第一篇：個人所得稅政策解讀【2011】最新

（一）個人股權轉讓有關問題

1、國家稅務總局2010年第27號公告明確了個人股權轉讓計稅依據明顯偏低且無正當理由的判定方法。除文件規定外，還有哪些情形也可判定為正當理由？

除了國家稅務總局2010年第27號公告第二條規定情形外，由職工持股會統一管理的內部職工股，在按規定轉讓時可認定為具有正當理由。

上述“職工持股會”是指：依法設立的從事內部職工股的管理，代表持有內部職工股的職工行使股東權利并以公司工會社團法人名義承擔民事責任的組織。

內部職工股是指由職工持股會統一管理的特定股份，由職工個人自愿貨幣出資與企業用歷年工資結余派給職工的股份兩部分組成。

2、國家稅務總局2010年第27號公告第二條第二款第三項規定情形下轉讓個人股權的，納稅人應向稅務機關提供哪些申報資料？

上述情形下，應參照財稅〔2009〕78號文第二條規定提供相關資料，具體為：

（1）雙方股權轉讓合同；

（2）合同雙方當事人的有效身份證件；

（3）將股權轉讓給直系親屬的，須提供能夠證明轉讓雙方直系親屬關系的有效法律文書，不能提供的應由公證機構出具轉讓雙方當事人直系親屬關系的公證書(原件)。

（4）將股權轉讓給撫養人或贍養人的，須提供包括鄉鎮政府或街道辦事處在內的有權機關出具的關于轉讓雙方撫養關系或贍養關系的證明，不能提供的應由公證機構出具轉讓雙方撫養關系或者贍養關系公證書(原件)。

（二）利息股息紅利有關涉稅問題

1、新企業所得稅法實行后，個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預征的計算公式應做哪些調整？

根據蘇地稅函〔2009〕283號文件規定，日常經營項目是以“收入額”進行申報，而非日常經營項目是以“所得額”申報，而目前我市“利息股息紅利”核定預征個人所得稅的計算公式是以“收入總額”為計稅依據，因此需將個人所得稅計算公式修改如下：

利息股息紅利所得=（企業所得稅應納稅所得額-實際應繳納企業所得稅）×（1-15％）×稅率（20％）×個人投資比例

注：日常經營項目收入額應剔除“不征稅收入”和“免稅收入”

2、個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預征稅款的補繳和抵扣方法是什么？

根據常地稅二〔2009〕6號文件規定，要求對個人投資者“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅實行核定預征的辦法，現將核定預征的補抵方法明確如下：

當以后年度發生實際分配利息、股息、紅利等情形按稅法規定計算的稅款與以前年度已經核定預征的稅款進行比較，按稅法規定計算的稅款大于其預征稅款的，則以前年度已預征稅款予以全部抵扣，差額部分進行補繳稅款。當按稅法規定計算的稅款等于或小于預征稅款的，預征稅款予以全部抵扣或者部分抵扣（抵扣本次按實計算的稅款金額），剩余的預征稅款留作待抵稅款。

對個人投資企業的征收方式出現“反復”的情況，如：從2001年開始，其征收方式先后為核定、查賬、核定等情況，也按上述方法進行補抵。

3、個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預征稅款的補繳和抵扣對象是什么？

由于核定預征稅款是以扣繳義務人為單位進行扣繳申報，因此稅款的補繳和抵扣也以扣繳義務人為對象進行操作。

（三）個人獨資合伙企業有關問題

1、某個人合伙企業對生產經營所得繳納個人所得稅后，合伙人對剩余資產能否自行分配？如：分配現金或者購買房屋等，是否涉及個人所得稅？

個人獨資、合伙企業對生產經營所得繳納個人所得稅后，剩余的資產都可以分配，不涉及個人所得稅。前提是合伙人的分配或消費不能在企業賬上稅前扣除，如果在企業賬上稅前扣除了，則應重新調整應納稅所得額并計征稅款。

2、關于“借款年度”的判斷標準是什么？

《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）和《財政部 國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）文件提到的“借款時間”按借款之日后的12個月來確認。

企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。(財稅〔2008〕83 號)

3、個人獨資合伙企業將企業資產投資給有限公司，換取股權后，個人獨資合伙企業將有限公司股權轉讓給其他個人或單位，對這種情況應如何征收個人所得稅?

該獨資合伙企業是以企業的資產進行對外投資獲取股權，之后再進行股權轉讓，應將該筆財產轉讓收入并入企業的“個體工商戶生產經營所得”計算征稅。

如果不是以企業資產對外投資，而是以個人的資產投資并獲取股權，則對該個人按“財產轉讓所得”稅目征收個人所得稅。

4、個人獨資合伙企業投資者（合伙人）轉讓其持有的該企業出資份額，是否適用國稅函[2009]285號文件，投資人或合伙人是否應當繳納個人所得稅？

個人獨資合伙企業投資者轉讓出資份額，應根據“轉讓收入”減除轉讓者的“原始出資成本”及其“對應的留存收益”和相關稅費后的余額，按“財產轉讓所得”稅目征收個人所得稅。

（四）其他個人所得稅事項

1、關于企業或個人的捐贈扣除的要求和條件有哪些？

對于企業或個人的捐贈是否可以扣除，主要看四個方面：一是看捐贈的實質是否屬于公益性捐贈。二是看捐贈政策是全額扣除還是按一定比例扣除，直接捐贈不得扣除。三是看捐贈機構是否具備稅前扣除的資質和資格。四是看捐贈取得的票據是否符合要求。

捐贈機構是否具備稅前扣除資格是指：企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅稅前扣除。其中：縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。公益性社會團體的稅前扣除資格，需由財政、稅務和民政等部門每年分別聯合公布名單。

1、關于企業或個人的捐贈扣除的要求和條件有哪些？（續）

對于通過公益性團體發生的捐贈支出，主管機關應按年度對照省級以上財政、稅務部門聯合認定的名單予以處理，即企業或個人向捐贈年度的認定名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可以按規定稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度，不得扣除。

捐贈票據是否符合要求是指：對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

2、企業員工曾經因公負傷造成殘疾，當用人單位與這類員工解除勞動合同時，須按“江蘇省實施《工傷保險條例》辦法”（江蘇省人民政府令第29號）支付“一次性工傷醫療補助金和傷殘就業補助金”，且金額較大，有幾萬至十幾萬元不等。這類補助金是否應當繳納個人所得稅？是否并入“解除勞動合同一次性補償金”一起計算稅款？

根據省局對各類補償款總的口徑（“沒有明文規定要求征稅的各類補償款暫不征收個人所得稅”），對這類補助費用也比照執行，以有利于納稅人的方向處理，對這類補助費用暫不征稅。

3、關于受贈房屋再轉讓能否核定征收個人所得稅的問題

根據財稅〔2009〕78號文件精神，對受贈人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，可以對其實行核定征稅，即按納稅人轉讓收入的1％核定應納個人所得稅額。

4、對個人建筑安裝涉及“甲供材料”的如何征收個人所得稅？

個人、個體戶（本地或外地）從事建筑安裝等活動涉及“甲供材料”和“安裝設備”的，個稅計稅依據都不含材料費和設備費。

5、對于企業用“資本溢價”轉增資本是否征收個人所得稅？

對個人取得由資本溢價轉增資本的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。此處的資本溢價是指：該個人繳付企業的出資額大于其在企業注冊資本中所擁有份額的數額。

6、證券公司組織大客戶旅游，應按什么稅目征收個人所得稅？

根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》國稅函〔2000〕57號規定：部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其它活動中，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，按“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

因此對證券公司組織大客戶旅游，應按“其他所得”項目計征個人所得稅。

7、個人投資企業組織股東親屬外出旅游支付的旅游費，企業為投資者（擔任職務）支付的補充養老保險，問該怎么征稅？

根據《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）文件第一條規定，對個人投資企業組織股東親屬外出旅游支付的旅游費按“利息股息紅利所得”項目征收個人所得稅。

對企業為投資者支付的補充養老保險，應分兩種情況，股東任職的按“工薪”征收個人所得稅，股東不任職按“利股紅”征收個人所得稅。

8、關于華僑從外商投資企業取得股息分配是否征收個人所得稅？

經總局所得稅司和國際稅收司聯合答復，華僑從外商投資企業取得的利息股息紅利所得，不能比照外籍個人免稅的規定，華僑取得的利息股息紅利所得應按稅法規定征稅。

關于華僑身份的界定和適用附加費用扣除問題，按國稅發〔2009〕121號文件第三條執行。

9、個人取得交通費補貼、通訊費補貼的征免規定有哪些？

（1）經紀委、監察部門批準的交通費補貼、通訊費補貼暫不征收個人所得稅。

（2）雖未經紀委、監察部門批準，但企業制定（須經董事會或職工代表大會通過）了交通補貼、通訊補貼規章制度。企業按制度規定，在合理范圍內以現金形式發放的交通補貼、通訊補貼，按規定計征個人所得稅；在合理范圍內按實報實銷形式形式發放的交通補貼、通訊補貼，按規定計征個人所得稅。

超過制度規定標準報銷或發放的交通補貼、通訊補貼應全額征收個人所得稅。

企業的個人投資者按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅；其他雇員按“工資薪金所得”項目征收個人所得稅。

10、個人取得“差旅費”補貼的征免規定有哪些？

根據財行〔2006〕313號文規定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費補貼。

企業應建立差旅費報銷制度，明確按實報銷的費用項目和補貼項目，對補貼項目應制定合理的補貼標準。

企業在差旅費報銷制度規定的補貼標準內發放的補貼暫不征收個人所得稅，超過標準發放的應按規定征收個人所得稅。

企業應建立的制度規范

1、《工資薪金制度》及工薪的稅前扣除

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題通知》（國稅函〔2009〕3號）文規定，企業應建立較為規范的工資薪金制度。

企業制定的《工資薪金制度》，應明確工資薪金的發放范圍、內容和標準，并經董事會或職工代表大會通過。

企業按工資薪金制度規定發放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

企業超過工資薪金制度規定范圍、內容和標準發放的現金或非現金形式的報酬支出，不得稅前扣除。

2、《交通補貼、通訊補貼規章制度》

經紀委、監察部門批準的交通補貼、通訊費補貼可以在稅前扣除；

若未經紀委、監察部門批準，但企業制定并經董事會或職工代表大會通過的交通補貼、通訊補貼規章制度，且制度規定人人享有補貼權利，企業按規定在合理范圍內為所有員工或部分員工定期定額報銷或者發放現金的交通補貼、通訊補貼可以稅前扣除；企業超過上述規定實報實銷或現金發放的，不得稅前扣除。

稅前扣除時，交通補貼按職工福利費規定扣除，通訊費補貼按工資薪金費用項目扣除。

企事業單位公務用車制度改革后，在規定標準內，為員工報銷的油類費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，按照交通費補貼的規定執行。

3、《住房補貼規章制度》

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題通知》（國稅函〔2009〕3號）有關規定，企業按政府部門規定標準發放以及為所有員工或部分員工定期定額發放或報銷的住房補貼（企業制定并經董事會或職工代表大會通過的住房補貼規章制度），應歸屬職工福利費范疇，在工資薪金總額14%限額內扣除。

4、《差旅費報銷制度》

納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費按發放對象分別在成本、費用中直接扣除，主管稅務機關要求提供證明材料的，應能提供證明其真實性的憑證，否則，不得稅前扣除。

根據財行〔2006〕313號文規定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費補貼。

企業應建立差旅費報銷制度，明確按實報銷的費用項目和補貼項目，對補貼項目應制定合理的補貼標準。企業超過差旅費報銷制度規定的補貼標準發放的補貼不得作為差旅費稅前扣除。

差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

5、差旅費補貼、誤餐補貼等各類補貼的稅前扣除在實際操作中如何掌握？

（1）差旅費補貼：企業發放的差旅費補貼如符合上述差旅費開支范圍的（伙食費補貼和公雜費補貼），則按差旅費的規定稅前扣除，不符合上述范圍的，但符合工資薪金制度相關規定的可作為工資薪金支出稅前扣除。

（2）誤餐補貼：企業發放的誤餐補貼符合工資薪金制度相關規定的可作為工資薪金支出。

（3）企業職工的餐費屬于個人消費支出，應由職工個人承擔，企業為員工提供就餐支出、發放現金或報銷的餐費支出不得稅前扣除。但符合工資薪金制度相關規定的可作為工資薪金支出。

（4）企業以其他名義發放的其他各類補貼參照上述規定執行

第二篇：內部退養個人所得稅政策解讀

內部退養、提前退休、解除勞務一次性補償收入個人所得稅政策解讀

一、內部退養一次性收入計稅問題

國稅發[1999]第058號文《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》中規定了關于企業減員增效和行政、事業單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養辦法人員取得收入征稅問題：

實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應以“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應接辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

案例分析：

高新區一部隊指揮學院下屬印刷廠的張某于2012年1月辦理內退手續，距離正常退休還有兩年零六個月，2012年1月取得單位發放的一次性收入30000元。當月從原單位取得的基本工資4000元，問取得一次性收入的當月應納個人所得稅為多少？次月至正式退休每月應繳納的個人所得稅？

答：

1、找稅率：將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與當月工資薪金合并找稅率。

30000/（2*12+6）（平均結果）+4000（當月工資）-3500（費用扣除）=1000+4000-3500=1500（元）；適用3%的稅率。

2、當月應交的個人所得稅=（30000+4000-3500）*3%=1785（元）。

3、次月起至正式退休，每月取得4000元工資應繳納個人所得稅=（4000-3500）*3%=15（元）。

二、提前退休一次性收入計稅問題

根據2011年1月《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）規定，對個人提前退休取得一次性補貼收入征收個人所得稅問題規定：

機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數

案例分析：

高新區某車輛制造企業張先生由于身體原因，符合單位規定的30年工齡可以提前退休的條件，于2012年1月辦理提前退休手續，比正常退休早兩年零六個月，2012年1月取得單位發放按照統一標準發放的一次性收入30000元。當月從原單位取得的基本工資4000元，問取得一次性收入的當月應納個人所得稅為多少？次月至正式退休每月應繳納的個人所得稅？

答：

1、找稅率：將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均。

30000/（2*12+6）（平均結果）=1000（元）<3500（元），因此該項按照統一標準發放的一次性收入不需繳納個人所得稅。

2、辦理退休當月2012年1月的工資4000元收入單獨計算繳納的個人所得稅。

2012年1月工資應繳納個人所得稅=（4000-3500）*3%=15（元）。

3、次月起至正式退休，每月取得4000元退休工資免征個人所得稅。

三、解除合同一次性收入計稅問題

根據《財政部國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）和《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）,自2001年10月1日起，按以下規定執行：

為進一步支持企業、事業單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革，妥善安置有關人員，維護社會穩定，現對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關問題通知如下：

個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算扣除。具體方法：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限（超過12年的按12年計算），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。

個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

個人在解除勞務合同后又再任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

案例分析：

2012年1月，高新區一醫藥研發單位因為增效減員與已經在單位工作了10年的張某解除勞務合同，張某取得一次性補償收入12萬，當地上職工平均工資28000元，則張某應該就該項一次性補償收入繳納的個人所得稅為多少？

答：

1、找稅率

一次性收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分（28000*3=84000元），免征個人所得稅；超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限（10年），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，計算繳納個人所得稅。

（120000-28000*3）/10-3500=100（元）；適用3%稅率。

2、當月應交的個人所得稅=100*3%*10=30（元）。

作者：小陳稅務 時間：2012-11-30

第三篇：住房公積金有關個人所得稅政策解讀

住房公積金有關個人所得稅政策解讀

根據第十屆全國人大常委會第十八次會議通過修訂個人所得稅法的決定，國務院于2005年12月19日相應修訂了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），明確了單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金（“三費一金”）從個人收入中扣除，不繳納個人所得稅。根據國務院的上述修訂內容，財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（以下簡稱《通知》），根據《通知》精神，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金從個人收入中扣除，不繳納個人所得稅。《通知》同時規定，住房公積金繳存標準高于《通知》規定標準的，其超標準部分要計征個人所得稅；地方擅自對超標準的住房公積金免稅的，財政、稅務機關應堅決予以糾正。這與依法治稅原則和個人所得稅調節收入分配的職能是一致的。

此前，由于個人住房公積金賬戶可以有條件取款，且《住房公積金管理條例》只規定了單位和個人繳納住房公積金的下限，上不封頂，導致不同地區、行業、企業住房公積金繳存情況差距較大，經濟落后地區、效益不好的企業甚至經常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位利用公積金免稅的政策，有意將一些應稅福利打入“住房公積金”賬戶逃稅。《通知》對住房公積金個人所得稅政策作出規范，一是有利于調節收入分配。對于超標準繳存公積金的發達地區、效益好的壟斷行業以及相對較高收入的群體應適當予以稅收調節，充分發揮個人所得稅的職能作用。二是有利于規范稅收政策。對于各地擅自將各類補貼、津貼納入住房公積金賬戶，進行逃稅的違規行為進行限制，增強稅法剛性。三是有利于各項政策的協調統一。《通知》按照建設部、財政部、中國人民銀行建金管[2005]5號文件繳存住房公積金的標準規定稅收政策，使住房公積金的稅收政策與公積金主管部門有關規定一致，保證了各項相關政策的統籌協調。

根據建設部、財政部、中國人民銀行下發的《關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管[2005]5號）的有關規定，設區城市（主要指地級市）單位和職工繳存比例最低不低于5%，最高不高于12%（合計繳存比例為10%至24%），繳存基數仍為職工本人上一月平均工資，同時，對高收入行業及個人繳存基數限制為不超過當地職工社會平均工資的2至3倍。

擬文說明：國辦秘書一局專題政務信息保障小組來函稱，近期準備搞一期“住房”專題，住房公積金繳存計稅問題需請總局將現行政策解讀。因此，我們根據2006年7月19日總局網站刊登的《國家稅務總局有關負責人就“三費一金”有關個人所得稅政策問題答記者問》一文，對照國辦來函要求作了部分修改。

第四篇：商業健康險個人所得稅政策解讀

商業健康險個人所得稅政策解讀

一、商業健康保險政策出臺的背景

（一）主要目的 1.落實國務院要求

按照《國務院關于加快發展現代保險服務業的若干意見》（國發〔2014〕29號）提出的“完善健康保險有關稅收政策”要求，稅務總局和財政部、保監會一直對商業健康保險相關稅收優惠政策進行研究，2015年，三部門在研究基礎上先后印發《關于開展商業健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》（財稅〔2015〕56號）、《關于實施商業健康保險個人所得稅政策試點的通知》（財稅〔2015〕126號）、《關于實施商業健康保險個人所得稅政策試點有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第93號）文件，決定從2016年1月1日起，在北京、上海、天津、重慶和各省、自治區選擇的一個城市等31個地區，開展商業健康險個人所得稅政策試點。試點一年來，政策取得一定成效。在此基礎上，按照國務院第169次常務會議關于向全國推廣商業健康保險個人所得稅試點政策的決定，財政部、稅務總局、保監會4月28日聯合印發《關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號），明確將試點政策推廣到全國實施。

2.提高人民群眾醫療保障水平

通過給予稅收優惠方式，使人民群眾對商業健康險認知度不斷提高，市場參與主體不斷增多，進一步提高了人民群眾的醫療保障水平。

3.促進醫療“第三支柱”發展

商業健康保險是醫療保障第三支柱的重要組成部分，能夠覆蓋基本醫療保險和補充醫療保險中空白地帶，成為二者有效補充。商業健康保險的發展對建立完善醫療保險“第三支柱”具有積極意義，出臺稅收優惠政策，充分體現國家政策導向，有助于加快構建我國多層次醫療保險體系。

（二）相關文件

1.《財政部 稅務總局 保監會關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）； 2.《國家稅務總局關于推廣實施商業健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告》（稅務總局公告2017年17號）。

（三）近期開展的相關工作 1.加強新政策的宣傳輔導； 2.進一步修改個人所得稅申報表； 3.完善申報表業務需求；

4.修改金稅三期個人所得稅軟件。

二、什么是商業健康險

（一）概念

1.以被保險人的身體狀況為保險標的；

2.保證被保險人疾病、意外事故所致傷害時，對直接費用、間接損失進行補償，賠付一定醫療費用的保險產品。

（二）商業健康險包括以下主要險種

??疾病保險（主要針對重大疾病的保險）；

醫療保險（包括一般疾病和重大疾病的保險，范圍較寬）；

?收入保障保險（指個人因意外傷害、疾病導致收入中斷或減少為給付保險金條件的保險）；

長期看護保險（指對喪失生活能力人或老人的護理保障和經濟賠償的保險）。

目前,給予稅收優惠政策的商業健康險,主要涵蓋疾病保險、醫療保險兩部分。

（三）商業健康險的性質

商業健康險進行產品設計時，遵循“保障為主、合理定價、收支平衡、保本微利”的原則。可以說，符合稅收政策規定的商業健康險是保本微利、惠民生的特殊設計的保險產品，具有一定的社會半公益性質。

三、商業健康險個人所得稅政策和征管操作

（一）基本政策規定

1.2017年7月1日起，個人購買符合規定的商業健康保險產品，可以按照2400元/年（200元/月）的標準在稅前扣除。

（1）單位統一為員工購買的，視同個人購買，按照單位為每一員工購買的保險金額分別計入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標準內按月稅前扣除。

（2）原試點地區，7月1日后按新政策規定執行。2.舉例：

（1）李某購買一款符合條件的商業健康保險，全年共計支付3000元，那么他當年最多可在稅前扣除2400元（200元/月）。

（2）王某同樣購買一款符合條件的商業健康保險，全年共計支付2000元，那么他只能在稅前扣除2000元（平均每月166.67元/月）。3.政策適用人群：（1）具體范圍：

? 取得工資薪金所得、連續性勞務報酬所得的個人； ? 取得個體工商戶生產經營所得的納稅人； ? 取得對企事業單位承包承租經營所得的個體工商戶業主；

? 個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人和承包承租經營者。

? 其中，取得連續性勞務報酬所得的個人，是指連續3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務而取得所得的個人。

? 符合規定的人群購買符合條件的商業健康保險，必須取得稅優識別碼，才能享受稅收優惠。

（2）舉例：

? 李某沒有上述所得項目。但李某2018年炒股收入10萬元，不能享受此項政策。

? 張某沒有上述所得項目。2018年取得房租收入30萬元，不能享受此項政策。

? 趙某沒有上述所得項目。2018年取得特許權使用費收入100萬元，不能享受此項政策。

4.如何享受優惠政策？

納稅人購買符合規定的商業健康保險并取得稅優識別碼，作為享受稅收優惠政策的依據。

（1）什么是稅優識別碼？

稅優識別碼是為確保稅收優惠商業健康保險保單唯一性、真實性、有效性，避免納稅人重復購買稅優商業保險產品，由商業健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”原則對投保人進行校驗后，下發給保險公司，并在保單憑證上打印的數字識別碼。

（2）限制性規定：

個人購買商業健康保險但未獲得稅優識別碼，以及購買其他保險產品的，不能享受稅前扣除政策。

因此，納稅人要辨別一款保險產品是否可以享受個人所得稅扣除政策，主要看購買時能否取得稅優識別碼。

（二）具體情況處理

1.工資薪金和連續性勞務報酬納稅人自行購買保險產品：

? 個人直接購買商業健康險產品，取得稅優識別碼后，應及時向扣繳單位提供保單信息。扣繳義務人應依法為其進行稅前扣除，不能拒絕個人稅前扣除的合理要求。

? 連續性勞務報酬納稅人是指未與單位簽訂勞動合同，但又在單位連續性工作、有購買健康險意愿的個人。在判定上，要看該個人是否連續3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務并取得所得。典型人群：保險營銷員、證券經紀人等。

? 扣繳義務人在扣除時，應在每月200元限額以內據實從個人應稅收入中減去月保費支出。

對一次躉交一年保費的，分攤在各個月份，按月扣除。舉例：張三購買一年期商業健康險，一次性交費2200元（平均每月183元），張三及時將保單交給單位財務人員，單位財務計稅時，每月為張三扣除183元。

舉例：張三購買一年期商業健康險，一次性交費2800元（平均每月233元），張三及時將保單交給單位財務人員，單位財務計稅時，每月為張三扣除200元。

2.單位統一為個人購買商業健康險產品。

單位統一組織為員工購買，或者單位和個人共同負擔購買符合規定的商業健康保險產品，應將單位為每一參保員工負擔的金額分別計入其工資薪金，視同個人購買，并自購買產品次月起，在不超過200元/月的標準內按月扣除。

3.工資薪金和連續性勞務報酬納稅人的扣繳申報： 有扣繳義務人的個人自行購買、單位統一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規定的商業健康保險產品，扣繳義務人在填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業個人所得稅申報表》時，應將當期扣除的個人購買商業健康保險支出金額填至申報表“稅前扣除項目”的“其他”列中（需注明商業健康保險扣除金額），并同時填報《商業健康保險稅前扣除情況明細表》。

4.個體工商戶：

（1）查賬征稅的個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資和合伙企業投資者自行購買符合條件的商業健康保險產品的，在不超過2400元/年的標準內據實扣除。

（2）核定征收的個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資和合伙企業投資者，向主管稅務機關報送《商業健康保險稅前扣除情況明細表》，由主管稅務機關按程序相應調減其應納稅所得額或應納稅額。

（3）個體戶、個人獨資合伙企業的員工購買商業健康保險產品，其享受優惠的流程與企事業單位一樣。

5.個體工商戶購險的申報：

個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業個人合伙人和企事業單位承包承租經營者購買符合規定的商業健康保險產品支出，在申報時填報《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）》并享受商業健康保險稅前扣除政策，將商業健康保險稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費用”行（需注明商業健康保險扣除金額），同時填報《商業健康保險稅前扣除情況明細表》。

（三）相關問題

1.個人從中國境內兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業健康保險的，只能選擇在其中一處扣除。

2.個人購買符合規定的商業健康保險產品，保險期滿后未續保或退保的，應于未續保或退保當月告知扣繳義務人終止稅前扣除。

3.實行核定征收的個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資和合伙企業投資者購買商業健康保險、保險期滿后未續保或退保的，應及時告知主管稅務機關，終止享受稅收優惠。

第五篇：勞務報酬個人所得稅政策解讀及常見問題解答

一、勞務報酬所得的范圍

勞務報酬所得是指從事各種技藝，提供各項勞務取得的所得。如從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

個人擔任董事、監事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得征稅。對商品營銷活動中，企業和單位對營銷業績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。個人兼職取得的收入，應按照勞務報酬所得項目繳納個人所得稅。

二、工資、薪金所得與勞務報酬所得的區別

勞務報酬所得是個人獨立從事各種技藝，因某一特定事項臨時為外單位工作取得的報酬。工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務活動，與單位存在工資人事方面的關系，為本單位工作取得的所得。

是否存在雇傭與被雇傭的關系，是判斷一種收入是屬于勞務報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標準。后者存在雇傭與被雇傭的關系，而前者則不存在這種關系。

三、勞務報酬所得項目納稅所得額的確定

1、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定：勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。條例第二十條第一款中所述的“同一項目”，國稅發[1994]89號予以明確是指勞務報酬所得例舉具體勞務項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務報酬所得，應分別減除費用，計算繳納個人所得稅。《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》（國稅函[1996]602號）個人所得稅法實施條例第二十一條規定“屬于同一項目連續性收入的以一個月內取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統一規定以縣（含縣級市、區）為一地，其管轄內的一個月內的勞務服務為一次；當月跨縣地域的，則應分別計算。

五、勞務報酬所得的計稅方法

1、費用扣除每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元;每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費用。

2、應納稅額計算

如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20000元，應實行加成征稅，其應納稅總額應依據相應稅率和速算扣除數計算。應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，計算的應納稅所得額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。計算公式為： 應納稅額=應納所得稅額×適用稅率-速算扣除數 勞務報酬所得適用稅率表

案例、趙某于2010年10月外出參加營業性演出，一次取得勞務報酬60000元。計算其應繳納的個人所得稅

（1）應納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）

該納稅人一次演出取得的應納稅所得額超過20000元，按稅法規定應實行加成征稅。（2）應納稅額=48000×30%-2000=12400（元）

3、為納稅人代付稅款的計算方法

單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應納稅所得額，然后按規定計算應代付的個人所得稅款。計算公式為：（1）不含稅收入額不超過3360元的：

①應納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（2）不含稅收入額超過3360元的：

①應納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20%）÷[1-稅率×（1-20%）] ②應納稅額=應納稅所得額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數 不含稅勞務報酬收入適用稅率表

常見問題解答

1、稿酬是否屬于勞務報酬？

答：稿酬所得與勞務報酬所得同屬個人所得稅11個征稅對象，稿酬所得不屬于勞務報酬所得。

2、我校雇傭一批工人搬運課桌椅，現需開具發票請問該如何申報納稅？這些工人非本單位正式員工，我們有代扣代繳的義務嗎？

答：每次取得勞務報酬所得4000元以下的減除費用800元后的余額依照20%的比例稅率計算應納稅額。每次取得勞務報酬所得4000元以上的，按減除20%的費用后依照20%的比例稅率

計算應納稅額。應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，計算的應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

我國《個人所得稅法》規定，對納稅人的應納稅額分別采取有支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。對凡是可以在應稅所得的支付環節扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務人履行 代扣代繳義務。

3、我和2名同學一起為一家公司做網站維護，對方支付我們20000元，請問我們需要納稅嗎？

答：根據《國家稅務總局關于個人所得稅若干業務問題的批復》（國稅函[2002]146號），在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學的活動）而取得屬于《個人所得稅法》規定的應稅所得項目的所得，應依法繳納個人所得稅。所以你們需要繳納個人所得稅，由支付單位代扣代繳。

4、離退休人員再任職取得的所得，是按照工資薪金所得還是勞務報酬所得繳納個人所得稅？答：根據《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函[2006]526號）“退休人員再任職”應同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）

勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享

受同等福利、社保、培訓及其他待遇；國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復；

四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。因此同時符合以上四個條

件，離退休人員再任職取得的所得按“工資薪金所得”繳納個人所得稅，否則按勞務報酬所得繳納個人所得稅。

5、我是一名保險公司的營銷員，請問我的收入該如何繳納個稅？

答：根據保監會《關于明確保險營銷員傭金構成的通知》（保監發[2006]48號）的規定，保險營銷員的傭金由展業成本和勞務報酬構成。按照《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收

入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號）規定，對傭金中的展業成本，不征收個人所得稅；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業稅金及附加后，依照稅法有關規定計算征收個人所得稅。根據目前保險營銷員展業的實際情況，傭金中展業成本的比例暫定為40％。