第一篇：國家稅務局對有關稅務問題咨詢解答

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關于成本、費用的白條列支的問題

發布日期：2010年03月15日

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問題內容：

請問：

1、從私人手中購買的沙、土、石料等建筑材料，收到了對方打的白條，列支了工程成本中；購買的柴油，取得了對方開具的發票（經稅務機關驗證，為假發票），列支了期間費用；支付的拆遷補償費、安置費，收到對方白條，列支了間接成本中。那么，上述白條、發票是否可以列支？是否可以在稅前扣除？按照《企業所得稅法》的有關精神和規定，今后對白條列支問題如何對待？合法、合理、真實性原則如何把握？

回復意見：

您好：

您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定：

“第八條 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：

“第二十七條 企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出?！?/p>

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票；

企業所得稅前扣除的規定強調真實性,合法性,合理性。未取得真實、合理、有效的憑證不能稅前扣除。貴公司所說的購買建筑材料應按規定取得發票，對取得的白條、購買柴油取得的假發票不能在企業所得稅稅前扣除。貴公司支付補償費、安置費需要企業提供證明該支出確實已經實際發生、和企業生產經營有關的充分適當的憑據，經主管稅務機關確認后可在企業所得稅前扣除。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

歡迎您再次提問。

http:// 職工食堂的開支是否可以在計提的福利費范圍內稅前列支？

發布日期：2010年05月24日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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問：單位職工食堂的開支，是否可以在計提的福利費范圍內稅前列支？如果沒有正規發票，白條是否可以入賬？

答：《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號）第三條規定，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費包括以下內容：為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。因此，職工食堂支出可以作為企業職工福利費，按照規定在計算企業應納稅所得額時扣除。

根據《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》規定，在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定的發票，特別是沒有填開付款方全稱的發票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。所以“白條”不能入賬，并且不能在稅前扣除

http://無法取得發票的賠償金可否在企業所得稅稅前扣除？

發布日期：2010年06月28日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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問：法院判決企業支付賠償金，但無法取得發票，此項支出可否在企業所得稅稅前扣除？

答：《企業所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。該賠償金的支出如果是與企業生產經營有關的，可以在企業所得稅稅前扣除。法院判決企業支付賠償金，因為沒有發生應稅行為，所以無法開具發票，企業可憑法院的判決文書與收款方開具的收據作為扣除憑據。

國家稅務總局 2010/03/15

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甲供材是否要繳納增值稅？

發布日期：2010年03月09日

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問題內容：

“甲供材料”建筑工程，是基本建設單位-房地產企業提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。請問基本建設單位——房地產企業是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？

回復意見：

您好：

您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

“甲供材料”建筑工程中，基本建設單位—房地產企業提供材料，施工單位提供建筑勞務的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規定的視同銷售貨物的行為。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務總局 2010/03/09

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總承包人和分包人如何開具發票？

發布日期：2009年12月21日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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發生應稅勞務的建筑安裝業總承包人和分包人，如何開具發票？

答：《營業稅暫行條例》第一條規定，應稅勞務行為人為納稅義務人，總包人和分包人如果從事建筑安裝勞務，他們分別是兩個納稅人，依據營業額申報納稅。所以分包人按照分包營業額申報納稅后開具分包發票，總包人按照總包取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額申報納稅，經審核批準可以開具總包發票。

http://關聯企業之間借款的利息支出如何在稅前扣除？

發布日期：2009年08月31日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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答：新《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》

規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資的比例，金融企業為5∶1，其他企業為2∶1。但是如果企業能夠按照規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

http:// 某公司屬于國稅、地稅共管的納稅人，如果外出經營，應在哪個稅務機關開具外出經營

許可證？

發布日期：2009年08月25日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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答：根據《稅收征收管理法實施細則》第二十一條規定，從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

這里提到的納稅人向“所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明”，具體開具辦法是：如果納稅人臨時外出經營涉及繳納的稅種屬于國稅機關征管，應當向所在地主管國稅機關申請開具外出經營活動稅收管理證明；如果納稅人臨時外出經營涉及繳納的稅種屬于地稅機關征管，應當向所在地主管地稅機關申請開具外出經營活動稅收管理證明。

http://跨省、市分支機構的企業所得稅如何匯算清繳？

發布日期：2009年05月05日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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答：根據《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）第二十二條規定，總機構在年度終了后5個月內，應依照法律、法規和其他有關規定進行匯總納稅企業的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。當年應補繳的所得稅款，由總機構繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具“稅收收入退還書”等憑證，按規定程序從中央國庫辦理退庫。

http://預收性質的工程價款何時確認收入繳納營業稅？

發布日期：2009年04月13日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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答：根據稅法規定合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成，價款結算時確認收入實現。按照《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條的規定，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，收入實現為收到預收款的當天。因此，預收性質的工程價款其營業稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

http://銷售使用過的固定資產(機器設備)售價低于原值時，是否需繳納增值稅？如要繳納應如

何計算？

發布日期：2009年04月13日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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答：根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規定，一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍地區，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍，納稅人銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。同時，根據財稅〔2009〕9號文件規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%的征收率征收增值稅。

http:// 根據會計制度的規定、企業取得的土地使用權計入無形資產，請問企業在計算繳納房產稅時是否還需將此部分計入房產原值計稅？

發布日期：2009年03月23日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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答：根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）的規定，對依照房產原值計稅的房產，房屋原價應根據國家有關會計制度的規定進行核算。對納稅人未按照國家會計制度規定核算并記載的，應按規定予以調整或重新評估。

因而，如果企業根據新會計準則的規定未將土地使用權在房屋原價中核算，則在計算繳納房產稅時不需將土地使用權計入房產原值計算繳納房產稅，但對納稅人未按國家會計制度規定核算并記載的，應按規定對房屋原價進行調整或重新評估后計算繳納房產稅。

http://公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，應如何繳納稅款？

發布日期：2009年04月20日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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答：根據《國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1998〕333號）規定，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得再投入公司的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。對于非居民企業股東分得轉增注冊資本的部分，應根據《企業所得稅法》及其實施條例的規定，按照“股息、紅利等權益性投資收益”征收企業所得稅，由該公司代扣代繳，但符合《企業所得稅法》第二十六條第三項條件的予以免征。

http://請問企業發生哪些費用可以作為企業研究開發費用在稅前加計扣除？

發布日期：2009年05月06日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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答：根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）第四條規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高新技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

1.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

2.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

3.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

4.專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

5.專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

6.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

7.勘探開發技術的現場試驗費。

8.研發成果的論證、評審、驗收費用。

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企業集團內部使用的有關憑證是否征收印花稅？

發布日期：2009年06月22日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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答：根據《關于企業集團內部使用的有關憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函〔2009〕9號）的規定，一些企業集團內部在經銷和調撥商品物資時使用的各種形式的憑證（表、證、單、書、卡等），既有作為企業集團內部執行計劃使用的，又有代替合同使用的。根據《印花稅暫行條例》及有關規定，對于企業集團內具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關系、據以供貨和結算、具有合同性質的憑證，應按規定征收印花稅。對于企業集團內部執行計劃使用的、不具有合同性質的憑證，不征收印花稅。

http://發生福利費事項時，是否必須憑合法發票列支？

發布日期：2010年06月28日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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問：《企業所得稅法》要求職工福利費按實際發生額記賬，請問在發生福利費事項時，是否必須憑合法發票列支？

答：根據企業所得稅法規定的合理性原則，按《企業所得稅法實施條例》對“合理性”的解釋，合理的支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。職工福利費屬于企業必要和正常的支出，在實際工作中企業要對具體事項具體對待。如職工困難補助費，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼無法取得發票的，有關收據、憑證就可以作為合法憑據，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和發生對外的相關費用應取得合法發票。

http://計提未實際支付的借款利息是否可以稅前扣除？

發布日期：2010年06月21日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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問：企業因資金原因計提未實際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？

答：根據《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，符合下列條件的準予扣除：1.企業向金融企業借款的利息支出。2.企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分?！镀髽I所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》規定發生的借款利息準予扣除，這里的利息支出要求實際發生，也即實際支付。

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企業購買的古董、字畫能否在稅前列支？

發布日期：2010年06月28日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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問：我公司購買了一批字畫等古董，用來提升本企業形象。請問，是否可以計入固定資產并計提折舊，是否可以在企業所得稅稅前扣除？

答：《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I所得稅法實施條例》第五十七條規定，《企業所得稅法》第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

相關性原則是判定支出項目能否在稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業外，一般生產性企業、商貿企業購買的非經營性的字畫等古董，與取得收入沒有直接相關，不符合相關性原則，也不具有固定資產確認的特征，所發生的折舊費用不能在稅前扣除。http://

職工福利費范圍如何界定及處理？

發布日期：2010年06月21日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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問：財企〔2009〕242號文件和國稅函〔2009〕3號文件中，有關職工福利費范圍不一致，應如何處理？

答：《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009﹞242號）屬于財務管理規范，而不屬于稅收規范。所以，在企業所得稅方面，必須按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》及《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規定進行處理，即稅法允許稅前扣除的職工福利費才可以按規定在稅前扣除，否則，不能在稅前扣除。

http:// 跨年度的材料成本在匯算清繳時可以稅前扣除嗎？

發布日期：2010年06月21日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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問：我公司于2009年12月銷售生產的機床，直到2010年1月才取得購進材料發票。請問，這筆業務的購進材料的成本可以在2009年度企業所得稅匯算清繳時稅前扣除嗎？

答：《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均應作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。據此，在2009年度企業所得稅匯算清繳時，2009年已實現銷售、2010年1月才取得購進材料發票的銷售行為，其貨物銷售成本可以在稅前扣除。

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發放剩余車輛補助是否計征個人所得稅？

發布日期：2010年05月17日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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問：公司內部高管使用車輛的費用未超過公司規定的額度部分，以現金形式發放給相應個人。請問，發放的這部分費用是否計征個人所得稅？

答：《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）規定，因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

http:// 企業給客戶贈送禮品是否需要扣繳個人所得稅？

發布日期：2010年05月17日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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問：企業年終給客戶贈送禮品，是否需要扣繳個人所得稅？

答：《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函〔2000〕57號）規定，部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《個人所得稅法》中規定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。因此，上述企業年終給客戶贈送禮品需要扣繳個人所得稅。

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沙石的增值稅稅率是多少？

發布日期：2010年04月26日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司

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問：沙石的增值稅稅率是多少？

答：根據《增值稅暫行條例》第二條關于增值稅稅率的規定，沙石的增值稅稅率應為17%。同時《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，增值稅一般納稅人銷售自產的建筑用生產建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。對于小規模納稅人不適用增值稅稅率，銷售沙石應按3%的征收率繳納增值稅。

第二篇：內控問題咨詢及解答

內控問題咨詢及解答

1、關聯交易，部分全資子公司將近100%的營收依靠母公司，期末往來余額占比大，是否需要處理？

回復：全資子公司，是并表合并范圍內的，不需要處理，因為合并報表這些掛牌和關聯交易都會抵消。

2、員工備用金，個人往來款金額較大，年末會清理往來，但平常往來較大，是否有影響？

回復：正常的出差備用金不用清理，但是金額比較大，不合理的，掛賬好幾個月沒報銷的，就有問題，擔心是借員工名義占用公司資金。

3、內部監督體系不健全，無專門審計部門，內部控制環境不完善，針對治理結構、機構設置及權責分配、內部審計等，是否需要形成一個制度體系，如何證明制度有效性？

回復：需要設置相關制度和內控體系，這塊可以由審計機構容誠安排和設計。

4、合作研發項目、人員項目分配相對固定，部分未產生實際經濟效益，臺賬、人工分配、領料單等用系統體現，是否都需要提供紙質素材？

回復：研發費用的分攤和取證依據，以審計機構要求為準。研發也有相關的內控要求，這塊由審計機構出具相關的制度和流程，對費用化的歸屬和立項做出規定。

5、股權激勵，通過有限責任公司持股模式，定價，股份支付是否需要參照合伙企業？或者可以簡單認為是投資？之前咨詢稅務是說這不算是真正意義上的股權激勵平臺，不用備案

回復：股份支付的金額和參與投資是有限責任公司還是合伙企業沒有關系，和參與的員工和服務合同，公允價值有關。合伙企業不用私募備案。

6、還有最后一個問題：生產成本費用上，人工成本無具體劃分合同項目，是否需要具體到每個項目、每個合同？部分費用放于公共項目里，是否有影響？

回復：人工成本必須劃分到具體每個項目，每個合同，因為上市要針對每個合同的收入、成本、毛利率波動進行分析。不能放公共項目。

第三篇：營業稅咨詢有關問題及解答

營業稅咨詢有關問題及解答

發布日期：[ 2010-04-23 ]

來源：

1、建設方提供了原材料及其他物資，按《稅法》我們施工方應合并營業額繳納營業稅，建設方將稅款劃撥了施工方，我們如何進行稅款賬務處理？（滄州）

答：收到建設方劃撥稅款時

借：銀行存款

貸：應交稅金---應交營業稅等

向稅務機關繳納稅款時

借：應交稅金---應交營業稅等

貸：銀行存款

2、使用服務業發票開具代收水電費是否要扣繳營業稅？（石家莊）答：根據財稅【2003】16號文，從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣的價款后的余額為營業額。其他單位代收的水電費不允許扣除。

3、個人每月代開一次勞務費發票可否執行按月營業額5000元的起征點？（石家莊）

答：根據《營業稅暫行條例》，營業稅起征點的適用范圍限于個人。根據我省規定，按期繳納的，起征點為月營業額5000元，按次納稅的，起征點為每次（日）營業額100元。納稅人只要是按月結算價款、按月取得營業收入的，均屬于“按期納稅”的范圍。

4、三年大變樣中房地產公司給回遷戶的回遷面積何時繳納營業稅?成本是指全部成本還是建安成本？（石家莊）答：關于回遷房的納稅問題，現行政策規定，等面積按成本價繳納營業稅的納稅義務發生時間應為房屋實際交付使用的當天，對償還面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅的實際成本核定征收營業稅，實際成本包含土地、配套等費用。

5、房地產企業銷售的購房合同解除，收取的違約金是否繳納營業稅？（石家莊）答：不繳納。

6、以無形資產投資入股是否繳納營業稅？（石家莊）

答：以無形資產投資入股，共擔風險，共享利潤的，不繳納營業稅。

7、個人從事外匯買賣業務是否需要繳納營業稅？（石家莊）答：根據財稅【2009】111號文件，個人從事外匯買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

8、建筑業與租賃業按合同約定日期不論是否收到款項是否都應繳納營業稅？如繳納后此款項未收到如何處理？（石家莊）

答：根據新的《營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人取得索取憑據的當天為營業稅的納稅義務發生時間，而取得索取憑據的當天是指書面合同確定的付款日期的當天。如繳納稅款后此款項未收到，且未提供建筑業與租賃業勞務，應該做退稅處理；若提供了建筑業與租賃業勞務，則不做退稅處理。

9、母公司土地按賬面凈值轉給子公司，是否需繳納營業稅，計稅依據是什么？（石家莊）

答：是。轉讓價格明顯偏低并無正當理由的，其營業額應由主管稅務機關按照《暫行條例實施細則》第二十條的規定進行核定。

10.乙方從甲方取得分包工程，乙方如何就分包工程繳納營業稅？是否可以以甲方的完稅證明抵扣乙方的營業稅？（甲方的營業稅全額繳納，即包括分包部分）（唐山）

答復：乙方從甲方取得分包工程，乙方應就分包工程取得的收入繳納稅營業稅。新《營業稅暫行條例》規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。即甲方的計稅營業額不包括分包部分。

11.建筑企業甲方供材部分按現行規定應繳納營業稅，其納稅義務發生時間如何確定？（唐山）

答復：根據《營業稅暫行條例》及其實施細則規定，納稅人的納稅義務發生時間為收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。納稅人提供建筑業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。建筑企業接受甲方供材，其納稅義務發生時間應該是材料移送的當天。

12.關于分包抵稅是否存在著總承包方與分包方先后繳納順序？倘若分包方未繳營業稅，總包人可否去地稅開票？（唐山）

答復：一般而言，建筑業代開發票，應先由分包方開具發票，與總承包方辦理完畢結算手續后，由總承包商向主管稅務機關提供合同、分包方開具的發票聯等資料，按照總承包商實際發生的金額（即合同總金額減除分包商的營業額后的差額），履行“查驗和代開發票征稅減除項目確認表”審批手續后，對總承包商實行“差額納稅”，為總承包商開具以合同總額為開票金額的發票。若分包方未繳納營業稅，則總承包商到主管稅務機關代開發票應全額納稅。

13.母公司收子公司的管理費，和母公司對子公司借款收的利息，請問這兩項，母公司需要繳納營業稅嗎？（唐山）

答復：兩項均需要繳納營業稅。根據國稅函發[1995]156號文件規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。

14.處置危險廢棄物是否繳納營業稅？（唐山）

答復：根據現行政策的規定，單位和個人處置危險廢物以及醫療廢物、放射性廢物業務屬于垃圾處置勞務的范疇，不屬于營業稅應稅勞務，對其取得的處置費收入不征收營業稅。

15.營業稅的起征點？（唐山）

答復：

一、根據《河北省地方稅務局關于提高全省營業稅起征點的通知》（冀地稅發?2008?80號）文件規定：自2009年1月1日起，全省營業稅按期納稅的起征點調整為月營業額5000元、次營業額100元。上述起征點的適用范圍限于個人。文件下發之日起新辦稅務登記的個體工商戶，自2008年12月1日起執行。

二、根據《河北省地方稅務局關于提高全省營業稅起征點有關個人所得稅政策問題的通知》（冀地稅發?2009?13號）文件規定：《河北省地方稅務局關于提高全省營業稅起征點的通知》（冀地稅發[2008]80號）中第二條 “營業稅起征點調整后，凡達不到起征點的，個人所得稅及營業稅附征的稅種不再征收”中個人所得稅的范圍，僅適用于“個體工商業戶的生產、經營所得”應稅項目。

另外，對增值稅起征點提高到5000元后，個人所得稅的征收比照上述政策執行，本通知發布前已征收入庫的個人所得稅，不再退稅。

16.房地產開發企業代收的住房專項維修基金是否需繳納營業稅？（唐山）

答復：根據國稅發[2004]69號《國家稅務總局關于住房專項維修基金征免營業稅問題的通知》：住房專項維修基金是屬全體業主共同所有的一項代管基金，專項用于物業保修期滿后物業共用部位、共用設施設備的維修和更新、改選。鑒于住房專項維修基金資金所有權及使用的特殊性，對房地產主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業稅。

17、我單位為建筑企業，在國內承攬分包合同，提供勞務在國外，而大甲方在國外已納稅，甲方向我單位索要免稅發票，我單位是否不再交營業稅？（邯鄲）

答：根據現行政策規定，國內建筑企業承攬的國外工程暫免征收營業稅，因此你能提供有關證明是國外工程，則稅務機關可以提供發票，不再繳納營業稅。

18、房地產開發企業將某開發項目大包給某施工企業，但鋼材水泥由房地產企業購入，請問房地產企業對購入的鋼村水泥是否要替施工單位交納建筑營業稅？（邯鄲）

答：房地產企業對購入的鋼村水泥不需要替施工單位繳納建筑營業稅，由施工企業繳納營業稅。

19、如果營業稅額達不到5000元的，是否可以申請免營業稅？（邯鄲）答：可以。

20、營業稅達不到起征點如何向稅務機關申請免征營業稅？（邯鄲）答：應向當地稅務管理機關提供如下資料：營業稅減免稅登記備案表、營業執照副本、稅務登記證副本、財務會計報表或反映收支情況的其他材料、居民身份證、稅務機關要求報送的其他資料。

第四篇：河北省2011年房產稅契稅咨詢有關問題及解答

房產稅契稅咨詢有關問題及解答

發布日期：[ 2010-04-28 ]

來源： 省地稅局財產行為稅管理處

1、我單位是核定征收企業（房地產），現在區外成立一個法人分支機構，這個分支機構能否查賬征收？如果不能查賬征收，土地增值稅是否可以清算？

答：這里所稱的法人分支機構，應該是指獨立具備法人資格的子公司，是企業所得稅納稅人，因此，只要符合企業所得稅核實征收條件的，征收方式可以認定為核實征收。根據河北省地方稅務局冀地稅發〔2009〕34號規定：對核定征收土地增值稅的納稅人，其核定征收率在預征率的基礎上應提高0.5至2個百分點，具體比例由各設區市地方稅務局根據實際確定。

對在預征率基礎上提高0.5至2個百分點核定征收率征收的開發項目，土地增值稅不再清算。

2、（1）我公司開發的同一項目，有不同類型和用途的開發產品，比如一般底層是商鋪，上層是住宅，請問在進行成本歸集和核算時候是否需要按不同的用途和戶型分別核算，清算土增稅是否只有在賬面分開核算，達到普通標準住宅才能享受優惠政策？這樣的話成本需要如何進一步細化核算？（滄州）

答：國家稅務總局國稅發[2006]187號文件規定：開發項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。因此，對底層是非普通住宅（當然包括商鋪），上層是住宅的開發項目，收入應分別記賬，扣除項目（包括成本）采取合理的方法分攤，分別計算增值額進行土地增值稅清算。

（2）開發公司取得土地證，但是拆遷糾紛未解決，未取得土地的使用權，土地使用稅由實際使用人還是土地證所有人繳納？

答：財政部國家稅務總局財稅[2006]186號規定：以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。

3、委托、擔保合同是否需要征收印花稅？（石家莊）

答：根據《印花稅條例實施細則》第十條規定：印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。委托合同、擔保合同未在稅目稅率表中列舉，因此不征收印花稅。

4、企業簽訂的合同中無合同金額如何申報繳納印花稅？（石家莊）

答：根據《印花稅條例實施細則》第十八條規定：按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規定稅率計算應納稅額。

5、如果同一個企業只是名稱發生改變，房產證的名稱變更還需繳納契稅否？（石家莊）

答：關鍵是看企業名稱發生改變的原因，分不同情況進行處理。

根據《國稅函【2002】771號》規定由于股權變動引起企業法人名稱變更，并因此進行相應土地、房屋權屬人名稱變更登記的過程中，土地房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。根據財政部、國家稅務總局《關于企業改制重組若干契稅政策的通知》（財稅【2008】175號）規定，由于企業公司制改造免征契稅，企業股權轉讓不征契稅，企業合并免征契稅，企業分立不征契稅，企業出售減半或免征契稅，企業注銷、破產減半或免征契稅，國務院批準的債轉股企業免征契稅，政府主管部門對國資行政性調整和劃轉不征契稅，企業改制重組中同一投資主體內部無償劃轉不征契稅。

如果企業在名稱變更登記的過程中，不發生權屬轉移，不征收契稅。

6、房地產公司開發建造一座商住樓，1-2層為商用，以上為住宅，在計算土地增值稅時是否分別計算？（石家莊）

答：因為商用樓與住宅樓性質不同，適用政策不同，計算土地增值稅額時應分別計算。

7、企業匯繳的合同印花稅多繳，是否能申請抵繳銷售環節印花稅？（石家莊）

答：企業匯繳的合同和銷售環節印花稅二者的申報方式不同，匯繳合同屬于核實征收方式，銷售環節征收屬于核定征收方式，是否能抵繳具體根據企業多繳情況不同具體確定。對于計算錯誤確實多繳部分，根據《征管法實施細則》第78條規定，納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續

8、進口業務的一般納稅人怎樣繳納城建教育費附加，是扣除海關增值稅后繳納，還是按銷售收入銷項稅額全額繳納？（石家莊）

答：根據《河北省城市維護建設稅實施細則》第3條規定，對海關代征增值稅的進口產品，不征收城建稅。

根據《省教育費附加實施辦法》第4條規定，海關對進口產品征收的增值稅不征收教育費附加。

根據《省地方教育附加暫行規定》第4條規定，海關對進口產品征收的增值稅不征收地方教育附加。

根據《城建稅條例》第3條規定，以納稅人實際繳納的增值稅稅額為計稅依據。

9、地下建筑物的土地使用稅如何計算？（石家莊）

答：根據《財政部 國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》規定，對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，按規定征收城鎮土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。

對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅。

10、財政專項撥款用于公益性事業，購置展覽教育展品，簽訂合同用貼印花稅么，稅率多少？（石家莊）

答：根據印花稅相關政策，沒有相應的減免稅規定，購置展品屬于印花稅稅目中購銷合同，應按照萬分之三稅率貼花。

11、房地產企業何時停止繳納土地使用稅？如果交房日期與合同不符，按哪一個時間停交？（石家莊）

答：根據國家稅務總局有關規定，土地使用權證是享有土地所有權或使用權的唯一法律依據，土地使用權證在誰的名下，誰繳納土地使用稅。

12.房地產開發公司給母公司職工建住宅樓，按成本價售給職工，沒有增值，請問是不是可以不預繳土地增值稅或等土地增值稅清算時再繳？（唐山）

答：根據《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發【2006】187號）文件第三條規定（冀地稅發【2007】22號文件轉發），房地產開發企業將部分開發產品用于贊助、職工福利、獎勵，對外投資、分配給股東或投資人，抵償債務，換取其他單位和個人的非貨幣性資產等行為，發生所有權轉移時應視同銷售，其收入按下列方法和順序確認：1.按本企業在同一地區，同一銷售的同類房地產的平均價格確定；2.由主管稅務機關參照當年、同類房地產的試產價格或評估價格確定。

13.總公司借款給子公司，與子公司簽訂的借款合同是否應繳納印花稅？（唐山）

答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定，“借款合同”是指銀行或其他金融機構與借款人之間簽訂的借款合同（不包括銀行同業拆借合同）。因此，該借款合同不需繳納印花稅。

14.首鋼自行填海造地，涉及土地使用稅減免，請問有何手續？（唐山）

答復：企業申請減免開山填海土地的土地使用稅報送資料：減免申請書、經批準的開山填海土地證明、土地使用證復印件、發票復印件、地方稅務機關要求報送的其他資料。

15.我公司不是自行填海造地，而是通過曹妃甸管委會轉讓的土地，現行的國家政策沒有土地使用稅減免政策，能否向上級申請相關的稅收優惠政策？（唐山）

答：《關于填海整治土地免征城鎮土地使用稅問題的批復》（國稅函[2005]968號）規定：“按照《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第六條的規定，享受免繳土地使用稅5～10年的填海整治的土地，是指納稅人經有關部門批準后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過出讓、轉讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地?！?/p>

16.企業以房產投資入股是否應繳納土地增值稅？（唐山）

答：根據財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》【財稅字[1995]048號】第一條的規定,以房地產進行投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免繳納土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應按規定繳納土地增值稅。根據財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅若干問題的通知》【財稅[2006]21號】的規定，自2006年3月2日起，對于以土地（房地產）作價投資入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不適用財稅字[1995]048號文件第一條暫免征收土地增值稅的規定，應按規定繳納土地增值稅。

17.國有土地使用權出讓的計稅價格是否包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費及拆遷補償費？（唐山）

答：根據財政部、國家稅務總局《關于國有土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》【財稅[2004]134號】的規定，出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。

（1）以協議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產及其他經濟利益。

沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機關可依次按下列兩種方式確定：

①評估價格：由政府批準設立的房地產評估機構根據相同地段、同類房地產進行綜合評定，并經當地稅務機關確認的價格。

②土地基準地價：由縣以上人民政府公示的土地基準地價。

（2）以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內。

18.對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證如何征收印花稅？（唐山）答：對于以電子形式簽訂的各類印花稅應稅憑證，納稅人應自行編制明細匯總表，明細匯總表的內容應包括：合同編號、合同名稱、簽訂日期、適用稅目、合同所載計稅金額、應納稅額等。納稅人依據匯總明細表的匯總應納稅額，按月以稅收繳款書的方式繳納印花稅，不再貼花完稅。繳納期限為次月的10日內，稅收繳款書的復印件應與明細匯總表一同保存，以備稅務機關檢查。

19.電梯是否應納入房產原值計繳房產稅？（唐山）

答：根據財政部、稅務總局《關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》【[87]財稅地字第003號】的規定，房產原值包括與房屋不可分割的各種附屬設施或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。因此，電梯的價值應納入房產原值計繳房產稅。

20.公司購買的地下車庫如何計征房產稅？（唐山）

答：根據《財政部 國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅〔2005〕181號）文件規定：（1）凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規定征收房產稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、經營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。（2）對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。（3）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。

21.納稅人不在車輛登記地購買保險代收代繳車船稅問題？（唐山）

答：根據《國家稅務總局關于車船稅征管若干問題的通知》（國稅發〔2008〕48號）文件規定：在一個納稅內，納稅人在非車輛登記地由保險機構代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務機關繳納機動車車船稅。

22.企業停產期間是否繳納房產稅？（唐山）

答：根據《河北省地方稅務局關于房產稅 印花稅 城鎮土地使用稅有關政策問題的通知》冀地稅發[2003]43號第二條規定關閉、停產、搬遷及空殼企業閑置不用的房產、土地（不包括因其他原因閑置不用的房產、土地），經設區市地方稅務局審核批準并報省局備案，可暫免征收房產稅、城鎮土地使用稅。上述房產、土地轉給其他單位使用或企業恢復生產時，按規定征收房產稅、城鎮土地使用稅。

第五篇：稅務咨詢報告

關于一公司向二公司收取借款利息是否繳納營業稅的

咨詢報告

咨字（2008）三．例外政策

1．財政部、國家稅務總局《關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》 財稅字[2000]7號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

據了解，近幾年來，部分金融機構為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有時出現不愿受理中小企業貸款申請的情況。中小企業為解決融資困難，往往由其主管部門或所在企業集團的核心企業統一向金融機構貸款并統一歸還。一些地區最近來函，要求對此類非金融機構統借統還業務如何征收營業稅的問題予以明確。

經研究，現明確如下：

一、為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。

二、統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。

本通知從2000年1月1日起執行，對此前統借方按借款利率水平將借款利息支出分攤給下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補征。

請遵照執行。.2．國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知 國稅發[2002]13號 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

近接部分地區和單位反映，要求對非金融機構統借統還貸款業務和銀行委托貸款業務征收營業稅等有關問題給予明確。經研究，現通知如下:

一、關于非金融機構統借統還貸款業務征稅問題

企業集團或集團內的核心企業(以下簡稱企業集團)委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不

代扣代繳營業稅。

以上所稱企業集團委托企業集團所屬財務公司代理統借統還業務，是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。

二、關于金融企業承辦委托貸款業務納稅義務發生時間問題

金融企業承辦委托貸款業務營業稅的扣繳義務發生時間，為受托發放貸款的金融機構代委托人收訖貸款利息的當天。

國家稅務總局

二○○二年二月十日

根據上述兩個文件精神，享受營業稅不征稅政策，需要具備以下條件： 1．統借方為企業集團。

根據《企業集團登記管理暫行規定》 團中的核心企業等單位。

目前，國家尚未對新形式下的企業主管部門進行界定。

據此，我們有理由認為，一公司作為二公司的母公司，一公司可以是二公司的主管部門。

五．咨詢意見

綜上所述，我們認為，一公司向金融機構貸款，將貸款下撥給二公司使用并收取利息的行為，按照實質重于形式的原則，屬于統借統還性質，符合財政部、國家稅務總局《關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》 財稅字[2000]7號的精神，一公司向二公司收取借款利息，在完善有關手續后，可以不征收營業稅。

需要完善的手續：

1．二公司向一公司借款申請

2．一公司關于向二公司統借統還貸款的董事會決議 3．雙方簽訂的統借統還貸款合同 4．編制統借統還貸款分撥表

5．由于是年終一次性結算，應當編制統借統還貸款資金使用和利息結算清單

上述對政策的分析以及提出的咨詢意見，僅作參考，并不作為貴公司納稅申報的依據。由于對報告使用不當造成的后果，與注冊稅務師及其所在的稅務師事務所無關。

稅務師事務所有限責任公司

二○○八年十二月二十六日