第一篇：出口退(免)稅網上預申報和審核結果網上反饋

出口退（免）稅網上預申報和 審核結果網上反饋宣傳手冊

一、什么是出口退（免）稅網上預申報和審核結果網上反饋 出口退（免）稅網上預申報和審核結果網上反饋就是指出口企業通過廣州國稅門戶網站（www.tmdps.cn）登錄“網上辦稅大廳”，進入出口退（免）稅網上申報模塊進行出口退（免）稅預申報、單證預申報、下載審核結果反饋信息。出口退（免）稅網上預申報和審核結果網上反饋的啟用徹底改變了以前出口企業需要上門到主管稅務機關排隊辦理這些事項的狀況。詳細情況請瀏覽廣州國稅門戶網站（www.tmdps.cn）或撥打12366服務熱線咨詢。

二、出口退（免）稅網上預申報和審核結果網上反饋的適用范圍

出口退（免）稅網上預申報和審核結果網上反饋適用于所有已辦理出口退（免）稅認定的出口企業，包括生產企業、外貿企業以及小規模企業。

三、出口企業如何登錄并使用出口退（免）稅網上預申報和審核結果網上反饋

出口企業無需另向主管稅務機關申請開通權限。已辦理出口退（免）稅認定的企業，登錄廣州國稅門戶網站（www.tmdps.cn），點擊首頁左上方 “網上辦稅大廳”，通過“2號辦稅窗口”進入網上辦稅大廳—出口退稅模塊，就可以免費使用出口退（免）稅網上預申報和審核結果網上反饋功能。

未申請數字證書的出口企業，在登錄網上辦稅大廳時可選擇 “普通登錄”方式，分別輸入用戶名、密碼、驗證碼后即可登錄，用戶名及初始密碼為納稅人識別號，首次登錄后請及時修改密碼，以免信息泄漏。已經申請數字證書的出口企業可以直接選擇“數字證書登錄”方式登錄。

四、出口退（免）稅網上預申報和審核結果網上反饋的開通時間

（一）網上預申報

1.出口退（免）稅網上預申報

出口退（免）稅網上預申報只能在每月的出口退（免）稅申報期內進行，每日的開通時間為6：00——24：00。

出口企業在規定的申報期內因各種原因導致網上預申報不成功的，應及時在規定的申報期內按現行上門申報規定要求，攜帶有關申報資料到主管稅務機關辦理預申報。法定的申報期限結束后，不再受理納稅人網上預申報業務，仍未辦理預申報的出口企業，應按現行上門申報要求，攜帶有關申報資料到主管稅務機關辦理預申報。

2.單證類網上預申報

出口退（免）稅的單證預申報開通時間為每日6：00——24：00。

（二）審核結果網上反饋

開通時間為每日6：00——24：00。

五、網上預申報和審核結果網上反饋流程

（一）預申報流程 【第一步】在出口退（免）稅申報系統中，生成遠程申報形式的預申報數據。

【第二步】登錄網上辦稅大廳，通過出口退（免）稅模塊下的退稅申報預審功能進行申報數據的上傳。

【第三步】在數據審核完成后，通過預審反饋下載功能，下載預審反饋，并通過出口退（免）稅申報系統接收預審反饋。

【第四步】在出口退（免）稅申報系統中，根據預審反饋對申報數據進行調整。

（二）審核結果反饋流程

稅務機關審核通過后，出口企業可通過正式審核結果下載功能獲取稅務機關的正式審核結果。

【第一步】登錄網上辦稅大廳，通過出口退（免）稅模塊下的“審核結果下載”功能菜單進行下載。

【第二步】下載審核結果反饋信息后，通過出口退（免）稅申報系統進行反饋信息接收。

六、出口企業在網上辦稅大廳上傳的預申報數據文件與到主管稅務機關前臺提交的預申報數據文件有何區別

出口企業在網上辦稅大廳進行網上預申報時上傳的數據文件，是使用企業端“出口退稅申報系統”生成預申報數據時，選擇“遠程申報”模式生成的名為“企業代碼_mx_申報年月.zip”的壓縮文件；而出口企業到主管稅務機關前臺提交的預申報數據文件，是使用企業端“出口退稅申報系統”生成預申報數據時，選擇“本地申報”模式生成的若干個后綴名為.dbf的文件。

七、出口企業在網上下載的預申報反饋信息和審核結果反饋信息是否可以直接解壓打開查看

出口企業在網上下載的預申報反饋信息和審核結果反饋信息是一個經加密的壓縮文件，無法進行解壓打開。出口企業只需將獲取的預申報反饋信息在企業端出口退稅申報系統中的“反饋信息處理”→“稅務機關反饋信息接收”菜單（而非原來的“稅務機關反饋信息讀入”菜單）下讀入，即可在申報系統中的“反饋信息處理”→“稅務機關反饋信息查詢”菜單中查看。

八、出口退（免）稅網上預申報和審核結果網上反饋咨詢服務電話

出口企業在進行出口退（免）稅網上預申報和審核結果網上反饋時遇到任何問題請撥打12366熱線電話或到主管稅務機關進行咨詢。

廣州市國家稅務局

第二篇：出口退免稅申報審核關注要點

出口企業退免稅申報審核關注要點及風險規避

一、生產企業申報審核關注要點及風險規避

（一）生產企業出口貨物的范圍

生產企業出口貨物免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

1、生產企業出口自產貨物；

2、對外提供加工修理修配勞務；

3、視同自產貨物（視同自產貨物的具體范圍見財稅[2012]39號文附件4）；

（1）持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票（善意取得虛開增值稅專用發票除外）行為且同時符合下列條件的生產企業出口的外購貨物，可視同自產貨物適用增值稅退（免）稅政策：

①已取得增值稅一般納稅人資格。

②已持續經營2年及2年以上。

③納稅信用等級A級。

④上一銷售額5億元以上。

⑤外購出口的貨物與本企業自產貨物同類型或具有相關性。

（2）同時符合下列條件的外購貨物：

①與本企業生產的貨物名稱、性能相同。

②使用本企業注冊商標或境外單位或個人提供給本企業使用的商標。

③出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人。

（3）與本企業所生產的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：

①用于維修本企業出口的自產貨物的工具、零部件、配件。

②不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產貨物組合成成套設備（原文件是產品）的貨物。

2013年65號公告：生產企業外購的不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產貨物組合成成套產品的貨物，如配套出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人，可作為視同自產貨物申報退（免）稅。

（4）經集團公司總部所在地的地級以上國家稅務局認定的集團公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規定的口徑執行）的生產企業之間收購的自產貨物以及集團公司與其控股的生產企業之間收購的自產貨物。

24號公告規定:需要認定為可按收購視同自產貨物申報免抵退稅的集團公司，集團公司總部必須將書面認定申請及成員企業的證明材料報送主管稅務機關，并由集團公司總部所在地的地級以上（含本級）稅務機關認定。

（5）同時符合下列條件的委托加工貨物：

①與本企業生產的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業生產的貨物再委托深加工的貨物。

②出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人。

③委托方與受托方必須簽訂委托加工協議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。

《關于生產企業正式投產前委托加工收回同類產品出口退稅問題的通知》 國稅函〔2008〕8號

（6）用于本企業中標項目下的機電產品。

（7）用于對外承包工程項目下的貨物。

（8）用于境外投資的貨物。

（9）用于對外援助的貨物。

（10）生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外）。

【2012】39號文第六條第一款第六項關于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，包括已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。

4、列名生產企業（具體范圍74家見附件5）出口非自產貨物

列名生產企業從流通企業購進并直接出口的貨物，可按出口自產貨物的規定實行“免、抵、退”稅辦法。試點生產企業出口的外購產品如屬應稅消費品，可比照外貿企業退還消費稅的辦法退還消費稅。

針對生產企業的出口貨物范圍作為注冊稅務師在日常代理過程中要關注哪些方面問題哪？

（1）對企業出口增長變化幅度分析。關注出口企業當期出口額比往年增長特別大的企業。

總體下降，但個別產品出口增長幅度過大。

（2）關注是否有報關出口敏感貨物（服裝、電子產品等）而且金額較大的企業。

經營企業稅負率明顯偏低的。主要關注出口的體積小、價值高、退稅率高、出口額較大、出口增長異常的其他未列名的電子產品等。

采用手段

（1）以實際內銷的CPU虛假報關出口。

（2）以走私回流的方式實施循環騙稅。

出口企業一方面進口CPU，另一方面又將CPU返銷出口至香港等地的；或通過外貿企業出口的CPU在國內市場有退貨或維修記錄的；或經核對出口企業的CPU出口數量與供貨企業提供的CPU數量，發現交貨數量不一致的，尤其是交貨方式不是由供貨企業直接發運至出口口岸，而是在各地電腦城等交易場所交貨的。

（3）通過“地下錢莊”虛構結匯假象。

一般要通過個人賬戶收取國內銷售CPU的貨款，多個賬戶匯入

3、重點關注企業的生產能力（尤其是農產品加工企業,異地成立有進出口經營權的貿易公司出口）

①生產工藝流程核查

檢查人員在實地調查中，通過對企業生產工藝流程的了解，從原材料的投入到產成品的產出，分析判斷該企業能否生產出口貨物。

②設備生產能力核查

設備生產能力核查就是按照納稅人投入生產的設備數量、設備的生產能力和設備利用率，估算、分析納稅人的實際生產量。

③產品物耗情況核查

通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應關系,估算產品產出。也可以從產品物耗審核入手，與產廢率核查結合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關系，分析投入的真實性、合理性。

一家以委托加工生產滌綸地毯的外貿企業，滌綸地毯主要原料有滌綸絲、海綿、無紡布等。

一張報關出口馬來西亞373包滌綸地毯凈重12500公斤，68416.25平方米。

根據企業提供的購進的原材料及耗材的增值稅發票的情況：耗用滌綸絲16993.2公斤，海綿8372.2公斤，無紡布1563.8公斤

出口產品扣除海綿、無紡布重量，凈重2564.2公斤（企業申報的手續中海綿、無紡布無損耗），扣除海綿、無紡布,滌綸絲投入產出比2564/16993.2=15%（相當低）

④單位產品能耗核查

能耗核查是指根據納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產品能耗定額估算其生產、銷售數量的一種方法。

適用于單位產成品耗用的燃料、動力指標相對穩定，耗用數量容易控制的行業，如紡織、塑料加工、榨油等。

⑤工資支付、職工人數核查

工資支付、職工人數核查主要從納稅人工資計算方式、支付情況，生產工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進而估算銷售數量。如對計件工資的核查，即按照關鍵工序的工資支付情況進行估算。

適用于技術含量低、勞動密集型、采用計件發放工資的行業，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業、電子產品零部件生產等。

⑥產品特定指標核查

產品特定指標核查，主要根據產品特性，對輔料耗用情況，作為關鍵指標進行核查。

如鍍金行業使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產企業的外購商標，包裝物，印染行業的蒸汽等以正常企業的使用量為模板值，估算出納稅人實際產量。

⑦進項材料核查

用廢單位、以農產品作為原料的單位，從國外進口原材料以及運輸成本較高的單位要重點分析。

根據原材料的投入產出比，分析是否有虛構購入業務，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續、運輸方式是否存在疑點。

按照工藝流程分析購進的原材料是否是屬于用于生產出口貨物的原材料

某公司主要出口產品為CRT彩電（商品代碼8528721100,退稅率17%）

購買電腦配件取得專用發票申報抵扣

專用發票上的貨物名稱用“ACEITV193WLb”、“ACEITV223Webd”等型號替代貨物具體名稱，用“電子元件”替代CPU等,用“主板”替代電腦主板等。

虛構生產過程，通過買單騙取出口退稅

（二）生產企業出口貨物“免、抵、退”稅的計算

1、一般貿易方式

（1）當期應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

當期出口貨物銷售額的確定？不得免征和抵扣稅額的確定？

申報計算時應關注幾點

①審核銷售明細帳金額是否與出口發票金額（與外銷合同相對照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退關退貨等現象。出口銷售收入的確認時間是否正確（是否以出口日期為準）。

目前企業確認收入的時間有以下幾種情況：

（1）以收匯核銷之日確認銷售；（2）以取得報關單日確認銷售；（3）以收到口岸電子信息日確認銷售；（4）以“三單”（即報關單、核銷單、自營出口發票）齊全后確認銷售。

注意銷售收入確認后不予免征抵扣稅額的計算

2013年12號公告規定：出口企業或其他單位出口并按會計規定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。生產企業還需辦理免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應稅貨物的）2013年4月1日開始執行

2013年61號公告：在正式申報出口退（免）稅之前，應按現行申報辦法向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務機關進行正式申報。

2014年1月1日開始實施

2013年61號公告：

生產企業應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額（不包括本公告生效前已按原辦法申報的單證不齊或者信息不齊的出口銷售額）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第15欄）。

②審核生產企業自營或委托代理出口貨物，其銷售明細帳記載的金額是否按離岸價（FOB）入帳，是否將運保傭費用從到岸價中剔除還是將其記入銷售費用，明細帳上記載的銷售額與《增值稅納稅申報表》上注明的外銷收入是否一致。

國內運費審核:外銷產品運費與裝運貨物體積是否配比

國稅發[2002]11號:出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。

【2012】39號文生產企業出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發票上的離岸價為準，但如果出口發票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。

③核查外貿企業記載的銷售明細帳中的收入額與報關單上的金額是否一致。

④出口貨物記帳匯率的核查

檢查生產企業有無隨意變換出口貨物記賬匯率的情況。

⑤“運保傭”項目的真實性的核查

一是核查企業發生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據的情況。

二是核查企業發生的運費所列支的范圍是否擴大

三是核查企業傭金的支付形式（明傭還是暗傭）

（2）當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率

24號公告：增值稅退稅率有調整的，其執行時間：

1.屬于向海關報關出口的貨物，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；屬于非報關出口銷售的貨物，以出口發票或普通發票的開具時間為準。

2.保稅區內出口企業或其他單位出口的貨物以及經保稅區出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退

稅額

②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

2、進料加工

（1）當期應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－出口貨物耗用的保稅進口料件金額）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

（2）當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額＝ ＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－ 出口貨物耗用的保稅進口料件金額）×出口貨物退稅率

出口貨物耗用的保稅進口料件金額的數據如何取得哪？

2013年12號公告明確進料加工業務統一采用“實耗法”計算

公式為：

當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

確定計劃分配率至關重要

實行紙質手冊的生產企業計劃分配率的確定

①首次實行紙質手冊管理的，計劃分配率=最早啟用紙質手冊的（計劃進口總值÷計劃出口總值）

②次年計劃分配率按照企業上年綜合實際分配率確定。

實行電子手冊的生產企業計劃分配率的確定

①首次實行電子手冊管理的，計劃分配率=海關電子化手冊備案數據中最早啟用手冊的（備案計劃進口總值÷備案出口總值）。

②實行電子手冊管理次年的計劃分配率按照上年的綜合實際分配率確定。

綜合實際分配率=上已核銷進料加工保稅進口料件的組成計稅價格÷上已核銷復出口貨物離岸價（FOB））

實行電子賬冊的生產企業

計劃分配率按前一期已核銷的綜合實際分配率確定；

新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質手冊或電子化手冊的綜合實際分配率確定

從事進料加工業務的生產企業，因上無海關已核銷手（賬）冊不能確定本進料加工業務計劃分配率的，應使用最近一次確定的“上已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本的計劃分配率。

生產企業在辦理進料加工業務核銷后，如認為《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表》中的“上已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”與企業當實際情況差別較大的，可在向主管稅務機關提供當預計的進料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預計的進料加工計劃分配率作為該的計劃分配率。

（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期

應退稅額

②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

3、當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料

當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－當期國內購進免稅原材料價格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

當期免抵退稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－ 當期國內購進免稅原材料價格）×出口貨物退稅率

（三）生產企業免抵退稅憑證、資料的審核

1、資料的審核

（1）外銷合同的審核

主要內容：國外購貨方國別、企業名稱、貨物品名、單價、數量、合同總額、貿易方式、價格構成、付款方式、運達港；貨物質量要求、交貨時間；爭議的預防和處理等。

（2）國內采購合同的審核

生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同審核的主要內容：供貨企業名稱、貨物品名、單價、數量、合同總額、付款方式、交貨地點；

2、免抵退稅申報表的審核

（1）關注申報的退（免）稅資料是否完整，要求出口企業提供向主管稅務機關申報的各類報表。

（2）對實行“免、抵、退”稅辦法生產企業，核查其表中的“出口貨物銷售額”、“內銷貨物銷售額”、“當期全部進項稅額”、“上期未抵扣完的進項稅額”與附表的各期《增值稅納稅申報表》中相應指標合計數是否一致。

3、退（免）稅憑證的審核

（1）出口貨物報關單的審核

①審核報關單是否加蓋了海關驗訖章，印章是否清晰真實，有無偽造現象，對有疑問的《報關單》應及時核對報關單信息。

報關口岸情況分析。關注從敏感口岸報關出口次數比較多，金額比較大的又比較集中的出口企業。（舍近求遠）

②審核其貿易性質欄是否填明一般貿易或進料加工、易貨貿易和補償貿易，有無將來料加工、來件裝配等不退稅項目混入一般貿易申報。核查報關單“目的港”一欄，是否將進入保稅區或保稅區倉庫等不離境貨物申報退稅。

③審核報關單的運編號、出口數量、銷售金額與企業申報數是否一致，報關的價格與價值有無明顯的背離現象。

④審核報關單上注明的經營單位、企業海關代碼與申報退稅的企業名稱，企業海關代碼是否一致。出口退稅的申報單位應是報關單上注明的經營單位，對委托代理出口的貨物應檢查其有無代理出口貨物證明。受托單位名稱與報關單上注明的經營單位名稱是否一致。

⑤有無錯誤使用出口貨物的商品代碼，將低退稅率貨物申報為高退稅率貨物或將高退稅率貨物申報為低退稅率貨物的核查，出口貨物與出口國的銷售季節是否具備一定的合理性；

注意出口日期、出口商品代碼

當認定的海關商品編碼與該企業申報出口的不一致時，一方面到海關、貨代公司進行調查；另一方面可向專門行業協會咨詢，通過多方的調查以此來確定相對準確的商品編碼；

20019090901按13%征稅的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退稅率為5%；20019090902按17%征稅的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退稅率為13%.云南大理地區脫水蔬菜

2012年2月海關調整蔬菜產品代碼庫的出口退稅率，原海關商品編碼“07129099902”未調整前“征17%、退15%”，調整后執行“征13%退5%”。

后來經過及時與海關溝通將該類脫水蔬菜列入20大項以“2005”或“2006”開頭的商品代碼中，“征17%、退15%”

（2）出口結匯水單的核查

另外關注收匯金額是否與報關單上的一致。

30號公告:

出口企業申報退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報期截止之日內收匯（跨境貿易人民幣結算的為收取人民幣，下同），并按本公告的規定提供收匯資料；未在退（免）稅申報期截止之日內收匯的出口貨物，除本公告第五條（特殊情況視同收匯）所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。

自2014年5月1日起，出口企業上一收匯率低于70%（外匯管理局、人民銀行提供的企業上一出口收匯金額，加上企業申報并經主管稅務機關審核確認的不能收匯金額合計，占企業申報退（免）稅的上一出口貨物出口額的比例）的，該出口企業當年5月至次年4月申報的退（免）稅，提供該貨物銀行結匯水單等出口收匯憑證（跨境貿易人民幣結算的為收取人民幣的收款憑證，原件和蓋有企業公章的復印件，下同）

（收匯額+視同收匯額）/出口額

4、對退運退貨的審核

國家稅務總局2012年24號公告：

發生本退運的，在當期用負數沖減原免抵退稅申報數據；發生跨退運的，應全額補繳原免抵退稅款，并按現行會計制度的有關規定進行相應調整。

2013年12號公告：

已申報免抵退稅的出口貨物發生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發生的次月增值稅納稅申報期內用負數申報沖減原免抵退稅申報數據，并按現行會計制度的有關規定進行相應調整。

二、外貿企業申報審核關注要點及風險規避

（一）免退稅基本政策把握的關鍵點

1.外貿企業申請退稅比生產企業多了一個憑證：即增值稅專用發票抵扣聯。

2.外貿企業不得將國內購進原材料進行委托加工（進料加工海關保稅進口料件除外），必須以作價加工方式收回。

（二）外貿企業出口貨物免退稅計算

1、出口貨物應退增值稅的計算

（1）外貿企業出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率

（2）外貿企業出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率

2、出口貨物應退消費稅的計算

（1）出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。

屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數量；屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。

（2）消費稅應退稅額計算公式

消費稅應退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據×比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據×定額稅率

（三）外貿企業免退稅的具體操作中的審核關注要點

代理出口的概念：不墊付資金、實購實銷、不承擔風險、貨物所有權歸委托方（客戶、貨源均是委托方的）

①真代理兩種形式：貿貿代理、生產企業委托代理、其他委托外貿企業代理

信息轉化：報關單信息一旦開出代理出口證明即轉化為代理證明信息，該報關單不得再用于辦理退稅，大連2102，北京210上傳總局，清分到各地。

②真自營假代理：有些企業出口征稅產品或單證不齊申報采用此種方法

比如：溫州人在大連成立企業為個體工商戶，其稅務登記號是經營者身份證號，為其開具代理證明。總局信息會清分到溫州。

根源解決：要求委托方必須辦理退稅認定，代理證明識別機制不按識別號，應按退稅認定的主管稅務機關進行清分。

③假自營真代理：政策規定此種情況不退稅

實際工作中好多企業按下列方法操作：

委托方給受托方開增值稅專用發票，受托方退稅，受托方完全按自營出口作帳處理。利潤正好是手續費收入1%

計算公式：計稅依據=收匯額-（手續費+費用）/（1+征退稅率差）

手續費不用交營業稅

根據39號文第七條第一款7的規定

將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的。

出口企業以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協議）的 所謂的四自三不見

在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進行所謂的“出口交易”業務。

出口企業以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、結匯或退稅風險的，即出口貨物發生質量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）

審核企業會發現:沒有前期預付款,外商結匯后的當天或次日全額向工廠轉付,并且是貨款的大部分,剩余的款項在退稅款退付后才進行支付

另外關注外銷合同簽訂情況

1、假自營真代理的風險規避

①核查外貿企業購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等（簽訂人），以及出口貨物明細單、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據），重點核查各類單據之間內容是否相符、數據是否符合邏輯。

與中外運公司交流，它有一個網絡平臺—國際航運網站，查詢船務公司開的提單，證明發票上的貨物進了哪條船？

②核查“庫存商品”、“應交稅費—應交增值稅”、“主營業務收入—自營出口”、“主營業務成本—自營出口”等會計科目，并與相關表單核對，看賬、證、表是否一致。

在賬面中沒有任何關于對供貨商實地考察、驗貨等任何費用，包括差旅費；

③核查賬簿憑證內是否存在為其他單位或個人套取利潤的單據，是否存在將等額或近似退稅款的金額以其他名義轉付其他單位或個人的情況。

④核查經營單位和發貨單位是否一致

經營單位指對外簽訂并執行進出口貿易合同的中國境內企業、單位或個體工商戶。進出口企業之間相互代理進出口的，填報代理方。

發貨單位指出口貨物在境內的生產或銷售單位, 包括：

A、自行出口貨物的單位。

B、委托進出口企業出口貨物的單位。

加工貿易報關單的收、發貨單位應與《加工貿易手冊》的“貨主單位”一致；

⑤換匯成本分析。

換匯成本=[進貨計稅金額（RMB）*（1+征退稅率差）] / 出口金額（USD）

對換匯成本低于且極接近匯率的，是否是“真代理假自營”或掛靠經營。分析企業是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業務、掛靠經營產生的利潤轉付給實際從事出口業務的單位或個人。對換匯成本偏高的出口業務，核查進貨發票、采購合同，確定是否有高開進項發票或實際出口數量小于進貨數量的情況。（FOB價報成CIF,出口樣品少收款,由海運改空運,支付高昂的空運費）

2、退稅憑證的審核要點

（1）增值稅專用發票的審核（外貿企業）

①核查其有無在某一時期內大量取得同一單位或同一地區企業開具的連號發票，且每份增值稅專用發票上的價款相同，金額又接近最高限額的情況。

②核查某一時期存貨余額是否大幅超過當年或往年可比余額；某一時期大宗貨物采購超過合理水平，或者不符合邏輯關系的劇增。

如:取得的原材料發票為梭織面料，出口貨物為針織服裝，且原料采購過程中無物流反映，原料與出口產品的屬性不符

③核查票面記載的貨物單價，看是否存在明顯虛高的情況。

④核查企業庫存商品明細賬及其記賬憑證，并逐筆核查外購貨物有無驗收入庫記錄、貨物運輸記錄，取得的增值稅專用發票記錄的貨物數量、名稱、單價等與進銷存月報表以及倉庫實物賬是否一致，并到倉庫、貨物堆放地進行實地盤點和勘查。

⑤核查增值稅專用發票涉及的資金流動情況。關注銀行承兌匯票

核查增值稅專用發票價稅合計總額與貨款支付總額是否一致；核對增值稅專用發票上注明的供貨單位與收款單位是否一致；核對貨款支付情況，對于通過銀行結算的，核查支票等單據內容和發票內容是否一致；對于通過現金結算貨款，尤其是大額現金支付的，重點核查現金日記賬記載內容的真實性，可以將現金日記賬的賬面余額與總賬賬面數、會計報表填列數進行對比，將提取現金情況與銀行對賬單進行比對，從中尋找疑點，找到突破口。

國稅發［1995］192號

⑥結合對納稅人的有關財務憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管及發出等的檢查情況進行綜合分析，就可疑的增值稅專用發票核實供貨企業生產能力、銷售貨物的數量、單價、金額以及申報納稅等情況，進一步證實取得的增值稅專用發票是否為虛開。

⑦核查外貿企業有無重復申報退稅和抵扣；從征稅部門調取企業開具紅字通知單的信息，查實企業開具紅字通知單后有無收到紅字發票沖減進項稅額。

財稅[2012]39號：第九條第三款

（三）外貿企業核算要求

外貿企業應單獨設賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應從出口庫存賬轉出。

（2）出口貨物報關單審核

①審核報關單上出口貨物的計量單位與企業申報出口貨物計量單位是否一致。如出現不一致的，要檢查其出口數量的換算是否正確，對通過增加商品擴展碼的方法改變海關確定的計量單位的，要檢查計量單位的換算是否準確，有無通過改變計量單位的方法而增加實際出口數量或減少進貨數量。

②審核報關單上出口商品碼所適用的退稅率與申報退稅率是否一致，有無將退稅率低的貨物混入退稅率高的貨物申報退稅。

對于外貿企業分析判斷專用發票上注明的貨物名稱應適用的海關商品編碼，必要時延伸到供貨企業進行實地調查。

（3）出口結匯水單的核查

外貿企業退稅申報時，注意審核出口業務的購貨渠道、付款方向和出口退稅款的資金流向等情況。下列情況屬資金流向異常

①貨物報關出口后即收匯，出口企業在收匯的當天或次日，將出口貨物的價款付給供貨方，收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第三者。

②出口企業收匯后，以現金或現金支票等形式支付給個人。

③收款單位與增值稅專用發票上注明的供貨單位不一致。

另外關注收匯金額是否與報關單上的一致。

（4）各種原始單證的形成時間是否符合業務正常流程。

主要流程順序為外銷合同、采購合同、進貨發票、報關單、結匯單據、付款單據，進貨發票也可能在結匯后付款時才開具（先出口后取得增值稅專用發票的處理13年12號公告第五條第九款）。

對各環節時間極為靠近，整個出口運作時間極短的，也應關注。

3、來料加工復出口業務審核

（1）出口企業在申請開具“來料加工免稅證明”時，提供的憑證、資料是否完整，是否真實有效，《報關單》上是否注明“來料加工貿易”字樣。

（2）已開具的“來料加工免稅證明”，是否將海關列為進料加工監管的貨物混入來料加工貿易中，開出了免稅證明。

（3）耗用的外購國產貨物的進項稅額是否從當期內銷貨物的銷項稅額中抵扣。

（4）剩余邊角余料的處理

第三篇：出口退稅操作指引-網上預申報專題

出口退稅操作指引

----網上預申報專題

本期編輯：王誠華、肖萍、胡敏、黎雪玲

目錄

一、納稅人網上預申報相關操作流程及要點............2

（一）生產企業...................................2

二、出口退稅遠程申報Q&A.........................21

一、納稅人網上預申報相關操作流程及要點

企業要進行網上預申報，需完成“系統設臵、數據采集”前臵環節的操作；在網上預申報后，還需要進行“反饋信息處理”等環節才能完成正式申報。

（一）生產企業

生產企業納稅人使用的是“生產企業出口退稅申報系統”，各環節操作及注意事項如下： 第一部分：系統設臵

1、基礎信息設臵

在“系統維護”-“系統配臵”-“系統配臵設臵與修改”模塊錄入企業基本信息。如圖：

注意： a.企業“分類管理代碼”、“進料計算方法”等項必須與稅務機關中認定的信息保持一致。

第二部分：數據采集

2、免抵退稅明細數據采集 錄入一條模擬數據，如下圖：

錄入數據無誤，系統會提示“該條數據已校驗通過”，詢問是否保存。選擇“保存”。

注意： a.操作過程中容易遺漏錄入一些數據項，因此在使用企業端申報軟件時，務必用“回車鍵”確認每個數據項。

b.當匯率與稅務機關設定的匯率相差在2%時，會在審核系統出現對應疑點，系統提示“匯率必須在500-700之間”。

c.“業務類型代碼”一欄，一般情況下，可以不用選擇，但如果是跨境貿易、視同自產等業務類型（下拉欄中的第15-25種類型），則必須選擇對應的類型。

d.若錄入序號有誤，可以使用“序號重排”功能。

第三部分：網上預申報

3、生成網上預申報數據

按照左邊退稅向導的順序進行數據一致性檢查、生成明細申報數據操作。

按“確定”，彈出如下窗口：

按“確定”，彈出以下窗口，選擇“遠程申報”。按確定，文件保存在默認目錄下，文件存放路徑不能修改。

注意：

a.生成預申報數據時分為本地申報和遠程申報，本地申報生成的是文件夾，需要到主管稅務機關進行審核，相應的稅務機關反饋的也是文件夾，需要在申報系統中進行“稅務機關反饋信息讀入”；遠程申報生成的是加密的壓縮包文件，而遠程申報系統反饋的壓縮包文件需要通過“稅務機關反饋信息接收”菜單反饋到申報系統中。注意反饋信息讀入和反饋信息接收從功能上講是一樣的，只是根據反饋文件的形式不同來進行選擇操作。

4、到稅務機關網上辦稅大廳進行預申報

（1）登陸珠海國稅局網上辦稅大廳，地址是：www.tmdps.cn

登陸后，系統會根據企業權限自動彈出相應功能，點擊出口退稅模塊。

注意：

a.納稅人申請出口退稅遠程預申報，必須事先向所在主管稅務機關申請開通網上辦稅大廳相關涉稅事項的操作權限。具體辦理流程是：點擊珠海國稅局網站首頁“網上辦稅”欄的“注冊”，填寫企業基本資料和設臵登陸密碼，提交成功后打印網上辦稅申請表，法人代表簽字、加蓋公章，（如屬增值稅一般納稅人，還需填報《網上認證 使用確認書》），帶上國稅稅務登記證副本和法人代表身份證復印件到所在主管辦稅服務廳窗口申請辦理。仍未辦妥扣稅銀行的納稅人，還需要提供扣稅銀行的印鑒卡和簽定銀行扣款委托書（需加蓋公章）。如下圖：

（2）進行數據的上傳、下載 選擇“預申報—申報數據上傳”：

進入“預申報--申報數據上傳”模塊，系統打開申報數 據上傳頁面，點擊瀏覽文件按鈕，選擇要上傳的ZIP數據包。

數據上傳完成后，可進入“預申報--申報數據查詢”模塊查詢申報數據狀態

進入“預申報—反饋數據下載”模塊，下載反饋信息。

注意：

a.上傳文件必須為zip格式，請從申報系統中生成遠程申報壓縮數據，如果您上傳的數據格式不正確，系統將不對您的數據進行遠程預審。

b.用戶通過申報數據的查詢，可查詢申報數據的狀態，在狀態為審核錯誤或審核完成后，對申報數據進行下載操作。如狀態欄顯示未審核，排序處為數字，則代表正在排隊等待審核，可點擊刷新，直至出現排序顯示“審核完成”狀態為止。

c.下載反饋信息時，可以直接點下載，也可使用“右鍵?目標另存為”方式下載。

第四部分：網上預申報反饋信息處理

5、反饋信息處理（1）反饋信息讀入

進入出口退稅申報系統，點擊“反饋信息處理”→“稅務機關反饋信息接收”菜單。如圖：

申報系統會彈出一個“稅務機關反饋信息讀入”的對話框，在“查找范圍”里找到保存反饋信息的文件夾，然后選定下載的文件，點擊“打開”，會出現有如下提示，點擊“是（Y）”。正確讀入反饋數據后，點擊“確定’。

注意：

a.網上預申報采用“稅務機關反饋信息接收”，本地申報采用“稅務機關反饋信息讀入”； b.網上預申報數據反饋的文件為zip壓縮文件，納稅人在讀入時不用解壓縮。

（2）反饋信息處理

反饋文件讀入到系統之后，點擊“反饋信息處理”→“稅務機關反饋信息處理”菜單，單擊“是”申報系統信息進行更新。

稅務機關反饋信息更新完畢之后，點擊“反饋信息處理”→“預審反饋信息查詢” →“預審疑點反饋情況查詢”菜單，在此菜單中用戶對反饋信息中相關疑點進行查看，然后據此修改或調整明細申報數據，修改或調整后可再次進行遠程申報。

注意：

a.“信息不齊”批量處理小技巧：當遇到信息不齊的情況時，可以首先在“退稅向導—預審核反饋疑點調整—“撤銷已申報數據”中選擇撤銷“申報明細表數據”；

再在“退稅向導—免抵退稅明細數據采集—出口信息不齊數據調整”，用“修改年月”按鈕進行批量修改，修改后還可用“序號重排”按鈕進行自動重排序號。

6、撤銷已申報數據查詢

（1）撤銷順序：應先撤銷申報匯總數據，再撤銷申報明細數據。如果錯誤選擇先撤銷申報明細數據，則會造成申報匯總數據無法撤銷的情況。

（2）如果已經改數據是稅務機關正式審核通過的，則還需要在“申報數據處理”欄—“撤銷審核通過標志”中進行撤銷操作。（3）直到首頁“待辦事宜”所有提示為“待辦”，才能再次進行預申報或正式申報。

第五部分：生成正式申報數據

7、生成明細申報數據

（1）撤銷預申報。在“退稅向導—預審核反饋疑點調整—撤銷已申報數據”中選擇撤銷“申報明細表數據”

（2）一致性檢查。在“退稅向導—生成明細申報數據—數據一致性檢查”模塊進行。

（3）生成明細申報數據。在“退稅向導—生成明細申報 數據—生成明細申報數據”模塊進行。

在選擇路徑時，要注意路徑是否正確。

8、納稅申報表數據采集 在“退稅向導—納稅申報表數據采集—增值稅納稅申報表錄入”模塊進行。

注意：

a.必須和增值稅納稅申報表信息完全一致，要用“回車鍵”逐項確認。

9、免抵退匯總數據采集（1）免抵退申報匯總表錄入

在“退稅向導--免抵退匯總數據采集--免抵退申報匯總表錄入”模塊進行。

（2）免抵退匯總表附表錄入

在“退稅向導--免抵退匯總數據采集--免抵退匯總表附表錄入”模塊進行。

（3）免抵退匯總表附表錄入

在“退稅向導--免抵退匯總數據采集--免抵退稅申報資料錄入”模塊進行。

10、免抵退稅正式申報

（1）一致性檢查。在“退稅向導--免抵退稅正式申報--一致性檢查”模塊進行。

（2）生成匯總申報數據。在“退稅向導--免抵退稅正式申報--生成匯總申報數據”模塊進行。

注意：

a.默認路徑與明細申報表默認存放路徑會重復，需重新修改保存路徑，不要誤覆蓋明細申報表；

b.已經生成正式申報要撤銷時，除要撤銷“已申報數據”外，還必須到相應的模塊刪除相應的報表記錄，如免抵退匯總表附表、免抵退申報匯總表。

二、出口退稅遠程申報Q&A

1、Q:出口退稅遠程申報系統晚上能登陸嗎？

A:出口退稅遠程申報系統是珠海國稅網上辦稅服務廳的一部分，晚上也能進行納稅業務的處理。

2、Q:上傳預申報文件后，顯示“審核失敗”，系統提醒“審核失敗缺少必要的文件”。

A:納稅人生成網上預申報文件時，必須選擇“遠程申報”類型。同時要注意，直接將生成的zip文件上傳即可，不能將zip文件解壓縮。

3、Q:出口退稅遠程申報后，納稅人是否需要刪除預申報文件再生成正式申報文件？

A:納稅人在成功完成網上預申報后，仍需要在企業端進行“反饋信息讀入、反饋信息處理、撤銷預申報數據、生成正式申報數據”等操作，這些操作與納稅人到稅務機關前臺進行預申報后所做的流程是一樣的。另：反饋處理后因為存在信息的更新建議撤銷預申報數據重新生成出口明細數據。

4、Q：遠程申報數據上傳完成后，查詢申報數據有哪幾種狀態？ A： 申報數據狀態有“未審核”，“已讀取”，“審核錯誤”或“審核完成”。

5、Q：要等多久才能變成審核完成？

A：網絡傳輸正常情況下1分鐘內即可完成審核。如狀態欄顯示未審核，排序處為數字，則代表正在排隊等待審核，可點擊刷新，直至出現 “審核完成”狀態為止。

6、Q：按操作手冊操作，但仍出現錯誤提示不能完成遠程申報怎么辦？

A:遇到疑難問題，可直接致電大連龍圖公司服務熱線4006-700-581咨詢。

第四篇：最新出口退免稅申報系統申報退稅的流程

這是最新出口退稅申報系統申報退稅的流程，希望大家多多指點給點寶貴的意見！

先在國稅網上下載外貿企業出口退稅申報系統，安裝好后。1.進入出口退稅管理系統--用戶名:sa（暫時統一的）--登錄，2.填好當月備案所屬區。3.如果第一次申請退稅的話,要填好公司資料,先進入系統維護--系統配置--系統配置設置與修改(公司信息錄入)-保存，再點向導-第一步不用做。第二步退稅申報錄入--出口數據申報錄入 6.進入如下圖,點“增加”-關聯號自定20110901,按照中華人民共和國海關出口貨物報關單填報,如果不知怎么填就參照數據項目說明填,--保存.根據以下附件填:

7.保存后點篩選--如果是多條紀錄就選“當前篩選下所有記錄”，如果只有一條就選“當前紀錄”--設置關聯號如下圖所示,確定后--點“審核認可”.“審核認可”后，下面標記為“R”即可。-保存。

8.完成“出口申報數據錄入”后再進入第二步的“進貨明細申報數據的錄入”,這個根據“增值稅專用發票”來填,填完后再按第7點操作審核.填報附件: 9.第三步進入檢查--關閉.換匯成本檢查，預申報數據檢查一樣的方法。

10。第四步 生成預申報軟盤--生成預申報數據。

（準備一個U盤，并在U盤建立“預申報”和“正式申報”兩個文檔，再插入電腦）a:關聯號可以如圖設置。b:關閉。

c:點“瀏覽”—選U盤中的“預申報”文檔。

11.第六步 確認正式申報數據--先選“出口明細申報數據查詢”--選“擴展功能”--打印ECXEL明細表.再選“進貨明細申報數據查詢”--選“擴展功能”--打印EXCEL表.確認正式申報數據.13.第七步,生成正式申報軟盤--“退稅匯總申報表錄入” 下圖點“增加”數據會自動出來.保存,--打印報表.--打印到EXCEL.第七步--點“生成退稅申報數據”

整個退稅申報程序完成.最后把“外貿企業出口退稅匯總申報表”,一式三聯,“外貿企業出口退稅進貨明細申報表”一式二份,“外貿企業出口退稅出口明細申報表”一式兩份,蓋公司公章.和要申報退稅的那些“增值稅專用發票”,“海關出口貨物報關單”等退稅資料和申報的U盤一并拿到市國稅局先備案(出口日期90天內).比如報關單出口日期是5月16--6月15日,那9月15日是到期日,9月1日--15日是備案期,先拿齊資料到市國稅局預審,再返饋,到申報系統"第五步 預審信息處理--查詢有沒有錯誤,核對無誤后再交單到市國稅局預審窗口,等待結果.

第五篇：出口退免稅憑證無相關電子信息申報操作指引

出口退稅申報系統出口退（免）稅 憑證無相關電子信息申報操作指引

一、出口無電子信息申報錄入

命令樹→基礎數據采集→出口信息情況申報錄入→出口無電子信息申報錄入→增加→錄入相關信息（注意：所屬期欄填寫“201403”）→保存

如果是缺失出口報關單信息（或代理出口證明信息），必須在備注項中錄入對應的購進貨物增值稅專用發票號碼（12位，即只錄入發票號碼，如有多張，用半角逗號隔開）、稅收（出口貨物專用）繳款書（如有多張，用半角逗號隔開），以此類推。

如果是缺失購進貨物增值稅專用發票號碼（18位）或海關進口專用繳款書（22位），必須在備注項中錄入對應的出口報關單（或代

理出口證明，如有多張，用半角逗號隔開），以此類推。

如果是缺失稅收（出口貨物專用）繳款書，必須在備注項中錄入對應的出口報關單（或代理出口證明）和對應的購進貨物增值稅專用發票號碼（12位，錄入發票號碼）（如有多張，用半角逗號隔開）。

二、生成信息申報數據

命令樹→免抵退稅申報→生成信息申報數據→生成數據

三、打印信息申報報表

命令樹→免抵退稅申報→打印其他申報報表→出口退（免）稅憑證無相關信息申報表→生成報表

四、反饋稅務機關備案信息

命令樹→反饋信息處理→稅務機關反饋信息讀入→稅務機關反饋信息處理→綜合數據查詢→申報標志和審核標志均為“R”表示備案成功。