第一篇：家政企業(yè)發(fā)展中社保和稅收問題

家政企業(yè)發(fā)展中社保和稅收問題

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們對家政服務(wù)的需求不斷增長，近年來家政工已成為經(jīng)濟社會發(fā)展中一支不可或缺的力量。根據(jù)國際勞工組織和全國婦聯(lián)聯(lián)合提供的《中國家政工體面勞動和促進就業(yè)——基本情況介紹》，中國約有1500萬名家政工和60萬所家政服務(wù)機構(gòu)，家政從業(yè)人數(shù)居世界首位。家政服務(wù)業(yè)存在著巨大的潛在就業(yè)機會，采取有效的養(yǎng)老保險機制完善家政服務(wù)業(yè)，是緩解我國目前就業(yè)壓力，促進服務(wù)行業(yè)發(fā)展的有效途徑。從目前家政服務(wù)業(yè)發(fā)展的狀況來看，家政服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展的同時，也面臨著家政工勞動就業(yè)和社會保障等方面的權(quán)益法律法規(guī)不健全、家政市場管理混亂、家政工權(quán)益的維護機制缺失等方面的問題。主要原因在于家政服務(wù)方面，我國尚無全國性立法，只有地方立法，而地方立法對家政服務(wù)的界定 不盡相同。

據(jù)筆者在合肥調(diào)查顯示，目前合肥市家政工構(gòu)的成中，有90%以上的是女家政工，而在女家政工53%以上的為農(nóng)村戶口人員，其年齡階段多在35 —55 歲之間。就從事家政服務(wù)的人員來看，家政工主要由兩部分人員構(gòu)成：一是下崗職工，二是由于城市拓展而納入城鎮(zhèn)戶口的郊區(qū)農(nóng)民。雖然我國的有關(guān)法規(guī)明確規(guī)定了下崗職工的養(yǎng)老保險問題和《國務(wù)院發(fā)布新型農(nóng)村養(yǎng)老保險試點指導(dǎo)意見》規(guī)定了農(nóng)民繳納養(yǎng)老保險，但是筆者在實踐調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：參加社會保險的主要來自城鎮(zhèn)下崗失業(yè)工人，只占總?cè)藬?shù)的5%，而農(nóng)村進城從事家政服務(wù)人員很少人參加了農(nóng)村的新型養(yǎng)老保險，幾乎沒有人意識到養(yǎng)老保障的重要性。因此，無論是從保護家政工的角度來看，還是從從國家促進就業(yè)的基本方針和實現(xiàn)家政工體面勞動來看，均需要對家政工的養(yǎng)老保險問題進行深入研究。

一、家政工養(yǎng)老保險的重要性

（一）實現(xiàn)構(gòu)建和諧社會的必然要求伴隨著人口老齡化現(xiàn)象的出現(xiàn)，老年人口的比例越來越大，人數(shù)也越來越多，如何保障其基本生活成為了亟需解決的問題。養(yǎng)老保險制度的完善為解決這一問題提供了保障：養(yǎng)老保險為老年人提供了基本生活保障，使老年人“老有所養(yǎng)”。對于具有勞動合同關(guān)系的勞動者而言，參加養(yǎng)老保險，意味著對將來年老后的生活有了預(yù)期，免除了后顧之憂，進而保障了他們的基本生活，有利于社會的和諧穩(wěn)定。但對于未納入養(yǎng)老保險的家政工來說，他們卻被社會保險“邊緣化”了。據(jù)調(diào)查顯示，合肥市目前從事家政服務(wù)業(yè)的人員的大部分是35歲到55歲的中年婦女，占調(diào)查人數(shù)的85.1%。目前合肥家政服務(wù)從業(yè)人員2萬多人。因而，如何促使家政服務(wù)人員在年老時生活得到保障也成為實現(xiàn)社會主義和諧社會的必然要求。

（二）促進就業(yè)的本質(zhì)要求

根據(jù)《中華人民共和國就業(yè)促進法》第二條的規(guī)定“國家把擴大就業(yè)放在經(jīng)濟社會發(fā)展的突出位置，實施積極的就業(yè)政策，堅持勞動者自主擇業(yè)、市場調(diào)節(jié)就業(yè)、政府促進就業(yè)的方針，多渠道擴大就業(yè)。”和第十五條規(guī)定“國家實行有利于促進就業(yè)的財政政策，加大資金投入，改善就業(yè)環(huán)境，擴大就業(yè)。”我國目前家政服務(wù)行業(yè)處于起步階段，高技能的家政工相對比較稀缺，由于家政服務(wù)業(yè)的管理比較薄弱松散，使得家政服務(wù)業(yè)發(fā)展比較緩慢。但我國家政服務(wù)業(yè)存在巨大的發(fā)展?jié)摿Γ晟茖艺さ酿B(yǎng)老保障有利于促進家政服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，從而為社會提供大量的工作崗位，促進就業(yè)，帶動社會經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）有利于實現(xiàn)家政工體面勞動 2010年4 月27 日，在北京人民大會堂舉行的全國勞動模范和先進工作者表彰大會上，國家主席胡錦濤在大會致辭中對“體面勞動”進行了全面闡述：進一步保障勞動者權(quán)益，為促進社會和諧奠定堅實基礎(chǔ)。要切實發(fā)展和諧勞動關(guān)系，建立健全勞動關(guān)系協(xié)調(diào)機制，完善勞動保護機制，讓廣大勞動群眾實現(xiàn)體面勞動。因此，加強對家政工的養(yǎng)老保險的制度保障也是實現(xiàn)家政工體面勞動的一個重要方面，才能夠有效地維護家政 工的社會權(quán)益。

二、家政工養(yǎng)老保險問題的現(xiàn)狀 正如上文所述，加強對家政工養(yǎng)老保險的保障已成為亟待解決的問題了，那么目前家政工養(yǎng)老保險的狀況如何了？世界范圍內(nèi)各國的做法都是不一致的，以英美德為代表的西方發(fā)達國家采取強制性或半強制性參保，即將家政工納入了到社會保障體系中或者為他們設(shè)立單獨的養(yǎng)老保障措施；而以亞非為代表的發(fā)展中國家采取鼓勵性參保或非強制性參保，即未將家政工納入到社會保險體系中，強制其繳納養(yǎng)老保險金。在我國，筆者將結(jié)合實踐調(diào)研對其進行簡略地分析：目前根據(jù)家政工和雇主建立雇傭關(guān)系途徑的不同，可以將家政工分為四類：自雇型家政工、中介型家政工、會員制家政工和員工制家政工。由于采取不同的經(jīng)營模式其在對家政工的養(yǎng)老保險保障上是不同的。

(一)員工制家政工已納入社會養(yǎng)老保險體系根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》，只有和用人單位建立勞動關(guān)系的職工才能被納入到企業(yè)職工社會養(yǎng)老保險體系中。從目前的家政公司的運行模式上來看，只有員工型的家政工，即家政工和家政公司簽訂了勞動合同，才能享受社會養(yǎng)老保險的待遇。如果用人單位為其繳納了社會保險費，則可以獲得社會保險基金和用人單位提供的養(yǎng)老待遇；如果用人單位沒有為其辦理社會保險，則應(yīng)由用人單位承擔其法律規(guī)定的養(yǎng)老保險待遇。家政公司和勞動者簽訂了書面勞動合同，則用人單位就有義務(wù)為勞動者辦理社會保險手續(xù)，并由用人單位和勞動者繳納相關(guān)的社會保險費，如果這樣似乎家政工的社會保險問題就可以迎刃而解了。在一點無論在理論上還是實踐中都到肯定：理論上，學(xué)者主張將家政工“納入勞動法、民法中，建立我國家政工保護的基本制度”；實踐上，這幾年許多地方為了很好的保護家政工的社會權(quán)益、規(guī)范家政服務(wù)市場，從2001年《深圳市家政服務(wù)行業(yè)規(guī)定》、《江蘇省家庭服務(wù)業(yè)管理規(guī)定》（試行）、《長春市家政服務(wù)業(yè)管理暫行辦法》以及《合肥市家政服務(wù)協(xié)會行業(yè)管理規(guī)范》等地都明確規(guī)定經(jīng)營者應(yīng)當依法與家政服務(wù)人員簽訂書面勞動合同，并在合同中約定服務(wù)人員的勞動待遇及工資支付方式，并為其繳納社會保險等。但實踐操作過程中并沒有想象中的那么順利。根據(jù)筆者的調(diào)查，各家政公司基本上是沒有規(guī)范意義上的員工型家政工的。目前合肥市場共有各種家政公司近200家，其中在工商部門注冊和持有勞動部門職業(yè)介紹許可證的家政公司只有50～60家。但其中有個別家政服務(wù)機構(gòu)實行部分員工制償試，但是效果仍然不明顯，家政工公司只為其購買了工傷保險。因此，就養(yǎng)老保險費而言，基本上沒有哪個家政公司能夠規(guī)范地為家政工繳納社會養(yǎng)老保險費。

（二）其他類型家政工養(yǎng)老保險問題的現(xiàn)狀在自雇型家政工，家政工和雇主雙方直接建立了雇傭關(guān)系，這種雇傭關(guān)系建立的模式是最傳統(tǒng)的方式，他們之間的法律關(guān)系也是較典型的民事雇傭法律關(guān)系。因而自雇型家政工的實踐中，雇主也不會主動承擔家政工的社會養(yǎng)老保險的責(zé)任，也沒有義務(wù)承擔家政工的養(yǎng)老保險責(zé)任。目前的中介制和會員制家政工，就其本質(zhì)來說，家政工中介應(yīng)是一次性的服務(wù)。由于相關(guān)法律規(guī)定在中介制或會員制的家政工與客戶之間的關(guān)系，客戶無論是家庭還是個人，都不屬于用人單位，因而不屬于勞動法的調(diào)整范圍。同時根據(jù)我國《勞動法》第2條的規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、個體經(jīng)濟組織（以下統(tǒng)稱用人單位）和與之形成勞動關(guān)系的勞動者，適用本法。國家機關(guān)、事業(yè)組織、社會團體和與之建立勞動關(guān)系的勞動者，依照本法執(zhí)行。”理論上說，從事家政服務(wù)業(yè)的合伙組織或個體工商戶屬于我國境內(nèi)的企業(yè)，但它與家政工之間卻難以形成勞動關(guān)系，因為家政工提供勞務(wù)的對象是客戶而不是這些企業(yè)。因而，無論中介公司還是雇主都沒有義務(wù)為家政工承擔社會養(yǎng)老保險的責(zé)任。

（三）現(xiàn)有的養(yǎng)老保險制度無法解決問題

1、新型農(nóng)村養(yǎng)老保險走不通。新型農(nóng)村養(yǎng)老保險之所以無法保障家政工的社會權(quán)益。主要有以下幾方面問題：

第一，參保意識不強。一方面在農(nóng)村“養(yǎng)兒防老”、“土地防老”的封建思想根深蒂固，人們認為年輕時辛辛苦苦把孩子養(yǎng)大，老了理所當然靠孩子養(yǎng)活，把養(yǎng)老問題全部交給 下一代，因此絕大多數(shù)農(nóng)民老年人靠家庭養(yǎng)老。然而，家庭養(yǎng)老因子女數(shù)量減少、家庭小型化而弱化導(dǎo)致家庭養(yǎng)老功能將削弱；同時隨著土地收入比較效益的下降和人們養(yǎng)老消費的增加，土地收入對農(nóng)民養(yǎng)老的支持程度普遍降低，使得農(nóng)村養(yǎng)老的另一道重 要防線也受到了沖擊無法保障農(nóng)民年老時的生活。另一方面，參保要繳納一定的養(yǎng)老金，而對于年收入不夠豐富的農(nóng)民而言，錢交上去十幾年甚至幾十年以后會發(fā)展到什么程 度，政策能否堅持下去有很大的疑慮，因此大多數(shù)人都在靜觀發(fā)展而未做決定。即使目 前在少數(shù)地方已經(jīng)進行了新型農(nóng)村養(yǎng)老保險試點，但參保率仍然不夠理想。在筆者對六 安市新型農(nóng)村養(yǎng)老保險試點金寨縣和霍山縣調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，試點工作已推行了一年多的時 間，60歲以上的農(nóng)民參保率達到了90%，16-59 歲地農(nóng)民的參保率不超過60%。第二，保障水平低。根據(jù)（國務(wù)院發(fā)布 新型農(nóng)村養(yǎng)老保險試點指導(dǎo)意見）“參加新農(nóng)保的農(nóng)村居民應(yīng)當按規(guī)定繳納養(yǎng)老保險費。繳費標準目前設(shè)為每年100元、200元、300元、400元、500元5個檔次，地方可以 根據(jù)實際情況增設(shè)繳費檔次。參保人自主選擇檔次繳費，多繳多得。”可以看出，參加 新型農(nóng)村保險的內(nèi)部保障水平就有層次，與城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險相比，新型農(nóng)村養(yǎng)老保險 的保障水平比較低。這對于生活在消費水平較高的城市里的農(nóng)民來說，無疑是增加了年 老時的經(jīng)濟負擔。

第三，進城從事家政服務(wù)的農(nóng)民工群

體的特點使其無法納入城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險制度。這一特點主要體現(xiàn)在兩方面：一方 面是農(nóng)民從事家政服務(wù)身份上的限制，目前在全國范圍內(nèi)尚沒有一部關(guān)于進城務(wù)工的農(nóng) 民的社會保險的法規(guī)或規(guī)章；另一方面，家政服務(wù)行業(yè)工作性質(zhì)上的限制，家政工由于 其流動性大、無法簽訂正式的勞動合同等特點而被排除在《勞動法》的適用范圍之外，因此也被排除在其他有關(guān)農(nóng)民工的社會保險規(guī)章之外。

2、以商業(yè)保險制度來解決我國家政工 養(yǎng)老保險問題的不足。試圖通過商業(yè)保險制度來解決家政工的社會保險問題是不可取的，因為目前商業(yè)養(yǎng)老保險主要存在以下不足： 第一，城鎮(zhèn)的商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展完善，農(nóng)村的商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展緩慢。目前，在農(nóng)村養(yǎng)老保險市場積極開展業(yè)務(wù)的保險公司太少，大量公司忙于在大城市設(shè)立機構(gòu)，無暇顧及農(nóng)村養(yǎng)老保險市場。

由于缺乏競爭因素，服務(wù)質(zhì)量不高，很大程度上抑制了農(nóng)民投保的有效需求。第二，參加保險率低。就目前的參加情 況來看，家政綜合保險的參加率還是比較低的。由于商業(yè)性的家政保險是自愿參加的，沒有法律的強制力，保險的參加率還是比較 低的。調(diào)查結(jié)果顯示，在合肥及北京有超過60％的家政工沒有社會保險，上海有50％以上的家政工沒有社會保險。其中有社會保險的，也多為城鎮(zhèn)下崗工人，農(nóng)村務(wù)工人員基本上沒有社會保險。

三、完善我國家政工養(yǎng)老保險機制的

思考家政工主要面臨的問題是沒有建立勞動關(guān)系，無法享受社會保險的保障。因此，家政工的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)問題無法解決的問題，也是威脅她們生存環(huán)境的主要問題。在調(diào)查中筆者發(fā)現(xiàn)養(yǎng)老保險是家政工最關(guān)心的問題。因此，只有做到完善家政工養(yǎng)老保 險制度，使得家政服務(wù)行業(yè)能夠健康的發(fā)展，家政工的合法利益得到更完善的保障。筆者認為，無論是中介型家政工，還是員工型家政工，均可以通過登記的方式，將其養(yǎng) 老問題納入到養(yǎng)老社會保險之中。對于這一問題的解決，不應(yīng)該拘泥于傳統(tǒng)的思維，認為中介型的家政工是勞務(wù)關(guān)系，而員工制的才是勞動關(guān)系。在實踐中應(yīng)該做到結(jié)合國情 的需要具體問題具體分析，對于非典型就業(yè)，應(yīng)該采取靈活的解決思路，不能完全按照傳統(tǒng)的套路。

（一）將家政工納入社會養(yǎng)老保險體系的可行性

2010 年國務(wù)院辦公廳發(fā)布了“關(guān)于發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)的指導(dǎo)意見”(國辦發(fā)[2010]43號)提出，“以靈活方式鼓勵從業(yè)人員參加社會保險”。提出“非員工制農(nóng)業(yè)戶籍家政服務(wù)員可以自愿參加新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險、新型農(nóng)村合作醫(yī)療，或以靈活就業(yè)人員身份自愿參加城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險或城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險。”和“家庭服務(wù)機構(gòu)及其從業(yè)人員應(yīng)當按規(guī)定參加社會保險、繳納社會保險費”。這一思路為解決家政工的養(yǎng)老保 險問題指明了方向。從養(yǎng)老保險的收費費率來看，社會保險的費率和商業(yè)保險的成本基本是差不多的。《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》（國發(fā)〔1997〕26號）規(guī)定：“按本人繳費工資8%的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險個人帳戶，個人繳費全部記入個人帳戶，其余部分從企業(yè)繳費中劃入”。這樣如果一個家政工的工資是1500元的話，其應(yīng)當繳納的養(yǎng)老保險費僅為每月120 元，每年共計才1440元。將家政工的養(yǎng)老保險納入養(yǎng)老社會保險，并不是一個簡單的事情。因為，根據(jù)目前的社會保險制度，養(yǎng)老保險很多項目的費用是要由用人單位支付的。根據(jù)2010年國務(wù)院辦公廳發(fā)布了“關(guān)于發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)的指導(dǎo)意見”(國辦發(fā)[2010]43號)規(guī)定“加大對家庭服務(wù)業(yè)的財稅扶持力度。充分利用服務(wù)業(yè)發(fā)展專項資金和引導(dǎo)資金，將家庭服務(wù)業(yè)作為促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的支持重點，進一步加大支持力度。中央和地方用于社會事業(yè)和民生工程的資金，要將發(fā)展家庭服務(wù)業(yè)納入扶持范圍。”在市場中家政服務(wù)行業(yè)是微利行業(yè)，不應(yīng)該對家政行業(yè)施加過多的責(zé)任，同時為了鼓勵家政工充分地就業(yè)，享受經(jīng)濟發(fā)展的成果，應(yīng)該加大養(yǎng)老保險中政府補貼的力度，減輕家政公司和家政工的責(zé)任。在實踐中由成都市總工會牽頭的《成都市家政服務(wù)行業(yè)管理條例》立法調(diào)研工作已經(jīng)啟動，該條例的一大亮點就是“將非員工制家政工納入勞動法律關(guān)系調(diào)整范圍即將直接受雇于家庭的家政服務(wù)員將與雇主訂立雇傭合同；未直接受雇于家庭的家政服務(wù)員也將和用人單位或雇主訂立勞動合同或雇傭合同，以此規(guī)范對家政工的管理，保障他們的權(quán)益。”如果這一條例出臺，那么久意味著家政服務(wù)的勞動關(guān)系受到《勞動法》的保護，無論通過家政公司請家政，還是直接雇傭家政工，作為雇主的消費者都將承擔為家政工的社保買單的部分義務(wù)。在政府提供社會保險補貼的同時，構(gòu)建以家政工、家政公司和雇主三方為主體的社會保險機制，將最限度地分擔了社會保險。

（二）發(fā)揮商業(yè)養(yǎng)老保險對家政工群體的保障對于家政服務(wù)行業(yè)來說，有低端家政服務(wù)行業(yè)和高端家政服務(wù)行業(yè)之分，筆者認為，對于家政工不能完全地一刀切的納入到養(yǎng)老保險中，而應(yīng)該分別對待。特別是對于以中介模式作為主導(dǎo)一般普通的家政服務(wù)，應(yīng)將其納入到養(yǎng)老保險體系中，可以彌補過度社會成本問題阻礙了家政工市場的發(fā)展。對于 采取營利性的私立化的家政公司高端的家政服務(wù)，如月嫂和育嬰師，其收入在4000-6000 元/ 月，明顯高于低端家政工，因而可以要求這部分家政工自愿購買商業(yè)養(yǎng)老保險。針對這部分家政服務(wù)人員應(yīng)以社會養(yǎng)老保險為基礎(chǔ),商業(yè)養(yǎng)老養(yǎng)老保險為補充。一方面通過大力發(fā)展商業(yè)性養(yǎng)老保險的養(yǎng)老保險模式。這種養(yǎng)老模式一方面有利于培育 高端家政工市場，促進就業(yè)需求，也可以有效緩解家政公司和政府壓力，提高社會保障 水平，增進人民福利，進而完善社會保障體系；另一方面，能夠更有效地解決家庭養(yǎng)老風(fēng)險，有效刺激家庭消費，促進經(jīng)濟發(fā)展，從而實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)消費和 投資的平衡增長。鼓勵家政工購買個人商業(yè)養(yǎng)老保險，就必須完善個人商業(yè)養(yǎng)老保險市場，加大政府的政策扶持力度和財政支持力度。一方面要加強政府對家政工個人養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策。建議采用ＥＥＴ模式，“即在購買環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)給予優(yōu)惠，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。對于沒有參加企業(yè)年金的勞動者，購買個人商業(yè)養(yǎng)老保險繳費在工資１０％之內(nèi)在稅前扣除；對于參加企業(yè)年金或者團體養(yǎng)老保險的勞動者，購買個人商業(yè)養(yǎng)老保險的，兩者享受稅收優(yōu)惠的比例不超過１０％”。同時給予個人購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，在領(lǐng)取養(yǎng)老金時無需繳納個人所得稅的優(yōu)惠；另一方面，加強政府對個人商業(yè)補充養(yǎng)老保險的監(jiān)管和優(yōu)化分工，商業(yè)養(yǎng)老保險部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險公司，充分發(fā)揮市場機制的作用。通過兩種養(yǎng)老保險模式的結(jié)合與互補，從而有利于保障家政工的社會權(quán)益，促進家政服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，真正帶動中國家政服務(wù)行業(yè)這一“朝陽產(chǎn)業(yè)”的平穩(wěn)健康快速發(fā)展，實現(xiàn)構(gòu)建“老有所養(yǎng)”的和諧社會目標。

第二篇：企業(yè)繳納稅收和社保資金情況證明

企業(yè)繳納稅收和社保資金情況證明

浙江省湖州市招投標中心：

（單位全稱）系本部門所轄納稅單位。該企業(yè)二○○ 已依法全額繳納各項稅費及社會保障資金。

特此證明

（當?shù)囟悇?wù)等部門蓋章）二○○ 年 月 日

第三篇：關(guān)于合伙企業(yè)的稅收問題

引言

私募股權(quán)基金(以下簡稱“基金”)一般采取合伙制或公司制的法律形式。有限合伙因其靈活的組織架構(gòu)和稅收便利等優(yōu)勢為基金通常所采用。我國所得稅法規(guī)政策已經(jīng)確立合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅的基本制度，因此，有限合伙制股權(quán)基金的所得稅問題，主要是指基金投資人(即基金的普通合伙人和有限合伙人)、基金管理人、基金管理團隊等市場主體如何計算和繳納企業(yè)所得稅。

以下從合伙企業(yè)所得稅法規(guī)政策現(xiàn)有基本規(guī)定及演變過程出發(fā)，分析基金相關(guān)市場主體取得收入的主要類型、性質(zhì)及相應(yīng)稅負，并以此說明在基金設(shè)立和運作過程中的稅收優(yōu)化做法。外商投資合伙企業(yè)及外國合伙人(個人或法人)的所得稅問題，在此暫不涉及。

一、合伙企業(yè)所得稅基本規(guī)定

有關(guān)合伙企業(yè)的所得稅，國家層面的主要法規(guī)政策及演變過程如下：

(一)16號文

《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知(國發(fā)[2000]16號)》(以下簡稱“16號文”)，其主要規(guī)定為：從2000年1月1日起停止對合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

16號文在國家法規(guī)層面上首次確立了合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅的原則。

(二)91號文

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知(財稅[2000]91號)》(以下簡稱“91號文”)，其主要規(guī)定包括：(1)合伙企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照《個人所得稅法》的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。(2)投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦)，終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款。(4)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

91號文規(guī)定合伙企業(yè)可以在稅前扣除成本、費用及損失以及具體的比例或金額限制，從而明確投資者應(yīng)納稅所得額的計算方法。91號文還規(guī)定了投資者興辦多個合伙企業(yè)的情況下，應(yīng)納稅所得額應(yīng)當匯總計算，但經(jīng)營虧損卻不能跨企業(yè)彌補。通常認為這一規(guī)定不利于鼓勵投資者投資多個基金，因而也不利于專門投資于基金的基金(Fund of Fund)的發(fā)展。

(三)84號文

《國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國稅函(2001)84號)》(以下簡稱“84號文”)，其主要規(guī)定為：合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

84號文首次就自然人合伙人就合伙企業(yè)“利息、股息、紅利”等對外投資收益分配所得可以保留其原有法律屬性計算繳納個人所得稅，同時部分地確定了合伙企業(yè)“先分后稅”的原則，因而在一定程度上體現(xiàn)了合伙企業(yè)所得稅“透明體”的特點，成為各地方政府出臺的鼓勵基金發(fā)展的稅收政策中的競相援引的條文。但是，84號文對合伙企業(yè)除“利息、股息、紅利”等對外投資收益以外的其他收入在分配時是否同樣保留其原有法律屬性沒有明確，這也成為各地方政府相關(guān)政策無法回避或刻意模糊之處。

(四)65號文

就合伙企業(yè)稅前扣除問題，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知(財稅[2008]65號)》(以下簡稱“65號文”)進一步規(guī)定：(1)合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除;(2)合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除;(3)合伙企業(yè)每一納稅發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除;(4)合伙企業(yè)每一納稅發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

65號文就合伙企業(yè)層面發(fā)生的成本和費用的稅前扣除標準在91號文的基礎(chǔ)上進行了進一步細化和限制。

(五)159號文

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知(財稅[2008]159號)》(以下簡稱“159號文”)第二條進一步規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

159號文首次針對法人和其他組織作為合伙企業(yè)合伙人的情形下所得稅問題做出原則性規(guī)定，并正式確定“先分后稅”的原則。但是，159號文就合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的不同類型的所得在向合伙人分配時其性質(zhì)是否保持不變這一問題仍未給出明確答案。因此，在合伙人是法人和其他組織的情況下，是否必須就合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收入進行分配時的所得繳納企業(yè)所得稅，似乎并不明確。非但如此，159號文籠統(tǒng)規(guī)定“合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”，似乎意味著法人和其他組織從合伙企業(yè)取得的所有收入(包括股息、紅利等權(quán)益性投資收益)均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，這在理論和實務(wù)上都造成了一定的混淆[1]。

(六)62號文

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知(財稅[2011]62號)》(以下簡稱“62號文”)明確：合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月);投資者的工資不得在稅前扣除。62號文只是在91號文的基礎(chǔ)上，根據(jù)2011年個人所得稅法的修改，相應(yīng)地調(diào)整自然人投資者的費用扣除標準。

在地方法規(guī)和政策層面，各地方政府為鼓勵私募股權(quán)投資的發(fā)展，紛紛出臺促進股權(quán)投資基金發(fā)展的政策，其中都含有合伙企業(yè)所得稅處理的相關(guān)規(guī)定。縱觀各地出臺的合伙企業(yè)所得稅規(guī)定，大多只是重復(fù)上述國家層面已有的規(guī)定，但也有細微的突破。以下分別以天津市、上海市和北京市的有關(guān)政策規(guī)定為例進行分析：

(一)天津市

天津市《促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》規(guī)定：以有限合伙形式設(shè)立的合伙制股權(quán)投資基金中，自然人有限合伙人，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，稅率適用20%;自然人普通合伙人，既執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時，對其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。

天津的政策在84號文的基礎(chǔ)上有一定的突破：即除利息、股息和紅利等權(quán)益性投資收益外，合伙人因合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益亦可以按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅，稅率適用20%。

(二)上海市

上海市2008年發(fā)布的《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項的通知》規(guī)定，以有限合伙形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。其中，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益[2]，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目，依20%稅率計算繳納個人所得稅。

上海市該政策應(yīng)該說完全是在前述國家政策的范圍內(nèi)做出的，不但沒有任何突破，而且還有主動限縮的嫌疑。例如，就普通合伙人的所得的部分，上海的政策并沒有像天津的政策一樣對于其收入的性質(zhì)進一步區(qū)分，而是一概按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”適用5-35%的稅率征收個人所得稅。按照84號文的理解，普通合伙人收入中屬于股權(quán)投資收益的部分，應(yīng)該可以按“利息、股息、紅利所得”稅目適用20%稅率計算繳納個人所得稅。對于合伙人因合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益是否可以像天津的政策一樣按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%的稅率計算繳納個人所得稅，上海市該政策并未予以明確。

上海市有關(guān)部可能意識到上述問題，因而在其2011年5月3日發(fā)布的政策修訂版《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項的通知(修訂)》有關(guān)合伙制股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的所得稅問題一節(jié)中，僅僅保留“以合伙企業(yè)形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人作為納稅人，按照“先分后稅”原則，分別繳納所得稅”的規(guī)定，其余已全部刪除。

(三)北京市

北京市《關(guān)于促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見》規(guī)定：合伙制股權(quán)基金和合伙制管理企業(yè)不作為所得稅納稅主體，采取“先分后稅”方式，由合伙人分別繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅;合伙制股權(quán)基金中個人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅，稅率為20%。

北京的上述政策雖然從表述上與天津略有不同，但從實質(zhì)上則基本完全一致，即合伙人(包括普通合伙人和有限合伙人)取得的股權(quán)投資收益及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，均可以按照“利息、股息、紅利所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%稅率計算征收個人所得稅。

二、基金投資人

有限合伙制基金本身并非所得稅的課稅主體，因而有關(guān)其所得稅問題主要考慮其投資人(即基金普通合伙人和有限合伙人)從基金取得收入時的稅務(wù)處理。合伙人取得的收入的類型不同，則直接與其應(yīng)當適用的稅目和稅率相關(guān)。

從基金收入的類型來看，主要包括以下幾類：

(一)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

投資人為公司的，公司應(yīng)就該部分收入繳納企業(yè)所得稅。但也有觀點認為，根據(jù)合伙企業(yè)“透明體”的特點和稅法原理，其收入在分配給合伙人時法律性質(zhì)應(yīng)當維持不變，因而公司取得的該部分收入屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款第(二)項所述的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，應(yīng)當依據(jù)該條規(guī)定免征企業(yè)所得稅。

投資人為個人的，依據(jù)84號文這部分收入應(yīng)當適用“利息、股息、紅利”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

投資人為合伙企業(yè)的，由該合伙企業(yè)自然人合伙人按照5-35%稅率繳納個人所得稅(比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得)或公司合伙人依法繳納企業(yè)所得稅。但也有觀點認為，根據(jù)合伙企業(yè)所得稅“透明體”的特點，該合伙企業(yè)的自然人合伙人應(yīng)當適用“利息、股息、紅利”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅，而公司合伙人則依法可以免稅。

(二)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益

投資人為公司的，應(yīng)就這部分收入按照自身所得稅率繳納企業(yè)所得稅。

投資人為個人的，按照國家層面的規(guī)定，應(yīng)當按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目適用5-35%超額累進稅率計算繳納個人所得稅，但按照天津和北京等地方政策，則可以按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%稅率計算繳納個人所得稅。

投資人為合伙企業(yè)的，由該合伙企業(yè)自然人合伙人按照5-35%稅率繳納個人所得稅(比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得)或公司合伙人依法繳納企業(yè)所得稅。但也有觀點認為，該合伙企業(yè)的自然人合伙人可以適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

三、基金管理人

基金管理人一般采取公司制或合伙制的法律形式。基于節(jié)稅的考慮，基金管理人亦通常設(shè)立為有限合伙的形式[3]。

基金管理人的收入類型主要是基金的管理費(通常為基金募資總額的1-2%)和收益分成(即carried interest，通常為基金增值部分的20%)。但基金管理人無論是公司形式還是有限合伙形式，均須就其取得的管理費繳納營業(yè)稅。

對于收益分成的法律性質(zhì)是屬于“服務(wù)收入”還是“投資收益”存在不同的理解和做法。為避免收益分成在基金管理人的賬目上與管理費一視同仁被課以營業(yè)稅，基金管理人在賬目處理上必須十分清晰。更為保守的做法是，設(shè)立兩家管理企業(yè)，其中一家擔任基金的普通合伙人，另一家擔任基金的管理人，由管理人收取管理費，由普通合伙人收取收益分成。

基金管理人為公司的，應(yīng)就其從基金取得的所有收入(包括管理費和收益分成)課征25%的企業(yè)所得稅。依據(jù)前述理由，也有觀點認為，此時基金管理人所得中屬于基金從被投資企業(yè)取得的“股息、紅利”等權(quán)益性投資收益應(yīng)免征企業(yè)所得稅。

基金管理人為合伙企業(yè)的，基金管理人不適用企業(yè)所得稅，由其合伙人依法繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。詳情請參見本文第四部分的討論。

四、基金管理團隊

從基金的現(xiàn)狀和趨勢來看，為了打造基金管理品牌及實現(xiàn)風(fēng)險隔離等目的，基金管理團隊一般不會直接擔任基金的管理人(或普通合伙人)，而是先設(shè)立公司或者有限合伙制的企業(yè)，由該企業(yè)擔任基金的管理人及/或普通合伙人。而且，在基金管理人層面，為避免團隊成員變動帶來的影響，基金管理團隊通常在上面還架設(shè)一層或多層主體。

目前基金法律實務(wù)中，基金管理團隊一般先成立有限公司，由有限公司作為普通合伙人及團隊成員作為有限合伙人設(shè)立有限合伙企業(yè)，并由該有限合伙企業(yè)擔任基金的普通合伙人及管理人;或者按照前述同樣股權(quán)架構(gòu)設(shè)立兩家有限合伙企業(yè)，其中一家擔任基金的普通合伙人，另一家擔任基金的管理人。

在上述法律架構(gòu)下，基金管理團隊收入的主要類型及相關(guān)稅收待遇如下：

(一)以有限合伙人身份從基金管理人取得的分配收入

就該部分收入，其最初性質(zhì)就屬于管理費收入，在基金管理人分配給其合伙人時，公司形式的普通合伙人應(yīng)當依法繳納企業(yè)所得稅，管理團隊成員以有限合伙人身份取得的收入，應(yīng)當適用“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目以及5-35%五級超額累進稅率繳納個人所得稅。

(二)以有限合伙人身份從基金的普通合伙人取得的分配收入

就該部分收入，其最初性質(zhì)應(yīng)屬于投資收益(包括股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益)，但目前法規(guī)政策就間接(即中間透過一層或多層合伙形式的實體)從合伙制基金取得的收入是否仍然可以遵照其最初屬性確定個人所得稅處理方法并無明確規(guī)定。

因此，在目前國家及地方法規(guī)政策下，該部分收入可能需全部適用“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目以及5-35%五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。如上所述，也有觀點認為，應(yīng)該根據(jù)該部分收入的最初屬性，分別適用 “利息、股息、紅利所得”(例如就股權(quán)投資收益部分)或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”(例如就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分)稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

上述不同的稅務(wù)處理方法，也是基金管理團隊考慮是否選擇前述法律架構(gòu)設(shè)立基金管理人或基金的普通合伙人的主要考慮因素。特別是考慮到各地方政府有關(guān)基金的稅收政策中的不同立場，管理團隊在發(fā)起和設(shè)立基金時應(yīng)盡力就上述問題與地方稅務(wù)部門進行厘清，從而確定稅收最優(yōu)化的法律架構(gòu)。

五、結(jié)語

有限合伙已經(jīng)成為私募股權(quán)基金法律架構(gòu)中通常采用的法律形式，目前合伙企業(yè)所得稅法規(guī)政策的滯后和模糊可以說在一定程度上成為私募股權(quán)投資行業(yè)發(fā)展的障礙之一。

產(chǎn)生上述結(jié)果的直接原因在于：目前合伙企業(yè)所得稅主要法規(guī)政策均在《合伙企業(yè)法》修改之前制定，大部分屬于國稅總局的部門規(guī)章和政策，而且大都針對自然人投資設(shè)立普通合伙企業(yè)的情形。2006年《合伙企業(yè)法》修訂之后，不但公司和合伙企業(yè)本身可以作為合伙企業(yè)的合伙人，有限合伙企業(yè)這一新的法律形式也隨之出現(xiàn)，而這些新情況在原有法規(guī)政策中基本沒有體現(xiàn)。

因此，目前合伙企業(yè)所得稅法規(guī)政策已經(jīng)嚴重脫離現(xiàn)實情況，急需國家制定和出臺統(tǒng)一的合伙企業(yè)所得稅法，根據(jù)目前合伙企業(yè)的實際情況和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要就合伙企業(yè)所得稅問題進行統(tǒng)一和全面的規(guī)定。

[1]根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)的免稅收入。按照84號文的基本精神，合伙企業(yè)對外投資取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當視為合伙人的直接收入，而且性質(zhì)上仍然為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即視同合伙人直接從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，從而免征企業(yè)所得稅。159號文沒有區(qū)分法人及其他組織從合伙企業(yè)取得收入的類型和性質(zhì)，籠統(tǒng)規(guī)定均應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅，顯然與84號文的基本精神以及合伙企業(yè)書覅基本原理不符。

[2] 我們理解股權(quán)投資收益與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益屬于不同的法律概念，兩者在個人所得稅法下的歸屬稅目亦有不同，前者屬于“利息、股息、紅利”，后者屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。因此，此處所指的“股權(quán)投資收益”，嚴格意義上來說僅指 “利息、股息、紅利”，而不包括因合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

[3] 如本文第四部分所提到的，盡管基金管理企業(yè)設(shè)立為有限合伙企業(yè)的情形下，基金管理團隊收入在稅務(wù)處理上存在不確定性，有可能均適用個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅目按照5-35%超額累進稅率繳納個人所得稅。但是，基金管理企業(yè)設(shè)立為有限公司的情形下，則存在雙重征稅的問題，基金管理團隊的最終稅負可能達到40%。因此，基金管理企業(yè)設(shè)立為有限合伙在稅負上通常更為有利。

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)常見稅收問題

一、房地產(chǎn)企業(yè)常見稅收問題

（一）收入方面

主要表現(xiàn)為：

1.預(yù)售房款未按規(guī)定預(yù)繳稅款，采取各種手段隱瞞或轉(zhuǎn)移預(yù)收款收入，達到拖延納稅或不納稅的目的。

2.銷售收入確認不及時，如對已辦妥移交手續(xù)，因購房者原因未及時收回房款的，企業(yè)往往采取不及時入賬的方式推遲收入的確認。

3.隱瞞收入，收入計算不準確，表現(xiàn)為低價開票，少計收入；提供虛假或不完整的銷售面積；以收抵支，如以商品房抵付施工單位工程款，以房抵債，以完工房地產(chǎn)抵付借款、銀行貸款，以商品房抵付回租租金、職工獎勵支出等；收取價外費用不計收入；利用關(guān)聯(lián)方交易進行利潤轉(zhuǎn)移；掛靠企業(yè)開發(fā)，不申報納稅等。

4.假代建、真開發(fā)。這種偷稅方式實際是開發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價，換取了部分土地所有權(quán)，而土地所有方以轉(zhuǎn)讓部分土地所有權(quán)為代價換取了部分房屋所有權(quán)，雙方均發(fā)生了納稅義務(wù)。

（二）成本費用方面

主要表現(xiàn)為：

1.利用虛開、代開發(fā)票等手段，人為抬高開發(fā)成本，減少應(yīng)納稅所得。

2.利用成本核算特點虛增成本，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過加大早期單位預(yù)算造價達到少繳企業(yè)所得稅的目的。

3.房地產(chǎn)商自用房產(chǎn)、出租用房產(chǎn)不及時從“開發(fā)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”，而是混入“開發(fā)產(chǎn)品”科目中，直接轉(zhuǎn)增“經(jīng)營成本”。

4.超標準列支費用。

5.成本費用重復(fù)入賬、虛假列支成本費用，利用建安工程施工復(fù)雜、項目繁多、專業(yè)性強的特點，重復(fù)列支費用以減少納稅額。6.利用“預(yù)提費用”、“待攤費用”賬戶調(diào)整當期利潤。

二、如何進行房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)檢查

（一）稅務(wù)檢查方法

1.從行業(yè)特點出發(fā)改進稅務(wù)檢查的方法，由單一的檢查改為檢查與開發(fā)項目檢查相結(jié)合。

對房地產(chǎn)開發(fā)項目通常以一個納稅作為檢查時限范圍，這不能適應(yīng)房地產(chǎn)行業(yè)的具體情況，檢查的內(nèi)容及發(fā)現(xiàn)的問題帶有明顯的局限性和片面性。以房地產(chǎn)公司開發(fā)項目為切入點進行檢查，則能比較全面地把握其項目開發(fā)的過程，容易發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。

2.拓展和完善調(diào)查取證的渠道和方法。

為更加準確、全面掌握開發(fā)項目的數(shù)據(jù)資料，稽查人員可以到計委、建委、規(guī)劃、土地、房管等部門調(diào)查落實其土地面積、土地使用權(quán)、建筑面積、可銷售面積、已銷售面積的確權(quán)時間和相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.收集企業(yè)基礎(chǔ)資料、數(shù)據(jù)。

房地產(chǎn)企業(yè)納稅檢查需要收集的基礎(chǔ)資料有：企業(yè)基本情況表、開發(fā)手續(xù)情況登記表、項目部分會計科目匯總表、開發(fā)成本明細表、項目銷售情況一覽表等。通過基礎(chǔ)資料的收集，可以全面掌握房地產(chǎn)項目開發(fā)的實際情況，提高稽查分析、定性的準確性，同時為下一次檢查提供參考依據(jù)。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)收入的檢查

1.收入檢查的基本思路。

（1）將從外部取得的有關(guān)開發(fā)項目信息，與企業(yè)的收入、成本等項目核對，確認申報的開發(fā)項目。

（2）從房地產(chǎn)主管部門和相關(guān)部門收集各項目的建筑面積，與企業(yè)賬載面積和實地核查核對，確認銷售面積。

（3）收集企業(yè)銷售合同統(tǒng)計數(shù)據(jù)、預(yù)售房款統(tǒng)計數(shù)據(jù)、售房發(fā)票記錄，分析比對，并將結(jié)果與申報、賬上記錄進行核對，以確認銷售（收入時間、數(shù)量、金額）準確性、及時性。

（4）到項目開發(fā)地、銷售現(xiàn)場實地盤點，掌握項目建設(shè)及銷售情況，分析賬面可能存在的疑點。

（5）房地產(chǎn)企業(yè)涉及的關(guān)聯(lián)單位較多，包括施工企業(yè)、建材商貿(mào)、銷售代理公司、廣告公司、物業(yè)管理等，因此對于與房地產(chǎn)公司業(yè)務(wù)往來頻繁的單位，應(yīng)進行重點外調(diào)核實。

2.確認收入時應(yīng)注意的問題。

（1）首先要正確區(qū)分銷售收入與預(yù)售收入

銷售收入確認是指已完工開發(fā)產(chǎn)品的收入確認，開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)過有關(guān)部門驗收合格后即為完工（以下的“完工之日”，亦指驗收合格之日）。銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收取的價款（包括定金）作為預(yù)售收入，開發(fā)產(chǎn)品完工后按照售房合同有關(guān)條款辦理移交手續(xù)后應(yīng)確認銷售收入實現(xiàn)。企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品未辦理移交手續(xù)前，所獲得的分期預(yù)收款，不適用分期付款方式確認收入的規(guī)定，不作為銷售收入處理，而應(yīng)作為預(yù)售收入計算預(yù)計營業(yè)利潤。開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照收入確認的原則，合理地將預(yù)售收入確認為銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計稅成本，計算出該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入的毛利額。符合下列條件之一的，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工：

① 竣工證明已報房地產(chǎn)管理部門備案的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；

② 已開始投入使用的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；

③ 已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）。

（2）收入檢查的內(nèi)容

開發(fā)產(chǎn)品出售后是否嚴格按照稅法規(guī)定的原則確認收入的實現(xiàn)；預(yù)售收入是否按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額，并入當期應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅；視同銷售行為是否按照稅法規(guī)定確認收入計算繳納所得稅；代建工程和提供勞務(wù)收入的確認是否正確；合作建房收入的確認是否正確；開發(fā)產(chǎn)品的出租收入確認是否正確；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的銷售價格是否按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的價格收取或者支付款項；客戶放棄的購房定金是否及時轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入；商品房售后服務(wù)收入，如代客裝修、清潔等取得的收入是否作其他業(yè)務(wù)收入；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)付施工單位的工程尾款、質(zhì)量保證金，超過合同、協(xié)議規(guī)定的支付時間三年以上沒有付出的，應(yīng)作為其他收入處理，以后實際支付時可稅前扣除。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)成本費用的檢查

1.是否準確區(qū)分期間費用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷售成本的界限，是否有虛列、重列有關(guān)的成本、費用。

2.土地征用及拆遷補償費、公共設(shè)施配套費是否按成本對象進行歸集，是否將成本對象完工后實際發(fā)生的費用全部計入當期銷售成本。

3.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，同一企業(yè)有多個開發(fā)項目，其發(fā)生的成本、費用能否劃分清楚，在結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本與費用時是否與收入相匹配，有無混雜其他未結(jié)轉(zhuǎn)收入項目的成本、費用；有無多計開發(fā)產(chǎn)品單位工程成本和已售商品房面積。

4.代收的開發(fā)產(chǎn)品公共部分、共用設(shè)施設(shè)備維修的維修基金是否在稅前扣除。

5.土地閑置費的稅前扣除是否符合政策規(guī)定。

6.成本對象建造過程中發(fā)生的單項或單位工程報廢或損毀是否作為財產(chǎn)損失直接稅前扣除。

7.為房地產(chǎn)開發(fā)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，是否計入有關(guān)房地產(chǎn)的成本。

8.“廣告費”、“業(yè)務(wù)宣傳費”、“業(yè)務(wù)招待費”、“壞賬損失”等期間費用是否按規(guī)定的范圍和標準扣除，是否存在為規(guī)避扣除比例的限制而將上述費用部分計入開發(fā)成本的情況。

9.未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)以及臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，是否也計提了折舊。

10.是否將未結(jié)轉(zhuǎn)入銷售收入的預(yù)收款所涉及的營業(yè)稅及附加一并結(jié)轉(zhuǎn)到當期銷售稅金，是否重復(fù)列支稅金。

11.固定資產(chǎn)改良支出和修理費用，是否按稅法有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。

12.一些特殊扣除項目的處理是否符合規(guī)定，如白蟻防治費、竣工獎等各類付給施工單位的獎金、延期交房違約金、應(yīng)付施工單位的工程尾款、質(zhì)量保證金、墻改基金、人防費等。

13.銷售費用和廣告費、業(yè)務(wù)招待費的劃分是否正確。

14.一些限制性扣除項目是否已作納稅調(diào)整，如三項經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、公益救濟性捐贈等。

15.按規(guī)定不得扣除項目是否作納稅調(diào)整，如是否將購建“固定資產(chǎn)”、無形資產(chǎn)等資本性支出直接在稅前扣除；各項跌價準備金、投資減值準備是否已作納稅調(diào)整；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑贿`法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失等。

第五篇：中小型企業(yè)發(fā)展中存在問題及建議

中小型企業(yè)發(fā)展中存在問題及建議

一、中小型企業(yè)發(fā)展存在的主要問題

（一）中小型企業(yè)管理制度不夠健全，抗風(fēng)險能力不強。多數(shù)企業(yè)實行的是家族管理制度，在人事上任人唯親，在財務(wù)上實行“一手管”。其中多數(shù)中小型企業(yè)老板受教育水平低，缺乏一個現(xiàn)代企業(yè)管理者應(yīng)有的文化素養(yǎng)、理性思維及規(guī)劃企業(yè)發(fā)展藍圖的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)維持在一種低水平發(fā)展狀態(tài)。

(二）招工難、用工貴及忽視人才培養(yǎng)并存影響企業(yè)發(fā)展。最低工資標準的提高和物價水平上漲，大多數(shù)中小企業(yè)勞動力成本上升，但仍存在用工缺口。另一方面有中小企業(yè)本著有錢就有人的觀念，不重視對現(xiàn)有人才的培養(yǎng)，忽視企業(yè)文化建設(shè)，造成人員流動頻繁，人才大量流失。

(三)中小企業(yè)融資難，流動資本缺乏。一是融資渠道單一，方式手續(xù)繁雜，無法發(fā)揮應(yīng)急資金作用；二是銀行追求經(jīng)濟利益不愿向中小型企業(yè)發(fā)放貸款；三是信用擔保體系存在缺陷。

(四)中小企業(yè)社會化服務(wù)體系不健全。中小企業(yè)因規(guī)模小，實力弱，難以在本企業(yè)范圍內(nèi)建立人員培訓(xùn)、信息收集、產(chǎn)品研究之類的機構(gòu)。雖有新創(chuàng)立的商業(yè)性較強的中介公司，但服務(wù)收費昂貴，中小型企業(yè)難以承受。

(五)品牌意識薄弱。商標品牌意識淡薄，不少企業(yè)經(jīng)營者考慮最多的是如何完成利潤指標，創(chuàng)品牌促建設(shè)演變成了無所謂的事。

二、對服務(wù)中小企業(yè)發(fā)展的幾點建議

（一）加強引導(dǎo)扶持，加快推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在產(chǎn)業(yè)布局上制定促進中小企業(yè)發(fā)展的長遠規(guī)劃，探索制定發(fā)展中小企業(yè)的政策法規(guī)，營造公平競爭的制度環(huán)境。加強對中小企業(yè)的扶持力度，提供更多技術(shù)和資金的幫扶，進一步提升行政服務(wù)效能。

（二）積極采取措施，幫助企業(yè)應(yīng)對招工難題。一是定期舉辦各類綜合和專業(yè)現(xiàn)場招聘會、建立人力資源數(shù)據(jù)庫、與各勞動力輸出地建立互助協(xié)作信息平臺等方式來搭建好勞資雙方供需平臺。二是扶持企業(yè)加強人員培訓(xùn)。三是引導(dǎo)企業(yè)適度提高工人薪酬待遇，改善勞動者工作環(huán)境，降低人才的流失率。

（三）完善貸款擔保體系，積極拓展中小企業(yè)融資渠道。建議設(shè)立專門的貸款擔保基金作為中小企業(yè)從商業(yè)銀行獲得貸款的擔保方，并積極拓展從商業(yè)銀行貸款以外的融資渠道；支持具備條件的中小企業(yè)發(fā)行債券；規(guī)范發(fā)展民間融資，拓寬抵押渠道，探索新的抵押形式。

（四）創(chuàng)造良好的企業(yè)發(fā)展環(huán)境。加大對不正當競爭行為的打擊力度，規(guī)范市場秩序。幫助中小型企業(yè)尋找新的市場切入點，盡量將大企業(yè)的配套產(chǎn)業(yè)鏈放到本地中小型企業(yè)上；促進產(chǎn)業(yè)配套體系的形成。改革稅收體制，增加稅收時間和方式的彈性，緩解企業(yè)資金緊張局面。

（五）政府部門積極扶持企業(yè)品牌建設(shè)與企業(yè)發(fā)展創(chuàng)建自主品牌相統(tǒng)一。要不斷創(chuàng)建和優(yōu)化企業(yè)品牌生存、發(fā)展的市場與法制環(huán)境，破除地方市場保護壁壘，營造自由競爭的品牌環(huán)境；要對企業(yè)品牌進行長期保護和監(jiān)管，對企業(yè)品牌進行經(jīng)營監(jiān)管和政策指導(dǎo)；要為企業(yè)品牌的發(fā)展和推廣架設(shè)橋梁、創(chuàng)建平臺；要強化和落實對自主創(chuàng)新和環(huán)保綠色品牌的支持。企業(yè)要提升自我品牌意識，堅定品牌建設(shè)是企業(yè)經(jīng)營中伴隨始終的“百年大計”，積極爭取品牌開發(fā)的資源優(yōu)化配置，及時向政府有關(guān)部門報告，爭取到政府部門扶持，實施品牌戰(zhàn)略“創(chuàng)立品牌——經(jīng)營品牌——買賣品牌”。