第一篇：“營改增”后汽車融資租賃業(yè)的涉稅困境及處理建議

“營改增”后汽車融資租賃業(yè)的涉稅困境及處理建議

一、汽車融資租賃的主要模式

汽車融資租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的汽車融資租賃合同，向承租人指定的供應(yīng)方(汽車制造商或經(jīng)銷商)購買合同規(guī)定的車輛并交付承租人使用(或者由供應(yīng)方直接向承租人提供車輛)，并以承租人支付租金為條件，在合同結(jié)束的時候?qū)⒃撥囕v的物權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的租賃方式。汽車融資租賃的主要運作模式有兩種：

1.直接融資租賃方式。在該模式下，融資租賃公司根據(jù)汽車使用方(承租方)的要求采購汽車，汽車生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商(出賣方)將購買汽車的增值稅發(fā)票開給融資租賃公司(出租方)，融資租賃公司和承租方簽訂融資租賃合同，將汽車租賃給承租方使用并收取租賃費。這種模式主要適用于不上牌汽車。由于不上牌汽車業(yè)務(wù)范圍受限，因此該模式在汽車租賃業(yè)務(wù)中所占比重較小。

2.融資性售后回租方式。在該模式下，承租方將從汽車生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商(出賣方)購買的汽車以融資為目的將汽車出售給融資租賃企業(yè)(出租方)后，又簽訂租賃協(xié)議將該項資產(chǎn)從融資租賃企業(yè)租回。這種模式主要是適用于上牌汽車。由于上路汽車必須掛牌經(jīng)營，車輛使用權(quán)必須與車輛發(fā)票所有人保持一致，因此售后回租是汽車融資租賃最主要的一種模式。

在該模式下，由于出租方不能取得購進汽車的增值稅專用發(fā)票，使得增值稅銷項稅計算與進項稅的抵扣成為“營改增”的熱點和難點。

二、“營改增”后汽車融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

汽車融資租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，是營改增的試點范圍。下面對兩種模式下汽車融資租賃的涉稅環(huán)節(jié)進行分析。

1.在直租方式下，涉及增值稅的環(huán)節(jié)主要有兩個：第一個是出租方從汽車制造商或經(jīng)銷商處取得設(shè)備，第二個是出租方把設(shè)備租賃給承租方并按期收取租金。在第一個環(huán)節(jié)中，出租方從出賣方取得購進汽車的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣進項稅。而在第二個環(huán)節(jié)中增值稅專用發(fā)票應(yīng)如何開具呢?是租賃開始時一次性開具還是約定收取租金時分期開具?根據(jù)財稅[2013]37號規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。而取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期。從上述規(guī)定可以看出，對于出租方來說，可以在租賃合同約定日期給承租方開具發(fā)票并收取租金，也就是分期開票。在該模式下，涉稅環(huán)節(jié)清晰，增值稅鏈條完整，租賃公司還可以得到一次性抵扣進項稅，分期計算銷項稅的好處。

2.在售后回租業(yè)務(wù)中，涉及增值稅的環(huán)節(jié)主要有三個。第一個是承租方從汽車制造商或經(jīng)銷商處取得設(shè)備，第二個是承租方在名義上把設(shè)備出售給出租方，第三個是出租方把設(shè)備租賃給承租方并按期收取租金。

在第一個環(huán)節(jié)中，由于車輛上牌必須要有機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而租賃公司并沒有開具該發(fā)票的資質(zhì)，因此對于需要牌照運營的企業(yè)(承租方，現(xiàn)為增值稅納稅人，如交通運輸企業(yè))來說，只能由汽車生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商直接給其開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，并憑票掛牌、運營，并抵扣進項稅。雖然本環(huán)節(jié)設(shè)備價款是由租賃公司支付的，但租賃公司不能取得購入設(shè)備的增值稅發(fā)票。

在第二個環(huán)節(jié)中，對于承租方形式上把設(shè)備銷售給出租方的這種行為，由于并不符合銷售收入的確認條件，因此承租方并不能給出租方提供增值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局2010年第13號公告規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。也就是說，租賃公司在此環(huán)節(jié)也不能取得進項稅抵扣的票據(jù)。

在第三個環(huán)節(jié)中，租賃公司在按期收到租賃款時，要按所收款項(包括收回的本金和利息及其他費用)給交運企業(yè)開具全額增值稅發(fā)票。財稅[2013]37號規(guī)定：經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用(包括殘值)扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

由上述分析可知，在售后回租方式下，租賃公司要按所收全部款項(不得扣除本金)計算銷項稅，但又沒有設(shè)備購入的發(fā)票，也就是沒有進項稅可以抵扣。這樣就使得出租方的實際稅負過重，與其名義稅率17%基本相同。這比“營改增”前按5%稅率交差額營業(yè)稅相差甚遠。其實稅負重的原因很容易解釋：由于制度設(shè)計的缺陷，出租方?jīng)]有進項稅抵扣，而承租方的進項稅卻進行了重復(fù)抵扣：在收到出賣方開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票與出租方開具的增值稅發(fā)票時各抵扣了一次進項稅。這顯然是極度不利于汽車融資租賃業(yè)的發(fā)展。

三、案例分析

例：A公司(增值稅一般納稅人)為承租方，需要購買1輛含稅價117萬元的某品牌某型號客車。由于資金短缺，與B汽車融資租賃公司(增值稅一般納稅人)達成協(xié)議。

協(xié)議主要內(nèi)容：①由B向經(jīng)銷商C(增值稅一般納稅人)購入該品牌該型號客車，再租給A(B從銀行融資的成本為6%)。②在租賃開始日(2013年8月1日)B一次性收取2%的服務(wù)費計2.34萬元。③租期為3年，以后每年的8月1日B收取租金45.40萬元(租賃內(nèi)含報酬率為8%)。

要求：假設(shè)不考慮其他費用，計算B租賃公司該筆業(yè)務(wù)的總收益及應(yīng)交增值稅。(1)租賃利息收入為19.20萬元，計算見表1。

(2)融資利息支出為14.31萬元，計算見表2。

(3)毛收益=服務(wù)費收入+利息收入-利息支出=2.34/1.17+19.20/1.17-14.31/1.17=6.18(萬元)。(4)應(yīng)交增值稅計算如下。

增值稅計算依據(jù)：財稅[2013]37號規(guī)定，要按照收款金額即租賃開始日收取的服務(wù)費2.34萬元，第一年租金45.4萬元，第二年租金45.4萬元，第三年租金45.4萬元開具增值稅發(fā)票。而每年向銀行支付金額43.77萬元中只有利息支出14.31萬元(7.02+4.81+2.48)是可以從銷售額中扣除的。

①在直租模式下，B取得購進增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅。應(yīng)納增值稅=(2.34+45.4+45.4+45.4)÷1.17×0.17-14.31÷1.17×0.17—117÷1.17×0.17=1.05(萬元)。②在售后回租模式下，由于A公司要上牌運營需要機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，就直接由C開票給A，而購車資金由B支付，B公司不能取得購入增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅=(2.34+45.4+45.4+45.4)/1.17×0.17-14.31/1.17×0.17=18.05(萬元)。(5)營改增前后稅負分析。在稅改前，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅=(服務(wù)費收入+利息收入-利息支出)×5%=(2.34+19.20-14.31)×5%=0.361 5萬元。由此可知，在稅改后，無論是直租模式還是售后回租模式，企業(yè)的稅負均比以前有了大幅上升。

直租模式下，稅改后增值稅稅負是稅改前營業(yè)稅稅負的2.9倍(1.05÷0.361 5)，也可以通過17%÷(1+17%)/5%=2.9計算;而在售后回租模式下，稅改后增值稅稅負是稅改前營業(yè)稅稅負的49.93倍(18.05÷0.361 5)，租賃公司該筆租賃業(yè)務(wù)取得的毛收益6.18萬元竟遠不能覆蓋其應(yīng)交的增值稅稅負18.05萬元(還未考慮城建稅及附加)。

顯而易見，稅負增加的原因主要是不能取得進項稅抵扣的票據(jù)，而這種致命傷是不能通過租賃公司定價模式改變、稅負轉(zhuǎn)嫁等措施可解決的。

那么本環(huán)節(jié)少抵扣的進項稅在哪個環(huán)節(jié)多抵扣了呢?現(xiàn)在看一下交運公司A。A在購進汽車后，依據(jù)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，可以抵扣17萬元的進項稅，在收到B開具的全額增值稅發(fā)票時，又可以抵扣進項稅(2.34+45.4+45.4+45.4)÷1.17×0.17=20.13萬元。很明顯，A引入設(shè)備的進項稅在租入開始時與在付款時得到了重復(fù)抵扣。

四、建議

由上面分析可知，在不考慮其他因素下，融資租賃業(yè)務(wù)，特別是售后回租業(yè)務(wù)的增值稅實際稅負驟增，影響了企業(yè)正常業(yè)務(wù)的開展。雖然財稅[2013]37號規(guī)定對于經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，若提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅實際稅負超過3%的，超過部分實行增值稅即征即退政策，但截止目前，并沒有權(quán)威部門對實際稅負的計算作出詳細解釋，稅收優(yōu)惠不能落實到位。

更重要的是，即征即退畢竟只是稅收優(yōu)惠的范疇，一旦稅收優(yōu)惠政策取消或改變，租賃企業(yè)將陷入無法持續(xù)經(jīng)營的困境，因此，稅收優(yōu)惠只能暫時性地使問題得到緩解，而出租方進項稅無法抵扣，承租方進項稅重復(fù)抵扣的稅收設(shè)計問題還是沒有解決。因此筆者建議：

1.對于直接融資租賃業(yè)務(wù)，由于取得了汽車購進的發(fā)票，在收取租金時應(yīng)該依據(jù)現(xiàn)行政策按照收取租金全額開票，這不僅符合“營改增”的初衷，保持了增值稅鏈條的完整清晰，也體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。雖然稅改后單個租賃業(yè)務(wù)稅負增加了1.9倍，但增加的稅負可以從日常經(jīng)營管理中所取得的增值稅專用發(fā)票如購入經(jīng)營用動產(chǎn)、辦公用品等的進項稅抵扣中得到部分補償。

2.對于融資性售后回租業(yè)務(wù)，由于不能取得汽車購進的發(fā)票，在收取租金時應(yīng)該按照扣除本金后的差額來開具發(fā)票并確認收入。因為售后回租更加體現(xiàn)了“融資”的實質(zhì)，租賃公司收取的租金并不都是租賃公司的收入，只有其中的利息收入部分才是收入，收到歸還的本金不應(yīng)包括在銷項稅的計稅依據(jù)中。

如在上例售后回租模式下，在約定日期按照協(xié)議規(guī)定收取服務(wù)費和租金時，應(yīng)只按照確認的收入部分計算銷項稅。即分別按收取的2.34萬元的服務(wù)費，第一年9.36萬元、第二年6.48萬元、第三年3.36萬元的利息收入開具增值稅發(fā)票。B應(yīng)納增值稅=(2.34+9.36+6.48+3.36)÷1.17×0.17-14.31÷1.17×0.17=1.05萬元。

這種稅務(wù)處理方式下租賃公司該筆租賃業(yè)務(wù)取得的凈收益6.18萬元才有可能超過其應(yīng)交的增值稅1.05萬元及其他費用，與直租模式下稅負一致，為租賃業(yè)務(wù)不同模式的發(fā)展提供了稅收支持。

對于承租方A公司也不會重復(fù)抵扣進項稅，這樣不僅保證了增值稅征收鏈條的完整，也照顧了鏈條中每個具體環(huán)節(jié)的涉稅利益。

當然，對租賃業(yè)這兩種租賃模式不同的稅務(wù)處理，不僅增加了企業(yè)財稅核算的復(fù)雜性，也增加了稅務(wù)部門監(jiān)管的難度，但在稅改初期，只有通過雙方的共同努力，才能一一化解面臨的具體問題，達到雙贏的目的。

第二篇：“營改增”后汽車銷售企業(yè)要注意哪些涉稅風(fēng)險？

“營改增”后汽車銷售企業(yè)要注意哪些涉稅風(fēng)險？

來源：中國稅務(wù)報 作者：岳凡宋 熊國軍 時間：2013-08-05

新的“營改增”文件規(guī)定，應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車和游艇被納入增值稅抵扣范圍。這一規(guī)定完善了增值稅鏈條，降低了企業(yè)稅負，有助于提升摩托車、汽車和游艇的消費。那么，這一規(guī)定將對汽車購銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生哪些影響？汽車銷售企業(yè)應(yīng)做好哪些準備？應(yīng)如何防范稅收風(fēng)險？本文結(jié)合相關(guān)稅收政策，從購銷雙方涉及的汽車營銷、購置、處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)予以分析。

“營改增”文件中與汽車銷售相關(guān)的涉稅規(guī)定主要有3個。一是《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定：“下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。”二是《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條規(guī)定：“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。”三是《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第九條規(guī)定，按照試點實施辦法和本規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

根據(jù)上述規(guī)定，汽車銷售企業(yè)需要注意以下五個方面的事項。

第一，汽車銷售企業(yè)應(yīng)適時采用新的營銷推廣策略，提升銷售業(yè)績。比如適時推出“以舊換新”業(yè)務(wù)。假設(shè)某公司有一批舊車，汽車銷售企業(yè)就可以建議客戶盡快賣掉舊車，購買新車，這樣客戶在得到新車的同時，立刻就能增加一筆可抵扣的進項稅。這樣既拉動了汽車消費需求，又通過促進以舊換新間接為環(huán)保事業(yè)作貢獻。

第二，做好準備，確保順利抵扣進項稅。8月1日以后，可能有更多的增值稅一般納稅人以單位的名義購買汽車，以便抵扣增值稅。因此，汽車銷售企業(yè)應(yīng)及時與主管稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，確保開具給客戶的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票能夠通過稅務(wù)機關(guān)認證，同時提醒購買汽車的增值稅一般納稅人取得發(fā)票后，要嚴格的按照規(guī)定的期限進行認證和申報抵扣進項稅。第三，嚴格按照法規(guī)規(guī)定時間開具、收取發(fā)票。在銷售過程中，可能會出現(xiàn)個別客戶在8月1日前已經(jīng)辦完交款、提車等手續(xù)，但是要求汽車銷售企業(yè)在8月1日以后開具發(fā)票的情況。在此提請汽車銷售企業(yè)注意，應(yīng)嚴格按照發(fā)票管理辦法、增值稅暫行條例及實施細則等相關(guān)法規(guī)規(guī)定的發(fā)票開具時間開具發(fā)票，不得人為拖延。否則，如果客戶在8月1日以前購車但在8月1日以后取得發(fā)票并抵扣進項稅而造成國家稅款流失，汽車銷售企業(yè)則涉嫌未按規(guī)定開具發(fā)票可能遭受罰款等處罰。

如果汽車銷售企業(yè)真遇到此類業(yè)務(wù)該怎么辦呢？建議客戶先預(yù)繳定金或貨款，在8月1日以后提車。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。這樣汽車銷售企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)就在8月1日以后，就可以在實際提車之日開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，客戶就可以抵扣進項稅了。

第四，汽車銷售企業(yè)要及時調(diào)整試駕車業(yè)務(wù)處理流程，準確申報抵扣進項稅。目前試駕車業(yè)務(wù)的流程如下：A從廠家購買汽車——抵扣進項稅；B轉(zhuǎn)為試駕車（自己給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）——計提銷項稅；C處置試駕車——按照4%征收率減半征收增值稅。按照新的規(guī)定，這一流程將變?yōu)椋篈從廠家購買汽車——抵扣進項稅；B轉(zhuǎn)為試駕車（自己給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）——計提銷項稅；C認證并抵扣自己給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票所列進項稅；D處置試駕車——按照17%計提銷項稅。

從上述流程分析，新規(guī)定執(zhí)行后，多了一道進項稅抵扣環(huán)節(jié)，對汽車銷售企業(yè)更有稅收優(yōu)勢。例如：某汽車銷售企業(yè)購進汽車1臺，價款10萬元，進項稅1.7萬元；將其作為試駕車，按新車的售價為10.5萬元（不含稅）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，半年后以8萬元（不含稅）處置該試駕車。

“營改增”前，轉(zhuǎn)為試駕車環(huán)節(jié)應(yīng)計提銷項稅1.785萬元（10.5×17%），該汽車繳納增值稅850元（1.785萬元-1.7萬元）；處置環(huán)節(jié)則需要繳納增值稅1600元[8萬元×（4%÷2）]，合計繳納增值稅2450元。

“營改增”后，轉(zhuǎn)為試駕車環(huán)節(jié)繳納增值稅850元；同時認證抵扣進項稅1.785萬元。處置環(huán)節(jié)計提銷項稅1.36萬元（8萬元×17%），該業(yè)務(wù)合計繳納增值稅-3400元[850+（1.36萬元-1.785萬元）]，可以用于抵扣其他銷項稅。通過對比分析，試駕車的進項稅由原來的繳稅變成現(xiàn)在可以抵扣其他業(yè)務(wù)的銷項稅，這是對汽車銷售企業(yè)的一大利好。

第五，處置汽車時正確申報繳納增值稅。目前，二手車的增值稅申報繳納一般由二手車交易市場接受稅務(wù)機關(guān)委托按照4%征收率減半征收。“營改增”以后，處置汽車的企業(yè)以及二手車交易市場要分清該汽車是在8月1日前購進的還是以后購進的，并分別按照適用稅率繳稅或者按照4%征收率減半征收增值稅。

http://blog.sina.com.cn/s/blog_5ed646f70102emhs.html

第三篇：營改增后,鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

營改增后，鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

鋼結(jié)構(gòu)工程是指建筑物或構(gòu)筑物的主體承重梁、柱等均使用以鋼為主要材料，并以工廠制作、現(xiàn)場安裝的方式完成的建筑工程，是通過對鋼板的切割、焊接、除銹、噴漆等工藝制作成鋼結(jié)構(gòu)，同時為其客戶進行安裝，以達到其使用效能。主要應(yīng)用于大跨度、多高層的公共建筑，以及鋼結(jié)構(gòu)住宅、門式鋼架輕鋼房屋等方面，是近十年來發(fā)展最快的建筑行業(yè)之一。

“營改增”后，如果既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝工程等建筑服務(wù)，為混合銷售行為，其構(gòu)成要件是：必須是一個納稅人提供，銷售行為必須是一項，該項行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）修改了混合銷售的表述，明確了處理原則，“混合”的內(nèi)涵較營改增前有了質(zhì)的變化。

【“營改增”前】根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為......此次“營改增”后，營業(yè)稅全部改征增值稅，已不存在既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的概念。

【“營改增”后】財稅〔2016〕36號文件附件1第四十條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

【舉例說明】

案例

一、A公司（僅有安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)）簽訂包工包料的合同1000萬，其中材料價款600萬，安裝服務(wù)價款400萬元，A公司從外購買鋼結(jié)構(gòu)并提供安裝服務(wù)，發(fā)生混合銷售行為。由于其經(jīng)營的主業(yè)是建筑安裝業(yè)務(wù)，外購鋼構(gòu)、設(shè)備和建筑材料進行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)11%稅率計算繳納增值稅，計稅依據(jù)為1000萬元，而不按照銷售商品17%稅率征稅。

案例

二、B公司（具有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的生產(chǎn)制造企業(yè)或銷售企業(yè)），在銷售合同中分別注明銷售材料價款600萬元和提供安裝服務(wù)價款400萬元，分別按照銷售貨物17%稅率（計稅依據(jù)600萬元）和提供建筑服務(wù)11%稅率（計稅依據(jù)400萬元）繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則，應(yīng)按照銷售貨物17%稅率（計稅依據(jù)為1000萬元）計算繳納增值稅。

案例

三、C公司（具有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)），在施工合同中分別注明銷售材料價款600萬元和提供安裝服務(wù)價款400萬元，財務(wù)上分別核算鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入和安裝收入，則鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入按照17%稅率（計稅依據(jù)600萬元）計算繳納增值稅，安裝服務(wù)按照11%稅率（計稅依據(jù)400萬元）計算繳納增值稅。如果施工合同中未分別注明的，當鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入在公司年收入占比超過50%時，按照17%稅率（計稅依據(jù)為1000萬元）計算繳納增值稅；當鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入在公司年收入占比未超過50%時，按照11%稅率（計稅依據(jù)為1000萬元）計算繳納增值稅。

【籌劃思路】

一、對于既有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的建筑集團企業(yè)，可以將鋼結(jié)構(gòu)安裝作為一個業(yè)務(wù)板塊，不要單獨注冊鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)制造企業(yè)。實現(xiàn)鋼結(jié)構(gòu)年銷售收入在集團收入中的占比低于50%，則按11%稅率計算繳納增值稅，即企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)和提供鋼結(jié)構(gòu)安裝服務(wù)全部按11%稅率征收。

二、對于專門從事鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)和安裝的企業(yè)，為了規(guī)避鋼構(gòu)件等設(shè)備材料年銷售收入在企業(yè)收入中的占比超過50%，考慮將鋼構(gòu)件生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨立出來，形成一家專門生產(chǎn)、銷售鋼結(jié)構(gòu)的企業(yè)，一家專門從事鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)，兩家企業(yè)是獨立法人，均為增值稅一般納稅人。讓業(yè)主或發(fā)包方與安裝企業(yè)簽訂鋼結(jié)構(gòu)安裝的甲供工程或清包工合同，同時與鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷售企業(yè)簽訂采購合同。根據(jù)財稅[2016]36號文件的規(guī)定，對于甲供工程或清包工方式，鋼結(jié)構(gòu)安裝公司可以選擇簡易計稅，安裝部分按3%征收率征稅。

三、如果鋼構(gòu)件等設(shè)備材料年銷售收入在企業(yè)收入中的占比不會超過50%，則可不拆分成兩家獨立企業(yè)，通過與業(yè)主或發(fā)包方簽訂一份銷售鋼構(gòu)件等設(shè)備材料合同，另簽訂一份甲供工程或清包工合同，同樣可以選擇簡易計稅，安裝部分按3%征收率征稅。

溫馨提示：鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營改增”后的混合銷售新規(guī)，通過對主體資質(zhì)進行合理拆分、合同中材料和安裝服務(wù)價款單列以及銷售合同和安裝合同分拆等方式，降低自身稅收負擔。

第四篇：“營改增”試點九大涉稅難題

“營改增”試點九大涉稅難題

在經(jīng)濟下行壓力增大，調(diào)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式困難重重的背景下，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）無疑是政府探索改革的積極信號。前不久，國務(wù)院又決定“營改增”試點由上海市擴大到北京等8省市，明年還將繼續(xù)擴大試點地區(qū)和試點行業(yè)。根據(jù)相關(guān)報道，上海“營改增”試點取得了成功的經(jīng)驗，也暴露出了不少的涉稅問題。如何應(yīng)對和解決這些難題，值得參與試點的北京等8個省、市思考和借鑒。筆者

以為，目前“營改增”試點九個方面的涉稅難題有待解決。

一、“營改增”稅收政策不夠完善

據(jù)筆者了解，試點地區(qū)的部分企業(yè)反映，由于配套政策沒有及時跟上，“營改增”相關(guān)規(guī)定缺乏操作性，某些政策截至目前尚未出臺操作性強的細則，致使企業(yè)在稅務(wù)處理方面無法規(guī)范操作，因此，希望財稅部

門應(yīng)盡快出臺相關(guān)細則。具體有以下幾個方面：

（一）零稅率企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票。

某航運公司屬于一般納稅人，主營國際航運，目前享受零稅率待遇，但稅務(wù)部門仍規(guī)定該類企業(yè)只能開具普通發(fā)票，造成貨物代理公司因無法抵扣進項稅額，不愿接受該公司的普通發(fā)票。企業(yè)希望稅務(wù)部門盡快出臺有針對性的政策，給予零稅率企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，以解決上下游企業(yè)“營改增”試點

中出現(xiàn)的矛盾。

（二）財稅[2011]131號文件操作缺乏操作指引。

在財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）出臺之后，由于缺乏操作指引，上海試點中各區(qū)稅務(wù)部門仍然遵循不同的標準。有些區(qū)采取先收稅，待具體政策出來后再把超額征收部分退還納稅人的做法，有些區(qū)則先不征稅，等待操作細則出來后，再保

留向納稅人追繳的權(quán)利。

（三）向“境外單位提供服務(wù)”的定義不夠明確。

某公司與境外甲公司簽訂了設(shè)計服務(wù)合同，合同約定由該公司協(xié)助甲公司向境內(nèi)乙公司提供服務(wù)，服務(wù)費由甲公司支付給該公司。該公司想知道自己的服務(wù)是否屬于向境外單位提供服務(wù)而適用零稅率。而實

踐中，不同地方的稅務(wù)局對于上述問題的意見也不同。

（四）向境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)執(zhí)行標準不一。

在應(yīng)稅服務(wù)出口適用免稅方面，根據(jù)財稅[2011]131號文，上海試點中，向境外單位提供的9種應(yīng)稅服務(wù)的申請、審批手續(xù)比較繁雜，這讓納稅人和稅務(wù)部門都感覺非常頭疼。由于暫時還沒有統(tǒng)一的操作方法，上海市稅務(wù)部門目前也不能明確是否允許納稅人在進行增值稅申報時，直接填報為免稅服務(wù)。

二、部分試點企業(yè)稅負增加

（一）部分物流企業(yè)實際稅負提高。

貨物運輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實際可抵扣項目較少，導(dǎo)致試點后企業(yè)實際稅負大幅增加。據(jù)2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會對65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008～2010年三年年均營業(yè)稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務(wù)負擔率平均為1.88%.實行增值稅后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目中，全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%.從目前已獲得的數(shù)據(jù)分析，試點存在的主要問題集中在：貨物運輸企業(yè)運輸業(yè)務(wù)稅負有較大幅度增加，物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率依然未能統(tǒng)一。同時，稅改試點操作過程中，還有一些具體問題亟待明確，包括快遞物流企業(yè)適用稅率不明確，物流企業(yè)集團及其分、子公司無法合并繳納增值稅，增值稅發(fā)票征管，現(xiàn)行的增值稅會計核算方法不符合行業(yè)特點等。這些問題中，有些屬于事先預(yù)料到的，希望企業(yè)

通過內(nèi)部消化予以解決，有些則屬于新出現(xiàn)的問題，需要在今后的稅改中完善。

（二）逾四成交通運輸企業(yè)一般納稅人稅負增加。

調(diào)查顯示，部分交通運輸企業(yè)一般納稅人稅負增加。上海寶山物流協(xié)會反映，“營改增”后，運輸企業(yè)

稅負有所上升，而從事單一運輸?shù)囊话慵{稅人企業(yè)稅負明顯增加。

（三）此外，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)等企業(yè)的運營成本主要由人工費、房屋租金和物業(yè)管理費等構(gòu)成。調(diào)查顯示，這部分支出不能抵扣，而其他部分抵扣進項稅額也較少，因此

此類企業(yè)在試點中總體獲益不多。該情況在勞動密集型企業(yè)反映也比較突出。

三、試點擴圍地區(qū)征納成本加大

目前的財政體制中，增值稅由國稅機關(guān)征收，實行中央和地方按75：25的比例分享；營業(yè)稅則為地稅機關(guān)征收，全部歸屬地方。在“營改增”試點地區(qū)，相關(guān)增值稅繼續(xù)由國稅機關(guān)統(tǒng)一負責(zé)征收，但收入則歸屬地方。這一設(shè)計考慮到了地方財政的現(xiàn)實狀況，是對現(xiàn)有分稅體制的一種完善。然而在“營改增”的稅改過渡期，企業(yè)需要同時接受國稅與地稅兩個稅務(wù)機關(guān)的管理與稽查，僅辦證費用就增加一倍。兩個稅收征管機構(gòu)的重復(fù)配置，提高了征稅成本，造成了社會資源的大量浪費，企業(yè)難免為此疲于奔波應(yīng)付。作為“營改增”試點擴圍地區(qū)的10省、市、計劃單列市，與上海有一個比明顯的區(qū)別，那就是上海的國稅、地稅是合二為一的，而其他省市則是國稅、地稅分設(shè)。未來執(zhí)行“營改增”的職能部門將是國稅局，稅收征收主體主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生了變化。由地方稅務(wù)局征收營業(yè)稅，改為國家稅務(wù)局征收增值稅。相對于上海而言，加入增值稅試點擴圍的地區(qū)，將對國稅局的工作帶來較大的挑戰(zhàn)。此外，國、地稅征管是兩套系統(tǒng)，對企業(yè)來說操作起來很麻煩。對稅務(wù)機構(gòu)也是一樣，政策培訓(xùn)、發(fā)票系統(tǒng)的更改等也需要時間。“營改增”實施后，很多納稅人就要重新適應(yīng)國稅的管理，而很多營業(yè)稅納稅人并沒有跟國稅局打交道的經(jīng)驗。

四、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計欠合理

按照試點方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。在確定稅率的時候，規(guī)劃設(shè)計不是很周到，對行業(yè)的劃分不夠細致。有些行業(yè)的抵扣比較合適，比如咨詢業(yè)等，過去稅率是5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負就是降低的。但有些行業(yè)就會出現(xiàn)稅負增加的現(xiàn)象，比如交通運輸業(yè)，此前稅率是3%，現(xiàn)在變?yōu)?1%，要保持稅負不變，抵扣水平要達到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么稅負就會增加。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是上海“營改增”試點的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計欠合理，部分行業(yè)原營業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠幅度更大，改征增值稅后，稅率因此不降反升。由于行業(yè)

稅率劃分還不夠細致，抵扣鏈條還不夠完善，因此，才需要在更大范圍推廣“營改增”試點，完善抵扣鏈條。下一步在擴圍的過程中，為避免“營改增”之后，稅負大幅增加的情況再次出現(xiàn)，推廣地區(qū)應(yīng)該對每個行業(yè)做細致的研究。針對某一個地區(qū)或某一個行業(yè)的“營改增”，要測算試點企業(yè)的進項到底能有多少，進而再

制定稅率應(yīng)該定到多少，并在改革之初找好應(yīng)對問題的解決方案。

五、進項稅額抵扣太少推高稅負

按照規(guī)定，對于增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅額就是當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。進項稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進項稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多，最終推高稅負，這也是目前

上海市在試點過程中，遭遇最多的難題。如：

交通運輸企業(yè)：可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。但在有限的抵扣項

目里，企業(yè)要真正抵扣也并非易事。

物流公司：購置運輸工具可進行抵扣，但實際情況是，由于運輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實際可抵扣的稅很少。對于中小型的物流公司來說這一項可抵扣的項目很難用上。即使能夠抵扣這也不會給企業(yè)減少太大的壓力。“一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費、30%-40%是路橋費，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點方案，交通運輸企業(yè)的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，而可

以抵扣的燃油、修理費等費用在總成本中所占比重不足40%.會計師事務(wù)所：主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費、交通食宿等，而這些成本比重較大，因而不能產(chǎn)生進項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費、設(shè)備維修等費用可供抵扣。

六、虛開發(fā)票難以監(jiān)管

在稅收監(jiān)管方面，增值稅是可以抵扣的，“營改增”以后，假發(fā)票，虛假抵扣難以管理，由于存在某些政策性缺陷，會出現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的問題。比如一般納稅人接收試點地區(qū)交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，是按照發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進行稅額的，而小規(guī)模納稅人是按照簡易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設(shè)計相悖，存在增值稅征收鏈條斷

裂的問題，這樣會出現(xiàn)小規(guī)模交通運輸企業(yè)虛開發(fā)票的問題，給監(jiān)管帶來新的難題。“

七、會計稅務(wù)核算難度加大

傳統(tǒng)營業(yè)稅為主的行業(yè)，會計核算往往比較簡單，改成增值稅以后，會計核算相對比較復(fù)雜，難度也隨之增大。日前，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2012]13號）。對“營改增”試點企業(yè)的會計處理問題作了明確。范圍包括試點納稅人差額征稅的會計處理、增值稅期末留抵稅額的會計處理、取得過渡性財政扶持資金的會計處理、稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護費抵減稅額的會計處理等內(nèi)容。并在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄一般納稅人試點企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。企業(yè)財稅人員在調(diào)整和和運用會計

處理規(guī)定時，還需要培訓(xùn)和適應(yīng)，這也給稅務(wù)機關(guān)進行納稅指導(dǎo)帶來較大的工作量。

八、營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過濫

試點開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標準和內(nèi)容與營業(yè)稅不同，計稅依據(jù)和征稅方式也是不一樣的。從計稅依據(jù)來看，營業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，依照該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計算繳納營業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的增值額為征稅對象，在實際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應(yīng)稅項目時繳納的增值稅可以在銷售應(yīng)稅項目時全額抵扣，只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)不同，因此，兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機關(guān)如果從嚴控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機會，最后只能將優(yōu)惠之門打開，盡量放寬準入條件。在這種情況下，不可

避免會有一些企業(yè)鉆政策的空子，對此應(yīng)當如何去防范，也是亟待解決的問題。

九、鑒證咨詢協(xié)作服務(wù)項目重復(fù)納稅

我國現(xiàn)行營業(yè)稅法不支持鑒證咨詢服務(wù)、總分包服務(wù)實行營業(yè)稅“差額納稅”的特殊政策，造成了協(xié)作項目重復(fù)納稅。即總承包人需按與客戶簽訂的合同金額納稅，而協(xié)作單位也要依據(jù)分包協(xié)議金額申報納稅。從發(fā)展的眼光看，隨著稅務(wù)師行業(yè)自身服務(wù)不斷專業(yè)化的要求，行業(yè)之間，鑒證咨詢服務(wù)業(yè)之間，或試點地區(qū)之間，試點地區(qū)與非試點地區(qū)企業(yè)之間的協(xié)作服務(wù)已成常態(tài)。如一家稅務(wù)師事務(wù)所和其他稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，聯(lián)手為客戶提供服務(wù)的情形越來越多見，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的營業(yè)稅體制，在一定程度上影響和制約了行業(yè)的發(fā)展。上海市稅務(wù)機關(guān)對七類具有鑒證職能事務(wù)所之間開展協(xié)作項目，實行營業(yè)稅差額征稅的具體作法值得借鑒和推行。根據(jù)上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知（滬地稅貨）[2010]28號文第三十九條規(guī)定，對本市有鑒證職能的會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地估價、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務(wù)所（公司）之間開展協(xié)作項目，視同代理業(yè)務(wù)，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)費

用后的余額為計稅營業(yè)額。

第五篇：生活服務(wù)業(yè)營改增涉稅會計處理--會計繼續(xù)教育2018昆山

《生活服務(wù)業(yè)營改增涉稅會計處理》

隨堂隨練

單項選擇題（共1題）

1.生活性服務(wù)業(yè)的成本核算的特殊性不包括（）。提供服務(wù)的無形性

提供服務(wù)的同步性

提供服務(wù)的異質(zhì)性

提供服務(wù)的有型性

判斷題（共1題）

2.生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.下列各項會計不屬于企業(yè)會計范疇的有（）。地質(zhì)勘查單位會計

施工企業(yè)會計

房地產(chǎn)企業(yè)會計

保險業(yè)會計

判斷題（共1題）

2.小規(guī)模納稅人就執(zhí)行小企業(yè)會計準則。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.下列關(guān)于外幣折算的所得稅規(guī)定中不正確的是（）。

折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價

納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更

納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后可根據(jù)實際情況隨時變更 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算

判斷題（共1題）

2.酒店餐飲企業(yè)除了服務(wù)外，還有商品的加工和銷售。因此，會計核算時，需根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，采用不同的核算方法。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.下列業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性經(jīng)營業(yè)務(wù)的是（）。酒店客房內(nèi)的食品飲料的銷售服務(wù)

酒店企業(yè)附屬的餐飲部門進行酒店住宿的配套服務(wù)

酒店企業(yè)為了方便住客購物，開設(shè)一些消費者需要購買物品的商場

旅館的住宿、美容美發(fā)、洗滌等

判斷題（共1題）

2.客房業(yè)務(wù)收入確認以收到款項的時間來確定。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.餐飲企業(yè)外賣業(yè)務(wù)的增值稅處理正確的是（）。按照視同銷售處理

按照餐飲銷售處理

按照混合銷售處理

按照商品銷售處理

判斷題（共1題）

2.酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務(wù)不做視同銷售處理，不再計算繳納增值稅。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）1.酒店餐飲企業(yè)購入的下列項目的進項稅額不可一次性扣除的有（）。購進食材、調(diào)料佐料

購進經(jīng)營用車、廚房用具

房屋租賃費、維修費

購進經(jīng)營用房產(chǎn)

判斷題（共1題）

2.酒店餐飲部的人工費用直接計入營業(yè)成本中。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.酒店餐飲企業(yè)原材料的分類不包括（）。原料及主要材料

燃料

物料用品

包裝物

判斷題（共1題）

2.酒店餐飲企業(yè)顧客用于打包飯菜不單獨計價的包裝物，不必進行會計核算。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.某企業(yè)2016年5月購進不動產(chǎn)不含稅價款100萬元，進項稅額11萬元，本期可抵扣的進項稅額是（）萬元。0 11 4.4 6.6

判斷題（共1題）

2.在固定資產(chǎn)的增值稅會計核算中應(yīng)注意區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)進行固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.旅行社不包括（）。組團社

接團社

本地社

判斷題（共1題）

2.旅游服務(wù)企業(yè)的營業(yè)成本和費用核算有其自身的特點。成本項目和費用主要是按營業(yè)成本和營業(yè)費用劃分的。管理費用和財務(wù)費用作為當期費用單獨核算，從每期的營業(yè)收入中直接扣除。正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.下列關(guān)于旅行社收入的描述不準確的是（）。

勞務(wù)收入是指旅行社向其他旅行社提供當?shù)鼗蛉虒?dǎo)游翻譯人員所得的收入

票務(wù)收入是指旅行社代辦國內(nèi)外客票所得的收入

零星服務(wù)收入是接待零散旅游者和承辦委托服務(wù)事項所得的收入

綜合服務(wù)收入是向旅游者一次性收取的費用

判斷題（共1題）

2.接團是社負責(zé)根據(jù)國內(nèi)外旅游者不同的要求，將旅游者組成各類旅行團，并負責(zé)旅行團在當?shù)氐挠斡[活動。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.下列關(guān)于旅游企業(yè)直接成本的特點的描述不準確的是（）。必須有直接的認定或承擔對象

不存在費用的期末分攤問題

成本費用的劃分、確認和核算要比其他行業(yè)更為簡單、方便 成本費用的劃分、確認和核算要比其他行業(yè)更為復(fù)雜

判斷題（共1題）

2.代收代付費用是旅行社在組團或接團過程中直接用于游客完成旅游過程的各種費用和支出直接。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.旅性社組團營業(yè)收入的核算正確的是（）。組團業(yè)務(wù)，一般都是先收款，后支付費用

組團業(yè)務(wù)，一般都是同時收款和支付費用

當提供旅游服務(wù)時，按季根據(jù)旅行團明細表進行結(jié)算

判斷題（共1題）

2.旅行社的接團業(yè)務(wù)，一般都是提供服務(wù)前向組團社進行結(jié)算，也可以向組團社預(yù)收部分定金，按期結(jié)算。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.接待旅行團過程中直接支付的代收代付費用不包括（）。房費

餐費

交通費

導(dǎo)游費

判斷題（共1題）

2.旅行社接團成本與組團直接成本有緊密的聯(lián)系，組團社的撥付成本就是接團社的營業(yè)收入，所以接團成本與組團成本所包含的內(nèi)容是一致的。（）正確

錯誤 單項選擇題（共1題）

1.醫(yī)院收入中的其他收入不包括（）。培訓(xùn)收入

食堂收入

租金收入

科教項目收入

判斷題（共1題）

2.醫(yī)療收入應(yīng)當在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權(quán)利時，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標準計算確定的金額確認入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費方的折扣不計入醫(yī)療收入。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的（）。人員經(jīng)費

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費

提取的醫(yī)療風(fēng)險基金

財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

判斷題（共1題）

2.醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用，包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.民間非營利組織的籌資費用包括（）。為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用

為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用

聘請中介機構(gòu)費

應(yīng)償還的受贈資產(chǎn) 判斷題（共1題）代管基金是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金。應(yīng)當專戶存儲，專款專用，并定期接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的檢 2.民間非營利組織費用是指為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。費用應(yīng)當按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、財務(wù)費用和其他費用。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.高等學(xué)校會計制度規(guī)定（）。

高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

高等學(xué)校會計核算一律采用收付實現(xiàn)制

高等學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用

判斷題（共1題）

2.高等學(xué)校的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.下列關(guān)于物業(yè)管理經(jīng)營收入確認的描述正確的是（）。

長期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進度法或者完成合同法合理確認營業(yè)收入

長期工程（包括勞務(wù)）合同，應(yīng)在長期工程（包括勞務(wù)）合同完成時確認營業(yè)收入

物業(yè)大修收入應(yīng)當大修服務(wù)完成時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)

判斷題（共1題）

2.物業(yè)管理企業(yè)固定成本比率較低，人工成本在成本中的比例比較低、成本中有相當部分屬預(yù)防性支出。（）正確

錯誤 單項選擇題（共1題）

1.下列關(guān)于物業(yè)管理經(jīng)營收入確認的描述正確的是（）。

長期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進度法或者完成合同法合理確認營業(yè)收入

長期工程（包括勞務(wù)）合同，應(yīng)在長期工程（包括勞務(wù)）合同完成時確認營業(yè)收入

物業(yè)大修收入應(yīng)當大修服務(wù)完成時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)

判斷題（共1題）

2.物業(yè)管理企業(yè)固定成本比率較低，人工成本在成本中的比例比較低、成本中有相當部分屬預(yù)防性支出。（）正確

錯誤

單項選擇題（共1題）

1.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅處理正確的是（）。

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅

以取得的全部價款為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅

選擇差額納稅，以取得的全部價款扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額

判斷題（共1題）

2.如果是和勞務(wù)公司簽的合同派往客戶單位工作，則屬于人力資源外包服務(wù)；反之，如果是和客戶單位簽的合同，只是代其員工發(fā)放工資和代繳五險一金，則屬于勞務(wù)派遣服務(wù)。（）正確

錯誤

作業(yè)1：

單項選擇題（共5題）

1.下列各項會計不屬于企業(yè)會計范疇的有（）。地質(zhì)勘查單位會計

施工企業(yè)會計

房地產(chǎn)企業(yè)會計

保險業(yè)會計

2.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的（）。財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

提取的醫(yī)療風(fēng)險基金

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費

人員經(jīng)費

3.旅性社組團營業(yè)收入的核算正確的是（）。

當提供旅游服務(wù)時，按季根據(jù)旅行團明細表進行結(jié)算

組團業(yè)務(wù)，一般都是同時收款和支付費用

組團業(yè)務(wù)，一般都是先收款，后支付費用

4.下列關(guān)于旅游企業(yè)直接成本的特點的描述不準確的是（）。成本費用的劃分、確認和核算要比其他行業(yè)更為復(fù)雜

成本費用的劃分、確認和核算要比其他行業(yè)更為簡單、方便

必須有直接的認定或承擔對象

不存在費用的期末分攤問題

5.下列關(guān)于旅行社收入的描述不準確的是（）。

勞務(wù)收入是指旅行社向其他旅行社提供當?shù)鼗蛉虒?dǎo)游翻譯人員所得的收入

票務(wù)收入是指旅行社代辦國內(nèi)外客票所得的收入

零星服務(wù)收入是接待零散旅游者和承辦委托服務(wù)事項所得的收入

綜合服務(wù)收入是向旅游者一次性收取的費用

判斷題（共5題）

6.一般納稅人的餐飲企業(yè)，從農(nóng)民手中收購大量的蔬菜和鮮活肉、蛋，企業(yè)自行開具增值稅普通發(fā)票（左上角有收購字樣）可按規(guī)定扣除增值稅進項稅額。（）正確

錯誤

7.代管基金是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金。應(yīng)當專戶存儲，專款專用，并定期接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的檢查與監(jiān)督。（）正確

錯誤

8.民辦營利性教育醫(yī)療機構(gòu)的會計核算按民間非盈利組織會計制度執(zhí)行。（）錯誤

正確

9.民間非營利組織費用是指為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。費用應(yīng)當按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、財務(wù)費用和其他費用。（）正確

錯誤

10.我國目前組織旅行團的收費方式，主要采用費用包干方式，即旅游者按照旅游路線和旅行天數(shù)向當?shù)芈眯猩缫淮谓磺迓糜钨M用。（）錯誤

正確

作業(yè)2：

單項選擇題（共5題）

1.下列各項會計不屬于企業(yè)會計范疇的有（）。地質(zhì)勘查單位會計

施工企業(yè)會計

房地產(chǎn)企業(yè)會計

保險業(yè)會計

2.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的（）。財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

提取的醫(yī)療風(fēng)險基金

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費

人員經(jīng)費

3.醫(yī)院收入中的其他收入不包括（）。科教項目收入

租金收入

食堂收入

培訓(xùn)收入

4.旅性社組團營業(yè)收入的核算正確的是（）。

當提供旅游服務(wù)時，按季根據(jù)旅行團明細表進行結(jié)算

組團業(yè)務(wù)，一般都是先收款，后支付費用

組團業(yè)務(wù)，一般都是同時收款和支付費用

5.酒店餐飲企業(yè)購入的下列項目的進項稅額不可一次性扣除的有（）。購進食材、調(diào)料佐料

購進經(jīng)營用車、廚房用具

房屋租賃費、維修費

購進經(jīng)營用房產(chǎn)

判斷題（共5題）

6.消費者消費餐費100元，用10元抵值券抵減10元餐費，實際支付90元，酒店應(yīng)按100元開具發(fā)票。（）正確

錯誤

7.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。（）正確

錯誤

8.旅游企業(yè)在經(jīng)營中發(fā)生的人工費用直接計入營業(yè)成本。（）錯誤

正確

9.旅游服務(wù)企業(yè)的營業(yè)成本和費用核算有其自身的特點。成本項目和費用主要是按營業(yè)成本和營業(yè)費用劃分的。管理費用和財務(wù)費用作為當期費用單獨核算，從每期的營業(yè)收入中直接扣除。正確

錯誤

10.接團社負責(zé)根據(jù)國內(nèi)外旅游者不同的要求，將旅游者組成各類旅行團，并負責(zé)旅行團在當?shù)氐挠斡[活動。錯誤

正確

作業(yè)3： 單項選擇題（共5題）

1.下列業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性經(jīng)營業(yè)務(wù)的是（）。酒店客房內(nèi)的食品飲料的銷售服務(wù)

酒店企業(yè)附屬的餐飲部門進行酒店住宿的配套服務(wù)

酒店企業(yè)為了方便住客購物，開設(shè)一些消費者需要購買物品的商場

旅館的住宿、美容美發(fā)、洗滌等

2.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的（）。財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

提取的醫(yī)療風(fēng)險基金

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費

人員經(jīng)費

3.某企業(yè)2016年5月購進不動產(chǎn)不含稅價款100萬元，進項稅額11萬元，本期可抵扣的進項稅額是（）萬元。6.6

4.4 11 0

4.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅處理正確的是（）。

選擇差額納稅，以取得的全部價款扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅

以取得的全部價款為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅 5.酒店餐飲企業(yè)原材料的分類不包括（）。原料及主要材料

燃料

物料用品

包裝物

判斷題（共5題）

6.納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（）正確

錯誤 7.高等學(xué)校的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。（）正確

錯誤

8.旅行社接團成本與組團直接成本有緊密的聯(lián)系，組團社的撥付成本就是接團社的營業(yè)收入，所以接團成本與組團成本所包含的內(nèi)容是一致的。（）錯誤

正確

9.在固定資產(chǎn)的增值稅會計核算中應(yīng)注意區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)進行固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣。（）正確

錯誤

10.消費者消費餐費100元，用10元抵值券抵減10元餐費，實際支付90元，酒店應(yīng)按100元開具發(fā)票。（）錯誤

正確

作業(yè)4：

單項選擇題（共5題）

1.酒店餐飲企業(yè)原材料的分類不包括（）。原料及主要材料

燃料

物料用品

包裝物 旅游業(yè)一般納稅人與具備一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司合作，可以取得11%稅率的增值稅專用發(fā)票進行進項稅

2.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的（）。財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

提取的醫(yī)療風(fēng)險基金

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費 人員經(jīng)費

3.醫(yī)院收入中的其他收入不包括（）。科教項目收入

租金收入

食堂收入 培訓(xùn)收入

4.下列關(guān)于旅行社收入的描述不準確的是（）。綜合服務(wù)收入是向旅游者一次性收取的費用

勞務(wù)收入是指旅行社向其他旅行社提供當?shù)鼗蛉虒?dǎo)游翻譯人員所得的收入

票務(wù)收入是指旅行社代辦國內(nèi)外客票所得的收入

零星服務(wù)收入是接待零散旅游者和承辦委托服務(wù)事項所得的收入

5.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅處理正確的是（）。

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅

以取得的全部價款為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅

選擇差額納稅，以取得的全部價款扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額

判斷題（共5題）

6.醫(yī)療收入應(yīng)當在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權(quán)利時，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標準計算確定的金額確認入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費方的折扣不計入醫(yī)療收入。（）錯誤

正確

7.生活服務(wù)業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展往往帶有簡單性。體現(xiàn)為核算對象的單一性。（）錯誤

正確

8.民辦營利性教育醫(yī)療機構(gòu)的會計核算按民間非盈利組織會計制度執(zhí)行。（）錯誤

正確

9.酒店餐飲企業(yè)物料用品的采購方法有直接采購和預(yù)先定制兩種。（）正確

錯誤

10.其他支出包括醫(yī)院本期使用財政項目補助及教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出。（）錯誤

正確

作業(yè)5：

單項選擇題（共5題）

1.餐飲企業(yè)外賣業(yè)務(wù)的增值稅處理正確的是（）。按照視同銷售處理 按照餐飲銷售處理 按照混合銷售處理 按照商品銷售處理

2.物業(yè)管理企業(yè)的期間費用不包括（）。業(yè)務(wù)招待費

通訊費

辦公費

間接費用

3.高等學(xué)校會計制度規(guī)定（）。

高等學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用

高等學(xué)校會計核算一律采用收付實現(xiàn)制

高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

4.接待旅行團過程中直接支付的代收代付費用不包括（）。導(dǎo)游費

交通費

餐費

房費

5.酒店餐飲企業(yè)購入的下列項目的進項稅額不可一次性扣除的有（）。購進食材、調(diào)料佐料

購進經(jīng)營用車、廚房用具

房屋租賃費、維修費

購進經(jīng)營用房產(chǎn)

判斷題（共5題）

6.在固定資產(chǎn)的增值稅會計核算中應(yīng)注意區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)進行固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣。（）正確

錯誤

7.物業(yè)管理企業(yè)固定成本比率較低，人工成本在成本中的比例比較低、成本中有相當部分屬預(yù)防性支出。（）正確

錯誤

8.民辦營利性教育醫(yī)療機構(gòu)的會計核算按民間非盈利組織會計制度執(zhí)行。（）錯誤

正確

9.旅游業(yè)一般納稅人與具備一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司合作，可以取得11%稅率的增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。（）正確

錯誤

10.旅游企業(yè)在材料的消耗內(nèi)容上是完全相同的。（）錯誤

正確

作業(yè)6：

單項選擇題（共5題）

1.生活性服務(wù)業(yè)的成本核算的特殊性不包括（）。提供服務(wù)的無形性

提供服務(wù)的同步性

提供服務(wù)的異質(zhì)性

提供服務(wù)的有型性

2.下列關(guān)于物業(yè)管理經(jīng)營收入確認的描述正確的是（）。物業(yè)大修收入應(yīng)當大修服務(wù)完成時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)

長期工程（包括勞務(wù)）合同，應(yīng)在長期工程（包括勞務(wù)）合同完成時確認營業(yè)收入

長期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進度法或者完成合同法合理確認營業(yè)收入 3.接待旅行團過程中直接支付的代收代付費用不包括（）。導(dǎo)游費

交通費

餐費

房費

4.下列關(guān)于旅行社收入的描述不準確的是（）。綜合服務(wù)收入是向旅游者一次性收取的費用

零星服務(wù)收入是接待零散旅游者和承辦委托服務(wù)事項所得的收入

勞務(wù)收入是指旅行社向其他旅行社提供當?shù)鼗蛉虒?dǎo)游翻譯人員所得的收入

票務(wù)收入是指旅行社代辦國內(nèi)外客票所得的收入

5.下列關(guān)于外幣折算的所得稅規(guī)定中不正確的是（）。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算

折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價

納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更

納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后可根據(jù)實際情況隨時變更

判斷題（共5題）

6.旅游企業(yè)在經(jīng)營中發(fā)生的人工費用直接計入營業(yè)成本。（）錯誤

正確

7.酒店餐飲企業(yè)除了服務(wù)外，還有商品的加工和銷售。因此，會計核算時，需根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，采用不同的核算方法。（）錯誤

正確

8.其他支出包括醫(yī)院本期使用財政項目補助及教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出。（）錯誤

正確

9.代收代付費用是旅行社在組團或接團過程中直接用于游客完成旅游過程的各種費用和支出直接。（）正確

錯誤

10.旅行社的接團業(yè)務(wù)，一般都是提供服務(wù)前向組團社進行結(jié)算，也可以向組團社預(yù)收部分定金，按期結(jié)算。（）錯誤

正確

作業(yè)7：

單項選擇題（共5題）

1.餐飲企業(yè)外賣業(yè)務(wù)的增值稅處理正確的是（）。按照視同銷售處理

按照餐飲銷售處理

按照混合銷售處理

按照商品銷售處理

2.物業(yè)管理企業(yè)的期間費用不包括（）。業(yè)務(wù)招待費

通訊費

辦公費

間接費用

3.下列關(guān)于物業(yè)管理經(jīng)營收入確認的描述正確的是（）。

物業(yè)大修收入應(yīng)當大修服務(wù)完成時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)

長期工程（包括勞務(wù)）合同，應(yīng)在長期工程（包括勞務(wù)）合同完成時確認營業(yè)收入

長期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進度法或者完成合同法合理確認營業(yè)收入

4.旅行社不包括（）。本地社

接團社

組團社

5.酒店餐飲企業(yè)原材料的分類不包括（）。原料及主要材料

燃料

物料用品

包裝物

判斷題（共5題）

6.酒店餐飲企業(yè)應(yīng)對商品統(tǒng)一進行核算。（）錯誤

正確

7.醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用，包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。（）正確

錯誤

8.旅行團按旅游線路逐地游覽，旅游費用也隨著旅游路線的延伸而不斷發(fā)生。直至旅行團完成旅程離境時，旅游費用的支付才結(jié)束，營業(yè)收入也同時確認實現(xiàn)。（）錯誤

正確

9.代管基金是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員科教項目支出是醫(yī)院使用除財政補助收入以外的科研、教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金。應(yīng)當專戶存儲，專款專用，并定期接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的檢查與監(jiān)督。（）錯誤

正確

10.旅行社的接團業(yè)務(wù)，一般都是提供服務(wù)前向組團社進行結(jié)算，也可以向組團社預(yù)收部分定金，按期結(jié)算。（）錯誤

正確

作業(yè)8：

單項選擇題（共5題）

1.酒店餐飲企業(yè)購入的下列項目的進項稅額不可一次性扣除的有（）。購進食材、調(diào)料佐料

購進經(jīng)營用車、廚房用具

房屋租賃費、維修費

購進經(jīng)營用房產(chǎn)

2.下列關(guān)于物業(yè)管理經(jīng)營收入確認的描述正確的是（）。物業(yè)大修收入應(yīng)當大修服務(wù)完成時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)

長期工程（包括勞務(wù)）合同，應(yīng)在長期工程（包括勞務(wù)）合同完成時確認營業(yè)收入

長期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進度法或者完成合同法合理確認營業(yè)收入 3.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本不包括醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的（）。財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

提取的醫(yī)療風(fēng)險基金

耗用的藥品及衛(wèi)生材料費

人員經(jīng)費

4.接待旅行團過程中直接支付的代收代付費用不包括（）。導(dǎo)游費

交通費

房費

餐費

5.下列關(guān)于旅行社收入的描述不準確的是（）。

勞務(wù)收入是指旅行社向其他旅行社提供當?shù)鼗蛉虒?dǎo)游翻譯人員所得的收入

票務(wù)收入是指旅行社代辦國內(nèi)外客票所得的收入

零星服務(wù)收入是接待零散旅游者和承辦委托服務(wù)事項所得的收入

綜合服務(wù)收入是向旅游者一次性收取的費用

判斷題（共5題）

6.客房業(yè)務(wù)收入確認以收到款項的時間來確定。（）正確

錯誤

7.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。（）正確

錯誤

8.旅游企業(yè)在材料的消耗內(nèi)容上是完全相同的。（）錯誤

正確

9.我國目前組織旅行團的收費方式，主要采用費用包干方式，即旅游者按照旅游路線和旅行天數(shù)向當?shù)芈眯猩缫淮谓磺迓糜钨M用。（）正確

錯誤

10.適用一般計稅方法的試點納稅人，取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（）錯誤

正確

作業(yè)9：

單項選擇題（共5題）

1.下列關(guān)于外幣折算的所得稅規(guī)定中不正確的是（）。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算

折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價

納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更

納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后可根據(jù)實際情況隨時變更 2.旅行社不包括（）。本地社

接團社

組團社

3.某企業(yè)2016年5月購進不動產(chǎn)不含稅價款100萬元，進項稅額11萬元，本期可抵扣的進項稅額是（）萬元。6.6

4.4 11 0

4.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅處理正確的是（）。

選擇差額納稅，以取得的全部價款扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額

以取得的全部價款為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅

5.酒店餐飲企業(yè)原材料的分類不包括（）。原料及主要材料

燃料

物料用品

包裝物

判斷題（共5題）

6.旅行社的接團業(yè)務(wù)，一般都是提供服務(wù)前向組團社進行結(jié)算，也可以向組團社預(yù)收部分定金，按期結(jié)算。（）錯誤

正確

7.財政補助收入是醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從非同級財政部門取得的各類財政補助。（）正確

錯誤

8.旅行社接團成本與組團直接成本有緊密的聯(lián)系，組團社的撥付成本就是接團社的營業(yè)收入，所以接團成本與組團成本所包含的內(nèi)容是一致的。（）錯誤

正確

9.旅行社組團成本按性質(zhì)區(qū)分，是由兩部分組成的，即撥付支出和服務(wù)支出。（）錯誤

正確

10.旅游業(yè)一般納稅人與具備一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司合作，可以取得11%稅率的增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。（）錯誤

正確

作業(yè)10：

單項選擇題（共5題）

1.生活性服務(wù)業(yè)的成本核算的特殊性不包括（）。提供服務(wù)的無形性

提供服務(wù)的同步性

提供服務(wù)的異質(zhì)性 提供服務(wù)的有型性

2.民間非營利組織的籌資費用包括（）。應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)

聘請中介機構(gòu)費

為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用

為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用

3.旅性社組團營業(yè)收入的核算正確的是（）。

當提供旅游服務(wù)時，按季根據(jù)旅行團明細表進行結(jié)算

組團業(yè)務(wù)，一般都是同時收款和支付費用

組團業(yè)務(wù)，一般都是先收款，后支付費用

4.餐飲企業(yè)外賣業(yè)務(wù)的增值稅處理正確的是（）。按照商品銷售處理

按照混合銷售處理

按照視同銷售處理

按照餐飲銷售處理

5.下列業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性經(jīng)營業(yè)務(wù)的是（）。酒店客房內(nèi)的食品飲料的銷售服務(wù)

酒店企業(yè)附屬的餐飲部門進行酒店住宿的配套服務(wù)

酒店企業(yè)為了方便住客購物，開設(shè)一些消費者需要購買物品的商場

旅館的住宿、美容美發(fā)、洗滌等

判斷題（共5題）

6.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。（）正確

錯誤

7.民辦營利性教育醫(yī)療機構(gòu)的會計核算按民間非盈利組織會計制度執(zhí)行。（）正確

錯誤

8.醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用，包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。（）錯誤

正確

9.科教項目支出是醫(yī)院使用除財政補助收入以外的科研、教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出。（）正確

錯誤

10.旅行團按旅游線路逐地游覽，旅游費用也隨著旅游路線的延伸而不斷發(fā)生。直至旅行團完成旅程離境時，旅游費用的支付才結(jié)束，營業(yè)收入也同時確認實現(xiàn)。（）錯誤

正確