第一篇：營業外收入的涉稅處理

營業外收入的涉稅處理

一般來說，企業取得的主營業務收入和其他業務收入屬于應稅范圍。但在實踐中，企業實現的與日常經營業務無直接關系的各項收入，如固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、罰沒收入、確實無法支付的應付款轉營業外收入、債務重組凈收益、政府補助凈收益、非貨幣性資產交換凈收益、捐贈收入、違約金(罰金)收入等是否應當繳納流轉稅?營業外收入是否組成企業所得稅應稅收入?筆者結合現行稅收政策進行解析：

一、營業外收入與流轉稅

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。以及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二條規定，條例第一條所稱條例規定的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務(以下稱應稅勞務)。另外，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。由此可見，營業外收入是否應當納稅應當視其是否提供了營業稅或增值稅應稅勞務，而并非是納稅人取得的所有收入都應當繳納增值稅或營業稅。營業外收入納稅情況具體如下：

1、固定資產盤盈，就是指在進行固定資產盤點的時候，實存數大于賬存數，實物多于賬面。固定資產盤盈收入即不屬于增值稅應稅范圍，又不屬于營業稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營業稅。

2、處置固定資產凈收益應當區分不同情況：屬于處置不動產而取得的收益，是屬于銷售不動產行為，應當按取得的全部收入，按照營業稅條例中第一條的“銷售不動產”進行繳納營業稅，稅率為5%。如果處置設備等屬于貨物范疇的，則屬于增值稅征稅范圍。增值稅的征收又區分不同情況。銷售使用過的固定資產。固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具。所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。在計算征收增值稅上：一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅政策規定的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，自2009年1月1日起，應區分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅;2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的物品，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+4%)，應納稅額=銷售額×4%/2。銷售使用過的固定資產，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票;按適用稅率征收增值稅的，可以開具增值稅專用發票。小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應納稅額=銷售額×2%。

3、其他個人(僅指自然人)銷售使用過的固定資產免征增值稅。個人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

3、確實無法支付的應付款轉營業外收入，該項收入即不屬于增值稅應稅范圍，也不屬于營業稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營業稅。

4、債務重組，又稱債務重整，是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。也就是說，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協議的，均作為債務重組。企業債務重組中，企業即不存在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務，又不存在提供營業稅應稅勞務，所以債務重組收入即不屬于增值稅征收范圍，也不屬于營業稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營業稅。

5、財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。一般來說，政府補助收入不屬于營業稅征收范圍，不需要繳納營業稅。但政府補助是直接針對納稅人提供營業稅應稅勞務取得的補貼，則應當并入應稅勞務收入計算繳納營業稅。另有規定除外，如《財政部、國家稅務總局關于對國有糧食企業取得的儲備糧油財政性補貼收入免征營業稅問題的通知》(財稅〔1996〕68號)規定，經國務院批準，對國有糧食企業保管政府儲備糧油取得的財政性補貼收入免征營業稅。

6、非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行非貨幣性資產交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。非貨幣性資產交換凈收益，對于凈收益部分不需要繳納營業稅，但對于用非貨幣性資產進行交換的行為，如果貴企業對外交換時涉及到無形資產或者不動產的換出則需要按上述規定分別按“轉讓無形資產”及“銷售不動產”進行繳納營業稅，稅率均為5%;如果對外交換時涉及到貨物或者動產的換出則按上述規定繳納增值稅。

7、捐贈收入。捐贈是指沒有索求地把有價值的東西給予別人。所以，對于接受捐贈的人并未向捐贈方提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的情節，由此而獲得的各種捐贈收入，不征收營業稅。

8、違約金(罰金)收入。企業違約金收入屬于非經營性偶然收入，屬于營業外收入核算范疇，應計入營業外收入科目。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條以及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十三條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用;所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。但價外費用并入營業稅應稅收入征稅的前提必須是：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。也就是說：收取違約金或賠償金的對象是接受應稅勞務、受讓無形資產或不動產的一方，收取違約金的根源是因為有應稅行為的發生。但對雖然收取了違約金，但并未提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產不征收營業稅。

另據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用(但是不包括收取的銷項稅額)。以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。與營業稅一樣，納稅人收取違約金并入收入征收增值稅的前提必須是發生了銷售貨物或提供了增值稅應稅勞務，沒有該前提，相應收取的違約金收入也就失去了征收增值稅的基礎。

9、罰沒收入。罰沒收入是政府部門依法處理的罰款和沒收品收入，以及依法追回的贓款和贓物變賣收入。在具體實踐中，仍存在政企不分，如煙草部門執法而取得的罰沒收入。一般來說，如果是與取得收入無關的罰款則不需要交納流轉稅，如果是與取得收入有關的罰款還應該交納流轉稅(營業稅、增值稅)。根據《財政部、國家稅務總局關于罰沒物品征免增值稅問題的通知》(財稅字[1995]69號)規定，執罰部門和單位查處的屬于一般商業部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執罰部門和單位如數上繳財政，不予征稅。

二、營業外收入與企業所得稅

根據企業所得稅法的規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。而收入總額是包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。所稱其他收入，是指企業取得的除列舉的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。由此可見，企業所得稅應稅收入是不區分主營業務收入、其他業務收入和營業外收入。企業所得稅應稅收入中的“其他收入”就屬于會計核算中的營業外收入。營業外收入中是否應當繳納企業所得稅應視是否屬于不征稅收入或免稅收入范圍。屬于不征稅收入或免稅收入是記入營業外收入的，這些部分不繳納企業所得稅，其余的營業外收入一律按稅法規定繳納企業所得稅。財政撥款即財政性資金屬于不征稅收入。《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)將財政性資金定義為：企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。《企業所得稅法實施細則》第二十六條第一款規定，財政撥款是指各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。可以這么認為，稅法上所特指的財政撥款只是財政資金的一種表現形式。政府及其有關部門給予企業、事業單位、社會團體等組織的財政性資金主要有以下表現形式:國家投資的財政撥款;納入預算管理的事業單位、社會團體等組織的撥款;作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項;技術改造資金、定額補貼、研發補貼等;貼息貸款,如向中小企業貼息貸款、向高新產業的貼息貸款;直接減免的增值稅(不包括出口退稅款),即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收;無償劃撥非貨幣性資產，如行政劃撥的土地使用權、天然林。下面就財政性資金如何進行會計和稅務處理，總結歸納如下：

1.不計入企業當年收入總額的財政性資金

企業收到屬于國家直接投資、資本注入性質的財政資金時，在會計上借記“實收資本(股本)——國家資本(國家股本)”科目，貸記“銀行存款”科目，超過注冊資本的投資部分在會計上記入“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。企業收到屬于投資補助性質的財政資金時，應當根據政府部門下達的文件規定增加“實收資本”或“資本公積”。在稅收上，企業收到國家投資、投資補助性質的財政撥款不計入企業當年收入總額。企業收到的屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等，這類資金使用后要求歸還本金。企業收到此類財政資金時，在會計上借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目或“長期借款”科目。在稅收上，企業收到此類使用后要求歸還本金的財政資金也不計入企業當年收入總額。

2.作為不征稅收入計入企業當年收入總額的財政資金

事業單位、社會團體按照核定的預算和經費領報關系收到的由各級政府財政部門或上級單位撥入的各類事業經費時，在會計上借記“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金時，在會計上借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目。將專項或特定用途的撥款用于工程項目時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目、“應付職工薪酬”科目等。工程項目完工形成長期資產的部分，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目;對未形成長期資產需要核銷的部分，借記“專項應付款”科目，貸記“在建工程”科目等。撥款結余需要返還的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。在稅收上，《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)進一步對專項用途財政性資金作出了明確規定，對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：一企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途;二財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

上述兩種情形下取得的財政資金，在稅收上，一方面將其作為不征稅收入，計入當年收入總額，但在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。另一方面，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

3.作為應稅收入計入企業當年收入總額的財政資金技術改造資金、定額補貼、研發補貼等，貼息貸款，直接減免的增值稅(不包括出口退稅款),即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，無償劃撥非貨幣性資產等都屬于政府補助范疇。需要注意的是，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。在會計上，企業收到的增值稅出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——出口退稅”科目。在稅收上，企業取得的增值稅出口退稅不計征企業所得稅。政府補助的會計處理：與資產相關的政府補助，隨著有關長期資產的使用,在使用期限內平均分配，計入損益。收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目;使用后分期，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。與收益相關政府補助，用于補償已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期損益，“營業外收入”科目;用于補償以后期間的費用或損失的，先確認為遞延收益，在確認費用的期間內，分期計入營業外收入。

在稅收上，企業取得的納入政府補助范圍的各項收入，除國務院、財政部和國家稅務總局明確規定的不征收企業所得稅的外，應一律并入所得額征收企業所得稅。如政府補助中有符合財稅〔2009〕87號文件規定條件的專項用途財政性資金則屬于不征稅收入，在計算應納稅所得額時應從收入總額中扣除。

另外，在一定條件下，不征稅收入可以轉換為應稅收入。財稅〔2009〕87號文件規定，專項用途財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額;重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

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第二篇：營業外收入與其他業務收入的區別及涉稅問題

營業外收入和其他業務收入的區別主要表現在以下幾個方面：

（一）概念：

營業外收入：營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。

其他業務收入：其他業務收入是指企業主營業務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入。

（二）特點：

營業外收入：1.和營業外支出一般彼此相互獨立，不具有因果關系。

2.通常意外出現，企業難以控制；

3.通常偶然發生，不重復出現，企業難以預見；

4.不與企業經營努力有關；

其他業務收入：不經常發生，每筆業務金額一般較小，占收入的比重較低

（三）核算內容：

營業外收入：

（1）固定資產盤盈。它指企業在財產清查盤點中發現的賬外固定資產的估計原值減去估計折舊后的凈值。（新準則中計入“以前損益調整”帳戶）

（2）處理固定資產凈收益。它指處置固定資產所獲得的處置收入扣除處置費用及該項固定資產賬面凈值與所計提的減值準備相抵差額后的余額。

（3）罰款收入。它是指對方違反國家有關行政管理法規，按照規定支付給本企業的罰款,不包括銀行的罰息。

（4）出售無形資產收益。它指企業出售無形資產時，所得價款扣除其相關稅費后的差額，大于該項無形資產的賬面余額與所計提的減值準備相抵差額的部分。

（5）因債權人原因確實無法支付的應付款項。它主要是指因債權人單位變更登記或撤銷等而無法支付的應付款項等。

（6）教育費附加返還款。它是指自辦職工子弟學校的企業，在交納教育費附加后，教育部門返還給企業的所辦學校經費補貼費。

（7）非貨幣性交易中發生非貨幣性交易收益（與關聯方交易除外）。

(8)企業合并損益。合并對價小于取得可辨認凈資產公允價值的差額。

注意：讓渡資產使用權所得不屬于營業外收入的核算內容。

其他業務收入：材料物資及包裝物銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入。

問：營業外收入中列支的盤盈收入、處置設備類固定資產收入、確實無法支付的應付款轉營業外收入、債務重組凈收益、政府補助凈收益、非貨幣性資產交換凈收益等是否需要繳納營業稅？如果繳納，營業稅率為多少？

答：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二條規定，條例第一條所稱條例規定的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。

各項收入納稅情況具體如下：

1、營業外收入中列支的盤盈收入：不屬于營業稅征收范圍，不需要繳納營業稅。

2、處置設備類固定資產收入：對于企業處置設備類固定資產收入需要按照營業稅條例中第一條的“銷售不動產”進行繳納營業稅，稅率為5%。

3、確實無法支付的應付款轉營業外收入：該項收入不屬于營業稅征收范圍，不需要繳納營業稅。

4、債務重組凈收益：該項收入不屬于營業稅征收范圍，不需要繳納營業稅。

5、政府補助凈收益：該項收入不屬于營業稅征收范圍，不需要繳納營業稅。

6、非貨幣性資產交換凈收益：對于凈收益部分不需要繳納營業稅，但對于用非貨幣性資產進行交換的行為，如果貴企業對外交換時涉及到無形資產或者不動產的換出則需要按上述規定分別按“轉讓無形資產”及“銷售不動產”進行繳納營業稅，稅率均為5%。

注：上述幾種情形的收益均應并入企業當年的企業所得稅收入中計算企業所得稅。

第三篇：跨租金收入分期納稅的涉稅處理

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跨租金收入分期納稅的涉稅處理

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江蘇省某企業將閑置廠房出租給他人使用，租賃期為2009年5月1日～2010年4月30日，合同約定租金120萬元在2010年4月租賃期滿一次性收取。2009年，該企業虧損40萬元。由于資金周轉困難，該企業要求承租人先行支付2009已使用8個月的租金80萬元。2010年1月，該企業收到了承租人交來的租金80萬元（未開具發票），已確定為上收入并向主管稅務機關申報繳納了營業稅4萬元（80×5%）、房產稅9.6萬元（80×12%）及其他相關稅款（本案分析暫不考慮）。2010年3月匯算清繳時，該企業又向主管稅務機關申報繳納了上企業所得稅[80－（40＋4＋9.6）]×25%＝6.6（萬元）。該企業的做法正確嗎？

第一，申報繳納營業稅4萬元、房產稅9.6萬元是正確的。

《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規定，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；《房產稅暫行條例》第七條規定，房產稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。其中，江蘇省地稅局《關于明確房屋出租房產納稅義務發生時間的通知》（蘇地稅函〔2000〕135號）規定，出租房屋的納稅人，其納稅義務發生時間為實際取得租金收入的當天。因此，該企業在收到承租人交來預付房租后，及時申報繳納營業稅、房產稅的做法是正確的。

第二，申報繳納企業所得稅6.6萬元不正確。

關于租金收入的確認問題，國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定，根據《企業所得稅法實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《企業所得稅法實施條例》

第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。出租方如為在我國境內設有機構場所且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

因此，對租賃期限跨的租金可以分期均勻計入相關收入的條件有兩個：

一是交易合同或協議中規定租賃期限跨；

二是租金提前一次性支付。

兩個條件均符合的，可根據收入與費用配比原則，出租人對已收取的租金收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入，分期納稅。由于該企業已收取的這筆房租只符合第一個條件，不符合第二個條件，因此該企業收取的租金收入不能分期均勻計入相關，也不能分期納稅，更不能用來彌補2009虧損。那么，這筆已收取的80萬元租金，應當確認為哪個的收入呢？

根據《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，即在2010年4月30日確認為2010所得收入。

國稅函〔2010〕79號文件有關租金收入確認的規定，是對《企業所得稅實施條例》第十九條第二款規定的補充，不存在與《企業所得稅實施條例》第十九條第二款相矛盾的問題。國稅函〔2010〕79號文件對交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的租金收入，規定可分期均勻計入相關收入，這里用了一個“可”字，表示稅法給出租人一個確定租金收入充分的自由選擇權，出租人既可東莞從此迎來高端財稅顧問時代！！！財稅咨詢熱線:0769-23326446

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選擇分期均勻計入相關收入，也可以按照交易合同或協議中規定日期確認為租金收入。對交易合同或協議中規定租賃期限跨，但只是提前收取了部分租金或是租賃期滿及之后一次性收取租金的，出租人沒有確認租金收入的自由選擇權，不能分期確認收入，只能按《企業所得稅實施條例》第十九條第二款的規定，按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

1、財務從業人員現狀透析：基層會計嚴重過剩，市場價格上不去，高級財務管理人員絕對匱乏，高薪難求；

2、財務從業人員的三大分類：唯上圓滑偷拿卡要撈一分是一分、麻木不仁得過且過睜一只眼閉一只眼機械被動做事、愛管閑事效忠企業看著不管心不順；

3、財務人員職業發展規劃的三個階梯層次：1~3年算死賬蹩腳青澀的小會計、3~8年到成熟強健融入企業管理的財務主管（財務經理）、5~10年再到融入企業核心決策層老道游刃有余的財務總監；

4、優質財務主管、經理必備的職業道德和專業技能：思維敏捷、目光犀利、為人精明、品德清廉、心胸寬厚、高瞻遠矚、明察秋毫、行事果斷、剛直不阿、直言上諫、忠于企業、忠于老板、忠于股東、不出賣企業利益、抓大案放小案、關愛下屬、唯真唯實不唯上不唯下不唯親、務實不務虛、懂財稅營銷生產倉儲人力行政采購報關外匯復合型人才、懂電腦懂軟件懂網絡懂技術、能寫會說、表達能力強、邏輯性強，數字觀念強烈、對企業自身財務數據和基本情況了如指掌如數家珍；

5、財務主管、經理的誕生：內部提拔（審時度勢、做有心人、驅庸奪冠，黃袍加身、多自我展示、毛遂自薦、維系過去同級同事）、空投（多看多問多想、適時出擊、一招制勝）；

6、新官三把火：制度、架構、重抓歷史問題中大案要案、要糧草要軍馬要裝備、出戰果、穩固自己的腳跟、為樹立權威打基礎；

7、挑戰權威：找事實找根據找對象，一挑而威；

8、財務部和其他部門的關系：采購、生產、車間、銷售、報關、倉庫、人事、行政、飯堂、車隊、保安等等。

9、財務部架構的設置：簡約、高效、專業，防庸人防裙帶防小人防臃腫；

10、財務部硬件配置：辦公設備完善，電腦設備具備，財務軟件配置到位，辦公室軟硬環境人性化；

11、財務部內部人員技能訓練：輪崗，手把手，積人脈聚人氣；

12、財務部人員管理：留人、趕人、備人、為下屬爭取正當合法利益、培養下屬成才、幫助下屬、下屬友情維護、應對個別叫板者、應對造反派；

13、財務制度的制定：針對企業實際情況，制定切實可行制度草案試行，貫徹，推進，執行，完善；

14、財務人員崗位說明書：各崗位權利、職責、任務，告訴對方，他該做什么，他的工作半徑和輻射范圍；

15、財務檔案的管理：整理成冊、按年歸檔、單人管理、單線聯系、企業隱私保護；

16、財務分析報告：月度、季度、半、報告的圖表和文字組合、專項財務報告；

17、海關賬：倉庫、帳簿、財務及《加工貿易產品流向情況表》、《加工貿易原材料來源和使用情況表》、《加工貿易生產設備使用情況表》三個報表；

18、盤點：日常盤點、突擊盤點、半年盤點、年底盤點、盤點發文、盤點報告、盤點處理；

19、財務預算：以往經驗數據壓縮預算法（經驗法）、新營銷計劃倒推法（倒算法）；

20、證件年檢：工商、國稅、地稅、技監、外經、外貿、海關、外匯、財政、新聞出版、銀行、勞動、衛生、食品、車輛；

21、所得稅清算、審計：外資、內資有限公司、內資個人獨資、三來一補、個體戶；

22、出口退稅策劃統籌：外匯平衡、稅收測算、費用估算、銷售模式采購模式評估、征退稅框算、綜合平衡點；

23、財務軟件的運用和電算化：南金蝶北用友、ERP、電子申報、網上申報、免抵退等等；

24、稅務賬和非稅務賬：此處略;

25、日常財務管理:企業是管出來的,問題是看出來的,蛛絲馬跡是聊出來的,多交朋友,多放臥底,商業調查,情報體系，全方位融入企業管理;

26、融入管理層滲透決策層:樹立權威、擴大影響、震撼高層、融入管理、滲透決策，努力建造個人品牌。

《準財務主管、經理實戰進修班》

[設課緣由]

目前，東莞地區會計從業人員有10萬之巨，基層會計人員嚴重過剩，中高層財務管理人員嚴重匱乏，即使在職的財務管理人員也普遍存在本身素質偏低和綜合能力嚴重不足的情況。針對這種市場對財務管理人才需要和財務人本身供應量嚴重倒掛險情，九家企管特推出本課程。本課程是財稅專家、鉑金講師胡歌根據自己二十多年的一線從業實戰經驗總結歸納出來的精髓，也是他用十二分的心思為廣大財會同行烹飪的營養滋補大餐。此課程專為準備做財務主管，即將做財務經理的會計同行必聽之課，也是現任財務主管、財務經理提升自己的絕好進修機會。

報名者請登陸九家企培網www.tmdps.cn，在‘培訓課程’或‘在線報名’頁面報名。也可以用附件中的《報名表》填寫報名資料，然后傳真到0769-23326447。為保證質量，本次進修班只接受前50名報名者。

[課程收益]

讓想做財務主管、財務經理的會計做上財務主管和財務經理，讓已做財務主管、財務經理的同行做得更象財務主管和財務經理，為向財務總監寶座而發力。

[授課對象]

想做財務主管財務經理的會計人員、準財務主管、準財務經理、在職財務主管、在職財務經理。

[開課時間]

2010年6月19日9：00~17：00（中間午餐、休息一個半小時）。其他月份的開課安排，詳見http://www.tmdps.cn

[課程地點]

東莞市莞城區東城中路麒麟商業的大廈商務會議室。

[收費]

推廣優惠價：￥800元/人，含資料費，場地費，午餐費，茶水費，咨詢費等等。課程現場有驚喜禮品抽獎。

[講師簡介]

胡歌：資深財稅專家、鉑金級培訓師、資深企管顧問。

財務會計科班出身，二十年的財稅、企業管理一線實戰經驗。先后在國有大型企業，鄉辦集體企業、三來一補企業、外商獨資企業、上市公司、連鎖零售商業企業、企業管理咨詢顧問公司做過倉儲、生產管理、財務、稅務、后勤行政總務管理、營銷等相關工作，曾任職過出納、財務會計、財務主管、財務總監、行政總監、營運總監、總經理等職務。長期的一線管理經歷，豐富的財稅、企業經營管理、企業營運的第一手實戰寶貴經驗，奠定了胡歌老師高超的財稅企管水平。早期在會計界享有會計幫幫主的美稱。對企業合理避稅、規范財務流程、出口退稅綜合平衡操盤嫻熟。胡歌老師在企業管理中具有敏銳的洞察力和強勁的穿

透力，在診斷企業疑難雜癥過程中，常是一語中的直指命門，手到病除，讓人欽佩。胡歌老師尤其擅長以財務管理為主脈，洞察企業在生產經營過程中滋生的各類形形色色的管理黑洞和財稅灰色地帶，并根據企業實際情況制訂出具有實質性的針對性的可操作性的管理制度，并輔以培訓，強勢推動執行，以規范化系統化科學化來運營企業，從而讓企業利潤最大化。胡歌老師的財稅企管相關內訓課和公開課尤受界內熱捧，聽其一堂課，勝讀十年書。

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第四篇：差旅費的涉稅處理

差旅費票據及涉稅處理 1.出差費用

員工出差過程中發生的相關費用屬于與企業經營相關的費用，如員工墊付費用，企業可以根據實際情況報銷，同時根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，企業發生的與取得收入直接相關的、符合生產經營常規的必要和正常的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅稅前扣除應符合三個基本原則：真實性、相關性、合理性。真實性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實際發生的合法、有效憑證。也就是說，實報實銷或者按照企業標準實報實銷的出差費用，需要發票進行賬務處理和稅前扣除，不需要繳納個人所得稅。2.差旅費補助

企業支付給員工的差旅費補助是對員工的額外現金補助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發票進行賬務處理和稅前扣除。

國家稅務總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關政策答疑的回答中涉及個人所得稅有：根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關一定標準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。也就是說，員工的差旅費補助不需要發票進行賬務處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過當地標準不繳納個稅。

各地有各地的標準，比如廣西有標準，河南沒有標準，即全額繳納合并到工資里繳納個稅。內容 稅前扣除

個人所得稅 無 出差費用 憑票扣除

差旅費補助 不需要票據，納入工資薪金扣除 工資薪金計算個稅，超標準部分繳納 差旅費進項稅額抵扣 1.差旅費內容是否能抵扣

（1）交通費（出差途中的車票、船票、機票等），不能抵扣；

（2）行旅托運費和訂票手續費，取得專票，可以按規定抵扣進項稅額，一般情況下行旅托運費很難取得專票；

（3）車輛使用費（公車）：油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、修理費（專票），可以按規定抵扣；

（4）車輛使用費（私車，建議簽合同和代開發票）：私車租賃費（不能代開專票，不能抵扣）、保險費不能抵扣，其他油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、租賃過程中修理費（專票），可以按規定抵扣；（5）住宿費，取得專票，可以按規定抵扣進項稅額；

（6）餐飲費，即使取得取得專票，也不可抵扣進項稅額，建議取得普通發票；（7）補助、補貼：誤差補助、交通補貼，沒有取得票價，不可抵扣進項稅額；（8）租車的費用，分兩種情況：

第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購進的是經營租賃服務，只是將經營租賃服務用于載客行為，但并未“購進”旅客運輸服務，且未用于不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。

第二種：出差中，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責一路全部費用，屬于從汽車租賃公司購進的是運輸服務，而且是旅客運輸服務，不得抵扣進項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。2.差旅費核算分類

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的差旅費不能抵扣。

（2）直接用于一般計稅方法的差旅費，按照上述“1.差旅費內容是否能抵扣”分類，按規定抵扣進項。

（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額（指按照上述“1.差旅費內容是否能抵扣”分類后能抵扣的），按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

差旅費的賬務處理

按照發生內容進行分類賬務處理： 1.可能計入“制造費用”

比如，制造型企業產品加工過程中，有一個環節需要委外加工，但是企業又不放心受托加工方的質量控制，決定安排生產技術人員到受托方生產現場進行技術指導和現場質量控制。2.可能計入“在建工程”

企業基建部門為施工建設而發生的差旅費。3.可能計入“研發支出”

企業研發人員為研發新技術、新工藝、新產品而發生的差旅費。4.可能計入“業務宣傳費”

比如，在企業宣傳活動中，承擔了消費者往返企業及工廠等地方的差旅費等。5.可能計入“業務招待費”

比如，企業為維護客情關系而承擔了客戶到企業的差旅費的。6.可能計入“董事會經費”

比如，企業獨立董事為行使其獨立董事的職責而發生的差旅費。7.可能計入“職工教育經費”

比如：財建[2006]317號文件規定，企業職工教育培訓經費列支范圍中包括“企業組織的職工外送培訓的經費支出”。

非本單位員工的差旅費用

需要說明的是，沒有相關文件直接規定，實務中建議如下處理，僅供參考：

1、外單位有償提供勞務，如合同約定了差旅費由本單位承擔或報銷，而自己企業承擔或報銷差旅費屬于勞務費支付的一種形式。

如：聘請財稅培訓老師做培訓的差旅費計入職工教育經費，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費等計入審計費。

2、外單位人員提供無償勞務，或雖是有償勞務但是合同并未約定差旅費，而是企業志愿承擔或報銷了住宿、交通費的，可以視為業務招待費或者業務宣傳費進行稅前扣除。如：企業組織專家出席專項評審會，發生的差旅費，屬于與你單位生產經營有關的合理支出，如果符合業務招待費得范疇，相關支出可以在業務招待費中列支。

3、只要是與生產經營相關的合理支出，可以稅前扣除。

如：為已售商品而邀請生產廠商技術人員及其他公司人員一同去外地為客戶調試機器，所發生的支出，可以作為企業與取得收入相關的支出，在銷售費用中列支。但企業應對這部分費用書面說明并作為附件，以證明該項支出確屬為銷售商品而發生。

如：單位負擔來面試的外地人員的機票款（不管面試是否成功均負擔，短期用工，大約半年），由單位提供負擔面試人員機票的相關文件、資料，可以稅前扣除，也不予征收個稅。

4、外單位人員的差旅費，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關規定代扣代繳個人所得稅。

第五篇：支付傭金涉稅處理

對境外支付的傭金、設計費、技術服務費、會員費等事項，有代扣相關稅金義務。營業稅：

①《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。”

②《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；” ③《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十一條“營業稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。”

④另外《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定“第十條 除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。”

根據上述①②③規定，付給境外公司的傭金等費用，無論該勞務發生地是在境內還是境外，但都屬于勞務提供，接受勞務方在境內，應代扣該勞務的營業稅。根據上述④規定，境外企業負有營業稅納稅義務，也就是說稅金應該是由境外公司承擔。出口企業有代扣稅金的義務。

《中華人民共和國企業所得稅法》第三條規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

第三十八條規定，對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條規定，企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；因此，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第二款規定的在境內設立機構、場所的，其發生在境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，境外企業負有主動申報繳納企業所得稅的義務，以機構、場所所在地為納稅地點申報繳納企業所得稅。稅務機關可以指定勞務費的支付人境內公司為扣繳義務人。如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業因在境外提供勞務而從境內取得的勞務傭金收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。

一、營業稅方面

一）、確定營業稅的征稅范圍。

1、應稅勞務

根據2008年11月5日國務院修訂的營業稅暫行條例及實施細則的規定，對于“在中華人民共和國境內”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第四條規定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內的，屬于營業稅征稅范圍。新營業稅條例對于營業稅應稅勞務的境內外判定原則發生了重大變化，從以勞務發生地作為判定主原則變為以提供方或接受方是否在境內作為判定原則。按營業稅稅目注釋的規定，傭金屬于營業稅稅目中的“服務業”，向境外個人支付出口傭金，符合“接受條例規定勞務的單位在境內”的規定，屬于營業稅征稅范圍。

《財政部國家稅務總局關于個人金融買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅

[2009]111號）規定了下列營業稅免征項目：1）對中華人民共和國境內單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅；2）對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。傭金及專利費，不屬于111號文件中的不征稅范圍，不得免征營業稅。

二）、確定有沒有扣繳義務。營業稅暫行條例第十一條第一款規定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

根據上述條款及《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅

務總局令第19號）第19條和20條的規定，境外的單位或者個人在境內設有經營機構的，由其機構自行申報納稅，支付企業無需代扣代繳；有境內代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項的企業應向境外的單位或者個人確認有關信息，如果境外的單位或者個人不能提供有效資料證明其在境內設有經營機構或代理人，為減少納稅檢查風險，企業應先履行扣繳義務。

二、企業所得稅方面（支付對象為單位）

一）、確定企業所得稅的征稅范圍。

1、勞務所得

《企業所得稅法實施條例》第七條第二款規定，提供勞務所得，按照勞務發生地確定。按照勞務發生地原則，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業因在境外提供勞務而從境內取得的勞務傭金收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。

二）、確定有沒有扣繳義務。企業所得稅法第三十七條規定，對非居民企業取得本法第三條第三款（非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內）的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。企業向境外公司支付專利使用費，如果該境外公司在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，支付企業則為扣繳義務人。