第一篇：初級會計實務第一章第四節存貨重點

第四節 存貨

存貨的概述

一、存貨的內容

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

1.原材料是指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件(備品備件)、包裝材料、外購半成品(外購件)等。

2.在產品是指企業正在制造尚未完工的生產物，包括正在各個生產工序加工的產品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。

3.半成品是指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。

4.產成品是指工業企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品。

5.商品是指商品流通企業外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

6.包裝物是指為了包裝本企業的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產品或商品。

7.低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產較短，在使用過程中保持其原有實物形態基本不變。包裝物和低值易耗品構成了周轉材料。周轉材料是指企業能夠多次使用，不符合固定資產定義，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態，不確認為固定資產的材料。

8.委托代銷商品是指企業委托其他單位代銷的

二、存貨成本的確定 1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中：

存貨的購買價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。

存貨的相關稅費是指企業購買存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。

其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。

對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中發生的直接從事產品生產和勞務提供人員的職工薪酬。

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。3.存貨的其他成本

存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

存貨的成本，實務中具體按以下原則確定：(1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費

三、發出存貨的計價方法

日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。

在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

1.個別計價法。

亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發頻繁情況下，其發出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。

2.先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨應先發出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。

采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額;發出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。

先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，但較繁瑣;如果存貨收發業務較多、且存貨單價不穩定時，其工作量較大。

在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。

3.月末一次加權平均法

是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：

存貨單位成本=[月初庫存存貨成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量)]÷(月初庫存存貨的數量+本月各批進貨數量之和)

本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本 或

本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發出存貨的實際成本

采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.移動加權平均法

是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。計算公式如下：

庫存原有存貨的實際成本+本次進貨的實際成本 原有庫存存貨數量+本次進貨數量

本次發出存貨的成本=本次發出存貨的數量×本次發貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本 采用移動平均法能夠使企業管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發貨較頻繁的企業不適用。

(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發生的工、費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗、并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。

(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

(3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定應計入成本的稅費。

但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。

2.倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。

3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。

原材料

原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。(一)采用實際成本核算

1.原材料核算應設置的會計科目

“原材料”科目用于核算庫存各種材料的收發與結存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業庫存材料的實際成本。

“在途物資”科目用于核算企業采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資(即在途物資)的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。

本科目的借方登記企業購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業在途物資的采購成本。

“應付賬款”科目用于核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。“應付賬款”科目的貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記支付的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業尚未支付的應付賬款。

“預付賬款”科目用于企業按照合同規定預付的款項，預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而將此業務在“應付賬款”科目中核算。

2.原材料的賬務處理(1)購入材料

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。

①貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫

②貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達貨尚未驗收入庫 ③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫 ④貨款已經預付，材料尚未驗收入庫(2)發出材料

發出材料實際成本的確定，可以由企業從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應在附注中予以說明。

(二)采用計劃成本核算

1.原材料核算應設置的會計科目：原材料、材料采購、材料成本差異

“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節約，從本科目借方轉入“材料成本差異”科目的貸方;期末為借方余額，反映企業在途材料的采購成本。

“材料成本差異”科目反映企業已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異(即超支差異);如為貸方余額，反映企業庫存次啊聊實際成本小于計劃成本的差異(即節約差異)。

原材料實際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額(或-“材料成本差異”科目貸方余額)

2.原材料的賬務處理(1)購入材料

①貨款已經支付，同時材料驗收入庫。(2)發出材料

月末，企業根據領料單等編制“發料憑證匯總表”結轉發出材料的計劃成本，應當根據所發材料的用途，按計劃成本分布記入“成產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，同時結轉材料成本差異。

企業日常采用計劃成本核算的，發出的材料成本應有計劃成本調整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉。

本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100% 發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×本期材料成本差異率 如果企業的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整。

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100% 發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×期初材料成本差異率

包裝物

(一)包裝物的內容

包裝物，是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：

1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物，記入“生產成本”科目;2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，記入“銷售費用”科目;3.隨同商品出售單獨計價的包裝物，記入“其他業務成本”科目;

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物，記入“其他業務成本”或“銷售費用”科目。(二)包裝物的賬務處理

為了反映和監督包裝物的增加變動及其價值損耗、結存等情況，企業應當設置“周轉材料-包裝物”科目進行核算。

(1)對于生產領用包裝物，應根據領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產成本”科目，貸記“周轉材料-包裝物”、“材料成本差異”等科目。

(2)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，按其實際成本計入銷售費用。(3)隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入;另一方面反應其實際銷售成本，計入其他業務成本。

1.生產領用包裝物 2.隨同商品出售包裝物

隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應按其實際成本計入銷售費用，借記“銷售費用”科目，按其計劃成本，貸記“周轉材料-包裝物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

低值易耗品

(一)低值易耗品的內容

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

(二)低值易耗品的賬務處理

企業應當設置“周轉材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品等企業的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復適用的低值易耗品。

在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料—低值易耗品—在用”、“周轉材料—低值易耗品—在庫”和“周轉材料—低值易耗品—攤銷”明細科目。

委托加工物資

(一)委托加工物資的內容和成本

委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業委托外單位加工物資的成本包括： 1.加工中實際耗用物資的成本;

2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等;

3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本;如果收回的加工物資用于繼續加工的，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

(二)委托加工物資的賬務處理 1.發出物資

2.支付加工費、運雜費等 3.加工完成驗收入庫

庫存商品

(一)庫存商品的內容

庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。

(二)庫存商品的賬務處理 1.驗收入庫商品

對于庫存商品采用實際成本核算的企業，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本—基本生產成本”科目。

2.發出商品

企業銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

商品流通企業發出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

(1)毛利率法。是指根據本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。

計算公式如下：

毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)×100%

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回和折讓 銷售毛利=銷售凈額×毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本 這一方法是商品流通企業，尤其是商業批發企業常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。

(2)售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。

計算公式如下：

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率 本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價

期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本

對于從事商業零售業務的企業(如百貨公司、超市等)，由于經營的商品種類、品種、規格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結轉方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。

存貨清查

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

企業應當設置“待處理財產損溢”科目，期末處理后，本科目應無余額。

存貨清查發生盤盈和盤虧通過“待處理財產損溢科目”核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調整為賬實相符;第二步，批準后結轉處理。

(一)存貨盤盈的賬務處理

企業發生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目;在按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

注意與庫存現金盤盈賬務處理的區別。(二)存貨盤虧及毀損的賬務處理

企業發生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目;對于應由保險公司和過失人的賠償，計入“其他應收款”科目;扣除殘料價值和應由保險公司、和過失賠償后的凈損益，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”科目，屬于非正常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

注意與庫存現金盤虧賬務處理的區別。

存貨減值

(一)存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本?？勺儸F凈值是在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

(二)存貨跌價準備的賬務處理

為了反映和監督存貨跌價準備的計提、轉回等情況，企業應當設置“存貨跌價準備”科目進行核算。

第六節 持有至到期投資

持有至到期投資的內容

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，包括企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等。

第一，權益工具投資不能劃分為持有至到期投資;

第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。

第三，“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

持有至到期投資的賬務處理

(一)持有至到期投資核算應設置的會計科目

為了反映和監督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。

企業的持有至到期投資發生減值的，還應當設置“持有至到期投資減值準備”科目進行核算。(二)持有至到期投資的取得

企業取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

企業取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。

(三)持有至到期投資的持有

企業在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產負債表日確認債券利息收入，二是在資產負債表日核算發生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。

攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發生的減值損失。

實際利率是指將金融資產在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關金融資產預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

需要說明的是，如果有客觀證據表明該金融資產的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

2.持有至到期投資的減值

持有至到期投資在資產負債表日發生減值，其賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額應當作為資產減值損失進行會計處理，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計人當期損益。

(四)持有至到期投資的出售

企業出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。

如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。

第七節 可供出售金融資產

可供出售金融資產的內容

可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(即交易性金融資產)的金融資產。

可供出售金融資產包括企業從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等。但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。

可供出售金融資產的賬務處理

(一)可供出售金融資產核算應設置的會計科目

企業應當設置“可供出售金融資產”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算。

分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。“資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的差額等;貸方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值高于賬面余額的差額等。

可供出售金融資產發生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。(二)可供出售金融資產的取得

企業取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量。取得可供出售金融資產所發生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額。(區別交易性金融資產的交易費用。)

企業取得可供出售金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚末領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。

1.企業取得可供出售的金融資產(股票)，應當按照該金融資產取得時的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按照支付的價款中包含的已宣告但尚束發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的金額。貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。

2.企業取得的可供出售金融資產(債券)，應當按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息。借記“應收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

(三)可供出售金融資產的持有

1.企業在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息。應當作為投資收益進行會計處理。

(1)可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資的，在資產負債表日，企業應當按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科日。

(2)可供出售金融資產為一次還本付息債券投資的，在資產負債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產——應計利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

2.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

3.資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的，應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。

對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值己上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原己確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。

(1)資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的，應當按照應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按照應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按照其差額。貸記“可供出售金融資產——減值準備”科目。

(2)對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內按已恢復的金額，借記“可供出售金融資產——減值準備”科日。貸記“資產減值損失”科目。

但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的，借記“可供出售金融資產減值準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

(四)可供出售金融資產的出售

按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目，按該可供出售金融資產的賬面價值，貸記“可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時，按照應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

第二篇：會計實務 第一章 第四節存貨

第一章 資產

第四節 存貨

一、存貨概述

（一）存貨的內容

存貨是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處于生產過程的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

備注：

①存貨強調：日常的、準備出售的、生產過程中耗用的。

②工程物資是為在建工程準備的，不屬于存貨的范疇；房地產企業的房屋建筑物是存貨；但是一般的企業房屋不是存貨，是固定資產；用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產，也不屬于存貨。

（二）存貨成本的確定

1、存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他歸屬于采購成本的相關費用。

備注：

①小規模納稅人，沒有抵扣制度，支付的增值稅直接計入存貨的入賬價值。②采購過程中支付的運輸費，取得運輸專用發票以后，可以按相關稅率予以抵扣。③支付的運輸費、裝卸費及其他歸屬于采購成本的相關費用，無論是制造業企業還是商品流通企業，這些采購費用都要計入存貨的采購成本。如果采購費用金額比較小，可以在發生時直接計入當期損益。

2、存貨的加工成本 存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中發生的直接從事產品生產和勞務提供人員的職工薪酬。

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

3、存貨的其他成本

存貨的來源不同，其成本的構成內容也不同，實務中具體按以下原則確定：（1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發生的工、費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。

（2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

（3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定應計入成本的稅費。

注意：

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。

②倉儲費用指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。

（三）發出存貨的計價方法

在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

1、個別計價法

在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。這種方法適用于一般不能替代使用的存貨，如：珠寶、名畫等貴重物品。

2、先進先出法

采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。

3、月末一次加權平均法 計算公式如下：

存貨單位成本=[月初庫存貨的實際成本+∑（當月各批進貨的實際單位成本×當月各批進貨的數量）]/（月初庫存存貨數量+當月各批進貨數量之和）

本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本

或：本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本－本月發出存貨的實際成本

4、移動加權平均法 計算公式如下：

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨數量+本次進貨數量）

本次發出存貨的成本=本次發出存貨數量×本次發貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本

二、原材料

原材料是指企業在生產過程中要經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

（一）采用實際成本核算

1、科目設置

按實際成本核算時，使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等相關的賬戶。

2、賬務處理（1）購入材料

①貨款已支付或開出承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫 借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付票據/應付賬款/預付賬款等

②貨款已經支付或已開出承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫 借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等 材料到達入庫后： 借：原材料

貸：在途物資

③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，平時不入賬，月末估價入賬： 借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款 下月月初紅字沖銷，收到發票賬單進行正常處理。（注意：增值稅不估價入賬。）（2）發出材料

月末，企業編制“發料憑證匯總表”結轉成本，其實際成本的確認，也可以從個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等方法中選擇：

借：生產成本——基本生產成本

——輔助生產成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

注意：計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在財務報表附注中予以說明。

（二）采用計劃成本核算

1、科目設置

如果采用的是計劃成本核算的情況下，使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。

2、賬務處理（1）購入材料

①貨款已支付，同時材料已驗收入庫 借：材料采購

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付票據/應付賬款/預付賬款等 ②貨款已經支付，材料尚未驗收入庫 借：材料采購

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付票據/應付賬款/預付賬款等

③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，平時不入賬，月末按照計劃成本入賬 借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款 下期初作相反分錄予以沖回。

④企業購入已驗收入庫的材料，按計劃成本： 借：原材料

貸：材料采購

按實際成本大于計劃成本的差異： 借：材料成本差異

貸：材料采購

按實際成本小于計劃成本的差異： 借：材料采購

貸：材料成本差異（備注：材料成本差異的計算公式）

材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）× 100%

本期材料成本差異率=（期初材料成本差異+當月入庫成本差異）/（期初原材料計劃成本+當月入庫材料計劃成本）× 100%

應結轉的材料成本差異=出庫材料的計劃成本×材料成本差異率（注意有正負號）（2）發出材料

月末，企業根據領料單等編制“發料憑證匯總表”結轉發出材料的計劃成本，應當根據所發出材料的用途，分別記錄：

借：生產成本——基本生產成本

——輔助生產成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

三、包裝物

（一）包裝物的內容

包裝物，是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：

1、生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；

2、隨同商品出售單獨計價的包裝物；

3、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

4、出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）包裝物的賬務處理

1、生產領用包裝物 借：生產成本

材料成本差異

貸：周轉材料——包裝物

2、隨同商品出售，不單獨計價的包裝物 借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物

3、隨同商品出售，單獨計價包裝物 借：其他業務成本

貸：周轉材料——包裝物

（備注：按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”）

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的內容

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。

（二）低值易耗品的賬務處理

為了反映和監督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業應當設置“周轉材料——低值易耗品”科目。其攤銷方法包括：一次攤銷、分次攤銷。

采用分次攤銷的情況下：

1、領用專用工具時：

借：周轉材料——低值易耗品——在用

貸：周轉材料——低值易耗品——在庫

2、第一次領用時攤銷其價值的一半 借：制造費用

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷

3、第二次領用時攤銷其價值的一半 借：制造費用

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷 同時：

借：周轉材料——低值易耗品——攤銷

貸：周轉材料——低值易耗品——在用

五、委托加工物資

（一）委托加工物資的內容和成本

委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費，支付的稅費等。

（二）委托加工物資的賬務處理

1、發出物資： 借：委托加工物資

貸：原材料

材料成本差異（按其差額，確定其借方或貸方）

2、支付加工費、運雜費等： 借：委托加工物資

貸：銀行存款

3、加工完成驗收入庫 借：庫存商品/周轉材料等

貸：委托加工物資

材料成本差異（按其差額，確定其借方或貸方）

注意：需要交納的消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，收回后直接用于銷售的，計入“委托加工物資”科目；收回后直接用于繼續加工的，計入“應交稅費——應交消費稅”科目。

六、庫存商品

（一）庫存商品的內容

庫存商品是指企業完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

注意：存放在門市部以備出售的商品、寄存的商品、發出的展覽的商品、接受來料加工的代制品、代修品等都屬于庫存商品;已出售但尚未發出的商品不屬于企業的庫存商品。

（二）庫存商品的賬務處理

1、驗收入庫商品 借：庫存商品

貸：生產成本

2、發出商品 借：主營業務成本

貸：庫存商品 補充：商品流通企業的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算（1）毛利率法

毛利率法是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨的一種方法。計算公式如下：

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓 毛利率=（銷售毛利/銷售凈額）×100% 銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額×（1-毛利率）

期末結存存貨成本=期初結存存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本（2）售價金額核算法

企業購入商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品進價或售價的差額，可以通過“商品進銷差價”科目核算。月末，應分攤已銷商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調整為實際成本：

借：商品進銷差價

貸：主營業務成本 計算公式如下：

商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應分攤的商品進銷差價

期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本

七、存貨清查

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

（一）存貨盤盈的賬務處理

1、批準處理前： 借：原材料

貸：待處理財產損溢

2、批準處理后： 借：待處理財產損溢

貸：管理費用

（二）存貨盤虧及毀損的賬務處理

1、批準處理前： 借：待處理財產損溢

貸：原材料

2、批準處理后： ①由過失人賠款部分： 借：其他應收款

貸：待處理財產損溢 ②殘料入庫： 借：原材料

貸：待處理財產損溢 ③材料毀損凈損失： 借：管理費用

貸：待處理財產損溢

八、存貨減值

存貨的初始計量雖然以成本入賬，但存貨進入企業后可能發生毀損、陳舊或價格下跌等情況，因此，在會計期末，存貨的價值并不一定按成本記錄，而是應按成本與可變凈值孰低計量。

（一）存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本?？勺儸F凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及估計的相關稅費后的金額。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計價。當存貨成本高于其可變現凈值時，表明存貨可能發生損失，應在存貨銷售之前提前確認這一損失，計入當期損益，并相應減少存貨的賬面價值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

（二）存貨跌價準備的賬務處理

1、當存貨成本高于可變現凈值時，企業應當按照存貨的可變現凈值低于存貨成本的差額，借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

2、轉回已計提的存貨跌價準備時，按恢復增加的金額，借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備

3、企業結轉存貨銷售成本時： 借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本/其他業務成本

第三篇：2011初級會計實務（范文模版）

2011年初級會計實務模擬題

一、單項選擇題(本題型共20題。答案正確的，每題得1分。本題型共20分。)

1、國家機關、社會團體，企業、事業單位和其他組織，都應當按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。對于不具備建賬條件的單位，可以采取的做法是（）。A．可以自主決定不建賬

B．經過政府財政部門批準可以不建賬 C．不管是否具備條件，都必須依法建賬 D．應當實行代理記賬

【正確答案】D

【答案解析】本題考核企業財務會計的相關規定。代理記賬是一項合法的社會服務工作，各個單位都可以實行委托代理記賬。根據規定，國家機關、社會團體，企業、事業單位和其他組織，都應當按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。對于不具備建賬條件的單位，應當實行代理記賬。

2、某企業2005年發生虧損1000萬元，預計企業2006～2012年每年可以獲得生產經營所得150萬元，根據稅法規定，此虧損將有（）萬元不能在稅前彌補(假設此企業每年均無納稅調整事項)。A．250 B．500 C．750 D．1000

【正確答案】A

【答案解析】本題考核企業所得稅稅前彌補虧損的規定。納稅人發生虧損的，可以用下一納稅的所得彌補；下一納稅的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。本題目中，企業可以用2006～2010年的所得進行彌補，即，可以彌補150×5＝750(萬元)，所以，此虧損將有1000－750＝250(萬元)不能在稅前彌補。

3、相關指標比率分析法是通過計算（）的相對數，借以考察經濟業務相對經濟效益的一種分析方法。

A．連續若干期相同指標之間

B．某項指標的各個組成部分占總體比重 C．各個不同的相關指標之間 D．實際數與計劃數之間

【正確答案】C

4、不屬于記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序應共同遵循的程序有（）。

A．根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬

B.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬

C．期末現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符

D.根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表

【正確答案】B

【答案解析】三種賬務程序的主要區別在于登記總賬的依據不同。記賬憑證賬務處理程序是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；匯總記賬憑證賬務處理程序是根據匯總記賬憑證登記總分類賬；科目匯總表賬務處理程序是根據科目匯總表登記總分類賬。所以選項B，根據記賬憑證逐筆登記總分類賬不是三種賬務處理程序應共同遵循的程序。

5、某公司本月收到上期商品賒銷款40000 元；本月銷售商品貨款總計80000 元，實際收到60000 元，余款暫未收到；本月預收下期銷售商品貨款30000 元。該公司采用權責發生制 PDF 文 原則，本月實現的商品銷售收入為（）元。A．150000 B．60000 C．80000 D．130000 【正確答案】C

【答案解析】按照權責發生制原則，當期發生的收入不論是否收到款項都應確認收入，但預收的款項屬于“預收賬款”不確認收入。

6、某企業向某汽車生產廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛，支付含稅貨款265800元，另付設計、改裝等其他相關費用15000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）元。A．250800 B．280800 C．214359 D．240000 【正確答案】D 【答案解析】本題考核消費稅應納稅額的計算。計征消費稅的銷售額為銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅，價外費視為含稅收入，需換算為不含稅收入。則計征消費稅的銷售額為：(265800＋15000)÷(1＋17%)＝240000(元)。

7、某 企業 2004年1月1日購入固定資產買價300000元，運輸費6000元，安裝調試費3000元，10月5日交付使用。該固定資產預計殘值收入5000元，預計使用5年，如果企業采用雙倍余額遞減法提折舊，則2004年企業應提折舊額為（）元。A．20600 B．30900 C．20667 D．30400

【正確答案】A

【答案解析】2004年企業應計提折舊額＝（300000＋6000＋3000）×（2/5）×2/12＝20600元。

8、根據我國《會計法》的規定，單位內部會計監督的主體是指（）。A．監事會

B．本單位的會計機構和會計人員 C．注冊會計師及會計師事務所

D．本單位的內部審計機構及其人員

【正確答案】B

【答案解析】本題考核單位內部會計監督。各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內部會計監督的對象是單位的經濟活動。

9、下列銀行支付結算中只能用于商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項是（）。A．支票

B．匯兌

C．托收承付

D．委托收款

【正確答案】C 【答案解析】根據企業會計制度規定，辦理托收承付的款項是商品交易及因商品交易而產生的勞務供應的款項。

10、下列各項，適用3%營業稅稅率的是（）。A．金融保險業 B．房地產業 C．文化體育業 D．服務業

【正確答案】C

【答案解析】本題考核營業稅稅率。金融保險業與銷售不動產、服務業均適用5%的營業稅稅率交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業均適用3%的稅率。

11、下列企業為2008年成立的新企業，相關辦稅人員對于企業所得稅適用稅率的選擇不正確的是（）。

A．符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率

B．國家需要重點扶持的高新技術企業，適用15%的稅率 C．當年應納稅所得額不足3萬元的，適用18%的稅率 D．非居民企業依法應當繳納預提所得稅的，稅率為20% 【正確答案】C 【答案解析】本題考核各種企業適用所得稅稅率的規定。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。

國家為了重點扶持和鼓勵發展特定的產業和項目，規定了兩檔優惠稅率：

(1)符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

(2)國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。新企業所得稅法中取消了舊法中27%和18%的兩檔照顧性稅率的優惠政策。所以，C項中的適用稅率是不正確的。

12、下列各項，屬于公益金用途的是（）。A．彌補虧損

B．轉增資本

C．支付職工生活困難補助

D．興建集體福利設施

【正確答案】D

【答案解析】前三項均不是公益金的用途，這是基本的知識點，應記住。

13、下列法律事實中，屬于法律事件的是（）。A．經濟管理行為 B．簽訂合同 C．戰爭

D．發行股票

【正確答案】C

【答案解析】本題考核法律事實。法律事實包括法律行為和法律事件，選項ABD屬于法律行為。

14、依據有關法律制度的規定，在股份有限公司中，對公司的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責的是（）。A．主管會計工作的副總裁 B．財務總監 C．財務經理

D．公司的法定代表人

【正確答案】D

【答案解析】本題考核對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責的人員。根據《會計法》的規定，單位負責人(法定代表人)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

15、A公司以1900萬元投資取得B公司30%的股權，投資時B公司可辨認凈資產的賬面價值為6800萬元，公允價值為7000萬元。則A公司投資時確認的營業外收入是（）萬元。

A．0 B．40 C．200 D．－100

【正確答案】C

【答案解析】營業外收入：7 000×30%－1900＝200(萬元)。

16、企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程稱為（）。A．發包工程

B．在建工程

C．自營工程

D．承包工程

【正確答案】C

17、甲公司于2007年4月接受一項產品安裝任務，安裝期6個月，合同總收入60萬元，預收款項12萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發生成本20萬元，預計還將發生成本10萬元。該項勞務2007應確認的勞務收入為（）萬元。A．30 B．45

C．40 D．50

【正確答案】C

【答案解析】當年應確認的收入＝60×20÷(20＋10)＝40(萬元)

19、某增值稅一般納稅企業發生的下列業務中，應將其進項稅額轉出的是（）。A．將外購的原材料用于生產加工

B．將外購的原材料用于工程項目 C．將自產的產成品用于職工福利

D．將自產的產成品用于分配股利

【正確答案】B

【答案解析】企業購進的貨物、在產品或產成品等發生非常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應轉入有關科目。

20、某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A．27 B．29 C．29.25 D．31.25

【正確答案】A 【答案解析】此題目中某企業為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計入存貨的成本中，包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，有分錄： 借：原材料 27 應交稅費－應交增值稅（進項稅額）4.25 其他應收款 2 貸：銀行存款 33.25 試題點評：此題目出題難點就在于學員容易將包裝物的押金考慮進來，在網校的練習及模擬試題中許多題目都涉及到了這一知識點的練習，這一分要拿到是比較容易的。

二、多項選擇題(本題型共15題。不答、錯答、漏答均不得分。答案正確的，每題得2分。本題型共30分。)

21、下列經濟業務在一般納稅企業要計算增值稅銷項稅額的有（）。A．將自產產品用于集體福利設施建設

B．以庫存商品對外投資

C．將自產產品對外捐贈

D．庫存商品發生非正常損失

【正確答案】A,B,C

【答案解析】選項A．B．C為視同銷售行為，因而應計交銷項稅；選項D應計入進項稅額轉出。

22、對固定資產計提折舊時，能體現謹慎性原則的計提折舊方法是（）。

A．工作量法

B．平均年限法

C．年數總和法

D．雙倍余額遞減法

【正確答案】C,D

【答案解析】這兩項都是加速折舊法的內容，而加速折舊法正是體現了謹慎性原則。

23、下列各項中，企業能夠確認為資產的有（）。A．經營性租出的設備

B．經營租入的設備

C．已收到發票，但尚未到達企業的原材料

D．已經簽了合同將要購入的材料

【正確答案】A,C

【答案解析】資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。B是企業并不擁有或控制的；D不是企業過去的交易和事項。

24、企業繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（）。

A．營業稅

B．增值稅

C．印花稅

D．耕地占用稅

【正確答案】A,B

【答案解析】食業的印花稅和耕地占用稅不通過“應交稅費”核算。

25、在各種會計核算形式中，共同的賬務處理程序是（）。A．均應編制原始憑證

B．均應編制記賬憑證

C．均應編制匯總記賬憑證

D．均應設置總賬

【正確答案】A,B,D

26、一般而言，下列賬戶的內部關系中，正確的是（）。

A．收入類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額

B．資產類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額

C．權益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額

D．費用類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額

【正確答案】A,B,C

【答案解析】費用類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額

27、產品生產成本表主要有（）。A．按銷售品種反映的產品生產成本表 B．按費用項目反映的產品生產成本表 C．按產品品種反映的產品生產成本表 D．按成本項目反映的產品生產成本表 【正確答案】C,D 【答案解析】產品生產成本表是反映企業在報告期內生產的全部產品的總成本的報表。一般分為兩種：按成本項目反映和按產品種類反映。

28、資產負債表中的項“一年內到期的款”應當根據下列科目貸方余額分析填列（）。

A．應付債券

B．應付賬款

C．長期借款

D．長期應付款

【正確答案】A,C,D

【答案解析】長期負債包括長期借款、長期應付款、應付債券。一年內到期的不是屬于長期借款

29、以下（）會計賬簿應每年更換一次。A．總賬 B．日記賬 C．多數明細賬 D．備查賬簿

【正確答案】A,B,C

【答案解析】會計賬簿的更換通常在新會計建賬時進行。總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續使用。

30、以下會計處理正確的有（）。

A．收到貨幣資金投資時，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目

B．結轉本年利潤時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目 C．資本公積轉增資本時，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目

D．提取盈余公積時，借記“利潤分配一提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積科目

【正確答案】A,C,D

31、下列各項中，不符合消費稅納稅義務!發生時間規定的是（）。A．進口的應稅消費品，為取得進口貨物的當天： B．自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天 C．委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天 D．采取預收貨款結算方式的，為收到預收款的當天

【正確答案】A,C,D

【答案解析】本題考核消費稅納稅義務發生時間。選項A錯誤是因為進口應稅消費品的納稅義務發生時間為報關進口的當天；選項C錯誤是因為委托加工應稅消費品的納稅義務發生時間為納稅人提貨當天；選項D錯誤是因為采用預收貨款結算方式的納稅義務發生時間為發貨當天，故應選擇ACD。

32、根據《消費稅暫行條例》及其實施細則的規定，納稅人自產自用的應稅消費品用于下列用途時，應繳納消費稅的有（）。A．用干職工福利和獎勵 B．用于生產非應稅消費品

C．用于投資

D．用于饋贈、贊助

【正確答案】A,B,C,D

【答案解析】本題考核消費稅征稅范圍。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅

消費品的，不繳納消費稅；用于其他方面的，即用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應繳納消費稅。

33、采用在產品按固定成本計價時應具備的條件是（）。A．月末在產品數量大，但較穩定

B．月末在產品數量大且不穩定 C．月末在產品數量較小

D．月初、月末在產品數量變化不大

【正確答案】A,D

34、下列屬于原始憑證審核的主要內容（）。A．合法性

B．合理性

C．正確性

D．謹慎性

【正確答案】A,B,C

【答案解析】原始憑證的審核內容包括：(1)審核原始憑證的真實性；(2)審核原始憑證的合法性；(3)審核原始憑證的合理性；(4)審核原始憑證的完整性；(5)審核原始憑證的正確性；(7)審核原始憑證的及時性。

35、下列各項中，屬于產品生產成本項目的有（）。A．直接材料

B．直接人工

C．制造費用

D．管理費用

【正確答案】A,B,C

【答案解析】根據生產特點和管理要求，企業一般可以設立的成本項目有：直接材料、直接人工和制造費用。

三、判斷題(本題型共10題。答案正確的，每題得1分；答案錯誤的，每題倒扣0.5分。本題型扣至零分為止。不答題既不得分，也不扣分。本題型共10分。)

36、企業的工資總額都應計入產品成本。（）

【正確答案】×

【答案解析】企業行政管理人員的工資計入管理費用，不計入產品成本。

37、在計算營業稅應納稅額時，納稅人的營業額超過起征點的，僅就超過起征點的部分征稅。（）

【正確答案】×

【答案解析】本題考核起征點的基本概念。納稅人的營業額超過起征點的，應就其全部營業額計征營業稅。

38、企業采用委托代銷方式銷售商品，應在收到受托方開具的代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。（）

【正確答案】√

39、存貨的成本是指存貨的采購成本（）。

【正確答案】×

【答案解析】存貨的成本包括采購成本以及加工成本、其他成本。

40、企業對其他單位的長期股權投資，即使其持股比例超過20%，只要不能對被投資單位的財務和經營政策施加重大影響，仍應采用成本法進行核算。（）

【正確答案】√

41、在備抵法下，企業將不能收回的應收賬款確認為壞賬損失時，應計入管理費用，并沖銷相應的應收賬款。（）

【正確答案】×

【答案解析】在備抵法下，企業將不能收回的應收賬款確認為壞賬損失時，應沖銷相應的壞賬準備和應收賬款。

42、原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（）

【正確答案】√

43、企業長期投權投資在成本核算下，如果被投資單位宣告分派的現金股利，屬于被投資單位接受投資后產發生的累積凈利潤的分配額，則應確認投資收益。（）

【正確答案】√

44、為使銀行存款日記賬與銀行對賬單核對相符，企業應根據銀行存款余額調節表來調整銀行存款的賬面余額。（）

【正確答案】×

【答案解析】銀行存款余額調節表只起到核對賬目的作用，并不能作為調整銀行存款賬面余額的原始憑證。

45、匯總記賬憑證賬務處理程序，能夠反映賬戶之間的對應關系。（）

【正確答案】√

【答案解析】匯總記賬憑證賬務處理程序按賬戶對應關系匯總編制記賬憑證，因此能夠反映賬戶之間的對應關系。

四、計算分析題（本類題共4題，每小題5分，共20分，凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）。

46、某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，2006年8月購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明銷售額600萬元，稅額102萬元，已經過認證，貨已驗收入庫；上期末留抵稅款3萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額300萬元，銷項稅額51萬元，合計351萬元已存入銀行；本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元；2006年9月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。當月經稅務機關核定的進料加工免稅進口料件的組成計稅價格是100萬元。

本月內銷貨物不含稅銷售額110萬元，收款128.7萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。(出口貨物征稅率17%，退稅率15%)要求：請計算該企業2006年8、9月的應(征)退稅。

【答案】8月份應納稅情況：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200X(17%一15%)＝4(萬元)當期應納稅額＝300×17%－(102—4)＝350(萬元)當期免抵退稅額＝200×15%＝30(萬元)當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時(50萬元>30(萬元)： 當期應退稅額一當期免抵退稅額 該企業當期應退稅額＝30(萬元)當期免抵稅額＝30－30＝0(萬元)8月期末留抵稅額＝50－30＝20(萬元)9月份應納稅情況：

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×(17%－l5%)＝2(萬元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×(17%－l5%)－2＝4－2＝2(萬元)(3)當期應納稅額＝1l0×17%－(34－2)－20＝18.7－(34－2)－20＝－33.3(萬元)(4)免抵退稅額抵減額＝l00×15%＝15(萬元)(5)出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×15%－l5＝15(萬元)(6)按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時(33.3萬元>15萬元)： 當期應退稅額一當期免抵退稅額，即該企業應退稅額＝l5(萬元)(7)當期免抵稅額＝15－15＝0(8)9月份留抵下月繼續抵扣稅額＝33.3－15＝18.3(萬元)

47、按照有關規定，20×7年6月MBM公司為其自主創新的高新技術一洗衣機節水項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×6年12月啟動，預計共需投入資金4 000萬元，項目期1.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資3 400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協議，協議規定貸款年利率6%，貸款期1.5年。經審核，20×7年7月政府批準撥付甲企業貼息資金280萬元，分別在20×7年10月和20×8年3月支付130萬元和150萬元。

要求：做MBM公司的相關會計處理。【答案】

(1)20×7年10月實際收到貼息資金130萬元： 借：銀行存款300 000

貸：遞延收益300 000

(2)20×7年10月起，在項目期內分配遞延收益(假設按月分配)： 借：遞延收益

260 000(1 300 000/5)

貸：營業外收入

260 000

(3)20×8年3月實際收到貼息資金150萬元： 借：銀行存款500 000

貸：遞延收益500 000

(4)20×8年3月起，在項目期內分配遞延收益(假設按月分配)： 借：遞延收益

500 000(1 500 000/3)

貸：營業外收入

500 000

48、某食品生產企業為增值稅一般納稅人，2006年6月發生如下經濟業務：(1)購進一批生產用的食用植物油，取得專用發票上的價稅合計金額為56500元。(2)以每公斤2元的單價向農業生產者收購水果2000公斤。

(3)購置辦公用電腦5臺，單價6000元，銷售方開具的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為5100兀。

(4)向某商廈(一般納稅人)銷售食品5000公斤，取得含增值稅銷售收人ll7000元；向某糕點廠(小規模納稅人)銷售水果罐頭l000箱，取得含增值稅銷售收入93600元。(5)直接向消費者零星銷售食品400公斤，取得零售收入l4040元。

要求：計算該公司當期增值稅可以抵扣的進項稅額、銷項稅額，當期應繳納的增值稅。

【答案】當期可以抵扣的進項稅額＝56500÷(1＋13%)×13%＋(2000×2)×13%＝7020(元)當期銷項稅額＝117000÷(1＋17%)×17%＋93600－(1＋17%)×17%＋14040÷(1＋17%)×17%＝32640(元)應繳增值稅＝32640－7020＝25620(元)

49、某商場為增值稅一般納稅人，2007年3月發生以下經濟業務：

(1)購入服裝2批，均取得增值稅專用發票且已通過認證。兩張專用發票注明的貨款分別是20萬元和36萬元，進項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款36萬元當月已付清。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費0.26萬元和4萬元，并取得承運單位開具的普通發票。

(2)批發銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結算，貨已發出并辦妥托收手續，貨款尚未收回。

(3)零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時將零售價為l.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。

(4)采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。

要求：計算該商場當期應繳納的增值稅。

【答案】(1)當期進項稅額＝3．4＋6．12＋(4＋0．26)×7%＝9．82(萬元)(2)當期銷項稅額＝18×17%＋38÷(1＋17%)×17%＋1．78÷(1＋17%)×17%＋0．65÷(1＋17%)×20×17%＝l0．73(萬元)(3)當期應納增值稅額＝10．73－9．82＝0．91(萬元)【解析】(1)只要專用發票通過認證，就可以抵扣，與款項是否付清是沒有關系的。

(2)采取委托銀行收款結算方式的，增值稅納稅義務發生時間為發出貨款并辦妥托收手續的當天，與是否收到貨款無關，因此l8萬元的銷售額應計入當期的銷項稅額。

(3)將零售價為1．78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客，視同銷售計入當期的銷項稅額。(4)采取以舊換新方式銷售貨物，應以商品的零售價6500元計稅，不得扣除支付舊電腦的收購款500元。

五、綜合題（本類題共2題，每小題10分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

50、風帆公司2007年至2009年有關投資業務如下：

(1)風帆公司2007年2月1目取得B公司發行的股票5萬股，作為交易性金融資產，每股公允價值l0元，含已宣告末發放的現金股利0.1元/股，3天后收到現金股利。

(2)風帆公司2007年7月10日取得C公司于2007年1月1日發行的債券，面值20萬元，3年期，每半年付息一次，購買時支付價款220000元，票面利率6%，取得的債券作為交易性金融資產。

(3)2007年12月31日，風帆公司領取持有C公司債券半年期利息，同時，B公司宣告并分派現金股利，0.5元/股。

(4)2008年1月，風帆公司將持有的C公司債券出售，收到價款l8萬元，另以銀行存款支付手續稅費700元。

(5)2008年2月2日，風帆公司將持有B公司的股票出售40%，收到價款30萬元。

(6)風帆公司2008年1月1日，按投資合同取得D公司股票200萬股，每股公允價值11元，另支付手續稅費5000元，對D公司實施控制，采用成本法核算長期股權投資。(7)2008年3月20日，收到D公司宣告并分派的2007年現金股利1200000元。(8)D公司2009年1月1日，宣告并分派2008年現金股利，每股l元。

(9)2009年1月，出售持有的B公司剩余股票，每股公允價值6元，另支付手續稅費1000元。

要求：編制風帆公司交易性金融資產、對D公司長期股權投資有關業務會計分錄。

【答案】

編制交易性金融資產有關業務會計分錄：(1)2007年2月1日：

借：交易性金融資產－成本(B公司)495000

應收股利5000

貸：銀行存款500000 收到現金股利： 借：銀行存款5000

貸：應收股利5000(2)2007年7月10日：

借：交易性金融資產－成本(C公司)220000

貸：銀行存款220000(3)2007年l2月31日： 借：應收利息6000

貸：投資收益6000

借：銀行存款E2000006%＋23 6000

貸：應收利息6000 借：應收股利25000

貸：投資收益25000(4)2008年1月：

借：銀行存款(180000－－700)179300

投資收益40700

貸：交易性金融資產－成本(C公司)220000

(5)2008年2月2日： 借：銀行存款300000

貸：交易性金融資產－成本(B公司)(49500040%)198000

投資收益l02000(6)2008年1月1日：

借：長期股權投資－D公司(112000000＋5000)22005000

貸：銀行存款22005000(7)2008年3月20日： 借：應收股利l200000

貸：長期股權投資－D公司l200000 借：銀行存款l200000

貸：應收股利l200000(8)2009年1月1日：

借：應收股利(12000000)2000000

貸：投資收益2000000 借：銀行存款2000000

貸：應收股利2000000(9)2009年1月：

借：銀行存款(65000060%－l000)179000

投資收益ll8000

貸：交易性金融資產－成本(B公司)(49500060%)297000

51、大地公司2008年有關損益類科目的年末余額如下(該公司采用表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為25%，金額單位為萬元)。

要求：

(1)將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目；

(2)假設沒有納稅調整事項，計算確認當期所得稅費用，結轉所得稅費用；(3)將“本年利潤”科目的余額轉入“利潤分配”科目；

(4)企業按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的50%宣告發放現金股利；(5)結轉利潤分配。(金額單位為萬元，分錄中的“利潤分配”科目要寫出明細科目)

【答案】(1)借：主營業務收入2000

其他業務收入400

公允價值變動損益40

投資收益200

營業外收入60

貸：本年利潤2700 借：本年利潤2000

貸：主營業務成本 1360

其他業務成本280

營業稅金及附加16

銷售費用10

管理費用l60

財務費用24

資產減值損失70

營業外支出80(2)企業的利潤總額＝2700－2000＝700(萬元)應交所得稅＝700×25%－l75(萬元)確認所得稅費用 借：所得稅費用175

貸：應交稅費－應交所得稅l75 將所得稅費用轉入“本年利潤”科目 借：本年利潤l75

貸：所得稅費用175

(3)企業的凈利潤＝700－175＝525(萬元)將本年利潤轉入利潤分配 借：本年利潤525

貸：利潤分配－未分配利潤525(4)借：利潤分配－提取法定盈余公積52.5

－應付現金股利262.5

貸：盈余公積52.5

應付股利262.5(5)借：利潤分配－未分配利潤315

貸：利潤分配－提取法定盈余公積52.5

－應付現金股利262.5

第四篇：2014年《初級會計實務》重點梳理

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2014年《初級會計實務》重點梳理

2014年初級會計職稱新考季的備考初期，學員們可以先把知識點梳理一遍，讓思路更清晰。我們也為大家準備好了已經整理的重點知識點，供學員參考:

增值稅

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

一般納稅人應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

小規模納稅人應納增值稅稅額=當期銷售額(不含稅)× 征收率

銷項稅額(銷售貨物)—進項稅額(購進貨物)

一般納稅人的賬務處理

應納增值稅=銷項稅額—進項稅額

1.銷項稅額的核算

銷售貨物或者提供增值稅的應稅勞務

借：應收賬款(應收票據、銀行存款等)

貸：主營業務收入(或其他業務收入)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2.進項稅額的核算

采購商品或接受應稅勞務(進項稅額)

借：固定資產(機器設備等)

原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款(或應付票據、銀行存款等)

特殊情況：

企業將自產的貨物用于非應稅項目(廠房建設)，視同銷售;

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【例題·計算分析題】N企業將自己生產的產品用于投資。該批產品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。該企業的有關會計分錄如下：

借：長期股權投資 351 000

貸：主營業務收入 300 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51 000

自己生產的產品用于投資產生的銷項稅額=300 000×17%=51 000(元)

借：主營業務成本 200 000

貸：庫存商品 200 000

企業購買的貨物用于非應稅項目(廠房建設)，作為進項稅額轉出處理，不作為銷項稅額。

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第五篇：2011年初級會計實務大題重點總結

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2011會計職稱《初級會計實務》大題重點總結

第二章 資產

1.交易性金融資產的核算

2.應收款項減值準備的連續計提

3.原材料實際成本核算

4.原材料計劃成本核算

5.長期股權投資權益法核算

6.固定資產的折舊計算和核算

7.固定資產處置的核算

8.自行研究開發無形資產的核算

第三章 負債

9.非貨幣性薪酬

10.應交增值稅的核算

第五章 收入、費用和利潤

11.商業折扣和現金折扣下的銷售

12.支付手續費方式委托代銷商品的核算

13.跨勞務收入的確認與核算

14.資產負債表債務法下所得稅的計算和核算

15.利潤的計算和分配(結合新利潤表的編制考綜合題1道)

第七章成本核算——預測必考的計算題1道，出題范圍有：

16.輔助生產成本的分配——交互分配法

17.制造費用的月末分配——(定額/機器)工時比例法

18.生產成本在完工產品和在產品之間的分配——約當產量比例法的運用

19.可比產品成本降低分析

成功在于執著

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20.成本差異分析

1.交易性金融資產的核算

⑴ 交易金融資產取得：

借：交易性金融資產---成本(公允價值)2550

投資收益(發生的交易費)30

應收股利(已宣告尚未發放的現金股利)

應收利息(已到付息期但未領取的利息)50

貸：其他貨幣資金----存出投資款 2630

或：銀行存款

⑵持有期間交易金融資產收到現金股利、利息

借 ：銀行存款 50

貸：應收股利(已宣告尚未發放的現金股利)

或應收利息(已到付息期但未領取的利息)50

⑶交易金融資資產期末計量。

資產負債表日交易金融資資產應當按公允價值計量，公允價值與帳面余額的差額計入當期損益。

例：金融資資產成本2550，6月30日市價2580，12月30日市價2560。

公允價值(市價)上升

借：交易性金融資產---公允價值變動損益 30

貸： 公允價值變動損益 30

公允價值(市價)下降

借：公允價值變動損益 20

貸：交易性金融資產---公允價值變動損益 20

(4)交易金融資資產處置。

借：銀行存款(實際售價)2565

成功在于執著

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貸：交易性金融資產--成本 2550

交易性金融資產--公允價值變動損益 10

投資收益 5

同時：借：公允價值變動損益 10

貸：投資收益 10

2.應收款項減值準備的連續計提

⑴計提壞帳準備：

例：2007年12月31日應收帳款余額100萬元，按10%計提壞帳準備。

借：資產減值損失----計提壞帳準備 10

貸：壞帳準備 10

⑵發生壞帳損失：

借：壞帳準備 3

貸：應收帳款 3

⑶補提壞帳準備：

例2008年12月31日應收帳款余額120萬元，按10%計提壞帳準備。

借：資產減值損失----計提壞帳準備(12-7)=5

貸：壞帳準備 5

⑷已確認的壞帳以后又收回

借：應收帳款 3

貸：壞帳準備 3

借：銀行存款 3

貸：應收帳款 3

3.原材料實際成本核算

⑴購入材料，貨款已支付或托收承付結算支付方式，驗收入庫。

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借：原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1

應交稅費—應交增值稅(進項稅)8.5

貸： 銀行存款 58.6

⑵購入材料，開出商業匯票，驗收入庫。

借：原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1

應交稅費—應交增值稅(進項稅)8.5

貸：應付票據 58.6

⑶貨款已支付或開出商業匯票，材料未到或尚未驗收入庫

借：在途物資(貨款 20000+保險費1000萬)21000

應交稅費—應交增值稅(進項稅)(20000×17%)3400

貸： 銀行存款 24400

上述材料驗收入庫

借： 原材料21000

貸：在途物資21000

⑷帳單已到，貨款尚未支付，材料驗收入庫

借： 原材料(貨款50000 +包裝費1000)51000

應交稅費—應交增值稅(進項稅)8500

貸： 應付帳款 59500

⑸月末帳單未到，貨款尚未支付，材料驗收入庫。例：材料一批暫估價值30000元。

A、月末暫估做帳

借： 原材料 30000

貸： 應付帳款---暫估應付帳款30000

B、成功在于執著

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下月初沖回

借：應付帳款----暫估應付帳款 30000

貸 ：原材料 30000

C、次月收到發票帳單增值稅發票貨款31000元，稅額5270元，對方代墊保險費2000元，銀行已付。

借：原材料 33000

應交稅費—應交增值稅(進項稅)5270

貸： 銀行存款 38270

(6)發出材料核算：

借：生產成本---基本生產成本500000

---輔助生產成本40000

制造費用 5000

管理費用 4000

貸：原材料 549000

4.原材料計劃成本核算

⑴貨款已支付 驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000。

借：材料采購 3，000，000

應交稅費—應交增值稅(進項稅)510000

貸： 銀行存款 3，510，000

借：原材料3200000

貸：材料采購 3，000，000

材料成本差異 2000000

⑵貨款已支付 尚未驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000

借：材料采購 3，000，000

應交稅費—應交增值稅(進項稅)510000

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貸： 銀行存款 3，510，000 ⑶貨款尚未支付，驗收入庫。

A、發票已到

借：材料采購 500000

應交稅費—應交增值稅(進項稅)85000

貸： 應付票據 585000

B、發票未到、按計劃成本600000元暫估入帳。

月末暫估做帳

借：原材料 600000

貸：應付帳款----暫估應付帳款600000

下月初沖回

借：應付帳款----暫估應付帳款600000(紅字)

貸：原材料 600000

⑷發出材料核算：

領用時按計劃價

借：生產成本---基本生產成本 500000

---輔助生產成本 40000

制造費用 5000

管理費用 4000

貸：原材料 549000

分攤材料成本差異

借或貸：生產成本---基本生產成本(領用計劃價×差異率)

---輔助生產成本(領用計劃價×差異率)

制造費用(領用計劃價×差異率)

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管理費用(領用計劃價×差異率)

貸或借：材料成本差異(計算數)

注意發出材料應負擔節約差從借方轉，超支差貸方轉。

5.長期股權投資權益法核算

⑴取得長期股權投資時2種情況：

A、取得長期股權投資初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

借：長期股權投資---成本

貸：銀行存款

B、取得長期股權投資初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的。

例：甲公司07年1月20日購入乙公司500萬股占乙公司35%股份。每股購入價6元，發生稅費50萬元，款項銀行支付，2006年12約1日乙公司所有者權益帳面價值(與其公允價值不存在差異)12000萬元。

借：長期股權投資---成本〔12000×35% 〕4200

貸：銀行存款 3050

營業外收入1150

(2)持有期間被投資單位宣告發放現金股利每10股派3元、實現凈利潤1000萬或發生凈虧損200萬的核算。

A、持有期間被投資 實現凈利潤核算

借：長期股權投資---損益調整(1000×35%)350

貸：投資收益 350

B、持有期間被投資單位發生凈虧損的核算

借：投資收益(200×35%)70

貸： 長期股權投資---損益調整 70

C、持有期間被投資單位宣告發放現金股利。

借：應收股利(500/10)×3 150

貸： 長期股權投資---損益調整 150

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D、收到現金股利

借：銀行存款 150

貸：應收股利 150

(3)持有期間被投資單位所有者權益的其他變動

例：乙公司可供出售的金融資產的公允價值增加400萬元，甲公司確認資本公積400×35%=140萬元

借：長期股權投資---其他損益變動 140

貸：資本公積----其他資本公積 140

(4)長期股權投資減值

借：資產減值損失—計提長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備

(5)長期股權投資處置

A、全部處置

借：銀行存款(實際收到的金額)5000

長期股權投資減值準備(原已計提的減值準備)

貸：長期股權投資—成本 3050

-損益調整 130

投資收益 1820

同時：借：資本公積----其他資本公積 140

貸 ：投資收益 140 6.固定資產的折舊計算和核算

⑴年限平均法

年折舊率=(1預計凈殘值率)÷預計使用年限

⑵工作量法

單位工作量折舊額= 固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷ 預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

⑶雙倍余額遞減法(重點)

年折舊率=(2 ÷ 預計使用年限)× 100%

年折舊額=每年年初固定資產帳面凈值×年折舊率

最后2年折舊額=(固定資產帳面凈值-預計凈殘值)÷ 2

[例]某企業固定資產原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：(1)年折舊率 =2÷5 × 100%=40%

(2)第1年計提折舊=1000000 ×40%= 400000(元)

(3)第2年計提折舊 =(1000000-400000)×40%=240000(元)

(4)第3年計提折舊 =(600000-240000)×40%=144000(元)

(5)第4年計提折舊 = 〔(360000 – 144000)-4000〕×40%=10600(元

注意：折舊額由大變小。月折舊額根據年折舊額除以12來計算。

⑷年數總和法(重點)

年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預計使用年限的年數總和)×100%

年折舊率=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率

[例]某企業固定資產原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：

(1)第1年計提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000

(2)第2年計提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500

(3)第3年計提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200

(4)第4年計提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800

(5)第5年計提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400

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注意：年數總和法開始就減預計凈殘值，而雙倍余額遞減法最后兩年才減預計凈殘值。

固定資產折舊的核算

借：制造費用(基本生產車間固定資產)1000

管理費用(管理部門固定資產)200

銷售費用(銷售部門)50

其他業務成本(經營租出的固定資產)50

應付職工薪酬——非貨幣性福利(20人×1000折舊)20000

貸：累計折舊 1300

注意：不管是企業生產車間(部門)和行政管理部門發生的固定資產修理費都轉入管理費用 科目。

借：管理費用

貸：銀行存款等

7.固定資產處置的核算

(1)固定資產轉入清理

借：固定資產清理(計算數)1000000

累計折舊(已計提的累計折舊)100000

固定資產減值準備(已計提的減值準備)0

貸：固定資產(固定資產原價)2000000

(2)收回出售固定資產價款1200000元

借：銀行存款 1200000

貸：固定資產清理1200000

(3)收回殘料變價收入20000元。

借：銀行存款 20000

貸：固定資產清理 20000

(4)發生清理費用20000元、營業稅1200000×5%=60000元。

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借：固定資產清理 80000

貸：應交稅費—應交營業稅60000

銀行存款 20000

(5)殘料入庫，估計價值50000元。

借：原材料 500000

貸：固定資產清理50000

(6)確定由個人或保險公司理賠損失1500000元。

借：其他應收款 1500000

貸：固定資產清理1500000

(7)清理凈損溢。

A、屬于出售固定資產實現的利得。

借：固定資產清理

貸：營業外收入---非流動資產處置利得

B、屬于出售、報廢固定資產的損失。

借：營業外支出---非流動資產處置損失

貸：固定資產清理

C、屬于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出---非常損失

貸：固定資產清理

8.自行研究開發無形資產的核算

(1)研究階段：

發生研發支出時

借：研發支出----費用化支出 200

貸：銀行存款 200

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期末研發支出轉管理費用

借：管理費用200

貸：研發支出----費用化支出 200

(2)開發階段

開發支出滿足資本化條件

借：研發支出----資本化支出 30

貸：銀行存款 30

開發完成并形成無形資產

借：無形資產 30

貸：研發支出----資本化支出 30

(3)無形資產攤銷

借：管理費用 4

其他業務成本 3

貸： 累計攤銷 7 9.非貨幣性薪酬

⑴自產產品作為非貨幣性福利發放給職工

例1某家電企業200名職工，其中生產人員170人，管理人員30名。企業用自己的產品每臺成本900元作福利發放給職工，該產品市價1000元，增值稅率17%。

借：生產成本(170 ×1000(1+17%))198900

制造費用

管理費用(30×1000(1+17%))35100

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利(200人×1000(1+17%))234000

同時：視同銷售

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利234000

貸 主營業務收入 200000

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應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34000

借：主營業務成本(200人×900)180000

貸：庫存商品 180000

⑵將企業擁有的汽車、房屋等資產無償提供給職工使用

例1某企業給20名經理每人提供小氣車一輛，小汽車每輛每月計提折舊1000元;給高級管理人員5人每人租賃公寓一套月租金8000元。

借：管理費用(20人×1000+5人×8000)60000

制造費用

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 60000

同時計提折舊：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利((20人×1000)20000

貸：累計折舊 20000

10.應交增值稅的核算

⑴計算應交增值稅(進項稅額)時注意：

計算扣稅 免稅農產品扣除率10%

運費扣除率7%

廢舊物資扣除率13%

⑵―應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)‖核算。

購進的貨物發生非常損失、改變用途(用于非應稅項目、福利、消費)其進項稅額通過

―應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)‖核算。

3個典型業務

例

1、庫存意外火災毀損外購原材料成本10000元稅金1700。

借：待處理財產損益—待處理流動資產損益 11700

貸：原材料10000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)1700

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例2企業建造廠房領用外購原材料5000元，增值稅稅額8500元。

借：在建工程58500

貸：原材料 50000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)8500

例3職工醫院領用領用外購原材料5000元，增值稅稅額8500元。

借：應付職工薪酬——職工福利58500

貸：原材料 50000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)8500

⑶視同銷售

企業將自產或委托加工貨物用于非應稅項目(在建工程)、福利、消費，將自產或委托加工或購買貨物用于 投資(長期股權投資)、分配給股東、贈送他人(營業外支出)。

例：企業將自產的產品用于自行建造俱樂部。該產品成本為200000元，計稅價格300000元增值稅率17%。

借： 在建工程 251000

長期股權投資

營業外支出

貸：庫存商品 200000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5100

(4)交納增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

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