第一篇：關于增值稅稅負指標異常的情況說明

關于增值稅稅負指標異常的情況說明

國稅局：

我公司4月增值稅稅負率是19.1%，是因為4月進項稅轉出繳稅196286.94元。剔除該因素，4月增值稅稅負率為3.57%，本月稅負率為3.94%，在預警值內。

1-5月累計增值稅稅負率為7.14%，剔除進項稅轉出繳稅196286.94元，累計增值稅稅負率為4.03%，上年同期累計稅負率為3.61%，不超過預警值。

我公司近幾年來稅負率一直平穩，均在4%左右，不存在利用稅收優惠為他人虛開增值稅發票。

特此說明

2012年7月5日

第二篇：關于增值稅專用發票異常的情況說明

關于增值稅專用發票異常的情況說明

韶關市湞江區國際稅務局：

韶關市永譽財務咨詢有限公司于2007年10月7日成立，主要從事代理記賬業務等相關事項，梁泳是我公司業務經理。我公司于2011年6月30日通過網上招聘渠道招聘一業務員陳添福，主要負責與我公司客戶辦理涉稅事宜。該業務員于2011年7月3日到我公司報到上班，試用期三十天。陳添福于2011年7月20日向我公司業務經理梁泳同志請假一星期，但截止到7月27日該業務員并未按時上班，手機一直關機，無法與其取得聯系，我公司以為陳添福因工作不適自動離職，也就未對其曠工進行深究。于7月30日我公司一員工盧向東向業務經理梁泳匯報如下情況：韶關市新意恒生貿易有限公司于7月13日至7月15日期間被開具增值稅專用發票40份，發票發票為：06113673-06113674,01134840-01134877.不含稅金額：3935210.15元，稅額：668985.73元，價稅合計：4604195.88元。韶關市鑫茂貿易有限公司于7月14日至15日被開具增值稅專用發票31份，發票號碼為：05724614-05724616、01135035-01135061、01135063.該31份發票的不含稅額為：307084617元，稅額為：522043。83元，價稅合計金額為：3592890.00元。因業務經理梁泳是韶關市新意恒生貿易有限公司法人代表，對該公司較為了解，2011年7月份該公司從未有發生過這種業務，也沒有安排財務人員開具增值稅發票。梁泳接著馬上聯系韶關市鑫茂貿易有限公司法人代表鄭樂，問其是否與發票購貨單位發生業務往來,鄭樂表示從未與該31份增值稅專用發票的購貨單位發生過任何業務,也沒有發生過資金往來.并要求我公司立即查明此事。我公司第一時間要求盧向東在兩間公司的防偽稅控開票系統中對相應發票進行了作廢處理，并立即向發票管理相關人員盧向東等人調查該批發票為誰人開具。據張錦勝反映，在7月20日離職前這段時間陳添福經常趁業務經理不在辦公室的時候單獨動用上述兩個公司的電腦，因我公司將發票放在業務經理辦公室的書柜，并未上鎖，但在當時由于其是新人對業務不熟悉，事情不多，對其單獨閑坐于業務經理辦公室，張錦勝并未在意，也未將此事及時匯報給業務經理梁泳，在陳添福離職之后，結合發票開具時間，認為陳添福是在趁閑坐的時候利用職務之便取得這兩間公司的IC卡，并開具了該批發票。我公司即刻通過電話聯系該71份發票的購貨單位，要求退回該批發票的抵扣聯以及發票聯，但是部分企業無法聯系上，能夠取得聯系的購貨單位，我公司均已告知該發票是違法取得，是我公司員工陳添福惡意所為，未獲得我公司任何管理人員的許可私自開具的，要求對方按照相關稅法規定不得掃描和抵扣該筆稅款并立即將發票寄回我公司。然后我公司業務經理梁泳派遣張錦勝于8月8日去韶關日報社對上述71發票做了登報申明作廢處理，見報日期為8月11日。

事情發生之后，我公司一直在積極處理，努力挽回損失，但我公司業務經理梁泳對此事認識不足，未及時向所在地主管稅務機關匯報此事，直至9月2日專管員實地核查才告知事情石墨。我公司對此次事件負有一定責任：首先對員工管理不嚴，對員工入職及離職手續不規范，其次發票管理不嚴，未按照規定保管發票，導致犯罪分子有機可乘，最后沒有認識問題的嚴重性，沒有在事發之后及時告知主管稅務機關。我公司現已認識到此次事件的嚴重性及危害性，今后將加強對公司的內部管理制度，并引以為戒，懇請貴局給予我公司改過自新的機會，謝謝。

2011-9-2

第三篇：所得稅稅負率及增值稅稅負率

所得稅稅負率

序號

行業

預警稅負率 1

造紙及紙制品業

1.00% 2

食品制造業

1.00% 3

其他采礦業

1.00% 4

批發業

1.00% 5

紡織業--襪業

1.00% 6

紡織服裝、鞋、帽制造業

1.00% 7

印刷業和記錄媒介的復制印刷

1.00% 8

皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業

1.00% 9

農副食品加工業

1.00% 10

木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業

1.00% 11

非金屬礦物制品業

1.00% 12

紡織業

1.00% 13

其他制造業--水曖管件

1.00% 14

農、林、牧、漁服務業

1.10% 15

畜牧業

1.20% 16

居民服務業

1.20% 17

租賃業

1.50% 18

其他建筑業

1.50% 19

零售業

1.50% 20

建筑安裝業

1.50% 21

廢棄資源和廢舊材料回收加工業

1.50% 22

其他制造業

1.50% 23

家具制造業

1.50% 24

工藝品及其他制造業

1.50% 25

電力、熱力的生產和供應業

1.50% 26

飲料制造業

2.00% 27

通信設備、計算機及其他電子設備制造業

2.00% 28

金屬制品業

2.00% 29

建筑材料制造業--水泥

2.00% 30

計算機服務業

2.00% 31

電氣機械及器材制造業

2.00% 32

道路運輸業

2.00% 33

餐飲業

2.00% 34

專用設備制造業

2.00% 35

通用設備制造業

2.00% 36

化學原料及化學制品制造業

2.00% 37

專業機械制造業

2.00% 38

醫藥制造業

2.50% 39

商務服務業

2.50% 40

專業技術服務業

2.50% 41

其他制造業--管業

3.00% 42

塑料制品業

3.00% 43

金屬制品業--彈簧

3.00% 44

建筑材料制造業

3.00% 45

工藝品及其他制造業--珍珠

4.00% 46

其他服務業

4.00% 47

房地產業

4.00% 48

金屬制品業--軸瓦

6.00% 49

娛樂業

6.00%

增值稅稅負率

增值稅負率=本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入

序號

行業

平均稅負率% 1

商業批發

0.90% 2

金屬制品業

2.20% 3

紡織品(化纖)

2.25% 4

商業零售

2.50% 5

電子通信設備

2.65% 6

紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品

2.91% 7

化工產品

3.35% 8

農副食品加工

3.50% 9

工藝品及其他制造業

3.50% 10

塑料制品業

3.50% 11

其他

3.50% 12

機械交通運輸設備

3.70% 13

電氣機械及器材

3.70% 14

食品飲料

4.50% 15

電力、熱力的生產和供應業

4.95% 16

建材產品

4.98% 17

造紙及紙制品業

5% 18

非金屬礦物制品業

5.50% 19

醫藥制造業

8.50% 20

卷煙加工

12.50%

第四篇：關于增值稅稅負的分析

關于增值稅稅負的分析

增值稅稅負有增值稅理論稅負、增值稅實際稅負、增值稅行業稅負之分：

一、增值稅實際稅負

增值稅實際稅負指的是一般納稅人企業在一定期間內繳納的增值稅與同期實現的增值稅計稅收入的百分比。

二、增值稅理論稅負

增值稅理論稅負是一般納稅人企業在一定期間內按特定方式計算的理論增值稅與同期實現的增值稅計稅收入的百分比，其中理論增值稅是指在未考慮固定資產進項稅額和期間費用進項稅額的前題下，根據產品的毛利總額或毛利率、計稅銷售收入結合產品的成本結構計算出來的同期應納增值稅額，其計算公式為：

增值稅的理論稅負=理論增值稅/增值稅計稅收入×100%

1、對于工業企業，理論增值稅有如下計算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-可抵扣成本)×適用稅率

=[不含稅收入-(不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費用)]×適用稅率

=(產品毛利+對應產品生產人工成本+不可抵扣制造費用)×適用稅率

2、對于商業業企業，理論增值稅有如下計算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-商品銷售成本)×適用稅率

=商品銷售毛利×適用稅率

公式中的增值稅計稅收入，僅包括增值稅應稅收入，不包括出口收入等增值稅免稅收入，因為出口收入等增值稅免稅收入不存在增值稅稅負的問題，如企業同時存在出口收入等增值稅免稅收入，則在計算增值稅理論稅負時，計稅收入不含增值稅免稅收入，同時應剔除與增值稅免稅收入相對應的毛利及成本項目;

當企業的增值稅應稅收入項目存在不同的增值稅適用稅率時，應分別計算不同稅率收入的理論增值稅，并將不同稅率收入的理論增值稅匯總得出一個總的理論增值稅，并以此來確定總體的增值稅理論稅負;

理論增值稅稅負作為一種稅負考核指標，在計算時未考慮固定資產和期間費用進項稅額，這是因為固定資產進項雖然對投入當期的稅負影響較大，但畢競是一次性的影響，在作為稅負考核時剔除其進項稅額對稅負的影響，可使其與同期

沒有固定資產進項稅的企業的增值稅稅負相比具有可比性;而期間費用進項因其在整個進項稅額中所占的比例很小，故在計算本指標時，為了簡化算式，節約管理成本，可忽略不計，但對于一些經營大宗商品的企業，如鋼材、礦石、水泥、煤炭經銷企業，由于其運雜費占期間費用的比重較大，故在對這類企業進行增值稅稅負考核時，要考慮運費進項對稅負的影響。

三、增值稅稅負的決定因素

從上面關于增值稅理論稅負的公式來看，雖然會計帳面體現的增值稅交多交少與當期銷項進項的多少比對有關，但從一個較長的期間來看，決定企業交納增值稅多少的因素有兩個：一是產品的毛利率，增值稅稅負與產品的毛利率正向相關;二是產品的成本結構，也就是產品成本中，材料和可抵扣制造費用及工資成本和不可抵扣制造費用占產品成本的比例構成，當材料及可抵扣制造費用占產品成本的比例大時，也就是工資成本和不可抵扣制造費用占產品成本的比例小時，所交的增值稅就少，反之則所交的增值稅就多。

從上述觀點可以這樣理解，材料和可抵扣制造費用是增值稅的抵減因素，產品毛利、工資成本和不可抵扣制造費用是產生增值稅的根本原因，對銷售毛利和工人工資征收增值稅，可以說是我國增值稅的實質。

如果說增值稅的實質是以銷售毛利和工人工資為稅基，那么這里就出現一個法理問題，世界各國公認的財政理論都是認為，稅收分配的客體是社會剩余產品，稅收不能課及C和V部分，但是通過上面的分析，我們得出一個不可推翻的結論，我們現行的增值稅，明明白白的的確確是以產業工人的工資(可變資本V)作為稅基之一，這就說明了，我們現行的增值稅的稅基已經超出了社會剩余產品的范圍，看來我國教科書上的財政分配理論也應該與時俱進才對。

正因為增值稅的交多交少與產品的毛利率和產品的成本結構相關，故在企業實務中才有三種關于增值稅逃稅方法，一是虛開進項發票或虛增材料成本，整體提高材料成本占整過產品成本的比重，既逃增值稅又偷逃企業所得稅;二是在虛增材料成本的同時，虛減工資及不可抵扣制造費用;三是采取進價加成或售價降低的方法去增大材料成本或降低毛利。

我們在進行審計和稽查作業時，如果一個企業的毛利太低，或其工人的工資造得比實際工資水平要低得多時，或其帳上工人人數比實際人數少得多時，這個

企業很有可能是在帳面動手腳偷逃增值稅。

四、增值稅理論稅負與增值稅實際稅負的差異分析

增值稅的理論稅負與企業實際申報表體現的增值稅實際稅負之間通常有很大的出入，這主要是增值稅的應納稅額及實際稅負與其期初留抵進項、本期進項到位程度及進項稅額轉出，本期銷項多少有關，增值稅理論稅負可根據上述公式計算，是一個固定值，而實際稅負脫離理論稅負上下變動通常有如下的原因：

1、當企業期初留抵進項與期初存貨余額所應包含的進項稅額不比對時，會對本期增值稅的稅負產生影響，如期初留抵進項稅額大于期初存貨應包含的進項稅額，則會降低本期增值稅實際稅負率，因為其留抵進項有一部分沒有與之相對應的存貨存在，該部分進項稅額不產生相應的銷項稅額，必然占用其他存貨銷售的銷項稅額;如期初留抵進項稅額小于期初存貨應包含的進項稅額，如期初存貨在本期實現銷售，則會提升本期增值稅實際稅負率，因為期初存貨中有一部分沒有進項稅額，而又因其實現銷售而產生銷項稅額;

2、上期有較大暫估入庫商品，已在上期銷售，而進項發票在本期收到并抵扣，則該會計事項會降低本期增值稅實際稅負率，因為本期該部分進項參與抵扣，但卻由于不存在與之對應的存貨存在，從而不產生相應的銷項稅額;

3、當本期已銷商品，由于未及時取得進項發票而在會計上做暫估入庫處理，由于該商品已產生銷項稅額，因為進項發票未到沒有進項稅額抵扣發生，故會提升本期增值稅實際稅負率;

4、當本期采購之存貨未完全實現銷售，但其進項已全額抵扣，從帳面上的體現是存貨庫存越來越大，進項與銷項不配比，如進貨60噸，銷貨40噸，其中進貨20噸的進項會抵減銷貨40噸所產生的毛利的銷項，會產生零稅負或低稅負，此時也會降低增值稅實際稅負率;

如新辦工商企業，存貨增加會吃進進項，進而會造成稅負低下或零稅負，即是如此。

5、本期銷售數額大于與銷售數額對應的采購數額，則會提升本期增值稅實際稅負率，比如進貨60噸，但銷貨80噸，其中多銷貨之20噸貨物會提升增值稅實際稅負率。

6、企業從小規模納稅人處采購商品未取得增值稅專用發票，或雖從一般納稅人處采購商品，但未取得增值稅專用發票，而是取得增值稅普通發票，不能抵扣進項稅額，從而使企業多交增值稅，進而提升增值稅實際稅負率。

7、企業購入固定資產抵扣進項也會降低企業增值稅實際稅負，如工業企業成立第一年由于大量購置并抵扣固定資產進項，會形成低稅負或零稅負，即是如此。

對企業增值稅稅負的分析研究，首先要考慮期初存貨和期末存貨，其次要考慮期初期末的暫估應付款金額，要考慮企業同期是否有固定資產抵扣因素，最后還要考慮企業期初期末的進項留抵數額。

對企業增值稅稅負的考核應從一個較長的期間進行取數比對，從短期來看，不能單純以申報稅負率高低作為納稅評估的依據。

當一個企業在某期的稅負率較高，而其帳面毛利率較低時，該企業可能運用成本變動法偷漏增值稅，而當期體現的增值稅稅負高，是因為上述幾個方面的因素綜合變動造成，并非其遵守稅法所致;當一個企業在某期的稅負率較低，而其帳面毛利率正常時，則該企業可能正處于高速成長期，帳面體現的是庫存較大，且呈上升趨勢，如其帳面所體現的存貨確實存在，那么該企業應該沒有什么問題，屬于守法經營的企業，如果帳面庫存已不存在，有兩種情況，一是產成品或庫存商品帳多實少，則可能商品已銷售因未收到營業款項未及時開發票，二是原材料包裝物的帳多實少，則企業可能有虛開進項的嫌疑;如果其帳面庫存不大，則應調查企業是否有上期已銷售未到發票，稅款已在上期繳納，上期作暫估應付款處理，而進項發票在本期收到并抵扣進項稅額從而降低本期增值稅稅負率。

在對企業進行增值稅稅負分析時，要將理論稅負與實際稅負結合起來考慮，企業當期的實際稅負較低時，要分析其理論稅負是否到位，同時還要考慮當期是否有固定資產或本篇四所述的相關事項出現。

增值稅實際稅負率高而毛利低，屬于理論稅負小于實際稅負，盡管其實際稅負可能正常，但由于其毛利太低，有成本不實的嫌疑，應該進行調查，不要被其表面現象迷惑;對于當期增值稅稅負率低而毛利高，屬于理論稅負大于實際稅負，應著重調查其帳面存貨是否存在，是否有推遲收入實現，是否有抵扣前期已實現

銷售之存貨的進項稅額存在，如果其帳面列示的存貨不存在，則企業可能有延期確認收入或隱匿收入的嫌疑，應對其進行實質性調查。

上述分析僅就一般情況而言，實際上也有例外的時候，用于具體案例時記得要綜合運用，可不要生搬硬套，對號入座。

五、增值稅行業稅負

增值稅行業稅負就是指按國民經濟的行業分類口徑計算的，在一定期間，某一特定行業企業所交納的增值稅總計與增值稅計稅收入總計的百分比，即行業增值稅的平均負擔率，為了使行業稅負具有可比性，最好是剔除固定資產抵扣進項對稅負的影響后的行業稅負平均值作為行業稅負。

理論上講，增值稅行業稅負應有分地區的行業稅負、有全國統一的行業稅負、有特定期間、特定地域的行業稅負之分。

增值稅行業稅負是一個行業平均稅負，稅務機關通常假定達到或高于行業平均稅負的企業即是守法經營企業，但由于我國的保本銷售量價格增量邊際稅負達到 50%，企業出于自身利益的考慮，通常都會采取各種合法或非法的手段逃避繳納增值稅和企業所得稅，也就是說統計出來的行業平均稅負實際上并不是真的具有代表性，達到或超過平均行業稅負的企業，亦未別是守法經營的企業。

增值稅行業稅負通常被稅務機關用于對企業稅收遵從度考查，稅務機關常把低于行業稅負一定百分點的企業作為納稅評估對象，通過對其增值稅理論稅負與實際稅負的差異分析，進而對企業是否遵守稅法進行甑別，并對評估不過關的企業移送稅務稽查。

引伸名詞解釋：

1邊際稅負

從國家宏觀稅負的角度理解，邊際稅負指的是國家在一定期間的稅收增加總額，與同期實現的國家GDP增加總額的百分比。

從企業財務的角度理解，邊際稅負指由于收入增加所產生的稅收增加，與相應的收入增加額的百分比。在這里導致收入增加的因素包括價格的因素、銷售數量的因素、以及經營品種的因素三個方面。

邊際稅負反映的是最后一單位稅基所承擔的稅收數額，不同于平均稅負，平均稅負反映的是每單位的稅基所承擔的稅收負擔。

由于減免稅的存在，在計算邊際稅時要考慮減免稅的因素。

從某種意義上講，邊際稅負反映的是國家參與社會剩余產品分配的程度，邊際稅負是計算稅收痛苦指數的重要指標。

2保本銷售量價格增量邊際稅負

保本銷售量價格增量邊際稅負是指：當企業處于保本銷售量時，假設在銷售數量不變的前題下，單純提高銷售價格所產生的稅收增加額，與由于售價增加而形成的收入增加額的百分比。

假設在保本銷售數量狀態下，企業單純提價增加10000元的收入，則此時會產生如下稅收：

1、增值稅=10000/1.17×0.17=1452.99

2、附加稅費=1452.99×0.11=159.83

3、印花稅=10000×0.0003=3.00

4、企所稅=(10000/1.17-159.83-3.00)×0.25=8387.18×0.25=2096.05

5、分紅稅=(8384.18-2096.05)×0.20=1257.63

稅收合計=1452.99+159.83+2096.05+1257.63=4966.5

保本銷量價格增量邊際稅負=4966.5/10000×100%=49.665%

上述計算的比例是按現行法定稅率計算得出的數字，實際上由于減免稅的存在，企業實際的保本銷售量價格增量邊際稅負要比這個比例低一點。

注：增值稅率17%，企業所得稅率25%，分紅稅率20%，附加稅率11%指的是：城建稅7%，教育費附加3%，地方教育費附加1%

注：現在地方教育費附加基本都成了2%了。

第五篇：正確認識增值稅稅負率

正確認識增值稅稅負率

www.tmdps.cn 2009年07月15日 10:18:23 編輯：可言 來源：江蘇國稅網 茅耀達 黃世揚

增值稅稅收負擔率，是應納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現了納稅人實現稅收的能力和負擔水平。通過稅負評價，可以從整體上判斷納稅情況，對比同行業稅負，可以判斷不同納稅人之間的經營情況和稅收負擔情況。稅負率被稅務機關廣泛應用，納稅評估和稅務稽查的選案，往往將該指標作為關鍵指標。對外它是衡量納稅人納稅遵從度的重要參考，對內它是各級稅務機關進行考核的核心指標，其作用和地位至關重要，征納雙方對該指標都十分關注。它是一條紅線，是一條警戒線，宜高不宜低，只有這樣納稅人才能被稅務機關認可。

事實上，增值稅稅負率情況比較復雜，有許多方面值得思考。

一、增值稅稅負率認識上有幾個誤區

1、納稅人稅收負擔率并非越高越好，越低越差。增值稅稅負率計算公式：增值稅稅負率=當期實際入庫增值稅稅款/當期應納增值稅收入×100%，由該公式可見，要想提高稅負率，途徑有二：一是擴大實際入庫稅款；二是縮小應稅收入。在應稅收入不減少的情況下，入庫稅款越多，稅負率越高，這樣的比值，這樣的納稅人當然是越高越好，越高越可信。在應納稅額一定的前提下，通過少開發票、不開發票偷逃銷售，同樣達到提高稅負的目的，這樣的納稅人，這樣的稅負比值，越高越有問題，越高越異常。因此，稅負率高低要正確對待，科學分析，剔除認識上的誤區。

2、行業稅負預警值并非放之四海而皆準，只能僅供參考。以紡織行業為例，某省、市、縣劃定的行業稅負預警下限分別為3.47%、3.21%、3.15%，而筆者所在地區的紡織行業，如織布廠和紡紗廠，大都在2%-2.5%之間，有的織布廠不到2%；與預警值相差二個百分點以上，難道這些企業都存在偷稅情形嗎？其實不然，這里面有很多客觀因素，如生產工藝流程、機器設備新舊都會導致增值額少，稅負率低。預警值并非標準值，拿來就用，不加區分，會犯教條主義錯誤。

3、增值稅稅負率與所得稅貢獻率并非完全成正比關系。根據增值稅原理，理論稅負應包括工資、折舊、營業利潤、營業費用等增值額和適用稅率的乘積，再除以應稅收入，得到理論稅負。所得稅貢獻率是應納所得稅額與所得稅計稅收入的比例，所得稅的大小，與應納所得額和所得稅稅率有關，增值稅的增值額不一定是所得額，如遇所得稅優惠稅率，所得稅貢獻率將變得非常小，這時候往往出現增值稅稅負率高，而所得稅貢獻率小，兩者不成正比。“納稅人贏利越高，增值稅稅負越高，所得稅貢獻越大”，這是一個錯誤概念，贏利的收入并不局限于應征增值稅的收入，還包括股息、紅利、租金等非增值稅收入，因此，稅負率與貢獻率要正確區分。

4、期末存貨增加與增值稅稅負下降并非完全相關。許多稅收管理員和企業財務人員，把稅負下降歸因于期末存貨比期初存貨的增加。其實不盡如此。稅負下降因素很多，分析來分析去，許多人把目光放到期末存貨增加的因素。存貨增加，并不一定導致稅負下降，如原材料已入庫，發票未到。財務上月末作估價入賬，試問：如何影響稅負？一般來講，估價入賬，只會導致稅負上升，何來下降？因此，存貨影響稅負一說，要區別對待。

5、稅負最低化并非是企業利潤最大化的有效捷徑。追求利潤最大化是每個企業的根本宗旨，許多企業玩弄手段，采取措施，盡量少納稅，將稅負降到最低限度，達到預警下限，以此獲取最大的利潤空間。這樣做適得其反，一方面，增值稅是價外稅，與企業的賬面利潤毫不相干，另一方面，利潤的大小取決于產品的銷售價格、原料成本、管理費用、營業費用等因素。納稅人只有在生產經營上開源節流，才能爭取較大的贏利空間。如果納稅人通過虛擬進項等手段達到少繳稅、降稅負的目的，其偷稅行為一旦被稅務機關查處，滯納金及罰款的支出將嚴重影響企業的賬面利潤。因此，稅負最低化與利潤最大化并不關聯，不能人為降低稅負率。

二、正確認識和運用增值稅稅負率應把握幾個重點

1、正確進行行業劃分是對納稅人稅負率進行分析和比較的基礎。行業不同稅負率不同，子行業不同稅負率也不同，不同行業之間的稅負率不能進行比較，同一行業不同子行業之間的稅負率也不能進行比較，同行業同一子行業在同一起跑線上，稅負率才能比較。可見，行業及子行業劃分正確與否極其重要。各級稅務機關在進行行業鑒定時，不僅要看營業執照和稅務登記證上的經營范圍和經營方式，更要到企業實地去看產品實物，只有這樣，才能確保行業鑒定不走樣。許多企業掛羊頭賣狗肉，營業執照經營范圍和實際生產產品大相徑庭，僅靠案頭審核，不去實地調查，行業劃分就會錯誤，納稅人適用錯誤的行業稅負率，就會顯示指數異常。因此，行業大類、行業小類一定要科學、正確地劃分。

2、納稅人發生多種經營，跨行業經營情形的，要科學合理地劃分行業大、小類。稅務機關在征管過程中，經常碰到納稅人多種經營、跨行業經營的情況，而稅務機關對同一企業的行業鑒定只能選擇一個，在這種情況下，科學合理地進行行業劃分顯得十分重要。一般情況下，我們可以根據納稅人的不同產品進行行業歸類，按照不同行業的銷售收入占比進行劃分，選取占比大的為主行業，進行行業鑒定。對跨行業經營的納稅人，其對應的行業稅負率或高或低，要區別對待，認真分析，不能武斷的認為稅負異常。

3、出口退稅企業要正確計算增值稅稅負率。增值稅稅負率是以當期實際入庫增值稅稅款為分值計算的，對于全出口企業和部分內銷部分外銷的納稅人而言，由于外銷出口銷售實行免、抵、退稅政策，其實際入庫稅款被抵減甚至為零，遇到這種情況，其增值稅稅負率就要通過還原后再計算。具體計算公式如下：外銷銷售額*17%=外銷銷項稅額；外銷銷項稅額+內銷銷項稅額=企業銷項稅額；企業銷項稅額-企業進項稅額=企業應納稅額；企業應納稅額/企業總銷售收入=企業稅負率。注意：企業進項稅額中不要減進項轉出。內銷企業有稅收負擔率，外銷企業同樣有稅收負擔率，只要計算正確、合理，通過稅收負擔率，同樣可以衡量納稅人的納稅遵從度。

4、增值稅稅負率的波動與存貨的變動息息相關。納稅人期末存貨余額與期初存貨余額相比較，或增或減實屬正常變動。剔除存貨因估價入賬因素外，存貨的變動與稅負率的高低息息相關，并且成反比例關系，一般來講，存貨增加，稅負下降，反之，稅負上升。企業在開辦初期，大量購進原輔材料，銷售尚未實現或少量實現，出現負申報或低稅負，就是很好的印證。另外有一特例出現存貨減少，稅負下降，即企業行將倒閉，以低價清倉拍賣形式，大量拋售存貨，價格低，增值少，存貨減少，稅負下降。因此增值稅稅負升降與存貨變動，也要具體問題具體分析，不能一概而論。

5、增值稅稅負率的變動要考慮征、抵稅率差的因素。同行業同大類并且同小類的不同企業之間，稅負率也有高低。其中很重要的原因在于征、抵稅率差。同為食品加企業，甲企業購進的原材料是向農戶直接收購的，抵扣發票采用農副產品收購發票，按購進額的13%抵扣，生產后的產品按17%計算銷項稅金，高征低扣導致甲企業稅負偏高。乙企業同樣從事食品加工，原材料是半成品，并向丙企業購買，丙企業按17%的稅率開具的增值稅專用發票，給乙企業抵扣，顯然，乙企業的增值稅稅負要比甲企業低。衡量納稅人稅負的高低不可忽視征、抵稅率是否有差異，這是影響稅負的又一因素。

6、稅負率要以一個納稅進行比較，較為科學合理。稅收負擔率是一個時期概念，有月負擔率、季負擔率、年負擔率，一般來講，月負擔率波動較大，年負擔率相對穩定。衡量一個企業的稅負率，年負擔率較為科學合理。同行業稅負進行比較，以年負擔率較為合理。有兩種情況存在不可比因素：一是新開業企業，二是中間關閉企業。新開業企業大量購進存貨，稅負率偏低，關閉企業作價清理存貨，稅負不正常。看待稅負率首先是正常企業，其次是一個納稅，兩者要兼顧。只有這樣，稅負率不論是在不同企業之間比，還是同一企業不同時期比，才有比較價值。

7、稅負率高低水平，還取決于不同經營方式的差異。納稅人生產完全相同的產品，行業大小類一樣，在行業鑒定上完全一致，但他們的稅負卻有差異。原因在于經營的方式不同，來料加工的純加工戶，僅得加工費收入，折舊和工資是其增值額，輔料和電費是抵扣額，稅收負擔率相對較高。從原材料采購到生產制造到產品銷售，實行購、產、銷方式為主的納稅人，其稅收負擔率，極不穩定，受原材料價格、產品銷售價格，運輸費用等多種因素制約，稅負一般低于純加工戶。但純加工戶入庫稅款的絕對額要遠遠低于購、產、銷方式的納稅人繳納的稅款。稅收負擔率取決于增值額的大小，與增值額成正比。納稅額的大小，既取決于稅負率，更取決于應稅收入的多少，應稅收入是主導因素。這一因素，在經營方式差異的企業之間尤其得以體現。這時，單看稅負率一項指標，意義顯得不大。

8、稅負率的高低狀況還取決于固定資產的抵扣與否。從2009年1月1日起，我國實行增值稅稅制轉型改革，由生產型增值稅向消費型增值稅轉變。其核心內容是允許增值稅一般納稅人一次性抵扣購進的固定資產所含稅金。這一新政的實施最直接的影響是減少財政收入，據預測，增值稅大幅短收，全國少收入約1200多億。微觀方面，涉及到具體納稅人，由于抵扣固定資產進項稅金，在一定時期內減少甚至產生不了應交稅金，增值稅稅負率下降甚至為零。由于固定資產不是存貨，稅收短收，稅負下降是永久性的，一定時期內，不會隨著存貨的消化而反彈上升，在比較納稅人稅負高低的時候，要充分考慮固定資產抵扣的因素，要允許部分企業短期、甚至長期負申報、零稅負。

三、增值稅稅負率的法律地位及運用

增值稅稅收負擔率，無論翻遍《征管法》及其實施細則，還是《增值稅暫行條例》，從頭至尾都找不到相應的解釋和對應概念。盡管如此，增值稅負擔率卻被各級稅務機關在實際征管工作中廣泛運用，大受青睞。而增值稅稅負率卻難以用統一的標準來規定，因而增值稅稅收負擔率沒有相應的法律地位。它只能是各級稅務部門在實際征管工作中，總結歸納出來的衡量納稅人的一把尺度，是稅務部門對內考核，對外加強征管，提高征管水平的一個輔助工具。由于增值稅負擔率面對的情況相對復雜多變，納稅人之間千差萬別，不但沒有相應的法律地位，而且在各級稅務機關的正式文件中也很少作硬性規定，往往是以通知、便函等形式作為參考。

盡管增值稅稅負率沒有相應的法律地位，但各級稅務機關在日常管理、稅收分析、納稅評估、稅務稽查等征、管、查過程中經常加以運用。為此要防止二種傾向：第一種是唯指標論，把增值稅稅負率看成是萬能鑰匙，制勝法寶，用它一量，就能測出納稅人納稅情況，凡是低于上級稅務機關公布的行業稅負預警下限，都存在偷稅嫌疑。有的稅務人員工作方法簡單、粗魯。不聽納稅人合理的解釋，為完成評估任務，要求納稅人按照行業稅負預警下限的標準進行補稅，這種做法是錯誤的，十分不可取，是對增值稅稅負率的過于迷信。第二種傾向是不以為然。增值稅負擔率既沒有法律地位，又沒有相關文件規定，何必要拿它來作為標尺呢？納稅人千差萬別，有的情況特殊，測算其負擔率，沒有任何價值，因此把它放在一邊，棄之不用。上訴二種對待增值稅稅負率的態度，都是運用上的誤區，必須加以批判。

增值稅稅收負擔率是我們稅務干部進行稅源管理的一把銳利武器，就好比醫生有了溫度計一樣，它對于我們及時發現企業的偷稅漏稅起到很好的監測和堵漏作用。稅務人員應更新觀念，客觀理性地看待和評價稅負率，不能以稅負率高低來論英雄，而要把稅負率指標放在一定地域，一定時期、一定行業范圍內，結合企業具體數據、具體情況進行分析，特別要傾聽納稅人陳述原委，用好用活“稅負率”，把它作為加強稅源管理的一項輔助工具。

作者單位：海門市國稅局（責任編輯：江鶴鳴）