第一篇：ERP-ORACLE-EBS-AP暫估處理

AP暫估處理

創(chuàng)建日期: 2007.10.3 確認日期: 控制編碼: 當前版本:

暫估的業(yè)務(wù)背景:

1.0

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于多種原因，會出現(xiàn)購入的貨物已經(jīng)入庫而發(fā)票不能及時到達的情形，為了準確地核算成本以及管理方面的需要，應(yīng)對該貨物的價格做暫估。

2.采購單上沒有價格。這種情況一般是新物料還未來得及與供應(yīng)商談價格，如新產(chǎn)品開發(fā)使用的物料。暫估價格是為了計算貨物成本。

暫估業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)會計處理: 1.《企業(yè)會計制度》規(guī)定: 購入存貨，月底時，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估入賬，借記“庫存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。

2.財政部[1994]財會字第31號文件已作了明確：購入材料因未收到發(fā)票而于月終暫估入賬時，可只估計材料成本，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。例如 暫估金額為100元

采購入庫時

借：原材料 100

貸：應(yīng)付賬款—暫估 100

月初沖回時

借：原材料

-100

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款-100 發(fā)票來時

借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額 17

貸：應(yīng)付賬款

117

對于“貨到票未到”的情況，傳統(tǒng)的會計處理的方式: 1.入庫而不入帳

財務(wù)部門通過與倉庫部門的對帳來體現(xiàn)“貨到票未到”的數(shù)量。由于財務(wù)帳無法正確反映企業(yè)的庫存情況，容易造成帳實不符，并且如果允許車間領(lǐng)用未記財務(wù)帳的原料，則財務(wù)的原材料帳上容易出現(xiàn)紅數(shù)（即庫存數(shù)量為負數(shù)）的情況。2.月底“暫估入庫”，月初“紅字沖回”

被廣泛使用的第二種方式.雖然在數(shù)量上不會出現(xiàn)紅數(shù)，但當庫存數(shù)量比較少時，容易造成庫存成本的異常。例如某企業(yè)原料A的庫存數(shù)量為0，采購了100噸，入庫時單價暫估為100元/噸，車間生產(chǎn)領(lǐng)用了95噸，按單價100元／噸記帳。第二個月采購發(fā)票送達，單價90元/噸，則剩余5噸的單價是（90元＊100噸－100元＊95噸）／5噸=100元/噸。也就是說如果誰領(lǐng)用剩余的5噸原料，每噸要倒找100元。在這種情況下，必然會影響成本核算的準確性.暫估業(yè)務(wù)在Oracle EBS系統(tǒng)的實現(xiàn)

如果本月收到發(fā)票賬單,就按平時方法入賬,月末還沒有收發(fā)票賬單的話,就要再重新估價入賬了.估價直到收到發(fā)票賬單為止.西方的會計處理: 西方會計采取了一種不同的方式，它認為“貨到票未到”是一種比較普遍的情況，并為這種情況專門設(shè)定了一個帳戶，稱為“應(yīng)付憑證”。當采購的原料入庫時借記“原材料”，貸記“應(yīng)付憑證”，當采購發(fā)票到達時借記“應(yīng)付憑證”，貸記“應(yīng)付帳款”。即使貨與發(fā)票同時到達，也同樣按上述方法記帳。“應(yīng)付憑證”的月底余額在貸方，表示“貨到票未到”的總金額。

發(fā)票到達后，如果發(fā)票金額與記帳金額不符，則并不調(diào)整“原材料”科目，而是將差額記在一個專門的科目“庫存調(diào)整”上。“原材

料”與“庫存調(diào)整”科目的結(jié)合就能反映企業(yè)的實際庫存金額。這有點類似于計劃成本計價法，但原材料的單位成本又是采用移動平均的，只不過采用的單價有時是估價的。

采用這種方法的依據(jù)是認為估價與實際價格相差不大，從整個原材料庫存或長期看，“庫存調(diào)整”科目的總余額接近于0。采用這種方法的好處是不會引起原材料成本的異常，處理也比較簡單。但一般情況下，所有原材料的單位成本乘以數(shù)量后的總額，與原材料科目的余額存在差異 采購接收時： 借：材料采購 貸：應(yīng)付憑證 INV入庫時：

借：庫存材料 貸：材料采購 AP匹配PO時： 借：應(yīng)付憑證 貸：應(yīng)付帳款

“應(yīng)付憑證”的月底余額在貸方，表示“貨到票未到”的總金額

注意事項：

1．暫估入賬金額是不含稅金額的

2.發(fā)票來后才產(chǎn)生應(yīng)付賬款。在發(fā)票沒有到來之前的一切單價都屬于暫估性質(zhì).3.暫估的價格與發(fā)票價格差異記入應(yīng)付賬款價格差異。

第二篇：固定資產(chǎn)暫估入賬,如何進行處理

固定資產(chǎn)暫估入賬，如何進行處理

固定資產(chǎn)暫估入賬的會計處理在《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》中都有較明確的規(guī)定。

1、《企業(yè)會計制度》第二章第三節(jié)第第三十三條規(guī)定： 所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

2、《小企業(yè)會計制度》第1502科目（累計折舊）第三條第二款規(guī)定： 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。

3、新《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》第4號準則指南第一條第二款規(guī)定：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

稅務(wù)處理：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行”。

第三篇：用友暫估業(yè)務(wù)處理流程小結(jié)

用友暫估業(yè)務(wù)處理流程小結(jié)

暫估成本是指采購系統(tǒng)所購存貨已入庫，但發(fā)票未到或未報銷時入庫單上的估算成本；當已報銷后，需進行成本處理。

暫估入庫成本處理分以下情況：

月初回沖 單到回沖 單到補差

一般常使用的方法是單到回沖。有個視頻的教程會講得比較詳細。

客戶使用手冊（U861）

單到回沖

倉庫計價方式：全月平均價 核算方式：按存貨 暫估回沖方式：單到回沖

回沖的幾種情形

整單到票回沖（整單一次性到票回沖、整單當月多次到票回沖）記錄級部分到票回沖 數(shù)量級部份到票回沖 混合型

注意：整單當月多次到票回沖，到票可能是記錄級的、或者是數(shù)量級、也可能是記錄級和數(shù)量級混合型的。

舉例說明： 案例資料：

3月10日，收到“供應(yīng)商A”單位，原材料如下：

原材料A：100噸*10元/噸=1000元

原材料B：200噸*20元/噸=4000元

到月末31日，沒有收到采購發(fā)票，進行暫估處理，選擇“采購入庫單（暫估記賬）生成憑證 借：原材料 5000.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付暫估款 5000.00

整單到票回沖:

1、4月10日，收到發(fā)票（全部到票）

原材料A：100噸*15元/噸=1500元

原材料B：200噸*25元/噸=5000元

2、軟件操作流程：

?【采購管理】參照“采購入庫單”，生成“采購專用發(fā)票”，隨即點“結(jié)算”按鈕，執(zhí)行“采購結(jié)算”； ?【應(yīng)付款管理】對“采購發(fā)票”進行“審核”；

?【存貨核算】執(zhí)行“結(jié)算成本處理”，點“暫估”，系統(tǒng)自動生成“紅字回沖單”和“藍字回沖單”； ?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“紅字回沖單”，“合成”生成暫估回沖憑證；

借：原材料-5000.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付暫估款-5000.00 ?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“藍字回沖單（報銷）”，“合成”，生成入庫憑證；

借：原材料 6500.00

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅----進項稅 1105.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付結(jié)算款

7605.00

記錄級部分到票回沖:

1、4月10日，收到發(fā)票

原材料A：100噸*15元/噸=1500元（全部到票）

原材料B：發(fā)票未收到

2、軟件操作流程：

?【采購管理】參照“采購入庫單”生成“采購專用發(fā)票”，隨即點“結(jié)算”按鈕，執(zhí)行“采購結(jié)算”； ?【應(yīng)付管理】對“采購發(fā)票”進行“審核”；

?【存貨核算】執(zhí)行“結(jié)算成本處理”，點“暫估”，系統(tǒng)對到票的“原材料A”自動生成“紅字入庫單”和“藍字入庫單”；

?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“紅字入庫單”，“合成”生成暫估回沖憑證；

借：原材料 100*10.00=-1000.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付暫估款-1000.00 ?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“藍字入庫單（報銷）”，“合成”，生成入庫憑證；

借：原材料 100*15.00=1500.00

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅----進項稅 255.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付結(jié)算款

1755.00

注意：原材料B月末，以后月份到票后再處理；

數(shù)量級部份到票回沖： 1、4月10日，收到發(fā)票

原材料A：60噸*15元/噸=900元（部份到票，還有40噸未到票）

原材料B：發(fā)票未到

2、軟件操作流程：

?【采購管理】參照“采購入庫單”生成“采購專用發(fā)票”，隨即點“結(jié)算”按鈕，執(zhí)行“采購結(jié)算”； ?【應(yīng)付管理】對“采購發(fā)票”進行“審核”；

?【存貨核算】執(zhí)行“結(jié)算成本處理”，（“未全部結(jié)算完的單據(jù)是否顯示” 選項，前面打“√”）點“暫估”，系統(tǒng)對到票的“原材料A”60噸，自動生成100噸的“紅字入庫單”和60噸“藍字入庫單”； ?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“紅字回沖單”，“合成”生成暫估回沖憑證；

借：原材料 100*10.00=-1000.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付暫估款-1000.00 ?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”，“選擇”，“藍字回沖單（報銷）”，“合成”，生成入庫憑證；

借：原材料 60*15=900 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅----進項稅 153.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付結(jié)算款

1053.00 如果到月末依然沒有到票，則進行如下操作：

?【存貨核算】執(zhí)行“期末處理”后，系統(tǒng)對未到票的“原材料A”40噸，自動生成40噸的“藍字回沖單”；

?【存貨核算】執(zhí)行“生成憑證”、“選擇”、“藍字入庫單（暫估）”、“合成”生成暫估入庫憑證；

借：原材料 40*10.00=-400.00 貨：應(yīng)付賬款----應(yīng)付暫款-400.00

注意：原材料B到月末如果沒有到票就不作任何處理，當以后月份到票后再作處理； 思考：如果到票是下列情況，如何處理？

1、到4月10日，收到發(fā)票

原材料A：60噸*15元/噸=900元（部份到票，還缺40噸）

原材料B：200噸*25元/噸=5000元

2、到4月20日，收到發(fā)票

原材料A：30噸*15元/噸=450元（部份到票，還缺30噸）

3、到4月25日，收到發(fā)票

原材料A：10噸*15元/噸=150元（部份到票，票已到齊）（即整單當月多次到票回沖）

說明：首先，這種情況，實現(xiàn)工作中出現(xiàn)得會比較少。其次，在采購制度上，我們也應(yīng)該相應(yīng)地進行規(guī)范，以避免出現(xiàn)這種情況。如果有這種情況，本系統(tǒng)可以處理； 處理方法及優(yōu)缺點：

方法

一、每次到票，隨即填制發(fā)票，接著進行“結(jié)算”、在應(yīng)付中審核，但不立即生成憑證，月末“合成”制單；（這種方法，能夠很清晰地反映每筆業(yè)務(wù)，但制單不及時）

方法

二、每次到票，隨即填制發(fā)票，接著進行“結(jié)算”、在應(yīng)付中審核，然后再按照上面介紹方法生成憑證；（這種方法，能夠很清晰地反映每筆業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)發(fā)生到憑證的反映，也可以處理供應(yīng)商到票即付款問題的，但操作繁瑣。）

方法

三、將多張采購發(fā)票合并填制一張，接著進行“結(jié)算”，在應(yīng)付中審核，然后再按照上面介紹方法生成憑證；

單到補差

咨詢單到補差，但是入庫單記賬掛應(yīng)付暫估款，然后發(fā)票到是借方物資采購，那么如何處理 兩個科目都有余額。方法一：Re：單到補差

1、暫估入庫單記賬，生成憑證 借：存貨

貸：應(yīng)付賬款

2、發(fā)票到，與采購入庫單完全結(jié)算 進行暫估處理，生成調(diào)整單 減少

借：存貨 紅字

貸：應(yīng)付賬款 紅字 增加

借：存貨

貸：應(yīng)付賬款

方法二”

方法一這種憑證做法是有問題的，在存貨中對方科目是應(yīng)付暫估款，那么在應(yīng)付中發(fā)票制單應(yīng)該借應(yīng)付暫估款，就不要是物資采購了。可以這樣做：

1、暫估入庫單記賬，生成憑證 借：存貨科目

貸：應(yīng)付暫估款

2、發(fā)票到，與采購入庫單完全結(jié)算 進行暫估處理，生成調(diào)整單 減少

借：存貨 紅字

貸：應(yīng)付暫估款 紅字 增加

借：存貨

貸：應(yīng)付暫估款 3 在應(yīng)付中對發(fā)票制單： 借：應(yīng)付暫估款

貸：應(yīng)付帳款

如果是月初回沖和單到回沖，紅字回沖單直接生成采購入庫單的紅字憑證。藍字回沖單生成 借：存貨科目

貸：物資采購 在應(yīng)付中對發(fā)票制單： 借：物資采購

貸：應(yīng)付帳款 評價：

我有一次看一個客戶的數(shù)據(jù)就是按照 方法二 走的。每個客戶的要求不一樣 不能一概而論 可以按照 方法一 但是如果應(yīng)付賬款受控就不好處理了；

方法二的解決辦法比較合理，既可以在總帳中查詢到應(yīng)付暫估，又可以對應(yīng)付賬款進行管理

方法一是不符合財務(wù)、稅務(wù)制度的，在未取得發(fā)票的時候，不能完全確立債權(quán)債務(wù)關(guān)系，還要具體看業(yè)務(wù)的性質(zhì)，看合同或者訂單的規(guī)定。但是一般來說，以發(fā)票作為業(yè)務(wù)債權(quán)債務(wù)及稅務(wù)進項稅金的依據(jù)。；

發(fā)票來的時候財務(wù)才做應(yīng)付賬款，否則做暫估應(yīng)付款科目。因此，發(fā)票沒來之前，按方法一的賬務(wù)處理時錯誤的，雖然減少了做賬的難度。

不過也有特例，就是只有單純和簡單業(yè)務(wù)的公司可以用這個做賬方法。

第四篇：固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

答：國稅函[2010]79號第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。”

對固定資產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整在會計準則上，按照《〈企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。國稅函 [2010]79號明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項規(guī)定同企業(yè)會計準規(guī)定仍有很大差異：

第一，在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。

第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出入的，稅務(wù)處理上須進行追溯調(diào)整。該項規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責發(fā)生制的原則。

但對該規(guī)定，仍會存在不少爭議：如果12個月內(nèi)取得全額發(fā)票，對計稅基礎(chǔ)進行調(diào)整時，相應(yīng)地計提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來估計法；12個月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計稅基礎(chǔ)；12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認原來暫估確認的計稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問題，筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二，12個月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對取得部分可以調(diào)整計稅基礎(chǔ)，第三，12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認暫估計稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計提折舊。

問：企業(yè)發(fā)生的夏季高溫補貼費如何進行所得稅處理?

答：根據(jù)《江蘇省人力資源和社會保障廳、江蘇省國家稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)夏季高溫津貼標準的通知》(蘇人社發(fā)〔2011〕268號)規(guī)定，企業(yè)安排職工在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下工作的（不含33℃），應(yīng)當向職工支付夏季高溫津貼，具體標準是每人每月200元，支付時間為4個月（6月、7月、8月、9月）。

企業(yè)按此標準支付的高溫津貼，在職工福利費中列支，按規(guī)定在稅前扣除。

問：企業(yè)實際發(fā)生的交易或事項未及時取得合法有效憑證,應(yīng)如何進行所得稅處理?

答：企業(yè)當實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

企業(yè)所得稅匯算清繳時仍未取得合法有效憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，相關(guān)成本費用支出可予以稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：

“單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

稅法規(guī)定的8種視同銷售情況： ①貨物交付他人代銷；

（委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時確認收入；收取手續(xù)費方式下在收到受托方開來的代銷清單時確認收入）②銷售代銷貨物；

（受托方的處理，按收取的手續(xù)費確認收入）

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（不確認收入）

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資； 借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【《企業(yè)會計準則講解》應(yīng)付職工薪酬處，“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同”】 ⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【總結(jié)】以上8種情況中，第③、④、⑧種情況不確認收入，其他的情況都要確認收入。注意：按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對于這兩項業(yè)務(wù)會計上也是要確認收入的。用于非貨幣性資產(chǎn)交換：

借：庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款等（或借方）用于債務(wù)重組： 借：應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

【問題】自產(chǎn)或者外購的貨物用于集體福利（福利部門），用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬，確不確認收入，如果確認，為什么？

【答復】將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，屬于視同銷售的情況，需要確認收入；將外購的貨物用于集體福利，屬于不予抵扣增值稅進項稅額的處理，不確認收入。自產(chǎn)或外購的貨物用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬，不確認收入。

【問題】關(guān)于自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費或者業(yè)務(wù)宣傳費怎么做會計分錄，怎么影響會計利潤。另外，外購產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費或者業(yè)務(wù)宣傳費對會計利潤的影響怎么體現(xiàn)。【答復】

（一）自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費： 借：管理費用/銷售費用（影響會計利潤）

貸：庫存商品（不確認收入）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用，也叫交際應(yīng)酬費，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。產(chǎn)權(quán)雖轉(zhuǎn)移但不能確定經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，不符合收入的確認條件】

【說明】納稅人自產(chǎn)或委托加工貨物時，其為生產(chǎn)貨物購進的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進項稅只要符合稅法規(guī)定的條件，是可以抵扣的，則自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費應(yīng)計算銷項稅額。

（二）外購產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費（如外購禮品用于贈送）或者業(yè)務(wù)宣傳費：

【《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”《實施細則》第二十二條對此的解釋為：“條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費”。】

借：管理費用/銷售費用（影響會計利潤）

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（貨物購進時用途不確定，取得了增值稅專用發(fā)票且進行抵扣）

或者：

借：管理費用/銷售費用（貨物購進時確定作為禮品，如外購煙、酒等，沒有取得增值稅專用發(fā)票）

貸：庫存商品

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

”

一、視同銷售企業(yè)所得稅處理的規(guī)定

企業(yè)用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

此外，新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為視同銷售處理。六項不視同銷售的情況：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

什么是“視同銷售”？ 視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

若無銷售額，按照下列順序確定銷售額:

(1)當月同類貨物的平均銷售價格；(2)最近時期同類貨物的平均銷售價格；

(3)組成計稅價格:組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)+消費稅稅額

視同銷售在所得稅和增值稅方面的區(qū)別

2009-9-29 13:27

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國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），對企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的企業(yè)所得稅處理問題進行了明確。但由于部分資產(chǎn)的處理在增值稅上也有相關(guān)處理規(guī)定，專家提醒企業(yè)，視同銷售問題“兩稅種”的納稅原理不同，政策也各有差異，企業(yè)應(yīng)該對比了解相關(guān)政策規(guī)

定，切勿混淆。

據(jù)介紹，視同銷售，是一種稅收術(shù)語。它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流，但是在稅收的角度認為它實現(xiàn)了在銷售實現(xiàn)后的功能，如分配等。對于企業(yè)的視同銷售行為應(yīng)該如何處理，增值稅和企業(yè)所得稅都有明確的規(guī)定。

一、視同銷售企業(yè)所得稅處理的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)國稅函[2008]828號文的規(guī)定，企業(yè)用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。在上述情形下，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按公允價值確定銷售

收入。

此外，新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為視同銷售處理。為此，國稅函[2008]828號文件明確了六項不視同銷售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資

產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

專家解釋稱，理解上述規(guī)定主要把握一點，就是區(qū)分是否屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置關(guān)鍵是要看資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生了改變，沒發(fā)生改變就屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生了改變就不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，而且上述列舉的內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形并非是內(nèi)部處置資產(chǎn)的所有情形，在實務(wù)中有些情形還需納稅人自己按上述原則具體

判斷是否屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)。

另外就是確認收入問題，按照文件的規(guī)定，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認收入，也無須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計提。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷售，確認收入繳納企業(yè)所得稅。同時涉及增值稅及消費稅的也應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定依法繳納。

二、視同銷售增值稅處理的規(guī)定

增值稅是最早對視同銷售行為如何征稅做出規(guī)定稅種。按照1993年出臺的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付他人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。”以上視同銷售，均應(yīng)按規(guī)定交納增值稅。在財務(wù)上如何進行賬務(wù)處理，是否作銷售收入，實際工作中操作不統(tǒng)一，也不規(guī)范。

專家表示，根據(jù)上述規(guī)定，增值稅視同銷售行為大致為分為兩類：一類是涉及貨幣流量的，應(yīng)作銷售收入處理，即視同銷售規(guī)定

（一）、（二）、（三）、（六）項；另一類是不涉及貨幣流量的，可不作銷售收入處理，只要按售價體現(xiàn)銷項稅金，視同銷售規(guī)定

（四）、（五）、（七）、（八）項。

三、視同銷售“兩稅”差異及注意事項

同樣是視同銷售，但在企業(yè)所得稅和增值稅上的處理卻各有差異，我們對此可歸納出以下幾個要點，供企業(yè)在工作中參考：

1、視同銷售的情形不同。根據(jù)上述規(guī)定我們可以看出，企業(yè)所得稅的視同銷售同增值稅視同銷售行為有些差別，其主要差別為：增值稅視同銷售的貨物有自產(chǎn)的、委托加工的、購買的；而企業(yè)所得稅則主要對自產(chǎn)的產(chǎn)品才存在視同銷售的問題。此外，增值稅視同銷售行為的外延也比企業(yè)所得稅的要寬泛一些，企業(yè)應(yīng)該區(qū)分同一種行為在增值稅與企業(yè)所得稅上的不同處理。

2、注意所得稅處理時間。根據(jù)上述國稅函[2008]828號文件的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)處置視同銷售的所得稅處理規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日

以后尚未進行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

3、職工福利視同銷售會計處理上問題。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人福利會計處理有區(qū)別。個人福利理解為用于個人消費，將貨物發(fā)給職工個人，會計上需要作收入處理。如果是用于集體福利，如職工食堂或浴室領(lǐng)用了，會計上則不作收入處理。

相關(guān)財稅法規(guī)規(guī)定：當會計與稅法處理不一致時，應(yīng)按財務(wù)會計制度的規(guī)定進行會計核算，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。這就明確規(guī)定了會計不能按稅收規(guī)定進行賬務(wù)處理

下面舉例來說明企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進貨物用作對外投資的一種“視同銷售”行為的會計處理。

例：甲公司用一批存貨對乙公司進行投資，該批存貨的賬面價值為1000萬元，雙方協(xié)議作價1200萬元，8個月后，甲公司將該投資轉(zhuǎn)讓給丙公司，協(xié)議作價為1800萬元，在此期間甲公司未獲得投資利潤，甲公司適用增值稅率為17%，所得稅率為33%.甲公司投資時（單位：萬元）：

借：長期股權(quán)投資——乙公司1 404

貸：存貨1 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204

遞延稅款66

資本公積——股權(quán)投資準備134

處理該項投資時：

借：銀行存款1 800

貸：長期股權(quán)投資——乙公司1 404

投資收益——股權(quán)出售收益396

借：所得稅 130.68

遞延稅款66

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 196.68

借：資本公積——股權(quán)投資準備134

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入134

在本例中，雙方協(xié)議作價如果是1000萬元而不是1200萬元，不發(fā)生增值200萬元，則不會產(chǎn)生“遞延稅款”，而只是在處置該項投資時，計算繳納因股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。由此看來“視同銷售”要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況具體問題具體分析，作出實際判斷。

知識點概述:

1.將外購貨物和自產(chǎn)貨物用于在建工程

解答：

借：在建工程

貸：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)

借：在建工程

貸：庫存商品等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.將外購貨物和自產(chǎn)貨物用于對外投資

解答：

這種情況下一般是要按非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理的。

若是具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換：

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

若是不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換：

借：長期股權(quán)投資

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

3.將外購貨物和自產(chǎn)貨物用于對外捐贈的分錄

解答：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

接受方的賬務(wù)處理：

借：原材料、庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：營業(yè)外收入

借：固定資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入

4.將外購貨物和自產(chǎn)貨物用于分配股利

解答：都是視同銷售處理。

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

5.將外購貨物和自產(chǎn)貨物用于職工集體福利

解答：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存商品等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

6.將外購貨物和自產(chǎn)貨物用于職工個人福利或個人消費

解答：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

職工福利費稅前扣除的規(guī)范處理

時間:2012-03-12 11:01來源:網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載 作者:raymond 點擊:

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又到了企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何規(guī)范地在稅前扣除職工福利費?結(jié)合現(xiàn)行政策，筆者歸納如下。

職工福利費的核算范圍

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定企業(yè)職工福利費主要包括：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：1.退休職工的費用。2.被辭退職工的補償金。3.職工勞動保護費。4.職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補助。5.職工的學習費。6.職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助等)。即國稅函〔2009〕3號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小。

職工福利費應(yīng)單獨設(shè)置賬冊

稅收征管要求對職工福利費的核算單獨設(shè)置賬冊。國稅函〔2009〕3號文件明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。有的企業(yè)在管理費項下設(shè)“管理費用——職工福利費”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目。企業(yè)也可以采取平時預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費，但核算比較復雜。對沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算職工福利費的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。

需要注意的是，稅收上認定的“職工福利費余額”與會計上確認的“職工福利費余額”不一致。此外，企業(yè)所得稅法實施后，稅前扣除的職工福利費不一定等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減職工福利費余額。

職工福利費支出需憑合法憑據(jù)列支

有關(guān)職工福利費稅前扣除問題，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則以及企業(yè)所得稅法實施條例中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要能夠代表職工利益的費用就可以憑合法憑據(jù)列支，屬于合理福利費列支范圍的人員工資、補貼則不需要發(fā)票。對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未將跨的福利費發(fā)票落實到位，一旦被查實，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補繳相關(guān)稅款。

核算職工福利費的支出要準確

企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，比如把應(yīng)在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，像企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費等直接在生產(chǎn)成本或管理費用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用直接在管理費用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。也有把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支的現(xiàn)象，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出，作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，這樣只要職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費列支，則只能按實際發(fā)生額的60%限額扣除。有的企業(yè)，還把應(yīng)由職工個人承擔的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔的部分、企業(yè)領(lǐng)導個人消費的費用等作為職工福利費列支。

【法規(guī)解讀】解讀《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》中銷售商品收入確認的稅務(wù)規(guī)則

2008年10月30日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號，以下簡稱875號文），對涉及企業(yè)所得稅收入確認的若干問題作出具體規(guī)定。本文僅對875號文中關(guān)于銷售商品收入確認的稅務(wù)規(guī)則進行解讀。

一、銷售商品收入確認的稅務(wù)原則

875號文規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認必須遵守權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。權(quán)責發(fā)生制原則早已被寫進《企業(yè)所得稅法實施條例》中，但實質(zhì)重于形式的稅務(wù)處理原則則是第一次在稅務(wù)文件中提出，這也是與會計準則協(xié)調(diào)的明確信號。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式進行會計確認、計量和報告。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但也存在特殊情況。如簽訂了售后回購協(xié)議的商品銷售，雖然從法律形式上看實現(xiàn)了收入，但由于簽訂了售后回購協(xié)議，即使已將商品已交付給供貨方，實際上并沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，故未滿足收入確認的各項條件，不應(yīng)確認銷售收入。875號文也明確此類售后回購可作為融資行為，確認有關(guān)負債。稅法對收入的確認和會計上對收入的確認基本趨同，減少了會計同稅收差異的協(xié)調(diào)成本，對納稅人是重大利好。

二、銷售商品收入確認的稅務(wù)條件

875號文規(guī)定，確認企業(yè)銷售商品收入必須同時滿足下列4個條件，這4個條件的確立既設(shè)定了稅法上合理的收入確認標準，也實現(xiàn)了與《企業(yè)會計準則》的有效對接。

條件1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式，同時還要考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓丁Ｈ绻c商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需銷貨方承擔，且與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移通常需區(qū)分以下三種情況進行判斷。

情況1：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等。預(yù)收款銷售商品時，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貸款應(yīng)確認為負債。訂貨銷售時，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認條件時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。采用托收承付方式銷售商品的，只有在辦妥托收手續(xù)時，才表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，此時方可確認收入。

情況2：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情況下，應(yīng)視同商品所有權(quán)上的所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，并應(yīng)確認收入。

如淮安公司委托淮陰公司代銷商品。代銷協(xié)議約定，淮陰公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與淮安公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，淮安公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。本例中，淮安公司采用視同買斷方式委托淮陰公司代銷商品。由于協(xié)議明確標明受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，因此委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，淮安公司應(yīng)確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

情況3：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。此時不能確認銷售收入。此種情況主要包括：一是企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求而被退貨，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補。二是企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品、售后回購等。三是企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如銷售電梯。電梯安裝調(diào)試通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝或檢驗過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響銷售收入的實現(xiàn)，因此，實物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認收入。四是銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

條件2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制 該條件下商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。如淮安公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商，將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。淮安公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無關(guān)的另一項提供勞務(wù)的交易。淮安公司雖然仍對住宅小區(qū)進行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，因為住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶。

條件3.收入的金額能可靠地計量

該條件是指收入的金額能合理地估計。如果收入的金額不能合理估計就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認銷售商品收入。企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。

條件4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能可靠地核算

通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能合理估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。但當銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計時，企業(yè)不應(yīng)確認收入，已收到的價款應(yīng)確認為負債。如淮安公司與淮陰公司簽訂協(xié)議，約定淮安公司生產(chǎn)并向淮陰公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，淮安公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件，雙方簽訂協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)淮安公司認定后，其金額的108％即為淮安公司應(yīng)支付給丙公司的款項。假定淮安公司本身負責的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負責的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由淮安公司組裝后運抵淮陰公司，淮陰公司驗收合格后及時付貨。但丙公司尚未將由其負責的部件相關(guān)的成本資料交付淮安公司認定。本例中，雖然淮安公司已交付設(shè)備并收到貨款。但該設(shè)備相關(guān)成本因丙公司資料未送達而不能可靠計量，也不能合理估計。因此，淮安公司收到貨款時不應(yīng)確認為收入。但如果淮安公司基于以往經(jīng)-驗?zāi)芎侠砉烙嫵鲈摯笮驮O(shè)備的成本，仍應(yīng)認為滿足本確認條件。

值得強調(diào)的是，銷售商品收入確認的稅務(wù)規(guī)則與會計準則最大的區(qū)別就在于，875號文不認可會計收入確認的必備條件“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，這在很大程度上與稅法不認可穩(wěn)健原則有關(guān)。按照會計準則，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50％。企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應(yīng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進行分析。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認收入。但如果稅法認可這項帶有濃厚職業(yè)判斷色彩且主觀性極強的標準，必然導致國家稅收收入失去保障。

三、銷售商品收入確認的稅務(wù)條件的具體應(yīng)用 為了便于操作，875號文規(guī)定符合銷售收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。另外，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。如企業(yè)在銷售一桶價值95元的花生油時，同時贈送一瓶價值5元的醬油（為便于分析，不考慮增值稅）。雖然贈送的醬油所有權(quán)也轉(zhuǎn)移給購買者，但是所得稅處理時并不將其當作一項額外的贈送行為，而是看作用95元的公允價值組合銷售一桶花生油和一瓶醬油，此時應(yīng)確認的一桶花生油銷售收入為95×95/（95+5）=90.25(元)，一瓶醬油銷售收入為95×5/（95+5）=4.75(元)。

四、關(guān)于售后回購

875號文規(guī)定，采用售后回購方式銷售的商品，按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。值得強調(diào)的是，875號文認可售后回購方式下回購價格大于原售價的差額作為利息費用，該利息費用應(yīng)同時遵守《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的利息費用扣除限額及關(guān)聯(lián)交易對債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例限定。

[例]清江浦公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008年5月1日，清江浦公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為1 000 000元，增值稅額170 000元。協(xié)議規(guī)定，清江浦公司應(yīng)在9月30日將所售商品購回，回購價為1 100 000元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定該批商品的實際成本為800 000元。除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費且有確鑿證據(jù)表明該售后回購交易不滿足銷售商品收入確認條件。清江浦公司的稅務(wù)處理如下：

售出商品時，將取得的銀行存款1 170 000元，確認為負債，不得將發(fā)出的商品成本結(jié)轉(zhuǎn)為銷售成本。由于回購價大于原售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務(wù)費用。因為此種售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價大于原價的差額相當于融資費用，因而應(yīng)在計提時直接計入當期財務(wù)費用。5～8月，每月應(yīng)計提的利息費用為20 000元(100 000／5)。9月30日，清江-浦公司購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款1 100 000元，增值稅額187 000元，但是不需要按照采購商品進行稅務(wù)處理，只需要將9月的融資費用20 000元確認為財務(wù)費用。

如果有確鑿證明表明該售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件，該發(fā)出商品時，確認銷售收入1 000 000元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800 000元。由于回購價大于原售價，9月30日，清江浦公司購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款1 100 000元，增值稅額187 000元，需要按照采購商品進行稅務(wù)處理。

五、關(guān)于銷售折扣和退回

875號文規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

[例]淮安公司在2008年12月18日向淮陰公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50 000元，增值稅額為8 500元，該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2008年12月27日支付貨款。2009年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被退回，淮安公司當日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。淮安公司應(yīng)做如下稅務(wù)處理：

2008年12月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入50 000元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本26 000元。在2008年12月27日收到貨款時，按銷售總價的2％享受現(xiàn)金折扣1 000元(50 000×2％)，實際收款57 500元(58 500?1 000)。確認財務(wù)費用1 000元。2009年4月5日發(fā)生銷售退回時，沖減當期銷售收入50 000元，轉(zhuǎn)回財務(wù)費用1 000元（增加當期應(yīng)納稅所得額），沖銷銷售成本26 000元。

國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知

2008-10-30 國稅函[2008]875號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：

一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。

（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：

1.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

4.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。

三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

財稅差異：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條無“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”規(guī)定。為什么《通知》首先明確必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則，而又不要求“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”呢？這是因為一方面新稅法強調(diào)的是“法人所得稅”，在同一法人主體內(nèi)的貨物轉(zhuǎn)移沒有發(fā)生所有權(quán)的改變，不用再確認收入。不同的法人主體之間貨物的轉(zhuǎn)移發(fā)生了所有權(quán)的改變，必需確認收入。所以只要強調(diào)所有權(quán)是否改變，不必再考慮“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，這里體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的立法原則。另一方面如果將“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”作為確認收入的必要條件，那么勢必會讓人誤解為稅法承認經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)就不用確認收入，這樣是不是給別有用心的人以可趁之機？所以這里又體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則的立法原則。

例如：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價1000萬元，成本800萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當天付款，如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》第四條規(guī)定可以暫時不確認收入，會計分錄如下

借：發(fā)出商品800 貸：庫存商品800

但是在申報2008企業(yè)所得稅申報表時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條在附表一第16行“其他視同銷售收入”1000萬元；附表二第14行“其他視同銷售成本”列支800萬元

通過主表計算后自動調(diào)增200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。也可以在在附表三“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入” 200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

增值稅要在2008年12月份確認銷項稅額：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為: 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；

二、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。此條財稅規(guī)定一致。

三、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。

《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。

預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。此條財稅規(guī)定不一致。

四、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

《增值稅暫行條例實施細則》第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。此條財稅規(guī)定一致。

五、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；

第三十八條 條例第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南

四、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。財稅差異：有

六、采用售后回購方式銷售商品

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南

四、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

例如：20×8年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）5月1日發(fā)出商品時：

借：銀行存款 170 000

貸:其他應(yīng)付款000 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000 借：發(fā)出商品 800 000

貸：庫存商品 800 000

（2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（10÷5）萬元。

借：財務(wù)費用 20 000

貸：其他應(yīng)付款 20 000

（3）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。

借：財務(wù)費用 20 000

貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：庫存商品 800 000

貸：發(fā)出商品 800 000 借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）187 000 貸：銀行存款 1 287 000

財稅差異：如果在有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，財稅處理一致；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，企業(yè)所得稅與會計準則處理一致，但增值稅要視同納稅義務(wù)產(chǎn)生，繳納增值稅。

七、銷售商品以舊換新

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：

銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南

四、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用：銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。財稅處理一致。

八、折扣折讓

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）：第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。財稅處理一致。

九、現(xiàn)金折扣

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》：第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。

現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。財稅處理一致。

十、銷售折讓

1、銷售折讓與退貨沖減折讓退貨的當期收入和成本

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

2、企業(yè)所得稅要求在同一發(fā)票注明折讓

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函【1997】第472號）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

3、增值稅也要求折扣折讓在同一發(fā)票注明

《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》〔國稅函〔2006〕1279號〕：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函（2006）1279號）規(guī)定，納稅人在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時間內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩專N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

4、營業(yè)稅也是要求折扣折讓要在同一發(fā)票注明

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

5、企業(yè)會計準則折扣折讓沖當期利潤，但日后事項與稅法規(guī)定不同

《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》：第八條 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

※企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）：第九條 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

6、財稅處理：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅均要求在同一發(fā)票注明。在同一發(fā)票注明的，財稅處理一致

如果不在同一發(fā)票注明，會計上按折扣后的金額作收入，稅還要按全額做收入。

如果在匯算清繳與財務(wù)會計報告之前發(fā)生退貨，會計上作日后事項處理，企業(yè)所得稅不作日后事項處理，增值稅也是在退貨時當月沖銷項不存在日后事項問題。

7、例如：甲公司是一家健身器材銷售公司。20×8年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）1月1日發(fā)出健身器材時：

借：應(yīng)收賬款925 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

425 000

借：主營業(yè)務(wù)成本000 000

貸：庫存商品000 000

（2）1月31日確認估計的銷售退回時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

500 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

400 000

其他應(yīng)付款

000 財稅差異注意：稅法上不承認此數(shù)據(jù)，要做納稅調(diào)增100000元。

（3）2月1日前收到貨款時：

借：銀行存款

925 000

貸：應(yīng)收賬款

925 000

（4）06月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為l 000件，款項已經(jīng)支付：

借：庫存商品

400 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

000

其他應(yīng)付款

000

貸：銀行存款

585 000

財稅差異注意：退貨時刻會計上未作利潤處理，但所得稅要做納稅調(diào)減100000元。增值稅處理跟會計分錄一致。

如果實際退貨量為800件時：

借：庫存商品

320 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

000

主營業(yè)務(wù)成本

000

其他應(yīng)付款

000

貸：銀行存款

468 000

主營業(yè)務(wù)收入

l00 000

財稅差異注意：稅法上退貨收入800×500-成本800×400=利潤減少80000元，會計上利潤確認增加20000元，因此調(diào)減100000元。

如果實際退貨量為l 200件時：

借：庫存商品

480 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

000

主營業(yè)務(wù)收入

l00 000

其他應(yīng)付款

000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

000

銀行存款

702 000 財稅差異注意：退貨稅法應(yīng)納稅所得額=1200×（500-400）=120000元

會計利潤減少只有100000-80000=20000元，還應(yīng)調(diào)減120000-20000=100000元

（5）6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：

借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000

其他應(yīng)付款 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 即與（2）的相反分錄。

財稅差異注意：調(diào)減100000元。

第五篇：材料或商品暫估入庫的賬務(wù)處理

材料或商品暫估入庫的賬務(wù)處理

一、材料或商品暫估入庫的會計處理、當月，材料或商品暫估入庫，以入庫單或收料單作為附件： 借：原材料或庫存商品

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款

### 倉庫管理員(倉管)必須以收料單或入庫單登記倉庫賬。、次月或下幾個月，收到發(fā)票后先進行沖銷，沒有附件(沖銷可以不用附件)：

借：原材料或庫存商品紅字金額

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款紅字金額 ### 倉管不必進行處理

注意，按照一般規(guī)定，次月的月初要紅字沖回。但是在實際工作當中，如果當月發(fā)票沒到，月初沖回月底再暫估，工作量較大。更何況大部分會計進行賬務(wù)處理都沒有一天一天的做，而是等到月末才記賬。因此，一般都是等到發(fā)票到了以后才沖回的。、再做一筆收到發(fā)票，以發(fā)票作為附件： 借：原材料或庫存商品藍字

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：應(yīng)付賬款--客戶名稱藍字 ### 倉管不必進行處理。

以上處理方法中，倉管賬的處理都已經(jīng)寫明了。而會計賬與倉管賬不同的是，每一筆記賬憑證都必須進行登記，所以，會計的物資明細賬(如果會計有的話)都要進行登記。

暫估的“應(yīng)付賬款”應(yīng)該掛到“暫估應(yīng)付款”中，如果怕不能分判具體的客戶，可以設(shè)置三級科目，如“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款--A 客戶“)，這樣應(yīng)該可以很具體地進行核算了。

二、如果暫估的金額與實際入庫的金額不一致產(chǎn)生的差異如何處理的問題

現(xiàn)舉例說明以上問題：

? 設(shè)某單位于 2007 年 5 月 25 日 入庫 A 材料 1000KG，估計單價 100 元，估計價款為 10 萬元。借：原材料--A 材料 100000 貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款 100000 ? 領(lǐng)用該材料中的 800KG，計 8 萬元投入生產(chǎn)。借：生產(chǎn)成本 80000 貸：原材料--A 材料 80000

? 設(shè)第二個月發(fā)票到，分三種情況分別說明有可能出現(xiàn)的情況： A、實際價格 = 暫估入庫價格： 首先，沖掉暫估入庫：

借：原材料--A 材料100000

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款100000

其次，以實際收到發(fā)票金額入賬： 借：原材料--A 材料 100000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項)17000 貸：應(yīng)付賬款--供應(yīng)商 117000

至此，原材料明細賬中期末的數(shù)量 = 暫估入庫的 1000KG沖暫估的 1000KG + 實際收票的 1000KG = 200KG 原材料明細賬中期末的金額 = 暫估入庫的 10 萬元沖暫估的 10 萬元 + 實際收票的 10 萬元 =2 萬元 期末的單價 =2 萬元 / 200KG =100 元 /KG 領(lǐng)用的原材料成本與庫存的原材料成本均正確無誤。

B、實際價格 < 暫估入庫價格，設(shè)實際收到發(fā)票的單價是 90 元，金額是 9 萬元。

首先，沖掉暫估入庫：

借：原材料--A 材料100000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款100000（紅字）

其次，以實際收到發(fā)票金額入賬： 借：原材料--A 材料 90000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項)15300 貸：應(yīng)付賬款--供應(yīng)商 105300

此時，由于實際收到發(fā)票的單價是 90 元，而上月領(lǐng)是按 100 元的單價領(lǐng)用的，多領(lǐng)用了 10 元，因此，應(yīng)該沖掉多領(lǐng)的： 800KG *10 元 =8000 元。借：主營業(yè)務(wù)成本8000（紅字）貸：原材料--A 材料8000（紅字）

注意： 1、沖掉多領(lǐng)的，只是沖掉金額，與數(shù)量無關(guān)。2、由于領(lǐng)用材料并生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)品無法具體分清哪些產(chǎn)品庫存，哪些產(chǎn)品沒有庫存，因此全部沖減“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

C、實際價格 > 暫估入庫價格，設(shè)實際收到發(fā)票的單價是 110 元，金額是 11 萬元。首先，沖掉暫估入庫：

借：原材料--A 材料100000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款100000（紅字）

其次，以實際收到發(fā)票金額入賬： 借：原材料--A 材料 110000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項)18700 貸：應(yīng)付賬款--供應(yīng)商 128700

此時，由于實際收到發(fā)票的單價是 110 元，而上月領(lǐng)是按 100 元的單價領(lǐng)用的，少領(lǐng)用了 10 元，因此，應(yīng)該再領(lǐng)： 800KG *10 元 =8000 元。借：主營業(yè)務(wù)成本 8000 貸：原材料--A 材料 8000 注意： 1、再領(lǐng)的，只是領(lǐng)用金額，與數(shù)量無關(guān)。2、由于領(lǐng)用材料并生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)品無法具體分清哪些產(chǎn)品庫存，哪些產(chǎn)品沒有庫存，因此直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

至此：原材料明細賬中期末的數(shù)量 = 暫估入庫的 1000KG沖暫估的 1000KG + 實際收票的 1000KG = 200KG

原材料明細賬中期末的金額 = 暫估入庫的 10 萬元沖暫估的 10 萬元 + 實際收票的 11 萬元-調(diào)整的 0.8 萬元 =2.2 萬元 期末的單價 =2.2 萬元 / 200KG =110 元 /KG 領(lǐng)用的原材料成本與庫存的原材料均正確無誤。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于付款不及時等多種原因，購入的存貨常常會出現(xiàn)發(fā)票不能及時到達的情形，為了準確地反映資產(chǎn)、負債、成本以及管理方面的需要，應(yīng)對此類存貨做暫估入帳。實務(wù)中由于企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、會計核算方式、會計環(huán)境的不同以及會計人員的見解不一致，各企業(yè)”暫估入帳"的具體操作方法也多不相同.讓我們先來看看《企業(yè)會計制度》是如何規(guī)定的：購入存貨，月底時，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估人賬，借記“庫存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。

從上面的規(guī)定不難看出，《企業(yè)會計制度》中對暫估入帳規(guī)定得過于籠統(tǒng)，實務(wù)中還有這樣幾個問題要解決：

一、是單獨設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶還是直接暫估到客戶名下？

《企業(yè)會計制度》的規(guī)定是單獨設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶，這種方法應(yīng)用也較廣，其優(yōu)點是便于查詢核對未取得發(fā)票的入庫材料的情況。但此法的缺點是：帳務(wù)中不能全面準確反映應(yīng)付每個客戶的款項（因其不含增值稅），不利于應(yīng)付帳款的管理，有可能出現(xiàn)多付款或不能及時付款的情況。

實務(wù)中有按所購存貨名稱設(shè)應(yīng)付帳款明細帳的。也曾就此問題在中國會計視野網(wǎng)站探討，較多認同的是：暫估入帳戶無論怎樣設(shè)置，也只是個過渡性帳戶，若暫估入帳情況不經(jīng)常發(fā)生，只是臨時性、偶然性的有此類業(yè)務(wù)，怎樣設(shè)置都無大礙。但若暫估經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，應(yīng)直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付帳款客戶名下，相應(yīng)地能解決上述單獨設(shè)應(yīng)付帳款－暫估入帳戶的問題。最好是應(yīng)付帳款明細帳下設(shè)三級明細，即對每家客戶核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對帳。但此法也有缺點，就是不能對估入材料直接查詢。

二、要不要月底暫估，下月初再沖回？

《企業(yè)會計制度》的規(guī)定是月底暫估，月初再沖回。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到，每月底月末都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。

本人的做法是發(fā)票未到的當月月底暫估，發(fā)票到達的當月月底再沖回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法財務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查帳，對估入的金額、戶名等都要逐筆登記，以便發(fā)票到達時逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯戶。

實務(wù)中回沖帳務(wù)處理的方法歸結(jié)為三種：月初回沖，票到回沖和票到調(diào)差。

月初回沖是上個月暫估入庫的存貨第二月初不管有沒有拿到發(fā)票，均沖回。就是《企業(yè)會計制度》中的規(guī)定那種。

票到回沖是暫估入庫的存貨地發(fā)票到達后再沖回； 票到調(diào)差是拿到發(fā)票后不沖回原暫估金額，而是根據(jù)實際發(fā)票金額多沖少補。即只對暫估的數(shù)量、金額與實際數(shù)量金額的差異及增值稅部分作帳務(wù)調(diào)整處理。

三、要不要暫估增值稅

《企業(yè)會計制度》中沒有提到要暫估增值稅。這是因為企業(yè)只有在取得增值稅進項發(fā)票時，才算取得了這種抵扣銷項增值稅的權(quán)利。在此之前，權(quán)利并未取得。企業(yè)的負債當然也就沒有這部分增值稅。但這樣做的缺點是應(yīng)付帳款戶不能準確反映外欠款的金額。而多數(shù)企業(yè)財務(wù)管理方面需要準確反映與客戶的往來，為此實務(wù)中暫估入帳時有將增值稅金額暫估在應(yīng)付帳款金額內(nèi)的做法。暫估入帳包含增值稅的做法有：1.將暫估的增值稅放在應(yīng)交增值稅－進項稅金中核算，發(fā)票到時作紅字沖銷；2.設(shè)專門的待抵扣稅金戶反映；3.在其他應(yīng)收款－暫估進項稅金核算等。

四、如何保證發(fā)票到達的時候，能夠?qū)l(fā)票和原來的暫估入庫對應(yīng)上

暫估入帳最容易產(chǎn)生的問題就是暫估容易沖銷難，難就難在發(fā)票到達后找不到原來對應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長時間才收到發(fā)票的情況更易才生此種問題。解決的方法一就是按上面所說的月底暫估，月初回沖，保持帳務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長時間未到而難以查對；二是設(shè)備查帳（表），對每筆新發(fā)生的的暫估入帳及發(fā)票到達沖銷后都要及時登記，將存貨明細帳與庫房的明細帳定期不定期地核對，以減少差錯的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯。

五、年底暫估入帳的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時要不要做納稅調(diào)整

稅法對此沒有明確規(guī)定，相關(guān)的原則規(guī)定是國稅發(fā)【2000】84號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅稅前扣除辦法＞的通知》中第三條的規(guī)定：納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。

實務(wù)中稅務(wù)較多運用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達的或能提供能充分證明暫估入帳真實性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整，以防止企業(yè)濫用暫估入帳。

視同買斷代銷方式的會計核算

2009-8-13 14:2

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視同買斷的代銷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權(quán)上的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。因此，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單進，再確認收入。

【例】甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，每件轉(zhuǎn)讓協(xié)議價100元，該商品成本為80元/件，增值稅稅率為17%.甲公司收到乙公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價100000元，增值稅額17000元。乙公司實際銷售時按每件150元的價格出售，開具的增值稅發(fā)票上注明：150000元，增值稅額為 25500元。

（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：

①在委托方甲公司將商品交付給受托方乙公司時

借：發(fā)出商品

80000

貸：庫存商品

80000

②收到受托方乙公司的代銷清單時

借：應(yīng)收賬款——乙公司

117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

借：主營業(yè)務(wù)成本

80000

貸：發(fā)出商品

80000

（2）受托方乙公司的賬務(wù)處理如下：

①收到甲公司的代銷商品時

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）

100000

貸：代理業(yè)務(wù)負債（或受托代銷商品款）100000

②實際銷售時

借：銀行存款

175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500

借：主營業(yè)務(wù)成本

100000

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)或受托代銷商品

100000

借：代理業(yè)務(wù)負債或受托代銷商品款

100000

貸：應(yīng)付賬款——委托企業(yè)

100000

③按合同協(xié)議價將款項付給委托企業(yè)時

借：應(yīng)付賬款——委托企業(yè)

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款

117000