第一篇：出口退稅辦稅員練習冊

出 口 退 稅 辦 稅 員 培 訓

練習題

一、單項選擇題

1、出口貨物退（免）稅是在國際貿易業務中，對我國報關出外口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的 和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。

a.營業稅 b.企業所得稅 c.增值稅 d.個人所得稅

2、出口貨物的零稅率，一是對本道環節的生產或銷售不征增值稅、消費稅，二是對銷售的出口貨物前道環工所含的 進行退付，即出口貨物退稅。

a.進項稅額 b.銷項稅額 c.各項費用 d.成本

3、出口退稅申報系統如何進行備份。a.系統維護-系統數據備份 b.系統維護-數據優化

c.系統維護-系統數據備份導入 d.系統維護-歷史數據處理

4、出口退稅的貨物范圍主要是 的應稅貨物。a.增值稅 b.消費稅 c.報關出口 d.非報關出口

5、下列哪項不屬于貨物辦理出口退（免）稅的條件： a.必須是報關離境的貨物

b.必須是屬于增值稅、消費稅的應稅貨物 c.必須是出口收匯并已核銷的貨物 d.必須是國家配額出口的貨物

6、下列哪項貨物不屬于特許退（免）稅的范圍 a.外貿公司運出境外參展的貨物

b.承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 c.對港澳臺貿易的貨物

d.企業國內采購并運往境外作為國外投資的貨物

7、下列哪種貨物不屬于不予辦理出口貨物退（免）稅的范圍： a.免稅貨物 b.來料加工復出口貨物 c.原油 d.進料加工復出口貨物

8、對生產企業出口貨物退（免）稅以 為計稅依據。a.出口到岸價 b.出口離岸價 c.出口離岸價加運費 d.出口離岸價加保險費

9、企業申報出口貨物退（免）稅的地點一般在： a.出口地稅務機關 b.購貨地稅務機關 c.就近的稅務機關 d.企業所在地稅務機關、符合備件的出口企業應在取得出口資格證書和工商營業執照后 日內到退稅機關辦理出口退稅登記手續。

a.30日 b.15日 c.60日 d.180日

11、出口企業改變單位名稱、法人代表、銀行帳號等項目時，必須及時到稅務機關。

a.口頭通知 b.書面通知 c.備案 d.辦理變更登記

12、外貿企業申報出口退稅時必須提供出口貨物報關 單、、等憑證。

a.增值稅專用發票 b.貨物出口運保單 c.出口收匯核單 d.收購貨物的付款憑證 13.目前外貿企業的應退稅額計算方法為：（）a.加權平均法

b.單票對應法

c.企業實際成本結轉方法 d.免.抵.退稅法

14、外貿公司在填報《出口退稅進貨憑證明細表》時，“計量單位”欄應填列（）

a.報關單上海關標準計量單位

b.交易常用計量單位 c.出口發票上的計量單位

d.專用繳款書上的計量單位

15、生產企業向稅務機關申請辦理出口退（免）稅應提供《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和。

a.《生產企業進料加工登記申報表》

b.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》 c.《生產企業進料加工貿易免稅證明》 d.《增值稅納稅申報表》

16、在現行我市的出口貨物退（免）稅管理方法中，對進料加工業務選用的計算方法為： a.購進法 b.實耗法 c.先進先出法 d.后進先出法

17、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的辦理程序為： a.登記、開具證明、核銷 b.開具證明、核銷、登記 c.核銷、登記、開具證明 d.登記、核銷、開具證明

18、遺失出口報關單的補辦期限為： a.三個月 b.六個月 c.九個月 d.一年

19、生產企業自營或委托出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行 管理辦法。

a.先征后退稅 b.不征不退稅 c.免、抵、退稅 d.免稅

20.某進出口公司2012年9月購進牛仔布料加工成服裝出口，出口金額為10000元（退稅率為13%）該企業當月應退稅額為（）元

a.1300 b.1640 c.2040 d.1560

21、生產企業出口自產產品屬于應征消費稅的產品，對消費稅實行 的辦法。

a.免稅 b.先征后退 c.免、抵、退稅 d.退還進項

22、申報系統安裝完成后，需要進行一次（）a.數據優化 b.系統初始化

c.數據備份 d.數據導入

23、外貿企業如何進行零申報（）。a.無需系統操作，打印匯總表 b.需系統操作，打印匯總表 c.無需申報 d．按正常申報程序

24、以委托加工方式出口的貨物，原材料與加工費的適用退稅率為

a.成品的出口退稅率

b.加工費的出口退稅率

c.原材料的出口退稅率

d.分別為原材料、成品出口的退稅率

25、所謂出口企業，一般是對外貿易經濟合作部及其授權單位批準，享有進出口經營權的企業和委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業，并根據有關規定辦理了工商營業執照、稅務登記證、。

a.出口企業退稅登記證

b.統一機構代碼證 c.一般納稅人證

d.海關代碼證

26、《出口貨物退免稅管理辦法》規定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退免稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持

的部分貨物外，都是出口貨物退免稅的貨物范圍。

a.增值稅專用發票

b.專用稅票 c.普通發票

d.代理證明

27、以下哪一項不屬出口貨物退免稅的必要條件： a.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物 b.必須簽具有出口合同書的貨物。c.必須是在財務上作銷售處理的貨物 d.必須是出口收匯并已核銷的貨物。

28、外貿企業出口貨物應依據購進出口貨物增值稅專用發票所列明的 為計稅依據。

a.銷項金額

b.價稅合計 c.進銷差價

d.進項金額

29、生產企業預審報數據應在哪里進行報送。

a.稅局前臺 b.廣州市國稅網二號窗口 c.廣東省國稅網 d.稅局專管員

30、對列入科技部、外經貿部《中國高新技術商品出口目錄》的產品，經國家稅務總局核準，產品出口后，可按

辦理退稅。

a.最高一檔退稅率

b.產品的征稅率 c.最低一檔退稅率

d.相對高一檔的退稅

二、多項選擇題

1、出口貨物退（免）稅是在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的，即對出口貨物實行零稅率。

b.營業稅 b.企業所得稅 c.增值稅 d.消費稅

2、出口貨物的零稅率的稅法含義是： a.銷售環節不征流轉稅 b.銷售環節免征關稅 c退還貨物的進項稅金

d.退還貨物生產成本外的所有費用支出

3、出口貨物退（免）稅的企業主要有 a.外貿企業 b.有進出口經營權的生產企業 c.外商投資企業 d.委托外貿企業代理出口的企業

4、出口退稅的貨物范圍有：

a.報關出口的增值稅、消費稅應稅貨物 b.增值稅應稅貨物

c.部分非報關出口的特定的增值稅、消費稅應稅貨物 d.國家配額出口的貨物

5、下列哪項屬于貨物辦理出口退（免）稅的條件： a.必須是報關離境的貨物

b.必須是屬于增值稅、消費稅的應稅貨物 c.必須是出口收匯并已核銷的貨物 d.必須是在財務上作銷售處理的貨物

6、下列哪項貨物屬于特許退（免）稅的范圍: a.外貿公司運出境外參展的貨物

b.承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 c.對港澳臺貿易的貨物 d.企業國內采購并運往境外作為國外投資的貨物

7、下列哪種貨物屬于不予辦理出口貨物退（免）稅的范圍： a.免稅貨物 b.來料加工復出口貨物 c.原油 d.進料加工復出口貨物

8、以下項目哪此不屬于生產企業出口貨物退（免）稅的計稅依據。

a.出口貨物離岸價 b.出口貨物運費 c.出口貨物保險費 d.出口貨物倉貯費用

9、出口退（免）稅的計算依據和標準包括： a.出口離岸價 b.貨物購進金額 c.組成計稅價格 d.出口數量

10、以下內容哪些項目屬于對出口貨物退（免）稅年終清算的規定：

a.企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年3月底前申報或備案

b.企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年1月底前申報或備案

c.企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年3月底前收齊單證

d.企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年6月底前收齊單證

11、符合備案的出口企業應在 30日內到退稅機關辦理 出口退稅登記手續。

a.辦理稅務登記后 b.辦理工商營業執照后 c.發生第一筆出口業務后 d.次年清算期前

12、下列哪些企業需要辦理出口退稅登記。a.外商投資企業 b.外貿企業 c.外國輪供應公司

d.委托外貿公司出口貨物的生產企業

13、辦理出口退稅登記必須提供的資料有： a.《企業法人營業執照》（副本）b.地稅機關核發的《稅務登記證》（副本）c.國稅機關核發的《稅務登記證》（副本）d.《自理報關單位注冊登記證明書》

14、出口企業凡有以下事項變更的，必須持有關證明文件和原出口退稅登記資料到稅務機關辦理變更登記。

a.單位名稱變更 b.企業法定代表人變更 c.開戶銀行賬號變更 d.經營方式變更

15、外貿企業申報出口退稅時必須提供 等憑證。a.出口貨物報關單 b.出口收匯核銷單 c.增值稅專用發票 d.出口貨物外銷發票

16、已實行出口退稅電子化管理的企業在退稅機關的申報包括： a.預申報 b.正式申報

c.增值稅專用發票認證 d.出口報關單認證

17、生產企業向稅務機關申請辦理出口退（免）稅應提供《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和。

a.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》 b.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》 c.《生產企業進料加工貿易免稅證明》 d.《增值稅納稅申報表》

18、遺失出口報關單申請《補辦出口貨物報關單證明》時須提供的單證有：

a.出口貨物報關單未丟失的聯次 b.出口收匯核銷單 c.出口發票

d.登有“遺失聲明”的市內大型報紙

19、以下對生產企業出口貨物退免稅管理表述正確的是： a.免征本企業生產環節增值稅

b.出口貨物所耗用的原料、零部件等所含的進項稅額可抵頂內銷貨物應納稅額

c.出口貨物所耗用的原料、零部件等所含的進項稅額可直接辦理退稅

d.企業每月出口應退稅金額大于應納稅額的，差額部分可予以退稅

20、在開具稅收（出口貨物專用）繳款書時，以下哪種情況增值稅的征收率等于法定征稅率。

a.正常貨物銷售票 b.委托加工出口貨物的加工費收入 c.貨物出口銷售 d.外貿企業間調拔貨物增值部分的金額

三、判斷改錯題

1、出口貨物退（免）稅是在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免征流轉環節的增值稅。

2、出口貨物的零稅率，一是免征銷售環節的流轉稅，二是退稅出口貨物的進項稅。

3、出口貨物退（免）稅的企業主要有外貿企業、有進出口權的國內生產企業和大型私營企業三類。

4、對港澳臺貿易的貨物不享受出口退（免）稅政策。

5、來料加工復出口貨物可辦理出口貨物退（免）稅。

6、我國現行的出口退稅率與征稅率不完全相等，而是反映了出口貨物的實際稅負。

7、生產企業出口貨物的計稅依據為貨物出口到岸價。

8、企業申報出口貨物退（免）稅的地點一般在企業所在地稅務機關。

9、企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年1月底前申報或備案。

10、企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年3月底前收齊單證。

11、符合備案的出口企業應在取得出口資格證書和工商營業執照后15日內到退稅機關辦理出口退稅登記手續。

12、委托外貿公司出口貨物的生產企業不需辦理出口退稅登記。

13、遺失出口報關單的補辦期限為三個月。

14、生產企業的出口貨物退免稅管理中提及的“生產企業”是指獨立核算的所有增值稅納稅人。

15、生產企業出口的自產貨物所含的增值稅、消費稅均實行免、抵、退稅的計算方法。

16、采用“購進法”的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，應按實際耗用的進口料件的組成計稅價格計算開具。

四、判斷分析題

1、我國根據國際慣例，對所有出口貨物實行退還增值稅的辦法，全面實現了出口貨物的零稅負。

2、對生產企業出口貨物全面實行免抵退稅的好處是減少了企業資金的占用，促進我國的外貿出口。

3、某外貿公司當期購進機電產品1170萬元（含稅，下同），化纖布料1150萬元，珠寶1130萬元，貨物全部出口，該司沒有任何特許經營權，該司財務人員計算期的應退稅計稅金額為3000萬元。（退稅率：機電產品17%；化纖布料15%；珠寶13%）

4、某新外貿公司于2002年6月1日取得工商營業執照，8月1日發生第一筆出口業務，并按規定在“發生第一筆出口業務的30天內”，即8月20日到退稅機關辦理出口退稅登記。

5、某生產企業主要生產機電產品，在某月申報的免抵退稅銷額中包括當期出口的機電產品和外商要求額外提供的200個木箱，其申報是否正確。

五、熟悉操作申報系統流程（略）

第二篇：出口退稅辦稅員培訓講稿

出口退稅辦稅員培訓講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進出口經營權以后應根據海關要求安裝電子口岸執法系統軟件，以便申報出口報關單信息及外匯核銷單信息。

（二）出口退稅登記1．領取（1）、企業自取得進出口經營權之日起三十日內向主管稅務機關申請辦理出口退稅登記。（2）、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議向主管稅務機關申請辦理臨時出口退稅登記。（3）、應填報《出口企業退稅登記表》并提供下列資料：a.法人營業執照或工商營業執照（副本）。b.國稅稅務登記證（副本）。c.中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提供）、外商投資企業批準證書。d.海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提供）。e.《增值稅一般納稅人資格證書》（新辦企業可提供暫被認定為一般納稅人的《增值稅一般納稅人申請認定表》）。以上文本必須提供原件與復印件。f.稅務機關要求提供的其他資料，如代理出口協議等。2．注銷或變更 —— 出口企業如發生撤并、變更情況的，應自批準之日起三十日內，申請辦理注銷或變更退稅登記手續。3．未辦理出口退稅登記的企業不得辦理有關出口退稅涉稅事項。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件：1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2．必須是報關離境的貨物。3．必須是在財務上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。

（四）向主管稅務部門申請領購出口貨物銷售統一發票，并按財務規定單獨設立出口銷售帳依據當月一日或銷售當日匯率核算銷售收入。二．出口企業 “退（免）”稅政策

（一）、生產企業“免、抵、退”稅的概念◆實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。◆“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍生產企業自營或委托外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物，生產企業出口的視同自產產品,除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。增值稅小規模納稅人出口自產貨物實行免征增值稅辦法。計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

（二）生產企業出口的視同自產產品

1、生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。

（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同；

（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；

（3）出口給進口本企業自產產品的外商。

2、生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業

自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。

（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。

（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生

產企業；（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

4、生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。

（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托

深加工收回的產品；（2）出口給進口本企業自產產品的外商；

（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托 方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。◆出口企業(包括外貿企業和生產企業，下同)出口《財政部國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)及其他有關文件規定的不予退(免)稅的貨物，應分別按下列公式計提銷項稅額。一般納稅人：

銷項稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

小規模納稅人：

應納稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

出口企業以進料加工貿易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。出口企業以來料加工復出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續予以免稅。

（三）有關“免抵退”稅的計算生產企業出口貨物“免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發票上的離岸價為準(委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整(或年終清算時一并調整)。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計算：“免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額 免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉下期繼續抵扣稅額的計算1．當生產企業本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：

當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額（為0）

=當期“免抵退”稅額

無結轉下期繼續抵扣的進項稅額（即為0）。

2．當生產企業本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額 結轉下期抵扣的進項稅額=0；

（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期應“免抵”稅額=0

結轉下期繼續抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數欄為準。

（四）外（工）貿企業的退（免）稅計算：外貿企業出口貨物應退增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上注明的進項金額和退稅率計算。基本計算公式：應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報及退稅

（一）.外(工)貿企業申報及退稅1．外貿企業在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的出口貨物報關單(退稅)證明聯電子數據進行核對后報送，并按照現行會計制度的規定在財務上作銷售。2．外貿企業應定期將收齊的出口貨物報關單(出口退稅聯)、出口收匯核銷單(出口退稅聯)、出口專用發票、增值稅專用發票。（上述資料簡稱“二票二單”），紙質單證有關數據錄入外貿企業出口退(免)稅電子申報系統（電子申報系統可在杭州國稅網站下載中心下載），也可委托中介機構代理生成軟盤后送國稅退稅部門進行預審。3．外貿企業從事進料加工復出口業務，采用“作價加工”方式的，作價不得高于進口料件的到岸價，并持進口貨物報關單原件和復印件、進料加工手冊原件及復印件、外貿企業開具給加工生產企業的增值稅專用發票原件及復印件和《進料加工貿易申報表》到國稅退稅部門辦理審批手續，核準外貿企業作價環節的應納增值稅暫不計征入庫，可從外貿企業出口貨物退稅中扣回。4．外貿企業將申報軟盤在國稅退稅部門預審后，將正確無誤的出口貨物紙質單證進行配單，并根據退稅部門預審后又反饋信息調整相關的出口貨物電子申報數據，對數據進行一致性檢查后，重新產生明細申報數據。并打印出《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報表》。5．從事進料加工復出口業務的外貿企業應將國稅退稅部門核準的《進料加工貿易申報表》錄入電子申報系統計算相應的出口退(免)稅扣減額。6．外貿企業應在規定的申報期限內持以下資料到國稅退稅部門正式辦理退稅申報。(1)裝訂成冊的二票二單；(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》；(3)與原始單證內容、順序一致的電子申報軟盤(電子申報軟盤退稅數據必須與紙質進、出口登錄表、匯總表的退稅數據一致)；(4)《進料加工貿易申報表》（進料加工企業提供）；(5)換匯成本異常說明；(6)國稅部門要求提供的其他資料。(二)生產企業申報及退稅1．生產企業在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的出口貨物報關單(退稅)證明聯電子數據進行核對報送，并按現行會計制度的有關規定在財務上作銷售。2．開展進料加工業務的生產企業：（1）、進料加工業務的登記，開展進料加工業務的企業，在履行每份進料加工復出口合同第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發的《進料加工登記手冊》、經外經貿主管部門蓋章的《加工貿易業務批準證》、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續。（2）、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業務的生產企業在進口料件的當月底，須持進口報關單原件、復印件及《進料加工登記手冊》復印件，填報《生產企業進料加工進口料件申報明細表》、《生產企業進料加工貿易免稅證明》和制成的軟盤報國稅退稅部門審核，退稅部門按規定審核后在《生產企業進料加工貿易免稅證明》上簽注意見返回企業。辦理“免稅證明”后應按批次提供審批結果，并及時提供給財務以辦理預免抵申報手續。

進料加工業務采用“購進法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。

（3）、進料加工業務的核銷，生產企業《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷之后，《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業務核銷手續。退稅部門根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》結案前的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參與計算。退稅部門在辦理進料加工核銷時應對企業核銷資料與登記資料按規定要求進行核對，如結案核銷情況與原扣減情況有差異的應進行調整。

從事進料加工貿易方式的生產企業，凡未按規定申請辦理《生產企業進料加工貿易免稅證明》的，相應的復出口貨物，生產企業不得申請辦理退（免）稅。

4．生產企業在增值稅納稅申報期限內(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續。(1)當期《增值稅納稅申報表》【第7欄本月數、累計數應與免、抵、退稅申報表中第7欄數據及明細表的合計數一致。第15欄數據應與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數據一致】及附表【附表二第18欄數據應與免、抵、退稅申報表第11欄數據一致】；(2)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》【本表第16欄數據應與免、抵、退稅申報表第8欄數據一致、第17欄數據應與免、抵、退稅申報表第13欄數據一致】；(3)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；(4)當期退稅部門確認的《生產企業進料加工進口料件申報明細表》和《生產企業進料加工貿易免稅證明》。5．生產企業持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報手續。(1)生產企業出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關單、出口發票)，并裝訂成冊。(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》（3）代理出口貨物的需報《代理出口貨物證明》原件。（4）視同自產貨物出口的生產企業還應提供增值稅專用發票抵扣聯復印件。(5)電子申報軟盤（可在杭州國稅網站下載中心下載，使用外貿6.0申報系統）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。(三).外商投資企業采購國產設備的退稅申報

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業，在履行每份國產設備采購合同第一次購買國產設備前，應持《外商投資企業采購國產設備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關申請辦理購進國產設備的登記備案手續：(1)企業法人營業執照副本復印件；(2)企業稅務登記證副本復印件；(3)出口退稅登記證副本復印件；(4)企業可行性研究報告；(5)合同章程協議復印件；(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業批準證書復印件” ；(7)進口設備清單（如免稅進口的應提供省計經委簽發的免稅項目批準書）；(8)投資方實物投資原始憑證復印件；(9)國產設備供貨合同復印件;(10)驗資報告。

2．外商投資企業購進國產設備后，按每份合同所采購的國產設備，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅機關申請辦理國產設備的退稅手續：

(1)增值稅專用發票；

(2)付款憑證；

(3)登記手冊；(4)國產設備供貨合同復印件（需貼印花稅）。

(四).出口加工區耗用水、電、氣退稅申報

出口加工區內生產企業生產出口貨物耗用的水、電、氣準予退還所含的增值稅，區內企業須按季填報《出口加工區內生產企業耗用水、電、氣退稅申報表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務機關申報辦理退稅手續： 1．供水、供電、供氣公司(或單位)開具的增值稅專用發票(抵扣聯)；

2．支付水、電、氣費用的銀行結算憑證(復印件加蓋銀行印章)；

3．增值稅專用發票認證結果通知書復印件。l新發生出口業務的生產企業，自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經省、自治區、直轄市國家稅務局批準，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。l其他“免、抵、退”稅單證辦理

1、《補辦出口貨物報關單證明》生產企業遺失出口報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時,應提交下列憑證資料:(1)《關于申請出具(補辦出口貨物報關單證明)的報告》(2)出口貨物報關單(其他未丟失的聯次)(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)(4)出口銷售發票

2、《補辦出口收匯核銷單證明》，生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業在向主管外匯管理局申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時,應提交下列資料:（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》（2）出口貨物報關單(出口退稅專用)（3）出口銷售發票（4）主管退稅部門要求提供的其他資料

3、《代理出口未退稅證明》，委托方（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：（1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運已辦結稅務證明》，生產企業在出口貨物報關離境，因故發生退運，且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前出口貨物發生退運的，應補交原免、退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補交稅款。出口企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發票；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。◆關于清算·每年1月15日以前，出口企業應將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報“免、退稅的出口貨物，向退稅部門申報退（免）稅，稅務機關按照現行規定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報出口退稅清算表。·每年1月15日前，出口企業應將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產企業“免抵退“稅清算備案明細表》【外(工)貿企業填具《外(工)貿企業清算備案明細表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機關審核確認后備案。對經查實未備案的上年出口貨物，對生產企業征稅機關按內銷貨物予以補稅；外(工)貿企業一律不辦理退稅。按以下公式計提銷項稅額：

銷項稅額=視同內銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

上述視同內銷征稅貨物，出口企業已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉成本的，可從成本科目中轉入進項稅額科目。·對生產企業已備案的上一出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵“稅的管理辦法。對生產企業已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機關按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計算公式如下：應免抵稅額=免抵退稅總額；免抵退稅總額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率－免稅進口料件組成計稅價格×出口退稅率。·出口企業應于3月31日前將收齊退稅單證且有關電子信息核對無誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷單）向所轄退稅部門申報，愈期退稅部門不再受理。2004年出口退稅新政策要點摘要2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國家稅務總局下發國稅發[2004]64號文件后，財政部、國家稅務總局聯合下發財稅[2004]101號文件，進一步明確了本年的操作，浙江省國家稅務局根據財政部和總局的文件精神擬定了浙國稅進便函[2004]8號通知，結合浙江省的實際情況又作了一些補充規定。三個文件內容繁多，因此，我們選定要點，以便貴公司領會。

1、時間要求：老企業（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過1年的），報關單黃單應在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明出口日期為準）起90天內收齊上報，核銷單在180天內收齊上報（遠期收匯除外）。與老企業相對應的新企業在登記之日起2年內報關單黃單和核銷單均要在90天內收齊上報，能提供外管局遠期收匯證明的可以例外。

2、申報要求：根據新的規定，老企業在90天內必須上報報關單黃單，180天內必須上報核銷單(遠期收匯除外)，新企業必須在90天內上報黃單和核銷單（遠期收匯除外），在規定的申報日期前上報的紙質單證可以無電子信息。如果不能在規定期限內上報單證，稅務部門將不再受理該筆貨物的出口退稅申報【生產企業必須轉內銷補稅，外（工）貿企業進項稅額應計入成本】。這和2003年的政策是不同的。

3、外（工）貿企業進貨發票新老企業申報要求：根據文件規定，對老企業可先按發票認證信息申報退稅，但根據認證信息辦理退稅后，三個月內仍必須使用相關稽核，協查信息進行比對復核，對復核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。對新企業必須按增值稅專用發票稽核協查信息審核，對于暫無信息的進貨發票，在規定申報期內必須向稅務機關作“無電子信息申報”，但稅務機關受理后暫不予退稅，待取得總局下傳的增值稅專用發票信息比對相符后審批退稅，因此專用發票的開具與認證時間就尤為關鍵。

4、信息要求：鑒于申報日期較之以往縮短很多，因此，（最好在15日內）企業更應該注意電子口岸報關單信息的確認，同時外貿企業購進的出口貨物應及時取得供貨企業開具的增值稅專用發票或普通發票；其購進貨物開具的增值稅專用發票屬增值稅防偽稅控系統開具的應自開票之日起30日內辦理認證手續。請企業重點抓好信息確認關。

5、出口企業如因紙質退稅憑證（包括報關單、核銷單、進項發票）丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，以及退稅機關審核時按有關審核規定作撤單或撤消退稅申報處理，而造成出口企業未能在規定時間內向退稅機關辦理正式退稅申報的，出口企業可在貨物出口日起90天內向退稅機關提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經批準后，可延期3個月申報。未在規定的申報期限內提出延期申報申請或雖已提出延期申報但未在3個月的延期申報期限內辦理正式申報的，退稅機關一律不再受理。因此，企業如果發現有上述情況，應及時辦理延期申請，以免超期。

6、鑒于新政策強調的核銷單上報日，因此，要求企業出口收匯核銷單上必須注明核銷日期。工業企業出口退稅的計算和申報 工業企業，指自營或委托出口自產貨物的生產企業和生產型企業集團。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進出口經營權的企業出口的貨物免征消費稅、“免、抵、退”增值稅；沒有進出口經營權的企業委托出口貨物“先征后退”增值稅、消費稅。

一、“免、抵、退”稅的計算

“免、抵、退”稅適用于有進出口經營權的生產企業自營或委托出口的自產貨物的增值稅，計稅依據為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿企業出口貨物退稅率相同。其特點是，出口貨物的應退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環節稅款，再抵減內銷貨物應納稅額，對內銷貨物應納稅額不足抵減應退稅額部分，根據企業出口銷售額占當期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計算公式如下： 當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額-當期給予免征抵扣和退稅的稅額

當期給予免征抵扣和退稅的稅額=當期進項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價× 外匯人民幣牌價×（增值稅規定稅率－退稅率）

如果生產企業有“進料加工”復出口貨物業務，對以“進料加工”貿易方式進口的料件，應先按進口料件組成計稅價格填具“進料加工貿易申報表”，報經主管出口退稅的國稅機關同意簽章后，允許對這部分進口料件以“進料加工貿易申請表”中的價格為依據，按規定征稅稅率計算稅額作為進項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續，便于操作，具體體現在“當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中”，計算公式如下：

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

其它計算步驟與生產企業一般貿易出口貨物相同。

當生產企業1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應納稅額出現負數時，應將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。當生產企業1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應納稅額出現負數時，按下列公式計算應退稅額：

（一）當應納稅額為負數，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（二）當應納稅額為負數，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額＝應納稅額的絕對值

（三）結轉下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額。

例：應納稅額為正數

某電器廠1997年一季度出口電視機30000臺，離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元 8.2928元；內銷貨物銷售額8200萬元。上期結轉進項稅額200萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：

（1）出口自產貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當期應納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計算可以看出，應納稅額的正數，反映企業出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，已全部在內銷貨物應納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應納稅額為負數，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例不到50％。某電視機廠1997年二季度出口電視機40000臺，每臺離岸價150美元，外匯人民幣牌價為1:8.2928，內銷收入56000000元，進項稅額13800000元，免抵退稅的計算如下：

（1）出口自產貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當期應納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當期全部貨物銷售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計算可以看出，雖當期應納稅額為負數，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進項稅額299456元不能退稅，只能結轉下期繼續抵扣。

例：應納稅額為負數，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20元、保險 費10元、傭金2元，外匯人民幣牌價為1:8.2948元。當期實現內銷空調19400臺，銷售收入34920000 元，銷項稅額5936400元，進項稅額為10800000元，免抵退稅計算如下：

（1）出口貨物銷售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）

（3）當期應納稅額 ＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）

（4）出口貨物占本企業當期銷售比例 ＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％

（5）當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 ＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

（6）應退稅額＝應納稅額的絕對值＝876496.26（元)

如果應納稅額為負數5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結轉下期繼續抵扣。

例：進料加工貿易方式出口貨物“免、抵、退”稅

某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內銷收入200萬元，國內購進原材料等進項稅額 64.98萬元，采取進料加工形式進口滌綸棉CIF價24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關按85％免 稅，關稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進口料件當期已全部核銷。免抵退稅的計算如下：

（1）進口料件組成價格 ＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）

（2）進口料件準予抵扣的稅額 ＝2060000×17％＝350200（元）

（3）進口料件應扣減免抵稅額 ＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）

（4）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）

（5）當期應納稅額 ＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元）

（6）應退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50％以上）

二、“免、抵、退”稅的申報 出口貨物“免、抵、退”稅申報，指經營出口業務的生產企業，按照規定的程序和要求，向國稅機關提出“免、抵、退”稅申請的一項法定義務和手續。

（一）“免、抵、退”稅申報的程序

生產企業自營（委托）出口的自產貨物按下列程序辦理“免、抵、退”稅手續：

按月申報。生產企業將貨物報關出口并在財務上作銷售后，應按月據實填具《生產企業自營（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報表》（以下簡稱《申報表》）連同有關憑證向主管 征稅的國稅機關申報，辦理免、抵稅及應納稅額的審核手續。經縣級以上（合縣級）國稅機關審核無誤、并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機關按審核意見，先對生產企業辦理免、抵稅額和應納稅額或將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣的手續。同時，將經縣級以上國稅機關審核簽署意見的《申報表》（第1、2、4聯）、出口憑證等退還生產企業。

按季匯總申報。生產企業于每季度末將出口及內銷貨物等情況按季匯總填報《申報表》，逐級上報主管出口退稅的國稅機關審批后，辦理免、抵、退稅結算手續。

（二）“免、抵、退”稅申報的憑證資料

生產企業按月申報“免、抵、退”稅應提供出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷 單（出口退稅專用聯）、出口發票等憑證。按季匯總申報應提供以下憑證資料：

經縣級以上國稅機關簽署意見的本季度的分月《申報表》（第1、2聯），及對應的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）、出口發票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供“代理出口貨物證明”（原件）和代理出口協議副本；

本季度如有繳稅的，應提供經主管征稅國稅機關審核蓋章的“稅收繳款書”（復印件）；

屬于進料加工復出口的貨物，需報送《進料加工貿易申報表》及當期海關核銷進口料件的有關憑證資料。

三、“先征后退”稅的計算與申報

“先征后退”稅辦法，適用于沒有進出口經營權的生產企業委托出口的自產貨物。其特點是，對出口貨物出口環節照常征收增值稅、消費稅，手續齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機關負責，退稅由主管出口退稅的國稅機關負責。

（一）先征后退稅的計算

先征后退的征、退增值稅計稅依據，均為出口貨物的離岸價格。征稅稅率為增值稅規定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計算公式如下：

1.征稅的計算

出口貨物銷項稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣 牌 價×征稅稅率

當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額＋出口貨物的銷項稅額－進項稅額

當期，指國稅機關給企業核定的納稅期，一般為1個月。

2.退稅的計算

應退稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

例：某電器總廠1997年1月份內銷空調2000臺，每臺4500元，委托某家電進出口公司出口空調500臺，其中：以FOB價成交300臺，每臺售價530美元，以CIF價成交200臺，每臺售價570美元，每臺支付運費20美元、保險費10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價1:8.2849。進項稅額1388262元，先征后退的計算如下：

（1）委托出口銷售收入 ＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849 ＝1317299.10＋888141.28 ＝2205440.38（元）

（2）內銷銷售收入 ＝2000×4500 ＝9000000（元）

（3）應納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262 ＝1904924.86－1388262 ＝516662.86（元）

（4）應退稅額 ＝2205440.38×9％ ＝198489.63（元）

先征后退的征、退消費稅計算方法完全相同。計稅依據為出口貨物的離岸價或出口數量，稅率為 《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的程序或單位稅額。具體計算公式如下：

1.實行從價定率征收消費稅的應納及應退消費稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率

2.實行從量定額征收消費稅的 應納及應退消費稅額=出口貨物數量×單位稅額

例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進出口公司出口洗發精一批，FOB價100000美元，外匯人 民幣牌價為1：8.2882。應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100000×8.2882×17％ ＝140899.40（元）

例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進出口公司出口啤酒100噸，應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100×220＝22000（元）

（二）先征后退的申報

委托出口自產貨物的生產企業，在貨物出口并在財務上作銷售處理后，應據實填報《出口貨物退稅申報明細表》、《出口貨物退稅匯總申報表》，并提供出口退稅的有關憑證，經外經貿主管部門稽核后，直接報送主管出口退稅國稅機關。需要提供的出口退稅憑證資料有：

（1）主管受托企業出口退稅的國稅機關簽章的《代理出口貨物證明》；

（2）委托企業與受托企業簽署的代理出口協議；

（3）受托企業出口委托出口貨物的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）和出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）及出口發票。

與其它出口貨物一樣，沒有進出口經營權的生產企業，上一退稅委托出口的貨物，也必須在下一年的3月底以前申報退稅，否則主管出口退稅的國稅機關可不予受理。出口退稅常見問答

一、作為一家出口企業，在取得進出口經營權后，應辦理哪些涉稅事宜？

（一）出口企業退稅登記

1、登記時限 出口企業必須在取得進出口經營權的一個月內到主管退稅稅務機關辦理出口企業退稅登記。

2、附送的資料

（1）進出口經營權批文及其復印件；

（2）企業章程；

（3）國稅稅務登記證副本及其復印件；

（4）營業執照及其復印件；

（5）一般納稅人資格證書及其復印件；

（6）自理報關單位注冊登記證明書及其復印件；

（7）銀行開戶證明。

（二）出口企業退稅辦稅員培訓 根據國家稅務總局印發的《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發〔1994〕031號）第12條規定：出口企業應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經稅務機關培訓考試合格后發給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業務。企業更換辦稅員，應及時通知主管其退稅業務的稅務機關注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關發生的一切退稅活動和責任仍由企業負責。

二、貨物已報關出口，外貿企業申報出口退稅，應提供哪些資料？

1、出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或遠期收匯證明；

3、增值稅專用發票（抵扣聯）；

4、出口貨物專用發票；

5、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；

6、委托出口的，還需提供《代理出口貨物證明》。

三、貨物已報關出口，有進出口經營權的生產企業申報退稅應提供哪些資料？

1、出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或遠期收匯證明；

3、出口貨物專用發票；

4、委托出口的，還需提供代理出口貨物證明；

5、出口企業《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》；

6、增值稅稅收繳款書（復印件）；

7、運保費單據（復印件）；

8、如果屬于進料加工復出口的還需附送《進料加工貿易申請表》。

四、無進出口經營權的生產企業，如何申報辦理出口退稅？無進出口經營權的生產企業，可委托外貿企業代理出口，在申請辦理退（免）稅時，必須提供以下憑證資料：

（一）“代理出口貨物證明”。“代理出口貨物證明”由受托方開具并經主管其退稅的稅務機關簽章后，由受托方交委托方。

（二）受托方代理出口的“出口貨物報關單（出口退稅聯）”。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方必須提供“出口貨物報關單（出口退稅聯）”復印件。

（三）“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。代理出口協議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復印件。

（四）代理出口協議副本。

（五）“銷售帳”。

五、如何辦理代理出口證明？ 委托外貿企業代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實際結匯后，到主管其出口退稅的稅務機關辦理《代理出口貨物證明》，稅務機關應及時錄入證明的有關內容，并與有關電子數據核對無誤后出具《代理出口貨物證明》。在辦理“代理出口貨物證明”時，受托方應提供下列資料：

1、委托代理出口協議；

2、受托方代理出口的“出口貨物報關單”（出口退稅聯）；

3、出口貨物專用發票；

4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；

5、代理銷售明細帳；

6、稅務機關要求提供的其它資料。

六、何時可進行申報退稅工作？ 有出口經營權的企業自營出口或委托外貿企業代理出口的，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。

七、外貿企業申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？

1、將有關退稅資料，按帳上做銷售的順序，按月按同類產品歸集填報“出口退稅申報表”（一式四份）。

2、可將同一內不同月份的申報表按裝訂冊歸集填報審批表，每冊一張。

3、根據購進出口貨物增值稅專用發票抵扣聯和專用繳款書的裝訂順序，填報“出口退稅進貨憑證登錄表”（一式四份）。

4、根據出口發票、出口報關單、收匯核銷單、遠期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報“出口發票、出口報關單登錄表”（一式四份）。

5、根據消費稅出口專用繳款書，填報“出口退稅進貨憑證登錄表”（一式四份）。

6、填寫登錄表時，應每筆一行。（一票多筆或一筆多票時都應分別填寫）。若發生以前申報的有關項目錯誤可用正負數填報相關的登錄表進行調整。

7、根據每次申報報送的資料匯總填報“出口貨物退稅單證匯總表”（一式四份）。

8、用于申報退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報的登錄表、申報表等內容必須一致。

八、生產企業申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？必須填寫《出口貨物退稅審批表》、《生產企業自營（委托）出口貨物免抵退稅申報表》或《生產企業自營（委托）出口貨物先征后退申報表》、《出口貨物退稅單證匯總表》。用于申報退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報的登錄表、申報表等內容必須一致。

九、在相關原始退稅單證及申報資料收集、填寫齊全后，是否即可辦理申報退稅？在相關原始退稅單證及申報資料收集、填寫齊全后，必須先查詢相關電子信息和進行增值稅專用發票認證后，方可辦理申報。出口企業每月（次）報送出口退稅申報資料之前，應先將該月（次）申報出口退稅貨物對應的增值稅專用發票（抵扣聯）向稅務機關申請認證。未經認證或認證不符及密文有誤的增值稅專用發票不能申報出口退稅。

根據廈門市國家稅務局、廈門市貿易發展委員會《關于出口退稅申報管理若干問題的通知》（廈國稅〔2000〕84號）規定：為了提高企業退稅單證審核通過率，加速企業資金周轉，決定從2000年10月1日后，對出口報關單、收匯核銷單、出口貨物退稅專用繳款書及分割單（簡稱專用稅票）實施“先查詢、后申報”的辦法，即出口企業先進行電腦查詢相關電子信息，然后進行出口退稅申報，具體要求：

1、對2000年9月1日后開具的專用稅票及分割單，以及對應的出口報關單、收匯核銷單信息齊全、單證齊全的，單獨造冊申報；

2、對連續兩個月查無專用稅票及分割單或報關單或核銷單信息的，單獨申報，由退稅部門按月向有關部門反饋。

十、保稅區外的出口企業銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續的，保稅區外的出口企業如何申報退稅？ 保稅區外的出口企業銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續的，保稅區外的出口企業申報退稅除需符合一般出口退稅的條件外，還需提供倉儲企業的出口備案清單（復印件并加蓋海關的證明章），向稅務機關申請辦理退稅。生產企業出口貨物退（免）稅操作流程簡介

二、納稅申報出口生產企業在貨物出口并按會計制度的規定在財務上做銷售后，應在每月10日前向主管國稅部門進行納稅申報，并提供相應的免稅申報明細。經主管征收部門認定實行免抵退稅管理的出口生產企業，應購買全省統一使用的 “生產企業出口貨物退（免）稅申報系統”〔下稱退（免）稅申報系統〕申報軟件。

（一）免稅申報信息的錄入與生成免抵退稅企業在每月10日前，通過退（免）稅申報系統錄入并生成所屬期為上個月的免稅明細信息。

1、信息錄入（1）免稅明細申報數據錄入免抵退稅企業通過退（免）稅申報系統錄入出口貨物免稅明細申報表的數據。錄入的依據為企業所屬期月份的出口銷售明細賬，企業應嚴格按銷售實際發生的日期記賬，若一筆出口銷售對應多張出口發票，應按發票號碼分開錄入。為了保證錄入內容的準確性，企業錄入人員應掌握每筆出口銷售業務的貿易性質（建議在出口銷售明細賬摘要欄中注明）。對于所屬期內發生的、應沖減出口銷售的運保傭費用錄入負數，運保傭費用無法分清對應的出口貨物明細時，錄入的退稅率一律從高。（2）進料加工抵扣明細錄入免抵退稅企業在申報所屬期內，收到退稅部門開具的“生產企業進料加工貿易免稅證明”或“生產企業進料加工貿易免稅核銷證明”，通過退（免）稅申報系統，將證明的內容錄入系統，用于向征收部門申請免抵退不予抵扣稅額的抵減額。

2、生成申報表和申報數據免抵退稅企業將每月錄入的免稅信息按規定的格式打印申報表、生成電子數據，在進行納稅申報時一并上報征稅部門。（1）通過退（免）稅申報系統，打印《生產企業出口貨物免稅明細申報表》和《生產企業進料加工抵扣明細申報表》。打印的紙張為A4紙，打印的項目不可增加或減少，打印的內容不可更改，打印的內容若需要修改，須回到信息錄入界面進行修改后，再重新打印表格，以免發生申報表內容與申報的電子數據內容不一致。（2）通過退（免）稅申報系統，生成免稅申報電子數據。

（二）納稅申報免抵退稅企業進行納稅申報時，除了一般納稅人納稅申報所需提供的納稅資料外，還需提供相關免抵退資料：

四、退（免）稅申報出口生產企業應在每月15日前，對收齊退稅憑證的出口貨物和進料加工業務向主管退稅部門辦理退（免）稅申報。

（一）退（免）稅申報信息的錄入與生成1、退（免）稅申報信息的錄入（1）退稅明細信息錄入免抵退稅企業對于已進行免稅申報的出口貨物，收齊收匯核銷單（退稅專用聯）和出口貨物報關單（退稅專用聯）等退稅單證后，將相關信息通過退（免）稅申報系統錄入申報系統。退稅明細申報錄入的依據為企業的出口貨物報關單，錄入的外幣金額為報關單上列明的出口貨物離岸價格。若一張出口報關單對應多張出口發票，應在出口發票號欄中錄入其中一個出口發票號碼，其余的出口發票號頂格錄入“關聯發票號碼”欄中，關聯發票號碼之間用“+”號相連。清算期內的退稅明細申報錄入，所屬期一律為200213。（2）納稅匯總表數據錄入免抵退稅企業通過退（免）稅申報系統錄入當月的納稅數據。納稅匯總表數據錄入的依據為當月納稅申報數據，其中“出口貨物免稅銷售額”、“不予抵扣稅額”、“不予抵扣稅額抵減額”三個項目根據當月的免稅明細錄入信息自動產生。（3）進料加工手冊登記錄入免抵退稅企業申報所屬期內申領的進料加工手冊，應向退稅部門辦理登記，通過退（免）稅申報系統錄入手冊信息。（4）進口料件明細申報錄入免抵退稅企業申報所屬期內收到貿易性質為進料加工的進口貨物報關單，應將進口貨物報關單的信息錄入系統，并向退稅部門申報。通過退（免）稅申報系統進口信息，錄入的依據為進口貨物報關單。

2、生成退（免）稅申報表和申報數據免抵退稅企業進行退（免）稅申報時，將每月錄入的退（免）稅信息打印成表并生成電子數據。（1）通過退（免）稅申報系統，打印《生產企業出口貨物免抵退稅匯總申報表》、《生產企業出口貨物退稅明細申報表》、《生產企業進料加工進口料件明細申報表》、《生產企業進料加工貿易免稅申請表》、《生產企業進料加工登記信息》、《生產企業增值稅納稅情況匯總表》。打印的表格中，《生產企業出口貨物免抵退稅匯總申報表》和《生產企業進料加工貿易免稅申請表》由申報系統自動產生，不需要錄入數據。《生產企業進料加工貿易免稅申請表》、《生產企業進料加工登記信息》和《生產企業進料加工進口料件明細申報表》中的內容若為空，則不需要打印。打印的紙張除《生產企業出口貨物退稅明細申報表》為A3紙，其余都為A4紙，打印的項目不可增加或減少，打印的內容不可更改，打印的內容若需要修改，須回到信息錄入界面進行修改后，再重新打印表格，以免申報表格內容與申報的電子數據內容不一致。（2）通過退（免）稅申報系統，生成退稅申報電子數據。若生成電子數據后，需要對數據進行修改，可以通過退（免）稅申報系統，輸入需撤消的免稅申報所屬期，確認后進入免稅數據錄入環節修改數據，然后重新打印申報表和生成免稅申報數據。

（二）退（免）稅申報出口生產企業的退（免）稅申報工作，應由該企業指定的專職辦稅員（有有權國稅局頒發的辦稅員證）辦理，退（免）稅申報應提供相關資料、報表及電子數據。所有報表應按規定加蓋企業的相關印章方為有效。

2、退稅單證（1）《生產企業出口貨物退稅明細申報表》所附單證包括：①出口商品專用發票；②出口收匯核銷單（出口退稅專用）；③出口貨物報關單（出口退稅專用）；④代理出口協議或合同（副本）、代理出口貨物證明（委托外貿企業代理出口時提供）。以上單證應為原件，并按退稅部門的要求裝訂成冊。（2）《生產企業進料加工進口料件明細申報表》后附進口貨物報關單（復印件）等單證，并按退稅部門的要求裝訂成冊。（3）《生產企業進料加工登記申報表》后附進料加工登記手冊（復印件），復印件的內容包括：手冊封面、企業加工合同備案呈報表（預錄入）、手冊第一頁。

五、免抵退稅單證辦理免抵退稅企業涉及的下列單證，由各地退稅部門負責辦理。

（一）《生產企業進料加工貿易免稅證明》免抵退稅企業出口貨物如果有貿易性質為進料加工的，在該筆貨物進行退稅申報的同時，向主管退稅部門申請出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，證明辦理流程如下：

1、進料加工業務的登記免抵退稅企業領取進料加工登記手冊，應向退稅部門辦理手冊登記。

2、進料加工進口料件明細申報免抵退稅企業有進料加工貿易性質的貨物報關進口并拿到進口貨物報關單后，應向退稅部門辦理進口料件明細申報。

3、進料加工貿易免稅申請免抵退稅企業每月打印和生成退稅申報數據時，如果有貿易性質為進料加工的貨物，退（免）稅申報系統自動根據進料加工手冊登記的計劃分配率生成《生產企業進料加工貿易免稅申請表》數據，企業作為退稅申報的內容之一向退稅部門提出免稅申請。

5、進料登記手冊的核銷（1）進料加工登記手冊海關核銷免抵退稅企業在《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，將手冊復印。（2）進料加工登記手冊核銷登記免抵退稅企業手冊在海關核銷后，本手冊項下出口貨物的退稅單證全部收齊，并已辦理退稅申報后，應向進出口稅收管理分局辦理進料加工手冊核銷登記。進料加工登記手冊核銷登記步驟如下：①錄入信息； ②打印申請表； ③生成申報數據。（3）進料加工手冊登記核銷申請企業持《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》和對應的電子數據，向主管退稅部門辦理進料加工手冊核銷手續。①《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》及相應電子數據；②向海關辦理核銷的《進料加工登記手冊》復印件；③間接出口貨物的報關單復印件；④海關補稅的稅收繳款書復印件。對屬于間接出口結轉來的進料加工登記手冊，若對方結轉過來的進口料件未實行免稅，而是開具增值稅專用發票，則該手冊進行登記時，計劃進口總值為0，即該本手冊的計劃分配率為0。進口料件明細申報和退稅明細申報照常進行。該本手冊在核銷時，核銷項目中的“其他減少進口料件”欄，輸入該本手冊的全部進口料件總金額，使得該本手冊的實際分配率為0。

（二）來料加工免稅證明

1、來料加工手冊登記免抵退稅企業自海關取得《來料加工登記手冊》后，應向退稅部門辦理登記。（1）登記信息錄入通過出口貨物退（免）稅申報系統，將手冊相關內容錄入系統。（2）生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》企業通過出口貨物退（免）稅申報系統，選中“生產企業來料加工免稅證明申請表”，按“增加”按鈕，確定后根據來料加工登記手冊的信息生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》。通過退（免）稅申報系統，選中“生產企業來料加工手冊登記”，按“增加”按鈕，確認后生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》申報數據。（3）申請開具《生產企業來料加工貿易免稅證明》免抵退稅企業向主管退稅部門申請辦理來料加工免稅證明，并提供以下資料：①《生產企業來料加工貿易免稅申請表》及對應的電子數據；②來料加工登記手冊復印件（復印件按申請表的順序號裝訂成冊）、其中復印件的內容包括手冊封面、企業加工合同備案呈報表（預錄入）、手冊第一頁；③外經貿主管部門批準的《加工貿易業務批準證》及有關清單。免抵退稅企業涉及的下列單證，由市進出口稅收管理分局負責辦理。

（三）補辦出口貨物報關單證明生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑市進出口稅收管理分局出具的《補辦出口貨物報關單證明》，向海關申請補辦。

1、補辦出口貨物報關單信息的錄入出口企業通過退（免）稅申報系統，將遺失的貨物報出口關單信息錄入系統。

2、生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》企業通過退（免）稅申報系統，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確定后根據錄入的遺失出口報關單信息生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》。通過退（免）稅申報系統，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確認后生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》申報數據。

3、申請開具《補辦出口貨物報關單證明》。免抵退稅企業向市進出口稅收管理分局申請出具補辦出口貨物報關單證明，并提供相關資料及電子數據：

（四）退運已辦結稅務證明生產企業在出口貨物報關離境后因故發生退運，海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），若企業已申報退稅，可以憑市進出口稅收管理分局出具的《退運已辦結稅務證明》，到海關提取退運貨物。

1、退運已辦結稅務證明信息的錄入通過退（免）稅申報系統，將退運信息錄入系統。

2、生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》企業通過退（免）稅申報系統，在“出口貨物退運已辦結稅務證明申請”欄選中退運對應的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確定后根據錄入的退運信息生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》。通過退（免）稅申報系統，在“退運已辦結稅務證明申請的報告”欄選中退運對應的報關單，按“增加”按鈕，確認后生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》申報數據。

3、申請開具《退運已辦結稅務證明》免抵退稅企業向市進出口稅收管理分局申請出具《退運已辦結稅務證明》，并提供相關資料及電子數據：生產企業第一次辦理出口退稅流程第一次申報1.目錄準備在硬盤（最好是D、E盤，不要在C盤）上，建立一個文件夾并命名為“出口退稅申報數據”，然后在此文件夾內按照“企業簡稱+申報年月+數據性質”建立五個文件夾用于存放申報數據，分別是“預申報（YSB）、預反饋（YFK）、正式申報明細（ZMX）、正式申報匯總（ZHZ）、正式反饋（ZFK）”，以便存放相關數據；也可以建一個批處理文件，每次通過修改批處理文件來自動建文件夾，附：有業務.BAT，無業務.BAT。2.【第一步】免抵退明細數據采集◆ 〖出口貨物明細申報錄入〗[記銷售日期]以每月財務做賬的日期為準。[出口日期]關單上的“出口日期”所載日期。[外幣金額]：以出口貨物報關單上（不含運保雜三費）的金額為準。首先查看關單的“成交方式”一欄，如果是FOB，則直接以“總價”作為外銷收入；如果是CIF，則要用“總價”減去“運費”、“保費”、“雜費”等項，以此作為外銷收入。[匯率]：以水單上匯率為準。★如果一筆關單對應多張水單，且各水單匯率不一，申報時匯率如何填寫？將各水單上人民幣相加，除以關單上的外幣金額得出加權平均匯率作為此關單匯率。例如：1萬美元關單對應兩張水單，分別是$6000,8.45;;;$4000,8.43,則匯率計算如下：（6000*8.45+4000*8.43）/10000=8.442[單證不齊標志]：關單不齊填B，核銷單不齊填H，代理證明不齊填D。特別注意：對代理出口企業不齊的只有代理證明，而無關單和核銷單；也就是說單證不齊時只能填D不能填BH。[同一張報關單多筆出口]：在出口貨物明細申報錄入界面中，對于報關的錄入規則是這樣的：前9位為報關單號，第十位為零，后兩位為報關單的項號。對于一張報關單多筆（進）出口業務在錄入時，需要按照項號依次添加到申報系統中即可。絕對不允許直接錄入合計數，審核系統無法審核通過。3.【第三步】免抵退稅預申報◆ 〖生成明細申報數據〗—（申報明細表數據）將生成數據放入當月預申報文件夾。4.上網報送預申報數據www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾拷上網。5.（了解）稅務機關審核處理◆ 〖網上接收數據〗◆ 〖預審核〗◆ 〖預反饋數據上網〗6.網上接收稅務機關預反饋數據www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾從網上拷入本地硬盤對應位置。7.【第四步】預審核反饋疑點調整◆ 〖撤銷已申報數據〗◆ 〖稅務機關反饋信息讀入〗◆ 〖稅務機關反饋信息處理〗◆ 根據稅務機關反饋的預審結果相應調整申報數據8.【第七步】納稅申報根據預申報明細結果填寫增值稅納稅申報當期出口貨物銷售額和免抵退稅不得抵扣稅額，并進行增值稅納稅申報。9.【第八步】納稅申報表數據采集◆ 〖增值稅申報表項目錄入〗10.【第五步】生成明細申報數據◆ 〖生成明細申報數據〗—（申報明細表數據）將生成數據放入當月正明細文件夾。11.【第九步】免抵退匯總數據采集◆ 〖免抵退申報匯總表錄入〗12.【第十步】免抵退稅正式申報◆ 〖生成申報數據〗—（申報匯總表數據）將生成數據放入當月正匯總文件夾。◆ 〖電子信息上網〗—（www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾拷上網）◆ 〖打印申報報表〗—（打印申報明細表、申報匯總表報送稅務機關）附：【資料目錄】

1、申報匯總表（四份）

2、出口貨物免抵退申報明細表（當期出口明細）（三份）

3、出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表（三份）（如有當期單證收齊）

4、增值稅納稅申報表含附表

一、附表二（各兩份）

5、外銷帳復印件

6、出口企業基本情況核對表

7、收齊的單證（請按核銷單、水單、關單、外銷發票、代理證明（只對代理出口企業）順序，單獨裝訂以防遺失）

第三篇：出口退稅辦稅員培訓講稿

出口退稅辦稅員培訓講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進出口經營權以后應根據海關要求安裝電子口岸執法系統軟件，以便申報出口報關單信息及外匯核銷單信息。

（二）出口退稅登記 1．領取（1）、企業自取得進出口經營權之日起三十日內向主管稅務機關申請辦理出口退稅登記。（2）、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議向主管稅務機關申請辦理臨時出口退稅登記。（3）、應填報《出口企業退稅登記表》并提供下列資料： a.法人營業執照或工商營業執照（副本）。b.國稅稅務登記證（副本）。

c.中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提 供）、外商投資企業批準證書。

d.海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提 供）。

e.《增值稅一般納稅人資格證書》（新辦企業可提供暫被認定為一般納稅人 的《增值稅一般納稅人申請認定表》）。以上文本必須提供原件與復印件。f.稅務機關要求提供的其他資料，如代理出口協議等。

2．注銷或變更 —— 出口企業如發生撤并、變更情況的，應自批準之日起三十日內，申請辦理注銷或變更退稅登記手續。

3．未辦理出口退稅登記的企業不得辦理有關出口退稅涉稅事項。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件：

1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2．必須是報關離境的貨物。

3．必須是在財務上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。

只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。

（四）向主管稅務部門申請領購出口貨物銷售統一發票，并按財務規定單獨設立出口銷售帳依據當月一日或銷售當日匯率核算銷售收入。二．出口企業 “退（免）”稅政策

（一）、生產企業“免、抵、退”稅的概念

◆實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。

◆“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

生產企業自營或委托外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物，生產企業出口的視同自產產品,除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企

收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整(或年終清算時一并調整)。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計算：

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額

免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅 當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉下期繼續抵扣稅額的計算

1．當生產企業本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額： 當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額（為0）=當期“免抵退”稅額

無結轉下期繼續抵扣的進項稅額（即為0）。

2．當生產企業本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額 結轉下期抵扣的進項稅額=0；（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額=0 結轉下期繼續抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數欄為準。

（四）外（工）貿企業的退（免）稅計算：

外貿企業出口貨物應退增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上注明的進項金額和退稅率計算。

基本計算公式：應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報及退稅

（一）.外(工)貿企業申報及退稅

（3）、進料加工業務的核銷，生產企業《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷之后，《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業務核銷手續。退稅部門根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》結案前的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參與計算。

退稅部門在辦理進料加工核銷時應對企業核銷資料與登記資料按規定要求進行核對，如結案核銷情況與原扣減情況有差異的應進行調整。從事進料加工貿易方式的生產企業，凡未按規定申請辦理《生產企業進料加工貿易免稅證明》的，相應的復出口貨物，生產企業不得申請辦理退（免）稅。4．生產企業在增值稅納稅申報期限內(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續。(1)當期《增值稅納稅申報表》【第7欄本月數、累計數應與免、抵、退稅申報表中第7欄數據及明細表的合計數一致。第15欄數據應與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數據一致】及附表【附表二第18欄數據應與免、抵、退稅申報表第11欄數據一致】；(2)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》【本表第16欄數據應與免、抵、退稅申報表第8欄數據一致、第17欄數據應與免、抵、退稅申報表第13欄數據一致】；(3)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；

(4)當期退稅部門確認的《生產企業進料加工進口料件申報明細表》和《生產企業進料加工貿易免稅證明》。

5．生產企業持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報手續。(1)生產企業出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關單、出口發票)，并裝訂成冊。(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》（3）代理出口貨物的需報《代理出口貨物證明》原件。

（4）視同自產貨物出口的生產企業還應提供增值稅專用發票抵扣聯復印件。(5)電子申報軟盤（可在杭州國稅網站下載中心下載，使用外貿6.0申報系統）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。(三).外商投資企業采購國產設備的退稅申報

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業，在履行每份國產設備采購合同第一次購買國產設備前，應持《外商投資企業采購國產設備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關申請辦理購進國產設備的登記備案手續：(1)企業法人營業執照副本復印件；(2)企業稅務登記證副本復印件；(3)出口退稅登記證副本復印件；(4)企業可行性研究報告；(5)合同章程協議復印件；

(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業批準證書復印件” ；

(7)進口設備清單（如免稅進口的應提供省計經委簽發的免稅項目批準書）；(8)投資方實物投資原始憑證復印件；(9)國產設備供貨合同復印件;(10)驗資報告。

2．外商投資企業購進國產設備后，按每份合同所采購的國產設備，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅機關申請辦理國產設備的退稅手續：

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運已辦結稅務證明》，生產企業在出口貨物報關離境，因故發生退運，且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。

本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前出口貨物發生退運的，應補交原免、退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補交稅款。

出口企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。◆關于清算

·每年1月15日以前，出口企業應將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報“免、退稅的出口貨物，向退稅部門申報退（免）稅，稅務機關按照現行規定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報出口退稅清算表。

·每年1月15日前，出口企業應將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產企業“免抵退“稅清算備案明細表》【外(工)貿企業填具《外(工)貿企業清算備案明細表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機關審核確認后備案。對經查實未備案的上年出口貨物，對生產企業征稅機關按內銷貨物予以補稅；外(工)貿企業一律不辦理退稅。按以下公式計提銷項稅額：

銷項稅額=視同內銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

上述視同內銷征稅貨物，出口企業已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉成本的，可從成本科目中轉入進項稅額科目。

·對生產企業已備案的上一出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵“稅的管理辦法。對生產企業已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機關按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計算公式如下： 應免抵稅額=免抵退稅總額；

免抵退稅總額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率－免稅進口料件組成計稅價格×出口退稅率。

·出口企業應于3月31日前將收齊退稅單證且有關電子信息核對無誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷單）向所轄退稅部門申報，愈期退稅部門不再受理。2004年出口退稅新政策要點摘要

2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國家稅務總局下發國稅發[2004]64號文件后，財政部、國家稅務總局聯合下發財稅[2004]101號文件，進一步明確了本年的操作，浙江省國家稅務局根據財政部和總局的文件精神擬定了浙國稅進便函[2004]8號通知，結合浙江省的實際情況又作了一些補充規定。三個文件內容繁多，因此，我們選定要點，以便貴公司領會。

1、時間要求：老企業（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過1年的），報關單黃單應在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明出口日期為準）起90天內收齊上報，核銷單

簽章后，允許對這部分進口料件以“進料加工貿易申請表”中的價格為依據，按規定征稅稅率計算稅額作為進項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續，便于操作，具體體現在“當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中”，計算公式如下：

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

其它計算步驟與生產企業一般貿易出口貨物相同。

當生產企業1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應納稅額出現負數時，應將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。當生產企業1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應納稅額出現負數時，按下列公式計算應退稅額：

（一）當應納稅額為負數，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（二）當應納稅額為負數，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額＝應納稅額的絕對值

（三）結轉下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額。

例：應納稅額為正數

某電器廠1997年一季度出口電視機30000臺，離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元 8.2928元；內銷貨物銷售額8200萬元。上期結轉進項稅額200萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：

（1）出口自產貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當期應納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計算可以看出，應納稅額的正數，反映企業出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，已全部在內銷貨物應納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應納稅額為負數，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例不到50％。某電視機廠1997年二季度出口電視機40000臺，每臺離岸價150美元，外匯人民幣牌價為1:8.2928，內銷收入56000000元，進項稅額13800000元，免抵退稅的計算如下：

（1）出口自產貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當期應納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當期全部貨物銷售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計算可以看出，雖當期應納稅額為負數，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進項稅額299456元不能退稅，只能結轉下期繼續抵扣。

例：應納稅額為負數，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20元、保險 費10元、傭金2元，外匯人民幣牌價為1:8.2948元。當期實現內銷空調19400臺，銷售收入34920000 元，銷項稅額5936400元，進項稅額為10800000元，免抵退稅計算如下：

貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）、出口發票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供“代理出口貨物證明”（原件）和代理出口協議副本；

本季度如有繳稅的，應提供經主管征稅國稅機關審核蓋章的“稅收繳款書”（復印件）；

屬于進料加工復出口的貨物，需報送《進料加工貿易申報表》及當期海關核銷進口料件的有關憑證資料。

三、“先征后退”稅的計算與申報

“先征后退”稅辦法，適用于沒有進出口經營權的生產企業委托出口的自產貨物。其特點是，對出口貨物出口環節照常征收增值稅、消費稅，手續齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機關負責，退稅由主管出口退稅的國稅機關負責。

（一）先征后退稅的計算

先征后退的征、退增值稅計稅依據，均為出口貨物的離岸價格。征稅稅率為增值稅規定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計算公式如下：

1.征稅的計算

出口貨物銷項稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣 牌 價×征稅稅率

當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額＋出口貨物的銷項稅額－進項稅額

當期，指國稅機關給企業核定的納稅期，一般為1個月。

2.退稅的計算

應退稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

例：某電器總廠1997年1月份內銷空調2000臺，每臺4500元，委托某家電進出口公司出口空調500臺，其中：以FOB價成交300臺，每臺售價530美元，以CIF價成交200臺，每臺售價570美元，每臺支付運費20美元、保險費10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價1:8.2849。進項稅額1388262元，先征后退的計算如下：

（1）委托出口銷售收入 ＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849 ＝1317299.10＋888141.28 ＝2205440.38（元）

（2）內銷銷售收入 ＝2000×4500 ＝9000000（元）

（3）應納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262 ＝1904924.86－1388262 ＝516662.86（元）

（4）應退稅額 ＝2205440.38×9％ ＝198489.63（元）

先征后退的征、退消費稅計算方法完全相同。計稅依據為出口貨物的離岸價或出口數量，稅率為 《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的程序或單位稅額。具體計算公式如下：

1.實行從價定率征收消費稅的

應納及應退消費稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率

2.實行從量定額征收消費稅的

應納及應退消費稅額=出口貨物數量×單位稅額

例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進出口公司出口洗發精一批，FOB價100000美元，外匯人 民幣牌價為1：8.2882。應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100000×8.2882×17％ ＝140899.40（元）

例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進出口公司出口啤酒100噸，應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100×220＝22000（元）

（二）先征后退的申報

委托出口自產貨物的生產企業，在貨物出口并在財務上作銷售處理后，應據實填報《出

18、如果屬于進料加工復出口的還需附送《進料加工貿易申請表》。

四、無進出口經營權的生產企業，如何申報辦理出口退稅？

無進出口經營權的生產企業，可委托外貿企業代理出口，在申請辦理退（免）稅時，必須提供以下憑證資料：

（一）“代理出口貨物證明”。“代理出口貨物證明”由受托方開具并經主管其退稅的稅務機關簽章后，由受托方交委托方。

（二）受托方代理出口的“出口貨物報關單（出口退稅聯）”。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方必須提供“出口貨物報關單（出口退稅聯）”復印件。

（三）“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。代理出口協議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復印件。

（四）代理出口協議副本。

（五）“銷售帳”。

五、如何辦理代理出口證明？

委托外貿企業代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實際結匯后，到主管其出口退稅的稅務機關辦理《代理出口貨物證明》，稅務機關應及時錄入證明的有關內容，并與有關電子數據核對無誤后出具《代理出口貨物證明》。在辦理“代理出口貨物證明”時，受托方應提供下列資料：

1、委托代理出口協議；

2、受托方代理出口的“出口貨物報關單”（出口退稅聯）；

3、出口貨物專用發票；

4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；

5、代理銷售明細帳；

6、稅務機關要求提供的其它資料。

六、何時可進行申報退稅工作？

有出口經營權的企業自營出口或委托外貿企業代理出口的，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。

七、外貿企業申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？

1、將有關退稅資料，按帳上做銷售的順序，按月按同類產品歸集填報“出口退稅申報表”（一式四份）。

2、可將同一內不同月份的申報表按裝訂冊歸集填報審批表，每冊一張。

3、根據購進出口貨物增值稅專用發票抵扣聯和專用繳款書的裝訂順序，填報“出口退稅進貨憑證登錄表”（一式四份）。

4、根據出口發票、出口報關單、收匯核銷單、遠期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報“出口發票、出口報關單登錄表”（一式四份）。

5、根據消費稅出口專用繳款書，填報“出口退稅進貨憑證登錄表”（一式四份）。

6、填寫登錄表時，應每筆一行。（一票多筆或一筆多票時都應分別填寫）。若發生以前申報的有關項目錯誤可用正負數填報相關的登錄表進行調整。

7、根據每次申報報送的資料匯總填報“出口貨物退稅單證匯總表”（一式四份）。

8、用于申報退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報的登錄表、申報表等內容必須一致。

八、生產企業申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？

免抵退稅企業在申報所屬期內，收到退稅部門開具的“生產企業進料加工貿易免稅證明”或“生產企業進料加工貿易免稅核銷證明”，通過退（免）稅申報系統，將證明的內容錄入系統，用于向征收部門申請免抵退不予抵扣稅額的抵減額。

2、生成申報表和申報數據

免抵退稅企業將每月錄入的免稅信息按規定的格式打印申報表、生成電子數據，在進行納稅申報時一并上報征稅部門。

（1）通過退（免）稅申報系統，打印《生產企業出口貨物免稅明細申報表》和《生產企業進料加工抵扣明細申報表》。打印的紙張為A4紙，打印的項目不可增加或減少，打印的內容不可更改，打印的內容若需要修改，須回到信息錄入界面進行修改后，再重新打印表格，以免發生申報表內容與申報的電子數據內容不一致。

（2）通過退（免）稅申報系統，生成免稅申報電子數據。

（二）納稅申報

免抵退稅企業進行納稅申報時，除了一般納稅人納稅申報所需提供的納稅資料外，還需提供相關免抵退資料：

四、退（免）稅申報

出口生產企業應在每月15日前，對收齊退稅憑證的出口貨物和進料加工業務向主管退稅部門辦理退（免）稅申報。

（一）退（免）稅申報信息的錄入與生成

1、退（免）稅申報信息的錄入（1）退稅明細信息錄入

免抵退稅企業對于已進行免稅申報的出口貨物，收齊收匯核銷單（退稅專用聯）和出口貨物報關單（退稅專用聯）等退稅單證后，將相關信息通過退（免）稅申報系統錄入申報系統。退稅明細申報錄入的依據為企業的出口貨物報關單，錄入的外幣金額為報關單上列明的出口貨物離岸價格。若一張出口報關單對應多張出口發票，應在出口發票號欄中錄入其中一個出口發票號碼，其余的出口發票號頂格錄入“關聯發票號碼”欄中，關聯發票號碼之間用“+”號相連。清算期內的退稅明細申報錄入，所屬期一律為200213。（2）納稅匯總表數據錄入

免抵退稅企業通過退（免）稅申報系統錄入當月的納稅數據。納稅匯總表數據錄入的依據為當月納稅申報數據，其中“出口貨物免稅銷售額”、“不予抵扣稅額”、“不予抵扣稅額抵減額”三個項目根據當月的免稅明細錄入信息自動產生。（3）進料加工手冊登記錄入

免抵退稅企業申報所屬期內申領的進料加工手冊，應向退稅部門辦理登記，通過退（免）稅申報系統錄入手冊信息。（4）進口料件明細申報錄入

免抵退稅企業申報所屬期內收到貿易性質為進料加工的進口貨物報關單，應將進口貨物報關單的信息錄入系統，并向退稅部門申報。通過退（免）稅申報系統進口信息，錄入的依據為進口貨物報關單。

2、生成退（免）稅申報表和申報數據

免抵退稅企業進行退（免）稅申報時，將每月錄入的退（免）稅信息打印成表并生成電子數據。

（1）通過退（免）稅申報系統，打印《生產企業出口貨物免抵退稅匯總申報表》、《生產企業出口貨物退稅明細申報表》、《生產企業進料加工進口料件明細申報表》、《生產企業進料加工貿易免稅申請表》、《生產企業進料加工登記信息》、《生產企業增值稅納稅情況匯總表》。

進料加工登記手冊核銷登記步驟如下： ①錄入信息； ②打印申請表； ③生成申報數據。

（3）進料加工手冊登記核銷申請

企業持《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》和對應的電子數據，向主管退稅部門辦理進料加工手冊核銷手續。

①《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》及相應電子數據； ②向海關辦理核銷的《進料加工登記手冊》復印件； ③間接出口貨物的報關單復印件； ④海關補稅的稅收繳款書復印件。

對屬于間接出口結轉來的進料加工登記手冊，若對方結轉過來的進口料件未實行免稅，而是開具增值稅專用發票，則該手冊進行登記時，計劃進口總值為0，即該本手冊的計劃分配率為0。進口料件明細申報和退稅明細申報照常進行。該本手冊在核銷時，核銷項目中的“其他減少進口料件”欄，輸入該本手冊的全部進口料件總金額，使得該本手冊的實際分配率為0。

（二）來料加工免稅證明

1、來料加工手冊登記

免抵退稅企業自海關取得《來料加工登記手冊》后，應向退稅部門辦理登記。（1）登記信息錄入

通過出口貨物退（免）稅申報系統，將手冊相關內容錄入系統。（2）生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》

企業通過出口貨物退（免）稅申報系統，選中“生產企業來料加工免稅證明申請表”，按“增加”按鈕，確定后根據來料加工登記手冊的信息生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》。通過退（免）稅申報系統，選中“生產企業來料加工手冊登記”，按“增加”按鈕，確認后生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》申報數據。（3）申請開具《生產企業來料加工貿易免稅證明》

免抵退稅企業向主管退稅部門申請辦理來料加工免稅證明，并提供以下資料： ①《生產企業來料加工貿易免稅申請表》及對應的電子數據； ②來料加工登記手冊復印件（復印件按申請表的順序號裝訂成冊）、其中復印件的內容包括手冊封面、企業加工合同備案呈報表（預錄入）、手冊第一頁； ③外經貿主管部門批準的《加工貿易業務批準證》及有關清單。免抵退稅企業涉及的下列單證，由市進出口稅收管理分局負責辦理。

（三）補辦出口貨物報關單證明

生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑市進出口稅收管理分局出具的《補辦出口貨物報關單證明》，向海關申請補辦。

1、補辦出口貨物報關單信息的錄入

出口企業通過退（免）稅申報系統，將遺失的貨物報出口關單信息錄入系統。

2、生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》

企業通過退（免）稅申報系統，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確定后根據錄入的遺失出口報關單信息生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》。

通過退（免）稅申報系統，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的

[同一張報關單多筆出口]：

在出口貨物明細申報錄入界面中，對于報關的錄入規則是這樣的：前9位為報關單號，第十位為零，后兩位為報關單的項號。對于一張報關單多筆（進）出口業務在錄入時，需要按照項號依次添加到申報系統中即可。絕對不允許直接錄入合計數，審核系統無法審核通過。3.【第三步】免抵退稅預申報

◆ 〖生成明細申報數據〗—（申報明細表數據）將生成數據放入當月預申報文件夾。4.上網報送預申報數據

www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾拷上網。5.（了解）稅務機關審核處理 ◆ 〖網上接收數據〗 ◆ 〖預審核〗

◆ 〖預反饋數據上網〗

6.網上接收稅務機關預反饋數據

www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾從網上拷入本地硬盤對應位置。

7.【第四步】預審核反饋疑點調整 ◆ 〖撤銷已申報數據〗

◆ 〖稅務機關反饋信息讀入〗 ◆ 〖稅務機關反饋信息處理〗

◆ 根據稅務機關反饋的預審結果相應調整申報數據 8.【第七步】納稅申報

根據預申報明細結果填寫增值稅納稅申報當期出口貨物銷售額和免抵退稅不得抵扣稅額，并進行增值稅納稅申報。

9.【第八步】納稅申報表數據采集 ◆ 〖增值稅申報表項目錄入〗 10.【第五步】生成明細申報數據

◆ 〖生成明細申報數據〗—（申報明細表數據）將生成數據放入當月正明細文件夾。11.【第九步】免抵退匯總數據采集 ◆ 〖免抵退申報匯總表錄入〗 12.【第十步】免抵退稅正式申報

◆ 〖生成申報數據〗—（申報匯總表數據）將生成數據放入當月正匯總文件夾。

◆ 〖電子信息上網〗—（www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾拷上網）

◆ 〖打印申報報表〗—（打印申報明細表、申報匯總表報送稅務機關）附：【資料目錄】

1、申報匯總表（四份）

2、出口貨物免抵退申報明細表（當期出口明細）（三份）

3、出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表（三份）（如有當期單證收齊）

4、增值稅納稅申報表含附表

一、附表二（各兩份）

5、外銷帳復印件

6、出口企業基本情況核對表

7、收齊的單證（請按核銷單、水單、關單、外銷發票、代理證明（只對代理出口企業）順序，單獨裝訂以防遺失）

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第四篇：出口退稅辦稅員培訓講稿

現行會計制度的規定，生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金--應交增值稅”和“應收補貼款--出口退稅”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：

借：應收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業務收入（或其他業務收入等）

（2）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：

借：應收補貼款--出口退稅

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應收補貼款--出口退稅

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

對于企業已經申報的數據發現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以后月份通過紅藍字調整法進行調整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理為：

（一）對本出口銷售收入的調整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：主營業務收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：主營業務收入（藍字或紅字）

當上期的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：主營業務收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現上述情況進行帳務調整的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄（正數或負數）。

② 對于已在“出口退稅申報系統”中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，應在“出口退稅申報系統”中通過紅藍字調整法進行調整，根據申報系統匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調整數據進行單獨的會計處理。

（三）對上出口銷售收入的調整

（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳（上）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：以前損益調整（藍字或紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（3）當上12月份的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本1月份進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：以前損益調整（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額：

借：以前損益調整（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（藍字或紅字）

根據銷售收入乘以退稅率的調整額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）

注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產型出口企業在貨物報關出口后，發生退關退運的，應根據不同情況進行不同的會計處理。

（一）本出口貨物發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業務收入（紅字）

根據退關退運貨物調整已結轉的成本：

借：主營業務成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 發生退關退運業務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

④ 對于退關退運貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）以前出口貨物在當年發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調整”：

借：以前損益調整

貸：應付賬款（或銀行存款等科目）

調整已結轉的退關退運貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前損益調整

根據退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 據以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。

④ 與本出口貨物發生退關退運不同，對于以前出口貨物在當年發生退關退運時，不在“出口退稅申報系統”中進行沖減。

生產企業出口貨物，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。

借：主營業務收入--出口收入

貸：主營業務收入--內銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

① 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

② 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前損益調整

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。

借：以前損益調整（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調整，在“出口退稅申報系統”中也不進行調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”。

“免、抵、退”稅會計核算舉例

例1：某生產型外商投資企業，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關單（退稅專用聯），預估運保費10萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（美元）9,097,000

貸：主營業務收入--外銷收入 8,270,000

其他應付款--運保費 827,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營業務成本 330,800

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）330,800

（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 129,200

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）129,200

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）515,860

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）515,860

例2：若該企業2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯）20萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營業務成本 264,640

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）264,640

（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 195,360

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）195,360

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）557,210

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）557,210

（6）根據退運貨物的原出口銷售額：

借：以前損益調整 413,500

貸：應收賬款--XX公司（美元）413,500

（7）根據退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755

例3：若該企業2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單（退稅專用聯）30萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營業務收入--外銷收入 496,200

貸：應收賬款--XX公司（美元）496,200

（5）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營業務成本 244,792

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）244,792

（6）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 215,208

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）215,208

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）752,382

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）752,382

（7）根據支付的2004年12月的運保費：

借：其他應付款--運保費 661,600

貸：銀行存款 661,600

（8）調整2004年12月預估運保費的差額：

調整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應付款--運保費 165,400

貸：以前損益調整 165,400

調整主營業務成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調整 6,616

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）6,616

調整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）21,502

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）21,502

（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關單（退稅專用聯）的10萬美元視同內銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調整 140,590

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）140,590

沖減已結轉的主營業務成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調整 －33,080

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）－33,080

調整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）－107,510

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）－107,510

第五篇：出口企業退稅辦稅員培訓資料

出口企業退稅辦稅員培訓資料

2004-11-16

目 錄

※第一章：出口貨物退（免）稅認定

第一節：辦理出口貨物退（免）稅認定 第二節：變更出口貨物退（免）稅認定的辦理 第三節：注銷出口貨物退（免）稅認定的辦理 ※第二章：生產企業出口貨物退（免）稅業務知識 第一節：生產企業出口貨物退（免）稅基本知識 第二節：生產企業出口貨物免抵退稅政策及申報操作 第三節：生產企業出口貨物免抵退稅財務處理 第四節：外商投資企業采購國產設備退稅的辦理 ※ 第三章：外貿企業出口貨物退（免）稅業務知識 第一節：外貿企業出口貨物退（免）稅基本政策 第二節：外貿企業出口貨物退（免）稅計算 第三節：外貿企業出口貨物退（免）稅申報 第四節：外貿企業出口貨物退（免）稅財務核算 ※ 第四章：出口退（免）稅有關單證的辦理 第一節：《出口商品退運已補稅證明》的辦理 第二節：《補辦出口報關單證明》的辦理 第三節：《補辦外匯核銷單證明》的辦理 第四節：《來料加工貿易免稅證明》的辦理 第五節：《代理出口貨物證明》的辦理 ※第五章：出口退稅違章處理

第一章 出口貨物退（免）稅認定

第一節 辦理出口貨物退(免)稅認定

一、按《中華人民共和國對外貿易法》和《對外貿易經營者備案登記辦法》規定，辦理備案登記的對外貿易經營者，應在辦理備案登記后30日內，持下列資料，到區進出口稅收管理分局申請辦理出口貨物退（免）稅認定： 1〃出口貨物退（免）稅認定表（一式二份）；

2〃對外貿易經營者備案登記表（原件及復印件）； 3〃國稅稅務登記證副本（原件及復印件）； 4〃工商營業執照副本（原件及復印件）；

5〃自理報關單位注冊登記證明書（原件及復印件）； 6〃出口企業退稅賬戶的開戶銀行證明（原件及復印件）；

7〃增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認定審核表（原件及復印件，由增值稅一般納稅人提供）；

8〃廣東省出口企業出口退稅管理責任書（一式二份）。

二、按規定不需辦理備案登記的從事本企業自用、自產貨物和技術進出口貿易的外商投資企業；應自領取《自理報關單位注冊登記證明書》之日起30日內，持下列資料，到區進出口稅收管理分局申請辦理出口貨物退（免）稅認定： 1〃出口貨物退（免）稅認定表（一式二份）； 2〃外商投資企業批準證書（原件及復印件）； 3〃國稅稅務登記證副本（原件及復印件）； 4〃工商營業執照副本（原件及復印件）；

5〃自理報關單位注冊登記證明書（原件及復印件）； 6〃出口企業退稅賬戶的開戶銀行證明（原件及復印件）；

7〃增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認定審核表（原件及復印件，由增值稅一般納稅人提供）；

8〃廣東省出口企業出口退稅管理責任書（一式二份）。

三、出口企業遺失《出口貨物退（免）稅認定表》的，在市級以上報刊刊登作廢聲明后，向區進出口稅收管理分局提供書面報告和填報新的《出口貨物退（免）稅認定表》及刊登作廢聲明的資料申請補辦。

第二節 變更出口貨物退（免）稅認定的辦理

一、對外貿易經營者《出口貨物退（免）稅認定表》上填寫的任何事項發生變化的，應自變化之日起30日內，到區進出口稅收管理分局辦理變更出口貨物退（免）稅認定手續。

二、辦理變更出口貨物退（免）稅認定時，應提供與變更事項相關的證明文書及下列資料 1〃對外貿易經營者變更出口貨物退（免）稅認定申請表（一式二份，申請變更退稅專用帳戶的，應在申請表企業意見欄內注明“本企業申請辦理變更退稅專用帳戶后，請將本企業的出口退稅款退到變更后的退稅專用帳戶”字樣）； 2〃原出口貨物退（免）稅認定表；

3〃出口退（免）稅清算表格（退稅方式由“免抵退稅”變更為“免稅”的企業提供）

三、對原已辦理出口退稅登記證的外貿易經營者，如超出原核準經營范圍內從事進出口經營活動，或原退稅登記的內容發生變化的，應向區進出口稅收管理分局提供原《出口退稅登記證》，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，并按第二點要求辦理。

第三節 注銷出口貨物退（免）稅認定的辦理

一、應注銷出口貨物退（免）稅認定的企業 1〃發生破產、解散、撤銷的對外貿易經營者；

2〃經商務部及其授權單位批準取消備案登記的對外貿易經營者；

二、注銷出口貨物退（免）稅認定的時間

對外貿易經營者發生破產、解散、撤銷以及經批準取消備案登記的，須在批準撤并之日起30日內，向區進出口稅收管理分局辦理注銷出口貨物退（免）稅認定。

三、對外貿易經營者注銷出口貨物退（免）稅認定，應報送以下資料 1〃對外貿易經營者注銷出口貨物退（免）稅認定申請表（一式二份）； 2〃原出口貨物退（免）稅認定表

3〃商務部及其授權單位批準注銷備案登記的，提供有關批文（原件及復印件）； 4〃原廣東省出口企業出口退稅管理責任書；

5〃出口退（免）稅清算表格（增值稅一般納稅人提供）。

第二章 生產企業出口貨物退(免)稅業務知識

第一節 生產企業出口貨物退(免)稅基本知識

一、生產企業出口貨物的形式及退（免）稅政策

（一）出口貨物的途徑 1〃自營出口

自營出口就是生產企業生產貨物后自行報關出口。該辦法需要生產企業具有進出口經營資格。

2〃 委托外貿企業代理出口

委托外貿企業代理出口就是生產企業將貨物委托外貿公司代辦出口。3〃 把貨物銷售給外貿企業出口

生產企業將自產貨物銷售給外貿企業出口的，生產企業按規定繳納增值稅和消費稅，由外貿企業辦理出口退稅。

（二）生產企業自出口貨物貿易方式 1〃一般貿易

一般貿易是指企業在國內采購原材料加工成產品后出口的一種出口貿易方式。一般貿易適用于外商對出口貨物使用的原材料無特別要求，及國內材料成本比進口材料成本低的產品。2〃 進料加工貿易

進料加工貿易是指企業進口全部或部份原材料或部件后加工成產品后出口的一種出口貿易方式。進料加工貿易適用于外商對出口貨物使用的原材料有特別要求，或國內材料達不到出口貨物質量要求，以及國內材料成本比進口材料成本高的產品。3〃進料深加工結轉（即國內轉廠）

進料深加工結轉（即國內轉廠）企業以進料加工貿易方式進口全部或部份原材料或部件后加工成產品后不直接出口離境，而是通過向海關辦理轉手冊手續，將產品結轉至國內的其他出口企業再深加工的一種出口貿易方式。進料深加工結轉適用于需要經過多環節加工的出口貨物。

4〃來料加工貿易

來料加工貿易是由外商提供一定的原材料，國內企業加工后收取加工費的一種出口貿易方式。稅收政策適用免稅，但耗用國內貨物的進項稅額則不得抵扣。這一方式適用于退稅率低且耗用國內貨物少的企業。

（三）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物的稅收政策

1〃增值稅小規模納稅人出口的貨物，不論采取哪種出口貿易方式，均免征增值稅、消費稅（國家規定不予退（免）稅的貨物除外）。

2〃增值稅一般納稅人以來料加工貿易方式出口的貨物和進料深加工結轉（即國內轉廠）的貨物，免征增值稅、消費稅。

3〃增值稅一般納稅人以一般貿易和進料加工貿易方式出口的貨物（國家規定不予退（免）稅的貨物除外），實行免抵退稅辦法。

（四）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口非自產貨物，應繳納增值稅和消費稅。

二、生產企業取得進出口經營資格后應辦理的稅務事項

（一）辦理出口退稅認定手續。

（二）辦理中國電子口岸國稅資格。企業應先去海關綜合科申請辦理中國電子口岸，領取表格，按技監局－工商局－國稅局－經貿局－外管局－海關的順序，向各部門申請資格。其中，國稅局資格在進出口稅收管理分局或行政服務大樓國稅窗口辦理。

三、未發生進出口業務的，企業如何申報

（一）增值稅小規模納稅人在未發生任何進出口業務時，不需要辦理任何的退（免）稅申報手續。

（二）增值稅一般納稅人在未發生任何進出口業務時，也應向區進出口稅收管理分局辦理免抵退申報手續。申報方式可采用郵寄申報，具體是：企業在每月1—15日（以郵戳為準），將《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》（一式一份）、《增值稅納稅申報表》（一式一份），郵寄到區進出口稅收管理分局。

四、發生進出口業務后，企業如何申報

（一）增值稅小規模納稅人在發生進出口業務后，每月的出口貨物銷售額，應向企業所在地主管國稅分局辦理免稅申報。

（二）增值稅一般納稅人在發生進出口業務后，應進行如下處理：

1〃安裝免抵退稅申報系統。企業可以向區進出口稅收管理分局申請安裝免抵退稅申報系統或自行登錄國家稅務總局網站（http://www.tmdps.cn）下載安裝使用；企業也可以委托中介機構代為安裝及維護。免抵退稅申報系統是免費提供企業使用，企業負擔的費用是工本費及中介機構的維護費用。2〃 申報順序

（1）企業在貨物出口并按會計制度規定在財務上做銷售后，將當月發生的進出口單證，錄入免抵退稅申報系統，生成預申報電子文件，采用網上申報或上門申報方式，在每月10日前向區進出口稅收管理分局辦理免抵退稅預申報。

（2）申報成功后，將預申報反饋數據讀入申報系統，生成免抵退稅申報附表。（3）在每月10日前到主管國稅分局辦理增值稅納稅申報。

（4）在每月15日前，將增值稅納稅申報表的資料錄入申報系統，生成有關申報表格和正式申報電子數據，并提供出口退稅憑證（出口貨物報關單、出口發票、收匯核銷單），向區進出口稅收管理分局辦理免抵退稅正式申報。

第二節 生產企業出口貨物“免、抵、退”稅政策及申報操作

一、“免、抵、退”稅的概念

“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產環節的增值稅。“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額抵頂內銷貨物的應納稅額。“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的進項稅額予以退稅。

二、出口貨物實行“免、抵、退”稅的企業條件

1、獨立核算；

2、增值稅一般納稅人；

3、具有實際生產能力的企業和企業集團。

三、實行“免、抵、退”稅的出口貨物范圍

（一）屬于增值稅征稅范圍的貨物。對出口增值稅條例規定的免稅貨物仍實行免征增值稅的辦法。

生產企業出口實行簡易辦法征收增值稅的貨物，免征增值稅。

（二）屬于生產企業自產的貨物。生產企業出口非自產貨物應按規定征收增值稅。

（三）根據《國家稅務總局關于出口產品視同自產產品退稅有關問題的通知》（國稅函[2002]1170號）規定，生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的外購貨物，符合下列條件的，可視同自產產品辦理“免、抵、退”稅。

1〃生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產產品：（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同；

（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；（3）出口給進口本企業自產產品的外商

2〃生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品：

（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。3〃凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品：

（1）縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。4〃生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品：（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；

（2）出口給進口本企業自產產品的外商；（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（4）委托方與受委托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。

四、生產企業“免抵退”稅計算

（一）免抵退稅額的計算

1〃免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 2〃免抵退稅額抵減額＝進料加工耗用的免稅進口料件金額×出口貨物退稅率

3〃進料加工耗用的免稅進口料件金額=單證齊全的出口貨物金額×計劃分配率（手冊核銷后為實際分配率）

（二）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 1〃當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額 2〃當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝０

（三）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

1〃免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 2〃免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工耗用的免稅進口料件金額×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

以上的“外匯人民幣牌價”為銷售額發生的當天或當月一日的國家外匯牌價的中間價。納稅人應事前確定采用何種折合方法，確定后一年內不得變更。

例：某外商投資企業出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法。今年8月發生下列業務：國內購進材料2000萬元，進項稅額340萬元；國內銷售500萬元；當月進料加工復出口貨物總額700萬美元，其中當期單證齊全的600萬美元；設進料加工合同計劃分配率60%，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8.28。請計算該企業應納增值稅和免抵稅額和應退稅額，并作出會計分錄。

1〃不得免征和抵扣稅額抵減額=6000000×8.28×60 %×(17%—13%)=1192320元 2〃不得免征和抵扣稅額=7000000×8.28×(17%—13%)—1192320=1126080 3〃應納稅額=5000000×17%-（3400000-1126080）=-1423192元 4〃免抵退稅額抵減額=6000000×8.28×60%×13%=3875040元 5〃免抵退稅額=6000000×8.28×13%-3875040 =2583360元 6〃應退稅額=1423192元

7〃免抵稅額=2583360—1423192=1160168元

五、生產企業出口貨物“免、抵、退”稅預申報操作

企業在貨物出口并按會計制度規定在財務上做銷售后，將當月發生的進出口單證，錄入免抵退稅申報系統，生成預申報電子文檔，采用網上申報或上門申報方式，在每月1-10日，向區進出口稅收管理分局辦理免抵退稅預申報。

（一）采用上門預申報方法的，生產企業應向區進出口稅收管理分局提供記載有“當期單證齊全”和“前期單證不齊當期收齊”出口貨物數據的磁盤，辦理免抵退稅預申報。

（二）采用網上預申報方法的，生產企業在生成預申報電子文檔后，上網登錄順德國稅網站進行網上預申報。

六、生產企業向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報時，應提供下列資料： 1〃《增值稅納稅申報表》（一式三份）及其規定的附表； 2〃《免、抵稅申報附表》；

3〃退稅部門確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

七、生產企業出口貨物“免、抵、退”稅正式申報操作

生產企業應于每月15日前（節假日順延），向區進出口稅收管理分局辦理“免、抵、退”稅正式申報，申報時提供下列資料（用《順德區免抵退稅申報資料袋》裝載）：

（一）用《順德區生產企業出口退稅申報表封面》裝訂成冊的報表兩冊（一冊企業存檔、一冊退稅機關存檔），報表裝訂順序為：

1〃一般出口企業所需報送的資料（當月無發生的業務，該業務所對應的申報表不需上報）：（1）生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表；（2）經征稅部門審核蓋章的《增值稅納稅申報表》；（3）經征稅部門審核蓋章的《免抵稅申報附表》；

（4）生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表（當期單證不齊）；（5）生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表（當期單證齊全）；（6）生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表（前期不齊當期收齊）；（7）有應退稅款的，填寫《順德區國家稅務局退稅申請書》。

2〃有進料加工業務的企業還需提供下列資料（當月無發生的業務，該業務所對應的申報表不需上報）：

（1）生產企業進料加工登記申報表及進料加工登記備案資料；（2）生產企業進料加工登記進口料件申報明細表；（3）生產企業進料加工貿易免稅證明；（4）生產企業進料加工海關登記手冊核銷預審表；（5）生產企業進料加工海關登記手冊核銷資料；（6）生產企業進料加工業務延期核銷申請表。

（二）記載當月正式申報明細數據及匯總數據的磁盤：

（三）用《順德區生產企業出口退稅憑證封面》裝訂成冊的退稅憑證。1〃外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）； 2〃企業簽章的出口發票；

3〃加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用）； 4〃代理進口貨物證明； 5〃代理出口貨物證明。具體裝訂要求：

（1）對當月申報為“單證齊全”的出口貨物中，“三單”（收匯核銷單、出口發票、黃色出口報關單）齊全的，將“三單”裝訂在同一《順德區生產企業出口退稅憑證封面》內。（2）當月申報中，企業對有黃色出口報關單但未收到出口收匯核銷單的出口貨物作為“單證齊全”申報的，生成《未核銷收匯核銷單備案表》，并將該部份的出口發票、黃色出口報關單用《順德區生產企業出口退稅憑證封面》單獨裝訂一冊。裝訂順序以出口發票、黃色出口報關單、出口發票、黃色出口報關單……的規律整理裝訂。

（3）生產企業在以后月份收到上述第（2）點的收匯核銷單后，錄入申報系統、生成《出口收匯核銷單申報明細表》，并用《順德區生產企業出口退稅憑證封面》將《出口收匯核銷單申報明細表》和收匯核銷單（按明細表所列順序）裝訂成冊，在貨物報關出口之日起180天內的任何一個工作日，向區進出口稅收管理分局受理股申報。

（4）《順德區生產企業出口退稅憑證封面》接單號的編寫方法如下：先編“三單”齊的憑證封面的接單號，再編裝釘出口報關單、出口發票的憑證封面的接單號、接著編裝釘收匯核銷單的憑證封面的接單號，最后編裝釘遠期收匯證明的憑證封面的接單號。

（5）生產企業已收齊紙質單證，但在預申報后，海關電子信息核對不上（包括無信息或信息不符且不能作人工挑過），并確認本月不申報將會超過規定申報期限的出口貨物，把相應黃色出口報關單、出口發票和《有紙質單證但電子信息不齊清單》、“六類”企業還須提供收匯核銷單，用《順德區生產企業出口退稅憑證封面》裝釘，在申報期限屆滿之前的申報期內，到區進出口稅收管理分局申報備案。企業逾期申報的不予受理。

（6）《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發[2004]64號）規定，在辦理退（免）稅申報時，必須提供收匯核銷單的生產企業，必須在收齊黃色出口報關單和收匯核銷單后才能置為“單證齊全”辦理免抵退稅申報，并將收匯核銷單、出口發票、黃色出口報關單裝訂在同一《順德區生產企業出口退稅憑證封面》內。

八、生產企出口貨物實行免、抵、退稅辦法時，應注意的問題

（一）企業應加快收齊出口貨物報關單（出口退稅專用）聯和出口收匯核銷單，對企業超過規定時間未收齊有關單證的，稅務機關視同內銷貨物計算征稅。

1〃出口企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續（指齊證齊全申報）；如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，生產企業應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報。企業逾期不申報的，除另有規定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，生產企業還應視同內銷征稅。

對出口貨物紙質單證丟失或內容填寫有誤，按規定可補辦或更改；或確有特殊原因，不能在規定期限內申報的，企業可在規定的申報期限內，向區進出口稅收管理分局提出書面申請并提供在關證明材料申請延期申報。

2〃出口企業在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現行出口貨物退（免）稅管理的有關規定審核辦理退（免）稅手續。

出口企業須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為

準）起180天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。經退稅部門審核，對審核有誤和出口企業到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款，作如下處理：沖減企業當期免抵退稅出口額（單證齊全出口額），并相應沖減當期免抵退稅額等有關欄目，同時對這部份出口貨物視同內銷貨物申報納稅；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

但對有下列情形之一的，自發生之日起兩年內，出口企業申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：

（1）納稅信用等級評定為C級或D級；

（2）未在規定期限內辦理出口退（免）稅登記的；（3）財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現錯誤或不準確情況的；（4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認定的，從首次申報退稅之日起兩年內申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單）；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發票等涉稅違法行為記錄的；

（6）有違反稅收法律、法規及出口退（免）稅管理規定其他行為的。

（二）新發生出口業務的生產企業的特殊政策

從2002年1月1日起新發生出口業務的生產企業，自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。但下列企業可以提出書面申請提前計算應退稅款。

1〃注冊開業時間在一年以上，且年銷售總額在300萬元以上的新發生出口業務的企業，經市稅務機關核實確有生產能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

2〃新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，報經省國家稅務局批準，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

（三）上一個納稅的內外銷銷售額之和在300萬元（含）人民幣以下的小型出口企業,退稅審核期為12個月，小型出口企業在中間發生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續抵頂其內銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅。

九、生產企業進料加工合同管理

生產企業開展進料加工業務時，應在“免、抵、退”稅申報同時向區進出口稅收管理分局申報辦理進料加工合同的相關審核手續。

（一）進料加工業務的登記備案

開展進料加工業務的企業，建立《進料加工登記手冊》后，在免抵退稅申報（即每月的1-15日、節假日順延）的同時，持下列資料向區進出口稅收管理分局辦理： 1.《生產企業進料加工登記申報表》；

2.經貿局出具的《加工貿易業務批準證》原件及復印件；

3.《進料加工登記手冊》原件及其“企業加工合同備案申請表”復印件； 4.進料加工貿易購貨合同復印件； 5.進料加工貿易銷貨合同復印件。(二)進料加工業務合同核銷

開展進料加工業務的生產企業，在進料加工登記手冊執行完畢，并向海關申報辦理手冊核銷后，持下列資料，報進出口稅收管理分局辦理合同核銷預審。

1、《生產企業進料加工海關登記手冊核銷預審申請表》(附件)； 2.《進料加工登記手冊》復印件；

3.海關出具“進料加工合同核銷申請表”原件和復印件； 4.海關代征關稅和增值稅完稅憑證復印件；

5.調出料件或進料余料結轉的出口報關單復印件；

6.若企業的《進料加工登記手冊》不能完整準確登記實際進出口情況的，須提供相應進、出口報關單的復印件。

區進出口稅收管理分局經審核無誤后，出具《生產企業進料加工海關登記手冊核銷預審表》，企業憑《生產企業進料加工海關登記手冊核銷預審表》錄入“免、抵、退”稅申報系統進行正式核銷，并辦理“免、抵、退”稅正式申報。

（三）進料加工業務合同延期核銷

1.生產企業《進料加工登記手冊》執行完畢，應及時向海關申報辦理手冊核銷手續，如海關未能及時核銷的，企業應在“免、抵、退”稅申報的同時，填報《生產企業進料加工合同延期核銷申請表》，向區進出口稅收管理分局辦理合同延期核銷申請。

2.企業的《進料加工登記手冊》在執行期限內未完成，經海關同意辦理延期的，在每月“免、抵、退”稅申報的同時，應提供海關出具延期的《加工貿易變更手冊》復印件，并裝訂在每月申報的“免、抵、退”稅資料內，向區進出口稅收管理分局辦理合同延期核銷申請。

第三節 生產企業出口貨物“免、抵、退”稅財務處理

一、科目、帳本設置 1〃設置“應收補貼款——出口退稅款”科目核算“免、抵、退”稅出口貨物的應退稅款情況。其借方反映出口企業貨物報關出口并在財務上作銷售后，按規定向稅務機關辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應退稅額；貸方反映企業實際收到稅務機關退回的應退稅款。2〃在“應交稅金——應交增值稅”借方增設“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業貨物報關出口并在財務上作銷售后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金—應交增值稅(出口退稅)”。

3〃凡涉及到外幣核算的會計科目的帳本必須使用雙幣帳，同時核算人民幣金額和外幣金額。具體包括：主營業務收入——出口銷售收入、應收（付）外匯帳款、進口料件、外幣存款等明細帳。

二、會計核算分錄

1〃對企業已開具出口發票，但未向海關申報出口的貨物，憑出倉單和出口發票復印件記： 借：發出商品——待出口貨物 貸：產成品

2〃已向海關申報出口的貨物，憑出口發票財務聯原件、出口報關單復印件，按出口貨物離境價記：

借：應收帳款（或銀行存款）

貸：主營業務收入（或產品銷售收入）——出口銷售收入(一般貿易或進料加工)生產企業以到岸價結算的則： 借：應收帳款（或銀行存款）

貸：主營業務收入（或產品銷售收入）——出口銷售收入(一般貿易或進料加工)（離境價部份）

貸：營業費用（或銷售費用）——運輸費、保險費等

對不能辦理退（免）稅的出口貨物（如出口非自產貨物等）同時記： 借：主營業務成本（或產品銷售成本）貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3〃本出口貨物發生退運的，沖減退運當期的出口銷售收入： 借：應收帳款（或銀行存款）（紅字）

貸：主營業務收入（或產品銷售收入）——出口銷售收入(一般貿易或進料加工)（紅字）4〃結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營業務成本（或產品銷售成本）貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）5〃結轉當期免抵稅額和應退稅款：

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（免抵稅額部份）借：應收補貼款——出口退稅款（應退稅額部份）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額）6〃收到退稅款時： 借：銀行存款

貸：應收補貼款——出口退稅款

第四節 外商投資企業采購國產設備退稅的辦理

一、享受采購國產設備退稅的范圍及條件

（一）享受采購國產設備退稅的外商投資企業，是指具有企業法人資格，已經辦理稅務登記，且外國投資者已投入的資本金必須達到企業投資各方已到位資本金的25%以上的外商投資企業。

（二）享受退稅的設備，必須同時符合以下四個條件：

1〃在2002年3月31日前批準的外商投資企業，符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發[1997]37號）中規定的《外商投資產業指導目錄》（僅限于鼓勵類和限制乙類）；在2002年4月1日以后批準的外商投資企業，符合原國家計委、原國家經貿委、原外經貿部聯合發布的《外商投資產業指導目錄》（第21號令）的投資項目； 2〃沒有被列入國務院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》的設備； 3〃在國內以貨幣購進的未使用過的國產設備；

4〃在稅務機關核定退稅投資總額內，且在1999年9月1日后購進的國產設備。核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購進免稅進口設備總值。

二、采購國產設備退稅的辦理

（一）凡符合退稅范圍條件的外商投資企業，在履行每份國產設備采購合同在第一次購買國產設備前，持下列資料到區進出口稅收管理分局辦理登記備案手續： 1〃《外商投資企業購買國產設備退稅資格備案說明書》；

2〃《外商投資企業采購國產設備登記手冊》（以下簡稱登記手冊，一式兩份）； 3〃企業法人營業執照副本復印件； 4〃國稅稅務登記證副本復印件； 5〃出口退稅登記證復印件；

6〃中華人民共和國外商（臺港澳僑）投資企業批準證書原件及復印件； 7〃企業可行性研究報告和合同章程協議復印件； 8〃國產設備供貨合同原件及復印件； 9〃實收資本總帳原件及復印件；

10〃固定資產（在建工程）明細帳原件及復印件；

11〃《外商投資企業購買設備清單（國產和征稅進口）》及原始憑證的原件及復印件； 12〃《外商投資企業購買設備清單（免稅進口）》及原始憑證的原件及復印件； 13〃投資方實物投資原始憑證復印件； 14〃投資方貨幣投資原始憑證原件及復印件； 15〃驗資報告或復印件。

區進出口稅收管理分局收到企業完備的登記備案資料后，10個工作日內審核完畢，并通知企業是否予以登記備案。

（二）外商投資企業采購國產設備時，供貨企業根據購貨企業提供的登記手冊第1頁復印件和供貨合同，準予開具增值稅專用發票。

外商投資企業因故未能執行購銷合同的，應將登記手冊原件報區進出口稅收管理分局辦理注銷登記手續。

（三）外商投資企業購進國產設備后，應自增值稅發票開票之日起30日內，憑區進出口稅收管理分局出具的《外商投資企業采購國產設備登記手冊》到主管國稅分局進行認證，并于增值稅專用發票的開票之日起90日內，向區進出口稅收管理分局辦理退稅申報。申報時提供以下資料： 1〃《退稅申請書》；

2〃《外商投資企業購買國產設備退稅說明書》； 3〃《出口貨物退稅匯總申報表》； 4〃增值稅專用發票抵扣聯； 5〃付款憑證原件及復印件； 6〃《登記手冊》；

7〃國產設備供貨合同復印件。

8〃外商投資企業購買設備清單（國產和征稅進口）》及原始憑證的原件及復印件； 9〃《外商投資企業購買設備清單（免稅進口）》及原始憑證的原件及復印件； 10〃固定資產（在建工程）明細帳原件及復印件。

（四）應退稅額＝增值稅專用發票上注明的稅額。

三、采購國產設備退稅的監管 對外商投資企業購進的國產設備，由區進出口稅收管理分局負責監管，監管期為五年。在監管期內發生轉讓、贈送等設備所有權轉移行為，或發生出租、再投資行為的，應按以下公式計算補征其已退稅款：

應補稅款＝增值稅專用發票上注明的金額×設備折余價值÷設備原值×適用增值稅稅率。設備折余價值=設備原值－累計已提折舊。

第三章 外貿企業出口貨物退（免）稅業務知識

第一節 外貿企業出口貨物退（免）稅基本政策

一、外貿企業的定義

外貿企業是沒有實際生產能力的具有出口經營資格，從事貨物進出口業務的企業。

二、外貿企業出口業務經營形式 1〃自營出口。

外貿企業自營出口是外貿企業向生產企業或商業流通企業收購貨物后，報關出口的一種經營方式。外貿企業自營出口的貨物，由外貿企業辦理退（免）稅申報。2〃代理出口。

代理出口是指外貿企業，接受其他企業委托，代為辦理報關出口貨物手續，收取手續費的一種經營方式。外貿企業代理出口的貨物，由委托方辦理出口貨物的退（免）稅申報。

三、外貿企業出口退稅的貨物范圍

外貿企業出口貨物必須同時符合以下條件，才能辦理退稅：

1〃 必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物。出口國家規定免稅的貨物不辦理退稅，按規定免征增值稅。2〃必須是報關并已離境的貨物。凡在國內銷售（包括進入保稅區的貨物）而不報關離境的貨物，不論出口企業是以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業在財務上和其他管理辦法上作何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。3〃 必須是出口收匯并已核銷的貨物。

4〃 必須是在財務上作銷售處理的貨物。我國出口退稅的規定只適用于貿易性質的，非貿易性質的出口貨物如捐贈的禮品、樣品展品、個人自帶離境的產品是不予退稅的。

出口企業報關出口的樣品、展品，如出口企業最終在境外將其銷售并收匯的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關單（出口退稅聯）、出口收匯核銷單及其他規定的退稅憑證辦理退稅。

5〃外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物，不予退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準予憑普通發票予以退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。

第二節 外貿企業出口貨物退（免）稅計算

一〃應退增值稅的計算

（一）外貿企業一般貿易出口貨物應退增值稅的計算

1〃外貿企業從增值稅一般納稅人購進貨物出口，依據購進出口貨物增值稅專用發票所列明 的價款及適用退稅率計算應退增值稅。應退稅額=購進貨物的價款x退稅率

2〃外貿企業從增值稅小規模納稅人購進貨物出口應退增值稅的計算

（1）外貿企業從小規模納稅人購進特準憑普通發票退稅的出口貨物，應退增值稅按下列公式計算：

應退稅額=普通發票所列的銷售金額÷(1+征收率)x退稅率

（2）外貿企業從小規模納稅人購進貨物出口取得增值稅專用發票及專用繳款書的，依據專用發票所列明的價款計算應退稅額。應退稅額=購進貨物的價款x退稅率（當出口貨物適用退稅率大于5%時按6%，小于或等于5%時按5%）。

（二）外貿企業“進料加工”復出口貨物應退增值稅的計算

外貿企業進料加工復出口貨物有兩種形式：一是委托加工，即外貿企業將免稅進口材料委托生產企業加工收回復出口，加工企業按收取的加工費和墊付的輔助材料的總金額開具加工費的增值稅專用發票和專用稅票給外貿企業。二是作價加工，即外貿企業以進料加工貿易方式免稅進口料件后，先將進口料件作價銷售給加工企業，加工企業加工成成品后再按產品的總價款全額開具專用發票和專用稅票給外貿企業。

1〃 貿企業采取委托加工方式收回復出口貨物應退增值稅的計算

外貿企業將進口料件（或國內采購的原材料）委托生產企業加工收回復出口貨物應退增值稅的計算。憑國內購進原材料及加工費的增值稅專用發票和專用稅票分別計算應退稅額。其中：原材料部份按原材料適用的退稅率計算退稅，加工費部份按復出口產品的適用退稅率計算退稅。

2〃外貿企業采取作價加工方式收回復出口貨物應退增值稅的計算，按以下規定處理：（1）外貿企業取得市經濟貿易局簽發的“加工貿易業務批準證”后，到海關辦理“海關進料加工手冊”前，應持以下資料向區進出口稅收管理分局辦理進料加工合同備案登記，沒有辦理備案登記的合同不予辦理“進料加工貿易申報表”。加工貿易業務批準證書； ①進料加工合同； ②進料加工基本情況表； ③進口料件、出口產品申請備案清單。④（2）外貿企業應于將進口免稅料件移送給加工企業的當月開具增值稅專用發票作價銷售給加工企業。

（3）外貿企業當月開出的作價銷售專用發票應于次月3號前憑下列資料向區進出口稅收管理分局辦理“進料加工貿易申報表”。進料加工海關手冊（原件）； ①進口報關單（原件）； ②增值稅專用發票（復印件）； ③海關征收進口環節增值稅的完稅證（復印件）； ④進口材料臺帳； ⑤進料加工貿易申報明細表。⑥（4）經區進出口稅收管理分局審批出具《進料加工貿易申報表》后，外貿企業持《進料加工貿易申報表》向征稅分局辦理免稅申報。征稅分局對這部分作價銷售料件的增值稅專用發票上所注明的應交稅額不計征入庫，而由區進出口稅收管理分局在辦理外貿企業出口退稅時，在退稅額中扣抵。

出口退稅額=出口貨物應退稅額—銷售進口料件應扣減稅額

銷售進口料件應扣減的稅額=銷售進口料件金額x適用稅率—海關已對進口料件的實征增值稅稅款

在計算銷售進口料件應扣減的稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。

（5）進料加工合同結束核銷后，應持海關出具的“進料加工合同核銷結案表”向區進出口稅收管理分局辦理核銷登記手續。合同核銷時，海關對剩余邊角料補征的增值稅應于發生當月的作價銷售不計征入庫的稅額中扣減，同時調增當月的應稅銷售收入。例：當月作價銷售免稅進口料件開票價款為100萬元、稅額17萬元；當月有一合同核銷，海關對剩余邊角料金額10萬元，補征增值稅1.7萬。計算當月不計征入庫的稅額為（100×17%—1.7）=15.3萬元；填寫納稅申報時，填寫免稅銷售額15.3÷17%=90萬元，應稅銷售額（剩余邊角料金額）100-90=10萬元，進項稅額1.7萬元。

（6）外貿企業作價銷售開具增值稅專用發票后，在增值稅電子申報系統錄入開票數據時，選擇“銷項發票管理——防偽稅控專用發票管理”把該部份發票的屬性設為“免稅”。如區進出口稅收管理分局當月出具的“進料加工貿易申報表”核實的免征稅額小于企業當月作價銷售開具專用發票銷項稅額的，企業將該差額在“電子報稅管理系統——其他應稅項目”中錄入一筆“不開票銷售項目——應稅”的正數及一筆“不開票銷售項目——免稅”的負數。

（7）外貿企業凡未按規定辦理《進料加工貿易申報表》的復出口貨物，其作價銷售料件的銷售收入作應稅銷售申報納稅，相應的復出口貨物不得申請辦理退（免）稅。

二〃應退消費稅的計算 1〃 出口屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，依據供貨企業銷售應稅消費品的價格計算。應退消費稅稅額=出口應稅消費品進貨價款x適用退稅率

2〃 出口屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，依據購進貨物和報關出口的數量計算。應退消費稅稅額=出口數量X單位稅額

第三節 外貿企業出口貨物退（免）稅申報

一、外貿企業應根據當月出口貨物情況，于每月10日前，向區進出口稅收管理分局受理股填報《外工貿企業出口貨物退稅申報附表》，未有發生出口業務的企業也應填報。

二、外貿企業在貨物報關出口并在財務上作銷售處理后，將有關退稅單證（單證齊全時）錄

入出口退稅申報系統，生成預申報文件，可在每月的任一工作日辦理預申報。1〃上門預申報

采用上門預申報方法外貿企業，向區進出口稅收管理分局提供記載有出口貨物數據的磁盤，辦理“免抵退”稅預申報。2〃網上預申報

采用網上預申報方法的外貿企業，生成預申報文件，上網登錄順德國稅網站進行網上預申報。

三、外貿企業將預申報反饋信息讀入退稅申報系統后，按月填報《出口貨物退稅匯總申報表》等出口退稅申報資料，可在每月的任一工作日，向區進出口稅收管理分局受理股辦理出口退稅正式申報，正式申報資料包括：

1〃《出口貨物退稅匯總表》（一式二份）； 2〃《順德區國家稅務局退稅申請書》； 3〃《出口貨物退稅申報明細表》； 4〃《出口退稅進貨憑證申報明細表》；

5〃記載出口報關單和進貨憑證信息的退稅申報磁盤； 6〃用《順德區出口退稅憑證封面》裝訂成冊的退稅憑證（每冊的單證總份數不能超過200份）。

（1）增值稅專用發票抵扣聯或普通發票（指特定允許持普通發票退稅的貨物）原件；（2）增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單原件（從小規模納稅人購進的貨物）；

（3）消費稅專用繳款書 原件（申請退消費稅的企業）；

（4）出口貨物報關單（出口退稅專用）聯原件；（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用）聯；

（6）委托加工出口貨物申報明細表（出口委托加工收回的貨物還須填報）；（7）進料加工貿易申報表（出口進料作價加工收回的貨物時提供）。

退稅憑證的裝訂要求：

（1）對當月申報退稅的出口貨物中，全部退稅憑證齊全的，裝訂在同一《順德區生產企業出口退稅憑證封面》內。

（2）對當月申報退稅的出口貨物中，未有收到出口收匯核銷單的出口貨物，填報《未核銷收匯核銷單備案表》，并將該部份的退稅憑證用《順德區生產企業出口退稅憑證封面》單獨裝訂一冊。

（3）外貿企業在以后月份收到上述第（2）點的收匯核銷單后，填寫《出口收匯核銷單申報明細表》，并用《順德區生產企業出口退稅憑證封面》將《出口收匯核銷單申報明細表》和收匯核銷單（按明細表所列順序）裝訂成冊，在貨物報關出口之日起180天內的任何一個工作日，向區進出口稅收管理分局申報。

（4）外貿企業已收齊紙質單證，但在預申報后，有關電子信息(包括海關電子信息和增值稅專用發票信息)核對不上，并確認不申報將會超過規定申報期限的出口貨物，把相應黃色出口報關單、增值稅專用發票抵扣聯、《有紙質單證但電子信息不齊清單》、“六類”企業還須提供收匯核銷單，用《順德區出口退稅憑證封面》裝釘，在申報期限屆滿之前的任一工作日內，到區進出口稅收管理分局申報備案。企業逾期申報的不予受理。

（5）外貿企業取得的遠期收匯證明，填寫《遠期收匯證明明細表》向區進出口稅收管理分局申報。

四、外貿企業出口退稅申報注意問題

（一）出口退（免）稅申報期限問題

1〃外貿企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日內，向區進出口稅收管理分局申報辦理出口貨物退（免）稅手續。逾期不申報的，除另有規定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。

對出口貨物紙質單證丟失或內容填寫有誤，按規定可補辦或更改；或確有特殊原因，不能在規定期限內申報的，企業可在規定的申報期限內，向區進出口稅收管理分局提出書面申請并提供在關證明材料申請延期申報。

2〃對尚未到期結匯的出口貨物，外貿企業在辦理出口退（免）稅申報時，可暫不提供出口收匯核銷單，但必須在貨物報關出口之日起180天內，向區進出口稅收管理分局補提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。經區進出口稅收管理分局審核，對審核有誤和外貿企業到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

對有下列情形之一的，自發生之日起兩年內，外貿企業申報出口貨物退（免）稅時，必須提

供出口收匯核銷單：

1〃納稅信用等級評定為C級或D級；

2〃未在規定期限內辦理出口退（免）稅登記的；

3〃財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現錯誤或不準確情況的；

4〃辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認定的，從首次申報退稅之日起兩年內申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單）5〃有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發票等涉稅違法行為記錄的； 6〃有違反稅收法律、法規及出口退（免）稅管理規定其他行為的。

（二）各外貿企業應分別就本區、本市外區、外市貨源地的出口貨物分開申報，以及將從生產企業和流通企業采購的出口貨物分開申報。

五、外貿企業進項發票的申報抵扣及認證問題

1〃外貿企業取得的，用于申報出口退稅的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票抵扣聯（以下簡稱抵扣聯），應自發票開具之日起30日內到主管國稅征收分局認證。2〃外貿企業取得的抵扣聯不論是用于進項稅額抵扣還是用于辦理出口退稅，一律采用掃描認證方式進行認證，不能采用后臺認證方式認證。

3〃外貿企業在報送抵扣聯時，應劃分清楚用于進項稅額抵扣還是用于辦理出口退稅的抵扣聯，并錯開認證日期分別進行認證。

企業用于進項稅額抵扣的抵扣聯，應按規定加裝封面；用于辦理出口退稅的抵扣聯，不需裝訂也不需加裝封面。

外貿企業購進的同一批貨物，一部份用于內銷，另一部份用于出口的，應要求供貨方分別開具增值稅專用發票；對購進貨物時未能確定內、外銷比例的，應在確定內、外銷比例后采取退票的形式要求供貨方分開內、外銷貨物，重新開具增值稅專用發票。

4〃各征收分局對外(工)貿企業申報的用于進項稅額抵扣的抵扣聯經掃描認證后，按規定加蓋認證印章及已抵扣印章，并打印該部份抵扣聯的《認證結果通知書》和進項扣稅憑證接收收據交企業，作為次月申報抵扣的憑證，抵扣聯由分局保存。

對外貿企業申報的用于辦理出口退稅的抵扣聯經掃描認證后，在認證相符的抵扣聯上加蓋“認證相符”印章，打印該部份抵扣聯的《認證結果通知書》，并在上面注明“用于辦理出口退稅，不得申報抵扣”字樣交企業作為次月增值稅納稅申報的附報資料，并將抵扣聯退回企業。對認證不符或密文有誤的抵扣聯，征收分局按規定轉入協查系統，抵扣聯不退回給企業。

5〃對企業因認證期限的要求，必須在同一天內認證用于進項稅額抵扣和用于辦理出口退稅的抵扣聯的，征收分局認證崗位人員在認證完畢后應自行統計當日認證相符的抵扣聯中，用于進項稅額抵扣或用于辦理出口退稅的稅額，并在當日的《認證結果通知書》上注明“其中用于辦理出口退稅的稅額XX元，不得申報抵扣；用于進項稅額抵扣的XX元”。6〃從2004年1月（所屬期）起使用電子申報軟件后，外貿企業取得的抵扣聯每月在稅務機關認證完畢后，須取回認證通過的抵扣聯數據(包括用于內、外銷部份)，導入到電子報稅系統后方可正確生成增值稅申報表及附表數據。

外貿企業導入經認證的抵扣聯數據后，在電子報稅軟件中選擇進項發票管理à防偽稅控專用發票管理，按左下角“發票瀏覽”按鈕，按“查詢”按鈕，選擇“全部”，則出現當月認證通過的發票清單，選擇屬于出口退稅的抵扣聯(按CTRL+點擊)，選擇完畢后點擊“分類”按鈕，選擇“將當前發票設為暫（或永遠）不抵扣”，完畢后退出本操作。企業經上述處理后，在生成《增值稅納稅申報附列資料》時，該部份用于出口退稅的進項稅額將在24、25欄反映，并且35欄=2欄+24欄。7〃外貿企業辦理增值稅納稅申報時，應附報所屬月份取得的全部《認證結果通知書》和《進項扣稅憑證接收收據》(對用于內、外銷部份的《認證結果通知書》應分類裝訂)。各分局申報崗應核對清楚增值稅納稅申報表附表2中第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”數與企業報送的用于進項稅額抵扣的《認證結果通知書》上的認證相符的進項稅額之和是否相符；第24欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”與企業報送的用于辦理出口退稅的《認證結果通知書》上的認證相符發票的進項稅額之和是否相符，不符的退回企業重報。8〃外貿企業遺失出口貨物增值稅專用發票有關退稅問題

外貿企業遺失防偽稅控系統開具的增值稅專用發票的出口貨物，凡經銷貨方所在地主管稅務機關認證，并出具“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統開具的增值稅專用發票已抄報稅證明單”（以下簡稱“證明單”）的，外貿企業可憑銷貨方提供的“證明單”及專用發票存根聯復印件，報征收分局認證無誤后，可據以申報辦理出口退稅。未經銷貨方所在地主管稅務機關認證并出具“證明單”的出口貨物，不得辦理出口退稅。

外貿企業丟失手工開具的增值稅專用發票“發票聯”或“抵扣聯”的，不論何種原因，均不得辦理出口退稅。

六、有下列情況的，對該筆出口業務一律不予退稅 1〃 虛抬出口貨物國內收購價格； 2〃 出口貨物的貨源不實的；

3〃 出口退稅憑證有涂改、偽造或內容不實的；

4〃 在“四自、三不見”（即：客商或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業不見出口產品、不見供貨貨主、不見外商）情況下成交的出口貨物；

5〃“出口貨物報關單（出口退稅專用）”中“經營單位”名稱、增值稅專用發票中“購貨單位”名稱、以及“稅收（出口貨物專用）繳款書”、“出口貨物完稅分割單”中“購貨企業“名稱與申報退稅企業名稱不一致的貨物； 6〃掛靠企業、借權企業出口貨物；

7〃外貿企業申報辦理退稅提供的增值稅專用發票屬于虛開、偽造或發票內容不規范、印章不符的貨物；

8〃購進供貨企業非自產的出口貨物。

第四節 外貿企業出口貨物退（免）稅財務核算

一、科目、帳本設置

1〃 外貿企業應按照財政部的有關規定，設置“應收補貼款——應收出口退稅”科目，核算企業出口貨物應退回的消費稅和增值稅。企業計算的應退稅款記入該科目的借方；實際收到的出口退稅款，以及不能退回的應收出口退稅轉出額，記入該科目的貸方。

2〃 凡涉及到外幣核算的會計科目的帳本必須使用雙幣帳，同時核算人民幣金額和外幣金額。具體包括：主營業務收入——自營出口銷售收入、應收（付）外匯帳款、進口料件、外幣存款等明細帳。

二、會計核算分錄

（一）一般貿易（采購貨物出口）會計處理 1〃 購進出口貨物時 借：庫存商品——出口商品

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應付帳款 2〃 貨物報關離境

借：應收帳款——應收外匯帳款

應收補貼款——應收出口退稅——增值稅

應收補貼款——應收出口退稅——消費稅

貸：主營業務收入——自營出口銷售收入——一般貿易出口銷售

應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

商品銷售成本（消費稅部份）

同時按購進貨物取得的增值稅專用發票上記載的購貨金額乘以征稅率與退稅率的差計算征稅與退稅的差額結轉商品銷售成本 借：商品銷售成本

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）3〃 收到出口退稅款時 借：銀行存款

貸：應收補貼款——應收出口退稅——增值稅

應收補貼款——應收出口退稅——消費稅

（二）進料加工及自營加工（在國內購料后委托生產企業加工）會計處理

1〃 外貿企業將“進料加工”貿易的免稅進口料件或國內購買的材料委托生產企業加工收回復出口貨物的財務處理：（1）進口料件驗收入倉時

借；庫存商品——進口料件

貸：應付帳款——應付外匯帳款（2）購進國內材料時

借：庫存商品——國內材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付帳款（銀行存款）（3）委托加工

撥付加工料件給生產企業時 ①

借：加工商品

貸：庫存商品——進口料件（或國內材料）支付加工費時 ②

借：加工商品 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

收回委托加工商品，結轉加工成本時 ③

借：庫存商品——出口商品 貸：加工商品

（4）貨物報關離境，計算應收出口退稅款及收到出口退稅款時的財務處理與一般貿易相同。2〃外貿企業將“進料加工”貿易免稅進口料件，作價（一般按購進價）開票銷售給生產企

業加工并收回復出口貨物的財務核算：（1）進口料件驗收入倉時 借：庫存商品——進口料件 貸：應付帳款——應付外匯帳款（2）作價銷售給生產企業： 借：應收帳款

貸：其他業務收入——作價加工銷售 應交稅金—應交增值稅（銷項稅金）（3）從加工企業購回產品驗收入庫 借：庫存商品——出口商品

應交稅金---應交增值稅（進項稅金）貸：應付帳款 同時結轉應收帳款

借：應付帳款

貸：應收帳款（4）貨物報關離境

借：應收帳款——應收外匯帳款

貸：主營業務收入——自營出口銷售收入——進料加工出口銷售（5）計算應退稅款

借：應收補貼款——應收出口退稅——增值稅

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

四、帳務處理實例

某外貿企業以進料加工貿易方式進口料件10萬美元，以作價方式進行加工，開具增值稅專用發票銷售給加工企業82.8萬元，下月初收回作價加工成品時取得加工企業開具的增值稅專用發票注明價款150萬元、稅額25.5 萬元，企業當月報關出口25萬美元，設該企業已取得全部單證，出口貨物退稅率為15%，匯率為8.28，試計算企業當月應退稅款并作出會計分錄。

（一）應退增值稅=（150—82.8）×15%=10.08萬元

（二）會計分錄： 1〃 進口料件時

借：庫存商品——進口料件 82.8萬元 貸：應付帳款——應付外匯帳款 82.8萬元 2〃 作價銷售時

借：應收帳款 96.876萬元

貸：其他業務收入——作價加工銷售 82.8萬元 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）14.076萬元 月末結轉作價銷售成本

借：其他業務支出——作價加工銷售成本 82.8萬元 貸：庫存商品——進口料件 82.8萬元

3〃 收回作價加工成品時

借：庫存商品——出口商品 150萬元

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

25.5萬元 貸：應收帳款

96.876萬元

應付帳款

78.624萬元 4〃 報關出口

借：應收帳款——應收外匯帳款 207萬元

貸：主營業務收入——自營出口銷售收入——進料加工出口 207萬元 5〃 計提應收出口退稅款

借：應收補貼款——應收出口退稅 10.08萬元 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）10.08萬元 6〃 結轉不予退稅款（150—82.8）×（17%—15%）=1.344萬元 借：自營出口銷售成本

1.344萬元

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）1.344萬元 7〃 結轉出口銷售成本

借：自營出口銷售成本 150萬元 貸：庫存商品——出口商品 150萬元

第四章 出口退（免）稅有關單證的辦理

第一節 《出口商品退運已補稅證明》的辦理 出口企業將貨物報關出口后，因故發生退運情況，凡海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，出口企業應向區進出口稅收管理分局申請出具的《出口商品退運已補稅證明》后，據以向海關辦理退運手續。

一、生產企業辦理《出口商品退運已補稅證明》時，應提交下列資料：

（一）《出口商品退運已補稅證明》；

（二）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；

（三）出口貨物報關單（出口退稅專用）原件及復印件（未申報免抵退稅時提供）；

（四）發生退運關單對應的原免抵退稅申報明細表原件及復印件（已申報免抵退稅時提供）；

（五）主管退稅部門要求提供的其他資料；

（六）記載有退運證明信息的磁盤。

區進出口稅收管理分局接收正確、無誤的資料后，在5個工作日內，出具《出口商品退運已補稅證明》。

二、外貿企業辦理《出口商品退運已補稅證明》時，應提交下列資料：

（一）出口商品退運已補稅證明；

（二）關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告；

（三）出口貨物報關單（出口退稅專用）原件及復印件（未辦理退稅時提供）；

（四）企業已辦理退稅的出口貨物退運時還應提供以下資料：

1〃 紅字《順德區國家稅務局退稅申請書》；

2〃 紅字《出口貨物退稅匯總申報表》；

3〃 退運關單原申報退稅時的出口退稅進貨憑證申報明細表； 4〃 退運關單原申報退稅時的出口貨物退稅申報明細表； 5〃 退運關單原申報退稅的《退稅匯總申報表》。區進出口稅收管理分局接收正確、無誤的資料，且企業將已退稅款返納入庫后，2個工作日內出具《出口商品退運已補稅證明》。

第二節 補辦出口報關單證明的辦理

一、出口企業（包括外貿企業和生產企業，下同）遺失出口貨物報關單（出口退稅專用），須在貨物出口六個月內（逾期不再受理），提供下列資料，向區進出口稅收管理分局辦理補辦出口報關單證明。

1〃《關于申請出具（補辦報關單）證明的報告》； 2〃《關于申請出具（補辦出口貨物報關單）證明的報告》； 3〃出口貨物報關單(其他未丟失聯次)原件及復印件；

4〃出口收匯核銷單（出口退稅專用）原件及復印件； 5〃《廣東省出口商品發票》原件及復印件。

二、區進出口稅收管理分局收到企業準確、完整的資料后，在2個工作日內，出具《關于申請出具（補辦報關單）證明的報告》。

第三節 補辦（外匯核銷單）證明的辦理

一、出口企業遺失外匯核銷單（出口退稅專用），提供下列資料，向區進出口稅收管理分局辦理補辦外匯核銷單證明：

1〃《關于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》； 2〃《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單）證明的報告》； 3〃出口貨物報關單（出口退稅專用）原件及復印件；

4〃《廣東省出口商品發票》原件及復印件。

二、區進出口稅收管理分局收到企業準確、完整的資料后，在2個工作日內，出具《關于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》。注意事項

當企業同時遺失出口貨物報關單(出口退稅專用)和收匯核銷單（出口退稅專用），在申請同時出具《關于申請出具（補辦報關單）證明的報告》和《關于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》時，可不需提供有關出口貨物報關單和出口收匯核銷單的原件和復印件。

第四節

來料加工貿易免稅證明的辦理

一、出口企業（包括外貿企業和外商投資企業）以來料加工貿易方式免稅進口原材料、零部件后，委托其他企業加工貨物復出口的，憑下列資料向區進出口稅收管理分局申請辦理來料加工貿易免稅證明：

（一）出口企業填報的《來料加工貿易免稅證明》；

（二）來料加工貿易的《海關登記手冊》原件及其加工貿易備案手冊、進口料件、出口成品頁的復印件；

（三）加工貿易業務批準證書原件及復印件；

（四）出口企業與外商簽訂的來料加工合同副本；

（五）出口企業與受托加工企業簽訂的委托加工合同副本；

（六）進口貨物報關單原件及復印件。

二、區進出口稅收管理分局在5個工作日內，對出口企業填報的免稅證明審核無誤并加具意見后，將免稅證明第1、3、4聯交出口企業；由出口企業將免稅證明第1、4聯轉交受托加工企業。

三、受托加工企業向其主管國稅分局辦理增值稅納稅申報時，憑下列資料，申報免征加工費的增值稅：

（一）《來料加工貿易免稅證明》（第一次申報時，提供原件，第二次及以后提供復印件）；

（二）來料加工免稅申報明細表。

四、出口企業在來料加工合同完成后，向海關辦理《海關登記手冊》核銷前，到區進出口稅收管理分局辦理來料加工合同核銷手續時，須提供下列資料：

（一）《來料加工貿易免稅證明核銷表》；

（二）來料加工貿易進口貨物報關單明細表；

（三）來料加工貿易出口貨物報關單明細表；

（四）加工費發票明細表；

（五）來料加工貿易的《海關登記手冊》原件；

（六）進口貨物報關單原件；

（七）出口貨物報關單原件；

（八）加工費發票原件。

五、區進出口稅收管理分局審核無誤，在《來料加工貿易免稅證明核銷表》上加具意見后，將兩聯交出口企業，一聯送交出口企業的主管國稅分局。

六、受托加工企業已申報免稅的加工費大于《來料加工貿易免稅證明核銷表》中核實的加工費金額的，受托加工企業應于核銷月份次月的納稅申報期內，調整已申報的免稅銷售額,補繳稅款申報時填報一份紅字的《來料加工免稅申報明細表》以作備查。

七、出口企業逾期不辦理來料加工合同核銷的，區進出口稅收管理分局以函件方式通知受托加工企業的主管國稅分局。受托加工企業的主管國稅分局通知受托加工企業于次月的納稅申報期內調整申報數據并補繳已免征的增值稅稅款。

八、其他問題

（一）免稅證明和《來料加工貿易免稅證明核銷表》的加工費金額均為含稅金額。免稅證明的加工費根據出口企業提供的加工貿易備案手冊的出口總額減去進口總額的金額確定；《來料加工貿易免稅證明核銷表》核實的加工費金額，按出口貨物報關單上注明的工繳費金額確定。

（二）受托加工企業開具加工費發票時，必須在發票備注欄注明海關手冊編號和免稅證明號。

第五節 代理出口貨物證明的辦理

一、代理出口是指外貿企業，接受其他企業委托，代為辦理報關出口貨物手續，收取手續費的一種經營方式。外貿企業代理出口的貨物，由委托方辦理出口貨物的退（免）稅申報。外貿企業應自受托出口貨物報關出口之日起30天內，憑下列資料到區進出口稅收管理分局申請辦理代理出口貨物證明：(1)填寫《代理出口貨物證明》；(2)記載有出口報關單數據的軟盤；

(3)代理出口貨物的“出口貨物報關單（出口退稅專用）”原件及復印件；(4)《廣東省出口商品發票》原件及復印件；

（5）代理出口合同或協議副本、首次發生委托業務的委托企業的國稅稅務登記證（副本）復印件。

二、區進出口稅收管理分局接收正確、無誤的資料后，在5個工作日內，出具《代理出口貨物證明》。

三、外貿企業應將《代理出口貨物證明》、出口發票、收匯核銷單、出口貨物報關單等原件交委托方，由委托方據以辦理出口退（免）稅。

第五章 出口退稅違章處理

一、出口貨物退稅行政處罰

出口貨物退稅行政處罰是指出口企業有違反出口退稅管理秩序的違法行為，尚未構成犯罪，依法應當承擔行政責任，由稅務機關給予的行政處罰。出口退稅行政處罰的種類主要有罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權等。

（一）對經營出口貨物的企業有下列違章行為之一，除令其限期糾正外，處以1000元罰款。1〃未按規定使用和保存有關出口退稅帳簿票證的； 2〃拒絕主管退稅的稅務機關檢查和提供退稅資料、憑證的。

（二）對為經營出口貨物企業非法提供或開具假退稅憑證的，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款；沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。數額較大，情節嚴重造成企業騙取退稅的，應從重處罰或提交司法機關追究刑事責任。

（三）出口企業以假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。

（四）對從事“四自、三不見”買單業務的出口企業，一經發現，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其半年以上的退稅權。造成騙稅的，按騙稅行為處理。對企業在停止退稅權期間出口的貨物，任何時間均一律不得辦理退稅。

二、騙取出口退稅罪及其刑事責任

（一）依據新《刑法》的規定，騙取出口退稅罪是指采取假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款數額較大的行為。騙取出口退稅有三種表現形式：

1〃有出口經營權的單位為了騙取出口退稅，自己進行虛假申報等，騙取出口退稅； 2〃有出口經營權的單位為了獲取代理費用，明知其代理的單位或個人所提供的各種憑證不實，仍與其共同進行騙取出口退稅活動；

3〃無出口經營權的單位和個人利用有出口經營權的單位進行騙取出口退稅。

（二）根據新《刑法》第204條規定，以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。

新〈刑法〉第211條規定，單位犯騙取出口退稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處罰。

（三）新《刑法》第205條：對于虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處以二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下的有期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產；數額特別巨大，情節特別嚴重，給國家利益造成特重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。單位范本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接負責人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，虛開的稅款較大或者有其他嚴重情節的處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅的其他發票，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。