模的公營住宅解決了835 戶的居住問題而聞名。20 世紀70 年代后期，公營住宅的建設出現減少趨勢，2000 年以后，公營住宅的申請數量增多，但多數自治體控制新建公營住宅，而采取重建的方法應對。

三、中國廉租房政策以及面臨的問題

中國的廉租房政策在國家住宅制度改革政策中是最早提出的一個概念。其意義不再僅僅是出租，而是讓低收入者能居有其所。以往低價的租房住宿條件都較差，而廉租房則是國家為了解決城市中低收入家庭的住房難問題而建造的專門用途住宅，具有濃厚的社會公共福祉氣息。廉租房一般有兩種形式，一種是政府出資建造后，以低廉的價格出租給低收入家庭；另一種是政府給低收入者撥發租房補助金，再由低收入者自己租住入公寓社區。

廉租房是政府的公共職能的具體化，廉租房大部分由政府出資建造，低收入者通過一定的程序，能夠取得適用資格。其次，廉租房政策是中國住宅政策的重要組成部分。廉租房是針對特殊群體的政策，對中國住宅體制的完善以及社會的安定都有著十分積極的作用。

廉租房政策的保障對象必須滿足以下兩個條件。一，對象家庭必須是在城市或城鎮居住的低收入家庭；二，對象必須是住房有困難的家庭。此外，家庭成員中必須至少有一人擁有非農業常住戶口。具體的基準由各市縣的人民政府、土地局等行政機關制定。

(一)廉租房面臨的問題 1.地方政府的職能不足

在增加廉租房供給的方面，價格是受到嚴格限制的。如廉租房的供給若增加5%，住房價格就必須下調3%至4%，同時地價貶值，這會影響到現地土地轉讓費的收益。對于有著利害關系的地方政府來說，就可能背離中央對廉租房政策的要求。廉租房的供給增加，會影響GDP 的穩定，對地方公務員的審核有著一定影響。明確的問責追究制度結構尚未形成，地方公務員貫徹廉租房政策的積極性也就不高了。至2006 年底，有4 地的城市、141 個縣級市仍未導入廉租房機制，166 個地區的城市實際上都沒有將土地收益出讓給廉租房制度的建設。2.相關法律的建設基本停滯

廉租房建設在幾年前就引起了中央政府的高度重視。盡管確立了發展目標，實際上現在相關住宅的法案只有建設部等9 個部門在2007 年頒布的《廉租房保障辦法》，可以說基本處于停滯狀態。一系列的措施并未完備，長遠的計劃不夠充分，再加上重要的統計系統和監督機制不夠完整，要想準確地調查被保障對象的收入難上加難。這是廉租房制度的建設不夠全面，準確的基礎性數據不足所造成的。政府財政政策在對于解決低收入家庭住房問題上，也受到了限制。3.廉租房供給不足

根據當前的形勢和規定，廉租房的分配對象主要是城市戶口持有者。廉租房適用的對象有著嚴格的限定，非低收入居民的家庭將不能享受此政策的優厚待遇。現在各地出臺的廉租房政策大多是以保障城市和城鎮戶口的低保戶為主，不能解決非“低保”群體的住房問題。城市中的農民工，城鄉結合部被征收土地者，以及剛畢業的大學生逐漸形成了又一批住房難群體。改善他們的住房條件同樣是全社會的責任。廉租房的缺少使廉租房的供給受到了制約，只有擴大廉租房的受益面，才能為更多貧困的人提供安心舒適的城市生活。4.建設資金的不確定性

根據《廉租住宅保障辦法》，城市和城鎮中低收入家庭的廉租房資金，包括廉租房財政預算的支出、土地轉讓的收益、租金收入以及其他形式募集的社會資金等。公共基金的資金畢竟有限，社會對廉租房所捐贈的資金所占的比例很小，因此廉租房主要還是依靠政府的財政。

四、推動中國廉租房對策實施的建議

（一）拓展資金的收入渠道

要利用閑置資金。建造廉租房時，可以導入市場上的閑置資金來支持廉租房建設。既解決住房困難者的入住問題，政府又能利用回收的租金投入到建設中去。第二，可發行住宅建設的債券。采取發行定額債券作為融資方法，并確定一個合理的還款期限和利息，通過債券的發行，用以緩解廉租房資金不足的問題。但是政府發行住房建設債券后，還必須償還本金并支付相應利息。第三，可由民間公司建造廉租房。將廉租房工程交給民間的建筑公司，公司以公司個人的投資模式進行投資，享受低稅或免稅的優惠政策。竣工后，在特殊的經營權限內，公司提供服務給政府認定的困難家庭，有關租金由租戶與政府共同承擔。當特別許可到期后，全部的廉租房工程由政府引導過渡并最終接管。第四、設立一個特殊的廉租房財政資金。東部發達地區的省、市、縣，只要從土地轉讓費中抽出一定比例的資金，就能足以解決欠發達地區廉租房的建設問題。與此相對的，中部財政資金不足的地區，應在全省范圍內調節。西部落后地區則需要中央調配資金去補足。

（二）發展有關的法律法規

第一、完善有關廉租房的法律法規，是規范廉租房資金來源的必要措施。要強化住宅的建設，保證低收入家庭也能擁有不錯的住房，就必須制定與之相應的法律。廉租房的建設關乎社會的穩定，必須重視起來。第二要落實有關廉租房的入住、遷出的規定。制定公示制度、個人所得申告制度、廉租房按順序分配等有效制度。嚴格地對被保障方進行審查，創立合理的遷出制度結構。若受惠方的收入狀況好轉，不再滿足廉租房保障條件時，即看作合同到期，不能再繼續履行該合同。廉租房要一直保持一個既合理的動態，才能確保政府有限的廉租房資源公平而迅速地達到優化配置。

（三）建立合理的準入、退出機制

完善的廉租住房制度，關鍵要建立公平公正的廉租房的準入和退出機制。對保障對象的確定是一項復雜的系統工作，主要包括廉租房的申請、受理、審批及輪候制度等內容。因地制宜制定科學合理的準入標準和公正的程序是必須，如財產公示制度和審核制度、個人收入申報制度、公眾監督制度、申請輪候和特困戶優先相結合等方式，嚴格界定廉租住房保障的對象，使廉租住房真正成為政府對弱勢群體雪中送炭的民心工程。另外，應該采取靈活多樣的保障方式，在實物配給不足時，對符合條件的被保障者采取租賃補貼方式，及時解決被保障者的困難。同時，嚴防廉租住房準入過程中濫用行政職權，玩忽職守、徇私舞弊、行賄受賄的行政違法行為。

政府主管部門對被保障者的財產狀況應該建立嚴格的審查制度，明確財產審報制度及主動退出制機，確立誠信制度，鼓勵群眾舉報監督，嚴懲轉租的行為，對于不具備保障條件者，若不愿退出住房的，應當提高租金，或是視情況責令其搬出，對于采用租金補貼的應該停止補貼租金的發放。(四）建立專門的廉租房管理機構

廉租房的開發、運營、管理等專業性較強，如果完全靠政府管理，容易造成低效率、嚴重官僚化等問題。通過借鑒發達國家經驗，結合我國現狀，可在建設部下設立住房保障司，由其領導地方建設部門旗下的住房保障科處等。應通過立法明確廉租住房管理機構的職能和義務，具體包括根據當地具體情況制定廉租住房的保障標準和保障對象的具體條件、審查申請人資格、監督住房補貼和廉租住房的使用情況等。

五、結束語

如何建設廉租房制度，使其與當地的經濟發展水平相適應，既要保障居民需求，又避免保障程度過高，是一個漫長而曲折的過程。只有不斷結合我國同情，借鑒發達國家與地區的先進經驗，才能使我同廉租房制度的建設發展朝向正確的方向，保障社會和諧，人民安居樂業。

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第四篇：我國現行勞動教養制度存在的問題及改進建議

摘 要

我國的勞動教養制度，是根據1957年8月全國人大常委會批準國務院頒布的《關于勞動教養 問題 的決定》，以及有關的 法律、法規建立的。四十多年來，通過執行勞動教養法規，實施勞動教養制度，有效地維護了 社會 的穩定和 經濟 事業的全面 發展。

從 目前 來看，我國勞動教養法規不夠完善，還存在這樣那樣的問題，所以有人認為勞動教養制度應予以廢除。但對于勞動教養制度是否廢除，應客觀地 分析，它自產生以來，為我國預防犯罪，減少犯罪以及社會穩定、經濟發展都做出了不可抹滅的貢獻，勞動教養制度的產生，是根據 政治 經濟及社會治安形勢的需要而產生的。由于《治安處罰條例》的處罰較輕，對某些違法犯罪分子難以追究刑事責任，如不實行勞動教養，極有可能成為各類嚴重刑事犯罪的后備力量，無論對于失足者的挽救，還是對于社會的穩定都是極其不利的。四十余年來，它已成為我國治安法律體系的重要組成部分，目前尚很難被其它制度所取代。尤其在社會治安形勢仍然異常嚴峻，勞教人員構成越來越復雜，99年底又開始收容“法輪功”勞教人員等現實面前，必須進一步加大勞動教養力度，進一步完善勞動教養制度，更大程度地發揮勞動教養法規在維護社會穩定中的重要作用，而不是簡單地加以否定。我國的勞動教養制度，是根據1957年8月全國人大常委會批準國務院頒布的《關于勞動教養問題的決定》，以及有關的法律、法規建立的。四十多年來，通過執行勞動教養法規，實施勞動教養制度，有效地維護了社會的穩定和經濟事業的全面發展。

一、我國勞動教養法的淵源

（一）由全國人大常委會制定或批準實施的法律法規。這種立法雖然規格較高，但從立法形式上看，卻屬附屬立法，有關勞動教養的決定散見于其它立法中。這類法律法規主要有《國務院關于勞動教養問題的決定》、《國務院關于勞動教養的補充規定》、《中華人民共和國治安管理處罰條例》第30條和第32條的規定，以及1990年12月28日，第七屆全國人民代表大會第17次會議通過的《關于禁毒的決定》，1991年9月4日，第七屆全國人民代表大會第21次會議通過的《關于嚴禁賣淫嫖娼的決定》等。

（二）由國務院頒布實施的行政法規。縱觀現行勞動教養立法中，這類行政法規是規范并直接指導勞動教養工作的主要法律架構：是有關勞動教養立法中最核心最基本的部分。它們有《國務院關于轉發公安部<勞動教養試行辦法&》《、關于將強制勞動和收容審查兩項統一于勞動教養的通知》、國務院關于《進一步加強監獄管理和勞教工作管理的通知》等。

（三）由主管行政機關頒布實施的行政規章。其立法形式多采用“管理辦法”、“行為準則”、“執行準則”。

（四）有關部門對某些法律條文所做的具有法律效力的司法解釋。

從以上淵源可以看出，我國現行勞動教養立法多采用行政法規及行政規章，輔之以相關的司法解釋，尚缺乏專門的勞動教養法。

隨著我國民主法制建設步伐的加快，以及依法治國工作的不斷深入，勞動教養原有立法的滯后跡象越來越明顯。它主要表現在，立法規格低，法律定性不明，法律體系龐雜且互為矛盾，同我國依法治國的要求相距甚遠，使勞動教養不能充分發揮作用，與預防犯罪、減少犯罪的目的相左。

二、勞動教養的性質

在我國預防犯罪、減少犯罪法律體系中，刑事法律適用于已構成犯罪的人，我國刑法第13條對犯罪概念進行了明確表述，即一切危害社會的行為，依照法律應當受到刑法處罰的，都是犯罪。但是情節顯著輕微危害不大的，不認為是犯罪。對已構成犯罪的人適用刑罰，以達到特殊預防的目的。而《治安處罰條例》的適用對象是實施了危害社會治安秩序行為的違法人員，但在刑事法律制度和治安管理處罰條例適用對象之外，還有一部分行為危害性雖比刑事法律適用對象的社會危害性小，但卻比治安處罰條例適用對象的社會危害性大的“準犯罪”層次。從他們的社會危害程度上看，雖不及刑事制裁程度，但其主觀惡性大，人員數量多，因而僅靠治安處罰條例是不足以達到預防犯罪、減少犯罪的目的，勞動教養制度正是應需而生。

由此可見，勞動教養制度既是預防犯罪、減少犯罪的重要法律制度，又是對勞動教養人員實施強制性教育改造的措施則為了挽救他們，使其不再走上違法犯罪道路，以消除他們對社會的危害，達到維護社會穩定的目的。從處罰性質來看，既不屬刑事處罰，又不屬治安處罰，而是介于二者之間的特殊行政處罰措施。

三、現行勞動教養制度存在的問題

（一）缺乏必要的法律依據。1982年國務院批準公安部制定的《勞動教養試行辦法》應屬于行政法規，因而勞動教養只能被認為是一種行政處罰措施。但《行政處罰法》第8條規定的七種行政處罰種類中，并無“勞動教養”的規定。該法第9條第二款明確規定：“限制人身自由的行政處罰，只能由法律設定”。第10條第一款規定：“行政法規可以設定除限制人身自由以外行政處罰”。第64條第二款規定：“本法公布前制定的法規和規章關于行政處罰的規定與本法不符合的，應當自本法公布之日起，依照本法規定予以修訂，在1997年12月31日前修訂完畢。”由此可見，《勞動教養試行辦法》作為行政法規規定的限制人身自由的“勞動教養”，在全國人大及其常委會尚沒有立法設定“勞動教養”之前，顯然與其上位法沖突，缺乏必要的法律依據，但由于客觀現實的需要，目前還難于廢止。這樣就有違我們的法制精神。

（二）勞動教養的目的宗旨亦落后于 時代。1957年8月3日公布施行的《國務院關于勞動教養問題的決定》用法律形式表述了勞動教養的宗旨，即：“為了把游手好閑、違法亂紀、不務正業的有勞動力的人，改造成為自食其力的新人；為了進一步維護公共秩序，有利于社會主義建設”。這是當時計劃經濟的產物，在當前改革開放的市場經濟條件下，已不適應新形勢，必須使勞動教養真正擺脫對政治、道德的從屬地位，而納入法治軌道。

（三）與刑罰相比有失公平。《勞動教養辦法》第1條指出：“勞動教養是對被勞動教養的人實行強制性教育改造的行政措施，是處理人民內部矛盾的一種方法”。就其期限來說與刑罰中的4年以下有期徒刑基本相當，因為國務院《關于勞動教養的補充規定》中明確規定“必要時可延長1年”。依據刑法，已構成犯罪而被判處管制的罪犯，在原居住地執行；而判處拘役的罪犯，一般在當地專設的拘役所或看守所里就近執行，每月可回家一至兩天；而被判處勞教的人，則需收容于專門的勞教場所，節假日也只能就地休息。由此產生這樣的問題，不夠刑事處罰的人所受處罰，可能往往比刑事處罰還要重。有時在共同犯罪案件中，主犯被訴至法院可能被判處拘役或短期有期徒刑，而從犯由于不夠刑事處罰而被處以1—3年的勞動教養，遠遠超過主犯的羈押期限。因此，許多勞教人員覺得冤，認為勞教還不如被判刑，判刑可能比勞動教養還要輕。實踐中，也確有勞教人員轉捕，以求得由檢察機關向法院起訴，結果獲得無罪或短期判決，很快就予以釋放。

（四）對勞動教養的處罰決定缺乏必要的法律監督。依照《勞動教養的補充規定》，勞動教養委員會由公安、民政、勞動部門負責人組成，統一領導和管理勞動教養工作。但從多年實踐看，這種勞動教養管理委員會，是非常性的臨時機構，受各屆政府機構領導任期變動 影響 很大，有時連委員會開個會都難，實際上卻是由公安機關一家審批勞動教養，而管理改造工作則分屬司法行政機關，勞動、民政僅徒掛虛名，更何況，勞動、民政部門純系行政部門，而決非司法機關。

這樣勞動教養就由公安機關一家說了算，既是審批機關，又是復議機關，缺乏必要的監督制約機制，往往容易產生以下問題：

1、本不該被勞教的卻被勞教，在程序上無法象刑事訴訟那樣，可獲得律師的幫助和辯護，而檢察機關也無法行使偵查監督權、審判監督權，被勞教人的權益很難得到保障；

2、可能會放縱真正的罪犯。依法本該判刑的，甚或可能被判較重刑罰的，由于各種因素，被勞教了事；

3、有些案件有罪證據不足，當然同時也缺乏無罪證據，依照刑事訴訟關于“疑罪從無”的立法精神，本該作出證據不足，指控的犯罪不能成立的無罪判決。而根據刑訴的有關規定，“第一審人民法院判決宣告無罪，免除刑事處罰的，如果被告人在押，在宣判后應當立即釋放。”有時公安機關認為偵查有困難，證據難以收集，但行為人又有犯罪嫌疑，為避免被檢察機關退回，或因證據不足要求補充偵查，便逕行適用勞動教養。同時，對于勞教人員提前解教、所外執行、減期或延期，也是由勞教機關一家說了算，同樣缺乏外部監督和制約機制，易于產生不公平，繼而萌生腐敗。

（五）有違法律面前人人平等原則和罪刑相適應原則。《勞動教養試行辦法》第9條規定：“勞動教養收容家居大中城市需要勞動教養的人，對家居 農村 而流竄到城市、鐵路沿線和大型工礦作案，符合勞動教養條件的人，也可以收容勞動教養。”從此條可以看出，勞動教養對象是特定的，而家居農村或小城市進行違法犯罪的人是不可能被勞動教養的。這樣，就使一些違法犯罪行為不夠刑事處罰，且治安處罰又太輕，而又家居農村的違法犯罪人員得不到應有處罰，不利于維護農村和小城市社會治安的穩定，也不符合我國《憲法》在法律面前人人平等的原則規定。而有些輕罪，依據刑法有可能被判處3年以下有期徒刑、拘役或管制，甚至可以免予刑事處分，但是那些不夠刑事處分的違法分子卻可以被處最高4年的勞動教養，這有悖刑法中“罪刑相適應原則”。另外還有，同樣的犯罪，在刑法、治安處罰條例中要處罰，而勞教法規中卻沒有提及，使一些有罪錯的人有可能逃避打擊，顯失公正。

第五篇：現行財務報告存在的問題及改進措施

現行財務報告存在的問題及改進措施

-------------------------編輯整理: 出納工作內容 編輯:王菲 文章來源：新浪

隨著行業競爭風險的加劇以及高科技的發展，人們對會計信息的期望與要求不斷提高。會計信息質量問題正日益為社會所關注。根據決策有用理論，會計系統的基本目的就是向信息使用者提供符合質量特征要求的會計信息，而“財務報告的目的是提供經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務變動的資料”。應當認為，在國際會計準則委員會《關于編制和提供財務報表的框架》中，財務報表的目的與會計的基本目標是一致的。這樣，會計信息的質量通常也就是指財務報告的質量。鑒于此，本文擬從現行財務報告存在的問題入手，討論改進的對策，以適應會計信息質量的要求。

一、現行財務報告存在的問題

會計一般原則中的第一條就是會計的客觀性，也就是要求“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”。現代財務三表體系確實在相當長的時期內滿足了社會要求企業真實公允地披露會計信息的需要，但在市場需求日新月異的情況下，企業財務報告未能跟上時代的步伐，會計信息正在失去相關性，所以當務之急是找出問題所在，以采取相應的改進措施。

1.財務報告信息含量不夠完備

傳統的財務報告主要是以歷史成本為基礎反映過去的財務狀況和經營成果，強調的是對已經發生的生產經營活動結果的總結，這種總結是決策活動不可缺少的工具。但是，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規劃，是一種包含有預期的經濟行為。這就是說，如果會計數據僅僅局限于對以往經營過程的簡單描述，便會形成會計數據信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。隨著市場經濟體制下經濟成分的多元化、投資形式的不斷多樣化（如證券投資、期貨交易等形式），這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發育的不可忽視的障礙，因而作為會計信息系統終端產品的財務報告的“增容”，是我國經濟對外開放逐步提高的客觀要求。

其次，現行財務報告模式把重點放在硬性資產上，對知識資本、知識產權、人才資源等軟性資產未能予以揭示。在知識經濟時代，這些軟性資產才是企業未來現金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現。據統計，1995年美國很多企業的無形資產在總資產中所占比例高達50%～60%，而根據1997年中國品牌價值報告，世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達479.78億美元，中國第一品牌紅塔山其品牌價值也已達353億元人民幣。由此可見，在一些高技術企業和大型企業中，無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統的財務報告對此卻無法充分反映，以至于導致當今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場價值通常比賬面價值要高出3～8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產的決策需求。

2.財務報告信息披露不夠及時

為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況，傳統財務報告采取了定期報告的制度。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經濟情況發生了急劇變動，企業的經營類型和經營風險、財務風險會適時轉換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業務變化而變化，提供“實時”信息。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。在英國巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時，其1994年的報告仍未實際完成，導致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風險。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。

3.財務信息披露方式不夠完善

歷來，借助標準、通用的財務報告模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因為就使用者而言，有的習慣于利用綜合信息，有的習慣于利用明細信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此如何妥善解決這類信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了挑戰。

二、改進現行財務報告的措施

隨著貿易、投資和金融資本國際流動的增加，國民經濟無疑正走向一體化。在這樣的經濟背景下，會計的性質也進入了一個變革的時代。現行的財務報告模式正在被打破，對財務報告加以改進勢在必行。我國現行財務報告的改進可以從以下幾方面考慮：

1.拓展信息披露內容，適當增加報表附注，揭示非財務信息

隨著金融創新的深化發展，衍生金融工具“以小博大”所蘊含的無窮機會與風險及以未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統會計束手無策。信息高速公路的形成和網絡的誕生，把全球聯成一個“地球村”。如今沒有任何一個國家和地區能運用各種檢查制度成功地封鎖信息的傳播。這種錯綜復雜的經濟環境，要求拓展信息披露的內容，改進信息模式。

第一，拓展信息披露的內容。按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業經濟事項所必要的信息，均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應在現行財務報告的基礎上，首先增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內，充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響。其次，增加財務報表附注。在會計發達國家，會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國現行財務報表仍停留在以報表為主要內容的階段。因而適當增加報表附注，增加對表外項目如長期購買協議以及不符合傳統會計要素定義與確認標準的知識資本、人力資源等的披露也是“符合國際會計慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現之一。

隨著行業競爭風險的加劇以及高科技的發展，人們對會計信息的期望與要求不斷提高。會計信息質量問題正日益為社會所關注。根據決策有用理論，會計系統的基本目的就是向信息使用者提供符合質量特征要求的會計信息，而“財務報告的目的是提供經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務變動的資料”。應當認為，在國際會計準則委員會《關于編制和提供財務報表的框架》中，財務報表的目的與會計的基本目標是一致的。這樣，會計信息的質量通常也就是指財務報告的質量。鑒于此，本文擬從現行財務報告存在的問題入手，討論改進的對策，以適應會計信息質量的要求。

一、現行財務報告存在的問題

會計一般原則中的第一條就是會計的客觀性，也就是要求“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”。現代財務三表體系確實在相當長的時期內滿足了社會要求企業真實公允地披露會計信息的需要，但在市場需求日新月異的情況下，企業財務報告未能跟上時代的步伐，會計信息正在失去相關性，所以當務之急是找出問題所在，以采取相應的改進措施。

1.財務報告信息含量不夠完備

傳統的財務報告主要是以歷史成本為基礎反映過去的財務狀況和經營成果，強調的是對已經發生的生產經營活動結果的總結，這種總結是決策活動不可缺少的工具。但是，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規劃，是一種包含有預期的經濟行為。這就是說，如果會計數據僅僅局限于對以往經營過程的簡單描述，便會形成會計數據信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。隨著市場經濟體制下經濟成分的多元化、投資形式的不斷多樣化（如證券投資、期貨交易等形式），這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發育的不可忽視的障礙，因而作為會計信息系統終端產品的財務報告的“增容”，是我國經濟對外開放逐步提高的客觀要求。

其次，現行財務報告模式把重點放在硬性資產上，對知識資本、知識產權、人才資源等軟性資產未能予以揭示。在知識經濟時代，這些軟性資產才是企業未來現金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現。據統計，1995年美國很多企業的無形資產在總資產中所占比例高達50%～60%，而根據1997年中國品牌價值報告，世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達479.78億美元，中國第一品牌紅塔山其品牌價值也已達353億元人民幣。由此可見，在一些高技術企業和大型企業中，無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統的財務報告對此卻無法充分反映，以至于導致當今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場價值通常比賬面價值要高出3～8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產的決策需求。

2.財務報告信息披露不夠及時

為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況，傳統財務報告采取了定期報告的制度。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經濟情況發生了急劇變動，企業的經營類型和經營風險、財務風險會適時轉換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業務變化而變化，提供“實時”信息。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。在英國巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時，其1994年的報告仍未實際完成，導致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風險。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。

3.財務信息披露方式不夠完善

歷來，借助標準、通用的財務報告模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因為就使用者而言，有的習慣于利用綜合信息，有的習慣于利用明細信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此如何妥善解決這類信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了挑戰。

二、改進現行財務報告的措施

隨著貿易、投資和金融資本國際流動的增加，國民經濟無疑正走向一體化。在這樣的經濟背景下，會計的性質也進入了一個變革的時代。現行的財務報告模式正在被打破，對財務報告加以改進勢在必行。我國現行財務報告的改進可以從以下幾方面考慮：

1.拓展信息披露內容，適當增加報表附注，揭示非財務信息

隨著金融創新的深化發展，衍生金融工具“以小博大”所蘊含的無窮機會與風險及以未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統會計束手無策。信息高速公路的形成和網絡的誕生，把全球聯成一個“地球村”。如今沒有任何一個國家和地區能運用各種檢查制度成功地封鎖信息的傳播。這種錯綜復雜的經濟環境，要求拓展信息披露的內容，改進信息模式。

第一，拓展信息披露的內容。按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業經濟事項所必要的信息，均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應在現行財務報告的基礎上，首先增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內，充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響。其次，增加財務報表附注。在會計發達國家，會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國現行財務報表仍停留在以報表為主要內容的階段。因而適當增加報表附注，增加對表外項目如長期購買協議以及不符合傳統會計要素定義與確認標準的知識資本、人力資源等的披露也是“符合國際會計慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現之一。

第二，改進信息模式。按照寬型會計信息結構的思路，財務報告應當傳導的信息指標體系至少應當包括企業財務信息和非企業財務信息（如經營業績信息）兩大基本組成部分。企業非財務信息主要用來反映企業生產經營活動對社會、自然以及相關環境所產生的效應，以便為投資和購買活動提供更完整的會計信息。這就要求企業財務報告不僅要及時提供資產負債表、損益表和現金流量表，還應及時提供反映企業經營社會邊際成本及其變動狀況的信息。應當明確的是，財務報告制度的改進，目的在于為建立一個有效的擴大就業范圍、維護雇員利益和環境資源管理體系創造必要的微觀基礎。因此，從嚴格意義上來說，完整的會計信息必須全面地、系統地反映企業經營過程所形成的一切財務性和非財務性信息。

2.編制實時報告，縮短報告的時間間隔，提高財務報告及時性

廣大投資者最關心的問題莫過于企業未來的前途是否樂觀，而預測未來的變化，單憑過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因為當前企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現，經營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。因此，必須建立一套能提供適時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍將存在，作為財務成果分配的依據；另一方面，編制實進報告作為決策的依據。這并不難作到，因為由賬戶數據轉化為財務報告數據的復雜運算過程，已被編人計算機作為算法程序，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表。所以，隨著信息技術的發展，提高財務報告的及時性與充分性，不再有技術上的問題。

3.改進信息披露方式，增加財務數據分析

會計信息質量特征是以信息使用者對會計信息“有所理解或十分熟悉”作為假定前提的。而這一假定前提在市場經濟發達國家具有較為普遍適用的基礎，因為它們的會計信息使用者群體一般都具有良好的財務管理素質。而對我國的許多會計信息使用者尤其是企業家群體來說，會計信息可能只是一堆讀不懂的數字。因而，改進信息披露方式，比如可以將企業與諸如因特網之類的計算機網絡聯網，通過網絡采取靈活的方式向信息使用者提供各類綜合及明細的會計信息，以充分滿足不同類型信息使用者在信息需求與使用上的差別與偏好。此外，我國現行財務報告仍未脫離傳統財務報表的形式，向使用者提供的依然主要是需由他們分析后才真正變成有用信息的數據，缺少來自企業的財務分析數據。企業財務報告中，增加財務數據分析的內容，會提高現有財務信息的有用性，使會計信息使用者更易讀懂。至于分析的具體內容，應視企業的組織形式、規模和行業特點而定，但總離不開收入、費用和成本、利潤及現金流量變動等主要方面。

需要指出的是，會計作為一門規范性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是披露大量表外信息，必須在政府出臺會計準則加以規范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業因提供不確定的信息而陷入訴訟危機中，也防止企業管理當局操縱會計信息。

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