第一篇：成本核算方式研究背景

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成本核算方式研究背景

成本核算方式研究背景

1、國內外目前有哪些理論研究

(一)國外學者的研究理論

1.埃里克.科勒的觀點。科勒發現水力發電生產過程中,直接成本比重很低、間接成本很高,從根本上沖擊了傳統的按照工時比例分配間接費用的成本核算方法。科勒教授在1952年編著的《會計師詞典》中,首次提出作業、作業帳戶、作業會計等概念。科勒的作業會計思想主要是為了適應會計預算和控制的發展需要,但在實務中并沒有得到認可。

2.喬治·斯托布斯的觀點。美國人喬治·斯托布斯最早提出會計是一個信息系統,他在1953一1954年撰寫的博士論文《收益的會計概念》中,揭開了會計目標決策有用論的序幕。在此基礎上,斯托布斯教授認為“作業會計”是一種和決策有用性目標相結合的會計模式,雖然他的觀點在當時受到質疑,但對作業會計理論框架的形成有著十分重要的意義。1971年,喬治·斯托布斯在《作業成本計算和投入產出會計》

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中對“作業”、“成本”、“作業會計”、“作業投入產出系統”等概念作了全面系統的討論。

3.賓·庫拍學者和卡普蘭教授的觀點。20世紀末,由于計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高以及適時制的產生與發展,作業成本法的研究有了質的飛躍。代表者是芝加哥大學的青年學者賓.庫泊和哈佛大學的卡普蘭教授(Roberts.Kaplan)。芝加哥大學的青年學者賓·庫拍1988年開始在他們合作的《成本管理》雜志上發表了四篇關于作業成本法的文章。對作業成本的定義、運作程序、成本動因的選擇、成本庫的建立進行了深入透徹的分析和探討。

4.詹姆斯。布林遜的觀點。此后,科技的發展與應用成為時代的主旋律學術界也掀起了對作業成本法的研究高潮,其比較有代表性的有詹姆斯·布林遜于1991年著的《作業會計:作業基礎成本計算法》,該書提出了增值成本、不增值成本、同質成本以及適時制成本等許多新概念,在理論研究上將作業成本計向一前推進了一大步,1991年,來自波蘭特大的彼得特尼在其專著《ABC的功效:怎樣成功的推行作業成本計算》中,系統地研究了作業會計的核心概念一作業和成本動因,并首次將作業成本計算與企業管理聯系起來。另外,庫拍和卡普蘭還與他人合作,通過對作業成本法試點公司報告的加工、整理,在1992年共同撰寫了《推行作業成本基礎成本管理:從分析到行動》一書,從實踐上進一步論證了作業成本法的先進性和科學性。

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對作業成本法的研究最早起源于美國,我國的學者對此研究相對較晚。

(二)國內學者的觀點

1.余緒纓教授的觀點。我國學者對作業成本法并不陌生,早在1984年余緒纓教授就將喬治·斯托布斯的《作業成本計算與投入產出會計》選作碩士研究生教材,并在有關文章中予以介紹。1987年作業成本初具雛形,余緒纓教授率先向我國引進,并在1993一1994年間親自主持了以作業成本計算和管理為題的國家自然科學基金項目。此后,作為研究成果,余緒纓教授的項目組在《當代財經》上連續發表了8篇論文,全面介紹和探討了作業成本計算與管理及其框架、內容和內在聯系,探討了作業成本計算與管理在我國應用的可行性。

2.朱宅仁、于增彪的觀點。在1986年第12期《河北財會》上朱宅仁、于增彪也詳細介紹了此部著作。并對該著作的部分內容進行進一步解釋和說明。

目前,國內對作業成本法的研究主要集中在兩個方面:

一是作業成本最新理論介紹方面,二是作業成本在國內使用條件是否成熟方面。就其應用研究而言,作業成本法最初在加工制造業中應用,精心收集

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隨后作為一種先進的管理理念在項目管理、商品批發、零售業、金融保險業、服務行業中的運用并取得了不錯的成績,但國內還沒有有關作業成本法在農業企業中運用。對于作業成本法在中國企業中的適用性研究,國內外相當一部分學者認為中目前應用作業成本法的條件還不成熟或大部分企業不適用。中國會計教授會1998年年會觀點綜述指出:作業成本法能否在中國企業應用還值得進一步研究。

2、作業成本法未能大規模應用的原因（包括對前人失敗的分析）

20世紀80年代以來,作業成本法這一先進的會計方法得到了會計學界的廣泛關注。作為一種先進的成本計算方法和成本管理方法,勿庸諱言,作業成本法是成本會計和管理會計發展的必然趨勢。大量的研究文獻從作業成本法的適用環境出發,重點闡述了大型先進制造企業中的作業成本核算,推動了作業成本法的普及和應用。然而,中小企業很少關注這一問題。作業成本法在中小企業中受到了限

制未能大規模應用的原因有以下幾點：

1.“制造環境假設”誤區

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中小企業普遍認為“作業成本法只有在高度自動化的大型先進制造企業才能適用”,而對本企業并不可行,“制造環境”的適用條件阻礙了眾多中小企業采用作業成本法 “復雜系統”誤區

“作業成本法需對大量的作業及相應的成本動因進行分析、確認和計量,是一項復雜的系統工程”,美國D.T.希克斯公司在為中小組織提供成本會計和管理會計相關問題的咨詢服務時發現,“精湛復雜的作業成本計算技巧”使很多原本打算采用作業成本法的企業也望而卻步

3“高實施成本”誤區

“作業成本法需要收集大量的數據,需要先進的信息處理技術,實施成本高”,“高實施成本”將眾多中小企業排除在作業成本法的門外

4.“高資源需求”誤區

“作業成本法需要大量人力,需要投人大量資源”,“缺乏資源(人員與資金)”成為大多數中小企業沒有采用作業成本法的另一個重要原因。

5.“無關性”誤區

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在中小企業的管理者看來,“作業成本法可以提供更準確的成本數據,這是財務人員的事情,似乎與我們沒有太大的關系”,領導“無關性”態度從主觀上阻礙了作業成本法在中小企業中的應用。

6.“只做跟隨者”誤區

“作業成本法確實是一個強有力的工具。我希望我的同伴實施后,我看到它是如何解決問題以及它對企業的影響,才決定是否采用”,而目前尚沒有一個成功的榜樣,“只做跟隨者”的心態使中小企業在作業成本法的門外遲遲徘徊,不能跨出前進的腳步。

3、作業成本法目前在我國企業中的應用情況

作業成本法在我國的應用

作業成本法是一種全新的成本計算系統,它對準確地提供成本信息,發揮著不可估量的作用。截止21世紀初,作業成本法己被廣泛應用于預測采購量、成本管理、產品定價、新產品開發、顧客盈利能力分析等諸多方面,作業成本法在我國也有一些成功的應用案例,例如許繼電器

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成功地利用作業成本法控制了銷售費用。但作業成本法的成功率并不高。

雖然目前我國的應用條件還有些欠缺,但也不能對作業成本法還停留在一般的介紹上,而應該創造條件在應用上下功夫,把著眼點放在實務操作上。目前,我國施工企業尚未涉足作業成本法,可以在個別自動化程度高、管理水平較好的企業或企業的某一部門先行實踐,待條件成熟后再全面實施。在施工企業的經營管理中,可以借鑒作業成本計算中的某些思想或方法,用作業成本法的特定理念來改進企業或組織的管理水平。作業成本法是適應現代高科技生產的需要而產生的。從我國企業的生產經營環境看,已經出現了作業成本核算、管理運行的環境特征,雖然總體還不夠成熟。但是,這不應該成為阻礙作業成本法運用的借口。因為,運用作業成本法的意義在于帶給企業管理者一種全新的管理思維,而不僅僅在于對成本進行精確的計算。

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第二篇：成本核算方法的比較研究

成本核算方法的比較研究

隨著我國經濟的發展，成本會計方法也面臨著重大的挑戰。同時全球經濟的融合使得全球各國間的文化交流更加頻繁，包括成本會計方法的選擇與應用也會相互影響。

一、作業成本法及其發展

近年來，全球的成本會計得到了很大的發展，其中尤其以作業成本法的推廣影響最大。該方法最早產生于上世紀30年代對水力發電企業進行成本分攤時所作的分析。在上世紀80年代末，經過卡普蘭教授的進一步闡釋，逐漸為大眾所熟知。然而，它雖然受到學術界的追捧，在實際應用中的情況卻并不普遍。澳大利亞、愛爾蘭和美國都曾經做過調查，使用作業成本法的企業不足20％。

（一）傳統的作業成本法

在推崇ABC法的文獻中，對該方法的優點討論很多，主要是認為該方法從“作業”的視角重新對成本會計信息體系進行了規范，使企業能夠從不同角度來對其成本進行分析與分攤，特別是對間接成本，通過將其直接與作業掛鉤，根據作業成本動因計算每一作業的成本分配率，然后根據每一作業在確定的時期內消耗的產出單位量，將作業成本追蹤或再分配給成本歸集對象。這樣一來，對間接成本的分配就更加直接，避免了傳統方法下由于分配標準的不客觀所導致的成本分配的不客觀。

但是，經過實踐檢驗，人們發現，作業成本法的重大缺陷是操作性差。

首先，構建成本模型時的工作量太大。在最初推出作業成本法時，它主要用于單個部門和區域的成本分析，這種簡單環境下，ABC法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會很大。以一家大型銀行的經濟業務為例，要進行作業成本分析，它的100多個業務分支機構的7萬名員工每個月都需要提交工作時間的分配數據，光是這些數據的收集、處理和報告就需要14名員工來完成。顯然，這樣做成本高昂，根據成本效益原則，放棄使用才是最佳方案。

其次，利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統會計體系的融合性不好。傳統會計信息系統下按照部門消耗資源的數額來歸集和反映成本；而ABC法分解作業時則根據作業耗費資源的情況、跨越了傳統的部門來確定成本，因此企業要采用此方法，勢必要進行會計系統的再造，其成本較高。

另外，在傳統ABC法下，作業的劃分是依據經驗進行的，對未來的和新出現的作業的劃分缺乏前瞻性，在當前人們的消費和生產趨向于個性化的情況下就無法滿足需要。而且，作業的劃分是按成本驅動因素為標準的，成本驅動因素是以因果關系為主，對于一些未能明顯表現出因果關系的因素，就很可能被忽略掉，導致作業的劃分不能反映真實情況。

（二）時間驅動作業成本法

為了克服上述弊端，卡普蘭在《時間驅動作業成本法》一文提出將時間因素嵌入作業成本法中。其核心思想是引入一個“時間等式”，以最基本的業務流程耗時量為基數，列出各種復雜情況下所需要追加的工時，據以按照具體情況改變每一項具體作業所耗時間的估計數，從而降低劃分作業的難度與工作量，增強其操作性。

在傳統ABC法下，向員工調查處理每項作業占用其工作時間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時間究竟有多長。而且對一項作業僅反映一個費率，并不能反映出客觀情況。如對某種化學制品進行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類作業，所需要的時間卻大不相同，費率顯然也應有所區別。引入時間因素之后，該問題即可迎刃而解。

在時間驅動作業成本法下，由公司管理者直接估計每個事務處理、產品或客戶的資源需求。對每一類資源，公司分別估計單位時間投入的資源能力的成本（即單位時間產能成本）以及產品、客戶和服務在消耗資源時所占用的時間數（即作業單位時間數）。

估計單位時間產能成本時，采用估算的方法。一般來說，可以簡單假設實際所用的產能為理想狀況的80％到85％，如考慮員工的工作時間利用率時一般選擇80％，其余20％則是員工休息等所花費的時間。對機器可以選擇較高的比例，如85％，允許其有15％的時間可能因維護等原因停工。因此，假如一周每個員工的工作時數是40小時，則有效工時為32小時。這樣根據已知的當期資源消耗總額就可算出每分鐘提供這一產能的成本。假如該部門有15名員工，提供同樣的幾種服務且無法分出幾個責任中心，則他們本周的有效工時為480小時（15×32），即28，800分鐘。如果本周的資源消耗是144，000美元，則每分鐘提供這些服務的成本為0.5美元。

估計作業單位時間數時，也可以通過向經理詢問及觀察來獲取相關資料，獲取每項工作的具體時間。這兩項數據算出來之后，就可以求出成本發生因素的單位費用。如前述的例子中，假如該部門某一項業務處理需要花8分鐘，那么用此數乘上每分鐘的成本0.5美元，即可得出處理此項工作的單位成本是4美元。有了這個數據為基礎，管理者可以得出許多有價值的信息：如本部門的有效工時是否得到充分利用；和客戶討價還價時更明確哪種業務、如何定價才能有利可圖等等。

在企業有相關基礎資料的情況下，發生新業務或增添新環節時，就能夠很快得出新業務或新環節的單位成本究竟是多少。例如前段所述包裝部門可以根據最后采用的不同方法耗費的時間來確定成本。如常規包裝每份包裝耗時1分鐘；空運需額外包裝，要多花5分鐘，然后利用基礎資料可以求出不同包裝時的成本。這樣就能夠避免傳統ABC法下對同類業務采用同一費率的弊端，也使新業務的定價能有更合理的依據。

由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業務、怎樣定價才更合理，也能使企業獲取更好的利潤回報。

二、成本位置核算法

這種方法是德國企業最常用、影響最大的方法。在這種方法下，成本會計的核算方法通常被分為三類，分別解答三個問題：（1）發生了哪些成本——成本種類核算；（2）這些成本發生在什么地方——成本位置核算；（3）這些成本是為誰發生的——成本承擔者核算。這三種核算方法涵蓋了成本核算環節的幾乎全部內容，其中（1）反映了進入成本核算環節的生產要素內容；（3）反映了各種最終產品承擔成本的情況。（1）的成本分為兩類：直接成本和間接成本，前者直接進入第三個環節，歸集到成本承擔者，后者則需進入第二個環節，經過一系列的分配之后由成本承擔者承擔。（2）則是最核心的一個環節，在這個環節各種間接成本被分攤到應當歸屬的位置，并由最終產品承擔。

成本位置的構造主要可以根據功能原則和責任原則等原則來進行。企業構造成本位置的多寡，主要取決于企業的部門數，應當注意既要使分類盡可能廣泛，又要注意避免過度細分帶來的核算成本的提高。

關于成本位置的種類主要有兩種分類方法，一種分類方法是根據其產生的效益種類分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷售的某些主要效益有關的核算區）和輔助成本位置（只產生間接效益）。后者又包括兩類，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務）和具體（附屬）成本位置（只為某個最終成本位置服務）。另一種分類方法是按其繼續核算的類型分為預備（非獨立）成本位置和最終（獨立）成本位置。前者的成本數在分攤期結束后將被全部分攤完畢，后者的成本則直接加到成本承擔者上。

在成本位置核算法下，有一個重要的輔助工具是企業核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類方法所分的成本位置間的關系，而且反映了成本分配的過程和結果。利用該矩陣進行成本核算時，主要包括三個步驟，第一步是把各項成本進行分配，記入它所發生的成本位置；第二步是對其進行分攤，從發生的位置分攤到接受這項成本的位置；第三步是對其進行核算，在這一步通常還可以計算出實際發生的間接成本與核算間接成本之間的差額。

上述方法是德國應用最為廣泛的成本會計方法。在此基礎上發展起來的名為“彈性邊際成本法”（簡寫為GPK）的成本會計方法，近年來也受到美國人的推崇。

在GPK下，成本中心的設置與ABC下不同。它要求一個成本中心只能有一個經理，一個經理可以負責若干個成本中心，并且特別強調一個成本中心內業務的同質性，因此，其成本中心的劃分是按照組織/責任/分組歸類的原則來確定的，比ABC下的成本中心劃分來得更細致。在ABC下，是一個經理人員只負責一個成本中心，但一個成本中心內可以包括幾種作業，因而不可避免地會出現費用需要在幾種作業間分攤的情形。在GPK下，不僅這個問題可以避免，而且可按照成本中心建立預算和制訂報表，這套程序與企業的整體組織活動結成一體，反映了一種整體的成本管理思想。

在GPK下，確定固定成本與變動成本的標準與傳統成本分配制度下也有所不同，傳統上認為隨著所生產的最終產品的數量變化而變化的成本是變動成本；GPK下則認為隨著該成本中心的產出量變動而變動的成本是變動成本。在GPK下，輔助部門把成本分為變動成本和固定成本向基本生產部門分配后，基本生產部門繼續將其按固定成本和變動成本進行處理。

假如有一個輔助生產部門甲（成本中心），為A、B、C三個基本生產部門提供服務，則A、B、C三部門需在期間開始前向甲提供預算，預計本期內需要甲向其提供的服務次數分別是X、Y、Z。如果當期甲的預算成本由固定成本E和變動成本F構成，則甲向這三個部門分配的預算成本將由各單位接受的服務次數和平均的分攤成本決定。并且，在本內，A、B、C三部門將甲部門轉入的固定成本E視為固定成本（因為它與本部門的機器工時數無關），由內的12個月平均分攤。轉入的變動成本F在編制預算時作為變動成本中的一項來記錄。在各月計算實際發生數時，還要分別以已經分配來的變動成本數為基礎，除以該部門預算的機器工時總數，以此為分配率（主要是為了保證各期的單位成本一致）乘以當期該部門的機器工時數，從而得出一個目標變動成本，最終與實際發生的成本數進行比較，得出差異數之后，再對其進行進一步的分析。這是GPK最重要的一個特點，它能促使人們提高責任心，盡力提高效率。

在對基本生產成本中心進行核算時，GPK把設備費用分配到產品上的做法，也有其自身的特點。GPK下設備費用以正常的生產能力（即設備制造者確定的生產能力的85％或者預期的市場對該產品的需求水平，以二者中較低者為準）為基礎進行分配，計算費率時各年分母數相同。

從GPK下對兩種成本中心成本的分攤可以看出，GPK是“成本拉動”分攤的一個典型，輔助生產部門按照基本生產部門提供的計劃服務需求量來確定向基本生產部門分攤的變動成本“單價”和固定成本總額；而ABC則是一種“成本推動”分攤的典型，輔助部門知道基本生產部門需要多少服務，發生的成本直接由下游承擔。兩者比較而言，顯然GPK法更有利于成本的管理和控制。

此外，GPK下的損益計算書分層次反映了不同級別的成本和效益信息，可以讓決策者很容易地發現經營的有效成本，十分有利于成本管理。不過，由于這種損益計算書完全是為了成本管理服務的，因此在編制財務報表時，需要對其做適當的調整。

三、小結

前文對目前世界上成本會計的幾種普遍受到關注并廣泛應用的幾種方法作了簡單的介紹，可以發現這些方法各有優勢。GPK重點關注的是通過成本核算把責任制貫徹到企業的最基層，它和成本位置核算法一樣，十分強調成本具體發生地點的核算；而ABC更關注糾正產品成本被扭曲的問題，即使是引入時間因素的ABC方法關注的也只是改善該方法的可操作性，并不強調責任確定問題，責任中心的地位在ABC中被淡化，這可能也是其不能廣泛應用的一個重要原因。成本會計作為向管理層提供相關信息的重要工具，勢必要置身于一個更為廣泛的戰略性框架中，對基本的信息來源加以充分分析，為企業提供經營、戰術和戰略所需要的信息，這才是成本會計能夠充分發揮作用的指導思想，過分地拘泥于細節，可能反而偏離了重心。

在我國企業具體引進成本會計核算方法的時候，應當注意避免完全照搬導致食洋不化的傾向。各種方法都有其優勢，要找到適應企業自身的方法，一方面要注意因地制宜，結合具體情況具體分析；另一方面也要注意方法與方法之間的整合。事實上，成本會計方法創新的一個主要途徑就是從不同的成功經驗中吸取對自身最有價值的方面，并與本國和本單位的傳統方法相融合，從而形成最適合本企業的方法。

第三篇：關于工業企業成本核算的研究

關于工業企業成本核算的研究

摘要：產品成本核算是工業企業會計的中心內容，是成本管理的重要組成部分，因而生產成本的控制應該成為企業降低生產成本，節約資金，增加企業經濟效益的重要手段。文章將從工業企業的各種費用出發，通過費用的分類，運用一定的會計方法進行費用的結轉，最終達到核算工業企業成本的目的。

關鍵詞：成本會計；工業企業；成本核算

一、引言

產品成本的核算是對生產費用和產品成本的核算，這樣就需要對生產費用進行審核、控制。在工業企業生產成本管理中，應該對產品的生產耗費制定消耗定額、編制生產計劃，并按照生產消耗定額和生產計劃控制生產費用和產品成本，通過考核和分析消耗定額及成本計劃的執行情況，促使企業改進生產、技術和管理方式，以達到降低成本的目的。從這個方面來說，成本核算方面的內部控制問題應該成為工業企業內部控制的核心部分。成本核算的內部控制工作不僅可以防范成本核算過程中的差錯，保護資產安全，而且也是提高企業的可持續發展能力、增強企業核心競爭能力，提高企業經濟效益的重要手段[1]。

二、工業企業成本核算的概述

（一）產品成本核算的內容

工業的生產過程，既是產品的生產過程，又是活勞動和物化勞動的消耗過程，工業企業在一定時期內為進行生產活動所發生的全部費用，即用貨幣形式表現的生產耗費就是該時期的生產費用。為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和，就是產品成本。工業企業產品生產成本的構成，包括生產過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。企業行政管理部門為管理和組織經營活動所發生的各項管理費用、為籌集資金而發生的財務費用、為銷售產品而發生的銷售費用等都作為期間費用，由當期收入中得到補償，不計入產品的生產成本[2]。

（二）產品成本核算的要求

成本核算就是按照國家有關的法規、制度和企業經營管理的要求，對生產經營過程中實際發生的各種勞動耗費進行計算，并進行相應的帳務處理，提供真實、有用的成本信息[3]13。成本核算不僅是成本會計的基本任務，同時也是企業經營管理的重要組成部分。因此，為了充分發揮成本核算的作用，在成本核算工作中，應貫徹執行以下要求：算管結合，算為管用；正確劃分各種費用界限；正確確定財產物資的計價和價值結轉方法；做好各項基礎工作，按照生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法。

三、工業企業成本核算的具體方法

（一）產品成本項目

為了便于歸集生產費用，正確計算產品成本，需要對生產費用進行合理的分類。生產費用按經濟用途劃分，可將計入產品成本的生產費用分為以下四個成本項目：

1.直接材料。

直接材料包括企業生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。

2.直接工資。

直接工資包括企業直接從事產品生產人員的工資及福利費。

3.其他直接支出。

其他直接支出包括直接用于產品生產的其他支出。

4.制造費用。

制造費用包括企業各個生產單位(分廠、車間)為組織和管理生產所發生的各種費用。一般包括：生產單位管理人員工資，職工福利費，生產單位的固定資產折舊費，租入固定資產租賃費，修理費，機物料消耗，低值易耗品，取暖費，水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護費，季節費，修理期間的停工損失費以及其他制造費用。

將生產費用按經濟用途劃分為成本項目，便于反映產品成本的構成，可以考核各項費用定額或計劃執行情況，查明費用節約或超支的原因，加強對成本的控制和管理，促使企業更有效地降低成本。

（二）生產成本核算的一般程序

生產成本的核算是對生產費用支出和產品成本形成情況的核算。因此，生產成本核算的一般程序是：第一，生產費用的核算；第二，生產成本的計算。

生產費用核算，是根據經過審核的各項原始憑證匯集生產費用，進行生產費用的總分類核算和明細分類核算。然后，將匯集在有關費用賬戶中的費用再進行分配，分別分配給各成本核算對象。

生產成本的計算，是將通過生產費用核算分配到各成本計算對象上的費用進行整理，按成本項目歸集并在此基礎上進行產品成本計算。如本期投產的產品本期全部完工，則所歸集的費用總數即為完工產品成本。如果期末有尚未完工的在產品，則需采用適當方法將按成本項目歸集起來的各項費用在完工產品和在產品間進行分配，計算出完工產品的成本。

（三）成本核算——品種法

1、品種法的特點和適用范圍

產品成本計算的品種法，亦稱簡單法，是按照產品品種歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它主要適用于大量、大批的單步驟生產，如發電、采掘等生產。在這種類型的生產中，產品的生產工藝過程不可能活著不需要劃分為幾個生產步驟，因而也就不可能或者不

需要按照生產步驟計算產品成本。

2.品種法的帳務處理基本程序

根據各項費用的原始憑證和其他相關資料，編制各種費用分配表，分配各種要素費用；根據在產品盤存表和其他有關資料，計算在產品盤盈、盤虧或毀損價值，并從有關費用中沖減盤盈價值，將盤虧或毀損損失計入管理費用；根據待攤費用和預提費用明細帳記錄，編制費用分配表，分配各該項費用；歸集和分配輔助生產費用；歸集和分配基本生產車間的制造費用；根據上述各種費用分配表，登記管理費用明細帳，歸集和結轉管理費用；根據上述各種費用分配表和其他有關資料，登記產品成本明細賬，分別歸集甲、乙兩種產品的生產費用，并采用適當的分配方法，分配計算甲、乙產品的完工產品成本和月末在產品成本；根據甲、乙產品成本明細賬中的產成品成本，匯編產成品成本匯總表，結轉產成品成本[3]103-113。

（四）成本核算——分步法

1.分步法的特點和適用范圍

產品成本計算的分步法，是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產成品成本的一種方法。它主要適用于大量、大批的多步驟生產，因為在這些企業中，產品生產可以劃分為若干個生產步驟進行。例如，紡織企業生產可分為紡紗、織布等步驟；冶金企業生產可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；機器制造企業生產可分為鑄造、加工、裝配等步驟。為了加強成本管理，往往不僅要求按照產品品種歸集生產費用，計算產品成本，而且還要求按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各步驟產品成本，提供反映各種產品及其各生產步驟成本計劃執行情況的資料。

（五）成本核算——分批法

1.分批法的特點和使用范圍

產品成本計算的分批法，是用按照產品的批別歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它主要適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產，如重型機器制造、船舶制造、精密工具儀器制造，以及服裝、印刷業等。在這種生產類型企業中，由于生產多是根據購貨單位的訂單組織的，因此，分批法也稱訂單法。

四、工業企業成本核算的重要性

（一）成本的作用

成本的經濟實質決定了成本在經濟管理工作中具有十分重要的作用。

1.成本是補償生產耗費的尺度

為了保證企業再生產的不斷進行，必須對生產耗費，即資金耗費進行補償。企業是自負盈虧的商品生產者和經營者，其生產耗費是用自身的生產成果，即銷售收入來補償的。而成本就是衡量這一補償份額大小的尺度。企業在取得銷售收入后，必須把相當于成本的數額劃分出來，用以補償生產經營中的資金耗費。一樣，才能維持資金周轉按原有規模進行。

2.成本是綜合反映企業工作質量的重要指標

成本是一項綜合性的經濟指標，企業經營管理中各方面工作的業績，都可以直接或間接地在成本上反映出來。成本既然是綜合反映企業工作質量的指標，因而可以通過對成本的計劃、控制、監督、考核和分析等來促使企業以及企業內各單位加強經濟核算，努力改進管理，降低成本，提高經濟效益。

3.成本是指定產品價格的一項重要因素

在商品經濟中，產品價格是產品價值的貨幣表現。產品價格應大體上符合其價值。無論是國家還是企業，在制定產品價格時都應遵守價值規律的基本要求。但在現階段，人們還不能直接計算產品的價值，而只能計算成本，通過成本間接地、相對地掌握產品的價值。因此，成本就成了制定產品價格的重要因素。

4.成本是企業進行決策的重要依據

努力提高在市場上的競爭能力和經濟效益，是社會主義市場經濟條件下對企業的客觀要求。而要做到這一點，企業首先必須進行正確的生產經營決策。進行生產經營決策，需要考慮的因素很多，成本是主要因素之一。

（二）成本核算在項目管理的重要性

一方面它是項目進行成本預測，制定成本計劃和實行成本控制所需信息的重要來源。信息作為一種生產資源，同勞動力、材料、施工機械一樣，其獲得都需要成本的。在經濟建設初期，企業普遍采用了粗放型經營管理，不愿分配資源于成本核算管理。但到了行業發展成熟期，戰略重點轉向內部管理，向企業管理要競爭力，如果不重視信息管理，忽視成本核算工作，企業在競爭中將長期處于劣勢地位。企業只有推進成本戰略，優化資源信息，才能適應發展需要。

另一方面它又是施工項目進行成本分析和成本考核的基本依據。通過成本核算，一方面可以顯示前一階段的具體成本管理效果，更重要的是通過成本核算將實際成本與目標成本對照找出偏差，為下一步的成本監控、成本糾偏提供依據。同時，通過成本核算，為施工生產、施工技術和企業經營提供可靠的成本報告和相關資料，促進項目改善管理，提高技術，降低成本[4]。

五、結語

我國的工業企業正在飛速發展，但是仍有許多的不完善之處，這也給我國工業行業的發展帶來了一層陰影。政府和企業應該共同努力，發揮各自的角色作用。政府應該大力支持工業企業的發展，并對企業的成本會計核算等工作加以指導，建立完善科學的制度給以支持保障。而企業則需要承擔更多的責任，企業必須依據自身的發展特點對企業成本會計核算的工作制定科學完善的制度和技術保障，選擇合適的核算模式，建立健全的監督和責任制體系，為企業的發展保駕護航。對成本的核算，可以讓企業了解自身的發展情況并且進行有效的規

劃，這對企業的發展起著非常重要的推動作用，也使我國工業行業的發展前景更加美好[5]。

參考文獻

[1] 乞金根.工業企業生產成本核算中的內部控制措施[J/OL].現代商業雜志社，2012-12[2014-4]..[2] 納稅服務網.工業企業產品成本核算的內容及要求[EB/OL]，2007-4[2014-4]..Study on the cost accounting of industrial enterprises Abstract: Product cost accounting is the core content of industrial enterprise accounting, is an important part of cost management, so the production cost control should become the enterprises to reduce production costs, save money, an important means to increase the economic efficiency of enterprises.This article from the perspective of the various costs of industrial enterprises, through the classification of the cost accounting, use of certain methods of cost of transaction cost, achieve industrial enterprises accounting objective.Keywords: Industrial enterprise;cost accounting;cost accounting

第四篇：調研背景、意義及方式

調研背景、意義及方式

背景：

（1）現在的大學生就業壓力很大，使得很多學生把大部分時間都用在了專業上。有的學生如果所學專業在就業方面不是很熱門還會選擇輔修或修雙學位，這樣上課和寫作業就占用了大量時間，閱讀量肯定會減少。

（2）這些年網絡得到了迅速普及，分散了大學生的時間和精力；另外，大學生一般都經歷過嚴厲的應試教育，應試教育不重視課外教育，而且上大學后這種壓力的減小也有可能減少學生對書本的興趣。

意義：

很多大學生在高中時代勤奮拼搏，為考上一個理想的大學而奮斗。一大部分學生在擺脫了高考的壓力后，在大學里盡情地揮霍自己的青春。上網、談戀愛、社團活動、兼職、聚餐出游等等成了大部分學生的課外生活的主要內容。大學生擁有更多的課外時間，閱讀課外書籍在大學生的課余活動中占有怎樣的一席之地呢？ 這個調研項目就是為了調查以松江七校作為調查對象，看看大學生們上大學之后的閱讀情況。

調研方式：問卷調查：松江大學城七校采訪教師：對現在大學生閱讀情況的看法橫比縱比：重點大學與普通大學對比，專業之間對比上網查閱數據：大學生閱讀時間比例書店和報刊亭走訪：書籍類型銷量

第五篇：高新技術企業成本核算有何方式

高新技術企業成本核算有何方式

1、原材料的購進

企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應付賬款――暫付應付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應付賬款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領用

領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

領用材料時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配

生產成本包括：

（1）直接材料。

（2）直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。

（3）其他直接費用。

（4）制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。

包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。