第一篇：第十四講 關于公款旅游問題的定性及處理

第十四講 關于公款旅游問題的定性及處理

作者：吳云燕 日期：2016/7/12 來源：州紀委黨風政風監督室 點擊：7290 公款旅游嚴重損害了黨和政府的形象，敗壞了黨風政風，影響了黨群、干群關系，滋長了享樂主義，誘發了腐敗問題。今天，我主要就公款旅游的違紀構成、表現、認定、定性及處理等與大家共同學習交流。謹以此拋磚引玉。

一、公款旅游的構成要件

公款旅游一般有公款國內旅游和公款出國（境）旅游兩種。

公款國內旅游，是指用公款旅游或者以考察、學習、培訓、調研、招商、參展、參加會議等名義，變相用公款支付全部或者部分旅游費用的行為。

公款出國（境）旅游，是指無出國（境）公務，組織或者參加用公款支付全部或者部分費用，到國（境）外進行參觀、游覽等活動的行為；其中包括無實質性公務，以考察、學習、培訓、研討、招商、參展、參加會議等名義，變相用公款出國（境）旅游的行為。

全國貫徹落實中央八項規定精神情況月報分公款國內旅游和公款出國（境）旅游進行統計，二者都是近年違反中央八項規定精神較突出的典型問題。

2016以來，全國查處違反中央八項規定精神問題15055起，20951人受到處理，給予黨紀政紀處分15745人。其中，查處公款國內旅游問題885起，1517人受到處理，給予黨紀政紀處分1265人；查處公款出國（境）旅游問題80起，111人受到處理，給予黨紀政紀處分93人。全省2016年以來查處違反中央八項規定精神問題163起，210人受到處理，給予黨紀政紀處分167人。其中，查處公款國內旅游問題10起，14人受到處理，給予黨紀政紀處分14人；公款出國（境）旅游，目前全省還沒有查處的。十八大以來全州各級紀檢監察機關查處違反八項規定精神問題163起，295人受到處理，給予黨紀政紀處分30人。其中，查處公款國內旅游問題2起，占1.2％，2人受到黨政紀處分。

本違紀行為的客體是復雜客體，既侵犯廉潔自律制度、規范，又侵犯國家財務管理制度。本違紀行為的客觀方面違反了《中國共產黨紀律處分條例》、《中華人民共和國公務員法》、《黨政機關厲行節約反對浪費條例》等有關規定，具有揮霍浪費公共財產的行為，侵犯了黨政機關職權的廉潔性及公職人員職務的廉潔性，侵犯了黨和國家及集體、人民的利益，揮霍浪費國家、集體財產和財政資金，侵犯了國家財經管理制度。

本違紀行為的主體是特殊主體，即黨和國家工作人員或者其他從事公務的人員。本違紀行為在主觀方面是故意，即明知自己的行為是揮霍浪費公共財產，即用公款支付旅游費用的行為，仍然實施該行為。

二、公款旅游的表現及成因

（一）公款旅游的主要表現

黨中央、國務院對公款旅游一直三令五申、明令禁止。中央八項規定實施以來，公款旅游問題得到了一定程度遏制。但仍有個別領導干部搞“變通”“變異”“變裝”，頂風違紀。從各地查處的案例來看，主要有以下四種表現和特點。

一是“福利”游。把公款旅游當作職工福利，抓緊時間，瞄準機會瀟灑一番。

案例1，曲靖市陸良縣板橋鎮黨委書記俞麗娥組織公款旅游問題。經板橋鎮黨政領導班子會議研究決定，由鎮婦聯組織全鎮中層以上領導、全鎮婦女干部職工56人及村委會婦女主任19人共75人，由俞麗娥帶隊到四川宜賓竹海游玩。中層以上干部及婦女干部職工由鎮政府每人補助500元，共補助26377元，村委會婦女主任的費用由各村委會自行解決。俞麗娥作為板橋鎮黨委主要領導，頂風違紀帶領職工公款旅游，對此負有主要領導責任。俞麗娥受到黨內警告處分。每人補助的500元現金全部退交鎮財政。

案例2，文山州文山市新平街道辦事處新平壩社區原黨委書記王建勇公款旅游問題。王建勇未經請示，使用社區征地補助款，組織社區和居民小組干部及家屬58人分別到北京、天津、南京、杭州、安徽等華東五省市旅游，共計支付公款113210元；多次挪用公路建設項目補償款累計187900.35元，受到撤銷黨內職務處分，公款旅游違紀款全部收回退還集體賬戶。

案例3，大理州賓川縣力角初級中學校長楊志能公款旅游問題。2015年5月29日，楊志能沒有經過力角中心校領導同意，私自組織力角初級中學領導、初三年級班主任和部分家屬共計28人，于2015年5月30日上午，開著6輛私家車到大理、洱源、下關等地游玩，用公款開支外出費用3219元。楊志能受到黨內警告處分。

案例4，武定縣獅山鎮永寧村黨總支書記、村委會主任段家永違規公款旅游等問題。永寧村村委會違規向村組干部發放過節費、電話費；向上級部門贈送禮品；違規組織村組干部等19人外出旅游考察，用公款報銷費用。段家永受到黨內嚴重警告處分，相關違規支出經費予以收繳。

二是“借殼”游。借公務出差之機旅游觀光，費用差旅報銷。

案例1，北京市懷柔區委常委、區委辦公室主任周東金，區人大常委會副主任朱淑霞等6人以考察調研為由赴外地公款旅游。周東金被給予黨內警告處分，朱淑霞被給予行政警告處分。

案例2，寧夏固原市建設工程質量監督站原站長張寶相等14名干部職工分三批以參加培訓為名，先后到西安、青島、大連、昆明、張家界等地旅游，旅費在下屬企業報銷。張寶相被免職并受到黨內嚴重警告處分，違規報銷的費用收繳財政。

案例3，2014年7月至9月，遵義市正安縣樂儉鄉原黨委書記胡志勇、鄉長冉勝利等人連續3次“順道”出游，產生的1.6萬元費用全部以代開發票方式在鄉財政所報銷。第一次是借體檢之名。2014年7月，胡志勇、冉勝利組織班子成員和股級干部15人到重慶體檢，結束后沒有立即返回，而是到武隆仙女山國家森林公園游玩，費用由公款報銷。第二次是借考察項目之名。2014年8月，胡志勇、冉勝利和鄉政府出納等一行5人到四川成都龍泉驛考察枇杷項目，考察結束后又分別到都江堰、樂山、青城山、峨眉山、赤水游玩，相關費用均由公款支付。第三次是借項目簽約之名。2014年9月，胡志勇帶領兩名班子成員和鄉政府出納等5人到湖南長沙簽訂辣椒項目訂單，后又赴鳳凰古城景區游玩，此次消費仍全部由公款買單。2015年5月，鄉黨委書記胡志勇、鄉長冉勝利、鄉政法委書記劉舉新，分別被開除黨籍；鄉人大主席付春江被給予留黨察看二年處分；鄉紀委書記旺哲、副鄉長向雷被給予留黨察看一年處分；鄉黨政辦副主任兼出納王偉被給予黨內嚴重警告處分。可惜，借出差、考察等名義，連續3個月3次“順道”公款旅游，屢觸“紅線”毀掉了一個鄉領導班子。

案例4，2014年4月至2015年4月，景洪市重點工程征地中心主任韓林衛，副主任柯志宏、莊偉，先后兩次在潑水節期間，以學習考察名義違規組織職工到省外、國外公款旅游，公款支付旅游費用388300元。2015年9月6日，韓林衛受到行政撤職處分，莊偉受到行政記大過處分，柯志宏受到黨內嚴重警告處分。

三是“變相”游。以考察、學習、培訓、研討、招商、參展等名義變相公款出國（境）旅游。案例1，湖北省十堰市鄖陽區11名干部以當地房地產開發企業協會外出考察交流為名，赴臺灣、法國、德國、奧地利、意大利等地公款旅游，從該協會核銷費用25萬余元，相關人員受到黨紀政紀處分。

案例2，同濟大學經濟與管理學院建設管理與房地產系組織教師及家屬共44人赴英國旅游，公款支付旅游費用共計424004.25元。該系副主任馬國豐受到留黨察看一年處分，系主任樂云受到黨內嚴重警告處分，學院院長霍佳震受到黨內警告處分，有關人員退還應由個人承擔的旅游費用。

案例3，湖北省大冶市圖書館黨支部書記、館長周連生利用到外地參加會議之便，未經組織批準，先后4次使用公款到俄羅斯以及西安市、廈門市、神農架林區等地旅游。大冶市紀委給予周連生撤銷黨內職務和行政撤職處分。

四是“公權”游。接受服務對象的邀請和安排，利用“公權”旅游。

案例1，都江堰市醫療保險管理局財務科科長文迪穎、市社保局辦公室主任方針，接受有業務往來的交通銀行都江堰支行邀請，前往大理旅游。都江堰市紀委給予文迪穎、方針黨內警告處分，旅游費用退還給交通銀行都江堰支行。

案例2，玉溪市澄江縣委常委、常務副縣長師燕忠和縣委常委、組織部部長張紹東在帶隊考察中航工業集團投資建設項目和哈爾濱、沈陽、大連三個城市棚戶區改造項目期間，接受地方項目負責人李某出資安排的旅游觀光、觀看演出及宴請活動。經研究，玉溪市紀委分別給予師燕忠、張紹東黨內警告處分。

案例3，大理市教育局營養辦公室主任董福洪違規接受企業贊助旅游問題。2013年至2014年，董福洪兩次接受學生飲用奶供貨企業邀請，組織下屬相關負責人45人到外地旅游，共花費63840.4元。大理市教育局給予董福洪黨內嚴重警告處分，所有旅游費用由參與旅游人員承擔。

（二）公款旅游屢禁不止的原因

公款旅游陋習甚深，群眾反映強烈。公款旅游被群眾稱為“景區的腐敗”，既浪費國家資財，又滋長享樂主義，影響黨群干群關系，損害黨和國家形象。黨的十八大以來，從中央到地方，三令五申嚴禁公款旅游，對公款旅游重拳出擊，嚴厲整治，一寸不讓，取得了明顯成效，面上的公款旅游問題得到有效遏制。究其原因：

一是權力利益化，產生及時享樂心理。一些部門領導宗旨意識、大局意識缺乏，部門利益小團體利益思想嚴重，陽奉陰違，搞上有政策，下有對策，把手中的權利看成是一種憑證，把公款旅游當作變相的福利待遇。“權利過期作廢，抓緊時間，瞄準機會，出去瀟灑一番”。這種心態是公款旅游屢禁不止的主要原因。

二是不正之風的影響，產生效仿心理。看到別人公款旅游，若自己不效仿就好象落后了，怕別人說自己傻，在由衷佩服、羨慕的同時，竟相效仿。

三是心理失衡，產生攀比心理。改革開放使人們生活水平提高，一些領導干部在相互接觸中，看到有些人天南海北，瀟瀟灑灑，心理失衡，產生攀比心理。

四是認為“法不責眾”，產生僥幸心理。“三人一伙，五人一團”外出公款旅游，既使調查處理，也因涉及人員多，責任分散不好追究。真正要追究個別負責人，也因其他“利益共沾者”消極抵觸而難以達到應有的懲處效果。五是變相“福利”,產生利益驅動心理。近些年來，隨著財政制度日趨規范，監管力度不斷加大和加強，一些單位以現金物資的形式發放福利已越來越困難，于是以考察學習等名義組織干部職工公款旅游成為為干部職工變相謀福利的理想途徑，這也是使公款旅游屢禁不止的重要原因。

三、公款旅游的認定

判斷是否公款旅游，重點注意兩點：

（一）是否具有揮霍浪費國家、集體財產和財政資金的行為

即必須具有用公款支付或報銷旅游費用的行為。不論是國內旅游還是出國（境）旅游，必須是用公款支付（報銷）旅游費用的，才構成本違紀；如果是自費在國內旅游或者出國（境）旅游，都不構成本違紀行為。

需要指出的是，有的單位旅游用的錢，是與其他單位合作獲得的創收。有人認為這些創收應該屬于單位職工的獎勵和福利，不能算作公款旅游。對于這一認識誤區，中紀委專家指出，創收是利用國家資源和單位無形資產獲得的，這些收入應納入單位收入管理范圍，決不能隨意支配。

（二）準確區分公款出國（境）旅游行為與非法謀求公款出國（境）行為

前者是無實質性出國（境）公務，以考察、學習、培訓、研討、招商、參展、參加會議等名義用公款出國（境）旅游；后者是以不正當手段謀求用公款出國（境）。

公款出國（境）旅游的，對直接責任者和領導責任者，情節較輕的，給予警告或者嚴重警告處分；情節較重的，給予撤銷黨內職務或者留黨察看處分；情節嚴重的，給予開除黨籍處分。

以不正當方式謀求本人或者其他人用公款出國（境），情節較輕的，給予警告處分；情節較重的，給予嚴重警告處分；情節嚴重的，給予撤銷黨內職務處分。

四、公款旅游的調查取證

有關作風建設問題的調查取證，前面幾講都有涉及，基本方法大同小異，這里不再贅述。只想強調，在公款旅游問題的具體調查中，注意把握兩點：

（一）要查明公款旅游的組織者，分清直接責任和領導責任。

案例1，貴州省畢節市百里杜鵑管理區農辦變相公款旅游問題。2013年9月，該區農辦接到“某科技培訓中心”的培訓通知，要求根據實際組派人員，于10月16日至21日參加在湖南省張家界市舉辦的“全國村鎮供水工程施工及質量驗收疑難問題解析與建后管理培訓班”。9月16日，區農辦原黨組書記、主任韋世品主持召開主任辦公會，同意由區農辦黨組成員、水利局局長陳貴福帶隊一行8人參加培訓。10月16日，陳貴福等8人到張家界某培訓酒店報到，報到處通知每人交3800多元的培訓費。“通知上不是明確培訓費是1200元嗎？怎么讓交這么多！”陳貴福等詢問報到處后，被告知了培訓行程——在酒店培訓半天，然后到天門山、武陵源、鳳凰古城等景區“實地考察”四天半，費用全部開成培訓費發票。

“這不是變相公款旅游嗎？”剛聽到情況時，陳貴福有些擔心，便找參訓人員一起商量。大家商量后認為，平時工作辛苦，既然這是“上級”的安排，也算是一種慰勞，況且其他單位人員也參加了活動，又有正式開具的培訓發票，回去匯報、報銷時統一說是培訓就行了。抱著僥幸心理，陳貴福讓一起參加培訓的區農辦財務人員統一交了培訓費用共計30776元。回來后，陳貴福等報銷了相關費用（含門票、觀光車票、培訓費及期間食宿費等）36270元。

2015年12月，區紀工委、監察局對參加旅游者進行了黨紀政紀立案，給予區農辦黨組成員、水利局局長陳貴福黨內警告處分，給予區農辦會計熊齊蓮、報賬員王玲行政警告處分，并責令參加人員退繳旅游花費。同時，區紀工委、監察局還就“兩個責任”落實不力，追究了相關人員的責任：給予負有主體責任的區農辦黨組書記、主任韋世品黨內警告處分，區農辦副主任張緒榮行政記過處分；并責令負有監督責任的區農辦紀檢組組長熊啟新作書面檢討。

在這起案件中，陳貴福等人明知“培訓是假、公款旅游是真”，沒有毅然拒絕參與，抱著僥幸心理參加活動，違反了紀律，理當受到處分。而在批準參訓與報銷費用等環節上，相關責任主體沒有把好關、守住門，反映了該單位管黨治黨不嚴、責任落實不力。在具體調查中，要分清直接違紀人員、負主體責任的黨組主要領導、負監督責任的紀檢組領導的責任，依紀作出處理。

這一問題的查處警示我們，身為黨員干部，心中一定要有清晰的公私觀念、清醒的紀律意識。不該享受的“好處”，一概不要；不能碰的“紅線”，一律不碰。而負有監督、管理、教育責任的黨組織有關領導，一定要擔起責任，敢于嚴管嚴教，防止小紕漏變成大問題，防止因一時松懈導致分管范圍內的黨員干部發生違紀問題，最終誤人誤己。同時，這一問題也提醒我們，面對許多所謂機構、協會、中心組織的培訓等活動，要注意仔細分析研判，認真辨別真偽，防止其借用“合法外衣”大搞隱形“四風”。

案例2，南通市人力資源和社會保障局副局長朱正春等人違規借公務活動之機繞道旅游問題。朱正春先后3次借帶隊前往成都、長沙、拉薩開展人才招聘之機，分別繞道西嶺雪山、韶山、林芝等地旅游，花費公款合計2.084萬元。朱正春受到黨內嚴重警告處分，并責令退繳旅游費用。該局局長江航履行主體責任不力，對公務出差審批把關不嚴，對朱正春等人借公務活動之機繞道旅游負領導責任，受到黨內警告處分。

（二）要查明公款旅游造成的經濟損失和不良影響，責令退賠用公款支付的各項費用。旅游本是私事，自然不能用公款支付，不能讓公款旅游成為一種理所當然的“待遇”，更不能成為一種“特權”。要旅游，就花自己的錢。“公款姓公，一分一厘都不能亂花；公權為民，一絲一毫都不能私用”。有關公款旅游問題，要查清公款支付的各項旅游費用，并責令退賠。

案例1，洱源縣農業局局長李瑞昌公款旅游問題。2013年6月，李瑞昌借外出考察之機，帶領本單位6名職工到長春、大連、鄭州、西安等地旅游，違規報銷費用37736元。洱源縣監察局給予李瑞昌行政記大過處分，違規報銷的費用由參與旅游的7人共同承擔。

案例2，漯河市史志檔案局黨組書記、局長王英才等人違規公款旅游問題。2014年12月，王英才和副局長王獻民、紀檢組長趙清智在昆明參加培訓期間，違規到騰沖和西雙版納游玩4天，后將8480元旅游費用在單位報銷。2015年12月18日，漯河市紀委給予王英才黨內嚴重警告處分，分別給予王獻民、趙清智黨內警告處分，責令個人承擔旅游費用。

案例3，2014年10月，時任桐廬縣住建局城鄉規劃處黨支部委員、主任的吳鴻權，以參加2014年城鄉建設統計培訓班為名，與他人在北海市、南寧市、憑祥市等地游玩，并將住宿發票、往返機票、外出期間伙食補助和公雜補助等費用共計4456元在所在單位和下屬單位報銷。吳鴻權受到撤銷黨內職務、行政撤職處分，違規報銷費用全部退還。

案例4，武定縣交通運輸局黨組書記魏啟東違規組織公款旅游問題。魏啟東在擔任武定縣交通運輸局黨委書記、武定縣分洲水庫工程建設管理局局長期間，于2011年7月至10月，先后兩次組織管理局的職工及職工家屬到西雙版納、廣西桂林、貴州黃果樹瀑布等地旅游，合計支出費用73499元在分洲水庫工程建設管理局報銷。2015年9月，魏啟東受到黨內嚴重警告處分，相關費用全額退繳縣財政。

五、公款旅游的定性及處理

（一）定性

1、違紀行為發生在2015年12月31日前，依據2003年12月31日頒布的《中國共產黨紀律處分條例》，定性為違反廉潔自律規定、揮霍浪費公共財產錯誤。其行為依據分則對應的具體條款來處理。

2、違紀行為發生在2016年1月1日之后，依據2015年10月18日頒布的《中國共產黨紀律處分條例》，定性為違反廉潔紀律錯誤。其行為依據《中國共產黨紀律處分條例》分則對應的具體條款來處理。

案例1，2014年10月21日至25日，上海市奉賢區奉浦社區黨工委書記王少峰和奉浦社區調研員鐘洪葵帶領奉浦社區干部共11人赴福建省慰問現役奉浦籍士兵，期間到廈門市鼓浪嶼、福州市平潭縣仙人井和半洋石帆等景點游玩，并以購買土特產名義為每人發放現金1000元；鐘洪葵還于2014年5月14日至18日，在赴四川省綿陽市慰問現役奉浦籍士兵時，到黃龍、九寨溝等景點游玩。奉賢區紀委給予王少峰黨內警告處分，給予鐘洪葵黨內嚴重警告處分，責令有關人員退賠違紀所得。

在定性上，上述王少峰等人的行為屬于違反廉潔紀律、在探兵活動中借機公款旅游錯誤。案例2，2012年5月，大理州發展改革委副主任、州物價局局長李燦赴東北考察期間，擅自參加哈爾濱至漠河的旅行團，并在某企業違規報銷個人費用2萬元。大理州紀委給予李燦黨內嚴重警告處分，收繳違紀資金。

在定性上，上述李燦的行為屬于違反廉潔自律規定、違規公款旅游錯誤。

案例3，2015年8月7日至9日，晉中市開發區科技辦計劃科兼綜合科科長魏小明借赴北京業務培訓之機，攜其妻子公款旅游。經晉中開發區紀工委會議2016年4月25日研究，決定給予魏小明黨內嚴重警告處分，并責令退繳相關費用1018元。

在定性上，上述魏小明的行為屬于違反廉潔自律規定、違規公款旅游錯誤。

（二）處理

1、違紀行為發生在2015年12月31日前的中共黨員，依據2003年12月31日頒布的《中國共產黨紀律處分條例》及2014年12月中央紀委發布的《用公款出國（境）旅游及相關違紀行為適用<中國共產黨紀律處分條例）若干問題的解釋》進行處理。

（1）用公款旅游或者變相用公款旅游的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第七十八條的規定處理；其中，情節較輕的，給予警告或者嚴重警告處分；情節較重的，給予撤銷黨內職務或者留黨察看處分；情節嚴重的，給予開除黨籍處分。

（2）用公款出國（境）旅游的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第七十八條的規定處理；其中，對于組織者，給予撤銷黨內職務或者留黨察看處分，情節嚴重的，給予開除黨籍處分。

（3）以不正當方式謀求本人或者他人用公款出國（境），有下列行為之一的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第六十八條的規定處理：

一是虛報出國（境）公務騙取批準的；

二是購買、偽造邀請函或者編造虛假日程騙取批準的；

三是采取偽造個人身份、資料等形式，安排與出國（境）公務無關人員出國（境）的； 四是避開主管部門委托非主管部門辦理因公出國（境）審核審批手續的； 五是違反因公出國（境）管理規定，將一個團組拆分為若干團組報批或者審核審批的；

六是其他以不正當方式謀求本人或者他人用公款出國（境）的。

（4）組織以營利為目的的跨地區、跨部門團組用公款出國（境）的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第七十七條的規定處理。

（5）擅自批準或者同意延長在國（境）外停留時間，繞道安排行程，或者到未經批準進行公務活動的國家（地區）、城市，造成不良影響或者經濟損失的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第六十九條的規定處理。

（6）因公出國（境）派出單位和審核審批管理部門濫用職權或者玩忽職守，致使發生用公款出國（境）旅游行為，造成較大損失的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第一百二十七條的規定處理；雖未造成較大損失，但給本地區、本單位造成嚴重不良影響的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第一百三十九條的規定處理。

（7）對本地區、本部門、本系統、本單位發生的用公款出國（境）旅游行為不制止、不查處，造成較大損失的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第一百二十七條的規定處理；雖未造成較大損失，但給本地區、本部門、本系統、本單位造成嚴重不良影響的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第一百三十九條的規定處理。

黨組織負責人有前款所列行為的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第一百二十八條的規定處理。

（8）用公款出國（境）旅游的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第四十一條的規定，應當責令其退賠用公款支付的各項費用。

2、違紀行為發生在2016年1月1日之后的中共黨員，依據2015年10月18日頒布的《中國共產黨紀律處分條例》進行處理。

（1）用公款旅游、借公務差旅之機旅游或者以公務差旅為名變相旅游的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第九十八條的規定處理；其中，對直接責任者和領導責任者，情節較輕的，給予警告或者嚴重警告處分；情節較重的，給予撤銷黨內職務或者留黨察看處分；情節嚴重的，給予開除黨籍處分。

（2）以考察、學習、培訓、研討、招商、參展等名義變相用公款出國（境）旅游的，依照《中國共產黨紀律處分條例》第九十八條的規定處理；其中，對直接責任者和領導責任者，情節較輕的，給予警告或者嚴重警告處分；情節較重的，給予撤銷黨內職務或者留黨察看處分；情節嚴重的，給予開除黨籍處分。

（3）接受可能影響公正執行公務的旅游安排，依照《中國共產黨紀律處分條例》第八十六條的規定處理；其中，情節較重的，給予警告或者嚴重警告處分；情節嚴重的，給予撤銷黨內職務或者留黨察看處分。

3、國家公務員或者其他從事公務的非中共黨員，依據《中華人民共和國公務員法》、《行政機關公務員處分條例》進行處理。

根據《中華人民共和國公務員法》第五十三條、《行政機關公務員處分條例》第二十四條有關規定，違反財經紀律，揮霍浪費國家資財的，給予警告處分；情節較重的，給予記過或者記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分。

4、事業單位工作人員，依據《事業單位工作人員處分暫行規定》進行處理。《事業單位工作人員處分暫行規定》第十八條規定，用公款旅游或者變相用公款旅游的，給予警告或者記過處分；情節較重的，給予降低崗位等級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

（三）條規適用

1、黨和國家工作人員或者其他從事公務的中共黨員，公款旅游及相關違紀行為發生在2015年12月31日前，適用2003年頒布的《中國共產黨紀律處分條例》第四十一、六十八、六十九、七十七、七十八、一百二十七、一百二十八、一百三十九條。

2、黨和國家工作人員或者其他從事公務的中共黨員，公款出國（境）旅游及相關違紀行為發生在2015年12月31日前，適用中央紀委《用公款出國（境）旅游及相關違紀行為適用<中國共產黨紀律處分條例）若干問題的解釋》（中紀發[2010] 27號）。

3、黨和國家工作人員或者其他從事公務的中共黨員，違紀行為發生在2016年1月1日之后，適用2015年頒布的《中國共產黨紀律處分條例》第八十六條、九十八條。

4、國家公務員或者其他從事公務的非中共黨員，適用《中華人民共和國公務員法》第五十三條、行政機關公務員處分條例》第二十四條。

5、事業單位工作人員，適用《事業單位工作人員處分暫行規定》第十八條。

第二篇：單位公款旅游問題自查報告

根據xx文件和縣紀委《關于在全縣展開***旅游題目自查自糾活動》xx號文件要求，我局針對本單位的***旅游題目扎實展開自查自糾，現將情況匯報以下： ***旅游是嚴重的違游記為，與建設清正廉潔型政府背道而馳，嚴重違反八項規定，助長“四風”題目的滋生，為繼續落實好中心八項規定，我局專門針對***旅游題目召開了局務會，并在全體職工大會上屢次申明，嚴禁單位或個人以考察學習、交換等名義外出旅游，嚴厲查處借出差之機，繞道或中途滯留旅游、借用公車旅游或度假等違游記為，因公事出差的要限期返崗，鼓勵全體職工相互監督，勇于舉報。

經自查，今年以來我局沒有組織干職工外出旅游，未發生領導干部借用公車旅游、度假，借出差之機旅游、配偶或子女利用領導干部職權要求和接受***私人旅游等違游記為。我局將繼續抓好***旅游題目的監督管理，為領導干部敲警鐘，一經查處將從嚴處理。

第三篇：企事業單位公款旅游問題自查報告

企事業單位公款旅游問題自查報告

根據xx文件以及縣紀委《關于在全縣開展公款旅游問題自查自糾活動》xx號文件要求，我局針對本單位的公款旅游問題扎實開展自查自糾，現將情況匯報如下：

公款旅游是嚴重的違紀行為，與建設清正廉潔型政府背道而馳，嚴重違反八項規定，助長“四風”問題的滋生，為繼續落實好中央八項規定，我局專門針對公款旅游問題召開了局務會，并在全體職工大會上多次申明，嚴禁單位或個人以考察學習、交流等名義外出旅游，嚴厲查處借出差之機，繞道或中途滯留旅游、借用公車旅游或度假等違紀行為，因公事出差的要限期返崗，鼓勵全體職工互相監督，勇于舉報。

經自查，今年以來我局沒有組織干職工外出旅游，未發生領導干部借用公車旅游、度假，借出差之機旅游、配偶或子女利用領導干部職權要求和接受公款私人旅游等違紀行為。我局將繼續抓好公款旅游問題的監督管理，為領導干部敲警鐘，一經查處將從嚴處理。

第四篇：審計常用違紀問題定性及處理（推薦）

審計常用違紀問題定性及處理<珍藏版> 1.應繳未繳預算收入

表現形式：應納入預算的各項基金、行政事業性收費等（不含罰沒收入）未按規定上繳國庫或財政，或者截留、動用應當上繳的預算收入。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第四十六條“有預算收入上繳任務的部門和單位，必須依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定，將應當上繳的預算資金及時、足額地上繳國家金庫（以下簡稱國庫），不得截留、占用、挪用或者拖欠。”

處理處罰：依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第四條(一)款“隱瞞應當上繳的財政收入”；(二)款“滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入”；(三)款“坐支應當上繳的財政收入”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處。2.部門預算編制不完整

表現形式：部分單位應納入部門預算編制范圍實際未納入；單位收入、支出未全部納入部門預算編制。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第六條“各部門預算由本部門所屬各單位預算組成。”和第七條“單位預算是指列入部門預算的國家機關、社會團體和其他單位的收支預算。”（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第十七條“各部門、各單位編制預算草案的依據：(一)法律、法規；(二)本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署；(三)本部門、本單位的職責、任務和事業發展計劃；(四)本部門、本單位的定員定額標準；(五)本部門、本單位上一預算執行情況和本預算收支變化因素。” ［1998］財政部令第9號《行政單位財務規則》第十條“行政單位的各項收入和支出應當全部納入單位預算統一管理，統籌安排使用。” ［1996］財政部令第8號《事業單位財務規則》第十三條“事業單位的各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理。” 處理處罰：依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(二)款“違反規定編制、批復預算或者決算”之規定：責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分。3.違規調整預算

表現形式：自行將財政部門批復的預算調整，改變支出科目、數額。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第五十七條“各部門、各單位的預算支出應當按照預算科目執行。不同預算科目間的預算資金需要調劑使用的，必須按照國務院財政部門的規定報經批準。”（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意”。

處理處罰：依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(三)款“違反規定調整預算”之規定：責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分。4.白條進賬

表現形式：原始憑證未使用財政部門和稅務部門監制章的規定發票的。

定性依據：違反了〔1993〕財政部令第6號《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條 “所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票,取得發票時，不得要求變更品名和金額”。第二十二條“ 不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”。

處理處罰：依[1993]財政部令第6號《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條

（四）款“未按照規定取得發票的” 之規定：責令限期改正，沒收非法所得（指查證少繳、漏繳的稅款），可以并處一萬元以下的罰款。5.擠占、挪用撥入的預算資金、專項撥款

表現形式：將財政撥入的事業費、專項撥款等改變用途，用于行政性支出、基本建設、濫發錢物、經商辦企業、轉為有償使用以及其他擠占挪用等。

定性依據：違反了（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監督，提高資金使用效益。”

處理處罰：依《中華人民共和國預算法》第五十七條“各部門、各單位的預算支出應當按照預算科目執行。不同預算科目間的預算資金需要調劑使用的，必須按照國務院財政部門的規定報經批準。”（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意”。國發〔1996〕29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條第六部分“對擅自將財政預算撥款挪作他用或轉為有償使用的，其資金一律追回上繳上一級財政，并相應核減以后的財政預算撥款，同時給予有關責任人相應的處分。” 和［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

6.擠占預算內支出

表現形式：部門、單位違反規定將不應當在預算內支出的款項轉為預算內支出。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第五十條“各部門、各單位應當加強對預算收入和支出的管理，不得截留或者動用應當上繳的預算收入，也不得將不應當在預算內支出的款項轉為預算內支出。

處理處罰：《中華人民共和國預算法》第七十五條“隱瞞預算收入或者將不應當在預算內支出的款項轉為預算內支出的，由上一級政府或者本級政府財政部門責令糾正，并由上級機關給予負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員行政處分”及《財政違法行為處罰處分條例》第六條(五)款“其他違反規定使用、騙取財政資金的行為”之規定：（同上）7.應撥未撥所屬單位預算內外資金

表現形式：主管部門將財政撥入應撥付所屬單位的事業費、專項撥款等預算資金及財政專戶返還的預算外資金等滯留掛賬或少下撥、不下撥。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第四十七條“各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執行。”財預字［1998］49號《行政單位會計制度》第四十九條“主管單位收到財政專戶核算的預算外資金屬于應返還所屬單位的部分應及時轉撥所屬單位，不得在?暫存款?掛賬。”

處理處罰：［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第六條

（三）款“滯留應當下撥的財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。8.虛報冒領財政撥款

表現形式：虛報預算支出項目，重復編制預算項目，騙取財政撥款；虛報人員編制，騙取行政事業經費以及其他虛報冒領等。

定性依據：違反了（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第十七條“各部門、各單位編制預算草案的依據：(一)法律、法規；(二)本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署；(三)本部門、本單位的職責、任務和事業發展計劃；(四)本部門、本單位的定員定額標準；(五)本部門、本單位上一預算執行情況和本預算收支變化因素。

處理處罰：［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第六條

（一）款“以虛報、冒領等手段騙取財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

9.虛列預算支出（未按規定列當年支出）

表現形式：虛列支出，將當年未實際支出的款項列當年支出，或者應屬于當年的支出未按規定在當年列支出等（未支列支、少支多報、以撥坐支、隨意擴大結轉項目、虛列結轉支出、減少結余或擴大赤字的數額）。

定性依據：違反了（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條“政府財政部門、各部門、各單位在每一預算終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數字和往來款項，做好決算數字的對賬工作。不得把本的收入和支出轉為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出；不得把預算內收入和支出轉為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉為預算之內。”財預字［1998］49號《行政單位會計制度》第四十一條“行政單位的各項支出按實際支出數額記賬”、第四十八條

（一）款“凡屬本年的各項收入，都要及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規定的支出渠道如實列報”。

（二）款“單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止的本年實際支出數為準，不得將年終前預撥下級單位的下年預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數代替基層會計單位的實際支出數”;財預字［1997］286號《事業單位會計準則》第十六條“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制”。

處理處罰：依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(一)款“虛增、虛減財政收入或者財政支出”之規定：責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分。10.預算內資金轉預算外

表現形式：部門、單位將收取應上繳的預算內收入轉作預算外收入。

定性依據：國發〔1996〕29號《關于加強預算外資金管理的決定》第一條“各級人民政府要嚴格按照《中華人民共和國預算法》和財政法規的要求，切實加強對財政預算資金和預算外資金的管理，完善對財政資金的監督檢查制度。任何地區、部門和單位都不得隱瞞財政收入，將財政預算資金轉為預算外資金……”。財綜字（1996）104號《預算外資金管理實施辦法》第四十三條第（一）項“隱瞞財政預算收入，將預算資金轉為預算外資金，按違反財經紀律或違法行為進行處罰”。

處理處罰：〔1996〕29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條第三款：“對隱瞞財政預算收入，將預算資金轉為預算外的，要將違反規定的收入全部上繳上一級財政。同時，要追究有關部門和本級政府領導人的責任，依據情節輕重給予處分直至撤銷其職務。” 財綜字〔1996〕104號《預算外資金管理實施辦法》第四十四條第（一）項“要將違反規定的收入全部上繳上一級財政。同時，追究有關人員和領導的責任，依據情節輕重給予行政處分直至撤銷其職務”。

隱瞞、轉移預算外資金收入：將預算外資金收入記入往來款科目、暫存在所屬單位賬戶上或者另設賬戶單獨核算私設“小金庫”、公款私存。11.行政事業單位隱瞞收入、在往來中列收列支

表現形式：應當納入單位收入管理的款項在往來中列收列支，致使這部分收入和支出在年終決算無法反映。

定性依據：財預字［1998］49好《行政單位會計制度》第四十九條“行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入和各項支出的往來款項要及時轉入各有關帳戶，編入本年決算”。［1998］財政部令第9號《行政單位財務規則》第十條“ 行政單位的各項收入和支出應當全部納入單位預算統一管理，統籌安排使用”。財預字[1997]288號《事業單位會計制度》第三部分“事業單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。”［1996］財政部令第8號《事業單位財務規則》第十三條“事業單位的各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理”。

處理處罰：依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(一)款“虛增、虛減財政收入或者財政支出”之規定：責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分。此外，隱瞞的收入屬事業單位的經營收入的，換應當依照稅收法律法規規定進行納稅處理（行政事業單位分別引用）12.截留、挪用水資源費

表現形式：單位將收取的水資源費未按規定上繳。

定性依據：違反了省政府令［2003］第4號《甘肅省水資源費征收管理辦法》第十五條“水資源費作為水利專項資金，實行收支兩條線、專款專用的辦法，不得坐支、截留、挪用。” 處理處罰：依《甘肅省水資源費征收管理辦法》第十五條“坐支、截留、挪用水資源費的，或不按本辦法的規定上繳水資源費的，上級水行政主管部門應會同同級財政、審計部門進行清查，收繳違紀資金，并按國家有關規定進行處理”及［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第四條(二)款“滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處。13.隱瞞、轉移預算外資金收入

表現形式：將預算外資金收入記入往來款科目、暫存在所屬單位帳戶或者另設帳戶單獨核算私設“小金庫”、公款私存。

定性依據：違反了國發［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第一條“各部門、各單位未經財政部門批準，不得擅自將財政撥款轉為有償使用，更不得設置帳外帳和“小金庫”。”第七條“……嚴禁將預算外資金轉交非財務機構管理、帳外設帳、私設“小金庫”和公款私存”和財綜字［1996］104號《預算外資金管理實施辦法》第四十三條第（五）項及《甘肅省預算外資金管理條例》第十三條“各部門、各單位的預算外資金，必須由本單位的財務部門統一管理，收入上繳同級財政專戶。嚴禁將預算外資金轉交非財務機構管理，帳外設帳，私設“小金庫”和公款私存。”

處理處罰：依國發［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條第六款“對用預算外資金私設“小金庫”、搞房地產等計劃外投資、從事股票、期貨交易和不按規定要求開設預算外資金帳戶等違反規定的活動，以及濫發獎金和實物的，除責令追回資金上繳同級財政外，還要依照有關規定予以處罰，并依據情節輕重給予當事人和有關領導處分。”財綜字［1996］104號《預算外資金管理實施辦法》第四十四條第（二）項；《甘肅省預算外資金管理條例》第二十九條

（四）款之規定：沒收其全部款項，處違法款項1倍至2倍的罰款。

14.違規使用預算外資金

表現形式：（1）用預算外資金炒股票、炒房地產、進行期貨交易、拆借資金等；（2）超過規定標準，用預算外資金發放獎金、津貼、補貼、實物；（3）未經有權部門批準，用預算外資金購置專控商品；（4）未經有權部門批準搞計劃外固定資產投資的。

定性依據：違反了《甘肅省預算外資金管理條例》第十六條各部門、各單位要嚴格按國家規定和經財政部門核定的預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃使用預算外資金。專項用于公共工程、公共事業的基金和收費，以及其他專項資金，要按計劃和規定用途專款專用，由財政部門審核后分期撥付資金。用于基本建設的，須經財政部門嚴格審查資金來源后，將資金存入同級財政部門在建設銀行開設的預算外資金專戶，納入基本建設計劃。用于購買商品房和專控商品的，須經財政部門審查資金來源符合規定后，方可辦理審批手續。用于發放工資、獎金、補貼、津貼和用作福利的，要提出用款計劃，經同級財政部門審查同意后按國家和省的有關規定執行。

處理處罰：依《甘肅省預算外資金管理條例》第二十九條

（六）款之規定：責令限期糾正，處違法款項15％至30％的罰款。15.違規使用收費票據

表現形式：擅自印制和使用收費票據；私自刻制、使用和偽造票據監（印）制章；偽造、制販假收費票據；未按規定使用收費票據、票據內容填寫不全；擅自轉借、轉讓、代開、買賣、銷毀、涂改收費票據；利用收費票據亂收費或收取超出規定范圍和標準的收費或政府性基金；互相串用各種票據；丟失毀損收費票據。

定性依據：：違反了財綜字〔1998〕104號《行政事業收費和政府性基金票據管理規定》第二十條“下列行為屬于違反收費票據管理規定的行為：

（一）未經批準，擅自印制和使用收費票據的；

（二）私自刻制、使用和偽造票據監（印）制章的；

（三）偽造、制販假收費票據的；

（四）未按規定使用收費票據的；

（五）擅自轉借、轉讓、代開、買賣、銷毀、涂改收費票據的；

（六）利用收費票據亂收費或收取超出規定范圍和標準的收費或政府性基金的；

（七）互相串用各種票據的；

（八）不按規定接受財政部門及其委托票據管理機構的監督管理或不按規定提供有關資料的；

（九）管理不善，丟失毀損收費票據的。”第十八條“收費單位應建立收費票據使用登記制度，設置收費票據登記簿，定期向同級財政部門報告收費票據的購領、使用、結存情況。收費票據在啟用前，應當檢查票據是否有缺頁、漏頁、重號等情況，一經發現，應及時向同級財政部門報告。使用時，票據填寫必須內容完整，字跡工整，印章齊全。如填寫錯誤，應另行填開。填錯的票據應加蓋作廢戳記，保存其各聯備查，不得涂改、挖補、撕毀。如發生票據丟失，應及時聲明作廢，查明原因，寫出書面報告，報同級財政部門處理。”

處理處罰：行政性收費依財綜字〔1998〕104號《行政事業收費和政府性基金票據管理規定》第二十一條之規定: 對具有上述行為的單位和個人，有違法所得的，由財政部門或其委托的票據管理機構依法予以沒收，并可處以警告或罰款。對非法經營活動中的違法行，處以1000元以下罰款；對經營活動中的違法行，有違法所得的，處以違法金額3倍以下不超過30000元的罰款，沒有違法所得的，處以10000元下罰款。構成犯罪的，移交司法機關依法追究有關責任人的刑事責任。

事業性收費及其他依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》單位和個人有下列違反財政收入票據管理規定的行為之一的，銷毀非法印制的票據，沒收違法所得和作案工具。對單位處５０００元以上１０萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處３０００元以上５萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

（一）違反規定印制財政收入票據；

（二）轉借、串用、代開財政收入票據；

（三）偽造、變造、買賣、擅自銷毀財政收入票據；

（四）偽造、使用偽造的財政收入票據監（印）制章；

（五）其他違反財政收入票據管理規定的行為。

16.違規使用發票

表現形式：轉借、轉讓、代開發票或者私自拆本使用發票、自行擴大專業發票使用范圍以及未按規定印制、生產、領購、取得、保管、開具發票。

定性依據：《中華人民共和國發票管理辦法》（〔1993〕財政部令第6號）第二十五條“任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專業發票使用范圍。”第三十六條第一款“違反發票管理法規的行為包括：

（一）未按照規定印制發票或者生產發票防偽專用品的；

（二）未按照規定領購發票的；

（三）未按照規定開具發票的；

（四）未按照規定取得發票的；

（五）未按照規定保管發票的；

（六）未按照規定接受稅務機關檢查的。”

處理處罰：《中華人民共和國發票管理辦法》（〔1993〕財政部令第6號）第三十六條第二款“對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。” 17.違規收費

表現形式：擅自設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準、無收費許可證收費等。

定性依據：違反了《甘肅省價格管理條例》第十八條

（二）款“事業性收費標準，由省人民政府價格主管部門會同有關部門根據提供的服務內容、合理耗費 以及服務質量和數量，按照以收抵支的原則確定。”第十九條“行政性收費實行中央和省兩級審批。規定由省級審批的行政性收費，立項由省人民政府財政部門會同價格主管部門審定；標準由省人民政府價格主管部門會同財政部門審定。重要 的收費項目和標準，報省人民政府批準，并報國家有 關部門備案。其他任何單位和個人不得擅自制定行政性、事業性收費項目、標準和擴大收費 范圍，提高收費標準。”國發［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第四條“收取或提取預算外資金必須依照法律、法規和有法律效力的規章制度所規定的項目、范圍、標準和程序執行。行政事業性收費要嚴格執行中央、省兩級審批的管理制度。”《甘肅省預算外資金管理條例》第七條“各部門、各單位的預算外資金必須依照法律、法規和省人民政府的規章規定的范圍、標準、程序和辦法征收和提取。未經國家和省批準，不得擅自增加收費項目、擴大范圍、提高標準。”

處理處罰：依《甘肅省價格管理條例》第三十七條“行政性、事業性收費單位違反本條例第十九條、第二十條規 定，自立收費項目、提高收費標準和擴大收費范圍收費的，沒收違法所得，并可處違法所得1倍以上3倍以下罰款；情節嚴重的，可處違法所得3倍以上5倍以下罰款，并可暫扣或吊銷 收費許可證。”國發［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條五款“對違反國家規定擅自設立行政事業性收費、基金項目或擴大范圍、提高標準的，違法金額一律沒收上繳財政。同時追究有關領導的責任，依據情節輕重給予處分直至撤銷其職務。”《甘肅省預算外資金管理條例》第二十九條

（一）“違反本條例第七條第一款規定的，責令取消擅自增加的收費項目，糾正擅自擴大的范圍和提高的標準，沒收違法所得，并處違法所得１倍至３倍的罰款”。18.違規向企業攤派

表現形式：在法律、法規規定之外向企業攤派費用；強制企業贊助、資助、捐獻財物；強制企業參加法定項目以外的保險等。

定性依據：《禁止向企業攤派暫行條例》第五條“法律、法規規定的征收費用項目，任何單位不得超出征收的范圍，提高征收的標準，變更征收的辦法。”第六條“不得強制企業贊助、資助、捐獻財物。”第七條“除法律、法規規定外，不得強制企業購買有價證券或以其他形式向企業集資。”第八條“除法律、法規規定的強制保險項目外，不得強制企業參加保險。”第九條“除法律、法規規定外，不得將公益性義務勞動改變為向企業攤派財物。”第十條“不得違反本條例規定向企業進行其他形式的攤派。”

處理處罰：《禁止向企業攤派暫行條例》第十八條“經審計機關確認為攤派行為的，審計機關應當通知攤派單位停止攤派行為，并限期退回攤派的財物；期滿不退回的，審計機關可以書面通知攤派單位的開戶銀行從其有關存款中扣還。攤派財物已不存在而無法追回時，審計機關可以通知有關部門扣繳相當于所攤派財物價值的款額，或采取其他經濟補償措施。”第十九條“對攤派單位的負責人和直接責任人員，監察機關或有關主管部門可根據情節輕重給予相應的行政處分。” 19．往來款長期掛賬

表現形式：部門、單位往來款未予及時清理，長期掛賬。

定性和處理處罰依據：財預字［1997］286號《事業單位會計準則》第二十三條第四款“各種應收及預付款項應當定期與債務人對賬核實，及時清算、催收。”第三十條“各種應付款項及應繳款項應及時清理并按規定辦理結算，不得長期掛賬。” ［1998］財政部令第9號《行政單位財務規則》第二十九條“行政單位應當嚴格控制暫付款的規模，并及時進行清理，不得長期掛賬。”第三十六條“行政單位應當加強對暫存款項的管理，不得將應當納入單位收入管理的款項列入暫存款項；對各種暫存款項應當及時清理、結算，不得長期掛賬。” 20．行政單位專項資金結余、事業單位經營收支結余未單獨核算

表現形式：行政單位使用專項資金的結余、事業單位經營收支結余部分未單獨核算。

處理處罰依據：財預字［1998］49號《行政單位會計制度》第三十三條……“行政單位的正常經費結余與專項資金結余應分別核算。” [1996] 財政部令第8號 《事業單位財務規則》第二十條

（二）款“經營收支結余應當單獨反映。”

21．行政事業單位招待費超支

表現形式：全年列支的招待費超過規定標準。

定性依據：違反了財預字〔1998〕159號《行政事業單位業務招待費列支管理規定》第三條“業務招待費的開支標準

（一）地方各級行政事業單位的業務招待費的開支標準，由各地人民政府根據當地實際情況確定，但不得超過當年單位預算中?公務費?的2%。”

處理處罰：依《財政違法行為處罰處分條例》第六條(四)款“違反規定擴大開支范圍，提高開支標準”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

22．私設“小金庫”

表現形式：在本單位財務會計部門賬外或未納入預算管理私存私放資金（屬預算外資金的按第13條“隱瞞、轉移預算外資金收入”辦理）。

定性依據：違反了財監字〔1995〕29號《關于清理檢查“小金庫”的具體規定》第二條“凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各項資金，均屬?小金庫?，都要清理檢查。”

處理處罰：依《財政違法行為處罰處分條例》第十七條“單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分”。

“小金庫”事實與《財政違法行為處罰處分條例》對應不上的，可依據《中華人民共和國審計法實施條例》第五十二條“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定處理：

（一）責令限制繳納、上繳應當繳納或者上繳的財政收入；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令沖轉或者調整有關會計賬目；

（五）采取其他糾正措施。”第五十三條“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，由審計機關在法定職權范圍內責令改正，給予警告，通報批評，依照本條例第五十二條規定對違法取得的資產作出處理；有違法所得的，處以違法所得１倍以上５倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以５萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分的，向有關部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議。”

對“小金庫”納稅處理，依據有關稅收法律法規處理。

23．私設 “賬外賬”

表現形式：違反《會計法》規定，在依法設置的會計賬簿外另設會計賬簿登記、核算單位有關賬務。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第十六條“各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。”

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（二）款“私設會計賬簿的”：由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。

24．原始憑證不符合規定

表現形式：未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第十四條“會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。”

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（三）款“未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的”：（同上）25．登記賬簿不符合規定

表現形式：登記會計賬簿，會計憑證未經審核或不符合有關規定。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第十五條“會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。”

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（四）款“以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規定的”：（同上）

26．隨意變更會計處理方法

表現形式：采用的會計處理方法，前后各期不一致。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第十八條“各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。”

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（五）款“隨意變更會計處理方法的”：（同上）27．會計資料毀損、滅失

表現形式：未按規定妥善保管會計資料，造成會計資料毀損、滅失。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第二十三條“各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（八）款“未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的”：（同上）

28．財務報告編制依據不一致，財務報告不真實

表現形式：賬簿報表不一致，或者向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告不一致，財務會計報告不真實。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第二十條“財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規定；其他法律、行政法規另有規定的，從其規定。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。”

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（六）款“向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的”：（同上）

29．編造虛假賬冊等會計資料

表現形式：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第九條“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。”第十三條“會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。”

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十三條“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。”

30．隱匿銷毀會計資料

表現形式：隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第二十三條“各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。”

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十四條“隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。” 31．庫存現金超限額 表現形式：單位財務日常庫存現金量過大，超過規定范圍。

定性依據：違反了銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第四條“各開戶單位的庫存現金都要核定限額。”

處理處罰：依銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第二十條第（二）項“超出核定的庫存現金限額留存現金的，按超出額的１０—３０％處罰”之規定處理。32．坐收坐支現金

表現形式：從單位收入的現金中直接支付現金。

定性依據：違反了銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第十一條 “……

（二）開戶單位支付現金，可以從本單位現金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）”。

處理處罰：依銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第二十條第（四）項“未經批準坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現金的，按坐支金額１０—３０％處罰”之規定處理。33．白條抵庫

表現形式：用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金。

定性依據：違反了銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第十二條…… “不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金”。

處理處罰：依銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第二十條第（三）項“用不符合財務制度規定的憑證頂替庫存現金的，按憑證額１０—３０％處罰”之規定處理。

34．公款私存

表現形式：將公款轉為個人名義的儲蓄存款。

定性依據：違反了《儲蓄管理條例》第三條第二款“任何單位和個人不得將公款以個人名義轉為儲蓄存款。” 銀發〔1997〕485號《人民幣單位存款管理辦法》第八條“任何單位和個人不得將公款以個人名義轉為儲蓄存款。任何個人不得將私款以單位名義存入金融機構；任何單位不得將個人或其他單位的款項以本單位名義存入金融機構”。

處理處罰：依《中華人民共和國商業銀行法》第七十七條

（三）款“將單位的資金以個人名義開立帳戶存儲的” 由中國人民銀行責令改正，有違法所得的，沒收違法所得，可以處以違法所得一倍以上三倍以下罰款，沒有違法所得的，可以處以五萬元以上三十萬元以下罰款。銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第二十條第（十三）項“將單位的現金收入以個人儲蓄方式存入銀行的，按存入金額３０—５０％處罰”。公款私存構成“小金庫”的，按“小金庫”的有關規定處理。

35．多頭開戶

表現形式：違反規定開設多個銀行賬戶

定性依據：違反了財預字［1998］49號《行政單位會計制度》第二十二條

（三）款“行政單位必須嚴格銀行存款的開戶管理，禁止多頭開戶。” 財政部令［1998］第9號《行政單位財務規則》第二十八條“行政單位應當由財務部門統一開設和管理銀行存款賬戶。行政單位開設銀行存款賬戶，應當報主管預算單位或者同級財政部門審批。” 財預字［1997］288號《事業單位會計制度》第二部分

（一）“銀行賬戶的管理，由會計部門統一在銀行開戶，避免多頭開戶。” 銀發〔1994〕255號《銀行賬戶管理辦法》第八條“存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。本辦法另有規定的除外。”第三十二條“存款人不得違反本辦法的規定在多家銀行機構開立基本存款賬戶。存款人不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶”。

處理處罰：依銀發〔1994〕255號《銀行賬戶管理辦法》第三十五條“開戶銀行、存款人違反本辦法第三十條、第三十一條、第三十二條和第三十三條第一款規定開設賬戶的，要限期撤銷多余賬戶，并根據其性質和情節按規定處以罰款。” 《財政違法行為處罰處分條例》第十一條“國家機關及其工作人員違反國家有關賬戶管理規定，擅自在金融機構開立、使用賬戶的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，沒收違法所得，依法撤銷擅自開立的賬戶。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職或者開除處分”。

36．行政事業單位國有資產重大流失

表現形式：行政事業單位國有資產管理不善，造成重大流失。

定性依據：違反了國資事發〔1995〕17號《行政事業單位國有資產管理辦法》第三條“行政事業資產管理的主要任條是：建立和健全各項規章制度；明晰產權關系，實施產權管理；保障資產的安全和完整；推動資產的合理配置和節約、有效使用；對經營性資產實行有償使用并監督其實現保值增值。”

處理處罰：依國資事發〔1995〕17號《行政事業單位國有資產管理辦法》第三十九條“行政事業資產的占有、使用單位，有下列行為之一的，國有資產管理部門和主管部門有權責令其改正，并按管理權限，由上級機關或所在單位追究主管領導和直接責任人員的責任：

（一）未按其職責要求，資產管理不善，造成重大流失的”。《財政違法行為處罰處分條例》第八條國家機關及其工作人員違反國有資產管理的規定，擅自占有、使用、處置國有資產的，責令改正，調整有關會計賬目，限期退還違法所得和被侵占的國有資產。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。37．違規建設樓堂館所

表現形式：樓堂館所的建設未經過嚴格的審批程序，經批準建設的樓堂館所未列入部門、地方基建投資計劃，或擅自擴大建設規模，提高建設標準，增加投資概算，建設經營性的樓堂館所。

定性依據：違反了《樓堂管所建設管理暫行條例》第六條“樓堂館所的建設必須經過嚴格的審批程序，經批準建設的樓堂館所必須列入部門、地方基建投資計劃。任何單位未經報批程序不得擅自建設，不得搞計劃外工程。”第十一條“樓堂館所項目實行?先審計，后建設?的原則。”第十七條“經過批準的樓堂館所項目，建設時必須列入部門、地方的基本建設計劃。”第十九條“機關、團體不得建設經營性的樓堂館所，也不得以其直屬單位的名義或者其他名義建設經營性的樓堂館所。”第二十條“樓堂館所項目必須依據國家批準的文件進行規劃、設計、施工、撥款，任何單位和個人不得擅自擴大建設規模，提高建設標準，增加投資概算。第二十二條“需要由國家預算內投資安排樓堂館所建設的，中央單位項目必須經國家計委批準，地方項目必須經省、自治區、直轄市和計劃單列市計委批準。銀行貸款按計劃可以用于安排涉外的旅游旅館、寫字樓等經營性項目，非經營性的項目不得安排使用。”

處理處罰：依《樓堂管所建設管理暫行條例》第三十一條“違反本條例，有下列行為之一的，給予主要負責人和直接責任者以經濟處罰、行政處分：

（一）樓堂館所項目未列入部門、地方基本建設計劃或者開工報告尚未批準，擅自進行建設的；

（二）擅自提高建設標準的；

（三）挪用企業流動資金、生產發展資金、各類救濟資金、扶貧資金、教育經費和其他專項資金進行樓堂館所建設的；

（四）其他違反本條例的行為，造成經濟損失的。”第三十二條“違反本條例，有下列行為之一的，全部或者部分沒收建設項目，并給予主要負責人和直接責任者以經濟處罰、行政處分：

（一）項目建議書未經批準，擅自進行建設的；

（二）將全民所有制單位的資金轉移到集體所有制單位，以集體所有制單位名義修建樓堂館所的，以資金購買或者以物資等換取集體所有制單位樓堂館所的；

（三）未經有關部門批準，用國家預算內投資和銀行貸款進行樓堂館所建設的；

（四）機關、團體以各種名義建設經營性樓堂館所的；

（五）擅自擴大建設規模的。”

38．偷稅

表現形式：偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證；在帳簿上多列支出、少列收入；經稅務機關通知申報而拒不申報；進行虛假的納稅申報，被審單位通過以上任何一種方式造成不繳、少繳稅款的均定性為偷稅。

定性依據：違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條和《中華人民共和國***稅暫行條例》第**條之規定{《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一、二條；《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條；《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第三、四條和第七條；《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三、四條；《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條；《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二、七條；《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第一條；《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第三條；《征收教育費附加的暫行規定》第三條；《中華人民共和國個人所得稅法》第一條}之規定。處理處罰：依《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規定，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

39.不進行納稅申報不繳或少繳應納稅款

表現形式： 被審計單位未按法律規定或稅務機關核定的日期辦理納稅申報均定性為不繳或少繳稅金。

定性依據：違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條和《中華人民共和國***稅暫行條例》第**條之規定{《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條；《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十三條；《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十六條；《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第十條；《中華人民共和國房產稅暫行條例》第七條和《甘肅省房產稅施行細則》第七條。

處理處罰：依《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條(二)之規定由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。40.欠稅

未按規定期限繳納或解繳稅款的行為均定性為欠稅。一般表現為帳務處理已提取稅款，已作納稅申報但實際尚未繳納稅款。如果已過納稅期限，稅務機關通知申報而沒有申報，即是作了帳務處理，也不應認定為欠稅，而應以偷稅定性處理處罰。

定性依據：違反《中華人民共和國**稅暫行條例》第**條之規定。（具體同上）處理處罰：依《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十八條規定責令限期繳納，逾期仍未繳納的，除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。41.漏稅

漏稅是由于因失誤產生，失誤造成的不繳、少繳稅款則應按漏稅定性處理。

定性依據：違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條和《中華人民共和國***稅暫行條例》第**條之規定（具體條例條款同偷稅）。

處理處罰：依《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條之規定因稅務機關的責任，在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年（僅對漏稅有此期限限制）。

對于違反企業所得稅條例的行為還應遵循《企業所得稅稅前扣除辦法》（2000年第九期財經審計法規）定性處理。42.房租收入應交未繳稅金

定性依據：按照38—41區別情況具體定性。

處理處罰：繳納收入5％的營業稅；12％的房產稅（縣城、鎮所在地）；3％的所得稅；1‰的印花稅；按營業稅額的5％（鄉所在地為1％）和3％分別征收城建稅和教育費附加。并按照38—41區別情況具體處理。

43．無預算采購

表現形式：無政府采購預算而實施了政府采購項目，擠占其他財政性資金。

定性依據：違反了《中華人民共和國政府采購法》第六條”政府采購應當嚴格按照批準的預算執行。”第三十三條“負有編制部門預算職責的部門在編制下一財政部門預算時，應當將該財政政府采購的項目及資金預算列出，報本級財政部門匯總。部門預算的審批，按預算管理權限和程序進行。”（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監督，提高資金使用效益。”

處理處罰：依（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意。”《中華人民共和國預算法》第五十七條“各部門、各單位的預算支出應當按照預算科目執行。不同預算科目間的預算資金需要調劑使用的，必須按照國務院財政部門的規定報經批準。” 44．應當集中采購項目而自行采購

表現形式：依法應納入政府采購的項目未進行集中采購，而自行進行采購。

定性依據：違反了《中華人民共和國政府采購法》第七條

（三）款“納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購。”第十八條“采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目，必須委托集中采購機構代理采購。”

處理處罰：依《中華人民共和國政府采購法》第七十四條“采購人對應當實行集中采購的政府采購項目，不委托集中采購機構實行集中采購的，由政府采購監督管理部門責令改正；拒不改正的，停止按預算向其支付資金，由其上級行政主管部門或者有關機關依法給予其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處分。”

45．擅自提高政府采購標準

表現形式：不按規定提高政府采購標準。

定性依據：違反了《中華人民共和國政府采購法》第八條“政府采購限額標準，屬于中央預算的政府采購項目，由國務院確定并公布；屬于地方預算的政府采購項目，由省、自治區、直轄市人民政府或者其授權的機構確定并公布。”

處理處罰：依《中華人民共和國政府采購法》第七十一條“采購人、采購代理機構有下列情形之一的，責令限期改正，給予警告，可以并處罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由其行政主管部門或者有關機關給予處分，并予通報：……

（二）擅自提高采購標準的；”。

46．轉移、隱匿會計資料、資產

表現形式：被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料；轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產。

定性依據：違反了《中華人民共和國審計法》第三十四條“審計機關進行審計時，被審計單位不得轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，不得轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產。”

處理處罰：依[1997]國務院令第231號《中華人民共和國審計法實施條例》第三十二條“審計機關有根據認為被審計單位可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料的，有權采取取證措施；必要時，經審計機關負責人批準，有權暫時封存被審計單位與違反國家規定的財政收支或者財務收支有關的賬冊資料。”第三十三條“審計機關依法進行審計監督時，被審計單位不得轉移、隱匿所持有的下列違反國家規定取得的資產：

（一）弄虛作假騙取的財政撥款、銀行貸款以及物資；

（二）違反國家規定享受國家補貼、補助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優惠政策取得的資產；

（三）違反國家規定向他人收取的款項、實物；

（四）違反國家規定處分國有資產取得的收益；

（五）違反國家規定取得的其他資產。審計機關依照法定程序，可以通知對被審計單位資金撥付負有管理職責或者對其資金使用負有監督職責的部門，暫停撥付與違反國家規定的財政收支、財務收支行為直接有關的款項；已經撥付的，暫停使用。”第五十條“審計機關發現被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料的，有權予以制止，責令交出、改正或者采取措施予以補救，并采取本條例第三十二條規定的措施。”第五十一條“審計機關發現被審計單位轉移、隱匿違法取得的資產的，有權予以制止，或者提請人民政府或者有關主管部門予以制止，或者依法申請人民法院采取財產保全措施。”

47．拒絕、阻礙審計

表現形式：被審計單位拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者拒絕、阻礙檢查。

定性依據：違反了《中華人民共和國審計法》第三十一條“審計機關有權要求被審計單位按照規定報送預算或者財務收支計劃、預算執行情況、決算、財務報告，社會審計機構出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。”第三十二條“審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕。”

處理處罰：依《中華人民共和國審計法》第四十九條“被審計單位違反審計法的規定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，按照下列規定追究責任：

（一）對被審計單位處以5萬元以下的罰款；

（二）對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分的，向有關部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議；

（三）構成犯罪的，依法追究刑事責任。依照前款規定追究責任后，被審計單位仍須接受審計機關的審計監督。” 48．違規擔保

表現形式：行政機關，學校、醫院、幼兒園等以公益為目的的事業單位違反規定給借貸活動提供擔保。

定性依據：違反了《中華人民共和國擔保法》第八條“國家機關不得為保證人，但經國務院批準為使用外國政府或者國際經濟組織貸款進行轉貸的除外。”第九條“學校、幼兒園、醫院等以公益為目的的事業單位、杜會團體不得為保證人。”國辦發〔1993〕11號《關于嚴禁行政機關為經濟活動提供擔保的通知》第二條“今后各級行政機關一律不得為國內企事業單位間的經濟活動提供擔保，已經提供擔保的，要立即采取有效措施加以糾正。”

處理處罰：依國辦發〔1993〕11號《關于嚴禁行政機關為經濟活動提供擔保的通知》第三條“對違反規定自行為企事業單位間經濟活動提供擔保的行政機關，要追究批準人的責任。對因提供擔保而引起合同糾紛，造成經濟損失的，要對提供擔保的行政機關領導人和直接責任人員給予處罰，情節嚴重的，要依法追究其刑事責任”。并依《財政違法行為處罰處分條例》第十條“國家機關及其工作人員違反《中華人民共和國擔保法》及國家有關規定，擅自提供擔保的，責令改正，沒收違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；造成損失的，給予降級或者撤職處分；造成重大損失的，給予開除處分。” 49.截留挪用罰沒收入

表現形式：罰沒收入未按規定上繳國庫或財政，或者截留、動用應當上繳的罰沒收入 定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第四十六條“有預算收入上繳任務的部門和單位，必須依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定，將應當上繳的預算資金及時、足額地上繳國家金庫（以下簡稱國庫），不得截留、占用、挪用或者拖欠。”［2004］省政府令第十六號《甘肅省罰款沒收財物管理辦法》第三條

（一）款“本辦法所稱“罰沒財物”是指：(一)執法機關依法實施刑罰、行政處罰，對自然人、法人或者其他組織處以的罰金、罰款，沒收的財產、違法所得及非法財物；”第十六條：“罰款、沒收違法所得或沒收非法財物變價款，必須全部上繳國庫，任何執法機關或者個人不得以任何形式截留、私分和挪用。” 處理處罰：依［2004］國務院令第427號（下同）《財政違法行為處罰處分條例》第四條(二)款“滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。并依［2004］省政府令第十六號《甘肅省罰款沒收財物管理辦法》第三十四條 “有下列情形之一的，由有關監督機關沒收非法所得，并對有關單位處以1000元以下罰款，對直接責任人員處以200元以下的罰款：(六)擅自處理罰款沒收財物的”。50.擠占挪用或虛列小型農田水利和水土保持補助費

表現形式：小型農田水利和水土保持補助費不按規定使用或弄虛作假、亂拉亂用、以撥作支、以領代報的。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金……。”第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意。”

財政部(87)財農402《小型農田水利和水土保持補助費管理的規定》第二條 “ 小農水補助費是國家預算安排用于扶持農村發展小型農田水利、防治水土流失、建設小水電站和抗旱的專項資金，任何部門或單位都不得挪用或變相挪用。” 第十九條 “各級水利部門，應加強財務管理。配備專職財會人員，遵守財會制度、財經紀律，財務收支、物料領發必須按規定辦理，不得以撥代支，以領代報，更不得弄虛作假、亂拉亂用。”

處理處罰：依《財政違法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。51.經營者不執行政府指導價、政府定價亂漲價的行為

表現形式：經營單位不按規定執行國家規定的差率、亂收回扣、變相抬高商品價格等。定性依據：違反了《中華人民共和國價格法》第十二條“經營者進行價格活動，應當遵守法律法律、法規，執行依法制定的政府指導價、政府定價和法定的價格干預措施、緊急措施。” 處理處罰：依［1999］國家計委令第1號《價格違法行為行政處罰規定》第七條

（一）款“超出政府指導價浮動幅度指導價格的；”

（二）款“高于或者低于政府定價制定價格的；”

（三）“擅自制定屬于政府指導價、政府定價范圍內的商品或者服務價格的；”

（四）款“提前或者推遲執行政府指導價、政府定價的；”

（十一）款“不執行政府指導價、政府定價的其他行為。”責令改正，沒收違法所得，可以并處違法所得5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可處以2萬元以上20萬元以下的罰款；情節嚴重的，責令停業整頓。52.滯留、擠占、挪用農業綜合開發資金

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金……。”第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意。”

財發［2002］25號關于印發《關于進一步加強農業綜合開發資金管理的若干意見》的通知第四項農業綜合開發資金的使用和管理：

（二）“農業綜合開發資金要嚴格按規定范圍使用，主要用于新建、改建和加固小型水庫、攔河壩、排灌站、機電井、灌排渠系、科技推廣、改良土壤、機耕路、農牧機械、草場圍欄、畜禽棚舍、水產養殖池與設備、農田防護林、完善農業支持服務體系、農產品生產廠房與設備、農產品產地批發市場等。”

（三）“農業綜合開發資金的使用要堅持“專賬核算、專人管理、專款專用”的原則，嚴禁擠占挪用。各級財政部門必須及時足額下撥財政資金。農業綜合開發資金核算必須嚴格執行國家農業綜合開發資金會計制度。”

（四）“財政部門應根據工程進度及時撥借財政資金，無正當理由，不得任意緩撥或停撥。”財農綜字（1995）32號《 關于糾正農業綜合開發資金違紀違規問題的通知》第二項“各地區、各部門要按農業綜合開發資金支出內容和使用范圍，堅持專款專用，任何單位和個人都不得滯留、擠占、挪用農業綜合開發資金”。

處理處罰：依《財政違法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財政資金；”

（三）“ 滯留應當下撥的財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。53.滯留、擠占、挪用支援經濟不發達地區發展資金

表現形式：支援經濟不發達地區發展資金不按規定用途使用。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金……。”第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意。”

財農字［1999］83號《支援不發達地區發展資金管理辦法》第五條“發展資金的使用范圍是：改善老、少、邊、窮地區農牧業基礎設施建設；發展種植業、養殖業；利用當地資源帶動地區經濟發展，有利于老、少、邊、窮地區群眾脫貧致富的項目；修建鄉村道路、橋梁；發展農村文化教育衛生事業；開展農民實用技術培訓；防治地方病等。”第六條“發展資金不得用于下列各項支出：（１）行政事業單位開支和人員經費；（２）各種獎金、津貼和福利補助；（３）彌補企業虧損；（４）修建樓、堂、館、所及住宅；（５）各部門經濟實體的開支或經費；（６）彌補預算支出缺口；（７）修建大中型基建項目；（８）購置交通工具及通訊設備；（９）小額信貸；（１０）其他與發展資金使用宗旨相違背的支出。”

處理處罰：（同上）54.滯留、擠占、挪用扶貧資金

表現形式：“三西”農業建設專項補助資金、新增財政扶貧資金、以工代賑資金和扶貧專項貸款不按規定用途使用。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金……。”第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意。”

國辦發［1997］24號《國家扶貧資金管理辦法》第五條“支援經濟不發達地區發展資金和新增財政扶貧資金，重點用于改善貧困地區的農牧業生產條件，發展多種經營，修建鄉村道路，普及義務教育和掃除文盲，開展農民實用技術培訓，防治地方病等。

?三西?農業建設專項補助資金的管理使用，按照財政部制定的《“三西”農業建設專項補助資金使用管理辦法》（財農字〔１９９５〕１０號）執行。

以工代賑資金，重點用于修建縣、鄉公路（不含省道、國道）和為扶貧開發項目配套的道路，建設基本農田（含畜牧草場、果林地），興修農田水利，解決人畜飲水問題等。

扶貧專項貸款，重點支持有助于直接解決農村貧困人口溫飽的種植業、養殖業和以當地農副產品為原料的加工業中效益好、有還貸能力的項目。” 財農字(2000)18號 《財政扶貧資金管理辦法》第十一條“中央財政扶貧資金不得用于下列各項支出：

（一）行政事業機構開支和人員經費；

（二）各種獎金、津貼和福利補助；

（三）彌補企業虧損；

（四）修建樓、堂、館、所及住宅

（五）各部門的經濟實體；

（六）彌補預算支出缺口和償還債務；

（七）大中型基建項目；

（八）交通工具及通訊設備（汽車、手機、傳呼機等）；

（九）小額信貸及其他形式的有償使用；

（十）城市基礎設施建設和城市扶貧；

（十一）其他與財政扶貧資金使用范圍不相符的支出。” 處理處罰：（同上）

55.衛生醫療機構醫療收費未納入財政專戶

表現形式：衛生醫療機構的掛號收入、床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入、放射收入、手術收入、化驗收入、護理收入、制劑收入、培訓收入、救護車收入、廢品變價收入、利息收入、其他收入等未納入財政專戶。

定性依據：違反了省財政廳、監察廳甘財綜發［1999］第73號《關于衛生醫療機構醫療收費收入納入財政專戶管理的通知》第二項：“衛生醫療機構的醫療收費收入在未納入財政預算管理之前，按照預算外資金的有關規定，實行財政專戶，收支兩條線管理，使用省財政廳統一印制的事業性收費票據。《甘肅省預算外資金管理條例》第十五條

（一）款“各部門各單位當月的預算外資金，必須在下月的十五日之前存入同級財政預算外資金專戶”。處理處罰：依《甘肅省預算外資金管理條例》第二十九條

（五）款：給予警告，并處違法款項5％至10％的罰款。

56.預算外資金未按規定專戶儲存的

定性依據：違反了《甘肅省預算外資金管理條例》第十五條

（一）款“各部門各單位當月的預算外資金，必須在下月的十五日之前存入同級財政預算外資金專戶”。

處理處罰：依《甘肅省預算外資金管理條例》第二十九條

（五）款：給予警告，并處違法款項5％至10％的罰款。

57.滯留、截留、挪用農業稅災情減免款

表現形式：農業稅災情減免款未及時、足額減免到農戶。

定性依據：違反了《甘肅省農民承擔費用和勞務監督管理辦法》第八條“……不得截留給農民的各種補款、救濟款、預購定金，優惠物資和返還的減免稅費挪作他用或頂替村提留和鄉統籌”。

處理處罰：依《財政違法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財政資金；”

（三）“ 滯留應當下撥的財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。58.擠占、挪用社會保險基金

表現形式：擴大開支范圍、提高開支標準使用社會保險基金。定性依據：違反了財政部、勞動和社會保障部財社字〔1999〕60號《社會保險基金財務制度 》第六條“基金納入單獨的社會保障基金財政專戶，實行收支兩條線管理，專款專用，任何地區、部門、單位和個人均不得擠占、挪用，也不得用于平衡財政預算。”第七條“基金根據國家要求實行統一管理，按險種分別建帳，分帳核算，專款專用，自求平衡，不得相互擠占和調劑。” 第十八條“基金要根據社會保險的統籌范圍，按照國家規定的項目和標準支出，任何地區、部門、單位和個人不得以任何借口增加支出項目和提高開支標準。” 處理處罰：依《社會保險基金財務制度 》第四十六條“下列行為屬于違紀或違法行為：

（一）截留、擠占、挪用、貪污基金；

（二）擅自增提、減免社會保險費；

（三）不按時、按規定標準支付社會保險待遇的有關款項；

（四）未按時將基金收入存入財政專戶；

（五）未按時、足額將財政專戶基金撥付到支出戶；

（六）其他違反國家法律、法規規定的行為。” 第四十七條“有第四十六條所列行為的，應區別情況限期糾正，并作帳務處理。

（一）即時追回基金；

（二）即時退還多退、補足減免的基金；

（三）即時足額補發或追回社會保險待遇的有關款項；

（四）即時繳存財政專戶；

（五）即時足額將財政專戶基金撥付到支出戶；

（六）國家法律、法規及財政部規定的其他處理辦法。” 并依《財政違法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

59.商業銀行違規購建固定資產

表現形式：購建固定資產無計劃、超規模逃避監督的行為。

定性依據：違反了財商字[1997]43號《關于國有獨資商業銀行財務管理的規定》第七項

（一）“全行固定資產和在建工程當年購建資金總額原則上不得超過當年提取的折舊額，嚴禁購建帳外固定資產和在建工程以及通過掛往來帳等方式逃避固定資產和在建工程購建資金控制。”

（二）“年末考核固定資產和在建工程當年購建資金總額的計算公式為：本年末固定資產原值和在建工程余額之和－上年末固定資產原值和在建工程余額之和。”

處理處罰：依財商字[1997]43號《關于國有獨資商業銀行財務管理的規定》第七項

（三）“各行固定資產和在建工程當年購建資金總額超過財政部下達的計劃指標，對超額部分、購建帳外固定資產和在建工程以及通過掛往來帳等方式逃避固定資產和在建工程購建資金指標控制占用的資金，處以100％的罰款，全額上交財政；同時，相應扣減下一固定資產和在建工程購建資金指標”。

60.商業銀行業務管理費用率或業務管理費用額高于上級行下達的財務計劃指標，采取掛往來帳等辦法逃避控制的行為

表現形式：多支少報、少計支出造成成本費用不實的。

定性依據：違反了財商字[1993]11號《金融保險企業財務制度》第四條“企業應遵循權責發生制原則。凡是應屬本期的收入和支出，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和支出；凡是不屬于本期的收入和支出，即使款項已在本期收付，也不應作為本期的收入和支出處理。”第五十七條“企業在業務經營過程中發生的與業務經營有關的支出，包括各項利息支出（含貼息）、賠款支出、金融機構往來利息支出、各種準備金以及有關支出，按規定計入成本。” 財商字[1997]43號《關于國有獨資商業銀行財務管理的規定》第三項“加強費用支出控制，財政部對各總行實行業務管理費用率辦法。業務管理費按《金融保險企業財務制度》第五十八條第十一款的規定計算；營業收入包括利息收入、與人行往來收入、手續費收入、匯兌收益、其它營業收入和投資收益，但不含同業往來收入和系統內往來收入。

各總行在財政部核定的全行業務管理費用率內分別核定分支機構和總行本級以及直屬機構的業務管理費用率或業務管理費支出計劃，不得超額分配”。《中華人民共和國會計法》第二十六條“公司、企業進行會計核算不得有下列行為：

（三）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本”。

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條“違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

（五）隨意變更會計處理方法的”。

第五篇：公款私存涉嫌犯罪該如何定性

公款私存涉嫌犯罪該如何定性

廣東省江門市人民檢察院 談 振

摘要：本文對在公款私存過程中出現的涉嫌犯罪行為應該如何定性進行了探討，對所涉嫌犯罪行為究竟是構成挪用公款罪還是貪污罪進行了初步分析。對此類行為僅按挪用公款罪處罰不符合刑法基本原則，也可按貪污罪處理，對于同一犯罪故意而觸犯二個犯罪行為可按牽連犯的原則處罰。

關鍵詞：公款私存；挪用公款；貪污；牽連犯

公款私存現象在我國現實經濟生活中大量存在，因其往往是逃避監管而為的行為，極易導致貪污、挪用等犯罪行為的發生。對公款私存過程中出現的犯罪行為該如何定性，司法實踐中莫衷一是，甚至于在對同一件案件如何定性上存在著截然相反的觀點，爭議頗大，本文嘗試著對此進行探討。

一、公款私存的定義及其與私設“小金庫”的區別：

公款，是指國家和集體所有的貨幣資金。何謂公款私存，目前學術界尚無權威、統一的定義。根據《商業銀行法》第48條“任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立帳戶存儲”，《人民幣單位存款管理辦法》（銀發[1997]485號）第八條“任何單位和個人都不得將公款以個人名義轉為儲蓄存款”，國務院《儲蓄管理條例》第三條“任何單位和個人不得以個人名義將公款轉為儲蓄存款”。筆者認為：公款私存是指單位或個人將公款以個人名義轉為儲蓄存款的行為。

公款私存通常表現為二種形式：一種是帳內私存，是指雖然納入單位法定會計帳簿、法定科目，但卻未按規定存放資金。如財務人員將收取的現金或單位的銀行存款違規以個人名義存入銀行，同時在單位“現金”、“銀行存款”科目上反映；另一種表現形式是帳外私存，在單位法定會計帳簿、法定帳目外以個人名義存放資金。司法實踐中還存在一種情況，如財務人員為了獲取利息而將公款秘密私設單位賬戶存放，公款最終歸還單位，利息據為已有。在這種情況下，雖不是以個人名義存放資金，但實質上仍是公款私存，可視為公款私存的一種特殊形式。

為了進一步明確公款私存的含義，這里有必要將其與私設“小金庫”行為進行簡單區分：何謂“小金庫”，根據國務院辦公廳《轉發財政部、審計署、中國人民銀行關于清理檢查“小金庫”意見的通知》（國辦發[1995]第29號）第1條“凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計帳內或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬小金庫”，私設小金庫，應是指在本單位財務會計帳外或未納入預算管理私存私放資金的行為。

公款私存與私設“小金庫”在表現形式上都有在單位帳外存放資金的行為，但兩者有細微不同：私設“小金庫”通常是單位行為，而公款私存既有單位行為，又有個人行為；私設“小金庫”既可以將公款以私人名義儲存，又可以單位名義或第三方名義儲存，而公款私存一般以私人名義儲存；私設“小金庫”只能是在單位帳外設置，而公款私存既可是在單位帳內，也可是在帳外。兩者雖有差別，但卻不是截然對立的，兩者在涵蓋的范圍上有相當部分是重合的，有的財務行為可能既屬于“公款私存”行為，又屬于私設“小金庫”的行為。

二、公款私存形成的原因及其危害：

公款私存現象在我國現實的經濟生活中普遍存在，究其原因，不盡相同，歸納起來，主要有如下幾種：

1.逃避債務

有的單位在經濟活動中，因種種原因，長期拖欠銀行貸款、國家稅款或外單位債務，擔心把錢存在銀行帳戶上會被銀行扣款、被稅務機關扣稅或被法院強制執行，為達到躲債、逃稅和逃避法院強制執行的目的而有意將公款以個人名義私存。

2.逃避監管

有些單位或個人利用單位財務制度執行不嚴，內部控制不健全，為了謀取私利將公款私存。這里分為二種情況：一是單位領導為了將公款用于一些不合理開支，發獎金、搞福利，也有的為了自己吃喝玩樂用錢方便，或為了自己中飽私囊而授意下屬將公款私存；另一種情況是單位財務人員、銷售人員等為了謀取個人私利而將公款私存。3.金融機構攬儲

各商業銀行、信用社等金融機構為了自身的經濟利益，對其職員均規定有攬儲任務。職員為了完成任務，找關系、托朋友攬儲，亂拉存款，造成一些單位將公款私存。

4.財務人員為資金周轉方便而臨時性設立私人帳戶

此種情況較為復雜，根據《商業銀行法》的有關規定，單位開設銀行帳戶有規定的條件和限制性規定，有時財務人員為了收款方便和資金安全，將所取公款直接到收款地金融機構就近以個人名義開戶儲存或銀行存款機上存入；也有的單位因收費項目繁多，財務人員圖省事而集中收取，先讓對方將錢存入或轉入到個人帳戶上，然后分門別類進行分解。在這一過程中出現了公款私存的情況??，這種情況在邊遠地區、交通不便的地方表現得尤其突出.5.財務人員的錯誤認識

有的財務人員認為，為方便存儲而設立的公款私存帳戶，開支均在單位帳上反映，同時保證了資金安全，公款私存并不違規。

公款私存嚴重地違反了國家的法律法規、財經紀律，將公款私存，掩蓋了違紀問題；私存資金隨意開支，助長了奢侈浪費等社會不正之風，嚴重腐蝕了干部隊伍；逃避監管，致使國有資產大量流失；也給一些違法違紀的人洗錢提供了可乘之機，致使挪用公款、貪污的犯罪現象時有發生。

三、公款私存的法律規制

對單位和個人公款私存的行為，我國法律法規均作出了明確規定。《商業銀行法》第七十九的規定，對“將單位的資金以個人名義開立帳戶存儲的”行為，應“沒收違法所得，違法所得5萬元以上的，并處違法所得一倍以上五倍以下罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五萬元的，處五萬元以上十萬元以下罰款”，對公款私存的行為規定了沒收違法所得、罰款的行政處罰。《現金管理暫行條例實施細則》第二十條，《公司法》第二百一十一條也作了類似規定。

2005年2月1日起起施行的《財政違法行為處分條例》對公款私存的行為，采取雙罰制，即同時對單位和直接責任人員進行處罰，第十七條規定：“單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。”

對于共產黨員，還應按照《中國共產黨紀律處分條例》第一百二十三條的規定給予黨紀處分，該條例第一百二十三條對于公款私存行為規定了警告、嚴重警告、撤銷黨內職務、留黨察看、開除黨籍的處分。

四、公款私存涉嫌犯罪該如何定性

公款私存不僅嚴重地違反了國家的法律法規、財務規章制度，而且在公款私存過程中，出現了侵吞公款私存所產生的利息；將私存銀行存單為他人提供質押；為個人私利為他人完成攬儲任務；將私存資金用于炒股、販毒、做生意、購私房等違法行為。對其中涉嫌犯罪的行為該如何定性呢？

在司法理論界及司法實務中，在對違法行為進行定性時，所涉行為是屬于單位行為還是個人行為，對定性有著決定性的影響。在公款私存過程中，對于單位行為，因為是單位主觀意志支配下的行為，公款無論是帳內私存還是帳外私存，只是存放形式的的不同，與單位法定帳戶上的資金并沒有實質上的差別。在這一過程中無論是單位還是個人涉嫌犯罪，如貪污、挪用、私分等，可直接按所涉嫌罪名處理。

但若屬于個人行為，情況則不同。我們知道，根據我國刑法學原理，一個行為是否構成犯罪，是根據這一行為是否符合刑法的犯罪構成來判斷的，犯罪構成：犯罪的主體、犯罪的主觀方面、犯罪的客體、犯罪的客觀方面，它是一系列主客觀要件的有機統一體。同時一個構成犯罪的行為也必須符合我國刑法的基本原則，這里要著重強調主客觀相統一的的刑事責任原則，主客觀相統一的的刑事責任原則要求對于犯罪嫌疑人、被告人追究刑事責任，必須同時具備主客觀兩方面的條件，如果缺少其中主觀或客觀任何一個方面的條件，犯罪就不能成立，該原則反對主觀歸罪和客觀歸罪【1】。一個犯罪行為是否構成犯罪，不能只看客觀行為，同時還要看主觀；不能只重危害行為或者發生危害結果，而不問行為人主觀上是否有認識；不能重形式而輕實質，要求主客觀要素必須同時具備。

因而在公款私存過程中，行為人若是為了資金安全，為臨時周轉或錯誤認識等原因而為的行為因其主觀上沒有非法獲取公款使用權的目的，客觀上也并沒有妨礙單位對公款的使用，則不構成挪用公款罪。至于為幫人完成攬儲任務的公款私存行為，雖然違反了財經紀律，可以給予一定的政紀、黨紀處分，但公款并沒有給他人使用，沒有被挪用，而不應以犯罪論處，如果行為人從中獲取財物，符合受賄罪構成條件的，自應以受賄罪論處。

司法實踐中，財務人員擅自決定將公款私存，將私存銀行存單為他人提供質押擔保，此種行為該如何定性？

眾所周知，金融機構存單折屬于有價證券。根據最高人民法院[2003]167號《全國法院審理經濟犯罪案件工作座談會紀要》中關于挪用有價證券、金融憑證用于質押行為“與挪用公款為他人提供擔保沒有實質的區別，符合刑法關于挪用公款罪規定的，以挪用公款罪處罰，挪用公款數額以實際或者可能承擔的風險數額認定。”按照我國民法通則及合同法的有關規定，將私存銀行存單質押，使公款處于風險之中，在什么情況下“符合刑法關于挪用公款罪規定的”，具體要分以下幾種情況：

（一）質押期間超過三個月的，符合“挪用公款數額較大，超過三個月未還”的，不論公款是否被抵償到期債務，以挪用公款罪論處。

（二）質押期間三個月以下，則分三種情況：（1）約定未到期前之前的質押期間是否屬于挪用。在質押期間，公款雖然在質權人的控制下，公款事實上處于一種可能抵償的風險中，在此種情況下，質押行為似是挪用公款的行為，實質上不符合挪用公款罪的特征，因而不能按挪用公款罪論處；（2）債務人到期無力償還，公款被抵償到期債務，符合挪用公款罪的特征，應按挪用公款罪論處；（3）沒有發生單位公款被抵償到期個人債務的事實，公款的使用權沒有受到侵害，則不構成挪用公款罪。

在司法實踐中，最為常見的是行為人為了侵吞利息而公款私存，對此行為涉嫌犯罪該如何定性，實踐中爭論較大，對此，我們進行深入地探討。

相當部分人認為，此行為應認定為挪用公款罪，理由是：①將公款存入私人帳戶后，其單位也就失去了對其公款的控制權，個人則完全掌握了公款的支配權，公款的使用權受到了侵害，是挪用公款的行為；②根據最高人民法院1998年4月頒布的《關于審理挪用公款罪應具體應用法律若干問題的解釋》第二條第二項的規定：“挪用公款存入銀行、用于集資、購買股票、國債等，屬于挪用公款進行營利活動。”利用職務之便，擅自將公款私存用于生息，是一種挪用公款進行營利活動的行為；③根據該解釋的規定，挪用公款進行營利活動“所獲取的利息、收益等違法所得，應當追繳，但不計入挪用公款的數額。“公款私存所產生的利息應屬于挪用公款行為所帶來的違法所得，即非法所得，而非“公款”，因而不能將私存所生利息占為已有行為認定為“貪污”；④將私存所生利息占為已有行為是挪用公款行為的目的和結果，二者是一個完整的行為，不宜分為挪用和貪污兩種行為定性。

首先，我們來分析一下公款私存所產生的“利息”是否屬于公款。根據民法通則和物權法的規定，銀行利息屬于法定孳息，法定孳息是指根據法律關系所產生的孳息。關于法定孳息的歸屬，學界和實務界一般認為應由原物的所有權人、持有人或原物的合法占有人收取【2】。除法律另有規定或當事人另有約定外，孳息歸原物的合法占有人收取【3】。《物權法》第二百四十三條也規定：“不動產或動產被占有人占有的，權利人可以請求返還原物及其孳息”。可見，公款所生利息應屬于公款的所有權人即單位所有，從性質上講也應屬于“公款”。侵吞私存利息者屬于惡意占有人，惡意占有人無權對占有物進行使用、收益，對真正的權利人負有返還占有物的義務，所收取的孳息也應返還權利人【4】。另外，我們還要看到，公款私存與公款公存只是資金存放形式的不同，沒有實質上的差別，兩者所獲利息具有等值性，只要公款金額、銀行利率、存入時間是具體的、確定的，可獲取的利息也是具體的、確定的，是客觀存在的，——這與將公款用于集資、購買股票是不同的，后者所產生的收益具有不確定性。

既然公款私存所獲取的利息是公款，那公款私存涉嫌犯罪究竟該如何定性呢？我們進一步展開分析：

我們前面說過，公款私存通常表現為帳內、帳外私存兩種形式，帳內私存是指將單位銀行存款不存放在單位銀行帳戶上，而私存入個人帳戶中或是違規將超過限額的庫存現金私存。在帳內私存中，行為人的目的僅僅是為了獲取存款利息，而且為了掩蓋這一目的，行為人在單位需要使用資金時一般都能及時將公款從私人戶中取出公用，不會妨礙單位對私存公款的使用。此時形式上公款似乎是在私人控制下，但實質上公款的使用權仍在單位，并沒有受到實質的侵害，不存在挪用公款的行為。在這種情況下，私存公款侵吞利息的行為若涉嫌犯罪，可只按貪污論處。另外一種情況是帳外私存，通常表現為將各種現金收入截留不入帳（雖不入帳但所占有的公款在單位財務帳目上反映出來或雖沒有反映，但私存一段時間后歸還給單位），或收到現金后不及時上交，私自截留，在下次收到貨款（或應收帳款）后補交上次的的截留款，不斷循環入帳，將截留部分私存吃利息；以支付“貨款”、“差旅費”名義將單位銀行帳戶中公款轉入個人銀行帳戶私存??，在這一過程中，私存吃利息涉嫌犯罪，該如何定性？

我們在上面已分析了公款私存所形成的利息在性質上仍然屬于公款，我們接著分析一下在公款私存吃利息這一過程到底是一個行為還是二個行為。首先，行為人主觀上是為了非法獲取公款私存利息而將公款占有，很明顯有一個挪用公款的行為，其次行為人在非法占有的目的下將公款所生利息秘密據為已有，有一個貪污的行為，因而在公款私存侵吞利息這一行為過程中有二個行為，即挪用行為和貪污行為，且挪用行為與貪污行為之間有牽連關系，挪用是手段行為，貪污是目的行為，手段行為和目的行為分別觸犯了不同的罪名，即挪用公款罪與貪污罪。按刑法中有關罪數原理，完全符合牽連犯的規定，從一重罪處罰【5】，在挪用公款罪與貪污罪二者之間，擇一重者予以處罰。

在這種情況下，按牽連犯的處罰原則處罰，也符合刑法主客觀相統一的刑事責任基本原則，對此不再累述。我們還要看到，按牽連犯的處罰原則處罰，也完全符合刑法中罪刑相適應的基本原則。我們不妨看一下我國《刑法》對挪用公款罪和貪污罪的處罰規定：對挪用公款罪的最高刑事處罰，《刑法》第384條規定，挪用公款罪，“情節嚴重的，處5年以上有期徒刑”，因客觀原因，在一審宣判前“挪用公款數額巨大不退還的，處10年以上有期徒刑或無期徒刑”。根據《關于審理挪用公款罪應具體應用法律若干問題的解釋》第三條的解釋，“情節嚴重”是指“挪用公款數額巨大（以十五萬元至二十萬元為其起點），或者數額雖未達到巨大，但挪用公款手段惡劣；多次挪用公款；因挪用公款嚴重影響生產、經營，造成嚴重損失等情形”。而對貪污罪的最高刑事處罰，《刑法》第383條第1款規定，“個人貪污數額在10萬元以上的，處10年以上有期徒刑或無期徒刑，可以并處沒收財產；情節特別嚴重的，處死刑，并處沒收財產。”可見，《刑法》對貪污罪的處罰遠比對挪用公款罪的處罰重得多，在實踐中，挪用公款數額巨大，而所獲利息十幾萬元至幾十萬元，若按挪用公款罪處罰顯然比按貪污罪處罰輕很多，不符合刑法的罪刑相適應的基本原則。

再者，我們從另一個角度，從反方面來看，也可發現按牽連犯的處罰原則處罰，可以解決司法實踐中的困惑。我們不妨舉例說明，在以拆后補前，以循環入帳截留公款私存吃息過程中，財務人員在收到第二筆現金后，不及時入帳存入銀行，而是全部或部分截留私存，待第二筆貨款（或應收帳款）收回后，用第二筆貨款（或應收帳款）收取的現金補交上次挪用的金額或將所私存的第一筆貨款（或應收帳款）私存存取出補交上次挪用的金額或將第二筆貨款（或應收帳款）收取的現金截留私存吃息，如此不斷循環入帳，從而實現對公款的挪用。若只按挪用公款罪處罰，那么對挪用公款的金額該如何認定呢？根據最高人民法院1998年4月頒布的《關于審理挪用公款罪應具體應用法律若干問題的解釋》第四條明確規定“多次挪用公款，并以后次挪用的公款歸還前次挪用的公款，挪用公款數額以案發時未還的實際數額認定”，在司法實踐中，若在案發前將公款全部歸還了，對例中挪用行為該如何定性？若只按挪用公款罪處理，則挪用金額如何計算，又是多少；對侵吞利息（若利息金額在貪污罪規定最低金額以上）行為又該如何定性？

綜上所述，對于公款私存過程中出現的犯罪行為，我們要結合刑法的基本原則，具體問題具體分析，予以正確定性，或定挪用或定貪污或按牽連犯從一重罪處罰。

責任