第一篇：監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理-昆國資發(fā)〔2006〕21號

昆國資發(fā)?2006?21號

昆明市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會 關(guān)于印發(fā)監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理

暫行辦法的通知

各監(jiān)管企業(yè)，委各處室、各監(jiān)事會：

現(xiàn)將《昆明市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》印發(fā)你們，請認真執(zhí)行。

二○○六年四月四日

昆明市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會 監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為加強對昆明市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“市國資委”）監(jiān)管的國有獨資、國有控股及國有參股企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）的監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，客觀評判企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任及經(jīng)營績效，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和國家有關(guān)法律法規(guī)，參照《云南省省屬企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》，結(jié)合我市實際，制定本辦法。

第二條

企業(yè)及其獨資或者控股子企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作，適用本辦法。

參股企業(yè)參照執(zhí)行。

第三條 本辦法所稱企業(yè)經(jīng)濟責任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)領導人員任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價活動。

第四條

本辦法所稱企業(yè)領導人員是指市國資委管理的企— 2 —

業(yè)主要負責人（即法定代表人）和具有獨立財務或獨立承擔一定經(jīng)濟責任的企業(yè)領導班子其他成員。

第五條 市國資委按照企業(yè)領導人員管理權(quán)限負責組織對企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任審計工作，并會同有關(guān)部門依法對企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作進行監(jiān)督。

第二章 審計工作組織

第六條 企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，按照企業(yè)領導人員管理權(quán)限和企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，依據(jù)“統(tǒng)一要求、分級負責”的原則組織實施。

（一）企業(yè)主要負責人任期屆滿或在任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項，以及企業(yè)改制重組時，都應依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，組織開展經(jīng)濟責任審計工作；

（二）企業(yè)領導班子其他成員離任或者任期屆滿，可根據(jù)監(jiān)管工作需要或企業(yè)的建議，開展相應的經(jīng)濟責任審計；

（三）企業(yè)的獨資或者控股子企業(yè)主要負責人離任或者任期屆滿，企業(yè)應當組織開展經(jīng)濟責任審計工作；對于提拔到企業(yè)總部領導崗位的子企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計工作結(jié)果，應報市國資委備案；

（四）企業(yè)應當建立對主要業(yè)務部門負責人的任期或定期經(jīng)濟責任審計制度。

第七條 根據(jù)市國資委財務監(jiān)督工作需要，對企業(yè)發(fā)生債務危機、資不抵債、金融風險、經(jīng)營虧損驟增等重大財務異常情況，— 3 —

重大投資損失以及合并分立、破產(chǎn)關(guān)閉等重大經(jīng)濟事件的，應當組織進行專項經(jīng)濟責任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責任，糾正違法違規(guī)行為。

第八條 市國資委在企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中履行下列職責：

（一）負責企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計工作的組織實施；

（二）決定并組織實施企業(yè)的專項經(jīng)濟責任審計；

（三）指導監(jiān)督企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作；

（四）在特殊情況下，直接組織實施企業(yè)的獨資或控股子企業(yè)主要負責人經(jīng)濟責任審計和專項經(jīng)濟責任審計工作。

第九條 市國資委組織實施企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，主要采取商國家審計機關(guān)實施審計或聘請社會中介機構(gòu)承擔審計業(yè)務兩種形式。

第十條 企業(yè)在經(jīng)濟責任審計工作中履行下列職責：

（一）負責組織實施獨資或者控股子企業(yè)主要負責人經(jīng)濟責任審計工作；

（二）組織實施企業(yè)主要業(yè)務部門負責人經(jīng)濟責任審計工作；

（三）決定并組織實施獨資或者控股子企業(yè)的專項經(jīng)濟責任審計工作。

第十一條 市委管理的企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計工作按照有關(guān)規(guī)定辦理。

第十二條 按照重要性原則，企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計應— 4 —

將企業(yè)總部及重要子企業(yè)納入經(jīng)濟責任審計工作范圍。

第十三條 在經(jīng)濟責任審計工作中，企業(yè)或者承辦審計業(yè)務的社會中介機構(gòu)應當將經(jīng)濟責任審計工作與其他財務審計工作相結(jié)合，在確保審計結(jié)果客觀公正的基礎上，可以參考利用相關(guān)財務審計或者經(jīng)濟責任審計工作資料，避免重復審計。對采用其他審計資料和審計結(jié)果的，應進行必要的復核工作，并對其真實性、合法性承擔相應的法律責任。

第三章 審計工作內(nèi)容

第十四條 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合市國資委財務監(jiān)督工作需要，企業(yè)領導人員任職期間經(jīng)濟責任審計工作主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)經(jīng)營成果的真實性；

（二）企業(yè)財務收支核算的合規(guī)性；

（三）企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況；

（四）對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任；

（五）企業(yè)內(nèi)部控制與管理制度建立和執(zhí)行的有效性；

（六）企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況；

（七）企業(yè)經(jīng)營績效變動情況；

（八）其他應當審計的內(nèi)容。

第十五條

企業(yè)經(jīng)營成果的真實性是指企業(yè)領導人員任職期間會計核算是否準確，企業(yè)財務決算編報范圍是否完整，企業(yè)經(jīng)營成果是否真實可靠以及企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備與資產(chǎn)質(zhì)量

是否相匹配。主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)財務會計核算是否準確、真實，是否存在經(jīng)營成果不實問題；

（二）企業(yè)年度財務決算報告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報質(zhì)量是否符合規(guī)定，有無故意編造虛假財務決算報告等問題；

（三）企業(yè)是否正確采用會計確認標準或計量方法，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。

第十六條 企業(yè)財務收支核算合規(guī)性是指企業(yè)領導人員任職期間財務收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，會計核算是否符合國家有關(guān)財務會計制度，年度財務決算是否全面、真實地反映企業(yè)財務收支狀況。主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)收入確認和核算是否完整、準確，是否符合國家財務會計制度規(guī)定，有無公款私存，以及以個人賬戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保和出借賬戶等問題；

（二）企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否符合國家有關(guān)財務會計制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費用等問題，以及企業(yè)工資總額來源、發(fā)放、結(jié)余和企業(yè)領導人員收入情況；

（三）企業(yè)會計核算是否符合國家有關(guān)財務會計制度規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等問題；

（四）企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符，有無賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬、勞動工資核算不實等問題。

第十七條 企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況是指企業(yè)領導人員任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，企業(yè)國有資本是否安全、完整，以及對企業(yè)未來發(fā)展能力的影響。主要內(nèi)容包括：

(一)企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；

(二)企業(yè)資產(chǎn)運營效率及變化情況以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；

(三)企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變化情況以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；

(四)企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結(jié)果及企業(yè)在所處行業(yè)中水平變化的對比分析。

第十八條 企業(yè)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是指企業(yè)領導人員任職期間做出的有關(guān)對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟擔保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，及其企業(yè)內(nèi)部控制程序，是否存在較多問題或者造成重大損失。主要內(nèi)容包括：

(一)企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，以及是否造成重大損失；

(二)對外擔保、對外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序、風險控制及其對企業(yè)的影響情況；

(三)涉及證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手

續(xù)、決策程序、風險控制、經(jīng)營收益或損失情況；

(四)改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。

第十九條 企業(yè)內(nèi)控制度與管理制度建立和執(zhí)行的有效性是指企業(yè)領導人員任職期間是否根據(jù)企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營范圍等情況建立、健全了組織結(jié)構(gòu)控制、崗位職責、業(yè)務處理程序控制、會計信息質(zhì)量控制、實物資產(chǎn)安全控制、人員與工資系統(tǒng)控制等內(nèi)部監(jiān)督管理制度，企業(yè)經(jīng)營中是否嚴格執(zhí)行了內(nèi)部控制制度。主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)組織機構(gòu)的設置和部門的劃分是否符合精簡高效的原則，是否達到相互制約、相互協(xié)調(diào)、防止和糾正差錯的目的；

（二）企業(yè)是否建立崗位責任制，是否根據(jù)人、財、物和業(yè)務活動授予相關(guān)部門和人員明確的職責和權(quán)利，是否做到不相容職務的分離；

（三）企業(yè)是否建立、健全業(yè)務處理控制系統(tǒng)，對采購、生產(chǎn)、儲存、銷售等業(yè)務環(huán)節(jié)是否建立相關(guān)制度；

（四）企業(yè)是否建立實物資產(chǎn)管理崗位責任制，是否存在實物資產(chǎn)非正常毀損和流失；

（五）企業(yè)是否建立會計信息質(zhì)量系統(tǒng)，是否存在會計信息不真實的問題；

（六）企業(yè)是否建立人力資源管理政策，工作績效考核、工— 8 —

資政策、工資發(fā)放程序是否健全。

第二十條 企業(yè)經(jīng)濟責任審計要認真檢查企業(yè)領導人員及企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況，核實領導人員及企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法紀，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為，以及弄虛作假、騙取榮譽和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。

第二十一條 企業(yè)經(jīng)濟責任審計在全面核實企業(yè)各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤等賬務的基礎上，依據(jù)有關(guān)經(jīng)營績效評價規(guī)定，對企業(yè)領導人員任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績，以及企業(yè)資產(chǎn)運營和回報情況進行客觀、公正和準確的綜合評判。

第四章 審計工作程序

第二十二條 市國資委組織實施企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計基本工作程序如下：

(一)編制審計工作計劃；(二)確定審計機構(gòu)；(三)下達審計工作通知；(四)擬定審計方案；(五)成立審計項目組；(六)組織實施審計；(七)交換審計意見；(八)出具審計報告。

第二十三條 根據(jù)市國資委領導人員管理部門提出的經(jīng)濟責任審計工作要求，以及市國資委財務監(jiān)管工作需要，編制企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作計劃，明確審計的對象、時間安排、范圍、重點內(nèi)容、方法與組織方式等內(nèi)容，并報昆明市領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作領導小組辦公室備案。

第二十四條 市國資委根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作計劃，確定審計機構(gòu)。

（一）商國家審計機關(guān)開展企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的，由市國資委擬定審計對象建議名單，在昆明市領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)系會議上確定，報市委、市政府批準后，由市委組織部下達委托書，審計工作的組織實施依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進行；

(二)聘請社會中介機構(gòu)承擔企業(yè)經(jīng)濟責任審計的，按照市國資委選擇社會中介機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，與接受聘請的中介機構(gòu)簽訂業(yè)務約定書。

第二十五條 市國資委應當在實施審計3日前通知被審計企業(yè)，同時抄送被審計企業(yè)領導人員。被審計企業(yè)領導人員及其所在企業(yè)在接到審計通知書后，應做好接受審計的有關(guān)準備工作，如實地提供有關(guān)資料。

第二十六條 按照企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作要求，承辦審計業(yè)務的社會中介機構(gòu)應擬定審計方案，明確審計目標、內(nèi)容、范圍、審計重點、項目組成員、審計要求、延伸審計單位和其他審計事項等，并報市國資委同意。

第二十七條 根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作要求，承辦審計業(yè)務的社會中介機構(gòu)應成立由具有相關(guān)工作經(jīng)驗和一定專業(yè)知識的專業(yè)人員組成的審計項目組，組長應由具有經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗和具備較高專業(yè)技術(shù)資格的業(yè)務負責人擔任。

第二十八條 審計項目組在審計過程中，可采取向有關(guān)單位、個人調(diào)查等方式，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。

第二十九條 審計項目組完成現(xiàn)場審計后，審計機構(gòu)應在10個工作日內(nèi)向市國資委提交審計報告。審計報告提交前，應當征求被審計企業(yè)領導人員及其所在企業(yè)的意見，并將審計報告及企業(yè)領導人員或其所在企業(yè)的書面意見一并上報。

第三十條 審計項目組應當在計劃工作時間內(nèi)完成審計任務，確需延長審計時間的，應當商市國資委同意，并及時通知被審計企業(yè)及其領導人員。

第三十一條 在經(jīng)濟責任審計工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)領導人員有嚴重違法違紀問題或涉嫌經(jīng)濟犯罪，須移交紀檢監(jiān)察部門或司法機關(guān)處理的事項，不在審計報告中反映，也不征求被審計領導人員及其所在企業(yè)的意見，單獨提交專題報告。

第三十二條 市國資委派出的企業(yè)監(jiān)事會負責審核社會中介機構(gòu)提交的審計報告，并出具書面意見。

第三十三條 市國資委依據(jù)審核后的審計報告，向企業(yè)下達相關(guān)審計結(jié)論，并抄送被審計企業(yè)領導人員。

第三十四條 在經(jīng)濟責任審計工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)領導人員有嚴重違法違紀問題的，應移交有關(guān)管理機構(gòu)予以處理。

（一）對于需由企業(yè)領導人員承擔一般經(jīng)濟責任的，移交相應管理部門予以處理；

（二）對于企業(yè)領導人員違反黨紀政紀的，移交紀檢監(jiān)察機關(guān)予以處理；

（三）對于應依法追究企業(yè)領導人員刑事責任的，移送司法機關(guān)處理。

第五章 審計工作結(jié)果

第三十五條 企業(yè)經(jīng)濟責任審計應當分清企業(yè)領導人員本人應當負有的直接責任和主管責任。

（一）直接責任是指企業(yè)領導人員因?qū)χ鞴艿馁Y產(chǎn)經(jīng)營活動和財務管理事項未履行或者未正確履行職責，致使企業(yè)經(jīng)營管理不善，或由于決策失誤而事后又處理不力以及違規(guī)操作等，造成所在企業(yè)經(jīng)濟損失或經(jīng)濟效益下降應負的經(jīng)濟責任；

（二）主管責任是指企業(yè)領導人員在其任期內(nèi)對其所在企業(yè)資產(chǎn)和財務狀況，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的直接責任以外的領導和管理責任。

第三十六條 企業(yè)領導人員應對下列行為負有直接責任：

（一）直接違反國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律的；

（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財— 12 —

經(jīng)法規(guī)的；

（三）失職、瀆職的；

（四）其他直接違法違規(guī)行為。

第三十七條 承辦企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計的社會中介機構(gòu)提交的審計報告，應當對企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任做出客觀、公正的評價，并對提交的審計報告真實性、客觀性承擔相應責任。

第三十八條 企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作結(jié)果，作為對企業(yè)領導人員任免、獎懲的重要依據(jù)。

第三十九條 對于在經(jīng)濟責任審計工作中，發(fā)現(xiàn)因經(jīng)濟決策失誤給企業(yè)造成重大損失，或者企業(yè)資產(chǎn)狀況不實、經(jīng)營成果虛假等問題，應當視其影響程度相應追究有關(guān)領導人員責任，并予以經(jīng)濟處罰。

第四十條 企業(yè)應根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作所反映出的有關(guān)管理問題，及時加強整改工作，堵塞管理漏洞。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應當對企業(yè)有關(guān)整改工作做好后續(xù)跟蹤審計。

第四十一條 在經(jīng)濟責任審計工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)領導班子有關(guān)成員存在嚴重問題的，經(jīng)市國資委批準后，可進一步開展延伸審計工作。

第六章 罰 則

第四十二條 被審計企業(yè)領導人員或所在企業(yè)拒絕、阻礙經(jīng)

濟責任審計，或拒絕、拖延提供相關(guān)資料或證明材料的，市國資委應當責令改正或給予警告，并對負有直接責任的主管人員和直接責任人給予行政或者紀律處分。

第四十三條 被審計企業(yè)領導人員所在企業(yè)轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、偽造、毀棄有關(guān)經(jīng)濟責任審計資料的，市國資委對負有直接責任的主管人和直接負責人給予行政或者紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

第四十四條 對于打擊報復或者陷害檢舉人、證明人、資料提供人和審計人員的，市國資委應當責令其改正，并給予行政或紀律處分；給被害人造成損失的，應當依法予以賠償；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

第四十五條

審計人員利用職權(quán)謀取私利、徇私舞弊、玩忽職守、索賄受賄和泄漏國家機密或者企業(yè)商業(yè)秘密的，應當給予行政或紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

第四十六條 承辦經(jīng)濟責任審計的社會中介機構(gòu)出具虛假不實的審計報告，或者違反國家有關(guān)審計工作要求，出現(xiàn)重大失誤、造成審計結(jié)論失實的，禁止其今后承辦企業(yè)經(jīng)濟責任審計和其他審計業(yè)務，并追究相關(guān)責任。

第七章 附 則

第四十七條 各企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定具體實施— 14 —

細則。

第四十八條 本規(guī)定自印發(fā)之日起施行。

主題詞：經(jīng)濟管理 經(jīng)濟責任審計△ 辦法 通知

抄送：省國資委，市委辦公廳、市人大辦公廳、市政府辦公廳、市政協(xié)辦公廳、市紀委辦公廳，市委組織部，市財政局、市審計局。

昆明市國資委辦公室 2006年4月4日印

第二篇：淺議企業(yè)經(jīng)濟責任審計

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淺議企業(yè)經(jīng)濟責任審計

作者：王 輝

來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第06期

[摘要]企業(yè)經(jīng)濟責任審計具有其他審計無法替代的巨大作用。文章對經(jīng)濟審計的作用及內(nèi)涵進行了描述，并對企業(yè)經(jīng)濟責任審計應注意的問題提出自己淺要的看法。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟責任審計；作用；內(nèi)涵

[中圖分類號]F239．47

[文獻標識碼]A

第三篇：經(jīng)濟責任審計指南的企業(yè)審計管理

內(nèi)部審計實務指南第5號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指南

第一章

總則

第一條

為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作，提高審計質(zhì)量，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和內(nèi)部審計準則，制定本指南。

第二條

本指南所稱企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部管理領導干部（以下簡稱企業(yè)內(nèi)管干部）開展的經(jīng)濟責任審計。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的對象，包括企業(yè)主要業(yè)務部門的負責人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領導干部）等。

第三條

本指南所稱經(jīng)濟責任，是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務，依法對所在企業(yè)或部門（以下簡稱企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)）的財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務。

第四條

本指南適用于國有和國有控股企業(yè)及下屬全資或控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）。

其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計，可以參照本指南執(zhí)行。

第五條

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計包括離任經(jīng)濟責任審計、任中經(jīng)濟責任審計和專項經(jīng)濟責任審計。

離任經(jīng)濟責任審計，指企業(yè)內(nèi)管干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前進行的經(jīng)濟責任審計。

任中經(jīng)濟責任審計，指企業(yè)內(nèi)管干部任職期間進行的經(jīng)濟責任審計，包括實行年薪制及股權(quán)激勵機制的企業(yè)（包括試點企業(yè)）在任期內(nèi)獎勵兌現(xiàn)前的審計、任期屆滿連任時的審計，以及任職時間較長、上級企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計。

專項經(jīng)濟責任審計，指企業(yè)內(nèi)管干部存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定和其他違法違紀行為，或其所任職企業(yè)發(fā)生債務危機、長期經(jīng)營虧損、資產(chǎn)質(zhì)量較差等重大財務異常狀況，以及發(fā)生合并分立、破產(chǎn)關(guān)閉、重組改制等重大經(jīng)濟事項情況下進行的經(jīng)濟責任審計。

第六條

經(jīng)濟責任審計期間按照會計確定，并以此確定審計和評價財務數(shù)據(jù)的期初數(shù)。企業(yè)內(nèi)管干部的任職時間為某一的上半年，則以該初作為企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計期間的期初；企業(yè)內(nèi)管干部的任職時間為某一的下半年，則以下一初作為企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計期間的期初。

專項經(jīng)濟責任審計的時間范圍，由企業(yè)根據(jù)具體審計項目自行確定。經(jīng)濟責任的界定，以企業(yè)內(nèi)管干部的實際任期為準。

第七條

經(jīng)濟責任審計范圍應當遵循重要性原則確定，并充分考慮審計風險。企業(yè)總部及重要的下屬全資或控股企業(yè)（以下簡稱子企業(yè)）應當納入審計范圍，納入審計范圍的資產(chǎn)量一般不低于企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，子企業(yè)戶數(shù)不低于該企業(yè)總戶數(shù)的50%。下列子企業(yè)應當納入經(jīng)濟責任審計范圍：

（一）資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)；

（二）由企業(yè)內(nèi)管干部兼職的子企業(yè)；

（三）任期內(nèi)發(fā)生合并分立、重組改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)；

（四）任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務危機等財務異常狀況的子企業(yè)；

（五）任期內(nèi)未接受過審計的子企業(yè)；

（六）各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等。

第八條

內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)需要委托具有相應資質(zhì)的社會審計組織實施審計，但應由內(nèi)部審計機構(gòu)負責出具審計通知書、審批審計實施方案、做出審計結(jié)果報告。

第九條 內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員在進行經(jīng)濟責任審計時，應當按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定，運用各種審計方法，并根據(jù)審計工作的需要，合理使用抽樣技術(shù)和計算機輔助審計技術(shù)，以實現(xiàn)審計目標。

第十條

內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應當充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計與外部審計成果。在利用內(nèi)部審計與外部審計成果時，應當注意以下問題：

（一）利用內(nèi)部審計成果時，應當評估企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境及內(nèi)部審計工作成果的有效性，以合理確信審計結(jié)論的可靠性。

（二）在利用外部社會審計成果時，應當采用一定的審計程序進行評估，以合理確信審計結(jié)論的真實性。

（三）利用國家審計成果時，可以在給予必要審計關(guān)注的基礎上加以利用。

（四）在審計企業(yè)資產(chǎn)狀況時，可以借鑒相關(guān)的清產(chǎn)核資專項成果。當審計結(jié)論與清產(chǎn)核資專項成果不一致時，應當遵循謹慎性原則追加適當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

（五）利用企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)及有關(guān)部門的紀檢監(jiān)察工作成果時，對于已經(jīng)辦結(jié)的案件，可以在給予必要審計關(guān)注的基礎上直接利用；對于正在辦理的案件，應當注意與企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)及有關(guān)紀檢監(jiān)察機構(gòu)的溝通配合。

第十一條

企業(yè)可以建立經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議（以下簡稱聯(lián)席會議）制度。聯(lián)席會議一般應當由紀檢、監(jiān)察、審計、人力資源和監(jiān)事會等部門組成。聯(lián)席會議下設辦公室負責日常工作。

聯(lián)席會議應當定期召開會議，檢查、通報審計結(jié)果運用情況，協(xié)調(diào)解決審計結(jié)果運用中的問題，督促落實審計結(jié)果的運用。

第二章

審計準備階段

第十二條

審計準備階段的工作主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計立項；

（二）編制經(jīng)濟責任審計工作方案；

（三）確定審計組；

（四）制發(fā)審計通知書。

第十三條

審計立項。內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，接受本企業(yè)董事會或高級管理層的委派或相關(guān)干部管理部門的委托（以下簡稱相關(guān)單位委派或委托）進行審計立項，作出審計計劃安排。特殊情況下，可以調(diào)整審計計劃，追加審計項目。

第十四條

編制經(jīng)濟責任審計工作方案。經(jīng)濟責任審計工作方案主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計目標；

（二）審計對象；

（三）審計范圍；

（四）審計內(nèi)容與重點；

（五）審計組織與分工；

（六）工作要求。

第十五條

確定審計組。內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟責任審計事項，選派審計人員組成審計組。審計組實行組長負責制。

審計組應當由具有相關(guān)工作經(jīng)驗和專業(yè)知識的人員組成；審計組組長由內(nèi)部審計機構(gòu)確定，審計組組長應當是具有經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗或具有較高相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格的業(yè)務負責人。

第十六條 制發(fā)審計通知書。內(nèi)部審計機構(gòu)應當在實施審計三日前，向企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)送達審計通知書。具有特殊目的的經(jīng)濟責任審計項目，也可以在審計實施時送達審計通知書。

審計通知書由審計組起草，經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)審核，報內(nèi)部審計機構(gòu)主管領導簽發(fā)。

審計通知書可以附相關(guān)單位委派或委托書、需提供的審計資料清單等。

第十七條

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)和其他有關(guān)單位，應當按照審計通知書的要求提供與企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的下列資料：

（一）企業(yè)內(nèi)管干部任期內(nèi)財務收支相關(guān)資料；

（二）工作計劃、工作總結(jié)、會議記錄、會議紀要、合同、考核指標下達及其檢查結(jié)果、內(nèi)部控制制度和業(yè)務檔案等資料；

（三）主管部門有關(guān)批準文件；

（四）相關(guān)監(jiān)督管理部門的檢查報告、內(nèi)部與外部審計結(jié)果及其相關(guān)資料；

（五）重大事項，包括重大歷史遺留問題、重大訴訟事項和重大違紀事項等的處理情況；

（六）企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任情況的述職報告。述職報告主要內(nèi)容包括：

1．任職期限、職責范圍和分管的工作；

2．任期內(nèi)各項目標任務及其完成情況，重要規(guī)章制度及內(nèi)部控制的制定、完善和執(zhí)行情況，任職前和任期內(nèi)重大經(jīng)濟遺留問題及其處理情況等；

3．任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益情況，重大經(jīng)濟決策事項、決策過程及其執(zhí)行效果；

4．任期內(nèi)存在的主要問題；

5．任期內(nèi)個人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況；

6．其他需要說明的情況。

（七）審計組認為需要的其他資料。

第十八條

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)應當對所提供資料的真實性、完整性負責，并作出書面承諾。

第十九條

審計通知書送達后，企業(yè)內(nèi)管干部或所在企業(yè)要求內(nèi)部審計人員回避的，內(nèi)部審計機構(gòu)應當按照回避制度的規(guī)定決定是否回避。應當回避的，調(diào)整審計組成員并告知企業(yè)內(nèi)管干部或所在企業(yè)。

第三章

審計實施階段

第二十條

審計實施階段的工作主要包括以下內(nèi)容：

（一）召開審計組進點會議；

（二）開展審前調(diào)查；

（三）編制審計實施方案；

（四）現(xiàn)場審計取證；

（五）編制審計工作底稿；

（六）撰寫經(jīng)濟責任審計報告（征求意見稿）；

（七）征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)意見。

第二十一條

召開審計組進點會議。審計組進駐企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)時，應當召開有審計組主要成員、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在單位有關(guān)人員參加的進點會議，安排審計工作有關(guān)事項。

內(nèi)部審計機構(gòu)主管領導或?qū)徲嫿M組長應當說明審計目的和依據(jù)、審計范圍、審計內(nèi)容、工作程序、參審人員、審計場所、實施時間、審計紀律、舉報電話等，并提出需要協(xié)助、配合審計的有關(guān)事項和要求。

企業(yè)內(nèi)管干部應當就其任職期間履行經(jīng)濟責任的情況進行述職。

第二十二條

開展審前調(diào)查。審計組在編制審計實施方案前，應當根據(jù)審計項目的規(guī)模、性質(zhì)、緊急程度，安排適當?shù)娜藛T和時間，調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)的有關(guān)情況。

第二十三條

審計組在編寫經(jīng)濟責任審計實施方案前，應當熟悉與審計事項有關(guān)的法律法規(guī)和政策，調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)的基本情況，并對所在企業(yè)的內(nèi)部控制進行初步測試。需要了解的基本情況包括以下內(nèi)容：

（一）所在企業(yè)的歷史沿革、機構(gòu)設置、人員編制、經(jīng)營范圍、財務狀況、財務和業(yè)務管理體制、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等；

（二）企業(yè)內(nèi)管干部的職責范圍和分管工作；

（三）經(jīng)營環(huán)境，如國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營風險，行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢等；

（四）相關(guān)法律法規(guī)、政策，特定的會計、稅收、外匯、貿(mào)易等慣例的要求及執(zhí)行情況；

（五）所在企業(yè)適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況；

（六）所在企業(yè)內(nèi)部控制建立健全及執(zhí)行情況；

（七）以前接受審計、監(jiān)管、檢查及其整改情況；

（八）內(nèi)部組織人事、紀檢監(jiān)察等部門掌握的企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況；

（九）信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)；

（十）其他需要了解的情況。

第二十四條 編制審計實施方案。審計組應根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、政策及企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定和審前調(diào)查的情況，按照重要性和謹慎性原則，在評估風險的基礎上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、方法和步驟，編制審計實施方案。審計實施方案主要包括以下內(nèi)容：

（一）編制依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的名稱和基本情況；

（三）審計目標、審計范圍；

（四）審計內(nèi)容、重點、方法及具體實施步驟；

（五）預定審計工作起訖日期；

（六）重要性水平及對審計風險的評估；

（七）審計組組長、審計組成員及其分工；

（八）審計質(zhì)量控制措施；

（九）編制單位、日期；

（十）其他有關(guān)內(nèi)容。

第二十五條

審計實施方案由審計組編制，經(jīng)審計組組長審核，報內(nèi)部審計機構(gòu)主管領導批準實施。

第二十六條

審計組根據(jù)實際情況和工作需要，通過訪談、問卷調(diào)查、個別詢問等調(diào)查方式，進一步了解企業(yè)內(nèi)管干部及所在企業(yè)的有關(guān)情況。調(diào)查對象一般包括企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)董事會、監(jiān)事會成員，其他領導人員，部門負責人，企業(yè)工會、部分職工代表及其他相關(guān)人員等。

第二十七條 審計組應當按照審計實施方案，對企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性進行測試，設計實質(zhì)性審查的程序和范圍。測試的主要方法包括文字表述法、流程圖法和測評表法。測試時，可以任選一種方法，也可以幾種方法同時并用。

審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，或被審計企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

第二十八條

在實施審計中，審計組通過調(diào)查了解和內(nèi)部控制測試，如發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的，應當及時調(diào)整審計實施方案：

（一）審計實施方案的主要內(nèi)容與所了解的情況存在重大差異的；

（二）內(nèi)部控制測試結(jié)果顯示審計組需要調(diào)整審計重點、步驟和方法的；

（三）發(fā)現(xiàn)重大違法違紀事項，需要改變審計內(nèi)容和審計重點的；

（四）審計范圍受到限制，不能正常開展工作的；

（五）審計組成員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）其他需要調(diào)整的情形。

第二十九條

經(jīng)濟責任審計實施方案的審計目標、審計組組長、審計重點、預定的審計工作完成時間等內(nèi)容發(fā)生重大變化的，應報經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)主管領導批準后實施。

第三十條

現(xiàn)場審計取證。審計組實施審計時，可以運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新操作、外部調(diào)查等方法，獲取充分、適當、可靠的審計證據(jù)。對企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的信息系統(tǒng)，可以采取復制、截屏、拍照等方法取得審計證據(jù)。

審計人員向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查詢問取得的審計證據(jù)，應當有提供者的簽名、蓋章。不能取得提供者簽名和蓋章的，由審計人員注明原因，并由兩名以上審計人員簽字予以證明。

審計組組長應當對審計人員收集審計證據(jù)工作進行督導，并對審計證據(jù)進行審核。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證或采取替代審計程序。

第三十一條 編制審計工作底稿。審計人員對審計實施方案確定的審計事項，均應當編制審計工作底稿。

第三十二條

審計工作底稿應當包括以下內(nèi)容：

（一）審計項目及審計事項名稱；

（二）審計過程、審計結(jié)論及定性依據(jù)；

（三）審計人員姓名、編制日期；

（四）復核人員姓名、復核意見、復核日期；

（五）索引號、所附審計證據(jù)的數(shù)量及清單；

（六）被審計單位意見、簽字及蓋章。

第三十三條

審計工作底稿應當經(jīng)審計組組長或其指定人員復核，并對以下事項提出復核意見：

（一）事實是否清楚；

（二）證據(jù)是否充分、適當；

（三）定性依據(jù)是否準確；

（四）審計結(jié)論是否恰當；

（五）審計意見、建議是否恰當。

第三十四條

現(xiàn)場審計結(jié)束前，審計組應當對取得的審計證據(jù)進行綜合分析，并與企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)就審計事項初步交換審計意見。

第三十五條

對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，審計組應當及時向內(nèi)部審計機構(gòu)報告。對特別重大的事項，內(nèi)部審計機構(gòu)應當及時向董事會或高級管理層報告。

第三十六條

撰寫經(jīng)濟責任審計報告（征求意見稿）。審計組實施審計后，由審計組組長或其指定的審計人員，在對審計工作底稿、審計證據(jù)及相關(guān)資料進行匯總和分析的基礎上，考慮企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)關(guān)于審計事項的初步意見，撰寫經(jīng)濟責任審計報告（征求意見稿）。

第三十七條

企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計報告應當按照以下格式編寫：

（一）標題。***（企業(yè)名稱和企業(yè)內(nèi)管干部職務）***（企業(yè)內(nèi)管干部姓名）同志任期（或任中）經(jīng)濟責任審計報告（征求意見稿）。

（二）主送。委派或委托的相關(guān)單位，包括董事會或者主要領導、組織人事部門等。

（三）正文。主要包括審計基本情況說明、被審計企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)情況介紹、審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計評價、審計意見和建議等內(nèi)容。

（四）附件。其他資料。

（五）落款。***（企業(yè)內(nèi)管干部姓名）同志經(jīng)濟責任審計組、時間。

第三十八條

經(jīng)濟責任審計報告主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計基本情況。主要是概要說明審計依據(jù)、審計對象，審計范圍、內(nèi)容、方式和起止時間，延伸、追溯審計重要事項的情況，以及企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)配合審計工作的情況。

（二）被審計企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)基本情況。主要包括企業(yè)內(nèi)管干部的任職期間、職責范圍、分管工作，所在企業(yè)的歷史沿革、機構(gòu)設置、人員編制、經(jīng)營范圍、財務狀況等基本情況。

（三）被審計企業(yè)內(nèi)管干部的主要工作及成績，包括主要考核指標完成情況。

（四）審計發(fā)現(xiàn)的與被審計企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的主要問題。包括財務收支真實、合法、效益情況，重大經(jīng)濟決策的制定和執(zhí)行情況，內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況及其他方面的問題。如有相關(guān)單位委托的特別事項，應專門對該事項的審計結(jié)果進行報告。“其他方面的問題”主要指責任主體并非企業(yè)內(nèi)管干部或其所在企業(yè)的問題、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)在審計過程中自行糾正的問題等。

報告中應當寫明問題事實、違反相關(guān)法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)章制度的具體內(nèi)容、所造成的影響或后果等，并逐項說明企業(yè)內(nèi)管干部應當承擔的責任及認定原因。

（五）審計評價。主要是在審計職權(quán)范圍內(nèi)，概括并評價企業(yè)內(nèi)管干部任職期間開展的主要工作。同時，根據(jù)審計查證或者認定的事實，以國家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)考核目標和行業(yè)標準等為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任情況進行綜合評價。

（六）審計意見和建議。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計組應當提出審計處理意見和審計建議。

第三十九條 征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)意見。審計組應當征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對經(jīng)濟責任審計報告（征求意見稿）的意見。

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)自收到審計報告（征求意見稿）之日起十日內(nèi)提出書面反饋意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議。

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對審計報告（征求意見稿）有異議的，審計組應當研究、核實，撰寫審計組關(guān)于采納情況的書面說明，并考慮是否需要修改審計報告（征求意見稿）。審計報告（征求意見稿）經(jīng)審計組集體討論，由審計組組長審核定稿。

第四章

審計內(nèi)容

第四十條 企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計應當重點檢查所在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況、財務收支情況、履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況以及遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

第四十一條

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況、財務收支情況、履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況的審計，可以重點審查企業(yè)財務收支的真實性、合法性和效益性。

第四十二條

財務收支的真實性審計。重點審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果是否真實、完整，賬實是否相符，會計核算是否準確，合并財務報表范圍是否完整等。主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)財務會計核算是否準確、真實，是否存在財務狀況和經(jīng)營成果不實的問題；

（二）企業(yè)財務報表的合并范圍、方法、內(nèi)容和編報是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財務報表等問題；

（三）企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符；

（四）企業(yè)采用的會計確認標準或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。

第四十三條 財務收支的合法性審計。重點審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間，企業(yè)的財務收支管理和核算是否符合國家有關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)收入、成本費用的確認和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及成本費用等問題；

（二）企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無隨意改變確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等問題。

第四十四條 財務收支的效益性審計。重點審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務風險狀況、經(jīng)營增長狀況等方面經(jīng)濟指標完成情況。

（一）盈利能力狀況審計。主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。可參考指標包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。

（二）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。可參考指標包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。

在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計中應重點對不良資產(chǎn)進行審計，應當按照企業(yè)內(nèi)管干部任期職責、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責任。應注意核實企業(yè)內(nèi)管干部任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)以及任期內(nèi)因客觀因素新增的不良資產(chǎn)。其中，客觀因素主要指國際環(huán)境、國家政策、自然災害等，主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營不善等。

（三）債務風險狀況審計。主要通過債務負擔水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險。可參考指標包括：資產(chǎn)負債率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率等。

（四）經(jīng)營增長狀況審計。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的財務指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力。可參考指標包括：銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。

第四十五條

遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況審計。審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間，企業(yè)重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項（以下簡稱“三重一大”事項）的決策規(guī)則和程序是否建立健全，經(jīng)濟決策方案是否得到良好的執(zhí)行以及執(zhí)行的結(jié)果是否達到?jīng)Q策目標要求等內(nèi)容，明確企業(yè)內(nèi)管干部在重大經(jīng)濟決策中應負的責任。重大經(jīng)濟決策制定和執(zhí)行情況審計的具體內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)是否建立了“三重一大”事項決策機制，制定的基本程序是否符合規(guī)定，是否存在未經(jīng)決策機構(gòu)集體討論、由企業(yè)內(nèi)管干部個人或少數(shù)人決策的問題。

（二）重大經(jīng)濟決策的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)、政策及規(guī)定。

（三）重大經(jīng)濟決策是否經(jīng)國家有關(guān)部門核準或?qū)徟炗唴f(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實際，是否存在損害本企業(yè)利益的條款。

（四）重大經(jīng)濟決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的管理部門，是否進行過程監(jiān)控。

（五）重大經(jīng)濟決策是否存在重大風險，決策方案中有無預防和控制風險轉(zhuǎn)化為損失的應對措施，決策執(zhí)行的結(jié)果是否達到?jīng)Q策目標要求，是否給企業(yè)造成損失或潛在損失等。

第四十六條

內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況審計。審查企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當性和有效性，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)管干部的職責要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應承擔的責任。應當注意審查以下內(nèi)容：

（一）內(nèi)部環(huán)境。審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，機構(gòu)設置與權(quán)責分配是否明確，內(nèi)部審計機構(gòu)是否健全，人力資源政策是否有效制定和實施等。

（二）風險評估。審查企業(yè)是否能夠及時識別經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的內(nèi)、外部風險，是否采用定性與定量相結(jié)合的方法，系統(tǒng)分析風險并合理確定風險應對策略等。

（三）控制活動。審查企業(yè)不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等控制措施是否恰當、有效，能否運用控制措施，對各種業(yè)務和事項的風險控制在可承受度之內(nèi)。

（四）信息與溝通。審查企業(yè)是否建立信息與溝通制度，內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內(nèi)部控制相關(guān)信息能否在企業(yè)內(nèi)、外部各方面及時溝通和反饋，是否建立反舞弊機制等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督。審查企業(yè)是否制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，是否明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，是否制定內(nèi)部控制缺陷認定標準，是否定期對內(nèi)部控制有效性進行自我評價等。

第四十七條

企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計。主要審查企業(yè)內(nèi)管干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀律，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為。主要內(nèi)容包括：

（一）有無以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題；

（二）根據(jù)人事、紀檢監(jiān)察部門的意見，需要審計查證的事項；

（三）根據(jù)群眾反映，需要審計查證的問題；

（四）其他違法、違紀問題。

第四十八條

經(jīng)濟責任審計還應當關(guān)注企業(yè)內(nèi)管干部貫徹落實科學發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學發(fā)展情況；遵守有關(guān)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；與履行經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況等。

第五章

審計評價及責任界定

第四十九條 內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任情況實施審計后，應當根據(jù)審計查證或者認定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)政策和規(guī)定、責任制考核目標、行業(yè)標準等，對企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權(quán)范圍和實際實施的審計范圍。評價結(jié)論應當有充分的審計證據(jù)支持。

第五十條

評價企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責任的方法，主要包括業(yè)績比較法、量化指標法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責任區(qū)分法等。

（一）業(yè)績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關(guān)業(yè)績與同行業(yè)平均水平進行比較的方法）。

（二）量化指標法。即運用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任情況的相關(guān)經(jīng)濟指標，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟責任的方法。

（三）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任的行為置于相關(guān)的社會政治經(jīng)濟環(huán)境中加以分析，作出客觀評價。

（四）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內(nèi)管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（五）責任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責任、主管責任和領導責任等。

第五十一條

對企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結(jié)合的方法。

第五十二條

對企業(yè)財務收支真實性的評價，可以根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)確認的審計結(jié)果，給予“××同志任職期間，企業(yè)財務狀況真實（基本真實、不真實或嚴重失真）”的評價意見。

（一）“真實”的評價標準：會計核算和財務報表如實反映了企業(yè)財務收支情況及與其相應的經(jīng)營活動。

（二）“基本真實”的評價標準：會計核算和財務報表雖存在個別不真實事項，但總體上能夠如實反映企業(yè)財務收支情況及與其相應的經(jīng)營活動。

（三）“不真實”的評價標準：會計核算和財務報表沒有如實反映企業(yè)財務收支情況及與其相應的經(jīng)營活動。

（四）“嚴重失真”的評價標準：會計核算和財務報表對企業(yè)財務收支情況及其相應的經(jīng)營活動的反映與實際嚴重不符。

第五十三條

對企業(yè)財務收支合法性的評價，可以根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)確認的審計結(jié)果，給予“××同志任職期間，企業(yè)嚴格遵守（基本遵守、違反或嚴重違反）國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定”的評價意見。

（一）“嚴格遵守規(guī)定”的評價標準：嚴格執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務處理正確；嚴格執(zhí)行國家財務制度規(guī)定，審計未發(fā)現(xiàn)違反國家相關(guān)規(guī)定的行為。

（二）“基本遵守規(guī)定”的評價標準：較好執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務處理基本正確；基本執(zhí)行國家財務制度規(guī)定。

（三）“違反規(guī)定”的評價標準：沒有按國家會計核算制度規(guī)定處理會計業(yè)務；存在違反國家財務制度規(guī)定的行為，但數(shù)額不大、性質(zhì)不夠嚴重。

（四）“嚴重違反規(guī)定”的評價標準：存在做假賬、賬外賬等違反會計核算規(guī)定的行為；存在數(shù)額較大、性質(zhì)嚴重的違反國家財政財務制度規(guī)定的行為。

第五十四條

對企業(yè)財務收支的效益性進行評價時，應當在定量指標評價的基礎上，對企業(yè)內(nèi)管干部任職期間的經(jīng)營管理水平進行定性分析與綜合評判。定量評價可以實行考核指標與任期考核指標相結(jié)合的方式。考核指標包括利潤總額和經(jīng)濟增加值，任期考核指標包括國有資本保值增值率和主營業(yè)務收入平均增長率。定性評價指標可包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻等方面。

第五十五條

對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況的評價，可以在簡要表述企業(yè)制定的“三重一大”事項決策機制的基礎上，重點對決策程序、決策過程及決策效果進行分類評價。

（一）××等重大經(jīng)濟決策，符合國家有關(guān)法律法規(guī)和方針政策，決策程序合規(guī)，決策得到有效執(zhí)行并實現(xiàn)預期目標。

（二）××等重大經(jīng)濟決策內(nèi)容不符合有關(guān)規(guī)定，或應履行而未履行決策程序。

（三）××等重大經(jīng)濟決策依據(jù)不充分，未能實現(xiàn)預期目標。

第五十六條

對內(nèi)部控制建立健全情況的評價，可以根據(jù)所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當性和有效性情況，給予“××同志任職期間，制定和修訂了××項管理制度，采取了××措施，內(nèi)部控制有效（較為有效、無效）”的評價意見。

（一）“有效”的評價標準：內(nèi)部控制健全、適當；內(nèi)部控制執(zhí)行有效，實現(xiàn)管理目標。

（二）“較為有效”的評價標準：內(nèi)部控制較為健全；內(nèi)部控制執(zhí)行較為有效，基本實現(xiàn)管理目標，沒有出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷。

（三）“無效”的評價標準：內(nèi)部控制不健全；內(nèi)部控制執(zhí)行無效，出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷，沒有實現(xiàn)管理目標。

第五十七條

對企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價，依據(jù)企業(yè)內(nèi)管干部個人遵守廉政紀律規(guī)定的情況，作出“在審計范圍內(nèi)，未發(fā)現(xiàn)××同志存在違反領導干部廉潔從業(yè)規(guī)定的行為”或“在審計范圍內(nèi)，××同志存在××問題（列舉違反領導干部廉潔從業(yè)規(guī)定的具體問題）”的評價意見。

第五十八條 對企業(yè)內(nèi)管干部進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經(jīng)濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的結(jié)論。

第五十九條

對企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區(qū)別不同情況作出界定。

第六十條

企業(yè)內(nèi)管干部在履行經(jīng)濟責任過程中應承擔直接責任的行為包括：

（一）直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（二）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果。

（三）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果等。

第六十一條

企業(yè)內(nèi)管干部應承擔主管責任的行為包括：

（一）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任。

（二）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果等。

第六十二條 除直接責任和主管責任外，對企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任的其他行為，應當界定為承擔領導責任。

第六章

審計終結(jié)階段

第六十三條 審計終結(jié)階段主要包括以下工作：

（一）審計組提交經(jīng)濟責任審計報告；

（二）復核與審定經(jīng)濟責任審計報告；

（三）撰寫經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告；

（四）出具審計決定書；

（五）出具移交（移送）處理書；

（六）監(jiān)督審計決定的執(zhí)行；

（七）建立審計檔案。

第六十四條

審計組提交經(jīng)濟責任審計報告。審計組應當在收到企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)書面意見或征求意見期限屆滿之日起十日內(nèi)提交經(jīng)濟責任審計報告，重大、疑難的審計事項經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)主管領導批準可以在三十日內(nèi)提交報告，但最長不得超過六十日。

對被審計企業(yè)違反國家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財務收支行為、內(nèi)部審計機構(gòu)有權(quán)作出處理的，審計組應同時起草審計決定書。審計決定書應載明違反國家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定、法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)定等依據(jù)，以及處理處罰決定的執(zhí)行期限。

審計組應當將經(jīng)濟責任審計報告、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對經(jīng)濟責任審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)、審計決定書以及其他有關(guān)材料，報送內(nèi)部審計機構(gòu)。

第六十五條

審計組組長應當對所提交經(jīng)濟責任審計報告的真實性負責。對審計發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題，審計組組長和審計人員不得隱瞞不報。

第六十六條

經(jīng)濟責任審計報告的復核與審定。內(nèi)部審計機構(gòu)應當對下列事項進行復核，并出具書面復核意見。

（一）審計目標是否實現(xiàn)；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否準確；

（五）審計證據(jù)是否充分、適當；

（六）審計評價、定性、處理處罰意見是否適當，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和標準是否適當；

（七）企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)提出的建議是否采納，如未采納，理由是否充分；

（八）其他需要復核的事項。

第六十七條

內(nèi)部審計機構(gòu)應當將經(jīng)濟責任審計報告、審計決定書、復核意見一并報送內(nèi)部審計機構(gòu)主管領導。一般審計事項的經(jīng)濟責任審計報告和審計決定書等審計文書，由內(nèi)部審計機構(gòu)主管領導審定；重大審計事項的經(jīng)濟責任審計報告，由審計業(yè)務會議審定。

第六十八條 審計業(yè)務會議應當在充分討論的基礎上做出決定。內(nèi)部審計機構(gòu)應當根據(jù)審計業(yè)務會議決定修改經(jīng)濟責任審計報告、審計決定書等。

第六十九條 撰寫經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告。經(jīng)濟責任審計報告經(jīng)審定后，內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)審定意見，撰寫并向委派或委托審計事項的單位報送經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告。

第七十條

企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告應當按照以下格式編寫：

（一）標題。***（內(nèi)部審計機構(gòu)）關(guān)于***（企業(yè)名稱和企業(yè)內(nèi)管干部職務）***（企業(yè)內(nèi)管干部姓名）同志任期（或任中）經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告。

（二）主送。委派或委托的相關(guān)單位，包括董事會或者主要領導、組織人事部門等。

（三）正文。正文格式同經(jīng)濟責任審計報告，但對相關(guān)內(nèi)容表述應進一步提煉匯總和歸類整理。

（四）附件。企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對經(jīng)濟責任審計報告的意見。

（五）落款。內(nèi)部審計機構(gòu)（印章）、時間。

（六）抄送。聯(lián)席會議及有關(guān)部門。

第七十一條

出具審計決定書。內(nèi)部審計機構(gòu)應當將審定后的審計決定書等審計文書，報送內(nèi)部審計機構(gòu)主管領導簽發(fā)。

第七十二條 出具移交（移送）處理書。對經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違法違紀等問題，審計組應起草移交（移送）處理書，由有關(guān)部門分別予以處理。

（一）對需要由企業(yè)內(nèi)管干部承擔一般經(jīng)濟責任的，移交相應管理部門處理；

（二）對企業(yè)內(nèi)管干部違反黨紀政紀的，移交紀檢監(jiān)察部門處理；

（三）對應依法追究企業(yè)內(nèi)管干部刑事責任的，移送司法機關(guān)處理。

第七十三條

經(jīng)濟責任審計報告、審計決定書應及時送達企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)，并抄送有關(guān)部門。

第七十四條

內(nèi)部審計機構(gòu)應向下達審計指令的董事會或高級管理層提交經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，并抄送有關(guān)部門。

第七十五條

監(jiān)督審計結(jié)果執(zhí)行落實情況。內(nèi)部審計機構(gòu)應對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行跟蹤監(jiān)督，并根據(jù)實際情況確定是否實施后續(xù)審計。后續(xù)審計結(jié)束后應當出具書面報告。

第七十六條

建立審計檔案。審計結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應當整理相關(guān)資料，并建立、保管審計檔案。下列資料應當歸入審計檔案：

（一）相關(guān)單位的委派或委托書、審計工作方案、審計實施方案、審計通知書；

（二）審計工作底稿及相關(guān)審計取證材料；

（三）經(jīng)濟責任審計報告征求意見稿及反饋意見；

（四）審計報告復核意見書；

（五）審計報告；

（六）審計決定書、移交（移送）處理書；

（七）企業(yè)整改情況報告；

（八）其它相關(guān)資料。

第七章

審計結(jié)果運用

第七十七條 企業(yè)董事會、管理層、干部管理部門或其他相關(guān)部門，應當注重對企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用，強化經(jīng)濟責任審計效果。

（一）委派或委托內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)管干部進行經(jīng)濟責任審計的管理層或部門，可以采取適當?shù)姆绞皆谝欢ǚ秶鷥?nèi)通報審計結(jié)果。

（二）企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果，應當作為對企業(yè)內(nèi)管干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)，并以適當方式將審計結(jié)果運用情況反饋內(nèi)部審計機構(gòu)。

（三）經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告可以歸入企業(yè)內(nèi)管干部本人檔案。

（四）對于有輕微違紀行為或有苗頭性、傾向性問題的企業(yè)內(nèi)管干部，企業(yè)可以開展誡勉教育。

（五）若因經(jīng)濟決策失誤給企業(yè)造成重大損失，或存在資產(chǎn)狀況不實、經(jīng)營成果虛假等問題，企業(yè)應當視其影響程度對企業(yè)內(nèi)管干部作出處理。

第七十八條

在經(jīng)濟責任審計工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他領導干部存在嚴重問題的，經(jīng)董事會或高級管理層批準，內(nèi)部審計機構(gòu)可以進行延伸審計。

第八章

附則

第七十九條

本指南自發(fā)布之日起施行。

第八十條

本指南由中國內(nèi)部審計協(xié)會負責解釋。

第四篇：國資委監(jiān)管企業(yè)

北京市國資委監(jiān)管企業(yè)：

北巴傳媒福田汽車太行水泥惠泉啤酒首旅股份燕京啤酒北辰實業(yè)京能置業(yè)京能熱電華夏銀行 西單商場同仁堂雙鶴藥業(yè)北京城鄉(xiāng)萬東醫(yī)療京東方首開股份北京城建首創(chuàng)股份北京銀行全聚德電子城三元股份北人股份*ST珠江首鋼股份王府井S前鋒京投銀泰七星電子昊華能源首都信息首創(chuàng)置業(yè)同仁科技金隅股份北京發(fā)展北控水務北京控股北京建設首長寶佳首長國際首長科技首長四方信息科技 河北是國資委監(jiān)管企業(yè)：

內(nèi)蒙古國資委監(jiān)管企業(yè)：

內(nèi)蒙古日信擔保投資（集團）有限公司內(nèi)蒙古電力（集團）有限責任公司內(nèi)蒙古自治區(qū)鹽務局內(nèi)蒙古新城賓館旅游業(yè)集團有限責任公司內(nèi)蒙古集通鐵路公司包鋼集團簡介內(nèi)蒙古森林工業(yè)集團簡介北方聯(lián)合電力有限責任公司

重慶市國資委監(jiān)管企業(yè)：

工業(yè)集團

? ? ? ? ? ? ? ?

投融資集團

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

慶鈴汽車（集團）有限公司重慶鋼鐵（集團）有限責任公司重慶化醫(yī)控股（集團）公司重慶輕紡控股（集團）公司重慶機電控股（集團）公司重慶市能源投資集團有限公司中國四聯(lián)儀器儀表集團有限公司重慶建工投資控股有限責任公司

重慶保稅港區(qū)開發(fā)管理有限公司重慶市水務資產(chǎn)經(jīng)營有限公司重慶市城市建設投資公司重慶高速公路集團有限公司重慶交通旅游投資集團有限公司重慶市地產(chǎn)集團

重慶城市交通開發(fā)投資（集團）有限公司重慶市水利投資（集團）有限公司重慶渝富資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司

重慶市江北嘴中央商務區(qū)開發(fā)投資有限公司重慶聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所股份有限公司重慶西永微電子產(chǎn)業(yè)園區(qū)開發(fā)有限公司

金融企業(yè)

? ?

商貿(mào)物流及其他

? ?

重慶銀行股份有限公司重慶農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

重慶對外經(jīng)貿(mào)（集團）有限公司重慶市農(nóng)業(yè)投資集團有限公司

? 重慶國際信托有限公司

? 西南證券股份有限公司

? 重慶市三峽擔保集團有限公司

? 重慶進出口信用擔保有限公司

? 重慶三峽銀行股份公司

? 重慶農(nóng)畜產(chǎn)品交易所股份有限公司? 重慶港務物流集團有限公司? 重慶交通運輸控股（集團）有限公司? 重慶商社（集團）有限公司? 渝惠食品集團有限公司? 重慶糧食集團有限責任公司? 重慶國際投資咨詢集團有限公司

? 重慶園林綠化建設投資（集團）有限公司

第五篇：經(jīng)濟責任審計企業(yè)的審計管理

經(jīng) 濟 責 任 審 計

講 座

湖南省審計廳

凌生春 介紹

?討論目的：準確把握經(jīng)濟責任審計的定位，了解經(jīng)濟責任審計的操作程序和方法，掌握審計評價的有關(guān)內(nèi)容。

內(nèi)容提要

?1、目前經(jīng)濟責任審計存在的問題 ?2、領導干部經(jīng)濟責任審計的定位 ?3、審計目標

?4、重點、內(nèi)容、方法 ?5、審計程序 ?6、審計文書 ?7、審計評價

一、目前經(jīng)濟責任審計存在的問題

1、定位不準確

2、審計目標有待于進一步明確

3、內(nèi)容較單一：有不少地方經(jīng)濟責任審計和財政財務收支審計沒有什么區(qū)別。

4、運作欠規(guī)范：表現(xiàn)為1）計劃與委托混為一談。有的沒有審計委托書，只有年初的審計計劃。2）審計內(nèi)容單一。3）審計文書不規(guī)范。有的地方審計報告（原審計意見書）和審計結(jié)果報告雷同，只是改變了標題。4）審計評價不規(guī)范。有的只講成績，不講問題或者相反。有的以寫實的名義回避必須評價的問題。有的只評價局部情況，而對整體情況不作評價等。

5審計質(zhì)量還有待于提高。就事論事的多，從宏觀上、全局上、機制上提出審計建議的不多，寫出非常有分量的審計報告不多。

二、經(jīng)濟責任審計定位

?

（一）經(jīng)濟責任的概念：是指領導干部基于其特定的職務而應履行、承擔的與經(jīng)濟相關(guān)的職責和義務。這一概念包含以下三層涵義：一是對概念的外延作了規(guī)定，它特指領導干部經(jīng)濟責任，而不是泛指一般的經(jīng)濟責任。二是對概念的內(nèi)涵進行了界定，即是領導干部在經(jīng)濟工作中所履行、承擔的職責和義務，而且是與領導干部特定的職務相聯(lián)系。三是經(jīng)濟責任包括法定責任和約定責任。?

?法定責任是指國家法律規(guī)定的領導干部在經(jīng)濟工作中承擔的職責和義務。

?約定責任是指法律雖然沒有明文規(guī)定，但在實際經(jīng)濟工作中，領導干部應承擔的約定的職責和義務。如完成約定的經(jīng)濟責任目標責任，完成約定的經(jīng)濟指標責任等。?從內(nèi)容分，包括經(jīng)濟決策責任、經(jīng)濟管理責任、經(jīng)濟與社會發(fā)展責任、執(zhí)行經(jīng)濟政策責任、自我約束責任。

?從分管工作的職責范圍分，包括直接責任和間接責任。經(jīng)濟決策責任：

?

1、經(jīng)濟決策是領導干部的主要責任之一。

?

2、經(jīng)濟決策的內(nèi)容包括資金籌集的決策、資金使用的決策、出臺的與資金運作有關(guān)的文件、制度、政策等。

?

3、審計內(nèi)容包括決策依據(jù)的合法性、、決策內(nèi)容的可行性、決策程序的民主性、決策實施的效益性。

經(jīng)濟管理責任

?經(jīng)濟管理責任是領導干部在經(jīng)濟工作中所履行的計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的職責和義務。包括：

?中長期工作規(guī)劃和工作計劃是否科學、合理、可行； ?各項經(jīng)濟責任目標和管理措施、制度、辦法是否組織到位；

?經(jīng)濟工作中遇到的各種矛盾、問題是否建立了協(xié)調(diào)機制，對協(xié)調(diào)的效果是否進行監(jiān)控； ?是否建立了相應的控制措施來確保各項經(jīng)濟目標和工作計劃的實現(xiàn)。經(jīng)濟與社會發(fā)展責任

?經(jīng)濟與社會發(fā)展責任是領導干部在經(jīng)濟社會發(fā)展中所承擔的決策、組織、協(xié)調(diào)的職責和義務。一是經(jīng)濟責任目標履行情況，包括上下級政府之間、各級政府與其直屬部門、單位之間簽定的經(jīng)濟責任目標是否可行以及完成情況；二是各項法定和約定的經(jīng)濟指標完成情況，包括經(jīng)濟社會全面、持續(xù)、可協(xié)調(diào)發(fā)展的生態(tài)環(huán)境指標等。審計人員應該關(guān)注的是領導干部是否落實科學的發(fā)展觀和正確的政績觀，各項經(jīng)濟責任目標和經(jīng)濟指標完成情況及其效果。

執(zhí)行政策的責任

?執(zhí)行政策責任是指領導干部在執(zhí)行國家經(jīng)濟政策、財經(jīng)法紀中應承擔的職責和義務。審計人員主要應該關(guān)注兩個方面：一是領導干部對國家制定和頒發(fā)的經(jīng)濟發(fā)展方面的政策是否領會，執(zhí)行到位？二是領導干部是否嚴格遵守國家財經(jīng)方針、政策和財經(jīng)紀律。

自我約束責任

?自我約束責任是指領導干部在遵守廉政規(guī)定和廉潔自律方面應承擔的職責和義務。包括領導干部對其所在地區(qū)、部門、單位在遵守財經(jīng)法紀和廉政規(guī)定中所采取的措施、制定的辦法等；領導干部個人遵守財經(jīng)法紀和廉政規(guī)定情況；領導干部家屬、親屬及身邊工作人員遵守財經(jīng)法紀和廉政規(guī)定情況。

直接責任

?直接責任是指領導干部對直接分管的經(jīng)濟工作或與自己分管工作有直接聯(lián)系以及在決策中施加重要影響的事項所應承擔的職責和義務。包括： ?

1、直接分管；

?

2、直接審批或簽批； ?

3、直接授意、指令； ?

4、施加重要影響；

?5、與自己分管工作有直接聯(lián)系。

《國有及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責

任審計暫行規(guī)定實施細則》對直接責任的規(guī)

定：

? 直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；

? 授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為； ? 失職、瀆職的行為；

? 其他違反國家財經(jīng)紀律的行為。間接責任：

?間接責任是指領導干部在經(jīng)濟工作中除承擔直接責任之外的領導和管理責任。?如: ?國有及國有控股企業(yè)領導人員在下述重大經(jīng)濟事項決策中，應根據(jù)其施加影響程度承擔相應的責任：

?企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益情況，是否造成重大經(jīng)濟損失； ?對外擔保、對外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序、風險控制措施及其對企業(yè)的影響情況；

?涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風險控制措施及其對經(jīng)營收益的影響；

?企業(yè)改組改制、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式以及對財務狀況的影響，是否造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失等。

?上述重大經(jīng)濟事項的決策是主要負責人直接拍板或不顧大多數(shù)的意志強行拍板的，即施加了主要影響，應承擔直接責任；如果是集體決策，少數(shù)服從多數(shù)，作為主要負責人則承擔領導和管理責任。

（二）經(jīng)濟責任審計的定義

1、含義： 經(jīng)濟責任審計是審計機關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理的需要，接受干部管理部門的委托，按照國家法律和有關(guān)規(guī)定，對黨政領導干部和國有企業(yè)領導人員任職期間應負經(jīng)濟責任的相關(guān)經(jīng)濟活動進行檢查，并作出客觀評價的一種監(jiān)督、鑒證和評價的活動。簡單地說，是對經(jīng)濟責任的承擔者履行經(jīng)濟責任情況的監(jiān)督、鑒證、評價活動。

2、經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的區(qū)別： ?1）、審計目的不同 ?2）、審計對象不同 ?3）、審計內(nèi)容不同 ?4）、審計程序不同 ?5）、審計方法不完全一致 ?6）、審計文書不同 ?7）、審計時間不同

3、經(jīng)濟責任審計的職能 ?經(jīng)濟監(jiān)督：

?領導干部經(jīng)濟責任審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督，即通過經(jīng)濟責任審計手段，監(jiān)督領導干部經(jīng)濟責任履行情況，是否依法行政、依法執(zhí)政。?經(jīng)濟鑒證（公證）：

?經(jīng)濟鑒證就是要通過審計，對領導干部及其所在部門、單位摸清家底、核實政績、查明問題、分清責任、規(guī)范行為，讓離任者離得“清清白白”，讓接任者接得“明明白白”。

經(jīng)濟評價：

?經(jīng)濟評價就是要通過審計領導干部的經(jīng)濟決策、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟社會發(fā)展、經(jīng)濟政策執(zhí)行、自我約束等經(jīng)濟責任履行情況，評價領導干部的經(jīng)濟決策能力、經(jīng)濟管理能力、執(zhí)行政策能力和自我約束能力。這是經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵職能。

經(jīng)濟責任審計的特點

四是高風險性。領導干部經(jīng)濟責任審計要對領導干部個人業(yè)績和廉政情況進行審計評價，若不能以充分的客觀事實為基礎，以審計工作底稿作支撐，只以被審計對象的述職報告作依據(jù)進行審計評價，審計人員將承擔難以估量的審計風險。

五是審計時間的跨期性。經(jīng)濟責任審計是以領導干部的任職時間作為審計時間，審計時間跨度大，一般都有三到五年，初始階段，審計跨度達十年以上。這給審計工作加大了難度，增加了審計風險

三、審計目標

?總目標：加強對領導干部的監(jiān)督管理，正確評價領導干部任期經(jīng)濟責任，促進領導干部勤政廉政，依法行政，保障國有資產(chǎn)保值增值。讓接任者接得明明白白，增強領導干部經(jīng)濟管理工作的透明度。?具體目標：

?摸清家底、核實政績、揭露隱患、界定責任、規(guī)范管理

經(jīng)濟責任審計的思路

一條主線

兩個關(guān)注

三項測試

四項評價

1、一條主線

?

就是摸家底、揭隱患、促發(fā)展。摸家底是基礎，揭隱患是核心，促發(fā)展是目標。

?

2、兩個關(guān)注 就是要重點關(guān)注企業(yè)在資產(chǎn)整合和重組過程中，有無人為造成國有資產(chǎn)流失和逃廢銀行債務這兩個方面的問題

3、三項測試

?就是對企業(yè)盈利能力、償債能力、發(fā)展能力進行測試，全面評估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

?

4、四項評價

一是評價企業(yè)會計信息的真實性，要害在于損益的真實性；

二是評價企業(yè)重大經(jīng)濟決策包括對外投資、對外借款、大額采購、對外擔保和重大股權(quán)變動等失誤造成的危害，關(guān)鍵在于是否有科學合理的決策程序，要害是決策失誤對企業(yè)造成的重大損失；

?三是評價企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況，重點在于回報率、不良資產(chǎn)比率、固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)等； ?

四是評價企業(yè)法人代表執(zhí)行國家有關(guān)法規(guī)和廉政規(guī)定的情況。

四、審計重點、內(nèi)容、方法 ?

（一）審計重點：

?以領導干部任職期間在經(jīng)濟工作中是否作為，作為的效果為立足點，以財政財務收支（資產(chǎn)、負債、損益）審計為基礎，以重大經(jīng)濟事項和重大經(jīng)濟活動為及“三權(quán)一廉”為主線，以經(jīng)濟決策責任、經(jīng)濟管理責任、經(jīng)濟與社會發(fā)展責任、執(zhí)行政策責任與自我約束責任為審計重點。?具體而言：

?

1、經(jīng)濟責任目標（主要經(jīng)濟指標）完成情況（發(fā)展責任）； ?

2、重大經(jīng)濟事項的決策、實施、效果（決策責任）；

?

3、財政財務收支（資產(chǎn)、負債、損益）真實、合法、效益情況（經(jīng)濟管理、執(zhí)行財經(jīng)政策責任）；

?

4、遵守財經(jīng)法紀和廉政規(guī)定情況（自我約束責任）。黨政領導干部審計的主要內(nèi)容

審計機關(guān)應圍繞領導干部所負經(jīng)濟責任的相關(guān)事項，根據(jù)干部管理部門的具體要求和領導干部所在地區(qū)（部門、單位）的實際情況以及可投入的審計力量來確定審計重點。

一般以被審計領導干部所在單位的財政財務收支為基礎，關(guān)注與社會經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)的重大經(jīng)濟事項和重要國有資產(chǎn)營運管理情況。重點審計以下部門：政府財政部門；政府機關(guān)財務管理部門；被審計領導干部分管或聯(lián)系的部門或單位；相關(guān)駐外機構(gòu)；相關(guān)重點企業(yè)；其他相關(guān)重要部門。

黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容

側(cè)重于任職期間的經(jīng)濟決策和宏觀經(jīng)濟管理活動的審計。

1、貫徹執(zhí)行國家重要經(jīng)濟政策情況，制定的有關(guān)經(jīng)濟政策有無與國家經(jīng)濟政策相矛盾或相抵觸的情況。

2、重大經(jīng)濟事項決策及實施效果（包括決策依據(jù)的合法性、決策內(nèi)容的科學性、決策程序的民主性、決策實施的效益性）。

3、所在地區(qū)財政收支和所在單位財務收支的真實合法性。

4、國民生產(chǎn)總值、財政收入、政府負債等經(jīng)濟指標的真實性及變化情況。

5、個人遵守財經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定情況。

（二）企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容

1、企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性；

1）應收款項、存貨和投資等各項準備及固定資產(chǎn)折舊的計提是否充分合理，有無少提、漏提。2）收入和成本費用的確認和核算是否符合會計準則和財務制度的規(guī)定，利潤計算是否準確，有無虛假盈虧、人為調(diào)節(jié)利潤的問題。

3）債權(quán)和債務是否真實存在、記錄完整、計價準確、有無高估債權(quán)或低估負債的情況。4）財務報表特別是合并會計報表是否按照企業(yè)會計準則和財務制度認真進行了填報，各項應披露事項是否進行了真實、全面的披露。

2、企業(yè)財務收支的合規(guī)性

? 企業(yè)收入確認和核算是否完整準確，是否合規(guī)，有無公款私存，私設“ 小金庫” 以及以個人帳戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保和出借帳戶等問題。

? 企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否合規(guī)，有無多列、少列或不列成本費用等問題，企業(yè)工資總額來源、發(fā)放、結(jié)余是否合規(guī)，企業(yè)負責人收入是否合理。

? 企業(yè)會計核算是否符合國家財務制度的規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負債、損益的確認標準和計量方法。

? 會計帳簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符，是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳等問題。

3、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況

企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況指企業(yè)領導人員任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，國有資產(chǎn)是否安全、完整、保值增值，對企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿κ钟兄匾绊懙取?/p>

4、重大經(jīng)濟決策及實施效果

1）企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，是否造成重大損失。

2）對外擔保、投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序、風險控制及對企業(yè)的影響等情況。

3）涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批程序、風險控制、經(jīng)營收益或損失情況。

4）改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務收支的影響情況等，有無造成企業(yè)損失和國有資產(chǎn)流失情況。5）企業(yè)收益分配情況。

6）出臺的與資金運作有關(guān)的文件、制度、政策等。

5、與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任制有關(guān)的

各項經(jīng)濟指標完成情況

?1）各項經(jīng)濟責任目標完成情況：包括上級主管部門下達的各項工作任務責任目標。?2）各項經(jīng)濟指標，包括財務指標完成情況（如償債能力指標、盈利能力指標、發(fā)展能力指標等）。

6、企業(yè)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況

?1）內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。?2）具體內(nèi)容：授權(quán)控制、分工控制、財產(chǎn)安全控制、業(yè)務記錄控制、業(yè)務流程控制、內(nèi)部審計等。

?3）關(guān)注：健全性測試（建立情況）； ? 符合性測試（執(zhí)行情況）。

7、廉政審計的主要內(nèi)容：

要圍繞領導干部所在單位或分管單位相關(guān) 項目及關(guān)聯(lián)單位的財政財務收支進行。（1）方法：

召開座談會、設立意見箱、公布聯(lián)系電話、征求有關(guān)單位（個人）意見、進行民主測評等。

（2）內(nèi)容：

1）查領導干部及其親屬是否長期借用單位公款未還或長期占用企業(yè)資產(chǎn)情況；

2）是否未經(jīng)批準擅自出國考察，或以出國考察為名公費出國旅游。查企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、出國考察計劃和目的、考察報告等。

3）任期個人所得情況。企業(yè)領導個人所得（含工資、福利、獎金、補貼等）是否符合國家有關(guān)規(guī)定，與職工均差是否合理，是否繳納個人所得稅；在下屬單位是否領取報酬、有無其他不正當所得。

4、有無用公款裝修私房情況；企業(yè)領導人是否用公款為自己購置商品房，分配給自己使用；有無不適當?shù)爻瑯藴恃b修辦公室、購置調(diào)換標準的小轎車等。

5、查領導干部有無利用職權(quán)收受和索取企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)以外

有關(guān)人員的禮金、回扣等賄賂問題。

6、查領導干部有無通過子女及親屬從事與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的經(jīng)營活動牟取私利的問題。

7、查領導干部有無轉(zhuǎn)移、挪用侵占企業(yè)資產(chǎn)為個人或小集體牟取私利的問題。

8、查與領導干部職務消費有關(guān)的支出（招待費、通訊費、交通費等）。

總之，應重點關(guān)注與領導干部職務消費有關(guān)的事項和個人收入情況。

（三）審計方法

?審計成果共享法（對財政財務收支審計）

?統(tǒng)計指標跟蹤法（對統(tǒng)計指標的生成和統(tǒng)計口徑進行跟蹤）?審計公告法（對廉政建設審計）?座談會法

?查閱會議紀要法（對重大經(jīng)濟決策）?其他常規(guī)審計方法

五、審計程序 ?審計委托

?審計實施（由審計部門獨立完成）?審計結(jié)果運用 審計委托

?

1、委托與計劃 ?

2、歸口委托 審計實施

?準備階段的工作

1、明確目的和任務

2、搞好審前調(diào)查

3、配備審計人員（審計組實行組長領導下的主審負責制）

4、編制審計方案

5、下達審計通知 審前調(diào)查的內(nèi)容

一、被審計領導干部 的基本情況：

1、被審計領導干部分管工作范圍及相關(guān)資料。

2、被審計領導干部的工作聯(lián)系點。

3、被審計領導干部兼職情況。

4、其他

同時，應當告知被審計的領導干部寫好任職期間的述職報告。

二、被審計單位的基本情況

1、被審計單位的業(yè)務性質(zhì)、隸屬關(guān)系、執(zhí)行財務制度情況、重大會計政策選用及變動情況。

2、有關(guān)經(jīng)濟責任目標（包括主要經(jīng)濟指標情況）。

3、重大經(jīng)濟事項決策及實施情況。

4、被審計單位的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。

5、被審計單位的經(jīng)營管理情況（提供財務報表資料等）

6、以前接受審計和其他檢查情況。

7、企業(yè)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易情況。

8、其他情況。

審前應當收集與審計項目有關(guān)的資料

1、法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；

2、銀行帳戶、會計報表及其其他有關(guān)資料；

3、重要會議記錄和有關(guān)文件；

4、審計檔案資料；

5、電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；

6、其他需要收集的資料。審計工作方案

1、審計工作目標

2、審計范圍（時間、單位）

3、審計對象

4、審計內(nèi)容與重點

5、審計組織與分工

6、工作要求

審計工作方案具有指導性。重要項目的審計工作方案應經(jīng)審計機關(guān)業(yè)務會議或聯(lián)席會議審定。審計實施方案

1、編制的依據(jù)

2、被審計單位名稱和基本情況

3、審計目標

4、重要性水平的確定和審計風險評估

5、審計范圍、內(nèi)容、重點及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法

6、預定的工作起止時間

7、審計組組長、成員及分工

8、編制的日期

9、其他相關(guān)內(nèi)容 審計實施階段的工作

1、開好進點會

2、進行審計公告

3、審計取證（內(nèi)部控制證據(jù)、書面和實物證據(jù)）

4、編制審計工作底稿

5、簽證

6、復核審計工作底稿 審計報告階段的工作

1、匯總審計資料

2、編制審計報告征求意見稿

3、征求意見

4、審計組對審計報告進行修改

5、審定審計報告

6、出具對外審計文書（審計報告、審計決定、審計結(jié)果報告及其他有關(guān)文書）

7、審計歸檔

審計組所在部門應對下列事項進行復

核，提出書面復核意見：

1、審計實施方案確定的審計目標是否實現(xiàn)；

2、事實是否清楚；

3、審計證據(jù)是否充分；

4、適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；

5、評價、定性、處理處罰是否恰當；

6、其他需要復核的事項。審計組組長的責任

審計組組長對其提出的審計報告的真實性和完整性負責；對審計工作底稿記錄的重大問題不予反映或不如實反映的，審計報告反映的問題嚴重失實的承擔責任。審計組所在部門負責人的責任

?審計組所在部門負責人對代擬的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定書、審計移送處理書的恰當性負責；對審計組提出的審計報告中記錄的重大問題隱瞞不報或不如實反映的，其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書反映的事實嚴重失實的承擔責任。審計結(jié)果運用

一、運用的主體：黨委、政府、干部監(jiān)督管理部門、上級主管部門、審計部門

二、審計部門如何運用審計結(jié)果

1、及時向有關(guān)部門部門報送審計結(jié)果

2、對審計中需要處理處罰的事項，依法進行處理處罰

3、對已經(jīng)審計過的資料，建立審計信息數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)審計服務。

4、對一段時期審計過的領導干部經(jīng)濟責任履行情況，形成綜合材料，為領導決策提供參考。審計中應處理好的幾個關(guān)系問題

?

1、重點評價與必須評價的關(guān)系；對重點事項重點評價是可以的，但有些事項不管是否有問題都要評價，如個人廉潔的問題。

?

2、回避風險與必須承擔風險的關(guān)系：不要因為有審計風險而對有關(guān)事項進行回避。?

3、寫實與審計中必須發(fā)表意見的關(guān)系

?

4、抓重點與文件規(guī)定的關(guān)系（就審計對象而言）。?

5、重點審計內(nèi)容與必須審計內(nèi)容的關(guān)系

6、審計什么評什么與審出什么評什么的關(guān)系 ?

7、局部評價與整體評價的關(guān)系

?

8、查問題與經(jīng)濟責任履行情況的關(guān)系 審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題： ?經(jīng)濟決策方面的主要問題：一是脫離實際情況，盲目決策。有的建設項目不符合立項條件，無資金來源，擅自上馬，采取違規(guī)舉債、挪用國家專項資金以及亂集資攤派等方式籌措資金，加重了企業(yè)和人民群眾負擔。二是違背政策法規(guī)，非法決策。審計發(fā)現(xiàn)一些地方政府違反財經(jīng)法規(guī)，變相制定招商引資等稅費優(yōu)惠政策，一些高校違背國家政策法規(guī)頒發(fā)收費文件，加重了學生及家長的負擔。三是違反工作程序，擅自決策。有的項目在決策前未經(jīng)過可行性論證，不履行法定程序，導致?lián)p失浪費。四是違反民主原則，獨斷決策 ?被審計單位財政財務收支方面的問題: 偷漏稅費、擠占挪用專項資金、招待費嚴重超標、濫發(fā)錢物、以不合法合規(guī)票據(jù)列支、私設“小金庫”、“三亂”等。

?個人主要存在貪污挪用、權(quán)錢交易、行賄受賄、請客送禮、私費公報、公款私分等問題。

六、審計文書

1、審計委托書

2、審計方案

3、審計通知書

4、述職報告

5、審計公告

6、審計工作底稿和審計日記

7、審計報告

8、審計結(jié)果報告 審計委托書

審計委托書的要素：

1、標題

2、發(fā)文委托機關(guān)全稱

3、文號

4、受托審計機關(guān)全稱

5、審計依據(jù)

6、委托審計內(nèi)容

7、委托審計要求

8、委托單位公章

9、時間

10、主題詞

述職報告的格式

述職報告 ***（審計機關(guān)全稱）主要內(nèi)容：

1、職責范圍

2、經(jīng)濟責任履行情況

3、應負主管責任和直接責任的問題和原因

4、其他需要說明的事項

? ****（被審計人簽章）

年 月 日 經(jīng)濟責任審計公告

根據(jù) ****和***號審計委托書，**決定派出審計組，自 年 月 日起對**單位***（被審計人姓名、職務）年 月 日至 年 月 日的任期經(jīng)濟責任進行審計。

懇請社會各界知情人士給予支持配合、實事求是地、負責地提供和反映情況。

意見箱設在**** 聯(lián)系電話：**** 審計組辦公地點：**** ***經(jīng)濟責任審計組

年 月 日 審計日記

1、含義：它是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。

2、要素：

1）審計項目名稱 2）審計人員姓名 3）審計分工

4）實施審計的日期 5）審計工作具體內(nèi)容 6）索引號 7）頁次

3、審計日記的具體內(nèi)容 1）審計事項的名稱

2）實施審計的步驟和方法

3）審計查閱的資料名稱和數(shù)量

4）審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果 5）其他需要記錄的情況

4、注意：

1）審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄。

2）審計人員同時承擔多個審計事項，應在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔同一審計事項，應在各自的日記中分別記載。

3）對被審單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，應在此基礎上編制審計工作底稿。審計工作底稿

審計工作底稿應當附有審計證據(jù)。

審計證據(jù)對應多個審計工作底稿時，應當將審計證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿上予以注明。審計報告

一、含義：審計報告是審計部門實施審計后，對被審計單位的財政財務收支和其他經(jīng)濟活動的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書。

二、基本要素：

1、標題，統(tǒng)一表述為“審計報告”。

2、編號，為“***年第*號”。

3、被審計單位名稱。

4、審計項目名稱。

5、內(nèi)容

6、出具單位，即派出審計組的審計機關(guān)

7、簽發(fā)日期

三、審計報告的內(nèi)容（征求意見稿）

（一）基本情況

1、審計依據(jù)，即法律、法規(guī)等的具體規(guī)定。

2、被審計單位和被審計責任人的基本情況。包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、財政財務隸屬關(guān)系、財政財務收支狀況、被審計責任人分管工作職責范圍。

3、被審計單位的會計責任，一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關(guān)的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。

4、實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式、審計實施的起止時間。

審計范圍應說明時間范圍、涉及審計的單位范圍等。

（二）、經(jīng)濟責任履行情況及審計評價意見。

即根據(jù)不同的審計目標，以審計結(jié)果為基礎，對被審計責任人任職期間經(jīng)濟責任履行情況發(fā)表評價意見。

發(fā)表評價意見應運用審計人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)、情節(jié)等因素。

審計機關(guān)只對所審計的事項發(fā)表評價意見，對未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或標準不明確、超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計意見。

（三）、審計查出的主要問題與責任界定

對審計查出的問題進行定性和責任界定，并提出處理、處罰的意見以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)。

（四）、審計建議。審計報告（對外文書）

（一）基本情況：

1、審計依據(jù)，即法律、法規(guī)等的具體規(guī)定。

2、被審計單位的基本情況。包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、財政財務隸屬關(guān)系、財政財務收支狀況。

3、被審計單位的會計責任，一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關(guān)的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。

4、實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式、審計實施的起止時間。

審計范圍應說明時間范圍、涉及審計的單位范圍等。

?

（二）、財政財務收支情況及審計評價意見

財政財務收支審計情況，并根據(jù)不同的審計目標，以審計結(jié)果為基礎，對被審計單位財政財務收支的真實、合法效益情況發(fā)表評價意見。

（三）、審計查出的主要問題及處理意見

對審計查出的問題進行定性、處理，提出法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)。

（四）必要時，可以向被審計單位（部門、地區(qū)）提出改進財政、財務收支管理的意見和建議。審計結(jié)果報告

?

1、基本情況與領導干部的職責范圍

?

2、經(jīng)濟責任履行情況（包括主要工作業(yè)績，存在的應負主管責任和直接責任的問題）?

3、評價意見 第八個主題：

審計評價

1、審計評價原則

2、審計評價內(nèi)容與指標

3、評價方法 評價的原則 ?

1、相關(guān)性原則 ?

2、重要性原則 ?

3、客觀性原則 ?

4、全面性原則 ?

5、謹慎性原則

?

6、經(jīng)濟效益與社會效益、短期效益與長期效益并重的原則 企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容與指標

一、內(nèi)部控制評價：

1、健全性（內(nèi)部控制建立情況）。

2、有效性（符合性測試其執(zhí)行情況）。

二、會計信息評價：

1、差錯率（分別算出資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、利潤4項差錯率。差錯率=[調(diào)增額+調(diào)減額]/審計金額×100%）。

2、失真等級（差錯率<5%=真實；差錯率<=5%-10%為基本真實；差錯率>10%為不真實。此外，還應根據(jù)失真的性質(zhì)和產(chǎn)生的影響，對定量評價進行修正，作出客觀評價。

三、資產(chǎn)質(zhì)量評價：

1、總資產(chǎn)報酬率（=[利潤總額+利息支出]/平均總資產(chǎn)×100%。平均總資產(chǎn)=[期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn)]/2，下同。該指標用于評價企業(yè)資產(chǎn)營運效益）。

2、不良資產(chǎn)比例（=年末不良資產(chǎn)/年末總資產(chǎn)）。

3、經(jīng)營虧損掛帳比率（=經(jīng)營虧損掛帳/年末所有者權(quán)益總額×100%）。

4、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）（=銷售收入/平均總資產(chǎn)，評價企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量和利用效率）。

四、重大決策評價：

1、投資回報率（全資公司投資回報率=被投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加[減少]額/投資本金；控股公司匯報率=按權(quán)益法計算的投資收益（虧損）/投資本金；其他項目匯報率=收到投資收益（虧損）/投資本金。要重點關(guān)注任期內(nèi)新增投資回報。

2、對外擔保、借款等損失率（=損失金額/擔保或借款額）

五、遵紀守法評價：

1、違規(guī)行為金額（萬元）：分清企業(yè)領導人員應承擔的直接責任和主管責任。

2、損失浪費行為金額：分清企業(yè)領導人員應承擔的直接責任和主管責任。

3、個人經(jīng)濟問題（萬元）：指貪污、受賄、挪用、私分等經(jīng)濟犯罪問題。

六、獲利能力評價：

1、凈資產(chǎn)收益率（=凈利潤/平均凈資產(chǎn)，是評價企業(yè)資本經(jīng)營效益的核心指標）。

2、銷售（營業(yè)）利潤率（=銷售[營業(yè)]利潤/銷售[營業(yè)]收入，評價企業(yè)主營業(yè)務的獲利能力）。

3、國有資本保值增值率（=期末國家所有者權(quán)益/期初國

家所有者權(quán)益。出現(xiàn)下列情況，不計算保值增值率：）

1）年初權(quán)益為負值，年末權(quán)益為正值，完成情況視同增值； 2）年初權(quán)益為正值，年末權(quán)益為負值，完成情況視同減值；

3）年初年末權(quán)益均為負值，年末權(quán)益大于年初權(quán)益的，完成情況視同增值； 4）年初年末權(quán)益均為負值，年末權(quán)益小于年初權(quán)益的，完成情況視同減值。

七、償債能力評價：

1、資產(chǎn)負債率（=負債總額/資產(chǎn)總額。評價企業(yè)負債水平的綜合指標。

2、已獲利息倍數(shù)（=[利潤總額+利息支出]/利息支出）：評價企業(yè)償債能力的強弱。

3、流動比率（=流動資產(chǎn)/流動負債）：評價企業(yè)償還債

務利息的能力。

八、發(fā)展能力評價：

1、銷售（營業(yè)）增長率：本年銷售（營業(yè)）增長額/上年銷售（營業(yè)）額，評價企業(yè)成長狀況和發(fā)展能力。

2、資本積累率：本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益。評價企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ΑＴu價的方法 ?

1、寫實法

?

2、指標對比法 ?

3、責任區(qū)分法

結(jié)束