第一篇：德州太陽谷實證分析

基于德州太陽谷的實證分析

摘要：基于低碳綠色節能建筑這個新興而頗具有發展前景的建筑潮流，以德州太陽谷綠色節能建筑群為調研對象，通過對低碳綠色節能建筑概念的整體把握和對范例的詳細考察，了解低碳綠色節能建筑的發展現狀、存在的問題和未來的發展趨勢，為構筑和諧健康的低碳綠色節能建筑的“復制”推廣提供資料參考。1 調研背景及意義

在全球節能減排大背景下，建筑業作為三大耗能大戶（工業、建筑、交通）之一日益引起關注。數據顯示，目前我國建筑能耗占全國能源消耗總量的近30%。特別是我國房地產業興起比較晚，一些法規還沒有健全，致使近10年來建設了很多達不到節能要求的和一些質量低劣的房子。增加了幾十億平方米高耗能的房子，破壞了很多的耕地。特別是現在的節能材料生產、節能住宅技術不足，難以滿足市場需求，一些國外的節能技術，由于造價高，很難被我國的中低收入的消費者所接受，所以在這種大的機遇到來之時，誰能把握住這次機遇，就看誰擁有了最先進的技術，誰擁有了最先進的生產手段，誰擁有了既技術領先又經濟的適用技術，誰擁有了自己真正以技術優勢為主的品牌，并形成一個適合我國國情的大型生產、開發一體化的產業集團，誰就能夠成為這個每年超過萬億產值中的巨人。

當下，高耗能、高污染問題成為全球各地可持續發展的最大障礙，向低碳和綠色轉型成為城市可持續發展的根本方向。早在幾年前，皇明集團就開始實踐城市與社區及農村的新能源應用，目前在德州太陽谷已形成了一整套未來城市生活模板，其整合了全球頂尖太陽能光熱利用科技，構建了集民用、商用、工業、農業為一體的太陽能利用樣板工程，使得整個“城市”在建筑、社區、交通、公用設施、能源使用等領域實現了微排化，大大減少了二氧化碳等排放物，成為將微排技術與實踐結合的典范工程。

德州太陽谷通過充分應用太陽能等多項清潔能源技術，已經實現了交通、生活社區、酒店、辦公大廈、公園、體育場、商貿、工廠、農業等各種生產與生活過程的微排化，大大減少了二氧化碳等排放量，成為將微排技術與實踐結合的工程典范。通過在德州太陽谷現場調查了解到，在能源供應方面，太陽能高溫熱發電、光伏發電、風力發電、沼氣發電等多種可再生能源已得到綜合應用；在交通方面，太陽能車、太陽能輕軌、太陽能游艇替代了傳統的交通工具；在建筑方面，辦公大樓、居民小區、酒店、公園等均運用了太陽能熱水供應、采暖制冷、光伏發電、光電照明、雨水回收、中水處理、海水淡化、跨季蓄能、太陽房、溫屏節能玻璃、節能門窗等諸多領先節能技術。基于此，太陽谷也被譽為“21.5世紀綠色城市模板”，對未來城市具有重要的示范意義。

圖1 太陽能“硅谷”——德州太陽谷總規劃圖 調研內容

2.1 太陽谷標志建筑—日月壇·“微排”大廈

日月壇·“微排”大廈被稱為世界最雄偉壯麗的太陽能建筑、是2010年世界太陽城大會主會場[1]。總建筑面積約7.5 m2，太陽能光熱面積4980 m2，光伏面積210 m2，它集展示、科研、辦公、會議、培訓、酒店等功能于一身，大廈不僅對太陽能進行了綜合利用而且應用了眾多先進的建筑節能技術，使大廈綜合節能效率達88%。

圖2 日月壇·微排大廈

整個建筑分為前后兩部分，形狀分別像“日”、“月”二字。“月”字部分是皇明公司的總部辦公樓，“日”字部分是太陽谷微排酒店。它外形上用屋頂太陽能圓盤將東、西、南、北四個建筑單體有機的聯系起來，既是太陽能部件又是建筑的裝飾，設計方案大膽創新、氣勢恢宏，完全彰顯了太陽能建筑的特色。

大廈采用全球首創太陽能熱水供應、采暖、制冷、光伏發電等與建筑結合技術，節能效率高達88%，遠遠高于國家公共建筑節能50%的設計標準。每年可節約標準煤2640噸、節電660萬度，減少污染物排放8672.4噸。下面將就其節能技術和措施進行詳盡論述。

2.1.1 光伏發電——給房屋陽光般的活力

太陽能作為可再生能源，與化石燃料相比具有以下優勢：（1）無污染；（2）來源無窮盡；（3）無需長距離運輸，方便使用。尤其是第三條，對于光伏發電具有重要價值。只要通過專門的設備，便可以就地將太陽能轉化為電能。避免了長距離輸電損失。

日月壇·“微排”大廈共安裝太陽能光伏面積達到210m2，系統平均日發電量為35kW·h，平均年發電量為11000kW·h。太陽能光伏組件采用了滿天星光伏組件、雙面玻璃中空 BIPV光伏組件、雙面玻璃BIPV光伏組件三種。三種光伏組件通過三種不同的形式安裝，實現了與大廈本體的完美結合。

滿天星光伏組件主要安裝在日月壇·“微排”大廈鋼結構飄板的外輪廓上，此種光伏組件在單體組件間隙中鑲嵌有LED燈，所以滿天星光伏組件不僅可以發電而且可以實現夜間美觀亮化。

圖3 滿天星光伏組件

雙面玻璃中空BIPV光伏組件主要安裝在大廈二層的女兒墻和采光頂。此種光伏組件是一種中空、透明、節能、隔聲、隔熱的新型光伏組件，這種光伏組件可作為窗戶采光用，又可用于發電，實用與環保一舉兩得，能夠在底面玻璃上刻上各種標識及圖案，不僅可以發電而且美化了大廈的二層的女兒墻和采光頂。

圖4 雙面玻璃中空BIPV光伏組件

雙面玻璃 BIPV光伏組件主要安裝在光電活動遮陽上，實現了雙重節能，雙倍環保。光電活動遮陽是利用光電板作為遮陽部件的一種遮陽形式，通過調節推桿，調節光電板和水平面角度，實現四季的光電板的光電轉化效率最高，同時實現了夏季遮陽的作用。2.1.2 遮陽系統——室內保護傘

微排大廈采用外遮陽技術，不僅能夠有效阻擋日光輻射，隔熱節能，還能改善室內光線柔和度。在歐洲，外遮陽設備已成為建筑設計不可缺少的一部分。外遮陽技術節能效果好、經濟效果優、藝術性強。

圖5 微排大廈遮陽技術

建筑遮陽對防止室內溫度上升有明顯作用，據測算，在閉窗的情況下，有無遮陽，室溫最大差值達4～6℃。每降低1℃，可降低空調能耗10%。為有效減小夏季空調負荷，日月壇·“微排”大廈所有南向及西向外窗均采用了建筑遮陽系統，并針對建筑結構特性分別采用了智能光電活動遮陽、橫百葉遮陽、可調百葉水平遮陽、智能豎百葉遮陽和智能升降百葉遮陽五種遮陽技術，總體建筑遮陽面積達2100 m2。日月壇·“微排”大廈的建筑遮陽系統與大廈融為一體，裝飾了大廈南立面，增強了大廈的立面效果。通過調節應用建筑遮陽系統，使大廈一年四季擁有恰當的太陽光照。夏季，最大限度的遮陽，阻擋太陽光進入室內，降低室內溫度；冬季，使陽光盡量進入室內，增加室內溫度。2.1.3 中水處理和雨水收集——讓水的價值翻倍

通常人們把自來水叫做“上水”，把污水叫做“下水”，而再生水的水質介于上水和下水之間，故名“中水”。中水不能飲用，是一種介于建筑物生活給水系統與排水系統之間的雜用水。中水主要用于洗車、噴灑綠地、沖廁、冷卻水等。這種對減少污水排放對環境的污染，緩解城市供水不足和保護環境具有重要意義。微排酒店用水量大、水費貴，僅以沖廁計，一次節水可達九升，節水空間十分巨大。

中水凈化系統共分兩級，一級是格柵除去大體積雜質，二級處理通過生物、化學和膜處理技術，可截留90%以上的污染物。微排大廈中水系統建成后，維護費用很低，運行良好。

2.1.4 太陽能綜合熱利用系統——提高熱量利用率

日月壇·“微排”大廈安裝太陽能集熱器的面積為4980 m2，年平均日集熱量為22395 MJ。太陽能主要為游泳池、生活熱水和太陽能空調提供所需要的熱量。空調制冷機組設計選用了1臺溴化鋰吸收式機組、1臺螺桿式水源熱泵機組和 1臺螺桿式冷水機組。太陽能集熱系統和溴化鋰吸收式機組及輻射吊頂末端空調系統聯合組成了太陽能空調系統。太陽能集熱系統夏季為溴化鋰吸收式制冷機組提供溴化鋰再生所需要的熱源，冬季直接用于采暖，并全年為大廈提供生活熱水。春秋季節多余的太陽能熱量通過滯水層進行跨季節蓄能，在冬季時提取所蓄存的能量進行采暖。

運行原理為：

春秋季，太陽能以滿足建筑生活熱水和游泳池用熱為主。剩余的熱量通過滯水層蓄能技術蓄存到地下，進行跨季節蓄能到冬季時提取出來供暖。

夏季，太陽能集熱系統為溴化鋰吸收式制冷機組提供溴化鋰再生所需要的熱量，使溴化鋰制冷機組進行制冷循環過程，產生出冷凍水供給輻射吊頂空調末端。夏季優先采用太陽能熱水驅動的吸收式制冷機組供應空調系統日常冷負荷，當系統負荷過大或太陽能不足時，開啟螺桿式冷水機組進行供冷，在螺桿式冷水機組仍不能滿足負荷要求時開啟熱泵機組聯合供冷。

冬季，首先采用太陽能滿足建筑采暖熱負荷，當太陽能不足時，使用滯水層中蓄存的熱量進行供暖；當滯水層中蓄水溫度較低時，滯水層中所蓄熱量作為螺桿式水源熱泵的高溫熱源，使熱泵機組系統產生熱水供系統采暖使用。當太陽能和熱泵系統不能滿足所需負荷時，使用市政熱源進行供暖。2.2 微排大廈周邊建筑

整個太陽谷由皇明公司投資建造，占地3000余畝，是太陽能生產制造、技術研發相關產業和高新產品示范區的集群，有“太陽能硅谷”之稱。太陽能產業帶動了太陽谷的崛起，而圍繞皇明總部的幾大核心建筑，更是彰顯低碳節能的創新理念。下面簡單介紹太陽谷內除微排大廈外的典型綠色建筑。2.2.1 太陽能“水立方”——光立方

國際低碳館，位于太陽谷大門西側，建筑面積11000 m2。整個建筑由硅電池板覆蓋，故稱光立方。作為2010年世界太陽能大會主要展館之一，建成后將成為世界最大潔能技術、產品及建筑博覽館，建筑設計大量采用太陽能、溫屏等較高的節能材料和設備進行全面系統的節能優化，并參考北京市地方標準，可使建筑總體節能達到70％以上。它的開發對整個德州市乃至國內其它城市的節能住宅建設起到良好的示范作用。

圖6 太陽能“水立方”——光立方

2.2.2 太陽能“貝殼”——國際會議中心

太陽能貝殼建筑外部空間被賦予雕塑般的象征意義，正立面高大的柱廊設計給人以海納百川的氣量。其力求突出建筑作為多功能會議中心的標志性作用，世界友人至此可切身體會節能建筑的王者風范。外立面構圖中充分運用了較大的造型尺度；如凹入式外條窗的大面積使用，不僅視覺上使建筑有了挺拔的性格，而且弱化了對稱式平面布局所帶來的單調感；室外南廣場景觀設計中采用了綠化噴泉，跌水池等手法渲染出生動親切的建筑表情。剛勁有力的柱廊與屋面太陽能弧形大飄板的結合渾然一體，令建筑外立面在剛柔并濟中滲透出豐富莊嚴的感情，角度不同則建筑風格亦隨之變化，大氣現代的文化積淀給人無限思考的空間。

圖7 太陽能“貝殼”——國際會議中心

2.2.3 太陽能“鳥蛋”——天地溫泉

天地溫泉的理念是使用自然能源中地熱能和太陽能。供熱供冷能源方案以最大限度可能利用太陽能解決建筑的天地溫泉生活用熱水、溫泉用熱，制冷用熱問題為主要目標，天地溫泉熱水和采暖不足部分使用地源熱泵進行補充；同時使用地源熱泵滿足建筑的夏季制冷，冬季供暖。本項目利用太陽能和地源熱泵為整個園區建筑提供生活熱水、采暖和空調熱源。天地溫泉可用于安裝太陽能集熱器的屋面面積為4500 m2，天地溫泉全年有熱水需求，4500 m2太陽能集熱器中，500 m2用于滿足天地溫泉的熱水需求，其余4000 m2用于提供天地溫泉溫泉用熱。由此可見，天地溫泉是太陽能和地熱能的完美結合。

圖8 太陽能“鳥蛋”——天地溫泉

2.2.4 時空——道館

“時空”——道格拉斯別墅是中美合作項目，是美國太陽能建筑之父、節能建筑大師Douglas先生的夢想之作，總體建筑面1252 m2。該建筑以“零能耗”為設計建造標準，綜合運用了太陽能熱水、太陽能采暖制冷、太陽能鵝卵石蓄能、太陽能與地源熱泵、太陽能煙囪、被動式太陽房、溫屏節能玻璃、高效圍護保溫、無限遠程監控等12項建筑節能技術，已成為中國傳統園林建筑與現代太陽能技術結合的典型模板。

圖9 時空——道館 2.2.5 太陽能“黃埔軍校”——大學城

本建筑運用了皇明獨特的高端三維聚光集熱技術，該技術在中溫80攝氏度以上條件下效率達0.45以上，比普通集熱器高20%，為太陽能空調的運用推廣開拓了廣闊空間。建筑總體布置太陽能集熱器面積近8000 m2，所產生的熱量用于教學區、生活區的冬季采暖、夏季制冷，供應四季生活用水為可再生能源學校提供了完美的能源平衡解決方案。

圖10 太陽能“黃埔軍校”——大學城

2.3 國家級節能建筑小區——蔚來城

蔚來城位于德州市河東新城，到達市中心商業區10分鐘車程，在天衢路、三八路兩條東西主干道之間，東至規劃三號線，西至杏園路。該項目占地面積195963 m2，建筑面積約35萬m2。小區園林、廣場，造型奇特，創新性強，是典型的標桿性建筑；由高層與小高層樓群組合成半圍合式布局建筑，氣勢宏偉、視野開闊，容積率低、綠地指數高，與路南占地近兩千畝的長河公園鮮花綠樹、碧水藍天渾然一體，使這一國家級節能、環保生態小區錦上添花、更富有特色。雖然蔚來城在地理位置上從屬于太陽谷，但我們還是決定單獨論述這個號稱“三十年不落伍，三千里不落俗”的樓盤。

蔚來城是皇明的“節能示范小區”，德州市委、市政府傾力支持的重點開發建設項目。建筑設計大量采用太陽能、光電、溫屏等較高的節能材料和設備進行全面系統的節能優化。小區除采用環保節能材料外，主要是利用可再生能源、太陽能解決日常生活用熱水、部分建筑供暖、照明等。

圖11 國家級節能建筑小區——蔚來城

與單一的節能建筑不同的是，蔚來城整體規劃為三大排高層建筑，十分注重作為建筑群整體的節能環保構思設計，試圖使建筑的宜居性、景觀性、科技性融為一體。下面將從能源、排水、換氣系統及周邊綠化等方面系統介紹。2.3.1 節能系統

（1）太陽能熱水器和照明系統

太陽能熱水系統是利用太陽能集熱器，收集太陽輻射把水加熱的裝置，目前是技術最成熟的太陽能利用方式。相對于燃氣、燃煤式和電熱水器，其使用過程不產生任何污染物，不會產生煤氣中毒、觸電事故。正常太陽能熱水器壽命均在十年以上，有的甚至達到二十幾年。

圖12 光導照明

蔚來城應用的光伏照明系統和遮陽系統原理同太陽谷其他光電建筑基本相同，同時在施工中還采取了獨特的光導照明。光導照明由采光裝置、導光裝置、漫射裝置組成，它通過采光罩將自然光高效導入系統內重新分配，經過光導管傳輸和強化后，由漫射裝置投射室內，可以保證每天至少十小時的自然光照，打破了室內照明過分依賴電力的傳統觀念。

（2）地源熱泵

地源熱泵利用了當地的淺層地熱能進行供熱制冷（通常是空調），是熱泵技術的一種。地源熱泵還利用了地下土壤巨大的蓄熱蓄冷能力，冬季把熱量轉移到建筑物內，夏季再把地下的冷量轉移到建筑物內，形成年度冷熱循環。

圖13 地源熱泵

（3）節能電梯

電梯工作原理是以曳引繩連接轎廂和對重以達到運輸目的，但傳統電梯能耗巨大，且70%的電耗來自電機拖動負載。蔚來城建筑內部電梯的曳引機采用變頻器調速取代異步電動機調壓調速，同時運動中負載上的機械能（位能、動能）通過能量回饋器轉換成電能并回送交流電網，從而達到節能目的。2.3.2 保溫系統

（1）溫屏玻璃

蔚來城應用的溫屏玻璃是一種光學和熱學性能優越的中空低輻射鍍膜玻璃，采用磁控濺射方法在玻璃上鍍上溫屏膜。溫屏膜具有高透射比、低輻射率的優點和良好的耐高溫性，因此比普通玻璃更加穩定，有效減少室內的能量損失。具體有如下優點：隔音：噪聲穿過可降低36分貝；隔熱效果好：傳熱量只是普通單片玻璃的四分之一，冬暖夏涼；無霜露：在不低于零下四十度時，不結露不結霜；耐高溫，壽命長：膜層在空氣中保存半年以上不會損壞，普通玻璃一周即損壞。

圖14 溫屏節能門窗結構示意圖

（2）外墻保溫技術

蔚來城建筑采用了外墻外保溫技術，將導熱系數較低的絕熱材料（150mm厚的保溫聚苯板）與墻體固定一體，從而達到保溫的目的。同時還可節省室內空間每戶1.3～1.8 m2。2.3.3 排水系統

（1）同層排水系統

同層排水，顧名思義是指排水問題在本層解決（排水立管仍然貫通各層）。傳統衛生間排水管設在樓板下，需要防漏的地方較多，施工檢修都很麻煩。同層排水系統解決了排水管易堵塞、難疏通的問題。典型施工技術有整體浴室（工廠化一次成型，底盤即是整體的防水盤）、降板（降低地板200㎜用于鋪設排水管）、同層排水接入器等。

（2）雨洪利用系統

我國六百多個城市中，有400多個存在不同程度的資源性缺水和水質性缺水；山東德州也是缺水較為嚴重的城市；另一方面，城市汛期又面臨雨洪風險。蔚來城小區除應用中水處理系統外，應用了先進的雨洪利用系統。主要包括屋面落水管收集雨水、小區坡向綠地利于徑流、鋪裝地面采取透水材料保證雨水回滲等技術工藝。可以有效補充景觀和綠地用水，節約水資源。2.3.4 換氣系統

空氣品質是影響室內環境的最重要因素之一，一般來說室內換氣應該盡量用自然風。自然通風是改善室內空氣品質的最有效方法，因為任何病菌只有在空氣中達到一定濃度才可以致病。良好通風可以稀釋病菌，有效保護健康。蔚來城建筑采取獨特自然換氣和新風系統。可以24小時將室外新鮮空氣排入并將室內污濁空氣排出。2.3.5 周邊綠化

周邊綠化也是蔚來城整體布局的關鍵一環。全部建成后綠化率可以達到62.4%（含屋頂、墻面綠化），綠地率達到57.8%（含水域），是國家標準的2 倍多。存在的問題與我們的思考 3.1 成本問題首當其沖

推廣建筑節能，主要的制約因素是成本問題，消費者難以承受，開發商也不愿意開發。據了解，開發區普通樓盤均價在4000元/m2，而蔚來城最低也高達8000元/ m2甚至上萬元；核心的別墅區單幢價格則高達600萬元。由此可見，綠色住宅在應用新工藝、新技術的同時，不可避免地提高了造價。而能在德州負擔這種價位房屋的只能是少數富人。根據我們隨機走訪調查，德州市普通市民月薪基本在2000元左右。因此，綠色節能住宅目前更像是富裕階層的炫富手段，工薪階層只能望而卻步，綠色建筑需要進一步降低成本。3.2 技術推廣前景不容樂觀

目前民用最為廣泛的是太陽能熱水器，以德州為例，盡管新城區太陽能熱水器的普及率將近100%，老城區卻依舊有大量舊式樓盤，這里的居民有近半數并沒有選擇太陽能熱水器，主要原因是對性價比的擔憂。更不用說溫屏玻璃、遮陽板的改造了。在中國整體狀況也如此，城市化進程加快后，大量舊城區、城鄉接壤部亟待改造，基礎設施的更新帶來大量二次施工問題，難度十分大。3.3 建筑節能召喚配套政策和技術規范

德州作為太陽能產業的樣板化模范，當然在政策方面大力支持太陽能光電光熱技術，以此作為拉動旅游業等第三產業的手段，同時又有皇明公司這個中流砥柱，在建筑節能領域取得這樣的成績并不意外。然而德州模式究竟可否被復制？如在內地邊遠山區和經濟欠發達地區，由于受經濟、地理條件、行政區劃、體制機制等方面因素的制約，很難想象這種地方近期內可以大規模推廣太陽能。因此，能否出臺相應的綠色建筑支持政策，建立資金補貼、產業互動機制，關乎綠色建筑的未來。結語

目前國內外尚無對低碳綠色節能建筑的權威定義，通過調研，我們認為總結起來，低碳綠色綠色建筑應該符合以下三大主題： 4.1呵護健康，以人為本

保證居住者的健康是住宅的基本要求，無論從建筑裝修材料、空間布局、安全設施等方面，都應該從健康、安全角度出發，使空氣清新、采光良好、隔音優良、防火防電，保證居住著基本的生理需求。4.2 資源節約、環境友好

低碳綠色節能建筑筑應該盡量減少或高效利用煤、天然氣等一次性能源，還要盡可能多利用太陽能、風能、地熱能等清潔能源；同時還應注意居住過程產生的各種廢棄物的無害化處理。也就是以最少的資源消耗、最低的排放創造最大的財富。

4.3 天人合一、道法自然

建筑工程不應以破壞自然地質、水文、植被為代價，在開發過程中，應該從協調生態環境的空間規劃布局出發，考慮建筑單體或建筑群與自然條件的結合，例如分析園林綠化對陽光的利用，建筑群互相考慮遮擋和風廊效應以及充分利用自然水源等，達到人與自然的完滿統一。

總之，隨著人類社會的不斷進步，人們對健康生活、生態家居的認識及要求也會不斷提高。相信只要規范上不斷完善，技術上勇于創新，政策上多加引導，消費理念多加轉變，綠色建筑一定會成為未來建筑的主流，引爆一場人居環境的風暴。

第二篇：實證分析與規范分析

一、實證分析

實證分析方法是西方經濟學研究方法的核心。實證分析又稱實證方法，就是從某個可以證實的假說前提出發，構建理論模型，通過可獲得數據樣本的計量和檢驗，判斷理論模型的真偽，并進一步分析經濟行為的動機和預測經濟后果一種分析方法。采用實證方法時，人們一般只考慮經濟事物之間關系的規律，并在這些規律的作用下，分析和預測經濟行為的效果。

歷史上，現代物理學和數理經濟學對實證方法的發展起到了推波助瀾的作用。19世紀以后，經濟學研究的一個顯著特征即使十分強調利用數學工具來完成對其理論的演繹推理過程。

二、實證分析的四個步驟

1，提出理論假說的假設條件和中心內容。這是實證研究過程中首要的也是最困難的一步。一般來說，理論實證主要關心在高度簡化的形式下，有關研究對象少數幾個主要變量之間的關系，而其他變量則被舍去。

2，建立假說模型，推到主要結論。這是實證研究的核心

3，理論假說模型的經驗檢驗，即運用回歸分析和統計假設檢驗方法對理論假說的假設條件進行驗證，對理論模型推導出的主要結論進行驗證。4，驗證理論假說，并由此展開深入的理論分析，對驗證結果進行解釋。

三、理論實證和經驗實證

理論實證屬于實證分析的第一階段，又包括兩個小階段：一是從現實社會經濟生活中概括出研究內容的基本關系和基本假設條件；二是以此為基礎或出發點進行理論邏輯演繹。重點在于提出理論假說的雛形，理論實證過程的基本框架和結論并不是邏輯演繹的直接結果，而是已存在于研究者大腦中的假想形式。理論實證過程屬于實證分析的范圍，尚未得到經驗事實的檢驗。因此，理論實證過程所得到的結論還只是在實證邏輯上成立的理論假說。

經驗實證是對經濟理論提出的假說和推演的結論進行統計檢驗的過程。任何理論結論只有被實踐證明了的，方可稱作科學地結論。一般如果經驗實證對理論假說及其結論做出否定，即得到了證偽的回答之后，就要修正或重新進行理論實證。經驗實證具有能提供理論實證的前提或引導理論更符合實際的功能。

一、規范分析

規范分析與實證分析剝離價值判斷不同，規范分析摻揉著一定的價值判斷，提出分析和處理問題的標準，研究經濟活動如何達到或者符合這些標準，并以此作為經濟決策的前提和制定經濟政策的依據。規范分析力求回答經濟活動“應該是什么”，而不僅僅“是什么”，“應該怎樣和不應該怎樣”等問題。這里的價值判斷是指經濟事物的社會價值，即某一經濟事物是好還是壞，該做還是不該做，如何去做的問題。

二、實證經濟學和規范經濟學的結合運用

實證和規范的爭論至今仍未結束。西方科學哲學的發展歷史，尤其是孔德實證主義到庫恩的范式理論這段歷史，展示了實證主義與規范主義在哲學上圍繞“價值判斷”的爭論。若排除經濟現象與經濟問題中若隱若現的評價性價值判斷，僅包含描述價值判斷，或者竟可能不包含任何價值判斷的情形下，實證經濟分析唄作用于那些純粹經濟事實判斷而建立起實證經濟學，這樣的經濟學除了是一對尚未被證偽的具有一定統計規律性的假設集合外，對經濟實踐沒有什么意義。要使經濟學達到認識論的目的，勢必需要以這些被實證檢驗了的假設為前提，去進行規范分析和研究，并將包括經濟政策建議在內的規范經濟研究成果用來指導經濟實踐才有意義。實際上，當實證經濟分析解決經濟問題的可能途徑等時，他已經是在進行規范研究了。因為這些可能途徑的提出一定是取決于某些前提假設條件，由這些前提假設條件規范演繹而來，研究者潛意識中的價值判斷于無形中也發揮著重要影響。只要實證經濟分析提出了解決問題的可能途徑，實際上就已經規定著未來政策等的選擇范圍與方向，這不可避免的含有規范成分。

如今的經濟學，實證經濟分析方法本身已非純粹的經驗歸納，其中包含了演繹法的運用，即從歸納出的假設命題出發進行演繹以求得可供觀察的結果，然后將該演繹所得的結果與實證經驗相比較以檢驗所求證的假設命題。

從主流經濟學看，實證分析一致占主導地位，但除了非主流學派外，一些西方科學哲學和主流經濟學家已注重二者的結合。規范以實證為基礎，規范演繹分析的前提和成果均須經過實證檢驗；實證以規范為前提，經濟學研究目的在于講政策建議在內的規范分析研究成果用來指導實踐。這一目的成為推動實證分析靠近規范分析的動因。

例如，在回答失業和通脹問題時，早期的實證研究表明一國的通脹率和失業率之間存在著一定的替代關系，此時的規范研究就是要確定以犧牲多少的通脹率來提高現實中就業率才是社會可以接受的，這樣一來，實證研究為規范研究提供了載體，規范研究為進一步的實證研究指明了方向。

規范分析的結論說明需要用到實證分析，因為實證分析可以將經濟思想表現的比較深刻。

經濟學作為一門社會科學，其本質的特征是實踐，不僅如科學那樣解釋世界，而且能如人那樣改造世界。經濟學不僅要提供解釋世界的“是”的知識，而且還有通過規范性分析建立“應該是”的價值型和規則性的知識，為經濟實踐提供平價尺度。

歷史歸納和抽象演繹

歸納法。歸納論證是一種由個別到一般的論證方法。它通過許多個別的事例或分論點，然后歸納出它們所共有的特性，從而得出一個一般性的結論。

演繹法──從普遍性結論或一般性事理推導出個別性結論的論證方法。

在演繹論證中，普遍性結論是依據，而個別性結論是論點。演繹推理與歸納推理相反，它反映了論據與論點之間由一般到個別的邏輯關系。

比如毛澤東在《為人民服務》一文中有一段著名的論述：“人總是要死的，但死的意義有不同。中國古時候有個文學家叫做司馬遷的說過：‘人固有一死，或重于泰山，或輕于鴻毛。’為人民利益而死，就比泰山還重；替法西斯賣力，替剝削人民和壓迫人民的人去死，就比鴻毛還輕。張思德同志是為人民利益而死的，他的死是泰山還要重的。”這段話中就包含著一個完整的演繹論證。“為人民利益而死，就比泰山還重”，是普遍性原理，是論據，是“大前提”；“張思德同志是為人民利益而死的”，是已知的判斷，是“小前提”；而“他的死是比泰山還重的”則是結論，也是論點。

在理論的推理邏輯上，經濟學長期存在兩條基本路徑來進行分析、挖掘和完善：一是歸納主義的，一是演繹主義的。

一般來說，演繹分析往往存在一些一般性的先驗假設或者抽象定理，并以此為基礎進行理性推理而得出一系列具體結論；相反，歸納法則更具有經驗主義特性：往往要從具體的前提中得出一般的規律，或者從歷史資料推測將來的結果。

事實上，這兩者都是社會科學中具有互補性的理論構建的分析邏輯，任何理論研究都需要兼顧這兩者；但是，基于具體研究對象的不同，不同學科和學者所選用的具體手段又各有所偏重。一般來說，自然科學主要運用一些基本原理對具體問題進行分析，因而傾向于采取注重形式邏輯的抽象分析方法；相反，社會科學則需要應用多視角的理論對具有極大差異性的具體事物進行分析，需要詳細剖析分析對象的特殊性，而解決特殊性問題的基本思路則往往來自對其他各種相似社會現實的歸納。

經濟學中歷來就存在注重檢驗的歸納主義和注重形式的演繹主義這兩種傳統，并且，兩種傳統一直在相互爭論、相互排斥而又相互補充和相互吸收中發展。那些自然科學出身的經濟學家會強調抽象的演繹主義分析路徑，而那些本身就是社會科學出身并且具有非常淵博的歷史知識的學者則更為注重歷史的歸納分析方法。當然，既接受良好的技術訓練又有淵博知識的經濟學大師則往往主張歸納法和演繹法的統一，斯密、穆勒、馬歇爾等都是這樣的例子。

例如，盡管馬歇爾是一個卓有成效的技術經濟學大師，但他在發展抽象分析的同時，也沒有排斥歸納法；事實上，馬歇爾一直強調，在研究問題時必須從事實中搜集論據，經濟學不是真理本身而是一種發現真理的原動力。為此，馬歇爾強調，“歸納法借助于分析和演繹，匯集有關各類材料，整理它們，并從中推出一般原理或規律。然后演繹法一時又起著主要作用，它把這些原理彼此聯系起來，從中暫時求出新的更廣泛的原理和規律，然后再叫歸納法主要分擔搜集、選擇和整理這些材料工作，以便檢驗和‘證實’這個新規律。”

然而，盡管如凱恩斯所說，“演繹方法不只是包括演繹一個階段”，“在其完整形式上，它包括對實際運行力量及運行不同條件的調查，并且通過求助于可直接觀察到的具體現實，檢測其結果在實際現象中的應用性。經濟研究自身利用其演繹階段有時會很方便，在經濟學的純理論中這點尤其突出。但前提并不是隨意選擇的。當純理論假設經濟力量在人為簡化的條件下運行時，它仍主張調查的結果與實際運行的傾向在一定程度上是相吻合的，并確實在實際經濟世界中以居于支配地位的方式運行”。

同時，自邊際革命以后，隨著數學大量引入到經濟學中以及越來越多的自然科學工作者進入經濟學領域，經濟學對于“工具理性”的尊崇已經使得經濟學家發展出一種精致而繁瑣的數學語言；結果，在給予經濟學思想以普遍性和統一性的同時，也抽象掉了經濟學所必須關注的歷史與制度這些重要的路徑依賴要素，抽象掉了經濟學思想背后的文化傳統和民族性，因而也同時消解掉了古典經濟學中始終堅守和洋溢的人文關懷的精神立場。特別是，自馬歇爾建立了新古典經濟學之后，其追隨者夸大了經濟學的抽象化能力，并逐漸形成了目前西方經濟學界徹底漠視古典政治經濟學研究對象和方法的主流氛圍，抽象演繹分析也成為新古典經濟學根本性分析思路。

當然，這種演繹分析在經濟學中并不是不需要的，但問題是，演繹所基于的基本公理或前提是否正確？它們又是怎樣來的？這就需要借助其他方法，否則基于演繹的分析就成為一種同義反復或者僅僅基于數學符號的邏輯游戲。

歷史沿革：

自社會科學各分支分裂開始經濟學就日益偏重于抽象演繹的方法。究其原因，隨著經濟學逐漸從其他學科獨立出來，經濟學將其研究內容越來越限定物質資源的配置之上，從而導致其研究方法也發生了相應轉變：基于經驗的歸納色彩越來越淡薄了，而演繹主義的分析開始為越來越多的經濟學家所采用。配第力圖應用自然科學中已經發展起來的實驗方法研究社會經濟問題，特別是力圖探討各種經濟現象和經濟量之間的內在聯系。

到了17～18 世紀，西方哲學逐漸興起了“預先假設”和“演繹”的方法，這進一步推進了經濟學方法論的演繹主義取向；特別是，抽象演繹傾向在邊際主義的影響下迅速壯大，新古典經濟學則最終確立了它的支配地位。

盡管如此，斯密也并沒有完全拋棄歸納的分析思路，相反，在其著作中往往同時包含了歸納和演繹的分析路徑：一者，他相信事物的“自然”秩序可以從一般判斷中演繹出來；再者，他又更經常地用實際歷史過程來檢驗自己的結論，從而從一種抽象上升到了他所處的經濟世界的真實的復雜狀態。例如，如果通過演繹推理斯密提出了工資均等化趨勢的學說，那么，他還會用歸納研究的方法揭示出阻礙和限制這種趨勢的因素；而如果斯密主要基于抽象分析而譴責地方產業保護，那么他還會以具體實例和多種多樣的分析來證明自己的觀點；同時，如果斯密提出增進富裕的“自然”過程，那么，還會做一種歷史觀察來揭示富裕增進過程中表現出來的實況。實際上，斯密的方法是理性主義和經驗主義、演繹法與歸納法的混合物。理性主義使他能夠以少數幾個最重要的原則為基礎構建一個偉大的思想體系，而充溢于整個著作的經驗主義則使他的思想非常現實。

事實上，盡管李嘉圖因其個人經歷而熟知商業與經濟生活的現實情況，但由于沒有受過歷史學和哲學的訓練，因而他在論證過程中幾乎沒有使用歸納法，沒有將歷史或經驗數據集中起來，從而也沒有遵循從局部到整體、從個別到一般、從事實到理論的思維。相反，李嘉圖卻充分發展了他的抽象能力，用嚴格的邏輯把經濟整體簡化為幾個變量，并在不言自明的假設上用邏輯的方法推理而得出一般性的結論，從而論述了總的規律。

特別是，隨著經濟學日益拋棄對社會制度的關注而將其研究對象轉向如何最大化收益的私人領域，經濟學的抽象化又獲得了新的發展，以致經濟學理論也逐步轉化為數學形式的定理，這在邊際革命之后逐漸成為西方經濟學的主流，并主導了現代經濟學的基本取向。

抽象演繹分析主流地位的確立

（1）早期的古典經濟學非常關注現實生活中的制度和行為的歷史傳統。但是，李嘉圖之后，古典經濟學就日益走上了抽象演繹分析之路，霍奇遜認為，李嘉圖和西尼爾的抽象和演繹分析與斯密和斯圖亞特對歷史和制度的關注截然相反。

（2）即使抽象演繹分析日益形成了以英國為中心的古典經濟學的主流，但是，當時還存在另外影響甚大的歷史主義等經濟學流派。在歷史主義者看來，經濟學就應該是歷史學和社會學的一個分支，它應當把經濟活動置于其他社會脈絡之中，而不應當以一種抽象的、具有普遍性的方式來對待經濟活動，更不應該如現代主流經濟學那樣把經濟學視為應用數學的分支。

歷史歸納法對經濟學的影響

(一)主流經濟學過度演繹推理的做法不科學。在一些人看來，歷史的東西往往存在“公說公有理，婆說婆有理”的尷尬局面，而基于公理推斷的東西則存在邏輯上的一致性和統一性。客觀地講，經濟學采用演繹推理的方法，并輔之以數學化的形式，在很大程度上是向自然科學的一種靠攏。但如果以為像自然科學一樣在少數公理的基礎上構建起邏輯大廈，就意味著經濟學自動走向科學殿堂的想法未免太天真。這里有一個關鍵問題，即公理本身是否就存在統一性或不存在認識和理解上的不同呢?按照尼采的看法，所謂的公理實質上是一種沒有辦法通過進一步推理證明的無條件的命令。既然公理本質上是一種信仰，而信仰顯然會隨時間、地點和任務不同而不同。因此，建立在公理即信仰基礎上的經濟學理論大廈就會表現出不同的外觀和內在結構。公理的存在可以使我們不顧事實建立起龐大的演繹結構，這已經成了經濟學根深蒂固的傳統”。事實上，脫離具體歷史條件而抽象出來的經濟學公理，如理性經濟人等在現實環境中也遇到質疑。這種抽象演繹的結果不僅無助于經濟學科學性形象的樹立，相反還損害經濟學的科學性。從經濟思想史的角度看，對經濟學基本理念的信仰在不同歷史時期存在巨大差異。亞當·斯密教條地認為，在完全自由放任的政策下，經濟生活會自動趨于最優狀態，不會存在經濟過剩和失業。而1929一1933年的經濟危機徹底打碎了人們對市場機制的信仰，轉而尋求政府干預。

(二)宏觀經濟學的諸多成果得益于歷史分析的方法。宏觀經濟學的目標有四個：通貨膨脹、就業或失業、經濟增長和國際收支平衡。顯而易見，這四個方面的研究對象，如長期的經濟波動，均在不同程度上涉及到歷史數據和歷史事實。即使在微觀經濟學的問題中，同樣也無法回避時間序列的探討。由此可見，目前主流經濟學中抽象演繹法所作的努力，即通過形式上的數理化來完成對經濟學的科學化改造并不能擺脫歷史數據的支撐。

（三）經濟學中任何一個問題的提出與解決，經濟學理論體系的建立，都不是哪一家一派可以獨立完成的，而是一個不斷的、連續的過程，也就是說是個歷史過程。這一點在馬克思主義政治經濟學的建立過程中體現的尤為充分。

(四)經濟學中的許多概念、范疇和定理必須運用歷史分析的方法，才能加以正確的理解。在《資本論》中，諸如商品、價值、貨幣、資本、勞動力商品等概念，馬克思都反復強調是個歷史范疇，從而對庸俗政治經濟學家進行批駁。同時，這些概念的許多規定性也只有放在歷史的背景中才能加以理解。如，貨幣形式的發展、貨幣的本質及貨幣的功能等問題。

第三篇：工商行政管理制度實證分析

工商行政管理制度實證分析

--------從績效考核目標與現實分析看績效管理制度的構建

內容提要：績效管理作為檢查和評定組織內部員工對職務所規定職責的履行程度，以確定其工作成績的一種有效管理方法，越來越被各界所推崇。工商部門推行績效管理，既是熱點課題，也是管理學上的難題。由于工商部門不同于企業，不同層級、不同崗位、不同地區之間存在著巨大差異性，使得工商部門開展績效管理存在著一定的不足和困難。本文結合幾年來工商部門推行績效管理的現狀分析，以求對績效管理體系建設進行有益的探索。

關鍵詞：行政管理；績效管理；政府管理；

一、績效考核目標與現實的差異分析

通過對績效管理理論的深入學習，結合幾年來工商部門績效管理成效，筆者認為工商機關開展績效管理工作存在五個方面的差異，即觀念、環境、機制、工具和能力。如果確定了正確的績效考核觀念，并推動環境、機制、技術和能力幾方面問題的解決，就能使績效管理走上高效持續發展的軌道。

（一）績效考核在觀念上的差異分析。觀念因素在考核實踐中的差異表現在：缺乏現代管理意識；績效考核觀念落后；考核目標定位有偏差。績效考核作為組織對其成員評價、控制的手段之一，使得績效考核成為組織與其成員之間的博弈游戲。傳統的考核難以得到被考核人員發自內心的認同和配合，難以達到組織與其成員的“雙贏”。以績效為導向、以發展為目標的組織文化建設尚未引起工商管理人員足夠的關注，從而導致工商管理隊伍的整體合力和協同效應削弱，價值體系混亂，績效評價失準，組織運轉失調，行為失范，效能低下。

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（二）績效考核在環境上的差異分析。環境因素在考核實踐中的差異表現在：缺乏對績效考核系統的支持，缺乏有效的績效管理流程及制度，績效考核與其前后的其他工作環節銜接不好。由于公務員績效考核基礎工作薄弱，職位分類和職位評價工作尚未真正推行，缺乏科學的考核依據，盡管近幾年不斷改進績效管理方法和措施，但效果并不顯現。

（三）績效考核在機制上的差異分析。機制因素在考核實踐中的差異表現在：缺乏有效的壓力、動力和激勵機制。首先，缺乏優勝劣汰的壓力機制，缺乏追求績效的動力與壓力。其次，缺乏重用人才的動力機制，真正的人才沒有脫穎而出。第三，缺乏科學、公正的考核激勵機制，沒有一套公正、科學、完整系統的考核評價規程。

（四）績效考核在技術上的差異分析。技術因素在考核實踐中的差異表現在：績效指標的確定過于籠統，考核標準的設定與如何評價不明確，考核方法缺乏科學性，考核的信度與效度不明顯。由于缺乏以工作分析為基礎的職位分類，沒有形成必要的職位說明書和職位規范，崗位職責不明確，崗位任職資格缺失，造成工作重點不明確、不全面，考核指標設定不科學，權重分配不合理。人力資源的配置在部門間與所承擔的職責不合理。加之考核方法缺乏技術含量和科學含量，過于簡單隨意，主觀片面，導致考核的信度與效度不高。

（五）績效考核在組織考核能力上的差異分析。能力因素在考核實踐中的差異表現在：干部隊伍缺乏考核方面的培訓；考核人員掌握績效數據、管理績效的能力不足；績效考核沒有和員工的績效改進相結合。績效考核形成上熱下涼，沒有得到基層的理解與認同，《工商行政管理》

加之缺乏良好的績效溝通方法和技巧，使得被考核對象普遍缺失公平感。

二、信息化條件下績效考核制度的構建

隨著計算機信息技術的普遍使用，借鑒外地成功的經驗，通過計算機軟件處理，為工商部門的績效考核提供了新的路徑。設計與計算機考核相匹配的績效考核指標、考核方法、考核程序等考核模塊，充分發揮計算機網絡高效、方便、公正、信息處理量大的特點，以替代手工考核中的大量繁雜工作和克服人為測評等弱點成為當務之急。

（一）建立績效管理的基本構架。一是建立三級績效目標體系。根據工商職能，結合當年工作重點，合理確定市局(部門)、分局、工商所績效目標，把對基層所個人績效考核結果作為衡量工商所、分局、市局(部門)目標完成好壞的主要依據，增強分局對基層所工作的指導功能，分局業務科室與工商所抱團實現分局組織目標。二是建立規范的工商所運行管理模式。根據工商所職能要求，按照工作重心下移，小局大所合理設置工商所內設機構，設置“三隊”，即注冊登記隊、執法辦案隊、巡查監管隊，巡查監管隊根據轄區情況下設若干個巡查組。三是按照管轄區域劃分若干巡查監管網格，明確網格相關監管責任人員。四是細化崗位職責，在調查研究的基礎上，全面疏理工商所職責，明確細化各個崗位工作職責。五是實行全員責任認領，形成個人職位責任清單。按照“一人一表”的要求建立個人崗位職責說明書，具體內容為責任人、主要職責及范圍、工作任務及標準、考核辦法及評分標準。五是暢通績效互動渠道。績效管理主要是通過單個績效的完成促進組織目標的實現。因此應建立所長與責任人員經常性的績效互動，通過平時的檢查督促，使

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干部在日常工作中能清楚了解自己的工作進程，及時比對和調整自己的工作方向，增強自主工作意識。以工作日志為依托，實行工作日志與績效評估的鏈接。

（二）明確績效考核的主要內容和考核層級。一是確定關鍵考核指標。現實中大而全的績效考核，將德、能、勤、績、廉全部納入，不僅操作性不強，而且會使干部無所適從。應將個人績效考核指標確定為共性類、專業類、管理類、貢獻類，在篩選考核指標時應重點突出對“勤”和“績”的考核，勤在時間上保證，績在量(工作數量和工作質量)上保證。二是對重點工作設置不同的權重。將工作按基本性工作、超額性工作、能動性工作、創新性工作、競爭性工作五層要求設定相應的考核指標，根據工作難易程度、質量高低、貢獻度大小確定相應的單項分值。通過單項積分的累積，綜合評價工作成效，既使相同職責的崗位之間可以進行橫向比較，也使不同崗位之間有一個互促共進的平臺，有利于凸現“復合型”干部的優勢。三是確定考核層級。目前，系統內全員績效全部由市局考核還有一定的難度，應按管理權限將對工商所進行評價的指標和對個人不易考核的指標，交由分局組織考核，并將考核結果上報市局，共同匯入績效系統。

（三）建立計算機考評的軟件平臺。為了有效避免考評中的隨意性，增強可操作性和工作的透明度。需要根據考核管理體系的流程、標準、要求等開發考評軟件，為實施科學的績效管理提供技術支撐。

一是建立績效考核軟件模塊。在局域網中建立績效考核平臺，構建市局（部門）、分局、工商所信息庫、考核指標庫、考核主體庫等數據庫，通過數據采集等管理機制，構建全局統一的數據接口規范，《工商行政管理》

并使考核平臺與辦公電腦、電子考勤機、移動終端等設備相連，構建系統網絡。二是整合業務系統動態信息資源。充分運用已建立的OA系統將績效考核系統與已有的業務系統融合和拓展。將市場監管巡查記錄、市場主體的認領、食品安全監管、執法辦案和消費者投訴處理等信息直接生成個人績效。三是設置績效考核指標庫。將考核項目、量化指標等建立數據模型，在不同的管理階段，可以根據實際情況針對考核主體、數據來源、算分方式、計算依據等多個維度進行選擇和配置運用于考核中。四是確定監管動態信息采集途徑。全面評價個人績效離不開現場查驗，在考核現場各考核組可以利用筆記本電腦和相關信息采集工具，將各項考核指標的相關資料記錄并反饋給考核平臺，由計算機系統自動識別。五是構建績效結果自動生成渠道。考核系統平臺與已有主要業務系統、現場檢查信息、考勤等信息建立數據接口，自動收集指標數值，自動將采集到的數據根據指標庫中建立的規則進行打分。

（四）完善績效管理的具體措施。一是建立相對獨立的績效考核評估機構。為了保證考評過程和結果客觀、公正，參加績效實地檢查的人員必須來自基層，相對獨立；考核前必須集中培訓，對評判標準和出現問題的處理作出統一規定；同時還要堅持檢查過程中抽樣公平、留痕公開，對檢查出的問題，由被查網格責任人簽字確認。二是加強績效信息的整合。績效信息是來自各方面的，要通過一定的書式資料、動態信息和業務系統自動獲取的信息評價監管績效，避免評價出現偏差。三是加大績效評價結果的應用力度。績效評價結果最基本的應用就是糾正過程中的偏差，利于行政管理目標的實現。因此，作為績效評價的組織者要做好績效考核后的三項工作。一是系統通報。對出現的偏差按不同情況作出分析，并提出整

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改的方式方法。二是指導糾偏。三是獎懲激勵。除按季度兌現績效工資外，對單項積分考核成績列前的，優先參加業務能手評比；綜合積分列前的，優先評為優秀公務員。四是建立人員優化配置機制。依托績效考核信息建立系統內全員績效檔案，客觀真實反映干部的工作態度、工作能力和工作實績，為人事調動、干部選拔提供依據。同時通過分析研究績效狀況，認識干部的能力素質、知識欠缺度，為干部的培訓、教育明確方向，做到缺什么、補什么，增強干部教育和素質提升的針對性，從而有效提高工商行政監管水平。參考文獻 ：

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[5] 姜毅.中國企業實施平衡計分卡問題探悉.www.tmdps.cn平衡計分卡專業知識網。

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第四篇：債券市場國債套利實證分析

債券市場國債套利實證分析

國債無風險套利的可行性

套利方法

由跨市場套利定義可知，兩市之間國債現貨以及國債回購能夠進行套利的原因是兩市之間相同品種債券價格存在差異。那么兩個交易市場之間套利所遵循的原理就是，當兩個市場上相同投資品種價格不一致，且兩者之間的差價在刨除了交易費用后，還存在收益的話，套利交易就可以進行。

由于我國禁止實行買空賣空操作，投資者必須在手中擁有股票后才允許在另外一個市場報單賣出，同時，由于我國股票交易實行T+1日交割方式，則在深市買入的國債在交易日當日不能轉托至上海債券市場，因此，要實現套利交易，投資者必須手中儲備有一定數量的國債，在進行n個交易日的套利后通過中央國債登記公司將國債從儲備多的債市轉托至儲備少的債市，重新實現新的平衡。

在實際交易中，諸如深買滬賣，應以滬市的買價減去深市的賣價（因為滬市的買價是投資者實際上拿到手的收益，而深市的賣價是投資者付出的成本），如果大于交易成本，則套利交易可以實行。在交易所交易中，存在3個買價和3個賣價，即買1、2、3和賣1、2、3，其中買1是買價中的最高價，賣1是賣價中的最低價。從理論上講，只要任何一個買價與賣價之間存在大于交易成本的差價，就可以進行套利交易，只需要編輯程序，使之能夠自行比較，滿足條件后自動發出交易指令。

有些債券有可能在一個市場如滬市有行情，在另一個市場如深市沒有交易，甚至沒有報價，則可以根據已經報價市場———滬市的買賣價，計算出在深市可以獲利的價格并在深市報出買賣單進行試探。為了區別與上面的自動套利，我們稱后者為主動套利。由于我國市場不允許買空賣空，那么唯一可行的操作就是根據滬市的價格計算出在深市的買價，以求在深市買進債券后，再將債券于滬市賣出。

交易所和銀行間國債市場的套利交易原理同樣遵循上述的原理。但是由于國家對于兩個市場的準入者有一定的限制，因此有資格同時進出銀行間國債市場和交易所國債市場的投資者將面臨更大的套利機會,因為投資者可以分別在銀行間國債市場與深圳、上海國債市場進行套利，套利容量更大，獲取的利潤更多。

風險測算方法

本文研究的雖然是無風險套利，但是由于現實交易中存在著種種市場摩擦，套利交易只能是相對意義上的無風險，而不可能是絕對意義上的無風險。綜合而言，無風險套利存在價差風險和流動性風險。

由于投資者手中已經儲備有一定數量的國債，那么投資者便可以在市場存在套利機會的時候同時在兩個市場發出買進和賣出交易指令。但是從投資者發現套利機會到向兩個市場發出買賣指令到最后完成交易這中間需要一定的時間，在這段時間內，市場的價格可能發生變動，兩個市場之間的價差變小，投資者的套利利潤變小，甚至沒有，這就使得投資者面臨價差風險。

套利交易中的風險流動性風險是因為深滬兩市的流動性存在差異，有可能最后套利的結果是債券從流動性好的滬市流向流動性差的深市，從而使得國債在流動性差的市場上的變現難度增大，造成流動性風險。

價差風險在現實交易中是不可避免的，投資者僅可以通過編制程序，由計算機來檢測市場，在發現套利機會后自動向深滬兩市下單實現交易，達到縮短交易時間，減小價差風險的目的。當存在套利機會時，由計算機同時向兩個市場發出買進賣出的指令，以縮短交易時間。同時，為了減小流動性風險，應盡量在流動性差的市場中完成買入債券，在流動性好的市場賣出債券，從而減少流動性風險。對于主動套利而言，如果深市中的買單還沒有實現，而滬市的價格已經發生了變化，這時應立即撤銷深市中的買單，并根據滬市中國債的新的價格計算在深市中的新的買價，減小風險。

套利操作實證研究

深滬債市間國債無風險套利

由于深圳國債回購市場經常幾日都沒有行情，因此本文僅考慮兩市之間國債現券之間的套利交易。與其他實證分析不同的是，在實證分析過程中我們考慮了國債的交易費用，也就是說，我們僅對那些在深滬兩市國債價差扣除了交易費用后仍存在套利價差的套利機會做實證分析。

本部分實證分析數據來自通達信行情軟件，數據區間取2002年8月19日到2002年8月29日之間9個交易日的分筆出價及成交數據，選用在深滬兩市同時上市的12只國債作為研究樣本。其在深圳市場的代碼分別為：100203、100115、101912、101917、101905、101973、101968、101966、101903、101998、101995、101904；在上海市場對應的代碼為：010203、010115、010112、010107、010010、009704、000896、000696、010103、009908、009905、010004。

1、深滬兩市國債存在套利機會

自2002年8月19日至2002年8月29日這9個交易日中，這12只國債在上海市場共有43649筆出價記錄，而相應在深圳僅有12417筆出價記錄，約為上海的1/4，數據的對比說明了上海國債市場交易要較深圳活躍，流動性也更好，這也是同一只國債為什么在深滬兩市存在套利價差的主要原因。

基于以上數據，我們研究了在考慮不同交易費率及不同出價時間差的情況下、兩市僅考慮買

一、賣一價差之間存在的套利機會，這雖然會人為縮小套利交易的市場容量及套利利潤，但可以使得實證分析簡化。例如：8月26日，同一只國債在深圳市場9:45:06的賣一報價在扣除0.2%的交易費率之后和在上海市場9:45:08的買一價格之間仍然出現了套利機會，那么我們就說在交易費率為0.2%、間隔為3秒內的兩筆報價出現了深買滬賣的一次套利機會。我們分別選用了0.1%、0.15%、0.2%的三個交易費率，其中0.2%是國債交易費率的上限，間隔時間分別取0秒、3秒、10秒、30秒，最后計算匯總如表1：

由實證分析的結果可以得出以下結論：

①交易費率越少，允許觀測兩市同一只國債報價的時間間隔越大擴大，可以套利的機會也越多。

②大部分套利為深買滬賣。從表1可以看出，當兩市交易費律都為0.2%時，市場上基本上不存在滬買深賣的套利機會。這又一次說明上海國債市場的流動性比深圳國債市場的流動性好。

2、深滬兩市國債的套利分布

以下以0.2%交易費率和3秒的報價時間差下的321個深買滬賣的可套利機會為研究對象，我們對套利機會的價差分布、時間分布券種分布等做實證分析。

（1）套利價差分布

以0.1元為套利價差間隔區間，我們對這321個套利機會的可套利價差分布做頻數分布，結果可以看出，大部分國債可套利差價集中在0.4元到1.3元之間，平均值為0.99元，最大值為2.11元，最小值為0.42元，標準差44.5%。

（2）套利價差時間分布

我們先計算9個交易每日套利機會的總體分布情況，計算結果顯示，在每個交易日市場上都有一定的套利機會。單方差分析檢驗的結果顯示在95%概率保證程度下拒絕9個交易日套利機會的次數及套利差價有顯著不同的假設。

在此計算結果上我們進一步以5分鐘為時間間隔，檢驗這321個套利機會在一個交易日內在不同時間段內是否也是均勻分布的。計算結果顯示，單因素方差檢驗的結果拒絕了套利機會在一天之間均勻分布的假設。321個套利機會中，有197個套利基礎出現在10:40分之前。從而可以得出結論，9個交易日內有近60%的套利機會是出現在開盤后的第一個小時內的。

（3）套利差價的券種分布

我們按相同方法對套利差價在不同債券上的分布做頻數分析，結果表明，321個套利機會集中在2002年記帳式(三期)國債100203、2001年記帳式(十二期)國債101912、1999年記帳式（八期）國債101998、2000年記帳式（四期）國債101904上，這幾只國債共同的特征為它們均為10年期國債，并大部分屬于近幾年新上市的國債，這說明較新的國債交易活躍，價格變化幅度也較大，比上市較早的國債更可能存在套利機會。

3、深滬兩市國債套利交易的市場容量分析

以上兩部分僅對套利價差做分析，更值得注意的是該套利差價所對應的市場容量有多大，這直接關系到套利的利潤率及所需的資金總量，同時也在一定程度上說明了國債套利所面臨的市場流動性風險，也就是說如果執行套利的下單量超過了市場所能承受的容量，國債市場的價格會由此發生一定幅度的變化，從而使套利面臨著一定的風險。以下結合買一價和賣一價對應的買一下單數量和賣一下單數量的最小值，對深滬兩市國債的套利市場容量做實證分析。

（1）可套利容量分析

以30手交易量為頻數區間間隔，對可成交套利交易量做頻數分布圖所示：

由圖2可以看出，大部分可套利容量集中在0到30手（一手=10張國債，每張國債面值100元）之間，描述統計的結果還同時顯示，可套利容量的平均值為20.8手，最大值為269手，最小值為1手，總和為6690手，標準差為40.6。

（2）可套利容量的券種分布

分析結果如表三：

結果顯示大部分可套利容量集中在國債100203，平均每筆可成交套利交易量也是國債100203最高，平均達到26手左右。

（3）可套利容量的時間分布

套利容量時間分布的統計結果與前面關于套利差價的統計結果類似，大部分套利容量也集中在開盤中的一段時間內。

（4）可套利容量與套利價差的關系

我們同時也統計了不同容量區間的套利差價分組匯總結果，結果顯示大部分套利容量集中在均值為1元左右的套利差價上，且不同套利差價上的套利容量沒有顯著的區別。

進一步匯總結果顯示：如果這9個交易日能盡數撲捉了這321個套利機會，深滬兩市可成交6690手國債，這就要求在這9個交易日實施套利之前必須預先準備好約7000手上海市場上相應國債的現貨（約需資金700萬元左右），出現套利機會后，即在上海拋出國債，并在深圳賣入國債現貨，9個交易日之后，在還未扣除0.2%之前可實現套利利潤66954.3元，扣除之后可實現利潤39407元，按所須資金700萬元左右的占比分析，這9個交易日利潤率約為0.6%左右，按此計算國債套利年收益率可以達到12%，顯然這對于資金量在千萬左右的投資者具有一定的吸引力。

4、深滬兩市國債的套利延時價差風險分析

發現同一只國債品種在兩個市場上套利差價之后，從下單執行、到成交還需要一定的時間，在這段時間內如果當時檢測出來的可套利價格發生了變動那么可套利的差價就會發生變動，甚至消失，因此，國債套利通常還要面對套利延時價差所帶來的風險。以下我們同樣以0.2%交易費率和3秒的報價時間差下的321個深買滬賣的可套利機會為研究對象，研究在一定時間間隔后，這321個套利差價相對當時檢測出套利差價的變化程度，并以此作為衡量套利延時價差所帶來風險的依據。

我們分別取滯后時間為10秒，30秒，60秒，2分鐘，5分鐘，計算這321筆原先存在套利差價的報價記錄在這幾個時間后差價及其與原套利差價之差值的統計情況，計算結果告訴我們，10秒鐘后321個套利差價中有28個的套利差價發生變化，到5分鐘后幾乎70%的套利差價都發生了變化。隨著延時間隔的不斷增加國債套利的風險值提高，如果拖延在10秒鐘以內，風險值可以控制在0.00018以內，如果拖延時間擴大為5分鐘，那么風險值擴大為原先的近5倍。

銀行間國債市場與交易所

國債市場之間的無風險套利

目前我國國債市場上有四只國債交易品種能夠在交易所國債市場和銀行間國債市場都進行交易，其滬市的債券代碼分別為：000696，000896，009905，009704。國家管理部門現允許這四只國債品種由交易所國債市場向銀行間國債市場單方向流動，這為可以同時參與交易所市場和銀行間市場國債交易的機構投資者在這兩個市場間進行套利提供了條件。

以下我們將以2001年1月1日至2002年10月16日時段內上海證券交易所及銀行間國債市場中上述4 種國債的收盤價及成交額作為樣本數據，對同一時間內兩個市場單向套利機會存在的可能性及套利容量做實證分析。考慮到銀行間國債交易市場采用撮合交易方式，交易雙方通常不需要支付交易費用，因此，我們僅考慮交易所國債交易0.2%的交易費率。

1、套利機會存在性檢驗

我們首先檢驗了000696，000896，009905，009704這四只國債在銀行間市場價格和交易所市場價格之間扣除交易費用后的正向可套利差價的利潤率，由檢驗結果可以看出，由于銀行間國債市場國債成交次數較少，所以銀行間國債市場和交易所國債市場之間的套利機會不多。比較而言，國債9905和國債9704這兩只較晚上市的國債品種套利機會更多一些，它們的可套利機會占兩年中總的套利機會可比較次數的40%左右，在扣除0.2%的交易費用后，兩只國債每次套利的利潤率平均可達0.25%左右，國債9905的套利機會最多，可對比的76個收盤價位中，有31個套利機會，累計可實現套利利潤率達到7.3%。

2、套利機會的時間分布

為研究銀行間國債市場和交易所國債市場可套利機會及套利利潤是否隨時間發生變化，我們對這四只國債套利利潤率做分月匯總，實證分析的結果表明，套利機會的多寡及價差分布在不同時間段有顯著的不同，2002年4月到6月期間，股票大盤走勢較弱，債券交易也相對活躍，因此，容易出現更多的套利機會。

3、套利利潤率的區間分布

我們同時對四只債券不同利潤率區間的套利頻數分布做了描述統計分析，結果可以看出，大多數可套利利潤率區間集中在0.1%到0.4%之間，占比超過90%以上。

4、套利市場容量的券種分布

為了研究實現上述利潤的對應債券市場的容量有多大，我們以具有可套利差價當天銀行間和交易所兩個國債市場中最小的成交量的10%作為套利差價對應的可交易量，對兩個市場可實現的套利利潤總額做分析。計算結果按券種分類匯總如表二。

計算結果表明，國債9905交易活躍，流動性較好，它的可套利容量明顯大于其它國債，平均每次套利可實現利潤127萬元左右，31次套利累計可實現套利容量4000萬元左右，其它三只國債累計可實現套利容量僅為200到300萬元左右。

5、套利市場容量的時間分布

按相同方法我們也同時測算了不同月份套利所對應的市場容量，計算結果同樣表明，可實現的套利容量大多集中在4月到6月之間，累計可實現利潤為3800萬余元，占到總的可實現利潤額4400萬的87%左右。

6、套利市場容量的按利潤率區間分布

不同利潤率區間下，0.3%到0.6%利潤區間之間的套利機會對應著較大的套利市場容量。

銀行間國債市場與交易所國債市場套利風險與交易所國債市場套利風險相似。

結論與啟示

1.我國國債套利之所以能夠實現是因為我國的債券市場被人為分割為三個市場：深圳債券市場、上海債券市場和銀行間債券市場。人為分割市場最終將導致資產流動性變差，融資成本增加，部分能夠同時進入三個市場進行買賣的投資者將得到超額收益。

2.從深滬兩市之間國債現券市場套利的實證分析可以看出，我國債券現券市場套利主要流向為深買滬賣，從而證明上海國債市場的流動性高于深圳國債市場。

3.實證分析表明，交易所套利市場容量比較小，比較適合千萬元左右、厭惡風險、收益要求較高的機構投資者，對于持有上億元的基金沒有太大的吸引力，而銀行間國債市場與交易所國債市場間套利機會較少，對于可以參與其中的機構投資者沒有太大的吸引力。而銀行間國債市場間不但套利機會少，套利利潤也比較小。

4.交易所市場間的套利機會及套利容量大部分集中在一個交易日開盤后的前兩個小時，投資者在進行實際操作的時候，要特別關注這兩個小時內的市場交易情況。

5.實證研究顯示，國債市場套利機會主要集中在近幾年上市，期限為10年期的國債，說明新的國債交易比較活躍，套利的機會比較大。

6.價差風險是國債套利交易中的主要風險，投資者在實際交易中應盡量縮短交易時間以減少價差風險。

相關報道：關于套利

對于套利，學者們基本上具有共識，以滋維·博迪在其《投資學》中的論述為代表，即“套利是指利用證券定價之間的不一致進行資金轉移，從中賺取無風險利潤的行為”。顯然，套利至少包含兩個方面的內容：第一，存在價差。套利交易之所以能夠實現是因為一項資產在不同的市場或相同的市場上與其相同資產或其衍生資產之間存在定價上的不一致，這是實施套利的先決條件，換句話說，當某項資產違反了一價原則時，就有了套利機會。第二，同時性和等額性。為了實現無風險利潤，套利操作需要實施反向操作，同時買賣等額的資產，從資產的差價中賺取利潤，這是套利操作的重要內容，也是區別于一般投資和其他無風險投資的重要特征。

因此，當投資者可以構造一個能夠產生安全利潤的零投資證券組合時，套利機會就出現了。在國外的實際操作中往往表現為投資者賣空一項或多項資產的同時買入等額的相同資產，在我國由于禁止買空賣空交易，在進行套利操作之前投資者手中必須要有一部分啟動資金存在。從形式上看，套利有空間套利和交易品種套利兩種。前者往往被稱為跨市場套利，是當一項資產在兩個市場以不同的價格進行交易且差價超過了交易成本時，在相對價格低的市場買入資產，同時在相對價格高的市場賣出資產，獲取無風險利潤的行為。后者則被稱為跨品種套利交易。跨品種套利交易在實際操作中表現為兩種不同的形式：一種屬于一項資產與他的衍生證券之間的套利，如可轉債與其基礎股票之間的套利；另一種跨品種套利交易要通過構造投資組合來進行，即對表面上不存在明顯套利機會的不同資產作投資組合，再與其他證券產品或證券產品組合進行套利交易。本課題研究的國債套利問題研究主要屬于跨市場套利交易；而可轉債套利問題研究主要屬于后者。

1997年，我國債券市場被人為分割成銀行間國債市場和交易所國債市場兩個部分，其中交易所市場包括深圳國債市場和上海國債市場。由于各市場間沒有統一的托管機制，資產不能互相流動，而國家也對各市場的參與者做了限制導致不同市場上相同資產的流動性又不同，因此使得相同品種的國債現貨和國債回購產品在不同市場中價格存在顯著的差異，套利機會由之產生。對于相同品種的國債而言，當其在不同市場中價格存在差異且差價大于交易成本時，投資者可以在價格低的市場以低價買入國債，在價格高的市場以高價賣出國債，賺取無風險收益，實現套利。來源：[財智網]

第五篇：營業稅納稅籌劃實證分析

營業稅納稅籌劃實證分析

【摘要】營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為征收的一種稅。由于營業稅覆蓋面很廣，涉及許多行業，所以是企業進行納稅籌劃的重點稅種。本文即以房地產企業營業稅納稅籌劃為例對營業稅納稅籌劃的思路及策略進行分析。

【關鍵詞】營業稅；納稅籌劃；籌劃策略

一、前言

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為征收的一種稅。現行的營業稅共設置了九個稅目，包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。其中交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業稅率為3%。金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產稅率為5%。娛樂業稅率為20%。營業稅稅款的計算比較簡單，即按照營業額和規定的適用稅率計算應納稅額，計算公式為：應納稅額=營業額×稅率。

由于營業稅覆蓋面很廣，涉及許多行業，所以是企業進行納稅籌劃的重點稅種。本文即以房地產企業營業稅納稅籌劃為例對營業稅納稅籌劃的思路及技巧進行分析。

房地產開發企業的很多業務均涉及到營業稅，歸納起來，主要包括以下幾種：（1）轉讓土地使用權；（2）銷售房屋；（3）轉讓在建項目；（4）共同開發房地產項目；（5）代建房產；

（6）代銷房產；（7）出租房屋。

房地產開發企業營業稅的優惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企業以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承受投資風險的行為，不計征營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征營業稅。（2）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征營業稅。（3）自建自用建筑物，對建筑行為和銷售不動產行為不征收營業稅，但自建建筑物以后又銷售的，其發生的自建行為，視同發生應稅行為按規定征收營業稅。

二、籌劃思路

從營業稅計算公式可以看出，如果降低應納稅額，應該從兩個方面入手：一是降低營業額，二是適用較低稅率。在這二者中，由于營業稅稅率比較固定，所以在一般情況下，從稅率上減少應納稅額的可能性很小，只有在特定情況下才能成為納稅籌劃的對象，這樣縮小計稅依據——營業額就成為營業稅納稅籌劃的主要方法。

從降低營業額角度分析，房地產開發企業經營的經濟業務不同，其營業額的計算也就不同，有的是全額計算，有的差額計算。納稅籌劃人在進行經營決策的時候，盡量使經濟業務的發生符合按差額計算營業額的規定，從而達到節稅的目的。對于那些不能采用差額征稅的經濟業務的，則可以采取業務分拆法，或者直接采取較低的定價或者盡量降低價外費用，減少不必要的收費，從而直接降低應納稅額。當然，降低營業額要以不損害企業整體的經濟利益為前提。

從適用較低稅率角度分析，房地產開發企業的經營業務中，銷售房產、出租房屋、提供代建服務、提供后續物業管理等都是適用5%的營業稅稅率，而提供建筑方面的勞務則適用3%的營業稅稅率。因此，房地產開發企業就可以采用稅率差異法來進行納稅籌劃。

從其他方面分析，房地產企業還應該綜合考慮到各行業特殊的稅收優惠、特殊的經營行為；注意營業稅與增值稅征收范圍的劃分，達到為納稅籌劃創造空間的目的；如果在利用營業稅自身內部因素調節而達不到納稅籌劃的效果時，就應該側重考慮外部因素。例如：在代購代銷貨物情況下，受托方應該考慮銷售的前景以及自身實際情況，決定是繳納增值稅還是繳納營業稅。

三、籌劃策略

（一）利用工程承包合同籌劃

房地產企業進行承包建筑類工程作業時，如果工程承包企業與建設單位簽訂了建筑承包合同，工程承包企業不管其是否參與施工，均按“建筑業”稅目，稅率為3%計算繳納營業稅。相反如果雙方沒有簽訂建筑承包合同，工程承包企業只是負責工程的組織協調業務的，則按照“服務業”稅目，稅率為5%計算繳納營業稅。所以，房地產企業納稅人在承包工程時，一定要與建設單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其工程承包收入只需要按照“建筑業”3%的稅率計算繳納營業稅，否則，其承包收入就需要按照“服務業”5%的稅率計算繳納營業稅。同時，營業稅、城市維護建設稅、教育附加以及企業所得稅都會相應增加，當然，從另一方面將如果不簽訂建筑安裝承包合同，納稅人就可以不用繳印花稅，所以納稅人要進行計算、分析、權衡。如果印花稅的數額比營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅增加的數額少，則納稅人在承包時選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時不宜簽訂承包合同。

例如：某房地產企業有一工程需要承建。甲工程承包企業承建了此項工程，并和乙建設單位簽訂了承包合同，合同總價款為2000萬元，之后，甲施工企業又該項業務轉包給丙施工企業，并支付其工程價款1000萬元，則甲施工企業應納營業稅為：（2000-1000）×3%=30（萬元）。如果甲施工企業沒有和乙建設單位簽訂承建合同，只是負責組織協調，最后由丙施工企業和乙建設單位簽訂承包合同，合同金額為1000萬元，丙施工企業支付給甲施工企業 400萬元服務費，則甲施工企業為：400×5%=20（萬元），相比減少稅額10萬元。

（二）利用營業額項目籌劃

1.降低材料費用。根據稅法規定：施工企業從事建筑類工程作業，無論雙方如何結算，營業額中都用該包括建筑工程所需用的原材料、其他物資和動力價款。因此在計算應納稅額時，雙方無論是采用“包工包料”形式還是“包工不包料”形式，其計算營業稅的營業額都應包括工程所用的原材料及其他物資和動力的價款，其實，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大區別在于是否將材料的價值記入整個價值中。在實際工作中，一項工程所需要的原材料如果由建設單位購買，因為建設單位是從市場上購買，購買量少、價格較高，這種情況下，營業稅的計稅依據較高，計算繳納的營業稅較多；反之，一項工程所需要的原材料如果由施工企業提供，因為施工企業與材料供應商有長期合作關系，購買量多且穩定，價格相對較低，這種情況下，營業稅的計稅依據較低，計算繳納的營業稅較少，從而達到節稅的目的。

2.降低設備的產值。在房地產企業的開發產品成本構成中安裝工程設備的產值占有較大份額，所以安裝工程的產值直接影響計稅金額。根據稅法規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。因此，在實務中，安裝企業盡量不要提供設備。

例如，某安裝企業Ａ承包單位Ｂ的一項安裝工程。若由Ａ提供設備并負責安裝，其中，安裝費100萬元，設備價值500萬元，則Ａ應繳營業稅（100+500）×3%=18萬元；如果改為A只負責安裝業務，收取安裝費100萬元，設備由單位B自己采購，則該A應繳營業稅100×3%=3萬元，從而使企業少交營業稅15萬元。當然在進行此項業務的納稅籌劃時還要考慮提供設備所帶來的收益與節稅數額之間的比較。

（三）利用兼營項目和混合銷售項目籌劃

稅法對兼營營業稅不同稅目、兼營營業稅和增值稅應稅行為以及混合銷售行為做了不同的稅務規定，房地產開發企業可以充分利用這些規定來進行納稅籌劃。

例如，房地產企業銷售房屋時提供裝修服務。在進行裝修時，如果是該企業同時提供裝修服務并提供裝修材料，價值一并核算，則應按照混合銷售行為一并計算繳納營業稅。如果是該企業將材料先售予消費者，然后再為其提供裝修服務，兩業務單獨核算，則屬于企業兼營增值稅和營業稅項目，應按照兼營行為分別計算繳納增值稅和營業稅。實質上對同一消費

者而言，支出數額沒有區別，但對企業的稅額影響就很大，因為增值稅和營業稅稅率差別很大，所以企業應比較選擇，當然納稅人還要考慮計算增值稅時進項稅的抵扣問題。

（四）利用股權轉讓籌劃

目前，我國稅法規定對股權轉讓行為不征流轉稅，僅對其收益征收企業所得稅，這種規定就為房地產開發企業利用股權轉讓進行納稅籌劃創造了條件。舉例說明如下：假設由甲房地產企業開發某建設項目，打算將該建設項目轉讓給乙企業，在轉讓的過程中甲房地產企業需要按5％的稅率繳納營業稅。如果甲企業成立了一個全資子公司丙企業，并由丙企業擁有該建設項目。待建設項目建成后，將全部股權轉讓給乙企業。在該轉讓過程中，從法律意義上，丙企業僅僅是更改了股東成員，公司的名稱并沒有發生改變，這樣納稅主體的地位就沒有改變，此建設項目的產權仍然屬于丙企業，結果是，甲企業僅就轉讓的收益計算繳納企業所得稅，不再計算繳納營業稅。雖然甲企業失去了對丙企業的控制權，但這正是成立丙企業的目的所在。從乙企業這方面來講，以乙企業的名義進行經營與以自己的名義進行經營都沒有實質的差異。并且，甲企業將一部分省下的營業稅款轉移給乙企業對乙企業也有利，所以雙方都會樂于接受這種方式。

四、案例實證分析

【案例1】龍源房地產開發公司在位于市中心的地帶開發建設了一住宅小區，2008年國慶節前夕，推出了一個促銷方案。方案規定，凡在2009年10月1日到10月7日與開發商簽訂購房合同的客戶，均可配送價值2500元的彩電一臺。該銷售優惠吸引了不少客戶前來購買，在優惠期間共銷售住宅5000m'，實現銷售收入1500萬元，送出彩電100臺價值25萬元。

方案1：龍源房地產開發企業直接給客戶免費贈送彩電。對于這種情況稅法上應作為混合銷售行為計算繳納營業稅，所以要將所贈送的彩電的價值加到房屋的銷售收入中，合并計算繳納營業稅。則龍源公司應繳納的營業稅為：（1500+25）×5%=76.25萬元。

方案2：龍源房地產開發公司直接送價值25萬元的購房折扣，將實物優惠的價款算作購房折扣，以降低成交價，在這種情況下，龍源公司就可以直接按折扣后的金額作為營業額。龍源公司應繳納的營業稅為：（1500-25）×5%=73.75萬元。方案2只是修改了優惠方式，就節省營業稅2.5萬元。

【案例2】龍源房地產開發公司在開發區開發了一棟高檔寫字樓，房屋全部精裝修后交房，配套設施齊全，總體開發面積為40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本約為每平方2500元，精裝修后建筑成本約為每平方米3000元，預計對外售價暫定為每平方4500元。

方案1: 龍源房地產開發公司與客戶按每平方4500元的價格簽訂售房合同，則龍源公司應繳營業稅：4500×40000×5%=900萬元。

方案2: 龍源房地產開發公司與客戶按每平方3500元的價格簽訂售房合同，再按每平方1000元由下設分公司裝飾工程公司與客戶簽訂裝修合同，則龍源公司應納營業稅為：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820萬元。

方案2與方案1相比較少繳80萬元的營業稅。

在方案1中，把裝修費用包含在總的房款內，則銷售的房款和裝修款的總營業收入應按“銷售不動產”稅目，稅率為5%的來計繳繳納營業稅，在方案2中，房款和裝修款分開計算，裝修合同另外簽訂，這樣就可以將售房的一部分收入拆分到其他分公司，從而將銷售精裝修房屋的行為分解為銷售毛坯房和提供裝修勞務兩種經營行為，這種情況下，裝修部分收入適用“建筑業”稅率為3%計算營業稅，銷售房屋的收入還按“銷售不動產”稅率為5%計算繳納營業稅，與方案1相比可以少繳納80萬元的營業稅。方案2采用的是分拆法和稅率差異法，通過分離經營行為使一部分計稅依據使用較低稅率，這樣的結果是既能詳細核算經營行為，又減少了公司的應繳稅額。

【案例3】龍源房地產開發公司下設的分公司建筑安裝公司在提供安裝服務的同時，還銷售建筑裝修材料。3月份取得含稅收入500萬元，其中銷售收入裝修材料300萬元，建筑安裝勞務收入200萬元，準予抵扣的進項稅額30萬元。

方案1：統一經營，提供裝修服務的同時銷售裝修材料，由于其銷售裝修材料的收入超過了收入總額的50%，則按照稅法規定應按混合銷售行為處理，應納增值稅為：500÷1.17×17%－30=42.65萬元。

方案2：分開經營，另設立獨立核算的銷售公司。銷售公司就銷售收入繳納增值稅，建筑安裝公司就建筑安裝勞務收入繳納營業稅。

應納增值稅為：300÷1.17×17%－30=13.59萬元，應納營業稅：200×3%=6萬元。合計納稅19.59萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納增值稅42.65－19.59=23.06萬元。另外分開經營還可少繳納城建稅、教育費附加和企業所得稅。

如果該公司的主要營業收入來自于建筑安裝勞務，則納稅情況就大不相同。設其總營業收入500萬元不變，進項稅額30萬元不變，銷售收入200萬元，建筑安裝務收入300萬元。再來比較兩種納稅方案：

方案1：按混合銷售行為進行納稅處理。由于其建筑安裝勞務收入超過了收入總額的50%，應一并繳納營業稅。應納營業稅為：500×3%=15萬元。

方案2：按兼營銷售行為進行納稅處理。分開經營，分別納稅。則應納增值稅為：200÷1.17×17%－30=-0.94萬元，即不交增值稅下月還可抵扣0.94萬元。應納營業稅為：300×3%=9萬元。合計納稅9萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納營業稅6萬元。另外分開經營還可少繳納城建稅、教育費附加和企業所得稅。