第一篇：存貨會計處理+存貨管理+成本會計

存

貨

（嚴建林 二〇一四年五月二十四日）

引言

本文旨在通過對存貨的學(xué)習(xí)總結(jié)，梳理出存貨在會計準則中的處理方式、存貨的管理，包括存貨會計處理的5個方面、存貨的最優(yōu)訂貨模型，涉及注會教材的注會第三章存貨、第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換、第十五章債務(wù)重組、第十二章財務(wù)報告以及注會教材財務(wù)成本管理第十六章產(chǎn)品成本計算、第十七章標(biāo)準成本計算和稅法第二章增值稅、第三章消費稅等相關(guān)內(nèi)容。

存貨作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，包括原材料、半成品、產(chǎn)成品、商 品、在產(chǎn)品以及各種材模型料、燃料、包裝物、低值易耗品等，可以自制也可以外購還可以通過交換、投資人入股等方式取得。存貨的會計處理涵蓋有關(guān)存貨的經(jīng)濟活動的方方面面，按先后次序，可以分為5個方面，第一步是取得時的存貨處理（含六種取得方式），第二步是存貨的出貨處理，第三步是存貨的期末計量，第四步是存貨的減值處理，第五步是存貨的盤盈盤虧處理。關(guān)于存貨的會計處理在第一部分進行逐一分析。

存貨管理作為企業(yè)財務(wù)營運資本管理的一部分，由于存貨的資金相對較多，管理的好壞能夠使企業(yè)減少資金占用，節(jié)留出更多的現(xiàn)金流量用于投資客獲取更大的收益，與此同

時可以減少因缺少存貨給企業(yè)帶來的損失、導(dǎo)致客戶流失等等。因此，存貨的管理不僅對企業(yè)的經(jīng)營活動至關(guān)重要，還影響企業(yè)的投資活動，需要靈活運用。

一、存貨的會計處理

（一）取得時的存貨處理

1直接購入取得、2委托加工取得、取得存貨方式包括：○○3投資者投入取得、○4非貨幣性資產(chǎn)交換取得、○5債務(wù)重組○6提供勞務(wù)取得、○7自制取得、○8捐贈利得 取得、○存貨取得時按照成本進行計量，這里的成本包括采購成本、加工成本和使存貨到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個部分組成。使存貨到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本則包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。按照定義入庫后的倉儲費用不能計入存貨成本，但是入庫之前必要的倉儲費用計入成本。存貨的計量采用成本計量所說的是采用實際成本計量，本文對采用實際成本法進行了整理。會計教材上的計劃成本法所指的是財務(wù)成本管理教材上的第十七章標(biāo)準成本核算方法，需要通過材料成本差異或產(chǎn)品成本差異（這科目在新準則下沒有找到）進行調(diào)整，材料成本差異科目包括材料價格差異、材料數(shù)量差異、直接人工工資率差異等二級科目，標(biāo)準成本核算方法只有調(diào)整為實際成本，才能做為編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。售價金額核算方法也是同樣，只

是將差異放在了商品進銷差價科目。

1直接購入。○企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式（各種票據(jù)）和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同，與此同時還需要繳納各項稅費，具體到相關(guān)會計科目則包括原材料、在途物資、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、應(yīng)繳稅費-增值稅進項稅額（此稅額在銷售存貨時候可以抵減）。此處采用實際成本計量。

（1）對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的材料成本直接記賬。一般納稅人原材料和應(yīng)繳稅費分開，小規(guī)模納稅人不分。

借:原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等

（2）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證辦理入賬手續(xù)，記入“在途物資”科目，待材料到達、驗收入庫后，再根據(jù)驗收單，從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目。

借:在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等

待收到貨物后：

借:原材料等

貸：在途物資

（3）對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)于月末，按材料的暫估價值入賬；下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序入賬。

月末：

借:原材料等

貸：應(yīng)付賬款

下月初：

借: 原材料等（金額紅字）

貸： 應(yīng)付賬款

待收到相關(guān)結(jié)算憑證并支付貨款時：

借:原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等

2委托加工物質(zhì)

○

委托加工物資的實際成本應(yīng)包括：實際耗用撥付加工材料物資的實際成本、支付的加工費及往返運雜費、支付的有關(guān)稅金。

需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅應(yīng)分別以下情況處理：

（1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本。

（2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方應(yīng)按準予抵扣的受托

方代收代交的消費稅額抵扣“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”，此內(nèi)容涉及稅法消費稅回收后用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相關(guān)內(nèi)容，某些商品是不能抵扣的，會導(dǎo)致應(yīng)稅消費品消費稅的累加。

會計處理：

（1）發(fā)出材料

借：委托加工物資 —××

貸：原材料

（2）支付運雜費

借：委托加工物資 —××

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款

（3）支付加工費和增值稅

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（4）支付由加工方代收代繳的消費稅，分兩種情況，處理有差異：

收回后繼續(xù)加工：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

收回后直接銷售

借：委托加工物資 —××

貸：銀行存款

（5）收回加工物資

借：原材料 /庫存商品/周轉(zhuǎn)材料

貸：委托加工物資 —××

3投資者投入取得 ○投資者投入存貨，按投資各方確認的價值（按照合同或協(xié)議約定確定，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允的，應(yīng)以公允價值入賬）借記相關(guān)存貨科目，同時按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按確定的出資額貸記“實收資本”（或“股本”）科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

借:原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：實收資本（按確定的資本比例計算出占企業(yè)實收資本額）資本公積

應(yīng)用舉例：2011年3月20日，B公司接受甲企業(yè)以原材料進行的投資，該批原材料的價值為5 000 000元（假定與公允價值相同）。B公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅額為850 000元。假定B公司的股本總額為30 000 000元，甲企業(yè)在B公司享有的份額為10%。B公司為一般納稅人，采用實際成本法核算存貨。

B公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料 5 000 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850 000

貸：股本——甲企業(yè) 3 000 000

資本公積——股本溢價 2 850 000

4非貨幣性資產(chǎn)交換取得

○

根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入的資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠。該原則可以解釋為企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)時以出貨為依據(jù)。

如以換出固定資產(chǎn)為例：

借:固定資產(chǎn)清理 累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

營業(yè)外支出（換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)賬面價值的差額及稅差）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

5債務(wù)重組取得 ○企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：

(1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；

(2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

借：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

壞賬準備（計提的壞賬準備轉(zhuǎn)出）

營業(yè)外支出（補價，往往債務(wù)重組需要損失）貸：應(yīng)收賬款

營業(yè)外收入（一般沒有）

6提供勞務(wù)取得 ○通過提供勞務(wù)取得的存貨，按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

7自制取得 ○自制的存貨在制造過程中發(fā)生的費用包括直接人工（從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的薪酬）和制造費用，通過“生產(chǎn)成本”（生產(chǎn)成本有基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本2個二級科目）、“制造費用”科目進行歸集，待完工后轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。在計算成本過程中，并非所有發(fā)生的耗費都歸入生產(chǎn)成本和制造費用科目，還有管理費用科目參與其中，管理費用的產(chǎn)生是由于在生產(chǎn)車間非直接生產(chǎn)人員的耗費，如管理人員工資，管理人員用電用氣等等。這其中包含一個分配問題，就是多少計入生產(chǎn)成本，多少計入制造費用，多少計入管理費用。分配過程與有關(guān)各產(chǎn)品的材料耗用量、人工工時耗用量以及總耗用量有關(guān)。管理費用計入當(dāng)期損益，而制造費用在月末進行結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入到生產(chǎn)成本科目（可以是一級科目也可以是二級科目），月末沒有余額。同樣生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本在月末也進行結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本一級科目或者生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本的借方。最好，企業(yè)根據(jù)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)額進行分配，— 5 —

將基本生產(chǎn)成本科目轉(zhuǎn)入庫存商品。從會計管理來說，企業(yè)有3個表，一個是材料費用分配表，一個是工資費用分配表以及制造費用分配表，這些費用最終都要結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品科目。這其中的各種分配方法不在贅述（原則是怎么方便分開怎么來）。

如使用原材料的分配： 會計處理： 借:原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本

制造費用——基本車間 管理費用

貸：原材料等

如供電輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)生的輔助生產(chǎn)成本分配： 會計處理：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 貸：銀行存款

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

制造費用月末會計處理

借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本月末會計處理

借：生產(chǎn)成本（——基本生產(chǎn)成本）

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 月末按照產(chǎn)成品數(shù)額進行結(jié)轉(zhuǎn) 借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

8捐贈利得 ○企業(yè)接受捐贈的存貨，應(yīng)按所確定的入賬價值記入相關(guān)存貨科目，按實際支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額貸記“營業(yè)外收入──捐贈利得”科目。

借：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——捐贈利得

（二）存貨出貨的會計處理

企業(yè)對于各項存貨的日常收、發(fā)，必須根據(jù)有關(guān)收、發(fā)憑證，在既有數(shù)量、又有金額的明細賬內(nèi)，逐項逐筆進行登記。要核算領(lǐng)用、發(fā)出存貨的價值，就要選擇一定的計量方法，只有正確地計算領(lǐng)用、發(fā)出存貨的價值，才能真實地反映企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本，進而正確地確定企業(yè)的凈利潤。同樣，企業(yè)對存貨出貨的會計處理有兩種方法：一種是采用實際成本進行核算；一種是采用計劃成本進行核算。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出存貨，按照實際成本核算的，可以根據(jù)實際情況選擇采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。這五種方法都有自身的特點，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況選用。

(1)對外銷售商品的會計處理

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

(2)對外銷售材料的會計處理 借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備

貸：庫存商品

(3)包裝物的會計處理 a.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：制造費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

b.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

C.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

(4)發(fā)出材料用于在建工程和福利項目等非稅項目時，沖減增值稅進項稅額。借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值費（進項稅額轉(zhuǎn)出）

原材料等

（三）存貨的期末會計處理

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量（也就是不動）；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌接準備，計入當(dāng)期損益(第四部分的存貨的減值會計處理)。計提時通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨（低值易耗品等），可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。同一存貨中一部分

有合同價格約定的、其他部分沒有價格約定的，應(yīng)當(dāng)分別確定可變現(xiàn)凈值，比較成本計提跌價準備。

會計處理：

借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備

（四）存貨的減值會計處理

在第三部分說明了存貨的減值處理，而每個資產(chǎn)負債表日都需要進行減值測試，如存貨繼續(xù)跌價則繼續(xù)計提跌價準備，如果存貨可變現(xiàn)凈值回升則將存貨跌價準備轉(zhuǎn)回，直至存貨價值為未計提前得價值。

會計處理：

借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失

（五）存貨的盤盈盤虧會計處理

存貨盤盈應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過待處理財產(chǎn)損溢科目進行會計處理，按管理權(quán)限批準后，沖減當(dāng)期管理費用。

會計處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用

借：原材料等

貸：待處理財產(chǎn)損溢

存貨的盤虧貨毀損，分為2種情況：

（1）差錯和管理不善造成的存貨盤虧，凈損失計入當(dāng)期的管理費用科目。會計處理：

借：管理費用 貸：原材料等

（2）自然災(zāi)害等不可抗拒的存貨毀損，凈損失計入營業(yè)外支出科目。會計處理： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益

借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等

二、存貨的管理

存貨的管理一個是出于生產(chǎn)或者銷售的需要，如生產(chǎn)需要則需要購進原材料等，如果原材料短缺則會造成生產(chǎn)停滯；另一方面是出于價格的考慮，存貨的多少需要占用一定的資

金，從營運資本=流動資產(chǎn)-流動負債=股東權(quán)益+長期負債-長期資產(chǎn)可知，存貨需要占用長期的資金，導(dǎo)致投資于長期的資金減少，資本的利潤減少。

在進行存貨管理時，要建立存貨相關(guān)成本模型，從財務(wù)成本管理第十四章，可知分為取得成本、儲存成本、缺貨成本。

TC?TCa?TCc?TCS?F1?DQK?DU?F2?KC?TCsQ2

其中TCa為存貨的訂貨成本，TCc為存貨儲存成本，TCs為存貨的缺貨成本，Q為一次訂貨量，令dTC?0,求得TC最小值。

dQ?DKKC2DK2DK2??0??Q?Q?Q22KcKc

總成本的變動僅僅與經(jīng)濟訂貨量有關(guān)。但是總成本的大小還與其中的常量密切相關(guān)，特別是在自制和外購時，單位成本價格因素可能會導(dǎo)致總成本在最優(yōu)經(jīng)濟訂貨量時也比自制的成本大，這時則需要選擇自制存貨。

當(dāng)存貨陸續(xù)供應(yīng)的時候，儲存成本則發(fā)生變化

TC?TCa?TCc?TCS?F1?D(P?d)QK?DU?F2?KC?TCsQ2P

令dTC?0,求得TC最小值。

dQ?DK(P?d)KC2PDK2DKP2??0??Q?Q?Q22P(P?d)KcKc(P?d)。

1需求增大○2送貨延遲而存貨的保險儲備則是因存貨○

設(shè)置的必需儲備，以免發(fā)生生產(chǎn)停滯而造成不必要的損失。在正常情況下一般不動用。

再訂貨點的含義，再訂貨點指交貨所需要的時間內(nèi)存貨的使用量，一個反向推算的過程，基于到交貨成功那天存貨剛好用完的假設(shè)，若有保險儲備則加上保險儲備量。

缺貨成本是一個基于需求增大的概率推算事件，通過概率分布算出缺貨成本和儲備成本，教材中并沒有考慮儲備的購置成本。

第二篇：存貨盤虧會計處理

存貨盤虧會計處理：

屬于非常損失所造成的存貨毀損，扣除保險公司賠償和殘料價值后，應(yīng)計入營業(yè)外支出。

【非常損失：是指企業(yè)由于客觀原因造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失，如自然災(zāi)害等造成的資產(chǎn)損失。】 《企業(yè)會計準則》（盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值,并通過?待處理財產(chǎn)損溢?科目進行會計處理,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當(dāng)期管理費用。”

1、先做待處理

借：庫存商品

貸：待處理損益

2、如果找不到什么原因，就做升益處理

借：管理費用--商品損耗與短缺（練字）

借：待處理損益

3、如果找到了原因，再調(diào)整相關(guān)科目

對存貨進行公益性捐贈，具體的賬務(wù)處理 借：營業(yè)外支出-捐贈支出

貸：庫存商品 成本價

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)按市價*適用稅率

期末所得稅匯算時該庫存商品市價與成本價之間的差異調(diào)增應(yīng)納稅所得，計算應(yīng)交所得稅。

另注明新稅法下規(guī)定允許稅前扣除的限額標(biāo)準

1、企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準予扣除。

2、利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

即如果稅前虧損就不能稅前列支了

根據(jù)新的企業(yè)會計準則體系（2006）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，貸記“營業(yè)外收入”科目。

根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各的應(yīng)納稅所得。

企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

由此可見，在新的企業(yè)會計準則體系（2006）下，企業(yè)接受存貨捐贈的會計處理，與稅務(wù)處理基本上是一致的，不存在暫時性差異。

只有在“企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各的應(yīng)納稅所得”的情況下，稅務(wù)處理為分不超過5年的期限內(nèi)分期確認收入，而會計處理則是一次性計入當(dāng)期損益，這時才產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

假設(shè)接受捐贈價值100萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，企業(yè)分5年平均將捐贈收入計入應(yīng)納稅所得額中，則：

第1年年末

借：所得稅費用 80萬元

貸：遞延所得稅負債 80萬元

第2年至第5年每年年末，分別

借：遞延所得稅負債 20萬元

貸：所得稅費用 20萬元

注意，根據(jù)新準則的有關(guān)規(guī)定，上述分錄中，“遞延所得稅負債”借記或貸記的對方科目應(yīng)為“所得稅費用”科目，而不直接借記或貸記“應(yīng)交稅費”科目。

固定資產(chǎn)盤盈的帳務(wù)處理

老師您好！

想問下固定資產(chǎn)盤盈代表資產(chǎn)漏記，怎么會影響損益了，及用到“以前損益調(diào)整”？如果是因為折舊影響了損益，那也是少計提了折舊，少作了費用，為什么還要補交所得稅？

想問下固定資產(chǎn)盤盈代表資產(chǎn)漏記，怎么會影響損益了，及用到“以前損益調(diào)整”？

(回復(fù))因為一般情況下我們在分析時有這樣一個過程,如果是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊漏記了,那么折舊額沒有計入到存貨的成本中去,將來銷售存貨時主營業(yè)務(wù)成本的金額結(jié)轉(zhuǎn)就會有問題,所以要調(diào)整以前的主營業(yè)務(wù)成本.如果是管理用的固定資產(chǎn),那么它少計提折舊了,以前期間的管理費用金額就會少記,所以以前損益調(diào)整調(diào)整的就是管理費用科目.以前損益的金額當(dāng)時記錯了,那么當(dāng)時的所得稅肯定也有問題,所以會涉及到調(diào)整的問題.如果是因為折舊影響了損益，那也是少計提了折舊，少作了費用，為什么還要補交所得稅？

(回復(fù))這種調(diào)整思路是:現(xiàn)在全額納稅調(diào)整增加,企業(yè)現(xiàn)在新記的這項資產(chǎn)將來肯定要計提折舊,那么就可以從稅前扣除了,也就是會計上沒有多交稅,而是平衡的,企業(yè)現(xiàn)在納的稅,將來就可以分期從稅前扣除了,這就是稅法納稅時間與會計計入損益的時間不同造成的一種差異.根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

會計處理應(yīng)：

1、首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。

借：固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

以前損益調(diào)整

2、其次再計算應(yīng)納的所得稅

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

3、結(jié)轉(zhuǎn)

借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配—未分配利潤

固定資產(chǎn)維修的帳務(wù)處理

固定資產(chǎn)維修費用少或者巨額的維修費處理沒有什么差別

日常維護是企業(yè)預(yù)先就安排了在一定期間要對固定資產(chǎn)進行維護

借：待攤費用

貸：銀行存款

實際維護時

借：管理費用

貸：待攤費用

非日常維護是指具有偶然性的維護。比如說固定資產(chǎn)突然損壞了，對他進行修理維護。維護之前，先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為再見工程

借：在建工程

貸：固定資產(chǎn)

實際維護時

借：在建工程

帶：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等

維護結(jié)束后，增加固定資產(chǎn)價值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

購買保險計入管理費用

借：管理費用

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)保險的帳務(wù)處理

本公司的固定資產(chǎn)由于某種原因損害,在此之前固定資產(chǎn)已作了保險,現(xiàn)收到保險公司的賠款,是不是作營業(yè)外收入的帳戶處理

問題補充：固定資產(chǎn)在作了部分修理后仍然可以繼續(xù)使用，并且還可提折舊,而不是處置固定資產(chǎn)后收到保險公司的賠款，相當(dāng)于財產(chǎn)保險

針對保險公司賠償這部分會計分錄

1.應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失,做帳時:借:其他應(yīng)收款-保險公司

貸:固定資產(chǎn)清理

2.收到保險公司賠款時,借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款-保險公司

3.固定資產(chǎn)清理后的凈收益,借:固定資產(chǎn)清理

貸:營業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)凈收益

1.固定資產(chǎn)發(fā)生毀損: 借:固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸:固定資產(chǎn)

2.應(yīng)由保險公司承擔(dān)的損失部分: 借:其他應(yīng)收款-XX保險公司

貸:固定資產(chǎn)清理

2.收到由保險公司交來的賠款時: 借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款-XX保險公司

3.除去固定資產(chǎn)清理的相關(guān)費用后,如還有收益,結(jié)轉(zhuǎn)處置收益

借:固定資產(chǎn)清理

貸:營業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)凈收益

但是要注意,在一些地方,如我們這里,這種損失要去國稅備案,否則在年底所得稅匯算清繳時不能稅前扣除,很麻煩的.因地而異,最好向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門咨詢一下.固定資產(chǎn)處置的會計處理

公司A與公司B簽訂技術(shù)服務(wù)合同，應(yīng)支付公司B技術(shù)服務(wù)費12萬元。

合同結(jié)束后，公司A無力支付款項，雙方協(xié)商以公司A的商用車抵付應(yīng)付款項。該商用車原值216000元，已計提折舊55080元。車輛過戶時，取得的二手車銷售發(fā)票上車價金額為30000元。車輛過戶后，公司A與公司B再無其它經(jīng)濟糾紛。

請給出各環(huán)節(jié)會計分錄。債務(wù)人A公司的相關(guān)分錄：

把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理過程

借：累計折舊 55080 固定資產(chǎn)清理 160920 貸：固定資產(chǎn) 216000

結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損益

借：應(yīng)付賬款 120000 貸： 固定資產(chǎn)清理 30000 營業(yè)外收入 90000

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值和公允價值之差

借：營業(yè)外支出 130920 貸：固定資產(chǎn)清理 130920

2.債權(quán)人的會計處理，B公司的賬務(wù)處理

債務(wù)重組損失

借：固定資產(chǎn) 30000 營業(yè)外支出 90000 貸：應(yīng)收賬款 120000

關(guān)于固定資產(chǎn)盤虧的會計處理

甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價52000元，已計提折舊20000元，并

已計提減值準備12000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準，由保管員賠償5000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時：

借：待處理財產(chǎn)損益 20000 累計折舊 20000 固定資產(chǎn)減值準備 12000 貸：固定資產(chǎn) 52000（2）報經(jīng)批準后：

借：其他應(yīng)收款 5000 營業(yè)外支出——盤虧損失 15000 貸：待處理財產(chǎn)損益 20000 我的問題是如果不是“丟失一臺冷凍設(shè)備”，而是“損壞一臺冷凍設(shè)備，該設(shè)備損失后價值為10000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準，由保管員賠償5000元。”也就是原題為完全損失，而我需要理解的是未完全損失時財產(chǎn)損益如何處理？這是期末計提固定資產(chǎn)減值準備的問題。

固定資產(chǎn)贈與的會計處理

一）企業(yè)捐出固定資產(chǎn)及應(yīng)交納的相關(guān)稅費，不作銷售而作為營業(yè)外支出處理。

（二）捐出的固定資產(chǎn)，首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的帳面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進行核算。再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。

（三）企業(yè)對捐出的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。

什么是資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。

新會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。《資產(chǎn)減值》準則改變了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備計提后可以轉(zhuǎn)回的做法，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，消除了一些企業(yè)通過計提秘密準備來調(diào)節(jié)利潤的可能，限制了利潤的人為波動。

資產(chǎn)減值損失的確定

1、可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

2、資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

3、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，記入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)減值損失的會計處理

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。

三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。

四、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)—— 跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目，貸記本科目。

五、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

第三篇：淺談企業(yè)存貨管理及會計處理

淺談企業(yè)存貨管理及會計處理

作者：覃揚薇

上傳時間：2009-8-10 0:0

【摘要】存貨在企業(yè)會計準則中被列為第一號，由此可見存貨的重要性。存貨核算正確與否，影響著企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營狀況。下面就存貨來進行深入淺出的探討。

【關(guān)鍵詞】存貨：管理，核算，實務(wù)，發(fā)展

企業(yè)會計準則將存貨列為第一號，其會計核算的正確與否，影響著企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營狀況，重點有：

1、存貨的特征。

2、存貨的流程及管理。

3、存貨成本計量。4存貨會計實務(wù)處理。

一、存貨的定義

存貨就是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料，物料等。

二、存貨的內(nèi)容

企業(yè)的存貨主要有1.原材料 2.在產(chǎn)品3.半成品 4.產(chǎn)成品5.商品 6.周轉(zhuǎn)材料

三、存貨的特征

任何事物都有自己區(qū)別于其他事物的性能特征，存貨也不例外。存貨的定義中，有幾個關(guān)鍵字眼，那就是“日常活動中持有的以備出售的”由此可以引申出存貨的特征：

1.持有存貨的最終目的是銷售。企業(yè)只有將產(chǎn)品賣出去，才能取得一定的現(xiàn)金流入，維持企業(yè)的正常經(jīng)營需要。用于銷售是存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)的最基本特征。存貨是企業(yè)的商品，就是要對外出售的，不對外出售的東西，在企業(yè)中一般就是指固定資產(chǎn)了，當(dāng)然還包括留存企業(yè)自用的產(chǎn)品。

2.企業(yè)出售存貨，那么就會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟利益。所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。要是沒有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入企業(yè)，就不能算是存貨。

3.出售存貨成本能夠可靠計量。這是由會計核算的收入和成本配比原則決定的。4.企業(yè)的存貨必須是有形的。無形的資產(chǎn)，就像專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)均不能算作企業(yè)的存貨，只能在無形資產(chǎn)科目下核算。

其中與存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)和存貨相關(guān)成本能夠可靠計量構(gòu)成存貨確認的兩個條件。

四、存貨的重要性

1.存貨是企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)。

2.存貨會計核算的正確與否，直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

五、存貨的作業(yè)流程及管理措施 存貨是如此的重要，那么就必須對存貨進行有效的管理。在進行管理之前，我們應(yīng)當(dāng)先了解倉庫的作業(yè)歷程，流程圖如下： 倉庫作業(yè)流程圖

︳← 入庫過程 → 保管保養(yǎng)過程 ← 出庫過程 → 接運→ 驗收→ 入庫-→ 保管→ 出庫→ 交付 ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓

工廠提貨 驗收準備 安排堆垛 防蟲控制 核對備貨 驗交簽單 倉庫收貨 核對資料 登帳建檔 復(fù)查盤點 點交記賬 裝車搬運

還有就是存貨的“生命流程圖”：

請購→ 采購→ 入庫→ 記賬→ 保管→ 備貨→ 出庫→ 記賬

存貨有效管理措施建議：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨的銷售情況制定存貨最低庫存量。

最低庫存量=（進貨在途天數(shù)+銷售準備天數(shù)+存貨陳列天數(shù)+保險機動天數(shù)）÷平均日銷售量 或

最低庫存量=n個月的銷售量之和÷n=∑（n1、n2、n3、n4…nn）÷n →以銷定產(chǎn)制定最低庫存量

當(dāng)存貨低于最低庫存量時，倉庫部門需要填寫采購申請單

2.采購部門根據(jù)采購訂單確定：a.訂購多少貨物b.訂購對象c.訂購什么貨物d.采購時間e.采購方式f.供應(yīng)商的選擇g.采購價格h.結(jié)算方式

3.倉庫部門在驗收入庫時，要根據(jù)采購合同或送貨清單驗收，并根據(jù)實際入庫的貨物登記入賬。選出有問題的貨物，上報采購部門與財會部門處理。驗收完貨物之后，填寫入庫單連同外單位的送貨單交與應(yīng)付賬款會計記賬付款。

4.倉庫部門對新進存貨進行建檔記賬工作，并保證帳卡實三者相符。

5.倉庫部門對存貨的保管要注意保持適宜的溫度、防水、防火、防蟲、保持清潔。定期盤點貨物，及時對存貨的盤盈盤虧做出相應(yīng)的處理。確保帳卡實相符。6.業(yè)務(wù)員根據(jù)客戶下的采購訂單，出具送貨單交與倉庫部門進行備貨。

7、倉庫部門根據(jù)送貨單出貨，保證出貨正確率與出貨速度。8.出貨時需記賬，以備查賬。

9.資產(chǎn)負債表日，若有證據(jù)證明存貨成本低于存貨可變現(xiàn)凈值的，則應(yīng)以可變現(xiàn)凈值計量，并計提存貨跌價準備。

六、存貨成本內(nèi)容 在企業(yè)會計準則中，收入與成本是可配比的，銷售存貨取得收入，那么與該收入有關(guān)的成本可計量。

存本成本主要有：采購成本、加工成本、其他成本、本期發(fā)出存貨成本、期末結(jié)存存貨成本，存儲成本。

存貨成本包括：買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于采購成本的費用。

加工成本包括：直接人工及按一定分配率分配的制造費用。

其他成本包括：除采購成本和其他成本之外的，使存貨達到預(yù)定使用狀態(tài)的其他支出。期末結(jié)存存貨成本=本期期初存貨成本+本期購進存貨成本—本期發(fā)出存貨成本。本期的倉儲成本中的在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的費用。

七、存貨涉及的其他會計核算

（一）計入當(dāng)期損益的存貨計量

1、非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費用。

2、儲存費用（除去在生產(chǎn)過程中為了達到下一生產(chǎn)階段所必須的費用）。

3、不能歸屬存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

（二）發(fā)出存貨實際成本的核算方法

采用個別計價法、加權(quán)平均法和先進先出法

（三）資產(chǎn)負債表日存貨計量

資產(chǎn)負債表日，按照存貨存本和可變現(xiàn)值孰低計量。若是成本低于可變現(xiàn)凈值，則需計提存貨跌價準備

（四）低值易耗品和包裝物的攤銷，采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法。八、下面列舉JC公司的存貨業(yè)務(wù)進行存貨的賬務(wù)處理

資料：JC公司是一家集生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品的一般納稅人企業(yè)，該公司有三千多種電子產(chǎn)品，該公司產(chǎn)品可直接對外銷售，也可加工成品對外銷售。其中一種產(chǎn)品MCX一月至四月的銷售量如下：

產(chǎn)品名稱 單位 一月銷售量 二月銷售量 三月銷售量 四月銷售量 銷量合計 MCX 個 2000 2500 2100 1800 8400 1.5月1日倉庫部門交來一張采購申請單：

采購申請單

日期 產(chǎn)品名稱 單位 賬上數(shù) 實際數(shù) 最低庫存量 5月訂單量 請購事由 2009年5月1日 MCX 個 2000 2000 2100 4500 庫存低于最低庫存量

附注：最低庫存量的計算：最低庫存量=（2000+2500+2100+1800）÷4=2100 2．采購部門受理了倉庫部門的采購申請單，與供應(yīng)商DS公司簽訂了一份采購合同： 采購合同

供應(yīng)商：DS公司 合同號：20090501-23

序號 日期 產(chǎn)品名稱 單位 采購數(shù)量 不含稅單價 運輸費 備注 結(jié)算方式 1 09年5月9日 MCX 個 2000 5.00 100 — 月結(jié)轉(zhuǎn)賬 2 09年5月19日 MCX 個 2000 5.00 100 — 月結(jié)轉(zhuǎn)賬 3 09年5月29日 MCX 個 2600 5.00 150 — 月結(jié)轉(zhuǎn)賬 4 合計 — — 6600 — 350 — —

總共采購6600個，分3批運送。3.月底倉庫部門交來一份產(chǎn)品出入庫報表： MCX產(chǎn)品報表

日期 入庫數(shù)量 單位 出庫數(shù)量 單位 結(jié)存數(shù)量 單位 客戶／供應(yīng)商 5月1日 —

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— 2000 個

— 5月9日 2000 個

—

— 4000 個 DS 5月10日

—

— 3000 個 3000 個 德普 5月19日 2000 個

—

— 5000 個 DS 5月20日

—

— 1500 個 3500 個 德普 5月29日 2600 個 —

—

6100 個 DS 5月30日

—

— 3000 個 3100 個 車間 MCX產(chǎn)品報表

日期 入庫數(shù)量 單位 含稅單價 金額 出庫數(shù)量 不含稅單價 金額 結(jié)存數(shù)量 單位 客戶／供應(yīng)商

5月1日 — — — — — — — 2000 個 —

5月9日 2000 個 5.85 11700.00 — — — 4000 個 DS 5月10日 — — — — 3000 — 16000.00 3000 個 德普

5月19日 2000 個 5.85 11700.00 —

—

— 5000 個 DS 5月20日 — — — — 1500 5.00 7500.00 3500 個 德普

5月29日 2600 個 5.85 15210.00 —

— —

6100 個 DS 5月30日 — — — — 3000 5.00 15000.00 3100 個 車間 合計 6600 — — 38610.00 7500 — 38500.00 —

— 4.財會部門根據(jù)倉庫產(chǎn)品報表編制銷售報表：

5月初MCX不含稅單價為5.50元。該企業(yè)按照先進先出法核算發(fā)出存貨成本。業(yè)務(wù)部門交來與德普公司5月份的銷售合同，如下： 銷售合同

客戶名稱：德普有限公司 銷售合同：090503-12 日期 產(chǎn)品名稱 單位 訂貨數(shù)量 不含稅單價 稅額（稅率：17%）金額合計 結(jié)算方式 5月10日 MCX 個 3000 12 6120.00 42120.00 月結(jié)轉(zhuǎn)賬 5月20日 MCX 個 1500 12 3060.00 21060.00 月結(jié)轉(zhuǎn)賬 合計 — — 4500 — 9180.00 63180.00 —

5.5月份倉庫支出如下表： 倉庫費用列支情況表 費用明細 金額 工資 12500 水電費 1000 產(chǎn)品維護費 5000 月末倉庫盤點MCX產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)實際庫存只有3000個。查明原因之后，發(fā)現(xiàn)是管理不善，丟失了100個，屬于倉庫部門的責(zé)任。6.5月31日，支付DS公司貨款。7.5月31日，收到德普公司匯款。

8.MCX生產(chǎn)出來的產(chǎn)品為4DF產(chǎn)品，相關(guān)生產(chǎn)資料如下：

生產(chǎn)資料

2009年5月31日

產(chǎn)品名稱 數(shù)量 單位 原材料（MCX）直接人工 制造費用 金額合計 4DF 1500 個 15000.00 4000.00 1300.00 20300.00

9.12月31日的時候，MCX賬面余額是15000元，12月31日MCX市場價格為12000元。

九、會計實務(wù)處理： 1.5月9日購進時

借：原材料—MCX 10100 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進項稅）1700 貸：應(yīng)付賬款—DS 11800 2．5月10日發(fā)出時

借：應(yīng)收賬款—德普 42120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 36000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅）6120 JC公司采用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)MCX產(chǎn)品成本，發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)計算如下：

發(fā)出MCX材料成本=2000*5.50+1000*5=16000 借：主營業(yè)務(wù)成本 16000 貸：原材料 16000 3.5月19日購進時：

借：原材料—MCX 10100 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅）1700 貸：應(yīng)付賬款—DS 11800 4.5月20日發(fā)出時

借：應(yīng)收賬款—德普 21060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅）3060 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出MCX成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 7500 貸：原材料—MCX 7500 5.5月29日購入時

借：原材料—MCX 13150 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅）2210 貸：應(yīng)付賬款—DS nbsp;15360 6.5月30日生產(chǎn)領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本 15000 貸：原材料—MCX 15000 7.核算倉庫儲存成本

借：管理費用—倉庫部門工資 12500 貸：應(yīng)付職工薪酬 12500 借：管理費用—倉庫部門水電費 1000 貸：其他應(yīng)付款 1000 借：管理費用 5000 貸：現(xiàn)金 5000 8.MCX盤虧時

批準處理前

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益 585 貸：原材料—MCX 500 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）85 批準處理后

借：其他應(yīng)收款—林主管 585 貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益 585 9．支付DS公司貨款

借：應(yīng)付賬款－－DS 38960 貸：銀行存款 38960 10.收到德普公司貨款 借：銀行存款 63180 貸：應(yīng)收賬款—德普 63180 11．結(jié)轉(zhuǎn)4DF產(chǎn)品生產(chǎn)成本.借：產(chǎn)成品—4DF 20300 貸：生產(chǎn)成本 20300

12．12月31日時MCX市場價格下跌，故應(yīng)計提存貨跌價準備 借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備 3000 貸：存貨跌價準備 3000

十、存貨之我見

存貨存放的空間交倉庫，存貨存放的行為叫倉儲。三者缺一不可，相互成體系。

目前我國的倉庫體系極其不完善，存在各種風(fēng)險，需要制定合理的存貨內(nèi)部控制制度規(guī)避風(fēng)險。

（一）、目前我國倉庫存貨的現(xiàn)狀

1、技術(shù)水平分化，普遍都為簡易倉庫，缺乏機械設(shè)備，管理水平低下，自身發(fā)展能力極弱。

2、管理法規(guī)不夠健全完善，沒有獨立完整的《倉儲法》

3、存量巨大，管理水平低下，倉庫空間利用率低下，貨物周轉(zhuǎn)率低，物資流通速度低，保管能力差，物資損耗嚴重，不能充分利用倉庫中巨量的沉淀資本為企業(yè)和社會創(chuàng)造經(jīng)濟價值。

（二）、存貨風(fēng)險

1、經(jīng)營風(fēng)險：存貨由于缺失、堆積、被盜、毀損、未及時完整辦理保險、發(fā)生不可抗力造成的存貨損失風(fēng)險。

2、財務(wù)風(fēng)險：存貨由于計價錯誤而造成的財務(wù)數(shù)據(jù)失真風(fēng)險。

3、合規(guī)風(fēng)險：存貨由于違反規(guī)定而造成的經(jīng)濟損失。

4、價格變動風(fēng)險：存貨由于價格變動而造成的風(fēng)險。

5、存貨過時風(fēng)險：存貨由于性能等落后于現(xiàn)實需要時，銷售不出去而造成的風(fēng)險。

6、自然損耗風(fēng)險：存貨由于自然原因造成的損失。

（三）、合理的存貨內(nèi)部控制制度能有效的規(guī)避存貨風(fēng)險

1、崗位分離及授權(quán)批準控制，不相容職務(wù)相互分離。

2、請購與采購控制

3、驗收與保管控制

4、領(lǐng)用與發(fā)出控制

5、盤點與處置控制

（四）、存貨未來發(fā)展趨勢

1、零庫存管理

2、整合化管理

3、計算機與網(wǎng)絡(luò)化管理

參考文獻： ［1］ 財政部． 《企業(yè)會計準則第1號——存貨》應(yīng)用指南［S］.2006.［2］趙濤． 《倉儲經(jīng)營管理》北京工業(yè)大學(xué)出版社.2006.

第四篇：存貨管理

內(nèi)容摘要：存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或生產(chǎn)耗用而

儲備的物資,是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它管理的優(yōu)劣，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平，以及資產(chǎn)運作，是企業(yè)管理中不容忽視的一部分。本文闡述了存貨管理對企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要性，分析了我國企業(yè)存貨管理存在的主要問題，并提出了一些解決的對策。關(guān)鍵詞：存貨管理 內(nèi)部控制 問題 對策

43一、引言所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使

用各種資源，達到既定的管理目的等。而在其內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。任何單位都希望在一種有條不紊的高效率的方式下開展各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，提供可靠的財務(wù)信息和各項管理信息供自身和其他方面的使用，這就必須依賴良好的內(nèi)部控制。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的資產(chǎn)，包括庫存中的，加工中的各種原材料、燃料、包裝物、產(chǎn)成品以及發(fā)出商品等。它作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要組成部分，貫穿于企業(yè)運作的各個環(huán)節(jié)，在流動資產(chǎn)中所占的比重較大，在生產(chǎn)制造及銷售過程中創(chuàng)造價值和提高價值的基礎(chǔ)物資，企業(yè)存貨管理的好壞還可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、流動資金運作的好壞，然而，隨著我國市場經(jīng)濟的逐步深化，企業(yè)規(guī)模的逐步擴大和現(xiàn)代化企業(yè)管理的發(fā)展，企業(yè)存貨管理問題逐步加深。因此，進一步加強對企業(yè)存貨管理重要性的認識，并找準我國企業(yè)存貨管理存在的主要問題，針對這些問題運用內(nèi)部控制理論，構(gòu)建科學(xué)、合理的存貨內(nèi)部控制管理體系具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、存貨管理的重要性以及要點

（一）存貨管理的重要性據(jù)我國企業(yè)會計準則存

貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)或銷售而儲備的物資。在商業(yè)企業(yè)，它主要指已經(jīng)購入而尚未銷售的庫存商品；在制造企業(yè)，它主要指庫存的用于生產(chǎn)過程的各種材料、物料，企業(yè)自己制造或采購的用于裝配產(chǎn)品的零部件，生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品以及已生產(chǎn)完畢，準備銷售的庫存產(chǎn)品等。企業(yè)持有存貨大致有以下兩個目的。一是保證生產(chǎn)或銷售的的連續(xù)性，因為企業(yè)起生產(chǎn)和銷售過程中總是需要原材料和商品等，但很少能做到隨時購入生產(chǎn)或銷售所需的各種物資，即使市場上有充足的供應(yīng)量，企業(yè)購買這些物資也是需要時間的。二是企業(yè)出自價格的考慮。企業(yè)在上場上零購物資的價格往往會比較高，而整批購買物資在價格上會相對優(yōu)惠，所以企業(yè)會避免在市場上零購材料物資。但是，過多的存貨又會增加存貨管理成本。因此，科學(xué)、高效、完善的存貨管理，可以提高存貨的周轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，有效降低企業(yè)的平均資金占用率，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中有著舉足輕重的作用。

第五篇：存貨盤盈盤虧的會計處理（定稿）

（1）存貨的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（2）存貨的盤虧

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用。

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出──非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢