第一篇：會計實務 存貨2

會計實務存貨2

1、單項選擇題

1.1 題目:單位價值較低的、用于儲存和保管產品、材料，而不是對外銷售，出租或出借的包裝物應

該在（）帳戶內核算 A:庫存商品

B:包裝物

C:低值易耗品

D:原材料

參考答案：C

1.2 題目:某企業已經計提存貨跌價準備20萬元，本期已計提存貨跌價準備的存貨價值恢復增加25萬

元，則該部分存貨期末應計提的存貨跌價準備為（）A:-20萬

B:-5萬

C:-15萬

D:-25萬

： 參考答案：A

1.3 題目:甲公司為增值稅一般納稅企業因管理不善造成一批庫存原材料毀損，該批原材料實際成本

為30 000元，收回殘料價值2 000元。過失人賠償1 000元，保險公司賠償8 000元。該企業購入材料的增

值稅稅率為17%。該批毀損原材料造成的凈損失為（）元。A:27 100 B:24 400 C:24 300 D:24 100 ： 參考答案：D

1.4 題目:編制資產負債表時，“存貨跌價準備”科目的貸方余額應列為（）A:存貨的備抵科目

B:在流動負債下設項目下反映 C:計入“預提費用”項目 D:在長期負債下設項目反映 ： 參考答案：A

1.5 題目:若包裝物采用一次攤銷法核算，當出借的包裝物不能繼續使用而報廢時，應將其殘值()。

A:計入營業外支出

B:沖減營業外收入

C:沖減銷售費用

D:沖減其他業務成本 ： 參考答案：C

1.6 題目:屬于定額內損耗的材料盤虧，經批準后可轉作（）。A:生產成本

B:管理費用

C:營業外支出

D:其他應收款 ： 參考答案：B

1.7 題目:企業發生的原材料盤虧或毀損中，不應作為管理費用列支的是（）。A:自然災害造成毀損凈損失

B:保管中發生的定額內自然損耗 C:收發計量造成的盤虧損失

D:管理不善造成的盤虧損失 ： 參考答案：A

1.8 題目:下列會計處理，不正確的是（）。A:由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用 B:非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出

C:以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失

D:為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本 ： 參考答案：C

1.9 題目:在實地盤存制下,平時在賬簿記錄中（）。

A:只登記存貨減少的數量和金額,不登記存貨增加的數量和金額

B:只登記存貨增加的數量和金額,不登記存貨減少的數量和金額

C:既登記存貨增加的數量和金額,又登記存貨減少的數量和金額

D:通過存貨盤點確定存貨的增加、減少的數量和金額,并據以編制相應的記賬憑證登記入賬。

： 參考答案：B

1.10 題目:對于已開出商業承兌匯票,但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業務,其會計處理是（）。

A:根據發票賬單等結算憑證,借記“原材料”、“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”,貸記“應付票據”科目

B:根據發票賬單等結算憑證,借記“在途物資”、“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”,貸記“應付票據”科目

C:暫不作賬務處理,待材料入庫后,再作處理

D:若是月中則不做賬務處理；若是月末,則先借記“原材料”,貸記“應付賬款--暫估應付賬款”科目,下月初

再以紅字沖回,待材料入庫后,再借記“原材料”、“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”,貸記“應付票據”科

目

參考答案：B

1、多項選擇題

1.1 題目:下列各項中，增值稅一般納稅企業應計入收回委托加工物資成本的有（）。

A:支付的加工費

B:隨同加工費支付的增值稅

C:支付的收回后繼續加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅

D:支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅 ： 參考答案：AD

1.2 題目:下列項目中應構成一般納稅企業委托加工物資成本的是（）。A:發出用于加工的材料成本

B:支付的加工費

C:支付的往返運雜費

D:支付的加工物資收回后直接用于銷售的消費稅稅款 ： 參考答案：ABCD

1.3 題目:計劃成本法下，下列項目中應計入材料成本差異賬戶貸方的是（）。A:購入材料時，實際成本大于計劃成本的差額 B:購入材料時，實際成本小于計劃成本的差額 C:調整增加原材料的計劃成本

D:調整減少原材料的計劃成本 ： 參考答案：BC

1.4 題目:期末通過比較發現存貨的成本低于可變現凈值，則可能（）。A:按差額首次計提存貨跌價準備

B:按差額補提存貨跌價準備 C:沖減存貨跌價準備

D:不進行賬務處理 ： 參考答案：CD

1.5 題目:企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，企業在定期檢查時，如果發現了以下情形之

一，應當考慮計提存貨跌價準備（）。

A:市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望 B:使用該原材料生產的產品成本大于產品的售價 C:因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本

D:因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導致市價下跌 ： 參考答案：ABCD

1.6 題目:下列情況中，按規定應提取存貨跌價損失準備的有()。A:市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望

B:企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格 C:存貨陳舊過時

D:已過期且無轉讓價值的存貨 ： 參考答案：ABC

1.7 題目:下列各項存貨中，屬于周轉材料的是（）。A:委托加工物資

B:包裝物

C:低值易耗品

D:委托代銷商品 ： 參考答案：BC

1.8 題目:下列各項中,應計入銷售費用的有（）。

A:隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

B:隨同商品出售單獨計價的包裝物成本 C:領用的用于出借的新包裝物成本

D:對外銷售的原材料成本 ： 參考答案：AC

1.9 題目:對存貨實行定期盤存制的企業，確定當期耗用或銷售存貨成本時，主要依據（）等因素。

A:期初結存存貨

B:本期購入存貨

C:本期發出存貨

D:期末結存存貨 ： 參考答案：ABD

1.10 題目:一般納稅企業委托其他單位加工材料收回后用于連續生產應稅消費品，其發生的下列支出

中，應計入委托加工物資成本的有（）A:加工費

B:往返運雜費

C:受托方代扣代繳的消費稅

D:發出材料的實際成本 ： 參考答案：ABD

1.11 題目:下列項目中，列為資產負債表存貨項目減項范圍的有（）A:商品進項差價貸方余額 B:代銷商品款貸方余額 C:材料成本差異貸方余額 D:存貨跌價準備貸方余額 ： 參考答案：ABCD

1.12 題目:企業出租出借包裝物攤銷時，可以采用的攤銷方法有（）A:一次攤銷法 B:五五攤銷法 C:溢價攤銷法 D:折價攤銷法 ： 參考答案：AB

1.13 題目:委托加工材料收回后用于連續加工應稅消費品的產品，其委托加工材料的實際成本一般包

括（）

A:支付的運輸費 B:委托加工費用

C:委托加工耗用的原材料的實際成本 D:繳納的增值稅 ： 參考答案：ABC

1.14 題目:關于存貨的盤存制度，以下幾種說法中正確的有（）

A:實地盤存制是以存計耗或以存計銷，因此，平時在存貨明細帳中只計收入，不計發出和結存

B:永續盤存下，可以通過存貨明細賬隨時了解各種存貨的收、發、存、情況 C:實地盤存制下，把存貨損耗及差錯造成的減少額均計入銷售和耗用成本之中，不利于存貨的實地盤點

D:實地盤存制需要定期進行盤點，但是永續盤存制不需要進行實地盤點 ： 參考答案：ABC

1.15 題目:企業存貨發生盤虧時，先列入“待處理財產損益”帳戶，查明原因后，再根據具體情況轉

入（）

A:管理費用

B:制造費用

C:營業外支出

D:其他應收款

： 參考答案：ACD

1.16 題目:低值易耗品發生的維修費用根據使用部門的不同，可以列入（）A:管理費用 B:營業費用 C:制造費用 D:生產成本

： 參考答案：ABC

1.17 題目:計算存貨可變現凈值時，應從預計售價中扣除的項目有（）。

A:出售前發生的行政管理人員的工資

B:銷售過程中發生的銷售費用

C:出售前進一步加工的加工費用

D:銷售過程中發生的相關稅金 ： 參考答案：BCD

1.18 題目:存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零的包括（）A:因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌

B:已霉爛變質的存貨

C:已過期且無轉讓價值的存貨

D:生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨

： 參考答案：BCD

1.19 題目:下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有（）A:無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎 B:有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎 C:用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎 D:用于生產有銷售合同產品的材料以該產品的合同價格為基礎 ： 參考答案：ABCD

1.20 題目:期末存貨成本高估，可能會引起（）。A:所有者權益增加

B:所得稅增加

C:所得稅減少

D:本期利潤高估 ： 參考答案：ABD

1.21 題目:下列各項中，應作為包裝物的有（）。

A:生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的各種包裝容器

B:隨同產品出售不單獨計價的各種包裝容器 C:出租或出借給購買單位使用的包裝容器

D:隨同產品出售單獨計價的各種包裝容器 ： 參考答案：ABCD

1.22 題目:下列項目中，應記入“其他業務成本”科目有（）。A:隨同產品出售而單獨計價包裝物的成本 B:出租包裝物的攤銷成本 C:銷售材料時結轉其成本 D:出借包裝物的攤銷成本 ： 參考答案：ABC。

1.23 題目:以下關于定期盤存制與永續盤存制的說法中不正確的是（）。

A:在定期盤存制下,平時只記錄存貨購進的數量和金額,不記錄存貨減少的數量和金額

B:在永續盤存制下,容易把計量、收發、保管中產生的差錯,甚至任意揮霍浪費、非法盜用等,全部計入銷

售成本或耗用成本中

C:永續盤存制的缺點是核算工作量較大,但永續盤存制下；不必對存貨進行盤點,節約了這部分工作量

D:在材料采購價格持續上漲的情況下,對采用后進先出法的企業而言,永續盤存制比定期盤存制更能體現謹

慎性原則

參考答案：BCD

分錄題

1、五五攤銷法攤銷低值易耗品

南強公司2月份發生如下有關經濟業務，（1）2月1日，生產車間使用工具20件，單位成本100元，預計使

用5個月。（2）3月10日，生產車間領用工具30件，每件單位成本80元，預計使用6個月。要求： 用五

五攤銷法攤銷低值易耗品的價值，并作出相應的會計分錄。（單位：元）1、2月1日，生產車間領用工具 借：制造費用

1200.00 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 1200.00

合計：借3600.00 貸3600.00 2、2月份攤銷1000元

借：低值易耗品-在用低值易耗品 2000.00 貸：低值易耗品-庫存低值易耗品 2000.00

合計：借2000.00 貸2000.00 3、6月份攤銷1000元。到六月攤銷完畢 借：制造費用

1000.00 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 1000.00

借：低值易耗品-低值易耗品攤銷 2000.00 貸：低值易耗品-在用低值易耗品 2000.00

合計：借3000.00 貸3000.00 4、3月，生產車間領用工具 借：制造費用

1000.00 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 1000.00

合計：借3000.00 貸3000.00 5、3月份攤銷1200元

借：低值易耗品-在用低值易耗品 2400.00 貸：低值易耗品-庫存低值易耗品 2400.00

合計：借2400.00 貸2400.00 6、8月份攤銷1200元。到8月攤銷完畢 借：制造費用

1200.00 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 1200.00

借：低值易耗品-低值易耗品攤銷 2400.00 貸：低值易耗品-在用低值易耗品 2400.00

合計：借3600.00 貸3600.00

2、與包裝物相關會計處理 映雪公司銷售產品時，向購貨方出租新包裝物100件，實際成本5000元，每月收取租金300元，租期半年，另外收取押金3000元，該批包裝物采用五五攤銷法，承租方在合同期限內退回全部包裝物，并結轉相關包

裝物成本。要求：編制相關會計分錄。（單位：元）（企業單獨設置“包裝物”科目）

1、收取押金時 借：銀行存款

3000.00 貸：其他應付款-押金 3000.00

合計：借3000.00 貸3000.00

2、發出包裝物時

借：包裝物-出租包裝物 5000.00 貸：包裝物-在庫包裝物 5000.00

合計：借5000.00 貸5000.00

3、收到租金收入時

借：銀行存款

300.00 貸：其他業務收入 300.00

合計：借300.00 貸300.00

4、月末攤銷成本的50% 借：其他業務成本

2500.00 貸：包裝物-包裝物攤銷 2500.00

合計：借2500.00 貸2500.00

5、退回包裝物100個時，退還押金3000元，并結轉成本5000元 借：其他應付款

3000.00 貸：銀行存款

3000.00

借：包裝物-在用包裝物 5000.00 貸：包裝物-出租包裝物 5000.00

合計：借8000.00 貸8000.00

3、存貨跌價準備的計算與會計處理

2010年12月31日博學公司庫存的原材料--A材料賬面余額為88 000元，市價為750 000元，用于生產儀表80

臺。由于A材料市場價格下降，用該材料生產的儀表的每臺市價由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加

工成儀表，尚需發生加工費用64 000元。估計發生銷售費用和稅金為4 000元。要求：計算2010年12月31

日A材料應計提的跌價準備并編制計提跌價準備的會計分錄。1、2010年12月31日A材料應計提的跌價準備＝88 000－76 000＝12 000（元）借：資產減值損失 12000.00 貸：存貨跌價準備 12000.00

合計：借12000.00 貸12000.00

4、存貨跌價準備的計算與會計處理

博學公司是一家生產機械產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。2010年12月31日，博學公司期末存貨

有關資料如下：（1）產品甲，賬面余額為490萬元，按照一般市場價格預計售價為550萬元，預計銷售費

用和相關稅金為10萬元。已計提存貨跌價準備30萬元。（2）產品乙，賬面余額為400萬元，其中有20%已

簽訂銷售合同，合同價款為80萬元；另有80%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為350萬元。產

成品乙的預計銷售費用和稅金為15萬元。未計提存貨跌價準備。（3）因產品更新換代，材料丙已不適應

新產品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為220萬元，預計銷售價格為240萬元，預計銷售費用及

相關稅金為40萬元，未計提跌價準備。（4）對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。

要求：計算上述存貨的期末可變現凈值，和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理

1、產品甲：可變現凈值＝550－10＝540（萬元），產成品甲的成本為490萬元，應將存貨跌價準備30萬元

轉回。編制分錄 借：存貨跌價準備 30.00 貸：資產減值損失 30.00

合計：借30.00 貸30.00

2、產品乙：有合同部分的可變現凈值＝80－15×20%＝77（萬元），有合同部分的成本＝400

×20%＝80（萬元），應計提存貨跌價準備=80－77=3（萬元）。編制分錄 借：資產減值損失 3.00 貸：存貨跌價準備 3.00

合計：借3.00 貸3.00

3、材料丙：可變現凈值＝240－40＝200（萬元），材料成本為220萬元，須計提20萬元的跌價準備。編制

分錄

借：資產減值損失 20.00 貸：存貨跌價準備 20.00

合計：借20.00 貸20.00

4、材料丁計提減值準備并編制分錄

材料丁 有合同的A產品可變現凈值＝4 000×（1－10%）×7＝25 200（萬元）有合同的A產品成本＝1

500×30/20×7+1 000×7＝22 750（萬元）因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。無合同的

A產品可變現凈值＝3 500×（1－10%）×13＝40 950（萬元）無合同的A產品成本＝1 500×30/20×13+1

000×13＝42 250（萬元）由于無合同的A產品的可變現凈值低于成本，說明無合同的A產品耗用的丁材料

發生了減值。無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝3 500×（1－10%）×13－1 000×13＝27 950

（萬元）無合同部分的丁材料成本＝30×1500×（13/20）＝29 250（萬元）無合同部分的丁材料應計

提跌價準備29 250－27 950＝1 300（萬元）。

借：資產減值損失 1300.00 貸：存貨跌價準備 1300.00

合計：借1300.00 貸1300.00

5、委托加工物資會計處理

南強股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托映雪企業加工。11月10日南強企業發出材料實

際成本為51950元，應付加工費為7000元（不含增值稅），消費稅率為10%，南強企業收回后將進行加工應

稅消費品甲產品；11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消

費稅均未結算；11月28日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發生工資費用

20000元；福利費用2800元，分配制造費用18100元；11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲

產品一批，售價200000元（不含增值稅），甲產品消費稅率也為10%。貨款尚未收到。南強股份有限公司、映雪企業均為一般納稅人，增值稅率為17%。要求：編制南強股份有限公司、映雪企業有關會計分錄，同時編制南強公司繳納消費稅的會計分錄。

1、編制映雪企業（受托）會計賬務處理分錄 借：應收賬款

14740.00 貸：主營業務收入

7000.00

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1190.00

應交稅費 應交消費稅 6550.00 合計：借14740.00 貸14740.00

2、南強股份有限公司（委托方）發出原材料時，編制分錄 借：委托加工物資 51950.00 貸：原材料

51950.00

合計：借51950.00 貸51950.00

3、編制 應付加工費、代扣代繳的消費稅；支付往返運雜費；的分錄 借：委托加工物資

7000.00

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)1190.00

應交稅費-應交消費稅

6550.00 貸：應付賬款

14740.00

借：委托加工物資 150.00 貸：銀行存款

150.00 合計：借14890.00 貸14890.00

4、編制收回加工物資驗收入庫；甲產品領用收回的加工物資；的分錄 借:原材料

59100.00 貸：委托加工物資

59100.00

借：生產成本

59100.00 貸：原材料

59100.00

合計：借118200.00 貸118200.00

5、甲產品發生其他費用；甲產品完工驗收入庫 借：生產成本

40900.00 貸：應付職工薪酬 22800.00

制造費用

18100.00

借：庫存商品

100000.00 貸：生產成本

100000.00

合計：借140900.00 貸140900.00

6、編制銷售甲產品時的分錄 借：應收賬款

234000.00 貸：主營業務收入

200000.00

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)34000.00

借：營業稅金及附加 20000.00 貸：應交稅費-應交消費稅 20000.00

合計：借254000.00 貸254000.00

第二篇：初級會計實務第一章第四節存貨重點

第四節 存貨

存貨的概述

一、存貨的內容

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

1.原材料是指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件(備品備件)、包裝材料、外購半成品(外購件)等。

2.在產品是指企業正在制造尚未完工的生產物，包括正在各個生產工序加工的產品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。

3.半成品是指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。

4.產成品是指工業企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品。

5.商品是指商品流通企業外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

6.包裝物是指為了包裝本企業的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產品或商品。

7.低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產較短，在使用過程中保持其原有實物形態基本不變。包裝物和低值易耗品構成了周轉材料。周轉材料是指企業能夠多次使用，不符合固定資產定義，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態，不確認為固定資產的材料。

8.委托代銷商品是指企業委托其他單位代銷的

二、存貨成本的確定 1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中：

存貨的購買價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。

存貨的相關稅費是指企業購買存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。

其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。

對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中發生的直接從事產品生產和勞務提供人員的職工薪酬。

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。3.存貨的其他成本

存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

存貨的成本，實務中具體按以下原則確定：(1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費

三、發出存貨的計價方法

日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。

在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

1.個別計價法。

亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發頻繁情況下，其發出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。

2.先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨應先發出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。

采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額;發出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。

先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，但較繁瑣;如果存貨收發業務較多、且存貨單價不穩定時，其工作量較大。

在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。

3.月末一次加權平均法

是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：

存貨單位成本=[月初庫存存貨成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量)]÷(月初庫存存貨的數量+本月各批進貨數量之和)

本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本 或

本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發出存貨的實際成本

采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.移動加權平均法

是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。計算公式如下：

庫存原有存貨的實際成本+本次進貨的實際成本 原有庫存存貨數量+本次進貨數量

本次發出存貨的成本=本次發出存貨的數量×本次發貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本 采用移動平均法能夠使企業管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發貨較頻繁的企業不適用。

(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發生的工、費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗、并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。

(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

(3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定應計入成本的稅費。

但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。

2.倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。

3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。

原材料

原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。(一)采用實際成本核算

1.原材料核算應設置的會計科目

“原材料”科目用于核算庫存各種材料的收發與結存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業庫存材料的實際成本。

“在途物資”科目用于核算企業采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資(即在途物資)的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。

本科目的借方登記企業購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業在途物資的采購成本。

“應付賬款”科目用于核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。“應付賬款”科目的貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記支付的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業尚未支付的應付賬款。

“預付賬款”科目用于企業按照合同規定預付的款項，預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而將此業務在“應付賬款”科目中核算。

2.原材料的賬務處理(1)購入材料

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。

①貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫

②貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達貨尚未驗收入庫 ③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫 ④貨款已經預付，材料尚未驗收入庫(2)發出材料

發出材料實際成本的確定，可以由企業從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應在附注中予以說明。

(二)采用計劃成本核算

1.原材料核算應設置的會計科目：原材料、材料采購、材料成本差異

“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節約，從本科目借方轉入“材料成本差異”科目的貸方;期末為借方余額，反映企業在途材料的采購成本。

“材料成本差異”科目反映企業已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異(即超支差異);如為貸方余額，反映企業庫存次啊聊實際成本小于計劃成本的差異(即節約差異)。

原材料實際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額(或-“材料成本差異”科目貸方余額)

2.原材料的賬務處理(1)購入材料

①貨款已經支付，同時材料驗收入庫。(2)發出材料

月末，企業根據領料單等編制“發料憑證匯總表”結轉發出材料的計劃成本，應當根據所發材料的用途，按計劃成本分布記入“成產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，同時結轉材料成本差異。

企業日常采用計劃成本核算的，發出的材料成本應有計劃成本調整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉。

本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100% 發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×本期材料成本差異率 如果企業的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。終了，應對材料成本差異率進行核實調整。

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100% 發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×期初材料成本差異率

包裝物

(一)包裝物的內容

包裝物，是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：

1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物，記入“生產成本”科目;2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，記入“銷售費用”科目;3.隨同商品出售單獨計價的包裝物，記入“其他業務成本”科目;

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物，記入“其他業務成本”或“銷售費用”科目。(二)包裝物的賬務處理

為了反映和監督包裝物的增加變動及其價值損耗、結存等情況，企業應當設置“周轉材料-包裝物”科目進行核算。

(1)對于生產領用包裝物，應根據領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產成本”科目，貸記“周轉材料-包裝物”、“材料成本差異”等科目。

(2)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，按其實際成本計入銷售費用。(3)隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入;另一方面反應其實際銷售成本，計入其他業務成本。

1.生產領用包裝物 2.隨同商品出售包裝物

隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應按其實際成本計入銷售費用，借記“銷售費用”科目，按其計劃成本，貸記“周轉材料-包裝物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

低值易耗品

(一)低值易耗品的內容

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

(二)低值易耗品的賬務處理

企業應當設置“周轉材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品等企業的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復適用的低值易耗品。

在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料—低值易耗品—在用”、“周轉材料—低值易耗品—在庫”和“周轉材料—低值易耗品—攤銷”明細科目。

委托加工物資

(一)委托加工物資的內容和成本

委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業委托外單位加工物資的成本包括： 1.加工中實際耗用物資的成本;

2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等;

3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本;如果收回的加工物資用于繼續加工的，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

(二)委托加工物資的賬務處理 1.發出物資

2.支付加工費、運雜費等 3.加工完成驗收入庫

庫存商品

(一)庫存商品的內容

庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。

(二)庫存商品的賬務處理 1.驗收入庫商品

對于庫存商品采用實際成本核算的企業，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本—基本生產成本”科目。

2.發出商品

企業銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

商品流通企業發出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

(1)毛利率法。是指根據本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。

計算公式如下：

毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)×100%

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回和折讓 銷售毛利=銷售凈額×毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本 這一方法是商品流通企業，尤其是商業批發企業常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。

(2)售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。

計算公式如下：

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率 本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價

期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本

對于從事商業零售業務的企業(如百貨公司、超市等)，由于經營的商品種類、品種、規格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結轉方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。

存貨清查

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

企業應當設置“待處理財產損溢”科目，期末處理后，本科目應無余額。

存貨清查發生盤盈和盤虧通過“待處理財產損溢科目”核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調整為賬實相符;第二步，批準后結轉處理。

(一)存貨盤盈的賬務處理

企業發生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目;在按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

注意與庫存現金盤盈賬務處理的區別。(二)存貨盤虧及毀損的賬務處理

企業發生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目;對于應由保險公司和過失人的賠償，計入“其他應收款”科目;扣除殘料價值和應由保險公司、和過失賠償后的凈損益，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”科目，屬于非正常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

注意與庫存現金盤虧賬務處理的區別。

存貨減值

(一)存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。可變現凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

(二)存貨跌價準備的賬務處理

為了反映和監督存貨跌價準備的計提、轉回等情況，企業應當設置“存貨跌價準備”科目進行核算。

第六節 持有至到期投資

持有至到期投資的內容

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，包括企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等。

第一，權益工具投資不能劃分為持有至到期投資;

第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。

第三，“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

持有至到期投資的賬務處理

(一)持有至到期投資核算應設置的會計科目

為了反映和監督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。

企業的持有至到期投資發生減值的，還應當設置“持有至到期投資減值準備”科目進行核算。(二)持有至到期投資的取得

企業取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

企業取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。

(三)持有至到期投資的持有

企業在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產負債表日確認債券利息收入，二是在資產負債表日核算發生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。

攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發生的減值損失。

實際利率是指將金融資產在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關金融資產預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

需要說明的是，如果有客觀證據表明該金融資產的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

2.持有至到期投資的減值

持有至到期投資在資產負債表日發生減值，其賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額應當作為資產減值損失進行會計處理，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計人當期損益。

(四)持有至到期投資的出售

企業出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。

如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。

第七節 可供出售金融資產

可供出售金融資產的內容

可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(即交易性金融資產)的金融資產。

可供出售金融資產包括企業從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等。但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。

可供出售金融資產的賬務處理

(一)可供出售金融資產核算應設置的會計科目

企業應當設置“可供出售金融資產”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算。

分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。“資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的差額等;貸方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值高于賬面余額的差額等。

可供出售金融資產發生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。(二)可供出售金融資產的取得

企業取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量。取得可供出售金融資產所發生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額。(區別交易性金融資產的交易費用。)

企業取得可供出售金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚末領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。

1.企業取得可供出售的金融資產(股票)，應當按照該金融資產取得時的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按照支付的價款中包含的已宣告但尚束發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的金額。貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。

2.企業取得的可供出售金融資產(債券)，應當按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息。借記“應收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

(三)可供出售金融資產的持有

1.企業在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息。應當作為投資收益進行會計處理。

(1)可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資的，在資產負債表日，企業應當按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科日。

(2)可供出售金融資產為一次還本付息債券投資的，在資產負債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產——應計利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

2.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

3.資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的，應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。

對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值己上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原己確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。

(1)資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的，應當按照應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按照應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按照其差額。貸記“可供出售金融資產——減值準備”科目。

(2)對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內按已恢復的金額，借記“可供出售金融資產——減值準備”科日。貸記“資產減值損失”科目。

但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的，借記“可供出售金融資產減值準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

(四)可供出售金融資產的出售

按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目，按該可供出售金融資產的賬面價值，貸記“可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時，按照應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

第三篇：會計實務 第一章 第四節存貨

第一章 資產

第四節 存貨

一、存貨概述

（一）存貨的內容

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處于生產過程的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

備注：

①存貨強調：日常的、準備出售的、生產過程中耗用的。

②工程物資是為在建工程準備的，不屬于存貨的范疇；房地產企業的房屋建筑物是存貨；但是一般的企業房屋不是存貨，是固定資產；用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產，也不屬于存貨。

（二）存貨成本的確定

1、存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他歸屬于采購成本的相關費用。

備注：

①小規模納稅人，沒有抵扣制度，支付的增值稅直接計入存貨的入賬價值。②采購過程中支付的運輸費，取得運輸專用發票以后，可以按相關稅率予以抵扣。③支付的運輸費、裝卸費及其他歸屬于采購成本的相關費用，無論是制造業企業還是商品流通企業，這些采購費用都要計入存貨的采購成本。如果采購費用金額比較小，可以在發生時直接計入當期損益。

2、存貨的加工成本 存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中發生的直接從事產品生產和勞務提供人員的職工薪酬。

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

3、存貨的其他成本

存貨的來源不同，其成本的構成內容也不同，實務中具體按以下原則確定：（1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發生的工、費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。

（2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

（3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定應計入成本的稅費。

注意：

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。

②倉儲費用指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。

（三）發出存貨的計價方法

在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

1、個別計價法

在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。這種方法適用于一般不能替代使用的存貨，如：珠寶、名畫等貴重物品。

2、先進先出法

采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。

3、月末一次加權平均法 計算公式如下：

存貨單位成本=[月初庫存貨的實際成本+∑（當月各批進貨的實際單位成本×當月各批進貨的數量）]/（月初庫存存貨數量+當月各批進貨數量之和）

本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本

或：本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本－本月發出存貨的實際成本

4、移動加權平均法 計算公式如下：

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨數量+本次進貨數量）

本次發出存貨的成本=本次發出存貨數量×本次發貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本

二、原材料

原材料是指企業在生產過程中要經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

（一）采用實際成本核算

1、科目設置

按實際成本核算時，使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等相關的賬戶。

2、賬務處理（1）購入材料

①貨款已支付或開出承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫 借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付票據/應付賬款/預付賬款等

②貨款已經支付或已開出承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫 借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等 材料到達入庫后： 借：原材料

貸：在途物資

③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，平時不入賬，月末估價入賬： 借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款 下月月初紅字沖銷，收到發票賬單進行正常處理。（注意：增值稅不估價入賬。）（2）發出材料

月末，企業編制“發料憑證匯總表”結轉成本，其實際成本的確認，也可以從個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等方法中選擇：

借：生產成本——基本生產成本

——輔助生產成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

注意：計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在財務報表附注中予以說明。

（二）采用計劃成本核算

1、科目設置

如果采用的是計劃成本核算的情況下，使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。

2、賬務處理（1）購入材料

①貨款已支付，同時材料已驗收入庫 借：材料采購

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付票據/應付賬款/預付賬款等 ②貨款已經支付，材料尚未驗收入庫 借：材料采購

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付票據/應付賬款/預付賬款等

③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，平時不入賬，月末按照計劃成本入賬 借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款 下期初作相反分錄予以沖回。

④企業購入已驗收入庫的材料，按計劃成本： 借：原材料

貸：材料采購

按實際成本大于計劃成本的差異： 借：材料成本差異

貸：材料采購

按實際成本小于計劃成本的差異： 借：材料采購

貸：材料成本差異（備注：材料成本差異的計算公式）

材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）× 100%

本期材料成本差異率=（期初材料成本差異+當月入庫成本差異）/（期初原材料計劃成本+當月入庫材料計劃成本）× 100%

應結轉的材料成本差異=出庫材料的計劃成本×材料成本差異率（注意有正負號）（2）發出材料

月末，企業根據領料單等編制“發料憑證匯總表”結轉發出材料的計劃成本，應當根據所發出材料的用途，分別記錄：

借：生產成本——基本生產成本

——輔助生產成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

三、包裝物

（一）包裝物的內容

包裝物，是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：

1、生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；

2、隨同商品出售單獨計價的包裝物；

3、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

4、出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）包裝物的賬務處理

1、生產領用包裝物 借：生產成本

材料成本差異

貸：周轉材料——包裝物

2、隨同商品出售，不單獨計價的包裝物 借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物

3、隨同商品出售，單獨計價包裝物 借：其他業務成本

貸：周轉材料——包裝物

（備注：按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”）

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的內容

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。

（二）低值易耗品的賬務處理

為了反映和監督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業應當設置“周轉材料——低值易耗品”科目。其攤銷方法包括：一次攤銷、分次攤銷。

采用分次攤銷的情況下：

1、領用專用工具時：

借：周轉材料——低值易耗品——在用

貸：周轉材料——低值易耗品——在庫

2、第一次領用時攤銷其價值的一半 借：制造費用

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷

3、第二次領用時攤銷其價值的一半 借：制造費用

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷 同時：

借：周轉材料——低值易耗品——攤銷

貸：周轉材料——低值易耗品——在用

五、委托加工物資

（一）委托加工物資的內容和成本

委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費，支付的稅費等。

（二）委托加工物資的賬務處理

1、發出物資： 借：委托加工物資

貸：原材料

材料成本差異（按其差額，確定其借方或貸方）

2、支付加工費、運雜費等： 借：委托加工物資

貸：銀行存款

3、加工完成驗收入庫 借：庫存商品/周轉材料等

貸：委托加工物資

材料成本差異（按其差額，確定其借方或貸方）

注意：需要交納的消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，收回后直接用于銷售的，計入“委托加工物資”科目；收回后直接用于繼續加工的，計入“應交稅費——應交消費稅”科目。

六、庫存商品

（一）庫存商品的內容

庫存商品是指企業完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

注意：存放在門市部以備出售的商品、寄存的商品、發出的展覽的商品、接受來料加工的代制品、代修品等都屬于庫存商品;已出售但尚未發出的商品不屬于企業的庫存商品。

（二）庫存商品的賬務處理

1、驗收入庫商品 借：庫存商品

貸：生產成本

2、發出商品 借：主營業務成本

貸：庫存商品 補充：商品流通企業的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算（1）毛利率法

毛利率法是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨的一種方法。計算公式如下：

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓 毛利率=（銷售毛利/銷售凈額）×100% 銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額×（1-毛利率）

期末結存存貨成本=期初結存存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本（2）售價金額核算法

企業購入商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品進價或售價的差額，可以通過“商品進銷差價”科目核算。月末，應分攤已銷商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調整為實際成本：

借：商品進銷差價

貸：主營業務成本 計算公式如下：

商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應分攤的商品進銷差價

期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本

七、存貨清查

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

（一）存貨盤盈的賬務處理

1、批準處理前： 借：原材料

貸：待處理財產損溢

2、批準處理后： 借：待處理財產損溢

貸：管理費用

（二）存貨盤虧及毀損的賬務處理

1、批準處理前： 借：待處理財產損溢

貸：原材料

2、批準處理后： ①由過失人賠款部分： 借：其他應收款

貸：待處理財產損溢 ②殘料入庫： 借：原材料

貸：待處理財產損溢 ③材料毀損凈損失： 借：管理費用

貸：待處理財產損溢

八、存貨減值

存貨的初始計量雖然以成本入賬，但存貨進入企業后可能發生毀損、陳舊或價格下跌等情況，因此，在會計期末，存貨的價值并不一定按成本記錄，而是應按成本與可變凈值孰低計量。

（一）存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本。可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及估計的相關稅費后的金額。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計價。當存貨成本高于其可變現凈值時，表明存貨可能發生損失，應在存貨銷售之前提前確認這一損失，計入當期損益，并相應減少存貨的賬面價值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

（二）存貨跌價準備的賬務處理

1、當存貨成本高于可變現凈值時，企業應當按照存貨的可變現凈值低于存貨成本的差額，借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

2、轉回已計提的存貨跌價準備時，按恢復增加的金額，借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備

3、企業結轉存貨銷售成本時： 借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本/其他業務成本

第四篇：中級會計實務總結 第二章 存貨

中級會計實務總結

第二章 存 貨

一、存貨的定義與確認條件

（一）存貨的概念 存貨包括三個部分的內容：

1.庫存商品或產成品

2.正在加工的半成品

3.為了生產產品、提供勞務將耗用的材料

（二）存貨的確認條件

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

存貨的來源有1.外購存貨2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）3.自制存貨4.其他方式取得的存貨

4種

（一）存貨成本的內容：存貨應當按照成本進行初始計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

（二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定 1.外購存貨

工業企業外購存貨的入賬價值包括：

（1）購買價款：發票中的金額；

（2）相關稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用： a.運雜費：運輸、裝卸、保險等費用

b.運輸途中的合理損耗：運輸途中的合理損耗應計入存貨的采購成本；入庫前發生的不合理的損耗，不應計入存貨的成本，根據發生損耗的具體原因，計入對應的科目中。如果是由責任人、保險公司賠償的，應計入其他應收款中，沖減存貨的采購成本，如果是意外原因（地震、臺風、洪水等）導致存貨發生的損耗計入營業外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財產損溢科目核算，查明原因后再作相應處理。

（注意：由于發生合理損耗會使存貨的單位成本提高）

c.入庫前的挑選整理費用：入庫前的挑選整理費用，應計入存貨的入賬價值；入庫以后發生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用中。

商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本

2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）委托加工物資收回后存貨成本的確定：

（1）發出材料的實際成本或實耗成本；

（2）加工費用；

（3）一般納稅人對方要按照加工費用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本，如果是小規模納稅人發生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本；

（4）受托方代收代繳的消費稅：如果收回后繼續用于生產應稅消費品，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待以后環節抵扣；如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應該記入存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。委托加工存貨要注意消費稅的處理

消費稅組成計稅價格＝（發出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）】 3.自制存貨

自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費用。

其中制造費用通常要按照一定的比例和標準分配到各個加工的存貨當中。人工的費用也可能需要分配。4.其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產交換、債務重組取得的存貨的成本和企業合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第7 號--非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號--債務重組》和《企業會計準則第20 號--企業合并》確定。

（3）提供勞務換取存貨，應將提供勞務的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

三、存貨期末計量原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

**存貨按照成本與可變現凈值孰低計量，意味著期末要對存貨進行減值測試，并計提存貨跌價準備。可變現凈值是會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現凈值，其他的長期性資產一般使用可收回金額，遵循資產減值準則。

四、存貨期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本（存貨發生部分減值）：（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零（存貨完全沒有價值）：（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；

（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

（二）可變現凈值的確定

1.企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素：（1）存貨可變現凈值的確鑿證據；

可變現凈值不可以隨意計算，避免利潤操縱行為的發生。（2）持有存貨的目的；

目的有兩個：一個是繼續生產，一個是直接對外出售。（3）資產負債表日后事項等的影響。

考慮該因素，亦即不能只根據當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。2.不同情況下存貨可變現凈值的確定（1）持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。可變現凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費（2）持有用于出售的材料等。

可變現凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費（3）為生產產品而持有的原材料。

為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。當產品的可變現凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產品的可變現凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。

可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費（4）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨 可變現凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關稅費

如果企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

（三）存貨跌價準備的核算

在計算出存貨的可變現凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價準備的核算。

1.存貨跌價準備的計提

存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提；對數量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。計提存貨跌價準備的會計分錄： 借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

**計提的存貨跌價準備在報表上看不到，是反映在“存貨”項目中的，體現的是賬面價值。2.存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。

轉回存貨跌價準備的會計分錄： 借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

3.存貨跌價準備的結轉

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

結轉存貨跌價準備的會計分錄：

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本

在結轉時，需要按照比例計算。

第五篇：存貨盤虧會計處理

存貨盤虧會計處理：

屬于非常損失所造成的存貨毀損，扣除保險公司賠償和殘料價值后，應計入營業外支出。

【非常損失：是指企業由于客觀原因造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失，如自然災害等造成的資產損失。】 《企業會計準則》（盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值,并通過?待處理財產損溢?科目進行會計處理,按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。”

1、先做待處理

借：庫存商品

貸：待處理損益

2、如果找不到什么原因，就做升益處理

借：管理費用--商品損耗與短缺（練字）

借：待處理損益

3、如果找到了原因，再調整相關科目

對存貨進行公益性捐贈，具體的賬務處理 借：營業外支出-捐贈支出

貸：庫存商品 成本價

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)按市價*適用稅率

期末所得稅匯算時該庫存商品市價與成本價之間的差異調增應納稅所得，計算應交所得稅。

另注明新稅法下規定允許稅前扣除的限額標準

1、企業當期實際發生的公益性捐贈支出在利潤總額12%以內（含）的，準予扣除。

2、利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。

即如果稅前虧損就不能稅前列支了

根據新的企業會計準則體系（2006）的有關規定，企業接受的捐贈，應當記入當期損益，貸記“營業外收入”科目。

根據稅法的規定，企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各的應納稅所得。

企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。

由此可見，在新的企業會計準則體系（2006）下，企業接受存貨捐贈的會計處理，與稅務處理基本上是一致的，不存在暫時性差異。

只有在“企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各的應納稅所得”的情況下，稅務處理為分不超過5年的期限內分期確認收入，而會計處理則是一次性計入當期損益，這時才產生應納稅暫時性差異。

假設接受捐贈價值100萬元，經稅務機關審核確認，企業分5年平均將捐贈收入計入應納稅所得額中，則：

第1年年末

借：所得稅費用 80萬元

貸：遞延所得稅負債 80萬元

第2年至第5年每年年末，分別

借：遞延所得稅負債 20萬元

貸：所得稅費用 20萬元

注意，根據新準則的有關規定，上述分錄中，“遞延所得稅負債”借記或貸記的對方科目應為“所得稅費用”科目，而不直接借記或貸記“應交稅費”科目。

固定資產盤盈的帳務處理

老師您好！

想問下固定資產盤盈代表資產漏記，怎么會影響損益了，及用到“以前損益調整”？如果是因為折舊影響了損益，那也是少計提了折舊，少作了費用，為什么還要補交所得稅？

想問下固定資產盤盈代表資產漏記，怎么會影響損益了，及用到“以前損益調整”？

(回復)因為一般情況下我們在分析時有這樣一個過程,如果是生產用固定資產的折舊漏記了,那么折舊額沒有計入到存貨的成本中去,將來銷售存貨時主營業務成本的金額結轉就會有問題,所以要調整以前的主營業務成本.如果是管理用的固定資產,那么它少計提折舊了,以前期間的管理費用金額就會少記,所以以前損益調整調整的就是管理費用科目.以前損益的金額當時記錯了,那么當時的所得稅肯定也有問題,所以會涉及到調整的問題.如果是因為折舊影響了損益，那也是少計提了折舊，少作了費用，為什么還要補交所得稅？

(回復)這種調整思路是:現在全額納稅調整增加,企業現在新記的這項資產將來肯定要計提折舊,那么就可以從稅前扣除了,也就是會計上沒有多交稅,而是平衡的,企業現在納的稅,將來就可以分期從稅前扣除了,這就是稅法納稅時間與會計計入損益的時間不同造成的一種差異.根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現由于企業無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

會計處理應：

1、首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。

借：固定資產

貸：累計折舊

以前損益調整

2、其次再計算應納的所得稅

借：以前損益調整

貸：應交稅費—應交所得稅

3、結轉

借：以前損益調整

貸：利潤分配—未分配利潤

固定資產維修的帳務處理

固定資產維修費用少或者巨額的維修費處理沒有什么差別

日常維護是企業預先就安排了在一定期間要對固定資產進行維護

借：待攤費用

貸：銀行存款

實際維護時

借：管理費用

貸：待攤費用

非日常維護是指具有偶然性的維護。比如說固定資產突然損壞了，對他進行修理維護。維護之前，先將固定資產轉為再見工程

借：在建工程

貸：固定資產

實際維護時

借：在建工程

帶：銀行存款/應付職工薪酬/原材料等

維護結束后，增加固定資產價值

借：固定資產

貸：在建工程

購買保險計入管理費用

借：管理費用

貸：銀行存款

固定資產保險的帳務處理

本公司的固定資產由于某種原因損害,在此之前固定資產已作了保險,現收到保險公司的賠款,是不是作營業外收入的帳戶處理

問題補充：固定資產在作了部分修理后仍然可以繼續使用，并且還可提折舊,而不是處置固定資產后收到保險公司的賠款，相當于財產保險

針對保險公司賠償這部分會計分錄

1.應由保險公司賠償的損失,做帳時:借:其他應收款-保險公司

貸:固定資產清理

2.收到保險公司賠款時,借:銀行存款

貸:其他應收款-保險公司

3.固定資產清理后的凈收益,借:固定資產清理

貸:營業外收入-處理固定資產凈收益

1.固定資產發生毀損: 借:固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸:固定資產

2.應由保險公司承擔的損失部分: 借:其他應收款-XX保險公司

貸:固定資產清理

2.收到由保險公司交來的賠款時: 借:銀行存款

貸:其他應收款-XX保險公司

3.除去固定資產清理的相關費用后,如還有收益,結轉處置收益

借:固定資產清理

貸:營業外收入-處理固定資產凈收益

但是要注意,在一些地方,如我們這里,這種損失要去國稅備案,否則在年底所得稅匯算清繳時不能稅前扣除,很麻煩的.因地而異,最好向當地稅務部門咨詢一下.固定資產處置的會計處理

公司A與公司B簽訂技術服務合同，應支付公司B技術服務費12萬元。

合同結束后，公司A無力支付款項，雙方協商以公司A的商用車抵付應付款項。該商用車原值216000元，已計提折舊55080元。車輛過戶時，取得的二手車銷售發票上車價金額為30000元。車輛過戶后，公司A與公司B再無其它經濟糾紛。

請給出各環節會計分錄。債務人A公司的相關分錄：

把固定資產轉入清理過程

借：累計折舊 55080 固定資產清理 160920 貸：固定資產 216000

結轉債務重組損益

借：應付賬款 120000 貸： 固定資產清理 30000 營業外收入 90000

結轉固定資產賬面價值和公允價值之差

借：營業外支出 130920 貸：固定資產清理 130920

2.債權人的會計處理，B公司的賬務處理

債務重組損失

借：固定資產 30000 營業外支出 90000 貸：應收賬款 120000

關于固定資產盤虧的會計處理

甲公司年末對固定資產進行清查時，發現丟失一臺冷凍設備。該設備原價52000元，已計提折舊20000元，并

已計提減值準備12000元。經查，冷凍設備丟失的原因在于保管員看守不當。經批準，由保管員賠償5000元。有關賬務處理如下：

（1）發現冷凍設備丟失時：

借：待處理財產損益 20000 累計折舊 20000 固定資產減值準備 12000 貸：固定資產 52000（2）報經批準后：

借：其他應收款 5000 營業外支出——盤虧損失 15000 貸：待處理財產損益 20000 我的問題是如果不是“丟失一臺冷凍設備”，而是“損壞一臺冷凍設備，該設備損失后價值為10000元。經查，冷凍設備丟失的原因在于保管員看守不當。經批準，由保管員賠償5000元。”也就是原題為完全損失，而我需要理解的是未完全損失時財產損益如何處理？這是期末計提固定資產減值準備的問題。

固定資產贈與的會計處理

一）企業捐出固定資產及應交納的相關稅費，不作銷售而作為營業外支出處理。

（二）捐出的固定資產，首先通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的帳面價值、發生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算。再將“固定資產清理”科目的余額轉入“營業外支出”科目。

（三）企業對捐出的固定資產，資產已計提了減值準備的，在捐出資產時應同時結轉已計提的資產減值準備。

什么是資產減值損失

資產減值損失是指因資產的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。

新會計準則規定資產減值范圍主要是固定資產、無形資產以及除特別規定外的其他資產減值的處理。《資產減值》準則改變了固定資產、無形資產等的減值準備計提后可以轉回的做法，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，消除了一些企業通過計提秘密準備來調節利潤的可能，限制了利潤的人為波動。

資產減值損失的確定

1、可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

2、資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。

3、資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，記入當期損益。

資產減值損失的會計處理

一、本科目核算企業根據資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失。

二、本科目應當按照資產減值損失的項目進行明細核算。

三、企業根據資產減值等準則確定資產發生的減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產性生物資產——減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。

四、企業計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關資產的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產—— 跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目，貸記本科目。

五、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。