第一篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)稽查預(yù)案(各稅種)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)稽查預(yù)案

房地產(chǎn)開發(fā)周期長、環(huán)節(jié)多，涉及的稅收問題也較多。隱匿收入、虛增成本等問題，單純的就賬論賬難以查深查透，需要從外圍入手，研究一個項目從取得土地到銷售完成的全部環(huán)節(jié)，從開發(fā)流程、資金流向、權(quán)屬登記等各方面，運用建安成本分析控制、利潤率控制、實際投資額與投資概算差額控制、大額資金支付控制等方法找準疑點，采用實地檢查與詢問調(diào)查相結(jié)合、賬內(nèi)檢查與外調(diào)相結(jié)合的方法，全面審核開發(fā)項目的收入和成本費用支出的真實性和準確性。為提高檢查效率，增加稅務(wù)稽查針對性，特制定本預(yù)案。

一、查前準備

（一）首先通過稅收征管信息系統(tǒng)了解企業(yè)辦理稅務(wù)登記的基 本情況，了解企業(yè)檢查期限內(nèi)的申報納稅情況，查看稽查部門以前年度檢查檔案，掌握以前年度稅務(wù)檢查情況。

（二）要求被查單位提供有關(guān)資料。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，除 調(diào)遣取企業(yè)賬簿憑證外，還要求其提供如下文件、證明材料和有關(guān)資料，以初步了解企業(yè)情況：、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)章程、納稅申報表、以前年度檢查報告表

6、減免稅批準文件

7、發(fā)票存根、收據(jù)、合同： 如征地合同、搬遷合同、基礎(chǔ)設(shè)施合同、設(shè)計合同、勘察合同、建安合同、分包合同、配套設(shè)施合同、銷售合同等、自用房產(chǎn)的房產(chǎn)證、土地使用證、開發(fā)項目的國有土地使用權(quán)證、發(fā)改部門簽發(fā)的項目批準計劃書、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證

15、建設(shè)工程開工許可證

16、建設(shè)規(guī)劃平面圖

17、工程預(yù)算及決算報告

18、銷售平面圖

19、商品房屋預(yù)售許可證

20、銷售面積明細表

21、回遷安置房屋面積明細表及回遷安置具體實施方案

22、配套工程和物業(yè)管理具體實施方案

23、人員資料。

（三）整理核實有關(guān)資料，必要時可到發(fā)改、規(guī)劃、土地、建設(shè)、住建等部門進行調(diào)查核實，如到建設(shè)核實開發(fā)產(chǎn)品竣工驗

收的建筑面積、到住建部門核實房屋產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)。

（四）掌握企業(yè)會計核算程序，尤其是取得售房預(yù)收款、預(yù) 收賬款提繳納營業(yè)稅、結(jié)轉(zhuǎn)收入成本利潤等環(huán)節(jié)的時點方法流程，開發(fā)間接費用的歸集分配方法?？梢酝ㄟ^查看企業(yè)資金收支、稅 金費用計提等的會計分錄，詢問企業(yè)財務(wù)人員等方法，了解會計 核算方法和流程。

（五）理順對企業(yè)財務(wù)人員的詢問內(nèi)容： 1、是否有下屬非獨立核算的建筑企業(yè)，2、是否存在多種經(jīng)營行為，3、所查年度開發(fā)項目名稱、地點、建筑面積及可售面積，4、所查年度房屋銷售情況

5、是否有聯(lián)營開發(fā)房地產(chǎn)的情況、是否有房屋出租行為

7、是否有自建自用的房產(chǎn)

8、以房抵債、贈與等情況中國

9、基準房價 房屋銷售方式：如分銷、包銷、回購、還本等

二、分稅種確定檢查重點

（一）營業(yè)稅方面、營業(yè)稅計稅收入的檢查。主要審核：

“預(yù)收賬款”、“主 營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)付款”等往來賬科 目以及“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、及部分費用類 科目、納稅申報表等，重點注意：①已提稅金是否全額繳納；②將銷售合同與預(yù)收賬款科目進行核對，看有無將部分房款直接計入經(jīng)營收入面未提營業(yè)稅的情況；③代收代付款費用有無交稅； ④將合同與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款核對，看有無以房抵債或抵工程 款、置換房產(chǎn)，商品房出租、合作建房等情況；⑤如有代建合同，關(guān)注四個條件是否符合；⑥將房屋銷售圖紙與銷售合同和預(yù)收賬款明細賬進行核對，如有必要進行實地察看、看已銷售房屋收入 是否全額入賬，⑦關(guān)注企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來情況；⑧安置過程中的 超面積款的核算情況及將不動產(chǎn)作為股利分配或贈送不動產(chǎn)等視 同銷售行為。注意其他各種特殊業(yè)務(wù)，如換購房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項 目、參建聯(lián)建、合作建房、拆遷補償（安置）、以投資名義轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所有權(quán)實為出租等行為是否按規(guī)定足額納 稅。

（二）企業(yè)所得稅方面

企業(yè)所得稅是檢查的重點稅種，應(yīng)根據(jù)國稅發(fā) [2009]31 號的 規(guī)定（注意與國稅發(fā) [2006]31 號的銜接與區(qū)別），逐條逐項檢查。、銷售收入實現(xiàn)、確認的檢查。房地產(chǎn)企業(yè)不管以什么方式 銷售，銷售的實現(xiàn)必須以完工產(chǎn)品為前提，完工的標準：竣工證 明已報房地產(chǎn)管理部門備案；或已開始投入使用；或已取得了初 始產(chǎn)權(quán)證明。針對稽查準備階段調(diào)查掌握的情況，通過查看銷售 部門臺賬，清點發(fā)票存根聯(lián)，審閱房產(chǎn)購銷合同，查看“主營業(yè) 務(wù)收入”賬戶等，核對分析判斷會計人員是否按以上規(guī)定確認收 入。、銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入納稅調(diào)整的檢查。企業(yè)銷售 未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率，分季（或 月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3、視同銷售的檢查。查看銷售平面圖，核對銷售合同，上門 抽查未售部分，看企業(yè)有無將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福 利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其 他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為。、開發(fā)產(chǎn)品成本的檢查。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的成本核算復(fù) 雜，盡管周期較長，應(yīng)實行全查法。開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本主要有 土地征用費及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ) 設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費。稽查人員在查看 “存 貨（開發(fā)產(chǎn)品）”、“生產(chǎn)成本（開發(fā)成本）”等會計事項的基 礎(chǔ)上，尤其注意：①土地成本的構(gòu)成。通過有關(guān)渠道，了解被查 單位土地來源。通過政府拍賣取得的，核實拍賣成交價及支付方

式、支付單位等情況；征用集體土地而取得的，查閱相關(guān)征用文件核實征地費的真實性，有否超范圍列支；通過政府舊城改造，出讓土地方式取得，查閱相關(guān)拆遷、出讓文件，核實拆遷費用的 真實性，有否利用非拆遷人員的身份證或虛構(gòu)拆遷單位協(xié)議，列 支拆遷補償費的情況；通過原工業(yè)用地變更為商業(yè)用地（包括合 作單位地塊）取得，核實地塊的歷史成本，有否評估重置價值入賬。②建筑成本。通過查閱建筑合同，了解總承包及分包施工單

位的預(yù)算造價等情況；檢查原始憑證核對材料發(fā)票和建筑發(fā)票的 有效性，有否假發(fā)票、外地發(fā)票、票款單位不符、白條或收據(jù)代替發(fā)票等情況；檢查暫估成本的合理性，房地產(chǎn)企業(yè)往往以決算 報告尚未通過為理由，完工后仍然拖欠施工單位工程款，而在結(jié) 算銷售成本時過高的暫估成本。③建設(shè)期間接費用。開發(fā)產(chǎn)品建 造過程中發(fā)生的各項支出，當(dāng)期實際發(fā)生的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則計入成本對象。通過查看原始憑證檢查費用的真實性、合法性和有效性，有否與開發(fā)項目無關(guān)的費用，有否非當(dāng)期實際 發(fā)生的費用，設(shè)計費用、勞務(wù)費用的真實性是檢查重點；檢查費 用在各項目之間分配是否合理，有否故意多分配先完工項目成本。④產(chǎn)品的單位成本。屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無 償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。屬于營利性 的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā) 產(chǎn)品進行處理。、銷售成本的檢查。已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當(dāng)期已實 現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。應(yīng)檢查企業(yè)是 否按照規(guī)定正確結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，這里主要是通過計算的單位成本 與實際銷售結(jié)轉(zhuǎn)或留存單位成本比較后來判斷是否多列成本，少 計利潤。、其他納稅調(diào)整事項的檢查。其他納稅調(diào)整事項難以一一列 舉，可按企業(yè)所得稅匯算清繳表有關(guān)納稅調(diào)整事項，結(jié)合會計事 項檢查進行對應(yīng)分析，在表上有顯示數(shù)據(jù)的，需查明具體內(nèi)容，核對調(diào)整數(shù)據(jù)是否正確；在表上沒有顯示數(shù)據(jù)的，對經(jīng)常性發(fā)生項目必須通過查看相應(yīng)的會計賬戶和分錄加以證實。特別注意長 期投資和投資收益，有長期投資的應(yīng)查明有否以不動產(chǎn)等實物投 資，有否按公允價值作納稅調(diào)整；查看被投資單位報表，是否存

在已分利潤而未到賬的等。

（三）個人所得稅方面、審核固定資產(chǎn)明細賬及原始憑證，看有無以企業(yè)資金為投 資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消 費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出有無按規(guī)定代扣代繳個 人所得稅。、審核“管理費用”、“財務(wù)費用”、“開發(fā)成本”、“待 攤費用”、“預(yù)提費用”等科目及原始憑證，看有無發(fā)放獎金、支付集資利息、為個人投保、發(fā)放董事獎金、補貼或支付勞務(wù)報 酬等未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。、審核“應(yīng)付職工福利費”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付股利” 等科目及原始憑證，看有無發(fā)放補貼、買物、股利等未按規(guī)定代 扣代繳個人所得稅。

（四）房產(chǎn)稅方面

通過資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”項目檢查，搜索所有不動產(chǎn)資產(chǎn)，通過收入類“其他收入”、“營業(yè)外收入”搜索“租賃收入”。審核“固定資產(chǎn)”、“在建工程”明細賬及房屋產(chǎn)權(quán)證明等，關(guān)

注房產(chǎn)投入使用時間、評估情況（有無按評估增值后的價值申報 納稅）；已交付使用的房產(chǎn)有無暫估入賬，按規(guī)定申報交納房產(chǎn) 稅；商品房自用、出租、出借有無按規(guī)定申報納稅；構(gòu)成房產(chǎn)價 值的部分附屬設(shè)備如暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等高務(wù)；各 種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電 訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機、過道、曬臺等有無按規(guī)定申報納 稅、應(yīng)計入的土地價值是否轉(zhuǎn)出等等。重點審核固定資產(chǎn)房產(chǎn)原

值，房屋出租租金收入、開發(fā)產(chǎn)品的出租收入，已交付使用掛 “在 建工程”房屋，無租使用的房屋，與免稅共同使用的房屋有無未 繳或少繳房產(chǎn)稅情況。

（五）城鎮(zhèn)土地使用稅方面

通過資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”科目，搜索所有不動產(chǎn)資產(chǎn)，以及 查閱城鎮(zhèn)土地使用證等情況，重點檢查審核、實際占用的土地面 積，其包括有土地使用證的、無土地使用證，但有征地批準文件 的、既無土地證的，又無征地批準文件的；、免稅土地，包括開 山填海土地和改造的廢棄土地；、已征用未開發(fā)的占用的土地，未銷售的商品房占用的土地有無未繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅情 況。

（六）印花稅方面

房地產(chǎn)開發(fā)涉及的合同主要有：土地使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓合同、勘察設(shè)計合同、材料購銷合同、建筑安裝工程承包分包合同、商 品房預(yù)售（銷售）合同、借款合同、租賃合同等，查看征管系統(tǒng)，看企業(yè)印花稅稅種設(shè)置、申報是否齊全，有無將性質(zhì)相似的憑證 誤用稅目稅率，有無從低適用稅率貼花，有無將應(yīng)按比例稅率征 稅的憑證按定額元計稅貼花等問題。

（七）土地增值稅方面、預(yù)繳部分是否已正確繳納。、符合清算條件納稅人是否按規(guī)定向主管地稅部門進行土地 增值稅清算申報。

（八）契稅方面、以協(xié)議方式取得出讓土地的，是否將土地出讓金、土地補 償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市 政建設(shè)配套費等總額作為契稅的計稅依據(jù)。、以競價方式取得出讓土地的，其契稅計稅價格是否包括市政建設(shè)配套費以及各種補償費用。

3、以出讓方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的，是否繳納了契稅。

4、減免土地出讓金是否按差額繳納了契稅；分期支付土地出讓金的是否按合同規(guī)定總價款繳納契稅；

三、檢查方法

采取詢問、審查賬簿及實地察看相結(jié)合，必要時可外調(diào)有關(guān) 單位。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般項目跨期長，檢查工作量大，應(yīng)確定 以審核賬簿憑證及相關(guān)資料為主，實地察看、詢問為輔的檢查方 式。仔細審核涉稅相關(guān)賬戶的明細分類賬，及相關(guān)合同、預(yù)決算 書、房屋銷售圖紙等，對大宗業(yè)務(wù)往來及重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)抽查其記 賬憑證和原始憑證。抽查某一單項工程，對照施工設(shè)計圖、工程 決算審計報告看是否有虛增成本現(xiàn)象，必要時委托工程方面的專

業(yè)人員審核。

1、收入主要注意以下幾個方面：①將預(yù)收的售房款收入放在 其他公司銀行賬戶上隱瞞收入體外循環(huán)，或者將部分收入核算混 入其他他往來賬戶偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；②有的企業(yè)項目滾 動開發(fā)，雖然房屋已全部售完，但不按時進行工程結(jié)算，收入一 直掛在“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”上，不結(jié)轉(zhuǎn)收入；③價外費 用或代收費用。

2、成本的組成的合法性、真實性和成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性。主要 注意利用關(guān)聯(lián)建筑公司多開發(fā)票 加大成本問題，重點查以下幾個方面：①查資金流：特別強調(diào)發(fā)票與實際付款情況進行比對檢查，對單張發(fā)票在10 萬元以上和單個單位年度入賬額在 100 萬元以上 的情況應(yīng)進行重點核實；與收到款項的單位核對，看是否反映在 賬上，沒有或不符必須采集證據(jù)；是否有現(xiàn)金實物等返回經(jīng)辦人 員，如有必須采集證據(jù)，提供案源；是否通過第三方賬戶轉(zhuǎn)賬，或?qū)①~戶借給他人使用。②查業(yè)務(wù)真實性：發(fā)生的建筑、購買材 料等業(yè)務(wù)是否真實；取得的發(fā)票中有無假票。③查匹配：成本結(jié) 轉(zhuǎn)和項目完工、銷售收入是否匹配、合理。

3、費用是否和生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，是否真實。主要注意以下幾個方面：①列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用。②報銷企業(yè)股東的個人和 家庭生活費用。如個人的電話費、水電費、交通費、餐飲費、家 用電器、服裝、高檔消費品等。③發(fā)生的辦公用品、會議費、差 旅費等費用沒有明細清單或相應(yīng)記錄，是否存在虛列行為。

第二篇：房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查技巧的各稅種檢查

房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查技巧的各稅種檢查

一、營業(yè)稅

1、采用預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，有無不按預(yù)售收入（含定金）繳納營業(yè)稅，不申報或者少申報稅款的現(xiàn)象。

2、采用“還本”方式銷售商品房時，是否是扣除“還本”的收入再申報納稅。

3、銀行按揭款收入有否申報納稅，有否掛于往來帳如“其他應(yīng)付款”不作預(yù)收帳款申報納稅。

4、以房換地的，在房產(chǎn)移交使用時有否視同銷售不動產(chǎn)申報納稅。

5、開發(fā)商以房產(chǎn)補償給拆遷戶的，是否按規(guī)定申報繳納計征營業(yè)稅。

6、以房產(chǎn)作為利潤分配給合作各方，在房產(chǎn)移交使用時有否視同銷售不動產(chǎn)申報納稅。

7、房產(chǎn)公司在銷售不動產(chǎn)過程中收取的價外費用如管道煤氣開戶費等有否申報納稅。

8、將房產(chǎn)、土地等不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)抵債轉(zhuǎn)讓給其他單位或被法院拍賣的房產(chǎn)，有否視同銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)申報納稅。

9、開發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位出租，其取得的租金收入有否申報納稅。

10、開發(fā)商聘請境外企業(yè)進行設(shè)計、施工、監(jiān)理、銷售策劃、代銷包銷等業(yè)務(wù)，如這些境外企業(yè)在境內(nèi)既沒有經(jīng)營機構(gòu)，又沒有代理人的情況下，開發(fā)商有否代境外企業(yè)扣繳有關(guān)營業(yè)稅。

11、因受讓方違約而從受讓方取得的違約金、賠償款、利息收入是否并入營業(yè)額中申報納稅。

12、銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的房屋價格是否合理。

13、單位將不動產(chǎn)無償贈與他人有否視同銷售不動產(chǎn)申報納稅。

14、納稅人轉(zhuǎn)讓在建項目是否按規(guī)定申報納稅。

15、企業(yè)以房屋對外投資入股，在轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時有否申報納稅。

16、以不動產(chǎn)投資入股取得固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險的，是否按“租賃業(yè)”申報營業(yè)稅。

17、以無形資產(chǎn)投資入股后又轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓時有否申報納稅。

18、拍賣、被拍賣應(yīng)稅的無形資產(chǎn)，有否申報納稅。

19、以應(yīng)稅的無形資產(chǎn)投資入股，不參與被投資企業(yè)的利潤分配，不共擔(dān)投資風(fēng)險，其取得的實物或其他（包括取得固定利潤）補償收入有否申報納稅。

20、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收取的價外費用（如培訓(xùn)費、辦證費等）有否申報納稅。

二、土地增值稅

檢查是否存在轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入未按規(guī)定繳納土地增值稅的情況。重點檢查：

1、未竣工清算項目是否按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅，竣工清算后是否按規(guī)定期限到地方主管稅務(wù)機關(guān)匯算清繳。

2、申報計征土地增值稅的收入額是否包括包括貨幣收入、實物收入、其他收入等全部收入。

3、申報的扣除項目是否符合稅法規(guī)定，其中：

（1）納稅人在已征用和拆遷好的土地上進行開發(fā)的，這部分土地的拆遷補償費是否又做重復(fù)扣除？

（2）納稅人的行政管理部門（總部）為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，是否作為開發(fā)間接費用直接扣除而不作為房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除

（3）在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，計入有關(guān)房地產(chǎn)成本的利息支出是否已作為房地產(chǎn)開發(fā)成本計算扣除，而在計算房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除時又重復(fù)計算？

（4）房地產(chǎn)開發(fā)費用，是否在“利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額 房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%”以內(nèi)計算扣除。凡不能按房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用是否按“（取得土地使用權(quán)所支付的金額 房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%”以內(nèi)計算扣除。

（5）在扣除與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金時，對已計入管理費用的印花稅是否重復(fù)扣除。

（6）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人是否按《細則》第七條

（一）、（二）項規(guī)定（即取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本）計算的金額之加計20%的扣除。

4、增值額的計算，適用稅率、應(yīng)納稅額是否正確

三、房產(chǎn)稅

1、有否將生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn)、出租房產(chǎn)與免稅的房產(chǎn)混淆，未按規(guī)定申報納稅。

2、免稅房產(chǎn)改變用途轉(zhuǎn)為應(yīng)稅房產(chǎn)后，是否按規(guī)定申報納稅。

3、新建的房屋應(yīng)從建成或使用的次月起計算繳稅，檢查時應(yīng)注意：（1）自行建造的應(yīng)稅房產(chǎn)交付使用后，有否長期掛“在建工程”帳，既不辦理竣工結(jié)算，也未申報繳納房產(chǎn)稅。

（2）固定資產(chǎn)未入帳，但已辦理了工程結(jié)算或已實際使用的房產(chǎn)是否按時繳納了房產(chǎn)稅。

（3）企業(yè)新建房產(chǎn)未驗收，但已交付使用，是否僅就轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳部份繳納了房產(chǎn)稅，而對留在“在建工程”帳的部分未申報納稅。

4、已辦房改手續(xù)的職工住宅，固定資產(chǎn)帳未改變、仍提固定資產(chǎn)折舊的，有否繳納了房產(chǎn)稅。

5、新建辦公樓、招待所，有否把內(nèi)部照明設(shè)施裝修工程另設(shè)帳核算，未并入固定資產(chǎn)房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

6、企業(yè)將房產(chǎn)、車庫、倉庫出租取得租金收入的，是否仍原值繳納房產(chǎn)稅。

7、有否將與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或不單獨計算價值的配套設(shè)施（如暖氣、下水管等）從房產(chǎn)原值剝離出來，少繳房產(chǎn)稅。

8、對原有房屋進行改建、擴建后，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算的部分是否按規(guī)定增加了房屋原值，計繳了房產(chǎn)稅。

9、對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房是否按規(guī)定計繳房產(chǎn)稅。

四、土地使用稅

1、已征用未開發(fā)的土地是否也按規(guī)定申報繳納土地使用稅。

2、未銷售的商品房占用的土地是否繳納了土地使用稅。

五、印花稅

各類購銷合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、借款合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是否按規(guī)定貼花。

六、企業(yè)所得稅

（一）收入檢查要點：

1、開發(fā)產(chǎn)品出售后是否嚴格按照稅法規(guī)定的六大原則確認收入的實現(xiàn)。

2、發(fā)生下列行為是否按照稅法規(guī)定確認收入和利潤：

（1）將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；

（2）將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；

（3）將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資以及分配給股東或投資者；

（4）以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；

（5）以開發(fā)產(chǎn)品換取其他事業(yè)單位、個人的非貨幣資產(chǎn)。

3、代建工程、提供勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，是否按照完工百分比法確認收入的實現(xiàn)。

4、代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)約的材料、下腳料、殘料留歸企業(yè)所有的，是否按公允價確認收入。

5、客戶放棄的購房定金有否及時轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。

6、商品房售后服務(wù)收入，如代客裝修、清潔等取得的收入有否作其他業(yè)務(wù)收入。

（二）稅前扣除項目檢查要點

1、是否準確區(qū)分期間費用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷售成本的界限，有無人為加大投資概算，有否虛列、重列有關(guān)的成本、費用。

2、土地征用及拆遷補償費、公共設(shè)施配套費是否按成本對象進行歸集，是否將成本對象完工后實際發(fā)生的費用全部計入當(dāng)期銷售成本。

3、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，同一企業(yè)有多個房產(chǎn)開發(fā)項目，其發(fā)生的成本、費用能否劃分清楚，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本與費用時是否與收入相匹配，有無匯雜其他未結(jié)轉(zhuǎn)收入項目的成本、費用；有無多計開發(fā)產(chǎn)品單位工程成本和已售商品房面積。

4、為開發(fā)產(chǎn)品公共部分、共用設(shè)施設(shè)備維修計提的維修基金余額是否作納稅調(diào)整。

5、是否將非本期的費用計入當(dāng)期費用，成本對象建造過程中發(fā)生的單項或單位工程報廢或損毀是否作為財產(chǎn)損失直接稅前扣除。

6、是否將未結(jié)轉(zhuǎn)入銷售收入的預(yù)收款所涉及到的營業(yè)稅及附稅一并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期銷售稅金，有否重復(fù)列支稅金。

7、“廣告費”、“業(yè)務(wù)宣傳費”、“壞帳損失”、“業(yè)務(wù)招待費”等期間費用是否按規(guī)定的范圍和標準進行扣除，是否存在為規(guī)避扣除比例的限制而將上述費用部分計入開發(fā)成本的情況。

8、賄賂等非法支出，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金是否已作納稅調(diào)整。

9、有否在稅前扣除與收入無關(guān)的支出，如債權(quán)擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償，企業(yè)負責(zé)人的個人消費、代扣個人所得稅等等。

10、各項跌價準備金、投資減值準備是否已作納稅調(diào)整。

11、實行計稅工資的企業(yè)，是否按月人均工資800元進行稅前扣除；工資費用實行工效掛鉤的企業(yè)，工資計提是否符合有關(guān)部門批準的比例。當(dāng)年按規(guī)定計提的工資未發(fā)放完畢的，余額是否已調(diào)增應(yīng)稅所得。

12、納稅人計提的以前應(yīng)提未提、應(yīng)攤未攤的費用是否已作納稅調(diào)整。

13、捐贈的扣除是否符合稅法規(guī)定，有否將納稅人直接向受贈人的捐贈、非公益、救濟性捐贈以及各種贊助支出在稅前扣除，虧損企業(yè)的公益救濟性捐贈是否作納稅調(diào)整。

14、未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)以及臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，是否也計提了折舊。

15、為房地產(chǎn)開發(fā)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，是否計入有關(guān)房地產(chǎn)的成本。

16、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，是否已作納稅調(diào)整。

17、納稅人對租入的固定資產(chǎn)的改良支出，是否在租賃期內(nèi)平均分攤計入所屬費用。

18、納稅人自有的固定資產(chǎn)改良支出，是否按稅法有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。

19、有否將購建“固定資產(chǎn)”等資本性支出在直接在稅前扣除。

20、有否將無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出直接在稅前扣除。

21、災(zāi)害事故損失的賠償有否從實際損失中扣除后才在稅前列支。

22、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損益清理后的凈收益是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入帳戶，企業(yè)的各項財產(chǎn)損失未報批的，是否按規(guī)定作納稅調(diào)減。

23、投資收益中屬于稅后利潤的聯(lián)營企業(yè)分回利潤和股息收益（利息、紅利），在投資企業(yè)所得稅稅率高于接受投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，有否計算補繳企業(yè)所得稅。

24、以前損益調(diào)整事項未計入以前所得計繳所得稅的，是否已做納稅調(diào)整。

七、個人所得稅

扣繳義務(wù)人是否如實填寫《扣繳個人所得稅報告表》，按時申報或按時解繳所代扣的稅款。

工資、薪金方面

1、有否未按照居民納稅人和非居民納稅人確認標準的規(guī)定確認應(yīng)代扣代繳稅款的行為，少扣繳個人所得稅。

2、對工資、薪金、獎金、實物、有價證券等發(fā)放已達到應(yīng)納稅標準的是否未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

3、是否將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得相混淆，少扣繳個人所得稅。

4、個人取得的公務(wù)交通、通信收入是否按規(guī)定計繳個人所得稅。

5、對從“盈余公積”、“利潤分配”賬戶中提取支付的獎金是否計入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。

6、對直接通過“管理費用”、“銷售費用”科目以現(xiàn)金形式發(fā)放的獎金是否按規(guī)定扣繳個人所得稅。

7、通過“應(yīng)付福利費”賬戶發(fā)放的人人有份的實物和現(xiàn)金，是否按規(guī)定扣繳個人所得稅。

8、對個人一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，是否不單獨作為一個月的工資、薪金所得計算扣繳稅款，而按全年月份分攤計算少繳個人所得稅。

9、企業(yè)供銷人員取得的推銷產(chǎn)品提成收入，是否按規(guī)定扣繳個人所得稅。

10、企業(yè)代職工購買保險，保險公司一次性返還保金的，是否按規(guī)定扣繳個人所得稅。

11、企業(yè)為職工購買的儲蓄性養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否按規(guī)定扣繳了稅款。

12、對職工辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)取得的內(nèi)退收入是否按規(guī)定計稅？

13、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，是否全額計入領(lǐng)取人當(dāng)月的工資薪金收入計繳個人所得稅。

14、對退休回聘的人員取得的工資是否按規(guī)定計稅。

15、個人與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入是否按規(guī)定計繳個人所得稅。

利息、股息、紅利所得方面

1、企業(yè)向職工或其他個人集資，支付利息時是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。對企業(yè)應(yīng)支付未支付的利息直接增加借款本金的業(yè)務(wù)，是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

2、企業(yè)向參股的職工或者其他個人支付的股息、紅利收入是否全額扣繳個人所得稅。

3、企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增股本，屬于個人股東的部分，是否代扣代繳了稅款。

此外，要特別注意，單位為個人負擔(dān)個人所得稅的，在計算應(yīng)納稅額時，是否將支付額換算成含稅收入后計算扣繳個人所得稅。

八、主要涉稅問題的檢查

1、經(jīng)營收入的檢查

（1）“預(yù)收賬款”不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入或不結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)計利潤

將預(yù)收賬款的貸方明細與房屋銷售合同進行比對，以確定是否有預(yù)收賬款不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

（2）分解售房款

房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入是指銷售開發(fā)產(chǎn)品所取得的全部價款和價外費用，包括收取的小房款、停車位款等。而有些單位采取分解售房款的形式，將小房款、停車位款等款項不按規(guī)定計入經(jīng)營收入，而計入往來款項，造成少繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（3）以物易物少記收入

房地產(chǎn)業(yè)中以房換地或以房抵債等銷售房產(chǎn)形式普遍存在，換取土地或抵償債務(wù)均為銷售房地產(chǎn)取得收入的不同形式，應(yīng)按照市場銷售價確認收入申報繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往采取直接沖減成本或者長期掛往來賬的形式隱瞞收入，逃避稅款。

（4）實現(xiàn)銷售不及時確認收入

對已辦妥移交手續(xù)，按合同協(xié)議應(yīng)全部收回售房款，因購房者原因未及時收回的，企業(yè)往往采取不及時入賬的方式推遲收入的確認或者隱瞞收入，影響營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。對此問題以檢查售房合同和委托代售合同為主，嚴格按合同規(guī)定的時間確認收入，并與經(jīng)營收入科目進行對比，查找企業(yè)少記收入問題。個人所得稅檢查心得

一、從會計帳目著手：

下面就個人一點淺薄意見來談?wù)勅绾卫斫鈳つ恐须[含的個稅問題，從報表項目說起，如何從報表上區(qū)分好企業(yè)和壞企業(yè)，我覺得要看他的現(xiàn)金流量，如果一個企業(yè)的現(xiàn)金，我這里的現(xiàn)金指廣義概念，如果很多，而且盈余公積也很多，就說明這個企業(yè)是個相當(dāng)不錯的企業(yè)，既然發(fā)展比較好，就應(yīng)當(dāng)有個稅的稅基，他交的少了就可能有問題，還可以看看投資收益，都有閑錢搞投資了，說明比較富有，畢竟現(xiàn)在企業(yè)是追銀行，不是銀行追企業(yè)，當(dāng)然也可以看看帳面利潤，但是許多企業(yè)的利潤是假的，上市公司都在造假，銀廣夏害人不淺，何況那些個過江之鯽？

總括的從報表上了解一下企業(yè)經(jīng)營盈利情況，有個大致的印象，比如我檢查過一個企業(yè)，帳面留存收益就是盈余公積和未分配利潤很多，但是企業(yè)的個稅交的很少，我就奇怪了，這么好的公司員工收入怎么不充裕了？難道老板這樣刻?。康菃T工都是一臉幸福感啊，不象假的，后來一檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將大量現(xiàn)金借給員工使用，這叫聰明的避稅，因為稅法只規(guī)定股東借錢不還要征稅，沒有講這個員工問題，直到最近才有個稅法補正了一點，就是員工借錢購房或其它財產(chǎn)要征稅的問題。這就叫亡羊補牢未為晚也。

我覺得檢查時應(yīng)當(dāng)注意下面一些科目，因為這些科目可能是個稅隱藏地，所以看完報表后你就要翻看明細帳，第一個是其他應(yīng)付款和應(yīng)付帳款這兩個科目，因為有些企業(yè)會將一些殘料收入等放在這個科目而不確認收入，將這筆錢作為小金庫搞職工福利，有時還會利用這個科目偷稅在這里提個案例，某個企業(yè)向員工借錢用于工程，他假造合同為向某一公司借款，會計分錄為 借：在建工程

貸：應(yīng)付帳款借在建工程，貸應(yīng)付帳款，付款時名義上是付給某公司，其實這個公司是個子虛烏有的公司，利息給了員工，這里就偷了筆利息個人所得稅。這里就其他應(yīng)付款順便提一下企業(yè)所得稅，我發(fā)現(xiàn)許多稅務(wù)人員只要發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款或其他應(yīng)付款超過三年未付就調(diào)增所得額，請注意稅法是連續(xù)超過三年且無法支付，不僅僅是三年啊，還必須要無法支付，這個無法實在不好掌握，所以各地地稅部門也是政策五花八門，比如長春地稅規(guī)定對方清算后不要這筆錢時才可以確認收入，而大連地稅則規(guī)定債權(quán)方作壞帳損失后債務(wù)人才可以確認收入，我認為不管怎么樣，我們絕不能單純的將超過三年作為唯一條件，再舉一個案例，也是我自身接觸的，某建筑設(shè)計院是個法人單位，而同時這個單位內(nèi)的幾個高管又組成了個什么建筑協(xié)會，每年從帳上計提借：管理費用貸應(yīng)付帳款，到年底把這款付到這個建筑協(xié)會帳上，而我們在實際征管中不會將這個建筑協(xié)會管理起來，實際上這筆款就被分掉了，就漏稅掉了個稅，我覺得這不是個個案，可以到各地科協(xié)了解一下，有不少之類的協(xié)會，沒有管起來。所以說這個應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款里還是有貓膩的。

應(yīng)付職工薪酬科目，這是新會計準則，包括會計制度的應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費等還包括一塊職退福利，就是解職時給予的補償，我建議選擇有代表性的月份對企業(yè)計算的個稅進行核算一下，在現(xiàn)實工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過降低稅率降低級距方式來少繳稅，我想我們并不是事前一定要懷疑企業(yè)偷稅，但也絕不應(yīng)當(dāng)假定他沒有問題，三鹿這個大型企業(yè)在人命關(guān)天事上都玩假，何況在稅收上？在檢查應(yīng)付職工薪酬時要注意全年一次性獎金對于每個人只能適用一次，有的企業(yè)可能會適用兩次甚至三次以上，這里有個問題就是比如某一個月發(fā)放了十三個月工資，又發(fā)了年終獎，又來個績效考核，怎么辦？個人所得稅工資項目是按月來的，我們要講理，應(yīng)當(dāng)允許將這個月的一次性年終獎性質(zhì)的并起來算，要注意看哪個月的應(yīng)付工資多，應(yīng)付福利費多，就挑這個月的讓企業(yè)的會計把計算個稅的憑據(jù)拿出來，你復(fù)核一遍，相信會有收獲的，沒有收獲也練練業(yè)務(wù)。

還要注意如果是企業(yè)股東，如果他同時又是管理層，是可以列支工資的，但如果僅是股東同時沒有參與經(jīng)營管理就不應(yīng)當(dāng)按照工資稅目而是股利稅目，在這里還要提一點，一般而言什么時候發(fā)放什么時候扣稅，有種收付實現(xiàn)制的意思，但有時也要區(qū)別對待，比如企業(yè)積欠職工工資數(shù)月后一次發(fā)放，你就要審查是否屬實，而不是不分情況統(tǒng)統(tǒng)按一次算個稅，這是企業(yè)犯的錯，你不能將因為企業(yè)犯的錯而將多增加的稅負放到工人身上，收稅也要注意和諧啊。一般而言養(yǎng)老失業(yè)生育醫(yī)療工傷等保險都沒什么問題，現(xiàn)在生育津貼和生育醫(yī)療費，只要是縣級批準的也可以免個稅了，公積金要注意，要注意兩個比例，一是計提基數(shù)不能超過地級市上年平均職工工資三倍，第二個是計提比例不能超過百分之十二，兩個條件都不能違反，違反了就要調(diào)增個稅，文件規(guī)定：單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這里要注意一下，企業(yè)交的部分借管理費用，貸其它應(yīng)付款，而從借產(chǎn)品成本，制造費用，在建工程，貸應(yīng)付工資，個人工資扣的部分是借應(yīng)付工資，貸銀行存款貸應(yīng)交稅金—應(yīng)交個稅，一般這么處理，此外部分企業(yè)還有個住房補貼的問題，一般的處理是不超過標準的是允許扣除的，這個標準南通有沒有我不太清楚。

差旅費補貼，比如寧波地稅有規(guī)定，每天三十元以下不征稅，但我們這邊好象是全額征稅，導(dǎo)致企業(yè)找發(fā)票報銷。

另外注意一個年金問題，一些企業(yè)有錢，不僅交社會保險還會辦理補充保險，這個補充保險是要征稅的。另外就是一些商業(yè)保險，我查過一些資料，補充保險也是可以由商業(yè)機構(gòu)承保的，企業(yè)所得稅上補充保險符合條件的可以扣，這個商業(yè)保險目前具體條款還沒下來，雇員以非上市公司股票期權(quán)形式（注：即股票期權(quán)指定的股票為非上市公司的股權(quán)）取得的工資薪金所得，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。

雇員以非上市股票期權(quán)形式取得所得的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按雇員的實際購買日確定，其所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。借管理費用，貸資本公積—其他資本公積，借銀行存款，資本公積其他資本公積，貸股本，實收資本，資本公積股本或資本溢價，由于非上市公司股票沒有可參考的市場價格，為便于操作，除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按其非上市公司上一經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。（國稅函〔2007〕1030號）

有些企業(yè)還會有些情況，就是對于公司以雇員名義購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有的?？紤]上述實物價值較高，且所有權(quán)隨工作年限逐步取得的，可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）平均分月計入工薪所得計稅。（國稅發(fā)[1995]115號）

我想既然辦的是個人名字，企業(yè)可能就不會反映在帳目上，他反映在帳目上企稅也不允許扣除，他沒有必要，而且個稅還會被稅務(wù)局逮個正著，上邊是針對企業(yè)內(nèi)部員工的，還有一種是針對外部人員的，比如有這么個稅總文件：

你局《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于用使用權(quán)作獎項是否征收個人所得稅問題的請示》（閩地稅政二[1999]33號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：你省外商投資企業(yè)福州元洪城舉辦購物有獎活動，規(guī)定特等獎為一套住房的10年免費使用權(quán)（10年內(nèi)可以由中獎?wù)咦宰?，也可出租?0年后歸還房子），一等獎為一部桑塔納轎車的10年免費使用權(quán)。從以上情況可以看出，消費者取得了實物的使用權(quán)，可以運用該使用權(quán)獲取收入或節(jié)省費用，使用權(quán)實質(zhì)上是實物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式。根據(jù)個人所得稅法立法精神，個人取得的實物所得含取得所有權(quán)和使用權(quán)的所得。因此，可以認定消費者取得上述住房、汽車的免費使用權(quán)，不管是自用或出租，已經(jīng)取得了實物形式的所得，應(yīng)按照“偶然所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由提供住房、汽車的企業(yè)代扣代繳。主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)個人所得稅法實施條例第10條規(guī)定的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況和所獲獎品合理確定應(yīng)納稅所得額。

這個政策盡量不要使用，容易引發(fā)爭議，所以這個文件稅總沒有轉(zhuǎn)發(fā)各地。現(xiàn)在廣東地稅部門還規(guī)定如果企業(yè)不交保險，工資就不讓扣除，我們現(xiàn)在沒有這個規(guī)定，但也要注意一下企業(yè)花名冊中是否有沒交社保的，防止企業(yè)通過應(yīng)付職工薪酬這個科目列支一些非本單位人員的勞務(wù)報酬，這種情況應(yīng)當(dāng)由對方開票來入帳，開票時代扣個稅。如果有這種情況了，就要重新按勞務(wù)報酬來重新算，另外還有兼職這種情況，這種情況稅總有文件按照勞務(wù)報酬所得來算，XYZ公司生產(chǎn)車間從ABC公司借用50名工人，時間35天.1.ABC公司開工不足.2.借用50名工人的勞動有XYZ公司,組織安排.3.勞動安全XYZ公司負責(zé).4.XYZ公司視同本公司員工一樣,執(zhí)行計件和計時工資.ABC公司不干預(yù).5.借用50名工人簽有,臨時勞動合同.請問是工資還是勞務(wù).還有一種情況就是離退休人員返聘，取得的收入要減除費用扣除標準后計稅，仍然是工資薪金所得稅目。什么叫再任職，這里也有個文件

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。比較這四個條件，來判定什么叫退休再任職。是就按工資征，不是按勞務(wù)報酬征，讓他開票去。

勞務(wù)報酬計算中收入額是否可以扣除營業(yè)稅金及附加了，雖然稅法沒有明確規(guī)定，但是從財產(chǎn)租憑及保險公司營銷員扣除公式看，我個人認為是可以扣除的，稅法強調(diào)公平，特別是所得稅類。

會場零落人稀少

學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)不牢靠

在會計制度中的應(yīng)付福利費科目中同樣有些問題，發(fā)放本單位員工的符合條件的要征個稅，有時甚至列支發(fā)放外部人員的禮品，我覺得應(yīng)付福利費怎么可以發(fā)放外單位了，象這種情況不僅個稅要補繳，企業(yè)所得稅也要調(diào)整。新會計準則不存在應(yīng)付福利費這個科目了，拿產(chǎn)品給員工，借應(yīng)付福利費，貸產(chǎn)成品，貸應(yīng)交稅金，計提時：借生產(chǎn)成本、制造費用等，貸應(yīng)付職工薪酬

實際發(fā)放時：借應(yīng)付職工薪酬，貸主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅金，然后結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品或產(chǎn)成品，要注意這樣的處理方式。這里存在一個按成本價還是按市價算所得的問題。個稅條例是有憑據(jù)認憑據(jù)，沒憑據(jù)稅務(wù)來核定。

工會經(jīng)費實際上也存在問題，有的企業(yè)提取工會經(jīng)費后自已建個帳，工會經(jīng)費使用叫作“財不正用”，發(fā)放福利，其實也很正常，有幾個工會正常運轉(zhuǎn)的，不少企業(yè)根本就沒有什么工會，所以有必要了解一下工會經(jīng)費的使用情況，說不定能補點小錢，再來看看短期借款科目和應(yīng)付利息科目，新會計準則將短期借款利息作如下處理，借：財務(wù)費用 在建工程，無形資產(chǎn)—資本化支出，貸應(yīng)付利息

處理，要查看短期借款和應(yīng)付利息的借方發(fā)生額，減少了就要看利息付沒有付，有沒有扣交個稅，注意這個利息可不是儲蓄存款利息，只有國家特許經(jīng)營的金融機構(gòu)才可以吸引存款，企業(yè)經(jīng)批準可以發(fā)行債券籌資，不經(jīng)批準，那叫非法集資，當(dāng)然不能因為非法集資就不扣稅，在沒有被查處宣布為非法之前就是合法的，怎么能不征稅了，如果沒有支付利息還要考慮是否關(guān)聯(lián)方了，還要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)整了。

長期借款科目，看它的明細科目，有沒有所有者借錢超過一年不還的，這里的所有者我理解不僅僅是所有者本人，他的家庭成員也應(yīng)當(dāng)算，因為有個個稅政策，所有者及其家庭成員從企業(yè)借款購房或其他財產(chǎn)登記為個人名義的且一年不還的，要扣繳個稅，同時也有條稅政，就是所有者借錢不還一年要征稅的規(guī)定，我覺得所有者妻子借錢一年不還同樣適用，另外注意個稅有個政策員工借錢購房和其他財產(chǎn)登記為自已名下一年不還錢同樣要征個稅，這在操作上很不好搞，需要通過舉報方式才行。

銷售費用和管理費用科目，先引用一個文件，．個人為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，本企業(yè)雇員均應(yīng)計入當(dāng)期工資薪金所得，計算征收個人所得稅；非本企業(yè)雇員均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，在扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，計算征收個人所得稅。(財稅字[1997]103號)我們現(xiàn)實中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)組織員工旅游，我們不少做法是將其作為工資所得扣稅的，其實我覺得是違反稅法的，為什么？今年三月一號前的個稅條例規(guī)定的所得僅僅指貨幣、實物、有價證券三種，注意，還沒有加個：“等”這個發(fā)揮稅務(wù)人員想象空間的字，你說旅游算貨幣嗎？算實物嗎？算有價證券嗎？廣州地稅就有明文規(guī)定除了財稅字103這樣的情況外，其他的不征，但是今年溫家寶總理簽發(fā)的新個稅條例就注意到了這個漏洞，將所得明確為貨幣實物有價證券和其他經(jīng)濟利益，這個旅游應(yīng)當(dāng)屬于其他經(jīng)濟利益。但是全國大部分地區(qū)是征的，我們征也沒錯，為什么修改這個條例，就是因為事后要補正當(dāng)初法條的虧缺。再舉個文件：在年終總結(jié)、慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中為外單位人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券的，按“其他所得”項目征收個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。（國稅函[2000]57號）

我的理解是發(fā)放的人員必須是與企業(yè)有業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，不能是普通消費者，企業(yè)為了維持與發(fā)展業(yè)務(wù)關(guān)系，舉辦些活動送些東西，而象移動公司贈送給普通消費者的油酒之類，商場贈送的買一贈一等活動，就不應(yīng)當(dāng)征收，但是如果移動公司或商場開展的有獎銷售那就不行了，因為你在中獎之前并不知道自已中獎，而結(jié)果中了，這就是偶然所得，有的時候要調(diào)整思維，即使是所得，但只要不在稅法列舉的項目中就不應(yīng)當(dāng)征收，比如接受捐贈，人格是金繼承財產(chǎn)，都是獲得所得，但就是不征稅，曾經(jīng)與同事討論其他所得與偶然所得的關(guān)系，其他所得絕不是稅務(wù)人員憑空想出來的，必須由國家稅務(wù)總局明確，不明確的即使你認為是其他所得也不能征稅，比如個人為他人提供擔(dān)保取得收入，國家明確為其他所得，就可以征，至于偶然所得，一定要注意偶然這個詞的意味，就是意想不到的意思，你去花錢充值時，就事先知道了充一百送油，充二百送酒，這還叫什么偶然所得，這個問題重慶地稅曾經(jīng)有文明確過不征，很有道理。

我們在日常檢查中還發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過發(fā)票報銷員工通信費車船費之類，這些費用往往直接 借管理費用，貸銀行存款

處理了，這里如何把握？可以講這些費用里面存在公私兩部分，不少地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定了標準，山東地稅就是這樣規(guī)定的，比如高層每月多少錢，中層每月多少錢，超過者算個稅，而北京地稅更干脆，只要有票的都可以報銷和個稅無關(guān)，昨晚又看了沈陽地稅文件，也和北京一樣這么干，我覺得山東的比較合理，但這種規(guī)定和費用扣除標準一樣，得要注意變動。

制造費用科目，可能也會存在問題，比如勞動保護費這個明細科目，要看原始憑證，看看發(fā)的是什么，有個著名的評判標準就是你發(fā)工作服可以，但你不能發(fā)西裝啊，有誰見過工廠里的工人穿西裝進行勞動保護的，但我想如果是銀行保險公司這些白領(lǐng)單位，買個西服還是不應(yīng)當(dāng)算個人所得的，是不是，以上是從會計科目著手談的如何檢查個稅，下面再提供一個思路即從個稅項目考慮分項檢查，二、從個稅的項目著眼

一般不涉及個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，個體承包承租所得，工資薪金所得主要看應(yīng)付職工薪酬科目，同時要考慮幾種工資薪金計稅辦法，比如一次性獎金，辭退職工補償費問題，借管理費用，貸應(yīng)付工資或什么，內(nèi)部退養(yǎng)人員等，除了這個外就是要注意各項費用中發(fā)放的福利?，F(xiàn)在有個代幣券的問題，企業(yè)發(fā)東西不明著發(fā)，而是將發(fā)東西的錢開發(fā)票進入公司管理費用中，這個問題不太好查，國家沒有將代幣券這個問題處理好。利息股息紅利所得中的股利所得要注意應(yīng)付股利科目，如果企業(yè)雖然仍掛在帳上但實際上這筆款項已明確為股東個人所有，仍然要征收個稅，另外要注意盈余公積科目的借方，是不是對應(yīng)的實收資本或股本科目，如果是就要視同先分配后增股計算個人所得稅，借盈余公積，貸實收資本，這里要注意資本公積轉(zhuǎn)增股本是不征個稅的，為什么？資本公積相當(dāng)于本金，作為本金的資本公積和股本互轉(zhuǎn)沒有產(chǎn)生所得，但盈余公積就不同，盈余公積是留存收益，是企業(yè)所有者投入資本后爭來的所得，分配了就要征個稅，這里新會計準則和會計制度有個差別，新會計準則資本公積只有股本溢價和其他資本公積科目，而只有股本溢價才可轉(zhuǎn)增資本，其他資本公積處置時才可以結(jié)轉(zhuǎn)，而老的會計制度上則將捐贈所得和一些政府補助收入計入資本公積，這里在企業(yè)所得稅上要注意，另外 還要注意有些企業(yè)由于資金緊張，但又為了裝點門面，采取發(fā)放股票紅利的方法，發(fā)放股票紅利其實只是股本數(shù)量增大，單位價值減少，股本還是不變的，但按照稅法是要按股票票面價值計算個人所得稅的，這種情況下由于企業(yè)沒有作帳務(wù)處理，檢查人員可以調(diào)取董事會會議紀錄認真看一下。

除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

納稅內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（財稅〔2003〕158號）

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，這里要注意一個股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在會計處理上一般是 借銀行存款，貸長期股權(quán)投資，貸或借投資收益，如果是個人股東，就牽涉到個稅問題，這里有個文件是國稅函244號：你局《關(guān)于個人所得稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的轉(zhuǎn)讓股權(quán)的認定問題的請示》（粵地稅發(fā)［２００６］１８７號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、你省某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。

二、應(yīng)納稅所得額的計算

（一）對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤（下同）。

（二）對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。

另外還有個國稅函2006 866號文，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓成功后，對方未依約付款所取得的違約金，要計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，這個用價外費用就很好理解了。

勞務(wù)報酬所得，講個案例，某企業(yè)因為相關(guān)科目限制不能足額發(fā)放傭金，就采取代開發(fā)票方式套取現(xiàn)金發(fā)放相應(yīng)人員，而現(xiàn)在代開票的很少有附征個稅的，也就是說企業(yè)通過這種代開票方式少代扣代繳了相應(yīng)勞務(wù)人員的個稅，怎么辦？如果企業(yè)能提供明細，稅務(wù)機關(guān)查證后可以按公式計算，如果沒有怎么辦？我建議按附征率和發(fā)票收入額核定征收。特別是保險公司，因為手續(xù)費支出有限額，往往采用這種辦法。所以檢查時要注意這種情形。這里再講一下，按照征管法，法大于一切，特別是稅總的規(guī)章，這種情形因為無法向納稅人追繳了，所以只能對企業(yè)處以罰款，不能責(zé)令企業(yè)補扣，到哪扣去？

至于施工企業(yè)的臨時、季節(jié)工問題，這是管理的難點，本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于勞務(wù)報酬所得，既沒有用工合同也不交保險，但是我認為從穩(wěn)定社會出發(fā)與解決三農(nóng)問題出發(fā)，應(yīng)當(dāng)按工資項目征稅，我省曾出臺一份對建筑安裝企業(yè)按收入百分之一扣繳個稅，引起不少詬病，農(nóng)民爭幾個錢不容易。請看蘇地稅發(fā)[2007]71號規(guī)定：

一、在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得重復(fù)征收。

二、異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，財務(wù)會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。

三、對于未設(shè)立會計帳簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務(wù)機關(guān)實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的1%。

特許權(quán)使用費所得，注意員工為本單位提供非專利技術(shù)，提供專利是肯定要征稅的，注意提供非專利技術(shù)同樣也要征個稅。

稿酬所得，有些企業(yè)有內(nèi)部刊物，比如南通地稅就有自已的刊物，注意發(fā)放給專門的記者編輯的要按工薪所得，其他人員則按稿酬所得，別搞錯了。

改組改制時的個稅問題：

一、對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

二、對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

三、對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

三、其他幾個檢查個稅思路

談?wù)劙l(fā)票問題，企業(yè)所得稅上有個著名爭辨，就是發(fā)票違規(guī)了可不可以扣除，有的人說可以扣除，按發(fā)票處罰，有的說不可以扣除，要調(diào)增所得額，最近看到今年的企業(yè)所得稅宣傳提綱，提到了不符合規(guī)定的發(fā)票不得扣除，表面看上去有點不講理，但也是無奈之舉，正如增值稅發(fā)票票面不符合規(guī)定就不得抵扣就得進成本一樣，企稅的發(fā)票管理也嚴格起來，其實發(fā)票真正管理起來，某種程度上個稅也就管起來了，比如租賃發(fā)票，特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓發(fā)票，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)票，勞務(wù)發(fā)票等，一開票就可以附征個人所得稅，同時一些虛開發(fā)票的問題也可以解決，重慶地稅檢查幾戶房地產(chǎn)企業(yè)，全部有虛開建安發(fā)票問題，大連地稅檢查保險公司，發(fā)現(xiàn)巨額會務(wù)費，按照會務(wù)費開具單位一查，人家根本沒開這個發(fā)票，發(fā)票管不好，目前環(huán)境下企稅和個稅就很難管好。所以檢查個稅并不是治本措施，加強征管才是治本之舉。

另外要注意個稅情報的收集，比如檢查保險公司時就要注意看公司的憑據(jù)，哪些公司為員工投保了商業(yè)保險，記下來作為稅務(wù)情報，再比如檢查有關(guān)稅種時，報出蘿卜帶出泥，查出企業(yè)虛開發(fā)票入帳時除了調(diào)企所稅外，要追查這筆錢去了哪里，補個稅。（如何檢查建筑業(yè)稅收

建筑業(yè)產(chǎn)品體積大，生產(chǎn)周期長，成本核算程序復(fù)雜，給稅務(wù)檢查帶來了一定難度。為此，筆者從實際工作中的幾個方面談?wù)勅绾螜z查建筑業(yè)稅收。檢查工程結(jié)算收入

工程結(jié)算收入是施工企業(yè)承包工程實現(xiàn)的工程價款結(jié)算收入，包括向發(fā)包單位收取的合同變更收入、索賠款和獎勵款。

１．審核施工單位工程合同書，全面掌握施工單位工程量及預(yù)算造價。

通過合同書了解施工單位的建設(shè)項目地點、開工時間、竣工時間、工程預(yù)算造價?？傮w掌握當(dāng)完成工程量、工程進度，與“工程結(jié)算收入”科目貸方的發(fā)生額對照。一方面檢查是否將所有開工項目全部列入核算對象，有無漏項或故意隱瞞現(xiàn)象；另一方面，根據(jù)合同規(guī)定的完工進度，初步判斷有無少轉(zhuǎn)或不及時結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入問題。例如合同約定６月１日開工，１２月３１日完工，預(yù)算造價８００萬元，而年底申報結(jié)轉(zhuǎn)收入６００萬元，差額較大，說明有可能存在少轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入問題，應(yīng)進一步核實具體情況。同時，通過全面掌握合同書情況，為準確計算印花稅提供依據(jù)。２．準確確定工程收入實現(xiàn)的時間。

施工單位工程價款結(jié)算方式，一般有以下三種：

即按月結(jié)算、分段結(jié)算、竣工后一次結(jié)算。根據(jù)不同的結(jié)算方式，確定收入實現(xiàn)的時間不同，所以必須先清楚企業(yè)的結(jié)算方式，結(jié)算方式確定后，關(guān)鍵是已完工程量的審核。已完工程量來源于預(yù)算部門編制的《建筑安裝工程施工進度明細表》，此表注明工程項目累計已完成工程量，本期已完工程量及本期的結(jié)算收入。與“工程結(jié)算收入”科目的貸方發(fā)生額核對，逐項核對各個工程項目的工程結(jié)算收入是否與《建筑安裝工程施工進度明細表》中標明的工程量進度相一致，所記載的收入額與預(yù)算收入是否一致。３．與預(yù)算部門聯(lián)系，確定工程結(jié)算收入的組成部分。

工程結(jié)算收入包括兩個部分，一是合同中規(guī)定的工程造價，即施工企業(yè)與發(fā)包單位雙方在最初簽訂工程承包合同中商定的合同金額，它構(gòu)成工程結(jié)算收入的基本部分；二是因合同變更、獎勵、索賠等形成的收入。工程結(jié)算收入中獎勵等事項信息來源于《工程合同書》，施工單位得到獎勵或索賠通常在合同條款中注明。例如，某合同規(guī)定，“工程竣工驗收經(jīng)質(zhì)量評定部門檢測評定為市級優(yōu)良質(zhì)量等級并獲證書，甲方獎勵工程總造價０．３％的優(yōu)良獎?！备鶕?jù)條款規(guī)定，在最后結(jié)算時應(yīng)注意是否取得該收入而未記入總決算收入。工程價款結(jié)算收入應(yīng)是最后決算收入，查閱預(yù)算部門編制的《施工項目結(jié)算表》，該表中注明了工程項目的原預(yù)算造價、審核后的決算價值，并注明變動情況。例如，某單位８號住宅樓，原預(yù)算造價１０１８３１４元，審核后的決算收入１３９１４９９元，原因是原預(yù)算造價不含鋁合金門窗造價。該項目的工程結(jié)算收入應(yīng)是１３９１４９９元，而不能記為１０１８３１４元。另外，施工單位向甲方收取的臨時設(shè)施費、機構(gòu)遷移費、勞動保險費等，應(yīng)作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。檢查工程施工成本

施工單位的施工成本由材料費、人工費、機械使用費、其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費組成。施工單位工序復(fù)雜、周期長，尤其是材料消耗品種多、用量大、人工多，抓住材料消耗和人工費是控制施工成本最關(guān)鍵性因素。１．根據(jù)施工定額結(jié)合檢查成本項目三級賬準確核定各種主要成本項目發(fā)生額。

根據(jù)企業(yè)提供的勞動定額、材料消耗定額、機械設(shè)備利用定額、工具消耗定額、費用定額標準，檢查“工程施工”科目借方發(fā)生額；通過審查“領(lǐng)料單”檢查“庫存材料”三級賬；通過“工費定額表”檢查人工費是否有浪費人工現(xiàn)象；核對主要原材料消耗是否合理，逐項審核發(fā)生額，如果實際消耗與消耗定額差距較大，說明有可能虛列材料費和人工費的可能，再進一步審查、調(diào)整不合理開支。２．已完工程實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

正確結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實際成本是正確計算當(dāng)期損益的關(guān)鍵，即檢查“工程結(jié)算成本”科目的借方發(fā)生額。本期實際工程成本通過“工程施工”借方發(fā)生額確定，月初未完施工成本由上月結(jié)轉(zhuǎn)，主要準確確定月末未完施工成本。查閱預(yù)算部門編制的《未完施工盤點表》，根據(jù)表中注明的未完工程量和預(yù)算成本，計算確定月末未完施工成本，然后根據(jù)本期已完工程實際成本，通過本期工程實際成本加未完施工成本減月末未完施工成本，計算本月已完工程實際成本 檢查其他方面

１．周轉(zhuǎn)材料的攤銷。

周轉(zhuǎn)材料攤銷的金額是否合理，直接影響當(dāng)期經(jīng)營成果，在實際核算中，通常存在著施工單位縮短攤銷期，擴大當(dāng)期攤銷額的問題。檢查“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目貸方發(fā)生額，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料規(guī)定的使用期限正確計算當(dāng)期應(yīng)分攤的金額，如發(fā)現(xiàn)應(yīng)攤金額大于已攤銷金額應(yīng)及時調(diào)整當(dāng)期成本。２．臨時設(shè)施攤銷。

檢查“臨時設(shè)施攤銷”科目的貸方發(fā)生額以及“固定資產(chǎn)清理——臨時設(shè)施清理”科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)情況，臨時設(shè)施在使用期限內(nèi)攤銷，檢查攤銷額計算是否正確。臨時設(shè)施拆除清理應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理——臨時設(shè)施清理”科目，檢查其是否將貸方余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入計算企業(yè)所得稅。３．住房周轉(zhuǎn)金。

企業(yè)出售公有住房，其收取職工的售房款應(yīng)記入“住房周轉(zhuǎn)金”科目核算，通常出現(xiàn)施工單位將售房款與住房折舊余額的差額記入“營業(yè)外支出”，沖減企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果，少記企業(yè)所得稅。

４．壞賬準備、業(yè)務(wù)招待費、貸款利息支出、計稅工資，是否按照規(guī)定的比例計提，有無超比例列支，影響所得稅的征收。

５．正確檢查營業(yè)外收入和營業(yè)外支出科目的核算，分析科目核算內(nèi)容，找準稅收調(diào)整項目，有無按照稅法規(guī)定應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，依此正確計算企業(yè)所得稅。

第三篇：各稅種含義

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。

營業(yè)稅（Business tax），是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。

煙葉稅在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。條例所稱煙葉，是指晾曬煙葉、烤煙葉。

資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，[1] 就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種行為稅。

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。應(yīng)繳稅范圍包括：土地使用權(quán)出售、贈與和交換，房屋買賣，房屋贈與，房屋交換等。

耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，依據(jù)實際占用耕地面積、按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。

車輛購置稅的納稅人為購置（包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛的單位和個人，征稅范圍為汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。

印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。

第四篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要繳納的稅種簡介

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要繳納的稅種簡介：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋主要繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等7個稅種。根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)不同環(huán)節(jié)實行相應(yīng)的稅收政策。

（一）、耕地占用稅

在取得土地環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)占用耕地建房，以實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額標準繳納耕地占用稅。耕地占用稅的應(yīng)納稅額＝納稅人實際占用的計稅面積（以平方米為計算單位）×適用稅額。

（二）、城鎮(zhèn)土地使用稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房屋占地，按照規(guī)定繳納契稅。在銷售房屋前的保有環(huán)節(jié)，內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得土地使用權(quán)后按照土地面積和規(guī)定的單位稅額計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。除經(jīng)批準開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標準為大城市每平方米0.5-10元;中等城市每平方米0.4-8元;小城市每平方米0.3-6元;建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2-4元。具體稅額標準由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地的情況，分土地等級在國家規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額＝納稅人實際占用的土地面積×適用稅額標準。

（三）、營業(yè)稅

在房屋銷售環(huán)節(jié)，營業(yè)稅部分，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋以營業(yè)額為計稅依據(jù)，按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。單位銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的房屋或受讓的土地使用權(quán)，以其全部收入減去房屋或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時連同房屋所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，都屬于有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，均應(yīng)按5%的稅率征收營業(yè)稅。從1999年8月1日起，對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房收入免征營業(yè)稅。

（四）、土地增值稅

土地增值稅部分，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋，以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為計稅依據(jù)。增值額為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。其收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入。規(guī)定的扣減項目包括，取得土地使用權(quán)所支付的金額，開發(fā)土地的成本、費用，新建房及配套設(shè)施的成本、費用，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，財政部規(guī)定的其他扣除項目。土地增值稅實行四級超率累進稅率。增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項目金額部分、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%；增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。應(yīng)納稅額＝∑（增值額×適用稅率）。

從事房地產(chǎn)開的納稅人按照取得土地使用權(quán)所支付的地價款、國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用和開發(fā)土地和新建房及其配套設(shè)施的成本之和加計20%的扣除額；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造普通住房出售，增值額未超過各項規(guī)定扣除項目金額20%的，可以免征土地增值稅。

（五）企業(yè)所得稅

所得稅部分，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)所得。計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。

（六）、印花稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房，與賣房人簽訂購房合同，買賣雙方按適用稅率繳納印花稅。

（七）、城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅部分，城市維護建設(shè)稅隨營業(yè)稅征收，計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的營業(yè)稅，稅率分別為1%、5%、7%。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護建設(shè)稅。

第五篇：企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查

企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查？

1.應(yīng)對日?；A(chǔ)工作

規(guī)范經(jīng)營，稅收籌劃；資料存檔，規(guī)范管理；單獨辦公，資料分檔。這是事前做好基本功，對公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)運用扎實的財務(wù)知識，做好稅務(wù)方面的籌劃，資料應(yīng)分門別類存檔，財務(wù)辦公室應(yīng)單獨辦公，即使是財務(wù)資料，也要根據(jù)需求及所面對部門放置，不能放在一個檔案室。上下班清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。

2.稽查接待準備

如果某天稽查人員通知過來查賬，怎么辦?

了解原因，有的放矢(了解來者為什么性質(zhì)而來，是普通的過來看看，還是來企業(yè)進行稅務(wù)稽查，檢查的重點又是什么)，如果是稅務(wù)稽查，應(yīng)及時報告給企業(yè)負責(zé)人，由他出面先跟相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)打打招呼，哪些方面可以查，哪些方面可以帶過的。并且提前將相關(guān)資料準備好，不要等稽查人員來了再搬這搬那，不小心將其他一些文件混進去被看到就不好了，千萬不要等到問題被查出來才想到要跟上級領(lǐng)導(dǎo)匯報，這樣被動的去找人會更加難辦。

了解來的是什么級別的人是稽查員還是局長？他與那些人有關(guān)系，就是“查戶口”，平時也要多積累點，以便做出神速應(yīng)對

當(dāng)稽查人員到了之后最好能在門口迎接，讓他們受到尊重，并且將他們安排在接待室，端茶倒水，拿一些新品給他們品嘗，聊聊天，問問他們此行的目的，重點稽查方向，稽查力度如何，好做相應(yīng)的對策。

4.接待稽查人員注意事項

對等原則:稅務(wù)稽查接待要按對等原則，公司負責(zé)人可禮節(jié)性出面應(yīng)付，但對公司各項財務(wù)問題不作肯定性答復(fù)和介紹，由財務(wù)總監(jiān)與稽查人員接待。(對于稽查進程，財務(wù)人員應(yīng)及時匯報給企業(yè)負責(zé)人，以便做出相應(yīng)的對策),在接待過程中一定要熱情，耐心，多交流，千萬不要讓稽查人員覺得你態(tài)度不好，不耐煩。千萬不要和他們爭執(zhí)，以和為貴，不然可能沒什么問題也給整出問題出來。

陪同：稅務(wù)稽查人員提出在公司經(jīng)營場所走訪，盡量不要帶他們隨便走動，比如員工宿舍，上面安裝的空調(diào)不得抵稅，但你入的制造費用，就抵稅了，人家一看就看出數(shù)目不對，本來不是查賬重點的就變成查賬重點了，還有車間跟倉庫，應(yīng)為賬務(wù)庫存與實際庫存不符，稽查人員一看，存貨不一樣，又是一個大問題。如果一定要四處看看要有財務(wù)負責(zé)人陪同，各部門負責(zé)人或其他人員對稅務(wù)機關(guān)人員的問題，先請財務(wù)人員解釋，非財務(wù)人員只能含糊回答(這是因為財務(wù)負責(zé)人知道那些是有問題的，處罰力度如何等)。在稅局檢查賬簿的時候，財務(wù)人員最好要全程陪同，當(dāng)有疑問的時候可以及時解答，如果自己拿捏不準，千萬不要隨便回答，要匯報給財務(wù)負責(zé)人，大家統(tǒng)一口徑之后再做回答。

如果被查出問題，應(yīng)與稽查人員積極溝通，當(dāng)時這樣做是出于什么原因，后面可以怎么調(diào)整，以后應(yīng)該要多注意。一些可罰可不罰的科目，最好能與稽查人員好好溝通，如果他們要看某些資料，但我們又沒有準備，可以說資料被外帶或者放在總部，要過段時間才能拿到，比如稅局需要看某些客戶合同，但其實沒有，那我們可以說這些合同都是放在總部保管，寄過來可能要花些時間等等理由，看能不能帶過去，如果不能，也可以利用這段時間去完善好工作，如果能大事化小，小事化了最好，如果不能，就要及時通知企業(yè)負責(zé)人，由他出面找人協(xié)商。

5.稽查資料提供技巧

財務(wù)資料，有限提供(謹慎提供各項資料)；非財務(wù)部門，適當(dāng)規(guī)避(業(yè)務(wù)部門資料，不得適時提供)；電腦資料，及時備份(電腦資料的保密性管理，不能被看到的資料可以先刪除)?；槿藛T在查看賬簿時可能會復(fù)印某些憑證，我們也要注意留底，將他們復(fù)印的憑證好好看看，有什么問題，該怎么解釋更合理，能避免處罰，要及時了解稽查進度現(xiàn)在到了那一步，在稽查過程中多與稽查人員溝通交流，便于好打點打點有關(guān)人員。不要等到稽查工作都上報給稅局領(lǐng)導(dǎo)才想到要找關(guān)系，那時候就晚了。

一定要了解稽查進程，快速做出反映，不然，再好的關(guān)系都沒用......企業(yè)無法回避稅局機關(guān)的正常檢查，但是我們可以提高自身的專業(yè)知識，對照各種稅收法律和條例，將每一個經(jīng)營項目涉及的稅種逐個進行排列;對照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準確計算應(yīng)納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時申報，及時清繳入庫。同時，財務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等;若遇特殊稅務(wù)問

題，最好能及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認真執(zhí)行。