第一篇：房地產(chǎn)業(yè)政策解答-江西國(guó)家稅務(wù)局

第三章 房地產(chǎn)業(yè)政策解答

30.房地產(chǎn)一般納稅人老項(xiàng)目，選擇按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，5月1前收到售房預(yù)收款，已繳納營(yíng)業(yè)稅，5月1日后收到剩余的售房尾款，如何計(jì)算土地扣除款？

答：根據(jù)?關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅2016年36號(hào)）附件2第一條第八款規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額為銷售額。5月1日后收取的售房尾款，以按規(guī)定扣除按該套房對(duì)應(yīng)的土地款后的余額為銷售額。

31.4月30前開(kāi)具的地稅預(yù)收款收據(jù)，現(xiàn)退房，5月1日后能否紅字開(kāi)具國(guó)稅領(lǐng)取的預(yù)收款收據(jù)？

答：不得開(kāi)具國(guó)稅部門(mén)監(jiān)制的紅字預(yù)收款收據(jù)，應(yīng)按規(guī)定向地稅部門(mén)申請(qǐng)退還預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅。

32.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司已交營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具預(yù)收款收據(jù)的預(yù)收款是否可以補(bǔ)開(kāi)國(guó)稅局領(lǐng)取的預(yù)收款收據(jù)？

答：已交營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，不得補(bǔ)開(kāi)國(guó)稅部門(mén)監(jiān)制的預(yù)收款收據(jù)。

33.房地產(chǎn)公司返還給拆遷戶的住房，是否視同銷售？銷售收入如何確認(rèn)？

答：房地產(chǎn)公司將拆遷還建的不動(dòng)產(chǎn)交付被拆遷人，按銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目繳納增值稅。根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告?（2016年第70號(hào)）第二條規(guī)定，其銷售額按下列方法和順序確認(rèn)：

（1)按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

(2)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

34.房地產(chǎn)企業(yè)從其他房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買的土地未開(kāi)發(fā)建設(shè)，按照36號(hào)文的規(guī)定不能對(duì)土地價(jià)款進(jìn)行差額扣除，企業(yè)反映如不能扣除土地價(jià)款稅收負(fù)擔(dān)很重，可否視為老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅呢？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。從其他單位和個(gè)人購(gòu)買土地使用權(quán)，取得合法有效的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣。

是否能按老項(xiàng)目，按照?建筑工程施工許可證?或建筑施工承包合同注明的開(kāi)工日期來(lái)判定。

35.房地產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)商鋪后轉(zhuǎn)為企業(yè)自持物業(yè)(該商鋪于2015年開(kāi)工，2016年8月達(dá)到竣工條件辦理產(chǎn)權(quán)證轉(zhuǎn)為自持物業(yè))，該物業(yè)后續(xù)出租判斷可否實(shí)行簡(jiǎn)易征收，需要以開(kāi)工日期或產(chǎn)權(quán)證上注明日期界定老項(xiàng)目嗎？如需要，是以哪個(gè)日期為準(zhǔn)？

答：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)企業(yè)出租自行開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)，屬于以自建方式取得不動(dòng)產(chǎn)，自建項(xiàng)目施工許可證注明開(kāi)工日期為2016年4月30日前的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

36.房地產(chǎn)企業(yè)的人防工程做車位，合同是70年的租賃，也不能辦理產(chǎn)權(quán)證，該類業(yè)務(wù)算銷售不動(dòng)產(chǎn)，還是租賃？發(fā)票如何開(kāi)具？

答：根據(jù)總局有關(guān)政策解答精神，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果購(gòu)買方取得了不動(dòng)產(chǎn)的占有、使用、收益、分配等權(quán)力，仍應(yīng)按照出售不動(dòng)產(chǎn)處理。

37.購(gòu)房者2016年4月30日前從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)，由于各種原因，未取得發(fā)票且未辦理產(chǎn)權(quán)證。現(xiàn)到國(guó)稅部門(mén)要求自行納稅補(bǔ)開(kāi)正式發(fā)票，該如何處理？

答：根據(jù)?關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅2016年36號(hào)）附件2第一條第十三款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增式點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。如未開(kāi)具發(fā)票的，可申請(qǐng)代開(kāi)，代開(kāi)時(shí)除攜帶?江西省國(guó)家稅務(wù)局代開(kāi)普通發(fā)票管理辦法?（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第18號(hào)公告）所列資料外，還應(yīng)攜帶由原主管地稅局出具的納稅人未開(kāi)發(fā)票證明，包括納稅人已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅額、未開(kāi)具發(fā)票金額等以及未開(kāi)票業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅完稅憑證原件及復(fù)印件。

38.在房管部門(mén)還未出具實(shí)際測(cè)繪房產(chǎn)面積時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在地稅機(jī)關(guān)的催促下，于 4月30日前在地稅機(jī)關(guān)已開(kāi)票繳稅，取得了地稅機(jī)關(guān)的銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票。5月1日后，如出現(xiàn)預(yù)售房產(chǎn)面積與實(shí)際房產(chǎn)測(cè)繪面積不符，需重開(kāi)發(fā)票的，應(yīng)如何操作？ 如出現(xiàn)預(yù)售房產(chǎn)面積小于實(shí)際房產(chǎn)測(cè)繪面積，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？

答：根據(jù)贛地稅函[2016]21號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取地稅部門(mén)代開(kāi)票方式開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，在5月1日之后發(fā)生房產(chǎn)實(shí)測(cè)建筑面積大于預(yù)測(cè)建筑面積的，按照規(guī)定納稅人應(yīng)向地稅部門(mén)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅，就補(bǔ)繳部分開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；實(shí)測(cè)建筑面積小于預(yù)測(cè)建筑面積的，納稅人向地稅部門(mén)申請(qǐng)辦理差額部分的退稅，并按規(guī)定作廢原已開(kāi)具的地稅發(fā)票，重新開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取自開(kāi)票方式開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，在結(jié)余地稅發(fā)票用完或7月1日后發(fā)生上述情況的，納稅人應(yīng)正確區(qū)分稅款所屬期，按規(guī)定申報(bào)繳納；發(fā)票開(kāi)具按照國(guó)稅部門(mén)規(guī)定辦理。

39.個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅，“滿2年”是以房產(chǎn)證上的日期為準(zhǔn)還是契稅發(fā)票上的日期為準(zhǔn)？ 答：根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件3第五條規(guī)定，對(duì)于住房購(gòu)買時(shí)間，應(yīng)按照?國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知?（國(guó)稅發(fā)[2005]89號(hào)）和?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知?（國(guó)稅發(fā)?2005?172號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即：個(gè)人購(gòu)買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買房屋的時(shí)間。同時(shí)出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時(shí)間不一致的，按照“孰先”的原則確定購(gòu)買房屋的時(shí)間。

40.銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)時(shí)間如何確認(rèn)？

答：根據(jù)?關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅2016年36號(hào)）第45條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

根據(jù)房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售特點(diǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。具體交房時(shí)間以?商品房買賣合同?上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，按實(shí)際交房時(shí)間為準(zhǔn)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生之前收取的款項(xiàng)應(yīng)作為預(yù)收款，按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。41.房地產(chǎn)業(yè)納稅人在營(yíng)改增前，已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，在營(yíng)改增后發(fā)生票面信息錯(cuò)誤，需要作廢原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，想咨詢可以重新開(kāi)國(guó)稅的增值稅發(fā)票嗎？

答：如涉及變更購(gòu)房人信息，應(yīng)按退房（銷售退回）處理。按照根據(jù)?關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅2016年36號(hào)）附件2第一條第十三款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

42.房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目收取的預(yù)收款，試點(diǎn)前在主管地稅機(jī)關(guān)已按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的，補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票是否按總局2016年第23號(hào)公告規(guī)定截至2016年12月31日？

答：經(jīng)電話請(qǐng)示總局，?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法?的公告?（2016年第18號(hào)）第十七條規(guī)定“一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。”屬于?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告?(2016年第23號(hào))第三條第（七）項(xiàng)規(guī)定“國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定除外”的情形。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)保留已按規(guī)定在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)發(fā)票的相關(guān)資料。

第二篇：國(guó)家稅務(wù)局對(duì)有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題咨詢解答

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關(guān)于成本、費(fèi)用的白條列支的問(wèn)題

發(fā)布日期：2010年03月15日

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問(wèn)題內(nèi)容：

請(qǐng)問(wèn)：

1、從私人手中購(gòu)買的沙、土、石料等建筑材料，收到了對(duì)方打的白條，列支了工程成本中；購(gòu)買的柴油，取得了對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)證，為假發(fā)票），列支了期間費(fèi)用；支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、安置費(fèi)，收到對(duì)方白條，列支了間接成本中。那么，上述白條、發(fā)票是否可以列支？是否可以在稅前扣除？按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)精神和規(guī)定，今后對(duì)白條列支問(wèn)題如何對(duì)待？合法、合理、真實(shí)性原則如何把握？

回復(fù)意見(jiàn)：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：

“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

“第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；

企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定強(qiáng)調(diào)真實(shí)性,合法性,合理性。未取得真實(shí)、合理、有效的憑證不能稅前扣除。貴公司所說(shuō)的購(gòu)買建筑材料應(yīng)按規(guī)定取得發(fā)票，對(duì)取得的白條、購(gòu)買柴油取得的假發(fā)票不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。貴公司支付補(bǔ)償費(fèi)、安置費(fèi)需要企業(yè)提供證明該支出確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生、和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可在企業(yè)所得稅前扣除。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問(wèn)。

http:// 職工食堂的開(kāi)支是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支？

發(fā)布日期：2010年05月24日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問(wèn)：?jiǎn)挝宦毠な程玫拈_(kāi)支，是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支？如果沒(méi)有正規(guī)發(fā)票，白條是否可以入賬？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。因此，職工食堂支出可以作為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。所以“白條”不能入賬，并且不能在稅前扣除

http://無(wú)法取得發(fā)票的賠償金可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

發(fā)布日期：2010年06月28日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問(wèn)：法院判決企業(yè)支付賠償金，但無(wú)法取得發(fā)票，此項(xiàng)支出可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該賠償金的支出如果是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。法院判決企業(yè)支付賠償金，因?yàn)闆](méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，所以無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)可憑法院的判決文書(shū)與收款方開(kāi)具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。

國(guó)家稅務(wù)總局 2010/03/15

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甲供材是否要繳納增值稅？

發(fā)布日期：2010年03月09日

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問(wèn)題內(nèi)容：

“甲供材料”建筑工程，是基本建設(shè)單位-房地產(chǎn)企業(yè)提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。請(qǐng)問(wèn)基本建設(shè)單位——房地產(chǎn)企業(yè)是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？

回復(fù)意見(jiàn)：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

“甲供材料”建筑工程中，基本建設(shè)單位—房地產(chǎn)企業(yè)提供材料，施工單位提供建筑勞務(wù)的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定的視同銷售貨物的行為。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問(wèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局 2010/03/09

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總承包人和分包人如何開(kāi)具發(fā)票？

發(fā)布日期：2009年12月21日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)的建筑安裝業(yè)總承包人和分包人，如何開(kāi)具發(fā)票？

答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)行為人為納稅義務(wù)人，總包人和分包人如果從事建筑安裝勞務(wù)，他們分別是兩個(gè)納稅人，依據(jù)營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅。所以分包人按照分包營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅后開(kāi)具分包發(fā)票，總包人按照總包取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額申報(bào)納稅，經(jīng)審核批準(zhǔn)可以開(kāi)具總包發(fā)票。

http://關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出如何在稅前扣除？

發(fā)布日期：2009年08月31日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：新《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。但是如果企業(yè)能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

http:// 某公司屬于國(guó)稅、地稅共管的納稅人，如果外出經(jīng)營(yíng)，應(yīng)在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)

許可證？

發(fā)布日期：2009年08月25日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

這里提到的納稅人向“所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”，具體開(kāi)具辦法是：如果納稅人臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)涉及繳納的稅種屬于國(guó)稅機(jī)關(guān)征管，應(yīng)當(dāng)向所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；如果納稅人臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)涉及繳納的稅種屬于地稅機(jī)關(guān)征管，應(yīng)當(dāng)向所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。

http://跨省、市分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯算清繳？

發(fā)布日期：2009年05月05日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）第二十二條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)在終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“稅收收入退還書(shū)”等憑證，按規(guī)定程序從中央國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)。

http://預(yù)收性質(zhì)的工程價(jià)款何時(shí)確認(rèn)收入繳納營(yíng)業(yè)稅？

發(fā)布日期：2009年04月13日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)稅法規(guī)定合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，價(jià)款結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，收入實(shí)現(xiàn)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，預(yù)收性質(zhì)的工程價(jià)款其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

http://銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)售價(jià)低于原值時(shí)，是否需繳納增值稅？如要繳納應(yīng)如

何計(jì)算？

發(fā)布日期：2009年04月13日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)，納稅人銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，納稅人銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。

http:// 根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、企業(yè)取得的土地使用權(quán)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)在計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)是否還需將此部分計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)稅？

發(fā)布日期：2009年03月23日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）的規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

因而，如果企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定未將土地使用權(quán)在房屋原價(jià)中核算，則在計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)不需將土地使用權(quán)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，但對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定對(duì)房屋原價(jià)進(jìn)行調(diào)整或重新評(píng)估后計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

http://公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，應(yīng)如何繳納稅款？

發(fā)布日期：2009年04月20日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕333號(hào)）規(guī)定，公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由該公司代扣代繳，但符合《企業(yè)所得稅法》第二十六條第三項(xiàng)條件的予以免征。

http://請(qǐng)問(wèn)企業(yè)發(fā)生哪些費(fèi)用可以作為企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除？

發(fā)布日期：2009年05月06日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

4.專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

5.專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

6.專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。

7.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

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企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證是否征收印花稅？

發(fā)布日期：2009年06月22日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕9號(hào)）的規(guī)定，一些企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部在經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資時(shí)使用的各種形式的憑證（表、證、單、書(shū)、卡等），既有作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的，又有代替合同使用的。根據(jù)《印花稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

http://發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，是否必須憑合法發(fā)票列支？

發(fā)布日期：2010年06月28日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問(wèn)：《企業(yè)所得稅法》要求職工福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額記賬，請(qǐng)問(wèn)在發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，是否必須憑合法發(fā)票列支？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)“合理性”的解釋，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中企業(yè)要對(duì)具體事項(xiàng)具體對(duì)待。如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼無(wú)法取得發(fā)票的，有關(guān)收據(jù)、憑證就可以作為合法憑據(jù)，對(duì)購(gòu)買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。

http://計(jì)提未實(shí)際支付的借款利息是否可以稅前扣除？

發(fā)布日期：2010年06月21日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問(wèn)：企業(yè)因資金原因計(jì)提未實(shí)際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，符合下列條件的準(zhǔn)予扣除：1.企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出。2.企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定發(fā)生的借款利息準(zhǔn)予扣除，這里的利息支出要求實(shí)際發(fā)生，也即實(shí)際支付。

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企業(yè)購(gòu)買的古董、字畫(huà)能否在稅前列支？

發(fā)布日期：2010年06月28日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問(wèn)：我公司購(gòu)買了一批字畫(huà)等古董，用來(lái)提升本企業(yè)形象。請(qǐng)問(wèn)，是否可以計(jì)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

相關(guān)性原則是判定支出項(xiàng)目能否在稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買的非經(jīng)營(yíng)性的字畫(huà)等古董，與取得收入沒(méi)有直接相關(guān)，不符合相關(guān)性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認(rèn)的特征，所發(fā)生的折舊費(fèi)用不能在稅前扣除。http://

職工福利費(fèi)范圍如何界定及處理？

發(fā)布日期：2010年06月21日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問(wèn)：財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件和國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件中，有關(guān)職工福利費(fèi)范圍不一致，應(yīng)如何處理？

答：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009﹞242號(hào)）屬于財(cái)務(wù)管理規(guī)范，而不屬于稅收規(guī)范。所以，在企業(yè)所得稅方面，必須按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理，即稅法允許稅前扣除的職工福利費(fèi)才可以按規(guī)定在稅前扣除，否則，不能在稅前扣除。

http:// 跨的材料成本在匯算清繳時(shí)可以稅前扣除嗎？

發(fā)布日期：2010年06月21日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問(wèn)：我公司于2009年12月銷售生產(chǎn)的機(jī)床，直到2010年1月才取得購(gòu)進(jìn)材料發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，這筆業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)材料的成本可以在2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除嗎？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。據(jù)此，在2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，2009年已實(shí)現(xiàn)銷售、2010年1月才取得購(gòu)進(jìn)材料發(fā)票的銷售行為，其貨物銷售成本可以在稅前扣除。

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發(fā)放剩余車輛補(bǔ)助是否計(jì)征個(gè)人所得稅？

發(fā)布日期：2010年05月17日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問(wèn)：公司內(nèi)部高管使用車輛的費(fèi)用未超過(guò)公司規(guī)定的額度部分，以現(xiàn)金形式發(fā)放給相應(yīng)個(gè)人。請(qǐng)問(wèn)，發(fā)放的這部分費(fèi)用是否計(jì)征個(gè)人所得稅？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

http:// 企業(yè)給客戶贈(zèng)送禮品是否需要扣繳個(gè)人所得稅？

發(fā)布日期：2010年05月17日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問(wèn)：企業(yè)年終給客戶贈(zèng)送禮品，是否需要扣繳個(gè)人所得稅？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕57號(hào)）規(guī)定，部分單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。因此，上述企業(yè)年終給客戶贈(zèng)送禮品需要扣繳個(gè)人所得稅。

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沙石的增值稅稅率是多少？

發(fā)布日期：2010年04月26日 來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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問(wèn)：沙石的增值稅稅率是多少？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條關(guān)于增值稅稅率的規(guī)定，沙石的增值稅稅率應(yīng)為17%。同時(shí)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于小規(guī)模納稅人不適用增值稅稅率，銷售沙石應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅。

第三篇：稅務(wù)總局出臺(tái)10條措施-江西國(guó)家稅務(wù)局

稅務(wù)總局出臺(tái)10條措施 確保小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)

政策利好多，落實(shí)是關(guān)鍵。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院扶持小微企業(yè)發(fā)展的部署要求，近日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)10條措施，從全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析等4個(gè)方面，部署小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)工作，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都履行好肩負(fù)的責(zé)任，確保每一戶應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”，努力讓享受稅收優(yōu)惠的程序更便捷，進(jìn)一步釋放政策活力，支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”再出硬措施。

小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)。在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，為小微企業(yè)減負(fù)加油，助小微企業(yè)爬坡過(guò)坎，黨中央、國(guó)務(wù)院先后出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策：營(yíng)業(yè)稅增值稅起征點(diǎn)不斷上調(diào)，企業(yè)所得稅減半征收范圍不斷擴(kuò)大，支持企業(yè)融資、技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)就業(yè)等配套政策全面開(kāi)花，今年2月25日，國(guó)務(wù)院為小微企業(yè)再發(fā)“紅包”，將企業(yè)所得稅減半征收的年應(yīng)納稅所得額上調(diào)至20萬(wàn)元。

作為直接面對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)管理和行政執(zhí)法部門(mén)，近年來(lái)，稅務(wù)總局認(rèn)真落實(shí)國(guó)務(wù)院扶持小微企業(yè)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，及時(shí)出臺(tái)指導(dǎo)文件，明確政策規(guī)定，細(xì)化操作辦法。將核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)納入優(yōu)惠政策范圍，千方百計(jì)擴(kuò)大受惠面。轉(zhuǎn)變管理方式，將小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施由審批改為備案，提高辦稅便利性。優(yōu)化技術(shù)保障，對(duì)未能按時(shí)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，告知其在以后申報(bào)期間抵頂稅款，改善納稅服務(wù)。同時(shí)強(qiáng)化督導(dǎo)檢查，先后6次對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)情況開(kāi)展督導(dǎo)，確保優(yōu)惠政策不折不扣落到實(shí)處。

為進(jìn)一步打通小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的“最后一公里”，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶上馬、送一程的作用，實(shí)現(xiàn)李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出的“使‘草根’創(chuàng)新蔚然成風(fēng)、遍地開(kāi)花”的目標(biāo)，稅務(wù)總局出臺(tái)10條措施，進(jìn)一步固化已有創(chuàng)新成果，并提出新的落實(shí)措施，建立健全小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的長(zhǎng)效機(jī)制。

一是持續(xù)開(kāi)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳工作。在稅務(wù)網(wǎng)站開(kāi)辟“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄，編制和發(fā)布小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策目錄，自動(dòng)鏈接并及時(shí)維護(hù)。

二是開(kāi)展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)。結(jié)合稅法宣傳月和“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，今年3月底至4月上旬，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要開(kāi)展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)，通過(guò)在線訪談、新聞發(fā)布等方式，加大小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度。各省國(guó)稅局、地稅局要聯(lián)合編印小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳手冊(cè)，免費(fèi)送達(dá)每一戶小微企業(yè)。

三是加強(qiáng)政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稅務(wù)干部是落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)員，是打通“最后一公里”的關(guān)鍵之一，要加強(qiáng)稅務(wù)干部稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟練掌握稅收政策，幫助納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。

四是將專門(mén)備案改為通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表自動(dòng)履行備案手續(xù)。從事先審批到事后備案，從專門(mén)備案到查賬征收企業(yè)自動(dòng)備案，小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)不斷簡(jiǎn)化，下一步，稅務(wù)總局將繼續(xù)修改企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表，使包括定率征收納稅人在內(nèi)的所有小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)備案，不再另行報(bào)送備案材料，進(jìn)一步減輕辦稅負(fù)擔(dān)。

五是完善小微企業(yè)所得稅納稅申報(bào)軟件。小微企業(yè)點(diǎn)多面廣，優(yōu)惠政策落實(shí)難度很大，省稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)核心征管系統(tǒng)或開(kāi)發(fā)應(yīng)用小微企業(yè)納稅申報(bào)稅務(wù)端軟件，自動(dòng)識(shí)別小微企業(yè)身份，主動(dòng)提示享受優(yōu)惠政策。同時(shí)通過(guò)手機(jī)短信或其他形式告知納稅情況，使其享受稅收優(yōu)惠更便捷、更明白。

六是對(duì)未享受優(yōu)惠的小微企業(yè)及時(shí)采取補(bǔ)救措施。對(duì)于因各種原因未及時(shí)享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)采取電話、上門(mén)提示等跟蹤服務(wù)，進(jìn)一步提高稅收優(yōu)惠政策覆蓋面，實(shí)現(xiàn)應(yīng)享盡享。

七是嚴(yán)格定額征稅管理。目前，稅務(wù)部門(mén)對(duì)一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、核算能力較低的小微企業(yè)采取定額征稅方法。為規(guī)范管理，要采取民主評(píng)議、公示等程序按規(guī)定時(shí)間調(diào)整小微企業(yè)納稅定額，對(duì)違反規(guī)定調(diào)整定額增加小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)肅追究有關(guān)稅務(wù)人員責(zé)任。

八是把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為今年稅務(wù)部門(mén)“一號(hào)督查”事項(xiàng)和績(jī)效考評(píng)事項(xiàng)。稅務(wù)總局已組成督查組開(kāi)展督查，以后每季度督查一次，并公開(kāi)督查情況，同時(shí)把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠列入各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效考評(píng)項(xiàng)目。今年7月份，稅務(wù)總局將委托第三方社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況開(kāi)展評(píng)估。

九是建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366反映訴求平臺(tái)。在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)咨詢服務(wù)崗”，實(shí)行“首問(wèn)責(zé)任制”。一旦納稅人反映應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠政策情況，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要專人全程負(fù)責(zé)，在3個(gè)工作日內(nèi)調(diào)查核實(shí)，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

十是加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析工作。要及時(shí)、全面掌握小微企業(yè)各項(xiàng)減免稅戶數(shù)、減免稅額等數(shù)據(jù)，建立典型企業(yè)調(diào)查制度，開(kāi)展減免稅效果分析，查找問(wèn)題及差距，全面實(shí)施小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況的跟蹤問(wèn)效。

近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策已取得顯著成效。僅2014年一年，小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅和增值稅、營(yíng)業(yè)稅減免合計(jì)612億元，其中，享受所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)戶數(shù)為246萬(wàn)戶，減免稅額101億元，受益面達(dá)90%以上。增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高到3萬(wàn)元的優(yōu)惠政策，共惠及全國(guó)約2200萬(wàn)戶小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，減免增值稅和營(yíng)業(yè)稅511億元。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的調(diào)查報(bào)告顯示，2014年社會(huì)對(duì)有關(guān)小微企業(yè)稅收減免政策落實(shí)情況的滿意度超過(guò)90%，稅收優(yōu)惠政策有力促進(jìn)了小微企業(yè)發(fā)展。

長(zhǎng)期關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展的稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫表示，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，既可以擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入，又有利于促進(jìn)社會(huì)縱向流動(dòng)和公平正義，政府要勇于自我革命，給市場(chǎng)和社會(huì)留足空間。稅務(wù)總局乘勢(shì)推出全面落實(shí)稅收優(yōu)惠政策10條措施是對(duì)這句話的最好詮釋。這些措施非常務(wù)實(shí)，從征收管理、納稅服務(wù)等多方面為小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠提供了實(shí)實(shí)在在的便利，是稅務(wù)總局全面貫徹國(guó)務(wù)院部署要求的重要舉措，更是小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的行動(dòng)指南，體現(xiàn)了稅務(wù)總局狠抓落實(shí)持續(xù)開(kāi)展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的堅(jiān)定決心，必將使小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)在“十二五”收官之年再上新臺(tái)階，助小微企業(yè)輕裝上陣、破冰前行。

第四篇：江西生源地信用貸款疑問(wèn)解答

江西省生源地信用助學(xué)貸款學(xué)生疑問(wèn)解答

1、什么是江西省生源地信用助學(xué)貸款？

答：江西省生源地信用助學(xué)貸款是國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行等金融機(jī)構(gòu)向符合條件的家庭經(jīng)濟(jì)困難的高校（包括全日制普通本科高校、高等職業(yè)學(xué)校和高等專科學(xué)校）新生和在讀學(xué)生發(fā)放的、在學(xué)生入學(xué)前戶籍所在地辦理的國(guó)家助學(xué)貸款。生源地貸款為信用貸款，學(xué)生和家長(zhǎng)（或其他法定監(jiān)護(hù)人）為共同借款人，共同承擔(dān)還款責(zé)任。

2、哪些學(xué)生可以申請(qǐng)江西省生源地信用助學(xué)貸款？

答：申請(qǐng)江西省生源地信用助學(xué)貸款的學(xué)生須符合以下條件：

（1）具有中華人民共和國(guó)國(guó)籍；

（2）誠(chéng)實(shí)守信，遵紀(jì)守法；

（3）已被根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)設(shè)立、實(shí)施高等學(xué)歷教育的全日制普通本科高校、高等職業(yè)學(xué)校和高等專科學(xué)校（含民辦高校和獨(dú)立學(xué)院）正式錄取，取得真實(shí)、合法、有效的錄取通知書(shū)的新生或在讀學(xué)生；

（4）學(xué)生本人入學(xué)前戶籍、其父母（或其他法定監(jiān)護(hù)人）戶籍均在江西省的本縣（市、區(qū)）；

（5）符合以下特征之一，家庭經(jīng)濟(jì)困難，所能獲得的收入不足以支付學(xué)生在校期間完成學(xué)業(yè)所需的基本費(fèi)用：農(nóng)村特困戶和城鎮(zhèn)低保戶；孤兒及殘疾人家庭；遭受天災(zāi)人禍，造成重大損失，無(wú)力負(fù)擔(dān)學(xué)生費(fèi)用；家庭成員患有重大疾病；家庭主要收入創(chuàng)造者因故喪失勞動(dòng)能力；無(wú)穩(wěn)定收入的單親家庭；老、少、邊、窮及偏遠(yuǎn)農(nóng)村的貧困家庭；父母雙方或一方失業(yè)的家庭；家庭年現(xiàn)金總收入低于8000元人民幣；其他貧困家庭。

（6）已經(jīng)獲得生源地信用助學(xué)貸款的學(xué)生，同一學(xué)年內(nèi)不得再申請(qǐng)普通高校國(guó)家助學(xué)貸款和商業(yè)助學(xué)貸款；已經(jīng)獲得普通高校國(guó)家助學(xué)貸款或商業(yè)助學(xué)貸款的學(xué)生，同一學(xué)年內(nèi)不得再申請(qǐng)生源地信用助學(xué)貸款。

3、江西省生源地信用助學(xué)貸款的還款期限是多長(zhǎng)？

答：生源地信用助學(xué)貸款的貸款期限原則上按全日制本專科學(xué)制加10年確定，最長(zhǎng)不超過(guò)14年。學(xué)制超過(guò)4年或繼續(xù)攻讀研究生學(xué)位、第二學(xué)士學(xué)位的，相應(yīng)縮短學(xué)生畢業(yè)后的還貸期限。

4、學(xué)生每學(xué)年可以申請(qǐng)多少金額的生源地信用助學(xué)貸款？

答：江西省關(guān)于生源地信用助學(xué)貸款用途和額度具體規(guī)定是：每個(gè)學(xué)生每年申請(qǐng)的貸款額度不低于1000元，不超過(guò)6000元，具體金額根據(jù)學(xué)生學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)需求確定。當(dāng)貸款金額高于學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)需求時(shí)，剩余部分可用于學(xué)生生活費(fèi)。

5、江西省生源地信用助學(xué)貸款的利率是如何規(guī)定的？

答：貸款利率執(zhí)行貸款發(fā)放時(shí)中國(guó)人民銀行同期公布的人民幣貸款同檔次基準(zhǔn)利率。貸款利率每年12月21日調(diào)整一次，調(diào)整后的利率為調(diào)整日中國(guó)人民銀行公布的同期同檔次貸款基準(zhǔn)利率。貸款利息按年計(jì)收，起息日為經(jīng)辦銀行發(fā)放貸款日，結(jié)息日為每的12月20日。

6、江西省生源地信用助學(xué)貸款的利息如何支付？

答：學(xué)生在校期間由財(cái)政全額貼息，畢業(yè)后由借款人自付利息。

7、學(xué)生如何申請(qǐng)江西省生源地信用助學(xué)貸款？

答：借款人到入學(xué)前戶籍所在地的縣（市、區(qū)）學(xué)生資助管理中心提出借款申請(qǐng)，同時(shí)按入學(xué)前戶籍所在地的縣（市、區(qū)）學(xué)生資助管理中心的要求提供相關(guān)材料。

8、申請(qǐng)江西省生源地信用助學(xué)貸款需提供哪些資料？

答：申請(qǐng)江西省生源地信用助學(xué)貸款需提供以下資料：

（1）國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行生源地信用助學(xué)貸款申請(qǐng)表。申貸學(xué)生須填寫(xiě)《生源地信用助學(xué)貸款申請(qǐng)表》，并到入學(xué)前戶籍所在地鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道民政部門(mén)確認(rèn)家庭經(jīng)濟(jì)困難情況。借款人需將申請(qǐng)表填寫(xiě)完整并印章齊全。申請(qǐng)表需到入學(xué)前戶籍所在地縣（市、區(qū)）教育局學(xué)生資助管理部門(mén)領(lǐng)取。

（2）身份證明材料。借款學(xué)生及共同借款人身份證、戶口簿原件及復(fù)印件（監(jiān)護(hù)人可以使用軍人證或武警證）、錄取通知書(shū)或?qū)W生證。

（3）入學(xué)前戶籍所在地縣（市、區(qū)）教育局學(xué)生資助管理部門(mén)要求的其他需要提供的申請(qǐng)材料。如證明材料：低保證、待業(yè)證、傷殘證；家庭成員重大疾病病歷；特（貧）困戶（民政部門(mén)登記在冊(cè)）；孤兒等可用于證明符合八種重點(diǎn)照顧對(duì)象的相關(guān)材料。

9、江西辦理生源地信用助學(xué)貸款的操作流程是怎么樣的？

答：江西辦理生源地信用助學(xué)貸款的操作流程如下：

（1）家庭經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生在縣資助中心（或就讀中學(xué)）領(lǐng)取《生源地信用助學(xué)借款申請(qǐng)表》（以下簡(jiǎn)稱“申請(qǐng)表”，），填寫(xiě)個(gè)人信息，到村委會(huì)（居委會(huì)）或鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）民政部門(mén)進(jìn)行審查并加蓋公章。

（2）學(xué)生在被高校錄取后，和共同借款人（父親、母親或其他監(jiān)護(hù)人等）持蓋章的借款申請(qǐng)表（通過(guò)高中或高校預(yù)申請(qǐng)確定借款資格的借款學(xué)生，需持高中或高校出具的資格認(rèn)定證明）、身份證和高校錄取通知書(shū)（在讀學(xué)生持學(xué)生證）及上述材料復(fù)印件向縣資助中心申請(qǐng)借款。縣資助中心對(duì)借款學(xué)生進(jìn)行審查，審查通過(guò)后與借款學(xué)生簽訂《生源地信用助學(xué)貸款借款合同》。借款合同一式 4份，學(xué)生、共同借款人、縣資助中心和開(kāi)發(fā)銀行分行各留一份。借款合同由分行統(tǒng)一印制，待分行審批通過(guò)后正式生效。

再次申請(qǐng)時(shí)，借款學(xué)生（或共同借款人）可持共同借款人（或借款學(xué)生）的《生源地信用助學(xué)貸款授權(quán)委托書(shū)》辦理申請(qǐng)。

（3）學(xué)生持借款合同到高校報(bào)到，報(bào)到后 20個(gè)工作日內(nèi)將高校蓋章確認(rèn)的《生源地信用助學(xué)貸款借款合同回執(zhí)單》以郵寄或其他有效方式送達(dá)縣資助中心，如遇特殊情況，學(xué)生應(yīng)主動(dòng)與縣資助中心聯(lián)系。報(bào)到后 30個(gè)工作日內(nèi)縣資助中心未收到回執(zhí)，視學(xué)生撤銷借款申請(qǐng)。

10、請(qǐng)問(wèn)江西省生源地信用助學(xué)貸款的主要承辦銀行是哪個(gè)銀行？

答：江西省生源地信用助學(xué)貸款目前主要由國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行江西省分行承辦。今后農(nóng)信社等金融機(jī)構(gòu)也可能是主要承辦銀行之一。

11、請(qǐng)問(wèn)江西省生源地信用助學(xué)貸款什么時(shí)候開(kāi)始開(kāi)展，目前是不是全省各縣都可以受理此項(xiàng)工作？

答：江西省生源地信用助學(xué)貸款于09年7月正式啟動(dòng)，目前已有29個(gè)縣成立了縣學(xué)生資助中心，專門(mén)受理學(xué)生的助學(xué)貸款工作。其他縣市也會(huì)相繼開(kāi)展，目前江西省學(xué)生資助管理中心正在積極協(xié)調(diào)。

12、如果成功辦理江西的生源地助學(xué)貸款，畢業(yè)后怎么還款？

答：每年12月21日為固定還款日。包括利息和分期償還的本金（最后一筆本金和利息于合同到期日償還）。學(xué)生應(yīng)自畢業(yè)當(dāng)年9月1日起開(kāi)始按償還利息。學(xué)生在校及畢業(yè)后2年期間為寬限期，寬限期后按等額本金方式分期償還貸款本金。

學(xué)生可以提前還款。每年1月15日、7月15日為固定提前還款日。提前償還的貸款本金須是500元的整數(shù)倍或者一次性還清。提前償還部分按合同約定利率和實(shí)際使用期限計(jì)算利息，不加收除應(yīng)付利息之外的其他費(fèi)用。

13、請(qǐng)問(wèn)學(xué)生成功申請(qǐng)生源地信用助學(xué)貸款后，還需要注意哪些事項(xiàng)？答：需要注意的主要事項(xiàng)有四個(gè)：

（1）借款人應(yīng)認(rèn)真閱讀合同文本，切實(shí)履行借款人各項(xiàng)義務(wù)；

（2）如國(guó)家相關(guān)政策發(fā)生調(diào)整，則按新的政策執(zhí)行；

（3）對(duì)不按期還本付息的借款人，縣資助中心將按規(guī)定予以公告催收；

（4）借款人生源地貸款資料將錄入全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的中國(guó)人民銀行個(gè)人征信系統(tǒng)，違約人的個(gè)人資信及個(gè)人信貸業(yè)務(wù)將受到影響和限制。

第五篇：云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的解答

云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)

稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的解答

各地、州、市國(guó)家稅務(wù)局，大理、個(gè)舊市國(guó)家稅務(wù)局：

從今年1月1日起，國(guó)務(wù)院調(diào)整了金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收政策，各地就貫徹省國(guó)稅局云國(guó)稅發(fā)[1997]118號(hào)文件提出了一些問(wèn)題，要求予以明確。為了正確貫徹好金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅政策，確保國(guó)稅系統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅征管工作的順利進(jìn)

行，根據(jù)全國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅培訓(xùn)會(huì)議精神，現(xiàn)對(duì)幾個(gè)具體問(wèn)題解答如下：

一、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人范圍如何掌握？

答：金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，具體包括銀行金融機(jī)構(gòu)、非銀行

金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)。銀行金融機(jī)構(gòu)包括中央銀行、商業(yè)性銀行和政策性銀行三類。

我國(guó)的中央銀行是中國(guó)人民銀行。

商業(yè)性銀行有中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、交通銀行、光大銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國(guó)投資銀行、華夏銀行、民生銀行以及外國(guó)商業(yè)銀行在我國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和地方性銀行（如廣東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展

銀行）等。

政策性銀行目前我國(guó)僅有三家：國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和中國(guó)進(jìn)出口銀行。

非銀行金融機(jī)構(gòu)主要有農(nóng)村信用合作社、城市合作銀行、金融租賃公司、財(cái)務(wù)公司、投資公司、金融信托公司、證

券公司和保險(xiǎn)公司等。

非金融機(jī)構(gòu)是指將資金有償借給他人而收取資金占用費(fèi)或其他明目的收費(fèi)的一切單位和個(gè)人，其性質(zhì)也屬于貸款行

為，因此應(yīng)按金融業(yè)征稅。

在實(shí)際執(zhí)行中，各級(jí)財(cái)政部門(mén)及財(cái)政部門(mén)辦的國(guó)債服務(wù)部、縣鄉(xiāng)開(kāi)發(fā)公司、商品交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司、農(nóng)村合作基金會(huì)等暫不作為金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人。勞動(dòng)部門(mén)（社保部門(mén)辦理失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等勞動(dòng)保險(xiǎn)）、政府部門(mén)（辦理

農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)等）也不作為金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人。

二、金融業(yè)的征稅范圍如何掌握？

答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，目前納入金融業(yè)征稅范圍的具體項(xiàng)目有：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其

他金融業(yè)務(wù)。

貸款是指以有償使用和到期歸還為前提將資金借與他人使用的行為。征稅中要注意的幾個(gè)具體問(wèn)題：一是典當(dāng)業(yè)中的抵押借款按一般貸款業(yè)務(wù)征稅；二是郵政匯兌業(yè)務(wù)也應(yīng)按貸款業(yè)務(wù)征稅；三是金融機(jī)構(gòu)向透支人收取的利息，屬于從

事金融業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

融資租賃，也稱金融租賃，是具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃業(yè)務(wù)，是以融資與融物相結(jié)合的一種信用方式。融資租賃業(yè)務(wù)必須是經(jīng)中國(guó)人民銀行或?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)易部批準(zhǔn)可以從事融資租賃的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)才能按“金融

保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅。

金融商品轉(zhuǎn)讓是指有償轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨所有權(quán)的行為。對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓目前只對(duì)金融機(jī)構(gòu)和視同

金融機(jī)構(gòu)的單位才征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人從事的金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)暫不納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)是指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的業(yè)務(wù)，即信托業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。其他金融業(yè)是指上述業(yè)務(wù)以外的一切金融業(yè)務(wù)，如貼現(xiàn)、銀行結(jié)算、買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)等。

三、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定？

答：金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)就是金融業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，其確定的基本原則是納稅人提供金融業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)并自接受這些勞務(wù)的單位或個(gè)人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定歸為三種：一是收入全額，如一般貸款的利息收入，信托業(yè)務(wù)等各種中介、服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入按全額確認(rèn)收入；二是利差收入，如轉(zhuǎn)貸外匯貸款，按利息收入減去支付境外的借款利息支出后的差額作為收入；三是價(jià)差收入，即對(duì)外匯、證券、期貨等金融

商品轉(zhuǎn)讓按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額作為收入。

金融業(yè)納稅人提供勞務(wù)時(shí)收取的郵電費(fèi)、工本費(fèi)、印刷費(fèi)等應(yīng)并入收入中一并作為金融業(yè)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算納稅。

四、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)如何理解？

答：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互存、貸款以及拆借款業(yè)務(wù)，按現(xiàn)行政策規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)業(yè)

務(wù)取得的收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

五、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)是否屬于金融業(yè)務(wù)？

答：郵政儲(chǔ)蓄是為銀行代辦儲(chǔ)蓄的業(yè)務(wù)，其本身是非金融機(jī)構(gòu)，所收儲(chǔ)蓄款均要存入相應(yīng)的銀行，銀行按存款支付利息給郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)的收入即是銀行支付的利息與支付給儲(chǔ)戶的差額，是一種手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)，因此，郵

政儲(chǔ)蓄不屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”的征稅范圍，仍視為“郵電通信業(yè)”的征稅范圍。

六、中國(guó)人民銀行不征稅和征稅的具體范圍有哪些？

答：中國(guó)人民銀行作為我國(guó)的中央銀行，其本身作為政府的職能部門(mén)行使的是政府的職能。因此，對(duì)中國(guó)人民銀行發(fā)行貨幣、經(jīng)理國(guó)庫(kù)、對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款及向金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)、在公開(kāi)市場(chǎng)上買賣國(guó)債和其他政府債券、外匯以及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅；而中國(guó)人民銀行對(duì)非金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)以及代理發(fā)行、兌付國(guó)債和其他政府債

券取得的收入，屬于金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

七、商業(yè)性保險(xiǎn)與政府性保險(xiǎn)（社會(huì)保險(xiǎn)）的區(qū)別？

答：除保險(xiǎn)公司外，為保障社會(huì)的穩(wěn)定，有關(guān)政府部門(mén)在養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、計(jì)劃生育等方面開(kāi)辦了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因其職能主要是為穩(wěn)定社會(huì)服務(wù)，因而稱之為社會(huì)保險(xiǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn)的主要區(qū)別是：保險(xiǎn)公司所辦的保險(xiǎn)是建立在投保人和保險(xiǎn)公司雙方自愿互利的基礎(chǔ)上的；而政府部門(mén)所承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)則有四大特點(diǎn)：一是強(qiáng)制性，一般由政府規(guī)定，各企事業(yè)單位都應(yīng)參加；二是要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)體制改革前未交過(guò)保險(xiǎn)費(fèi)的退休職工的退休費(fèi)用；三是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一規(guī)定的，而不象保險(xiǎn)公司那樣由投保人選定投保檔次；四是收不抵支時(shí)由財(cái)政承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

八、金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限如何確定？

答：根據(jù)銀行的結(jié)息特點(diǎn)，金融業(yè)的納稅期限目前確定為一個(gè)季度納稅一次，即每季度最后一個(gè)月的20日或利隨

本清的到期日；保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限確定一個(gè)月納稅一次，即次月10日內(nèi)申報(bào)納稅。

九、金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的減免稅規(guī)定有哪些？

答：按國(guó)務(wù)院的規(guī)定，目前金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅有以下減免稅：

（一）對(duì)政策性銀行營(yíng)業(yè)稅的先征后返政策。政策性銀行作為國(guó)家的專業(yè)銀行，其繳納的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行先征后返的優(yōu)惠，所返還稅款作為國(guó)家對(duì)銀行的資本投入，增加國(guó)家資本金。因此，在稅款返還期間，其營(yíng)業(yè)稅稅率仍按5％的稅率

執(zhí)行。

（二）對(duì)農(nóng)村信用社的減稅照顧。農(nóng)村信用社在1997年12月31日以前仍減按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；自1998

年1月1日起恢復(fù)按8％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）對(duì)外商投資和外國(guó)金融企業(yè)的減免稅照顧。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)（包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)）設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融企業(yè)，凡來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入，繼續(xù)執(zhí)行自注冊(cè)登記之日起5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策；對(duì)來(lái)源

于經(jīng)濟(jì)特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入部分，從1997年1月1日起不再執(zhí)行特區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠政策。

對(duì)1996年12月31日之前在特區(qū)外設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融、保險(xiǎn)企業(yè)，在1998年12月31日前，營(yíng)業(yè)稅減按5％的稅率征收，自1999年1月1日起按8％的稅率征收；對(duì)1997年1月1日以后特區(qū)外新設(shè)立的外商投資和

外國(guó)金融保險(xiǎn)企業(yè)，一律執(zhí)行8％的營(yíng)業(yè)稅稅率。

（四）國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息免征各稅。我國(guó)是國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金會(huì)的會(huì)員國(guó)，應(yīng)遵守《國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金會(huì)適用于貸款協(xié)議和擔(dān)保協(xié)議的通則》的規(guī)定，因此，對(duì)國(guó)際農(nóng)發(fā)基金貸款利息應(yīng)按“通則”的有關(guān)規(guī)定免征各稅。

（五）對(duì)保險(xiǎn)公司承辦的農(nóng)牧保險(xiǎn)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)

植物提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

（六）對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期一年以上，到期返還本利的普通人壽險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。