第一篇：建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度的探討0

建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度的探討

內(nèi)部控制是任何組織管理系統(tǒng)中不可缺少的部分。內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及其職工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標。醫(yī)院內(nèi)部控制目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進醫(yī)院實現(xiàn)又好又快發(fā)展，更好地為廣大人民群眾服務。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的作用

（一）提高醫(yī)院經(jīng)管效益和效果目標的實現(xiàn)

醫(yī)院內(nèi)部控制通過實施職責分工、工作程序、傳遞流程、手續(xù)制度等手段，確保醫(yī)院內(nèi)部各科室各司其職，又互相協(xié)調(diào)和制約，避免了工作有誤時責任不清、互相推諉的現(xiàn)象。健全有效的、良好的醫(yī)院內(nèi)部控制可以有效地控制業(yè)務流程的秩序，提高工作效益，促進管理目標的實現(xiàn)。

（二）維護醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用

醫(yī)院建立了良好的內(nèi)部控制，就可以通過對財產(chǎn)物資的驗收、保管、領用、清查、記錄等環(huán)節(jié)的控制，來防止損失浪費，提高使用效率。

（三）提高會計及其信息資料的可靠性

會計記錄及其它業(yè)務記錄等資料是醫(yī)院內(nèi)部決策與外部決策的重要依據(jù)，這些資料是否真實、準確、可靠，不僅影響到?jīng)Q策部門能否對各種經(jīng)濟活動進行有效的控制和調(diào)節(jié)，還將影響到未來決策的合理性和正確性。如果醫(yī)院建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，就可以通過對會計處理程序各環(huán)節(jié)實行標準化控制，減少錯誤和舞弊的發(fā)生，提高會計及其它信息資料的可靠度，從而為決策者制定決策提供真實可靠的依據(jù)。

（四）促進醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策、法規(guī)

醫(yī)院必須自覺接受國家的監(jiān)督，必須自覺地遵守國家頒布的一整套財經(jīng)法規(guī)和醫(yī)院財務會計制度。醫(yī)院內(nèi)部控制通過建立自我約束機制，促進醫(yī)院在實現(xiàn)自我完善和自我發(fā)展的同時，貫徹執(zhí)行國家頒布的政策和法規(guī)。

二、目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境薄弱，管理者認識不足，內(nèi)控制度缺乏有效執(zhí)行力

醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個非常重要的組成部分，是充分有效的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的基礎。但現(xiàn)在的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)控環(huán)境普遍薄弱，其最直接的表現(xiàn)就是即使有一套內(nèi)控制度，也缺乏執(zhí)行力，有的根本是形同虛設。這主要是醫(yī)院管理者對內(nèi)控制度認識不足，以及人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠。

（二）對內(nèi)部控制進行評價的機構（內(nèi)審部門）設立不科學

醫(yī)院內(nèi)審部門是醫(yī)院內(nèi)控制度的一個重要組成部分，其主要的工作職責就是對內(nèi)控制度進行評價，并提出完善和改進內(nèi)部控制的建議。目前，有的醫(yī)院在設立醫(yī)院內(nèi)審部門時，未充分考慮內(nèi)審部門的相對獨立性，把內(nèi)審部門作為財務部門的下屬機構，這樣直接影響了內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性，使內(nèi)部審計機構很難有效對內(nèi)控進行評價，并且評價建議很難得到落實。醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的缺乏是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的執(zhí)行成本。一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)設置了幾個關鍵控制點，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但增加了執(zhí)行成本，正因為如此，單位領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約；另一方面，單位內(nèi)部審計人員為了追求“把個人成本降到最小化”，不愿得罪人，不愿堅持原則，造成內(nèi)部控制系統(tǒng)設置的關鍵環(huán)節(jié)得不到有效執(zhí)行，使健全的內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行，有可能給單位造成更大的損失。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，適合單位內(nèi)部控制制度的建設滯后

內(nèi)控制度系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而內(nèi)審人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)的高低，都會影響實施效果。有相當一部分醫(yī)院的內(nèi)審人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會計專業(yè)職稱，不懂必備的會計理論知識，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)偏低，還有些醫(yī)院的內(nèi)審人員參加學習培訓的機會很少，甚至沒有，不學習，不交流，內(nèi)控制度松懈，職責操作意識不強，業(yè)務不精通，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，更談不上內(nèi)控制度的實行。同時，面對新情況和新問題，內(nèi)控制度系統(tǒng)和相關制度沒有適時做出應有的補充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內(nèi)控制度帶來了影響。作為內(nèi)審機構本身來講，面臨的普遍問題不是人員缺乏就是人員素質(zhì)不高，這也造成內(nèi)審機構很難有效對內(nèi)部控制制度進行評價。

（五）缺少評價、監(jiān)督機制

目前，醫(yī)院內(nèi)控制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制沒有很好地建立，缺乏統(tǒng)一的標準和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。財政部目前僅對企業(yè)制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》，還沒有形成衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的整體框架，在內(nèi)控制度的設計和評價上，往往存在各自為政、就事論事的傾向。同時，由于建立內(nèi)控制度是一個涉及醫(yī)院內(nèi)部方方面面的大工程，而且每個醫(yī)院都有與其他醫(yī)院不同的情況，對其進行評價就更加困難。如對不相容崗位相互分離制度，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。還有個別醫(yī)院沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、決策人員及經(jīng)辦人員沒有設置專人專崗，采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象比較嚴重，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的主要措施

（一）統(tǒng)一認識，改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定一個單位的紀律與架構，影響經(jīng)營管理目標的制定。因此，塑造單位文化并影響職工的控制意識，是內(nèi)部控制的基礎，同時醫(yī)院內(nèi)部控制又是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實施。醫(yī)院領導要改變家長制管理模式，重視醫(yī)院內(nèi)控制度的建立并結(jié)合本院的實際情況，認真制定一套完整的內(nèi)部控制制度。

（二）建立授權批準制度

授權審批是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定的授權批準。授權審批形式通常有常規(guī)授權和特別授權。醫(yī)院應建立業(yè)務的常規(guī)性授權和辦理例外業(yè)務的特別授權體系，明確授權批準的范圍、授權審批層次、授權審批程序和授權審批責任，形成責任明確、有權有責的管理控制體系。醫(yī)院對于重大業(yè)務和事項，應當實行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。如款項支付授權批準制度：1 000元以下的開支，由主管院長和財務科長審批簽字；1 000元以上的開支，由院長簽字；大額資金的使用需上院長辦公會集體決議。物資采購授權批準制度：對重要項目采購決策，需集體研究決定；對大型的醫(yī)療設備購置，要參加競標、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置；對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統(tǒng)一招標，實行陽光采購。

（三）建立不相容崗位相互分離制度

所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。醫(yī)院在設計、建立內(nèi)部控制時，首先應確定哪些崗位是不相容的；其次要明確規(guī)定各個部門和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。如出納人員不得兼管稽核、檔案、保管、收入、費用、債務登記等；審批人員不得記賬；銀行的印鑒不得由一個人保管等等。同時對重要崗位定期輪換的工作也是十分必要的。崗位輪換的主要作用在于：通過換崗工作的交接暴露工作中存在的問題，加強了監(jiān)督，促進工作質(zhì)量提高。

（四）加強會計系統(tǒng)控制制度

建立科學、嚴密的醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其主要內(nèi)容包括：建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按規(guī)定取得和填制原始憑證，對內(nèi)部原始憑證取得要合規(guī)、合法；設計良好的內(nèi)部原始憑證格式；對憑證進行連續(xù)編號，如材料驗收單、入庫單等憑證一定要做到連續(xù)編號；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操體權限和控制方法。

（五）建立醫(yī)院預算控制制度

預算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程，醫(yī)院通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。做好醫(yī)院預算控制應重點做好以下幾個關鍵環(huán)節(jié)控制：確定預算的項目、標準和程序；編制和審定預算；預算執(zhí)行的授權；預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預算業(yè)績的考核和獎懲。

（六）建立健全醫(yī)院退費管理制度

增收是提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的主要環(huán)節(jié)，抓退費管理，堵塞漏洞，是建立內(nèi)控制度的重要一環(huán)。各項退費必須提供交費憑據(jù)及相關證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權限，完備審批手續(xù)，做好相關憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經(jīng)藥房主任或檢查治療科室主任及收費、住院處負責人審批、簽注退款理由，經(jīng)財務科專職人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責人辦理退款手續(xù)，并存檔。

（七）建立相對獨立的內(nèi)部審計部門，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

醫(yī)院內(nèi)部審計部門獨立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內(nèi)部應建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構，有效地行使其監(jiān)督權。內(nèi)審部門是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督的部門，要真正發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督作用應做到：

1、要正確認識內(nèi)部審計的職能。隨著醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提 高，內(nèi)部審計的職能由過去單純的檢查監(jiān)督向分析和評價的方面轉(zhuǎn)變，它是內(nèi)部控制的評價部門，是對內(nèi)部控制的再控制，進行再控制的首要目標就是實現(xiàn)組織的目標。

2、要科學合理地設立內(nèi)審機構，使其保持必要的獨立性和權威性。在目前形勢下，衛(wèi)生系統(tǒng)一種較理想的模式就是建立醫(yī)院最高領導負責下的獨立的內(nèi)審機構，只有把內(nèi)審機構置于有最高決定權的機構之下，才能真正確立內(nèi)審機構的獨立性，發(fā)揮其應有的作用。

3、要擴大內(nèi)審人員的知識面并提高其業(yè)務水平。目前，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會隊伍，專業(yè)比較單一，審計手段落后，與現(xiàn)階段衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展速度已經(jīng)很不相適應，所以應切實充實內(nèi)審人員隊伍，加大對內(nèi)部審計從業(yè)人員的培訓。沒有高素質(zhì)的內(nèi)審人才，再好的制度也無法圓滿實施。

（八）建立健全內(nèi)控制度有效評價體系

醫(yī)院應當結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實施情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行評價，編寫內(nèi)部控制自我評價報告。醫(yī)院內(nèi)控制度的評價，主要從四個方面來看。

一是健全性，評價單位的內(nèi)控制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容主要有：在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機制。

二是適應性，評價內(nèi)控制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內(nèi)部控制制度的實施效果。

三是一致性，評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套。

四是成本效益性，評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧。

總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經(jīng)濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

第二篇：醫(yī)院內(nèi)部控制制度

財務內(nèi)部控制制度

內(nèi)部會計控制是醫(yī)院為了保證資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及醫(yī)院經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免和降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。依據(jù)衛(wèi)生系統(tǒng)財務管理的特點和辦法，結(jié)合醫(yī)院財務機構設置具體情況，確保全院財務工作整體的安全、順暢，防止違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生，特制定此內(nèi)控制度。

目錄

貨幣資金管理的內(nèi)控制度........................................................3

財務預算控制...........................................................................6

票據(jù)管理內(nèi)控制度....................................................................9

往來帳款的內(nèi)部控制制度........................................................11

內(nèi)部牽制和稽核制度................................................................13

收入內(nèi)控制度...........................................................................15

支出管理的內(nèi)控制度................................................................17

債權和債務控制.......................................................................20

庫存物資內(nèi)部控制制度............................................................23

基建項目財務管理....................................................................28

分支機構的財務管理................................................................29

貨幣資金管理的內(nèi)控制度

為了加強貨幣資金管理，防止被盜，違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生，對貨幣資金收、支管理作如下規(guī)定：

一、凡現(xiàn)金管理人員，必須做到每日提取備用金，不得超過銀行規(guī)定限額。出納人員收到現(xiàn)金，每日必須交存銀行，不得坐支，不得以“白條”抵充庫存現(xiàn)金。保險柜鑰匙必須隨身攜帶。

二、出納員下班前必須將全部現(xiàn)金（包括找零備用金）存入保險柜，妥善保管，不得超過銀行規(guī)定的限額。轉(zhuǎn)賬支票，現(xiàn)金支票的使用必須經(jīng)財務科長審批，印鑒必須交叉保管（或分開管理）。

三、嚴格控制簽發(fā)空白支票，特殊情況必須在支票上寫明收款單位名稱，款項用途、簽發(fā)日期、規(guī)定限額，由領用人在專設登記薄上簽章。作廢支票必須加蓋“作廢”戳記，與存根一并保存。對于空白收據(jù)的管理，專設登記薄登記，認真辦理領用注銷手續(xù)。

四、記銀行日記賬與對賬必須由兩人交叉負責，由對賬人制“銀行余額調(diào)節(jié)表”。

五、門診、住院收款室貨幣資金的管理

1、收費員將當日收入必須足額上繳出納員，由收款室負責人打出收入日報匯總表上報財務科，財務科由專人對上報的匯總報表進行審核，制單會計對審核無誤的匯總報表進行賬務處理。

2、收款室負責人、財務科應分別定期或不定期對門診收費處進行現(xiàn)金盤點，杜絕挪用現(xiàn)金現(xiàn)象的發(fā)生。

3、收費員不得借故不打印病人姓名、科室等，打印項目要準確無誤，現(xiàn)金、印鑒、票據(jù)要妥善保管。

4、每個收費員必須設計算機密碼，并且不定期更換密碼，不得隨意進入他人程序收費，電腦票據(jù)號與發(fā)票號必須保持一致。

5、收費員應備規(guī)定數(shù)額的找零備用金（應根據(jù)本醫(yī)院的實際業(yè)務量確定），不得將公、私款混用，不得隨意外供或挪用收費款，每日下班前必須將全部現(xiàn)金放入保險柜妥善保管。

六、住院結(jié)算處貨幣資金的管理

1、收費員將當日收入必須足額上繳出納員，由收款室負責人（兼會計）打出收入日報匯總表與現(xiàn)金進行核對，對審核無誤的匯總報表進行賬務處理。

2、財務科應定期或不定期對住院結(jié)算處進行現(xiàn)金盤點，杜絕繳款不及時，挪用現(xiàn)金等現(xiàn)象發(fā)生。

3、收款室負責人（兼會計）對每日預收款收據(jù)、出院結(jié)算憑證票號進行核對檢查。

4、月末由收款室負責人（兼會計）與計算機預收款、應收在院病人醫(yī)療款進行核對，并與銀行對賬同時編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”。

5、辦理出院結(jié)算人員應備規(guī)定數(shù)額的找零備用金，不得將公、私款混用，不得隨意外供或挪用公款。應將現(xiàn)金、印鑒、票據(jù)妥善保管，每日下班前必須將全 部現(xiàn)金放入保險柜。

6、每個辦理出、入院結(jié)算人員，必須設計算機密碼，并且不定期更換密碼，不得隨意進入他人程序，電腦票據(jù)號與發(fā)票號必須保持一致。

7、住院病人以轉(zhuǎn)賬支票交付預交款的，在辦理出院結(jié)算時，若有余額必須以轉(zhuǎn)賬支票形式（銀行規(guī)定的轉(zhuǎn)賬起點）退回原出票單位，不得退付現(xiàn)金。

七、收款處、住院處退費管理

1、門診檢查，治療費的退費，必須經(jīng)相關科室的主任、當事人簽字后，方可退費。

2、門診收費員項目打錯需要退費時，必須經(jīng)收費處負責人核實并簽字后，方可退費。

3、住院處預交款的退費，必須經(jīng)住院處負責人或財務科長簽字后，方可退費。

4、住院病人費用的退費，必須經(jīng)科主任、住院部負責人簽字后，方可退費。

財務預算控制

預算控制是指通過對預算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等環(huán)節(jié)實施事前、事中、事后全過程的控制。

一、預算的編制方法

1、分析本財務收支計劃執(zhí)行情況，本財務計劃數(shù)是編制下年財務預算的基礎，并且預算一經(jīng)批復下達，一般不予調(diào)整。

2、核實有關數(shù)字，核實在職實有人數(shù)，工資開支數(shù)，離退休人數(shù)，人員經(jīng)費平均定額以及各種綜合性或單項的公用經(jīng)費平均定額。

3、制訂合理的財務收支定額，凡是能夠用定額計算的，均應按照規(guī)定的定額標準進行計算，對暫時沒有定額的項目，應當通過對過去實際執(zhí)行情況分析逐步確定定額。

4、作好重點收支項目的調(diào)整研究和編審工作，財務預算安排中要抓對單位具有重大影響，資金規(guī)模較大的重點項目認真研究，進行可行性論證。

二、醫(yī)院預算管理對內(nèi)部控制的作用

1、有利于明晰責權利，提高管理水平

編制預算是醫(yī)院管理的起點，也是控制日常經(jīng)濟活動的依據(jù)。預算的編制過程就是將醫(yī)院的總目標分解、落實到各部門和科室的過程，并按“誰負責誰承擔”的責任歸屬原則設立責任中心，在醫(yī)院內(nèi)部各個部門、各個單位、各個環(huán)節(jié)全面落實目標和責任，起到預算對經(jīng)營活動的事前預測作用，提高醫(yī)院管理水平，提高工作效率。

2、有利于協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部各部門、科室的工作關系

預算的編制是從全局出發(fā)，圍繞醫(yī)院總體目標，協(xié)調(diào)各部門和科室工作的結(jié)果。它可以促使各部門和科室管理人員檢查自身的活動和其他各部門活動之間的關系，充分估計可能發(fā)生的障礙和阻力，以及可能出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，從自身做起，加強同各部門和科室的聯(lián)系，使各部門和科室的工作得到協(xié)調(diào)。

3、有利于強化成本管理，降低醫(yī)院成本

預算管理在醫(yī)院的經(jīng)營管理中起著控制費用、降低成本開支，增加收入、目標激勵、過程控制及有效獎懲的重要作用，是實現(xiàn)降低成本這一目標最好的管理手段。醫(yī)院通過預算管理，可加強項目投入的可行性研究，提高資金使用效率；可通過招標采購，降低藥品和各種材料的成本；可運用技術創(chuàng)新，提高醫(yī)療服務質(zhì)量和水平，縮短病人住院天數(shù)，降低住院病人費用，從而提高醫(yī)院的競爭力。

4、有利于提升財務實力，降低醫(yī)院經(jīng)營風險

在激烈競爭的醫(yī)療市場環(huán)境中，財務實力是影響醫(yī)院生存和發(fā)展的綜合競爭能力之一。醫(yī)院有效資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構以及使用效益、盈利能力如何，要通過預算管理；通過財務風險預警體系；通過對資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等有效數(shù)據(jù)的分析，及時調(diào)整醫(yī)院經(jīng)營策略，達到降低醫(yī)院經(jīng)營風險的目的。

5、有利于評價醫(yī)院內(nèi)部各部門、科室的工作業(yè)績

從內(nèi)部控制來說，預算管理可以促進醫(yī)院計劃工作的開展與完善，減小醫(yī)院的經(jīng)營風險與財務風險。具體來說，預算管理提供的績效考核理念與方法，使醫(yī)院許多方面的計劃有了數(shù)量化和貨幣化的指標，可以定期地按照預算的要求，通過對各部門、科室完成預算情況的分析，考核他們工作的好壞，找出原因，分清責任，實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部控制各單元實施量化的業(yè)績考核和獎懲制度，以便制定改進措施，提高工作質(zhì)量。

票據(jù)管理內(nèi)控制度

為加強收費票據(jù)的管理，根據(jù)國家財政部、許昌市財政局票據(jù)管理的有關規(guī)定，結(jié)合我院的實際情況，制定本制度。

一、本制度所稱票據(jù)是指醫(yī)院進行各種經(jīng)濟活動時，對外出據(jù)的收款憑證。收費票據(jù)是醫(yī)院財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。

二、收費票據(jù)由醫(yī)院財務部門統(tǒng)一管理，醫(yī)院其他部門不得自行領購、使用未經(jīng)財務部門批準的票據(jù)。

三、醫(yī)院應使用財政部門監(jiān)制的各種票據(jù)。并按財政部門規(guī)定的使用辦法、范圍使用。嚴格區(qū)分各種票據(jù)，不得混用。

四、財務科要明確專人負責收費票據(jù)的領購、保管、稽核、核銷。出納、收費人員不得兼管票據(jù)的管理、稽核等不相容工作。

五、醫(yī)院應建立收費票據(jù)專用帳簿，分種類登記票據(jù)的領購、結(jié)存數(shù)量，并登記起止號碼。

六、票據(jù)領用時，經(jīng)管人和領用人要核對數(shù)量、號碼后簽字。醫(yī)院要根據(jù)票據(jù)的實際使用量，制定領用票據(jù)的數(shù)量，交舊領新。

七、分支機構領用票據(jù)，要經(jīng)財務部門同意。票據(jù)使用完，經(jīng)財務部門核銷后，才可領用新票據(jù)。

八、收費票據(jù)不得轉(zhuǎn)讓、代開。開出的收費票據(jù)要加蓋醫(yī)院專用章，內(nèi)容要完整真實。

九、票據(jù)使用完后，要有專人稽核。存根應按會計檔案要求妥善保管，保管期滿后，要按市財政局訂的《財政票據(jù)存根核銷工作程序》核銷。

十、經(jīng)管人員變更后要按會計移交制度，對票據(jù)進行盤點、移交，寫出移交清冊，經(jīng)交接雙方及監(jiān)交人簽字。

往來帳款的內(nèi)部控制制度

一、根據(jù)審核后的原始憑證，正確地編制記賬憑證。首先要重視填制記賬憑證工作，杜絕不附原始憑證的記賬憑證。往來賬的許多問題都是從記賬憑證開始的。無論是沖賬、更正，還是轉(zhuǎn)賬調(diào)整，都應有外來或自制的原始憑證，哪怕是公函、協(xié)議、說明等，要求能正確、全面反映該項賬務處理的原因和根據(jù)。

二、及時、準確地登記往來明細帳簿，往來科目的設置要靈活掌握，避免相同的業(yè)務和單位記到不同往來賬中，而造成對賬的不便和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的遺漏。

三、往來金額不要隨意捏合，應按會計制度要求，每筆經(jīng)濟業(yè)務做一筆會計分錄，為單位之間核對往來賬打下良好的基礎。應杜絕數(shù)筆經(jīng)濟業(yè)務合做一筆會計分錄的現(xiàn)象，以保證按記賬憑證登記的是名符其實的明細賬。

四、定期核對往來賬，做好對賬記錄。對賬是往來賬管理的重要方面。會計要定期對賬，認真填制《余額調(diào)節(jié)表》，通過核對賬目，如有不符，應查明原因，及時處理。而且通過交流，達到往來賬核算方法的相互照應，使雙方核算更準確、對賬更方便。

五、加強往來賬的分析。按會計制度規(guī)定，應收和預付款項是醫(yī)院資產(chǎn)的一個重要組成部分，它包括發(fā)生的各項債權。而應付和預收款項又是負債的重要方面，是發(fā)生的各種債務。從往來賬的核算來看，可以反映企業(yè)的債權、債務情況。通過往來賬的分析，可深刻揭示企業(yè)債權、債務所存在的問題，評價其是否合理、是否存在不良資產(chǎn)、遵照一貫性原則、合理確定壞賬準備的計提方法和比例。建立壞賬審批制度，嚴格地避免和控制“呆賬”。對于逾期的應收款及時督促催收。對長期無人追索的應付款項進行調(diào)查，確屬不需付的帳款，應報有關領導部門批準，及時進行帳務調(diào)整。為改善經(jīng)營管理，提出合理化建議。往來賬的管理對加速資金回籠、提高資金使用效率有著極其重要的作用。

內(nèi)部牽制和稽核制度

為了落實單位內(nèi)部會計管理制度，做到事前控制，減少差錯，提高會計核算的準確性，依據(jù)《會計基礎規(guī)范》特制定本制度。

一、嚴格按照會計核算規(guī)定的操作流程進行核算。

二、出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管、收入、費用、債權債務帳目的登記工作。

三、銀行支票預留印鑒由現(xiàn)金出納和銀行出納各管一枚（或支票、預留印鑒分人保管），不得由一人經(jīng)管。

四、出納員、收費員至少每月要進行一次庫存現(xiàn)金盤點，并要有盤點表。盤點表要有財務科長或組長等第二人的簽字。盤點表要作為檔案進行保管。

五、稽核人員應不定期抽查銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬及庫存現(xiàn)金（含收費員的現(xiàn)金）及由現(xiàn)金出納保管的各種有價證券。

六、每月銀行出納做的“銀行余額調(diào)節(jié)表”應由第二人審核簽字。銀行余額調(diào)節(jié)表應作為會計檔案進行保管。

七、其他崗位的財務人員，未經(jīng)授權不得辦理現(xiàn)金、銀行收付業(yè)務。如出納人員不在，授權財務人員代為辦理，須經(jīng)出納員檢查認可并簽章后方可作為合法憑證。

八、材料、藥品采購人員不得兼任倉庫保管員。

九、倉庫保管人員不得兼任材料、藥品二級帳或總帳工作，不得填制或代填制入庫單、領料單。

十、采購材料、藥品由采購人員填制入庫單，經(jīng)倉庫保管員檢查、驗收合格后雙方簽字蓋章，連同發(fā)票方可辦理入庫報銷手續(xù)。

十一、材料、藥品每月末進行盤點并如實填寫盤點表。稽核人員應每季對庫房的材料、藥品進行監(jiān)盤，并在盤點表上簽名。盤點表應妥善保管。

十二、門診、住院收費員按規(guī)定開據(jù)收費發(fā)票，一般應于當日下班前將核對無誤的現(xiàn)金、匯總表（或票據(jù)）交給出納員。票據(jù)保管員不得填寫各類收款收據(jù)及收費發(fā)票。

十三、收費人員使用的計算機在操作時應設置密碼，密碼不得重復使用并要時常更新，月底在匯總、統(tǒng)計醫(yī)療收入、藥品收入等時應由專人負責，檢查財務記錄有無異常。

十四、所有原始憑證，必須經(jīng)會計審查，方可據(jù)此填制記賬憑證。記賬憑證必須經(jīng)稽核人員核準確認后方可記賬。

十五、記賬憑證輸入微機后，必須由稽核人員核準蓋章。輸入與稽核不能由一人兼任。

十六、財務報告報出前，須由稽核人員審核、財務科長（或會計主管）蓋章后方可報單位領導和上級部門。

十七、單位要加強對基建項目的管理。基建工程完成要經(jīng)有關部門審核決算，并根據(jù)審核后的決算清理工程款項。單位增加的固定基金應與工程決算金額一致。

收入內(nèi)控制度

醫(yī)院收入是補償醫(yī)療活動中各項支出和耗費的來源，是醫(yī)療事業(yè)維持和發(fā)展的重要基礎。

一、按照“不相容職務分離控制”的要求，明確職權分工與授權審批

報表與現(xiàn)金崗位相分離；票據(jù)的保管與使用相分離，辦理退費與退費審批相分離；價格管理與價格執(zhí)行相分離。

二、保證各項收入的完整和真實

主要是要求各科室必須嚴格執(zhí)行醫(yī)院制定的收費標準，按時向財務部門報表，并保證其真實、有效。

三、票據(jù)的內(nèi)部控制

1、購買票據(jù)控制。各類收款票據(jù)的購買、保管、領用、核銷、遺失處理及歸檔必須符合收款票據(jù)和會計檔案管理的規(guī)定。

2、領用票據(jù)控制。只有授權的財會人員才能領用該類別的收款票據(jù)。實行領用記錄控制，及時記錄使用人員所領用收款票據(jù)種類、數(shù)量、號碼和領用日期，并由領用人員簽名。

3、票據(jù)使用控制。收款票據(jù)使用控制：門診、住院各收款員每日將所收票據(jù)核對無誤后，連同日報表上交出納。往來款、行政事業(yè)收款票據(jù)使用控制：負責該票據(jù)人員每日對所收款項、及時入賬、票據(jù)使用情況進行內(nèi)控。

四、加強退費的內(nèi)控管理

1、門診退費內(nèi)控：應由患者持原始處方及票據(jù)，并由收款處負責人審核、簽字后方可退款，原始票據(jù)及處方一并上交出納。

2、住院退費內(nèi)控：應由患者持原始票據(jù)，由財務人員返回所在科室，護士長審核后給予退費，由財務人員從新辦理出院，并對其費用加以審核將原始票據(jù)附在新記賬聯(lián)上，在醫(yī)院系統(tǒng)中應長期保存退費、減免的操作日志，以備審核。

五、加強患者欠款管理

為防止惡意欠費，在不影響病人治療的前提下，醫(yī)院應在微機系統(tǒng)中設置最高限額，如果超限額病區(qū)護士及財務人員應及時催交。對于已經(jīng)產(chǎn)生的呆帳也應定期派人員去催交。

六、加強財務人員職業(yè)道德教育培訓

職業(yè)道德教育工作是做好收入內(nèi)控管理工作的一項重要的工作。平時加強對收入各個崗位人員的定期或不定期的職業(yè)道德教育有利于提高職業(yè)道德。以上內(nèi)部控制措施既互相銜接，又相互制約，形成全程、全方位立體防護網(wǎng)絡，可以有效地防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生，保障收入的安全完整。

支出管理的內(nèi)控制度

支出是醫(yī)院從事正常業(yè)務活動和其他活動過程中發(fā)生的各種資金耗費和損失。醫(yī)院支出主要包括工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助支出以及其他資本性支出。

一、嚴格執(zhí)行醫(yī)療機構財務會計制度所規(guī)定支出的范圍標準，不得擅自擴大開支的范圍，提高開支的標準，應認真執(zhí)行醫(yī)療機構2007 年支出經(jīng)濟分類科目，按權責發(fā)生制原則，正確核算醫(yī)院的各項支出，確認支出，其核算方法應當在各期保持一致，變更時要進行說明，確保為管理者提供真實可靠，有參考價值的會計信息。

二、醫(yī)院的各項財務支出，申報單位必須填制“費用結(jié)算單”，有關批準人在“費用結(jié)算單”簽字審批，原始發(fā)票作為附件粘貼在“費用結(jié)算單”后，各責任人不再在發(fā)票上簽批。職工出差回來報銷應填制“差旅費報銷單”，填寫出差事由，職別等情況，有會議通知及其他文件等相關資料的，將通知資料附在后面，做為核算依據(jù)，會計人員根據(jù)相關規(guī)定計算差旅費后各責任人簽批。

三、醫(yī)院資產(chǎn)購置、房屋修繕工程支出，要嚴格執(zhí)行醫(yī)院的預算，在付款前必須填寫“醫(yī)院資產(chǎn)購置申請單”或“醫(yī)院資產(chǎn)購置報銷審批單”，并提供資產(chǎn)購置或修繕工程合同書。未經(jīng)主管部門和院領導批準的購置、修繕支出財務不予付款。嚴格控制超出預算的支出。當年沒有安排的支出項目，不得實施。特殊情況可以調(diào)整項目支出預算，但必須經(jīng)過院長辦公會議研究通過，并上報主管部門、財政部門方可進行。醫(yī)院基本建設、大型修繕工程、一次采購超過50 萬元的設備購置支出，采購部門應提前一個月向財務科書面提出用款計劃申請，財務科審查后根據(jù)醫(yī)院資金狀況籌備安排資金。藥劑科、器械科、總務科、信息科每月二十五日編制下月采購計劃，于每月三十日前報主管院長、院長審批，并將審批后的采購計劃報財務科后，方能進行采購業(yè)務。

四、嚴格控制開支范圍、報銷手續(xù)、各種支出所取得原始憑證必須具有合法性，在“費用結(jié)算單”注明報銷是由．以及經(jīng)辦人、驗收人、有關部門領導、院領導簽字同意后，方可報銷，否則，財務科不予辦理。

五、職工出差借款，先由本人填寫借款單，嚴格按照財務支出的審批程序?qū)徍撕蟛拍芙柚В霾罨貋砑皶r到財務報帳，結(jié)清借款，非因公的個人借款，不能借支。職工住院、自然災害等情況需暫時借款的，經(jīng)過院長辦公會議研究通過后才予辦理。

六、醫(yī)院各項財務支出審批的程序是：經(jīng)辦人在報銷結(jié)算前應將發(fā)票和有關單據(jù)整理粘貼好，按規(guī)定填寫好“費用結(jié)算單”并簽字；主管部門負責人簽批；主管院長簽批；主管財務院領導簽批；財務負責人簽批。制單會計審核后編制記賬憑證，出納根據(jù)記賬憑證付款結(jié)算。

七、會計人員在辦理支出業(yè)務時，應當根據(jù)已批準的費用支出申請，對發(fā)票、結(jié)算憑證等相關憑據(jù)的真實性、完整性及合規(guī)性進行嚴格審核，審核無誤后及時進行賬務處理，應列當期的支出不能列在下期。

八、嚴格控制成本費用支出，實行科室全成本核算，降低運行成本，提高經(jīng)濟效益。按不同科室分門診和住院兩部分核算科室收入；實行科室全成本核算；對非臨床、醫(yī)技科室也要制定科學的經(jīng)濟核算指標，核算其運行成本。合理制定科室材料、物資消耗定額，凡能分清應由哪個科室負擔的費用，應直接計入該科室成本，凡由各科室共同耗用不能分清由那個科室負擔的費用，應采取既合理又較簡便的分配方法，分配計入各科室的成本。對科室不可控制費用的單位成本如臨床、醫(yī)技科室的水、電、氣、洗滌、消毒等用品力求節(jié)約，并進行定期考核。

債權和債務控制

一、建立健全債權和債務管理制度和崗位責任制

確保：業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄；出納與會計記錄；業(yè)務經(jīng)辦與審批；總賬與明細賬核算；審查與記錄。五個不相容職務分離，不得由一人辦理債權或債務業(yè)務的全過程。

二、債權控制

（一）加強債權控制。明確債權審批權限，健全審批手續(xù)，實行責任追究制度，對發(fā)生的大額債權必須要有保全措施。建立清欠核對報告制度，定期清理，并進行債權賬齡分析，采取函證、對賬等形式加強催收管理和會計核算，定期將債權情況編制報表向院領導報告。

（二）建立健全應收款項、預付款和備用金的催收、清理制度，嚴格審批，及時清理。

1、醫(yī)療應收款管理要點。

醫(yī)院醫(yī)療應收款主要包括門診病人欠費、住院病人欠費、歷年欠費和醫(yī)保欠費四個部分。我國社會主義性質(zhì)決定了醫(yī)院以提高社會效益為最高宗旨。因此，在醫(yī)療活動過程中。如果發(fā)生經(jīng)濟和治病的矛盾時，當以治療為主，首先應搶救病人，救死扶傷，這就必然發(fā)生一些急診病人的欠費。當發(fā)生以上事項時，門診或住院收費管理人員應主動與業(yè)務人員配合，把所發(fā)生的欠費項目、金額及欠費病人的姓名、單位、住址、聯(lián)系電話等均應詳細記錄，并報院有關部門審批。門診和住院收費處要有專人負責及時填制“門診病人欠費情況表”和“住院病人欠費情況表”，報財務部門進行賬務處理。院財務部門要建立與門診和住院收費部門對欠費業(yè)務的定期核對制度，以確保其病人欠費明細賬戶與門診收費處和住院結(jié)算處 的病人欠費明細分類賬戶的一致。如果發(fā)現(xiàn)不相符，應及時查明原因，以防止挪用、偽造、貪污門診病人欠費等舞弊行為的發(fā)生。

2、備用金的管理。

備用金是為門診收費處、掛號室、住院處的收費員備零錢，以及有關部門的采購員周轉(zhuǎn)和零星開支用的。備用金的領取應經(jīng)財務科長、院長的審批，當備用金領取人員崗位變動時應及時收回備用金，每月末由對賬會計與備用金持有人進行金額核對，年末對賬相符后收回，待次年年初重新申領。

3、職工出差借支和預付款的管理。

職工借支款僅限于長期出差培訓人員，及經(jīng)院領導班子研究同意有特殊情況的職工，先由本人填寫借款單一式兩份，嚴格按照財務支出的審批程序?qū)徍撕蟛拍芙柚В霾罨貋砑皶r到財務報賬，結(jié)清借款。對預付貨款需提供購貨合同復印件，填寫借款單一式兩份，經(jīng)相關領導審批后，財會人員應認真審查有關違反規(guī)定和不合理的付款事項，嚴格控制預付款的發(fā)生，借款單第一聯(lián)作為付款的憑證，第二聯(lián)作為報賬憑證，對賬會計每月清理核對借款單，催促相關人員還款及報賬。

三、債務控制

1、加強債務控制。要充分考慮資產(chǎn)總額及構成、還款能力、對醫(yī)療機構可持續(xù)發(fā)展的影響等因素，嚴格控制借款規(guī)模。大額債務發(fā)生必須經(jīng)領導集體決策，審批人必須在職責權限范圍內(nèi)審批。

2、建立債務授權審批、合同、付款和清理結(jié)算的控制制度。定期進行債務清理，編制債務賬齡分析報告，及時清償債務，防范和控制財務風險。

四、建立健全病人預交住院金、應收在院病人醫(yī)藥費、醫(yī)療欠費管理控制制度。

（一）建立病人預交住院金制度，預交金額度根據(jù)病人病情和治療的合理需要來確定，在病人住院時根據(jù)病人性質(zhì)需交納定額預交金后，方可辦理入院手續(xù)。特殊情況不能足額交納預交金的，由科醫(yī)生或護士、總值班人員簽字才可辦理入院手續(xù)。病人住院期間，由主治醫(yī)師、科微機管理員、及住院財會室等多方配合溝通協(xié)調(diào)，及時催款，防止欠款發(fā)生。

（二）每日進行住院結(jié)算憑證、住院結(jié)算日報表和在院病人醫(yī)藥費明細賬卡的核對；

（三）每月核對預收醫(yī)療款的結(jié)算情況；

（四）加強應收醫(yī)療款的控制與管理，健全催收款機制，欠費核銷按規(guī)定報批。確認長期無法收回的壞賬損失（一般三年以上），經(jīng)過清查分清責任，經(jīng)領導批準后沖減壞賬準備金。對核銷的壞賬應當進行備查登記，做到帳消案存。

庫存物資內(nèi)部控制制度

第一節(jié)總則

一、為了加強對中心醫(yī)院庫存物資的內(nèi)部控制，保證庫存物資采購、驗收、進庫、存儲保管和出庫業(yè)務的規(guī)范有序，揭示和防止差錯，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等相關法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院實際情況，制定本制度。

二、本制度所指庫存物資是指本醫(yī)院持有的除藥品外，將在醫(yī)療服務、醫(yī)療管理過程中正常消耗的各種物資，包括醫(yī)療、護理用一次性用品、普通材料、辦公用品、生活用品、燃料、各種修理用備件和使用期限相對較長，單位價值不大的低值易耗品。

三、醫(yī)院對庫存物資實行“招標采購”、“分級管理”原則，由庫存物資的管理部門根據(jù)月消耗計劃合理采購，依據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度對醫(yī)院的庫存物資進行管理控制。

四、庫存物資內(nèi)部控制中不相容職務應當分離，其中包括：

（一）物資入庫與出庫經(jīng)辦者與審批者相分離；

（二）實物的驗收、保管與采購相分離；

（三）庫存盤點應由保管員、材料會計及獨立于這些職務的其它人員共同進行；

（四）若其職位空缺或相關人員臨時外出，應指定替代人員或臨時人員負責，避免暫時的職務重疊。

第二節(jié)分工與授權

五、醫(yī)院根據(jù)具體情況，設置專門的物資管理部門---總務科和器械科。總務科主要負責管理、控制非醫(yī)療用庫存物資；器械科負責管理控制醫(yī)用庫存物資。在這兩個科室設置專職材料財務崗位，辦理物資的驗收入庫、出庫業(yè)務，登記倉儲物資明細帳，定期盤點并編制庫存物資盤點表，保證庫存物資賬證相符、賬實相符、賬賬相符。

六、醫(yī)院財務科負責每月與器械科、總務科的物資明細賬進行核對，保證總賬與物資部門明細賬完全一致。

七、物資驗收入庫的批準權限由兩個科室的主管人員行使，禁止辦理無實物入庫手續(xù)，否則要追究批準人和驗收人的責任。

八、各科室領用消耗用材料或低值易耗品應由科主任或護士長或科室負責人簽批，特殊使用的耗材應填寫采購計劃單，交由物資管理部門負責人、主管院長審批方可采購、領用。用于臨床醫(yī)療由器械科負責，非醫(yī)療用品總務科負責。

九、庫存物資的盤盈、盤虧、變質(zhì)老化，毀損的處理的決定權由醫(yī)院物資管理部門和財務部門行使，并報主管院長審批，查明原因，根據(jù)相應法規(guī)制度做出處理決定并進行會計處理。

十、物資驗收入庫時，保管員與采購員要把實物與物資清單上開列的品名、規(guī)格、數(shù)量相互對照，把供貨方開具的發(fā)票或供貨清單相互對照，貨物如發(fā)生短缺、破損等情形，應盡快查明原因上報物資管理總門負責人，做出相應處理。把所列物資逐一登記在《到貨登記薄》上，標明到貨日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、有效期限、生產(chǎn)批號，醫(yī)療用一次性用品還要登記醫(yī)療用品注冊證號，保管員在驗證后與發(fā)票一致后，在發(fā)票上簽字，表明此張供應單據(jù)準確無誤，物資部門財務人員標根據(jù)準確無誤的發(fā)票辦理入庫手續(xù)，入庫單上保管員、采購員、科室領導要簽字方可生效。

十一、所有物資儲存在庫房內(nèi)，嚴禁未經(jīng)批準或授權的人進入庫房或接觸物資，確保物資安全、完整、有效。物資保管員只對入庫物資要井然有序地分門別類、擺放整齊，并定期檢查，及時整理，杜絕材料變質(zhì)、丟失等不良現(xiàn)象的發(fā)生，同時要建立有關規(guī)章制度，貨品標牌、制定保安、防火制度等，實施有效管理。

十二、各科室憑銷售出庫單領取物資。銷售出庫單一式三聯(lián)上準確記錄物資種類、數(shù)量、金額及經(jīng)辦人姓名，是倉庫發(fā)出物資的原始憑證。領用部門經(jīng)辦人在銷售出庫單上簽字，交還保管員，保管員除按出庫單上所列物品發(fā)放物品外，還要對此銷售出庫單進行審核，準確無誤后保管員在銷售出庫單上簽字，保管員留下一聯(lián)后返回給財務人員。對低值易耗品堅持以舊換新原則辦理出庫領用手續(xù)，對于丟失的，使用科室要出具書面材料報請物資主管部門負責人審批，方可辦理出庫手續(xù)。

十三、堅持定期盤點制度，盤點能全面清點庫存物資，核查庫存物資的實際庫存數(shù)量是否與賬面數(shù)量相符，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施糾正錯誤，堵塞漏洞。要求物資管理理部門至少每半年對庫存材料進行一次全面的盤點，盤點工作必須有財務人員參加，對庫存材料進行實地盤點，同時填寫實際數(shù)量，然后按該

類物資賬面單價計算其總金額，將所得實際庫存金額與賬面庫存金額進行比較，出現(xiàn)盤虧、盤盈、變質(zhì)老化、毀損要及時查明原因，按規(guī)定程式序進行處理，屬人為因素，要追究有關責任人員的責任。

十四、物資管理部門對長期閑置不用，而且在可預見的未來也派不上用場的庫存物資，要進行清點造冊并提出處理意見，報醫(yī)院主管領導，由物資管理部門按批準的方案進行處置，報財務部門根據(jù)處理的結(jié)果進行會計核算，以減少物資的庫存量，減少物資的減值風險。

十五、物資管理部門的財務人員應于每月結(jié)賬日，將各科室領用的物資進行分門別類的匯總，連同銷售出庫單（財務聯(lián)）上報財務科進行當期的財務核算。

十六、醫(yī)院由審計科的審計人員行使對庫存物資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查權。

十七、庫存物資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：

（一）物資管理、核算崗位設置及人員配備情況。重點檢查是否存在一人兼任不相容職務的情況。

（二）物資驗收入庫制度的執(zhí)行情況。重點檢查物驗收入為庫手續(xù)是否齊全，是否有無實物的驗收入庫行為。

（三）庫存物資出庫制度執(zhí)行情況。重點檢查是否有越權批準行為。

（四）盤點制度執(zhí)行情況。重點檢查是否進行定期盤點，盤點出實物與賬薄不符的情況，是否查明原因并采取相應的措施進行處理，是否存在過期、變質(zhì)、毀損、長期不用而不采取措施處理的現(xiàn)象。

（五）庫存物資盤虧、盤盈處理程序是否正確，手續(xù)是否完備。

十八、審計人員對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的庫存物資內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應要求被檢查單位糾正和完善，發(fā)現(xiàn)重大問題應寫出書面報告，向院有關領導和部門匯報，以便及時采取措施，加以糾正和完善。

基建項目財務管理

一、基建財務人員由財務科委派，分設會計、出納崗位，一人不能辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。基建會計應對每項工程合同、預算和決算嚴格審查，并向財務科上報基建合同，編制按合同支付工程款預算計劃，嚴格按基建合同支付工程費用，要掌握基建財務收支，監(jiān)督資金使用情況。

二、對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，必須取得或填制原始憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。正確處理會計賬務，做到賬賬相符，賬務清楚，日清月結(jié)。

三、按規(guī)定編制醫(yī)院基建財務月、季、決算報表，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚，并及時上報領導和上級有關部門。

四、對本部門的各種憑證、會計賬簿、會計報表，按時裝訂成冊，分類妥善保管。

五、嚴格執(zhí)行基建計劃，上報籌措資金預算，保證基建計劃的實施和落實，為合理使用資金當好科室參謀。

六、經(jīng)常下施工現(xiàn)場，做到心中有數(shù)，協(xié)助搞好工程決算。

七、根據(jù)審計結(jié)果，及時辦理固定資產(chǎn)的交付使用核算，并及時移交每項工程的審計資料。

八、財務科定期不定期檢查基建財務核算資料，根據(jù)工程進度測算資金使用情況。每年定期接受內(nèi)部審計，并出具審計結(jié)果。

分支機構的財務管理

一、需要財務獨立核算部門的可設置財務機構，財務科對分支機構的財務工作統(tǒng)一管理，財務人員統(tǒng)一由財務科委派，財務人員應當具備良好的職業(yè)道德，會計、出納不得兼任，一人不能辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

二、財務獨立核算部門每月按時向財務科報送會計報表，年終報送會計報表并分析本財務經(jīng)營情況，財務科隨時檢查各部門的庫存現(xiàn)金、銀行存款未達帳情況以及帳務處理的合法性、公允性、正確性。每年定期接受審計科進行內(nèi)部審計，并出具審計報告。

第三篇：醫(yī)院內(nèi)部控制制度

xxx縣人民醫(yī)院內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是衡量現(xiàn)代企事業(yè)事物管理的重要標志。

當前，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化，醫(yī)療體制改革日益深入，科學發(fā)展觀的建立，醫(yī)院的改革與發(fā)展日趨完善，我院內(nèi)部控制管理勢在必行，加強內(nèi)部控制管理建設是保障人民群眾基本醫(yī)療、減輕醫(yī)療費用負擔的有力支撐，也是保證醫(yī)院業(yè)務開展以及工作正常運行的前提，作為企業(yè)化管理的醫(yī)院，內(nèi)部控制制度是我院管理的一項重要制度,是維護財產(chǎn)物資安全、保證財務收支合法、會計資料真實、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、提高經(jīng)濟效益和社會效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)。

我們不少醫(yī)院都存在內(nèi)部管理松弛、控制制度弱化、會計信息可信度低下、財務數(shù)據(jù)不準確等問題，其主要原因在醫(yī)院的內(nèi)部控制制度不完善，尤其是內(nèi)部會計控制調(diào)節(jié)不當、執(zhí)行不力，或是完全缺乏相應的內(nèi)部控制制度。同時，醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度與醫(yī)院治理結(jié)構之間的關系是緊密相連的，一個與醫(yī)院治理結(jié)構相適應的內(nèi)部會計控制制度將有利于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。因此，我院管理和內(nèi)部控制制度建設及有效運行結(jié)合起來，明確各方職責，推行職務不兼容制度，提出與我院經(jīng)營管理相適應的內(nèi)部控制基本框架，形成各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的管理結(jié)構，保證我院工作的正常運轉(zhuǎn)，特制定本制度：

一、部分醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、缺乏內(nèi)部控制環(huán)境，管理者認識不足

目前，我院仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗管理,習慣于行政指揮,領導說了算，不注重內(nèi)部控制,缺乏嚴格的管理制度和科學的管理方法，內(nèi)部控制的基礎十分薄弱,在工作中遇到具體問題,往往以強調(diào)靈活性、便利性為由而不按規(guī)定程序辦理,致使內(nèi)部控制制度失去了應有的嚴肅性。

2、運行成本增加, 人員素質(zhì)不高，制約了內(nèi)部控制的發(fā)展。

3、缺乏監(jiān)督管理機制

目前,我院內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價機制沒有很好的建立，上級部門對其的評價不能得到有效實施，如對不兼容職務相互分離控制原則,制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制約。

二、加強內(nèi)部控制制度規(guī)范的主要內(nèi)容

根據(jù)上述情況，結(jié)合我院院業(yè)務工作特點和實際情況，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度和方法，應做好以下工作：

1、門診、住院處的收入日報表與銀行繳款單的復核。

檢查金額是否相符，有無坐支、挪用行為的發(fā)生。

2、藥品、材料、醫(yī)技檢查從劃價金額與實收款一致性的復核。為了保證不損害患者利益，必須對藥品、材料從作價到銷售進行價格復核檢查，醫(yī)技檢查嚴格執(zhí)行收費標準，不允許亂收費情況發(fā)生。

3、固定資產(chǎn)、材料、試劑出入庫手續(xù)的復核。

帳目與實物的復核。檢查是否有應入庫未入庫直接報支行為，防止資產(chǎn)流失轉(zhuǎn)移。對低值易耗品、材料的領用出庫，應檢查是否有超

量和超范圍領用行為，努力降低醫(yī)療成本。我院有大量的醫(yī)療設備、器械，加強對可移動的設備的控制，防止物為他用。

4、加強流動資金的內(nèi)控。

對現(xiàn)金、銀行帳要做到日清月結(jié)。每日實有數(shù)應與日記帳和總帳的帳面數(shù)相符。看似簡單的工作，某些單位卻存在嚴重問題：（1）會計記帳不及時。特別是目前大部分單位都實行了會計電算化，財務人員節(jié)約了大量的人力，某些人對節(jié)約的時間不是用來加強財務管理與監(jiān)督，更好地完成每天的工作。而是平時松松垮垮，將大量的工作集中到數(shù)日或月終一次性輸入微機。往往造成工作上許多疏漏。如復核不完整，時間順序顛倒，先支后收，科目運用不規(guī)范，手續(xù)不全，金額不符等等。（2）帳面現(xiàn)金余額大，有白條抵庫現(xiàn)象。主要原因是出納人員和當事人缺乏法制觀念，工作上怕麻煩，責任心不強所造成的，對預付款項應填寫三聯(lián)單經(jīng)領導同意后方能支付，對住院預收款當時送存銀行并記帳。（3）銀行帳加強支票的管理，支票的支付情況要詳細登記，銀行印鑒要分開保管。

5、做好債權、債務的登記工作，及時清理，防止呆帳、壞帳、死帳的發(fā)生，給單位造成不必要的損失。

6、加強帳目核對。

總帳明細帳相核對，帳簿與憑證核對，財務部門的財產(chǎn)物資帳與保管部門和使用部門的有關明細帳相核對。保證帳表、帳證、帳帳、帳實的一致性。

7、加強對藥品、材料、醫(yī)療設備器械工作的管理，控制進貨渠道，藥品要公開招標，網(wǎng)上采購，制定有關協(xié)議時，財務內(nèi)審人員應有專人參與。

8、建立財產(chǎn)清查制度。

發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實物款項不符時，應當按有關規(guī)定進行處理，保護公共財務的安全與完整。固定資產(chǎn)一年檢查核對一次，既要對數(shù)量、金額復核，更要注重資產(chǎn)的使用率，注重經(jīng)濟效益及保養(yǎng)維修情況的分析。藥品、衛(wèi)生材料量大、循環(huán)快，有效期短，一年應最少檢查二次，有條件的可以每季度盤點檢查一次，對藥房藥品應每月盤點檢查一次，防止霉變、潮濕、過期和缺失等造成的損失。現(xiàn)金、銀行對帳單應突擊盤查一到二次。往來款項年終對未結(jié)清事項應注明原因。財產(chǎn)清查工作必須有當事人，財務和內(nèi)審人員等組成的清查小組方能進行操作。

9、嚴格計算機密碼密級管理，防止破壞計算機數(shù)據(jù)，特別要加強醫(yī)院計算機收費系統(tǒng)的管理。

10、加強醫(yī)保、農(nóng)合病人報銷的管理。

核對住院病人的報銷項目、比例和金額，加強門診醫(yī)保、農(nóng)合報銷與醫(yī)院自費收費的監(jiān)管，防止錯漏和串戶，及時結(jié)清醫(yī)院墊付的醫(yī)保、農(nóng)合報銷費用，并定期進行清理。

11、建立以科室負責人為核心的科室成本控制，完善對科室負責人的考核。一方面，要求科室負責人對科室物資和設備修護全面負責，把成本控制放在首位。另一方面，加強科室成本項目的核算，把醫(yī)療

安全、質(zhì)量、風險等方面的管理成本，運用成本指標標量化來對科室負責人進行考核，考核結(jié)果與科室及科室負責人的績效工資掛勾。

12、提高財務人員素質(zhì)。

財務人員業(yè)務素質(zhì)是實行內(nèi)部控制的關鍵。為加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制，必須提高會計從業(yè)人員的政治、業(yè)務素質(zhì)，因為，財務人員擔負著對醫(yī)院財務情況的反映、監(jiān)督、決策等職能，這就要求財務人員必須具備扎實的基礎知識和熟練的專業(yè)技能，加強對會計人員的在崗繼續(xù)教育和培訓，使他們及時掌握新知識，更新觀念，沒有相應的專業(yè)知識，內(nèi)部控制就不可能得到有效實施。

13、加強醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督控制

（1）合理設臵內(nèi)部審計監(jiān)督機構。現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院的審計部門都是由財務部門安排人員審計（有的基層醫(yī)院甚至沒有內(nèi)部審計部門），監(jiān)督職能相對弱化。內(nèi)部審計監(jiān)督要獨立于財務部門，直接對院長負責，機構獨立，隸屬關系獨立才能保證工作獨立，才能發(fā)揮其應有的作用。（2）明確審計的內(nèi)容。做好科室經(jīng)濟效益審計。科室沒有好的經(jīng)濟效益，就無從談起醫(yī)院的經(jīng)濟效益。（3）做好重點項目、重點工程審計。重點項目、重點工程資金投入大，出現(xiàn)紕漏的機會相對較多，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能對提高工程投資效益意義重大。（4）做好領導干部離任經(jīng)濟責任審計。既增強了在任領導的責任心，又對離任人員有一個明白的結(jié)論，有利于提高醫(yī)院管理者的責任心。

14、建立健全預算管理

（1）按照醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，運用零基預算法，編制醫(yī)院財務收支預算，在提高經(jīng)濟效益、社會效益的前提下，進一步增

強收支管理責任。（2）充分調(diào)動各方面增收節(jié)支的積極性，堅持收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、依法理財原則。（3）效仿現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構，從產(chǎn)權制度上保證內(nèi)部控制制度建設。只有在進一步明確醫(yī)療衛(wèi)生機構產(chǎn)權關系，建立健全法人治理結(jié)構的前提下，才能從根本上有效解決現(xiàn)階段單位管理中客觀存在的“內(nèi)部控制問題”，從而使醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設工作落到實處。

15、加強決策管理，提高決策監(jiān)督和執(zhí)行

對重大事項進行集體決策，加強管理決策的長效機制，避免重大事項的隨意性和個人決策。

三、建立和完善評價內(nèi)部控制制度的基本原則

1、兼顧防錯防弊與經(jīng)營效果的原則。

2、做到事前預防和事中、事后堵漏的原則。

3、做到精細化管理，避免繁瑣、操作性不強的原則。

4、相互監(jiān)督、相互制約，運行有效、重點控制的原則。

5、涵蓋全局，成本效率協(xié)調(diào)一致的原則。

xxx縣人民醫(yī)院

二〇一一年十二月四日

第四篇：建立健全內(nèi)部控制制度的措施

山東輕院金融職業(yè)學院

業(yè)論文

專業(yè)會 計班級 2008會計2班姓名劉虹學號 200813012103

指導教師丁慶利2011 年 3 月 31 日--------------畢

建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的措施

【內(nèi)容提要】本文是對建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的措施進行的探討和分析，主要從會計監(jiān)督的基本含義，建立健全監(jiān)督制度的必要性以及保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行的措施三個大的方面進行的論證。內(nèi)部會計監(jiān)督制度是為了保護資產(chǎn)的安全和完整，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風險等，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度對于規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實完整，提高經(jīng)濟效益有著十分重要的意義。從而提出明確會計事項相關人員的職責權限，明確重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行程序，進行財產(chǎn)清查，對會計資料進行內(nèi)部審計和確保會計信息真實準確的具體措施，促使內(nèi)部會計監(jiān)督制度發(fā)揮更好更大的作用，為社會和企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展提供依據(jù)和參考。

一、會計監(jiān)督的基本含義

（一）內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容

內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容主要包括會計人員崗位責任制度、內(nèi)部會計管理體系、財產(chǎn)清查制度、賬務處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務會計分析制度等。《會計法》第二十七條規(guī)定“單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：

1、記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；

2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；

3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；

4、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。”這四條要求的本質(zhì)內(nèi)容就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是以職責分工和適當授權為主要特征的，簡言之，企業(yè)內(nèi)任何一項業(yè)務不能由一個人單獨操作，必須由兩個以上個人來辦理，而且經(jīng)辦人員只能在各自的職權范圍內(nèi)做出處理。這樣就形成一個互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部監(jiān)督過程。

(二)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

1、明確會計事項相關人員的職責權限

記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人、經(jīng)辦人、財物保管人的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。

2、明確重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序

重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。《會計法》對重要經(jīng)濟業(yè)務事項決策和執(zhí)行程序的要求，突出了兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應當明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序應當體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，既要防止權力過于集中，也要防止多頭行事、各自行事。

3、明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序

《會計法》不僅要求各單位建立健全財產(chǎn)清查制度，而且要在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，為保證財產(chǎn)清查制度得以具體實施和為有關部門監(jiān)督檢查財產(chǎn)清查制度的建立和執(zhí)行情況提供了可靠依據(jù)。

4、對會計資料進行內(nèi)部審計

《會計法》要求明確對會計資料進行定期內(nèi)部審計的辦法和程序。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，是保證會計資料真實完整的重要措施。制度規(guī)定應明確、具體，具有可操作性，這樣可以防止因職責不明確、制度要求不明確，造成扯皮而無人監(jiān)督的現(xiàn)象。

二、建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的必要性

（一）建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度 是加強單位內(nèi)部管理的需要 建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務，《會計法》規(guī)定：“各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。”這一規(guī)定體現(xiàn)了兩個層面的含義：一是各單位都必須建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度。二是各單位的內(nèi)部監(jiān)督制度必須健全，僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度切合實際有效運行。內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以規(guī)范會計行為，明確責任，獎懲分明，防止工作差錯和舞弊，避免因責任不清互相扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控。內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。

（二）建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求 當前，會計工作中存在會計信息失真、秩序混亂等問題，主要就是缺乏有效的內(nèi)部控制制度，給會計犯罪以可乘之機。一些單位為了小團體利益，做假賬，造成賬實不符、虛盈實虧或虛虧實盈，以達到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾業(yè)

績等非法目的；一些單位內(nèi)部管理混亂，財務收支失控，私設“小金庫”，賬外設賬，單位負責人濫用職權，以權謀私等。一套完整的內(nèi)控制度可以保護企業(yè)資產(chǎn)安全，保證會計記錄的可靠性，及時提供可靠的財務信息。

三﹑保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行的措施

（一）會計事項相關人員的職責權限應當明確

1、經(jīng)濟業(yè)務事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權限實行明確，做到職權明確，程序規(guī)范，責任清楚，避免因職責不清相互扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控。實行職務分離，它是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

2、根據(jù)不同的職稱職務，相應落實內(nèi)部監(jiān)督把關責任，若在制度建設上有缺口或不完善，或制度執(zhí)行中出了問題，都要追究有關技術職位責任人的責任，并建立檔案，做好考核記載，作為競聘或解聘技術職務的依據(jù)。

3、改變技術職務由行政職位匹配兼任的做法，以便更有效地在內(nèi)部會計監(jiān)督中，調(diào)動專業(yè)技術人員的積極性和責任感，發(fā)揮他們的作用，從而達到強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的。

（二）重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確

《會計法》對重要經(jīng)濟業(yè)務事項決策和執(zhí)行程序的要求，突出了兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應當明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序中應當體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門。在貨幣資金、采購貨款支付、經(jīng)營資金回籠、成本費用控制、財產(chǎn)處置、籌資活動、資金調(diào)度使用、對外投資決策程序控制等，都應該科學合理地細化，對管理監(jiān)督責任做出明確的規(guī)定，這樣才能做到有章可循，提高監(jiān)控的效率與質(zhì)量。

（三）進行財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產(chǎn)清查，不僅可以改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的安全與完整，也能夠確定各項財產(chǎn)的實

存數(shù)，以便查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責任，制定改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。

（四）對會計資料進行內(nèi)部審計

設立內(nèi)部審計機構是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務審計、內(nèi)部經(jīng)營管理審計等。我國已有不少部門、企業(yè)、單位設置了內(nèi)部審計機構或內(nèi)部審計人員，主要從事內(nèi)部財務審計，對會計工作實行控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

（五）確保會計信息真實準確

1、加強對企業(yè)各類資產(chǎn)的監(jiān)督管理，控制資產(chǎn)損失

一是加強對企業(yè)各類資產(chǎn)損失的監(jiān)督。限額以內(nèi)的資產(chǎn)損失，在健全審批手續(xù)的前提下，由企業(yè)自行處理，對超出限額的資產(chǎn)損失，必須按規(guī)定報經(jīng)董事會或上級主管部門進行審批。無論是自行處理還是報經(jīng)審批，均須查明資產(chǎn)損失原因，明確造成損失的責任，屬個人原因造成的損失應追究個人的經(jīng)濟責任，努力降低資產(chǎn)損失的程度。二是加強企業(yè)對外投資的監(jiān)督。對外投資要認真做好可行性研究報告，并按規(guī)定程序由職工代表大會討論決定。重大對外投資，除按上述程序外，還應報經(jīng)董事會或上級主管部門批準。三是加強企業(yè)對外經(jīng)濟擔保的監(jiān)督。對其他企業(yè)提供經(jīng)濟擔保的，須調(diào)查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負債狀況以及償還能力，并按有關規(guī)定履行必要程序后方可實施。

2、加強對企業(yè)成本費用的監(jiān)督管理，確保成本費用開支的合理、規(guī)范 一是加強對跨期攤提費用的監(jiān)督。待攤費用攤銷期限不得超過一年，在建工程項目應及時驗收并辦理竣工決算手續(xù)，按規(guī)定計提折舊。對于工程借款利息，嚴格按制度規(guī)定處理，竣工前的支出屬資本性支出，竣工后的支出進入當期財務費用。二是加強對管理費用、銷售費用開支的監(jiān)督，尤其要加強對業(yè)務招待費的使用范圍和開支標準的監(jiān)督。嚴禁亂支亂列，其開支總額不得超過制度規(guī)定限額。

對差旅費的監(jiān)督，要從嚴制定開支標準，認真審核差旅費的報銷項目。對出差人員與公務無關的個人消費性支出以及繞道旅游支付的費用和超標準開支等，一律不得報銷。三是加強對購銷活動的監(jiān)督。對原材料及輔助材料的購進要嚴把質(zhì)量關、價格關，利用電腦建立原材料供應商的有關檔案資料，隨時掌握市場信息。在銷售環(huán)節(jié)中，對企業(yè)應收賬款的壞賬損失以及產(chǎn)品成本高于售價的損失，進行深入、細致的調(diào)查并經(jīng)嚴格的審批程序?qū)徟龅劫~銷案存，保留企業(yè)的追索權。

（3）加強對企業(yè)利潤及利潤分配的監(jiān)督管理，維護所有者權益

一是加強對營業(yè)外支出的監(jiān)督，不得自行增加營業(yè)外支出項目；二是加強對稅后利潤分配的監(jiān)督，審查分配方案以及是否按規(guī)定計提法定盈余公積金、公益金；三是加強對國有資本金及權益的監(jiān)督，審查國有資本金及其效益和增減變化情況，特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓等涉及產(chǎn)權變動的事項，應報經(jīng)董事會或上級主管部門審批，確保國有資產(chǎn)的保值、增值。

答謝辭：感謝丁慶利老師在我論文從選題到寫作過程中給予的鼓勵、建議和指導。他嚴謹?shù)闹螌W作風給予我深深地影響，促使我在論文寫作中精益求精。對丁老師的辛勤指導，呈上我最誠摯的謝意。感謝在我三年大學生活中，給予我諄諄教誨的所有的老師們，謝謝您們曾經(jīng)給予我的一切！

【主要參考文獻】

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[2]李桂芝、鄭樹旺《企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管體系的構建》，載《沈陽農(nóng)業(yè)大學學報(社會科學版)》2005年02期；

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[5]張國康、黃金曦、羅彬《內(nèi)部控制制度》，立信會計出版社出版，2003年01月

第五篇：城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建立健全.

城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建立健全

【關鍵詞】城市商業(yè)銀行；內(nèi)部控制制度；建立健全

【內(nèi)容提要】通過建立城市商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制和構建“以人為本”的城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系。使城市商業(yè)銀行內(nèi)控管理有標準、部門設置有制約、操作有制度、崗位有職責、過程有監(jiān)控、風險有監(jiān)測、工作有評價、事后有考核的全面有效內(nèi)控制度體系，從而確保商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標。

眾所周知，一個沒有免疫系統(tǒng)、或免疫力偏低的生命體是不可能健康成長的，而內(nèi)部控制就是企業(yè)“生命體”的免疫系統(tǒng)。因此，欲使城市商業(yè)銀行這一新生的特殊企業(yè)不斷成長壯大，就必須在大力拓展各項業(yè)務的同時，更加有效地推進其自身免疫系統(tǒng)──內(nèi)部控制建設，以保證城市商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展。

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制指為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。以確保國家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；確保商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)；確保風險管理體系的有效性；確保業(yè)務記錄、財務信息和其他管理信息的及時、真實和完整為目標。為此，城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度必須保證在各級部門和各級人員中得到正確且充分地貫徹執(zhí)行，以有效杜絕內(nèi)部人員的違規(guī)操作、內(nèi)部欺詐與犯罪行為。

一、建立城市商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制

所謂有效的內(nèi)部控制包含有四層含義，即：其一，它是無時不控的---貫穿于業(yè)務操作的始終；其二，它是無處不控的---與業(yè)務的速度和空間同步，甚至有所超前，以體現(xiàn)內(nèi)控優(yōu)先的思想，其三，它是無人不控的---上到管理當局，下至基層組織，只有內(nèi)部控制才是至高無尚的；其四，它是無事不控的---小業(yè)務要控，大事情更要控，一切經(jīng)營管理活動無不在其控制之下進行，沒有例外與“個案”處理。

城市商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制要做到“一二三四五”。一是要培育一種在全行上下得到溝通、講究誠信、勤勉盡責、排斥利益沖突的控制文化。這是建立適當?shù)摹⒂行У膬?nèi)部控制體系的基礎和前提條件。二是要破除兩個誤區(qū)：一是以運動式的檢查監(jiān)督代替連續(xù)性的內(nèi)部控制，二是以內(nèi)部控制規(guī)章制度代替內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一個過程，是一種機制，其生命力在于持續(xù)性和有效性，而不在于一時間的轟轟烈烈，或者是洋洋灑灑的制度匯編。將內(nèi)部控制視為一種機制，就會關注其有效性；將內(nèi)部控制視為一種規(guī)章制度，就只會關注其存在與否。同時，還要消除兩種威脅：管理層的違規(guī)和形式主義。三是要確立內(nèi)部控制的三大目標，構筑三位一體的內(nèi)部控制體系，具體而言，就是要確立經(jīng)營的效率和效果、財務信息的可靠性和完整性以及遵循法律規(guī)章這三大控制目標，構筑前臺監(jiān)控、中臺監(jiān)督和后臺評價的三位一體的內(nèi)部控制體系。四是要建設好前臺監(jiān)督、內(nèi)部控制、內(nèi)部稽核和風險管理委員會四支內(nèi)部控制監(jiān)督隊伍。由于基層網(wǎng)點復核人員配備不充分，可將事后監(jiān)督關口前移到一線進行事前預防性控制；內(nèi)部控制應實行集約化管理，整合會計、清算、儲蓄、信用卡、信貸、科技等各項監(jiān)督檢查職能，進行檢查性控制和指導性控制；內(nèi)部稽核對內(nèi)部控制的效果進行獨立的后評價，起到糾正性控制作用；風險管理委員會負責對銀行的全面風險管理，是內(nèi)部控制的最高決策機構，發(fā)揮戰(zhàn)略性控制作用。五是要建立內(nèi)部控制五要素的分析評價框架，學會運用管理層的監(jiān)督和控制文化、風險確認和評估、控制活動和職責分離、信息交流和溝通以及監(jiān)督活動和糾正缺陷這五大要素對城市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制狀況進行分析和評價。

1、增強自律意識是根本。人類社會一切活動離不開人，人是生產(chǎn)力中最活的因素，內(nèi)部控制不能例外。良好的內(nèi)部控制即是經(jīng)營管理者設計構造的產(chǎn)物，也是其遵循維護的結(jié)果。如果說設計構造不易，那么有顏色遵循維護則更難。因為，需要持之以恒孜孜不倦，一以貫之。從這一意義上說，只有商業(yè)銀行人自律意識牢固樹立之日，才是其內(nèi)部控制運行完全到位之時。

增強自律意識，從基本面來看，就是要增強全員的自律意識。即：每位行員首先要強化按規(guī)章制度辦事的觀念，不再是憑“經(jīng)驗”操作。其次，要建立制度面前人人平等的信念，不再是惟命是從。再者，要樹立內(nèi)部控制人人有責，從我做起的思想，不再是事不關己，高高掛起。

增強自律意識，從重點對象看，就是要增強兩 級經(jīng)營管理班子的自律意識，真正做到經(jīng)營與管理兩手抓，展業(yè)與內(nèi)控兩手抓，效益與守規(guī)兩手抓，做自律的表率。

增強自律意識可以從學習教育、剖析典型、調(diào)整人員等三方面入手。一線操作人員要做到業(yè)務再忙不忘學習規(guī)章制度；支行經(jīng)營管理者要堅持事情再多不忘把吃透政策法規(guī)擺到自己工作的重要議事日程。通過學習，要教育每位員工知道該做什么，不該做什么，從而有的放矢開展各項業(yè)務。要剖析正反兩方面典型，使全體員工能夠?qū)W習經(jīng)驗有標桿，吸取教訓有對象。要頂住一切壓力，對那些置內(nèi)控制度于不顧的我行我素者，果敢地進行調(diào)整，直到清理出隊伍，以儆效尤。

2、完善規(guī)章制度是前提。無規(guī)矩不成方圓。規(guī)章制度是構筑內(nèi)部控制的基本要素，是各項業(yè)務應當遵循的標準和程序的總和，也是檢查和糾正一切違規(guī)問題的依據(jù)。內(nèi)部控制離不開規(guī)章制度，否則不可能達到預定的目標。

當前，城市商業(yè)銀行規(guī)章制度完善的重點可以從四個方面進行：一是從管理層次看，總部、支行都需要加快規(guī)章制度建設的步伐，但主要在基層支行，支行要在全行總體制度框架的范圍內(nèi)，結(jié)合自己的實際，制定相應的實施細則，使各項制度具體化和本單位化。二是從管理范圍看，要著重解決內(nèi)部控制的“真空地帶”的問題，填平補齊，使內(nèi)部控制的觸角延伸到經(jīng)營管理的各方面。三是從管理內(nèi)容看，要把可操作性的規(guī)程規(guī)范建設放在完善內(nèi)控制度的首位，做到一冊規(guī)范在手，操作方法在心。四是從管理質(zhì)量看，舊制度的更新和制度間相互關聯(lián)無疑是亟待研究解決的問題。對那些時過境遷，不適應新情況 的規(guī)定和辦法，該廢止的廢止，該補充的補充，該修訂的修訂。要提高制度之間的關聯(lián)度，應當與其目標考核制度、稽核制度更緊密結(jié)合起來，做到先考核、稽核，后離任離崗，避免逆向操作。又例如，網(wǎng)點領建設管理制度應與業(yè)務發(fā)展、財務管理制度聯(lián)系起來，凡是沒有市場分析，沒有一定比例的自有資金，沒有概預算控制，不落實投招標與監(jiān)理制度的，就不能批準立項和費用列支渠道等等。

3、優(yōu)化資源配置是關鍵。內(nèi)部控制資源主要指配置在其三道防線上的人財物。優(yōu)化資源配置的目標，就是要提高內(nèi)部控制整體合力。優(yōu)化資源配置的重點是：三道防線之組合及其協(xié)調(diào)。就三道防線組合而言，根據(jù)每道防線存在強弱兩種搭配方式，可以看出大體有七種形式即：A型---強強強、B型，---強強弱、C型---強弱弱、D型---弱弱弱、E型---弱弱強、F型---弱強強和G型---強弱強。而每一種形式所產(chǎn)生的內(nèi)部控制合力是不同的。例如：A型和D型就是內(nèi)部控制優(yōu)劣的兩 個極端；而B型與E型則分別代表強化業(yè)務監(jiān)督、弱化稽核監(jiān)督和放棄業(yè)務監(jiān)督、一切依靠稽核監(jiān)督的兩種不同選擇。理想的方式當屬A型，其次可供選擇的順序大體為G→F→E→B→C→D。至于三道防線之協(xié)調(diào)，是指在既定的組合方式下，提高快速反映、整體配合、協(xié)同作戰(zhàn)的能力，用盡可能少的投入取得最大的內(nèi)部控制效率。優(yōu)化資源配置的途徑可以多樣，目前城市商業(yè)銀行要推行從D型向E型、再向G型、最終達到A型的演進。為此，逐步加強了一、三道防線即事后監(jiān)督與審計監(jiān)督建設，但力度仍嫌不夠。當務之急要盡快增加人員數(shù)量，達到監(jiān)管部門規(guī)定的標準。同時，要切實提高人員質(zhì)量，不只做到以一當一，而且要力爭以一當十，以一當百，努力造就一支能戰(zhàn)斗的隊伍。此外，相關部門、相關崗位的相互監(jiān)督即第二道防線的加固工作亦相當迫切，應通過相關制度建設來啟動。

4、嚴格嚴厲查處是保障。內(nèi)控制度的建立并不意味著就一定能有效貫徹執(zhí)行，這是因為還存在削弱其效力的主客觀因素。如是，嚴格檢查，嚴厲處置種種悖于內(nèi)部控制要求的人和事便成為不可或缺的重要保障措施。

嚴格檢查，就是要堅持以制度為標準，事實為依據(jù)，甄別是非，確認對錯，分清主次，界定責任。不搞雙重或多重標準，不故意夸大或縮小問題，不回避矛盾，混淆是非，不當“和事老”，報實情、說實話、辦實案。嚴厲處置，就是要對一切破壞內(nèi)部控制運行的違紀違規(guī)者，不管是誰，縱然有過“功高蓋主”的業(yè)績，也要做到王子犯法與庶民同罪，堅持“令不可輕，勢不可通”，“誠有功，則雖疏賤必嘗；誠有過，則雖近愛必誅”，以維護制度的嚴肅性、權威性。否則，姑息遷就，不過是內(nèi)部控制建設上的葉公好龍；“下不為例”則久必釀成大禍；搞“心太軟”將無異于自我放縱等等。所有這些管理之大忌，足以令人警醒。

二、構建“以人為本”的城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系

在現(xiàn)代公司制下，以保護資產(chǎn)和查錯防弊為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制，明顯不能滿足需要。這種內(nèi)控職責不僅僅包括財產(chǎn)的安全完整和會計資料的真實可靠，還將促進單位貫徹其經(jīng)營方針及提高經(jīng)營效率納入其中，這是公司治理結(jié)構對內(nèi)部控制提出的新要求。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制構建思路是：明確各控制成分之間的相互關系，建立以控制環(huán)境為基礎、風險評估為依據(jù)、控制活動為手段、信息與溝通為載體，監(jiān)督與控制為保證的內(nèi)部控制整體框架。

1、以“人本主義”作為構建內(nèi)部控制機制的信條，營造良好的內(nèi)控管理文化氛圍。具體表現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境的控制，包括領導班子與組織機構控制、人力資源管理、安全保衛(wèi)及法規(guī)管理、信息系統(tǒng)控制等方面，既要重視正式約束的建設，也要充分考慮非正式約束的作用。從內(nèi)控管理降低銀行風險的角度看，好的非正式約束有助于人們價值觀念、道德規(guī)范的形成，自覺約束人們的行為，減少制度對其的強制性。從而節(jié)約銀行運行中處理磨擦的費用和正式約束制度成本的支出，避免出現(xiàn)再好的正式約束制度由于沒有非正式約束的配合導致“好看不中用”尷尬局面。

為此，首先要建立內(nèi)部控制管理理念，也就是風險控制思想。銀行每項業(yè)務都是伴隨著對風險的分析、評價、監(jiān)控、轉(zhuǎn)移、分解等處理方式展開的。內(nèi)控管理是銀行提高核心競爭力的重要手段，關系到銀行的生存和發(fā)展，要使全體員工都要有這樣一種理念，作為組織行為的共同指導思想，促使由決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督保障層共同構建的風險內(nèi)部管理體系充分發(fā)揮相互制衡作用。再者，要建立合理的內(nèi)控管理激勵約束機制，充分實現(xiàn)內(nèi)控制度管理的多元化目標。作為制度建設者、執(zhí)行者的人，是內(nèi)控管理的基礎，只有充分發(fā)揮了人的能動性，才能激勵其自覺實現(xiàn)內(nèi)控管理目標。

2、以“風險評價”為依據(jù)，通過建立內(nèi)控評價管理辦法推動內(nèi)控管理工作有序開展。

（1）制度建設評價標準

內(nèi)部控制

制度建設評價標準，首先要遵循國家的金融監(jiān)管政策法律法規(guī)；二是遵循“控制論”的基本原理，既要具有完整性和有機結(jié)合性，又要以“有效控制”為原則，通過對信用風險、市場風險、操作風險等有效監(jiān)測分析、有效控制銀行經(jīng)營活動；三是遵循電子技術的程序化和科學化原則，將內(nèi)控資料規(guī)范存儲和積累，便于監(jiān)測、分析和評價工作的順利開展。

（2）制度執(zhí)行評價標準

內(nèi)控制度執(zhí)行評價標準包括內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控風險識別、內(nèi)控活動的有效性、內(nèi)控信息的交流反饋。一是內(nèi)控環(huán)境標準，包括：內(nèi)控執(zhí)行人員的價值觀和道德觀是否完整可靠；內(nèi)控激勵約束機制的作用程度是否達到預期目的；各級管理層的內(nèi)控意識是否牢固樹立；內(nèi)控人員的內(nèi)控能力是否與其責任相匹配；內(nèi)控用人機制是否健全有效；內(nèi)控管理層和監(jiān)督層對內(nèi)控是否給予了充分的關注等。二是內(nèi)控風險識別標準，包括：內(nèi)控管理的總體目標和分項目標是否明確，二者的關聯(lián)程度如何，各級管理層為確保整體目標實現(xiàn)的參與情況和承擔責任是否清晰、明確；是否建立了對內(nèi)部和外部內(nèi)控風險預測和識別機制，即內(nèi)控風險預測是否 透徹和恰當，內(nèi)控風險評價概率和頻率依據(jù)是否準確可靠，是否建立了內(nèi)控風險的預測和識別的反應機制。三是內(nèi)控活動的有效性標準，包括：銀行的每項經(jīng)營和管理是否都設有恰當?shù)娘L險監(jiān)控活動；內(nèi)部風險控制活動是否保證內(nèi)控指令得到全面的執(zhí)行；通過內(nèi)控活動的實施是否及時有效地化解相關風險。四是內(nèi)控信息的及時反饋標準，包括：是否建立了各種有效的內(nèi)控信息交流反饋系統(tǒng)，即內(nèi)控系統(tǒng)崗位員工通過內(nèi)控責任的履行，發(fā)現(xiàn)可疑和不軌行為是否及時將信息傳遞給管理層，管理層是否將內(nèi)控信息以一定方式及時轉(zhuǎn)達給有關人員有效履行其內(nèi)控職責，達到內(nèi)控的預期效果；內(nèi)部控制系統(tǒng)當中每位員工和每個內(nèi)控管理部門所負有的內(nèi)控管理信息的交流職責、交流渠道、交流方式、交流時間是否真正明確；內(nèi)控信息的上傳下達和橫向交流手段與方式是否切實可行、及時有效等。

（3）內(nèi)控制度保障評價標準

一是是否建立和設置了適時跟蹤評價反饋內(nèi)控情況的渠道和工作程序以及組織保障措施。二是內(nèi)控體系中各個職能部門之間的內(nèi)控制約關系是否建立和運轉(zhuǎn)有效。三是內(nèi)控制度的缺陷是否得到及時的發(fā)現(xiàn)和糾正。四是隨著銀行業(yè)務的不斷拓展和品種的創(chuàng)新，內(nèi)部控制制度、程序和政策是否得到了及時的調(diào)整、修正和完善。

3、以“高效信息溝通”為依托，通過電子化信息交流渠道的安全運轉(zhuǎn)，保證銀行內(nèi)控體系有效運作。通過建立風險報告制度保證風險管理的信息溝通，保證決策層能夠通過內(nèi)控評價和風險報告，對內(nèi)控狀況進行檢查評價，對風險監(jiān)測報告進行整理分析，做出有分析依據(jù)的判斷決策；執(zhí)行層在責任劃分和權限內(nèi)履行風險內(nèi)控管理職責監(jiān)督檢查層通過對決策管理層和執(zhí)行層工作的事后再監(jiān)督與檢查，對違規(guī)違紀行為進行處罰。

只有形成內(nèi)控管理有標準、部門設置有制約、操作有制度、崗位有職責、過程有監(jiān)控、風險有監(jiān)測、工作有評價、事后有考核的全面有效內(nèi)控制度體系，才能確保商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標。