第一篇：2010年建筑安裝企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查自查輔導(dǎo)講義

2010年建筑安裝企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查自查輔導(dǎo)講義

第一章 營(yíng)業(yè)稅

一、檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的合理性、完整性和正確性 1.視同銷售營(yíng)業(yè)稅計(jì)算是否正確（注釋1）

檢查自建行為納稅人轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)是否申報(bào)自建環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅。2.混合銷售營(yíng)業(yè)稅計(jì)算是否正確（注釋2）

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為根據(jù)納稅人的應(yīng)稅主業(yè)而不同：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，分別核算應(yīng)稅勞務(wù)和銷售貨物的，應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售繳納增值稅，未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分別核對(duì)營(yíng)業(yè)額。2008年之前要注意是否同時(shí)符合兩個(gè)條件，同時(shí)自產(chǎn)貨物是否滿足規(guī)定范圍。

案例分析①：某建筑公司，負(fù)責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價(jià)45,000,000元，其中含土建工程款21,000,000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬(wàn)元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19,000,000元。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨(dú)對(duì)外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。該部分設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為2,500,000元。

分析：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（45,000,000－19,000,000）×3%＝780,000元

應(yīng)納銷售貨物增值稅＝19,000,000÷（1＋17%）×17%－2,500,000 ＝260,683.76元

3.兼營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算是否正確（注釋3）

兼營(yíng)業(yè)務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，2008年其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅，2009年由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額，不再?gòu)?qiáng)求一并征收增值稅。

案例分析②：某建筑公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為建筑安裝，同時(shí)還從事建材銷售和建筑工程機(jī)械修理業(yè)務(wù)。2009年總的收入68,000,000元，統(tǒng)一計(jì)入一個(gè)科目“經(jīng)營(yíng)收入”中。經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核，建安收入為50,000,000元，建材銷售業(yè)務(wù)收入15,000,000元，修理修配業(yè)務(wù)收入為300萬(wàn)元。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為17%，增值稅扣除項(xiàng)目金額為2,550,000元。

分析：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝50,000,000×3%＝1,500,000元

應(yīng)納增值稅＝（15,000,000＋3,000,000）÷（1＋17%）×17%－2,550,000＝65,384.62元

4.建筑工程總包存在分包時(shí)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算是否正確（注釋4）檢查2009年將工程分包給他人和轉(zhuǎn)包的，是否全額繳納營(yíng)業(yè)稅。5.價(jià)外費(fèi)用是否并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅（注釋5）

（1）檢查其以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)。

（2）將施工合同獎(jiǎng)勵(lì)款與甲方撥付款核對(duì)，核實(shí)其價(jià)外收入（優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)）是否一并申報(bào)，有無(wú)將此項(xiàng)收入直接計(jì)入“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等科目。案例分析③：建筑企業(yè)收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營(yíng)業(yè)稅？為促進(jìn)證建筑業(yè)和諧發(fā)展，確保建筑工人勞動(dòng)保險(xiǎn)落實(shí)到實(shí)處，建筑企業(yè)在從事建筑工程時(shí)，由建設(shè)管理部門向建設(shè)單位收取養(yǎng)老保障金，然后按照一定比例撥付建筑企業(yè)，專門用于建筑工人辦理勞動(dòng)保險(xiǎn)。建筑企業(yè)收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營(yíng)業(yè)稅？建筑企業(yè)從事建筑工程時(shí)收取的此部分養(yǎng)老保障金屬于建筑施工成本的組成部分，應(yīng)并入建筑施工的營(yíng)業(yè)額中計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。

案例分析④：施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，須并入工程價(jià)款收入繳納營(yíng)業(yè)稅。施工單位或個(gè)人在施工過程中收到建設(shè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)主要有以下兩種情況：施工單位開具建安發(fā)票并以銀行存款收到或掛應(yīng)收賬款；施工單位或個(gè)人以現(xiàn)金或銀行存款收到的獎(jiǎng)勵(lì)款賬務(wù)作為暫收款核算并發(fā)放給個(gè)人。

6.營(yíng)業(yè)額是否包括原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力（注釋6）（1）檢查甲方提供材料、動(dòng)力等的工程項(xiàng)目，甲方提供物料是否一并申報(bào)納稅。

（2）關(guān)于設(shè)備的計(jì)稅，2008年是否將構(gòu)成安裝工程總產(chǎn)值的設(shè)備并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)；2009年是否將施工方提供的設(shè)備一并申報(bào)。

（3）對(duì)于裝飾勞務(wù)的計(jì)稅，2008年是否將不符合清包工條件的裝飾收入按清包工方式少申報(bào)納稅。

7.檢查施工合同：（1）根據(jù)合同約定價(jià)款和結(jié)算辦法，確定其實(shí)際應(yīng)稅收入，并與甲方撥付工程款比較，核實(shí)其是否少申報(bào)應(yīng)稅收入，注意納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；（2）將預(yù)算定額和合同約定的收費(fèi)項(xiàng)目與申報(bào)收入明細(xì)進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)其是否將臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞保統(tǒng)籌、二次搬運(yùn)費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目從收入中扣除后再申報(bào)納稅。

8.檢查收入成本配比性是否存在有成本無(wú)收入的情況：（1）檢查附屬工程（如倉(cāng)房、車庫(kù)、人防工程、地面、花壇綠地、外墻裝飾等）或金屬作業(yè)工程（如鋼窗、柵欄、裝飾屋頂?shù)龋┑慕Y(jié)算，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)是否少申報(bào)應(yīng)稅收入；（2）實(shí)地勘測(cè)，與施工合同核對(duì)，檢查施工超計(jì)劃、超面積部分是否只進(jìn)成本不進(jìn)收入。

9.檢查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項(xiàng)目的決算報(bào)告，核實(shí)其相關(guān)收入是否全額申報(bào)納稅。

10.其他：（1）有無(wú)將收入直接記入所有者權(quán)益類科目、有無(wú)以實(shí)物（不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)等）抵頂工程款而少計(jì)應(yīng)稅收入；（2）是否存在因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營(yíng)業(yè)稅的問題；（3）是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項(xiàng)費(fèi)用少繳營(yíng)業(yè)稅的問題。

二、其他應(yīng)稅收入的檢查

1.是否存在工程款抵頂材料款的情況，賬務(wù)沖減往來款。2.有設(shè)備出租業(yè)務(wù)的納稅人，取得租賃收入是否一并申報(bào)。3.工程完工后余料、殘料的變價(jià)收入是否一并申報(bào)。4.因甲方拖欠工程款或借出資金的利息收入，是否一并申報(bào)。5.有無(wú)將收入以紅字記入其他業(yè)務(wù)支出或營(yíng)業(yè)外支出借方等以收抵支現(xiàn)象。

6.檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財(cái)務(wù)核算和涉稅事宜。如承建企 業(yè)與開發(fā)商（或業(yè)主）之間有無(wú)“多個(gè)牌子、一套人馬”的情形，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報(bào)收入。

7.是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅。是否自應(yīng)申報(bào)之月（含當(dāng)月）起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證（若否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅）。

8.重點(diǎn)核實(shí)建筑工程總包與分包的納稅情況。具體方法是：從大型建筑總包企業(yè)及長(zhǎng)期承攬分包業(yè)務(wù)的業(yè)戶入手，對(duì)照其近年來簽訂的分包合同和收款單位，就其取得的發(fā)票和對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)逐筆進(jìn)行交叉稽核，對(duì)票款來源不一致或未按規(guī)定取得發(fā)票的情況開展重點(diǎn)檢查。

三、作為總承包人是否履行扣繳義務(wù)人義務(wù)（注釋7）檢查2008年建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人，是否依法代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，納稅人和扣繳分包人的營(yíng)業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫(kù)。

四、檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的及時(shí)性（注釋8）

1.對(duì)已開工建設(shè)的建筑安裝工程是否存在長(zhǎng)期零申報(bào)異常情況。2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（1）看是否簽訂合同并且合同是否規(guī)定付款日期，如簽訂合同并且合同規(guī)定付款日期的，檢查是否按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)，而不是開具發(fā)票或收款時(shí)確認(rèn)。（1）未簽訂合同或合同未規(guī)定付款日期的，2009年為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，檢查是否工程完成未收款或未開票而未確認(rèn)收入的。

3.對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，2008年是否在工程開工后根據(jù)工程形象進(jìn)度按月申報(bào)，2009年是否在收到預(yù)收款時(shí)申報(bào)納稅。

案例分析⑤：請(qǐng)問：我單位系一建筑企業(yè)，根據(jù)簽訂的合同，08年6月取得預(yù)收工程款800萬(wàn)元，7月動(dòng)工，2009年1月又取得預(yù)收工程款2000萬(wàn)元，請(qǐng)問營(yíng)業(yè)稅如何繳納? 分析：2008年6月取得800萬(wàn)，7月開工符合上述預(yù)收工程款定義，待開工后按照工程進(jìn)度申報(bào)（與會(huì)計(jì)規(guī)定一致），2009年1月收到2000萬(wàn)當(dāng)月申報(bào)。

案例分析⑥：建筑企業(yè)承建工程沒有辦理決算如何繳稅？某建筑甲企業(yè)承建A工程，A工程已按工程進(jìn)度款支付給甲企業(yè)，甲企業(yè)已按期繳納稅款及作了相應(yīng)的收入，現(xiàn)在，因種種原因，A工程沒有按時(shí)辦理決算，且時(shí)間已達(dá)幾年，問：A工程沒有最終決算金額也沒有預(yù)算金額，甲企業(yè)不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，甲企業(yè)的所得稅及營(yíng)業(yè)稅等怎么處理？

分析：工程完工后雖然沒有辦理決算，施工企業(yè)也要根據(jù)合同規(guī)定的付款日期和金額或者已經(jīng)提供的勞務(wù)金額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，待工程決算后再按差額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的退補(bǔ)。（企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。）

五、檢查營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)是否正確（注釋9）檢查納稅地點(diǎn)是否按照云南省規(guī)定執(zhí)行，在昆明市（不含東川區(qū)）應(yīng)稅勞務(wù)由直征局征收，跨地州的在地州繳納。

六、營(yíng)業(yè)稅差額納稅條件是否滿足（注釋10）

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，2009年是否取得分包人開具的發(fā)票。

案例分析⑦：某公司是深圳一家建筑安裝企業(yè)，承接了一項(xiàng)寫字樓的建筑安裝工程，是建筑總包單位。他與某電梯安裝工程公司簽訂了一份電梯安裝工程合同，合同分別注明了電梯的銷售的總價(jià)格和電梯安裝勞務(wù)的總造價(jià)，依據(jù)現(xiàn)有的稅務(wù)法規(guī)，電梯分包單位應(yīng)給總包單位開具電梯銷售的增值稅發(fā)票，安裝勞務(wù)部分則開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。總包單位對(duì)分包的稅金不實(shí)行代扣代繳，改為由分包單位自己繳納，總包拿分包繳納的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票向地稅局申請(qǐng)開具給甲方（即建設(shè)單位）的建筑安裝工程發(fā)票，并抵扣相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅金。

分析：電梯由寫字樓購(gòu)買，安裝公司僅承包勞務(wù)，合同為提供電梯安裝勞務(wù)，電梯價(jià)款不會(huì)作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。建筑安裝企業(yè)給寫字樓出具建筑業(yè)發(fā)票即可。同時(shí)分包出去的工程，由電梯安裝公司給建筑企業(yè)出具安裝發(fā)票，這樣，建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)額可以扣除分給安裝公司的營(yíng)業(yè)額，以差額計(jì)稅除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)（含甲供料，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。）

第二章企業(yè)所得稅-成本費(fèi)用

一、檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性 1.是否按實(shí)際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。

2.是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價(jià)收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計(jì)應(yīng)稅所得額。

所得稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函?2008?875號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測(cè)量。2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。3.已發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

因此，建筑企業(yè)的預(yù)收收入應(yīng)按上述規(guī)定確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2010]79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題。根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租 金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。注意營(yíng)業(yè)稅和所得稅收入確認(rèn)方面可能出現(xiàn)差異。

二、檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性

1.檢查各類已結(jié)算和在建的建筑安裝工程是否取得合法有效的發(fā)票。對(duì)號(hào)碼連續(xù)、重號(hào)、頻繁出自同一建材公司（廠、商店）、金額較大等異常材料采購(gòu)發(fā)票應(yīng)進(jìn)行真?zhèn)舞b別，并進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，看其是否存在大頭小尾票、陰陽(yáng)票、假發(fā)票等虛假購(gòu)進(jìn)、虛列材料成本。

2.檢查各類成本費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效，有無(wú)收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。重點(diǎn)查看是否存在虛開辦公費(fèi)、虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關(guān)聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。

3.檢查施工工程形象進(jìn)度（或稱“工程計(jì)價(jià)報(bào)量”），核實(shí)其是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則、相關(guān)性原則、合理性原則，按項(xiàng)目、分年度進(jìn)行歸集收入、成本、費(fèi)用。

4.檢查納稅申報(bào)的調(diào)整項(xiàng)目，包括各項(xiàng)管理費(fèi)、計(jì)稅工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、代付費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。

5.是否通過虛列材料成本、虛列人工費(fèi)用等方式虛增工程成本。圍繞合理工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

三、其他

1.對(duì)于大型建筑企業(yè)的檢查，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)有無(wú)小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)其財(cái)務(wù)核算方式等相關(guān)事宜，是否存在稅款流失；對(duì)于小型建筑企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其是否通過交納管理費(fèi)等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來承攬工程，如有則應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。

2.關(guān)聯(lián)方交易公益性的檢查。如是否存在支付關(guān)聯(lián)方利息情況，債資比例超過2的，是否調(diào)整不允許稅前扣除的利息。

第三章個(gè)人所得稅及其他

一、個(gè)人所得稅

1.重點(diǎn)檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物以及其他應(yīng)稅收入，特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個(gè)人所得稅，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款。

2.將其經(jīng)營(yíng)者、項(xiàng)目經(jīng)理等行業(yè)內(nèi)高收入者作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。企業(yè)資質(zhì)升級(jí)時(shí)留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否繳納個(gè)人所得稅。

3.大額往來、長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)是否存在套取現(xiàn)金未計(jì)個(gè)人所得稅。4.扣繳義務(wù)人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報(bào)應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，從而不繳少繳個(gè)人所得稅的行為。

5.自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個(gè)人所得稅。6.重點(diǎn)檢查企業(yè)的大額發(fā)票，是否存在個(gè)人以發(fā)票充抵收入偷逃個(gè)人所得稅行為。

二、其他稅種-印花稅

案例分析⑨：建筑行業(yè)印花稅能否異地征收？本人在一家建筑公司的分公司上班，分公司在外地承建一工程，請(qǐng)問工程合同的印花稅應(yīng)該在工程所在地的稅務(wù)局上繳還是在總公司注冊(cè)地稅務(wù)局上繳？

分析：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條 應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條 條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。印花稅一般實(shí)行就地納稅。因此，應(yīng)在合同簽訂地繳納印花稅。

三、其他涉稅問題

1.外埠施工企業(yè)的檢查。一是核實(shí)是否在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出施工證明，檢查是否全額繳納各項(xiàng)稅款。二是對(duì)已撤回原地，無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)稅收入和納稅款的，將已掌握的施工合同、施工收入、納稅情況等信息反饋給企業(yè)所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.關(guān)聯(lián)關(guān)系的檢查。檢查甲方的實(shí)收資本（股本）、乙方實(shí)收資本（股本）和相關(guān)協(xié)議，從而確認(rèn)雙方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)，結(jié)算價(jià)款是否公允，是否轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，看借款利息、施工價(jià)格（偏低或偏高）、替對(duì)方承擔(dān)費(fèi)用等項(xiàng)目，是否存在不應(yīng)承擔(dān)項(xiàng)目的列支、超標(biāo)準(zhǔn)列支、過高或過低定價(jià)等人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問題。注釋目錄

一、與建筑安裝相關(guān)的新舊營(yíng)業(yè)稅條例差異比較 注釋1.“視同銷售”

舊《細(xì)則》第四條規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。（2）單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

新《細(xì)則》第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新舊變化。（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售的規(guī)定。（2）增加了兜底性條款“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

注釋2.“混合銷售”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。新《細(xì)則》規(guī)定：第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售“自產(chǎn)貨物”的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新舊變化：（1）新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅”。（2）增加了兜底條款“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和貨物銷售額的）情形。

補(bǔ)充說明：關(guān)于新舊變化（1）并非新增規(guī)定，新法之前有單行文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)?2002?117號(hào)）進(jìn)行規(guī)定，并且根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)本文件規(guī)定國(guó)稅發(fā)?2002?117號(hào)第一條第二款“不征收營(yíng)業(yè)稅”和第五款“同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定、第二條、第三條已作廢。

一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問題

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：

（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。（此為第一條第二款）

同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。（此為第一條第五款）

二、關(guān)于扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅問題

不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡(jiǎn)稱分包人）的營(yíng)業(yè)稅：

（一）如果分包人 是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。

（二）除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。

三、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題

本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

理解：【相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念，僅供參考】 貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備、水泥制品、其他建材等等；也包括無(wú)形物品，如：電、熱、氣等等。

判別企業(yè)使用的是否為“自產(chǎn)貨物”主要應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：（1）是否符合貨物的特點(diǎn)：

自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點(diǎn)：第一、經(jīng)過企業(yè)的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價(jià)值，既包含了物料消耗價(jià)值，也包含了人工價(jià)值；第三、可以單獨(dú)作為一種產(chǎn)品對(duì)外銷售。

（2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”： 判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購(gòu)材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。如果加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購(gòu)材料”。

注釋3.“兼營(yíng)業(yè)務(wù)”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第六條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

新《細(xì)則》規(guī)定：第八條納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

新舊對(duì)比：舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅”。新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”；不再?gòu)?qiáng)求一并征收增值稅。

理解：【相關(guān)鏈接：“混合銷售”與“兼營(yíng)”的區(qū)別】（1）混合銷售與兼營(yíng)的概念

①混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項(xiàng)行為。

②兼營(yíng)是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅貨物銷售”等多項(xiàng)業(yè)務(wù)的行為。

（2）兩者的區(qū)別在于：

①混合銷售是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，兼營(yíng)是多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

②混合銷售的對(duì)象只能是同一個(gè)單位和個(gè)人；兼營(yíng)的對(duì)象也可能是同一個(gè)單位和個(gè)人，也可能是多個(gè)單位和個(gè)人。

③混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營(yíng)行為，“增值稅貨物銷售”與“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒有依附、從屬關(guān)系。

注釋4.“建筑工程總包分包”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第五條：

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

新《細(xì)則》規(guī)定：第五條

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

新舊對(duì)比：（1）刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條將差額納稅的行為界定為“分包”，而不再是原條例規(guī)定的“分包或轉(zhuǎn)包”，與《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十八條的建筑工程禁止轉(zhuǎn)包的規(guī)定一致。（2）對(duì)分包方的身份進(jìn)行了明確，由原來的“他人”明確為“其他單位”，將個(gè)人排除在外。不符合上述規(guī)定的總分包工程業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅將面臨全額納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

理解：【相關(guān)鏈接:分包、轉(zhuǎn)包的相關(guān)法律規(guī)定】（1）分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念：

①所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項(xiàng)目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。

②所謂非法分包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指下列行為：

（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；

（二）建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；

（三）施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；

（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。

③所謂轉(zhuǎn)包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。

（2）分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別：

①分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。

②分包與轉(zhuǎn)包的共同點(diǎn)在于，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

（3）稅收上取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源

①《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院2000年1月30日頒布施 行）第二十五條：施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程。

②《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》（建設(shè)部 建施（1992）第189號(hào)）第十六條規(guī)定：“工程總承包企業(yè)不得倒手轉(zhuǎn)包建設(shè)工程項(xiàng)目。前款所稱倒手轉(zhuǎn)包，是指將建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給其他單位承包，只收取管理費(fèi)，不派項(xiàng)目管理班子對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，不承擔(dān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。”

③《建筑法》（1998年頒布施行）第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。”

④《合同法》（1999年頒布施行）》第二百七十二條第二款進(jìn)一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。”

根據(jù)以上規(guī)定，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

注釋5.“價(jià)外費(fèi)用”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

新《細(xì)則》規(guī)定：第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各 種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

新舊對(duì)比：（1）在列舉的收費(fèi)項(xiàng)目中增加了：補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金等項(xiàng)目。（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費(fèi)”不屬于價(jià)外費(fèi)用。

注釋6.“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

新《細(xì)則》規(guī)定：第十六條 除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

新舊對(duì)比：（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；

（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營(yíng)業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”，以“清包工”作為營(yíng)業(yè)額。新細(xì)則已對(duì)裝飾勞務(wù)作了除外規(guī)定，即對(duì)于裝飾勞 務(wù)，無(wú)論是否為清包工的形式，其營(yíng)業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備費(fèi)用和動(dòng)力價(jià)款。這樣就避免了對(duì)裝飾勞務(wù)重復(fù)征稅的問題。關(guān)于裝飾勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的規(guī)定并非新增內(nèi)容，之前有財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅?2006?114號(hào)）以單行文形式規(guī)定：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

補(bǔ)充：新法實(shí)施對(duì)以前年度營(yíng)業(yè)稅文件進(jìn)行清理，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》財(cái)稅[2009]61號(hào)已將上述文件全文廢止（內(nèi)容并未廢止，文件層次提高到新實(shí)施細(xì)則中）。

（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備的價(jià)值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備由誰(shuí)提供”。

理解：（1）新《細(xì)則》關(guān)于設(shè)備的概念沒有明確。實(shí)踐中暫時(shí)應(yīng)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。（2）執(zhí)行中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“甲供材”和“建設(shè)方提供的設(shè)備”。

【相關(guān)鏈接：設(shè)備與材料的劃分（僅供參考）】（1）設(shè)備的概念;設(shè)備是指：經(jīng)過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產(chǎn)加工、檢測(cè)、醫(yī)療、儲(chǔ)運(yùn)及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器和其他機(jī)械。

設(shè)備分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備（包括通用設(shè)備和專用設(shè)備）：是指按國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)批量生產(chǎn)的，已進(jìn)入設(shè)備系列的設(shè)備。

非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：是指國(guó)家未定型，非批量生產(chǎn)的，由設(shè)計(jì)單位提供制造圖紙，委托承制單位制作的設(shè)備。

設(shè)備包括以下各項(xiàng)：

各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺(tái)、欄桿及管道等；

各種計(jì)量器、儀表及自動(dòng)化控制裝臵、實(shí)驗(yàn)室內(nèi)的儀器及屬于設(shè)備本體部分的儀器儀表等；

附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等視為設(shè)備的組成部分； 無(wú)論用于生產(chǎn)或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設(shè)備、電氣、通風(fēng)設(shè)備等。

（2）材料的概念：

材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經(jīng)過工業(yè)加工的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料包括以下各項(xiàng)：設(shè)備本體以外的不屬于設(shè)備配套供貨，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺(tái)、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭 等；防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。

甲方供料不納稅——裝飾勞務(wù)：（1）原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]114號(hào)）文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。（3）新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。有單行文的形式直接上升為實(shí)施細(xì)則規(guī)定，為什么取消？主要是與細(xì)則價(jià)外費(fèi)用規(guī)定不一致：財(cái)稅[2006]114號(hào)文的部分表述不全面，和新營(yíng)業(yè)稅條例部分規(guī)定有沖突。如新條例中對(duì)于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定上不再?gòu)?qiáng)調(diào)是向?qū)Ψ绞杖〉目铐?xiàng)，而強(qiáng)調(diào)的是其在提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不限定于僅是向接受勞務(wù)方收取的。而財(cái)稅[2006]114號(hào)文還在強(qiáng)調(diào)是向其客戶收取的。

注釋7.“扣繳義務(wù)人”

舊《條例》《細(xì)則》規(guī)定：《條例》第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為 扣繳義務(wù)人。（注意銀行已不再是委托貸款收益的扣繳義務(wù)人）

《細(xì)則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：（1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。（2）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無(wú)形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

新舊對(duì)比：（1）將舊《細(xì)則》中第一款“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營(yíng)業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營(yíng)業(yè)稅扣繳規(guī)定。（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包”扣繳營(yíng)業(yè)稅的的規(guī)定（3）取消了舊《細(xì)則》中關(guān)于“單位和個(gè)人演出”、“演出經(jīng)紀(jì)人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”扣繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。（4）將舊《條例》中“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”在新《條例》中改為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”改變了權(quán)限主體。

注釋8.“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第九條 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅?2006?177號(hào)）第二條相關(guān)規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。3.納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。4.納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

新《細(xì)則》規(guī)定：第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

新舊對(duì)比：明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù) 收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計(jì)稅方式。

注釋9.“納稅地點(diǎn)”

舊《細(xì)則》規(guī)定：《條例》第十二條：營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。《細(xì)則》第三十條：納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。第三十一條：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

新《細(xì)則》規(guī)定：條例第十四條：營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。細(xì)則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

新舊對(duì)比：（1）除了“提供建筑業(yè)勞務(wù)”“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”納稅。（2）新《條例》、《細(xì)則》關(guān)于跨省工程建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)沒有單獨(dú) 解釋，說明跨省工程建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅不再“向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”，也改為“向勞務(wù)發(fā)生地繳納”。

建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)根據(jù)昆明市地方稅務(wù)局、云南省地稅局直屬征收分局昆地稅發(fā)【2005】48號(hào)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅等稅種納稅地點(diǎn)問題的補(bǔ)充通知》規(guī)定：省地稅直屬征收分局征管的納稅戶在昆明市范圍內(nèi)（不包括東川區(qū)）的地方稅收（車船稅除外）由省直征局征收。

注釋10.“費(fèi)用扣除”、“合法票據(jù)”

舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：舊的條例、細(xì)則沒有關(guān)于“費(fèi)用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財(cái)稅【2003】16號(hào)文件第四條規(guī)定：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。細(xì)則第十九條：條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證;（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu) 的確認(rèn)證明；（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

新舊對(duì)比：（1）支付給境內(nèi)的：原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財(cái)政收據(jù)”為扣除依據(jù)。（2）支付給境外的：原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明”；（3）增加了“國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

注釋目錄

二、營(yíng)業(yè)稅廢止或失效的與建筑安裝相關(guān)的文件 1.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]61號(hào)《關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》

全文廢止或失效的文件

（1）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知（財(cái)稅字?1995?45號(hào)）

（2）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅?2006?114號(hào)）

（3）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅?2006?177號(hào)）

部分廢止或失效的文件

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅?2003?16號(hào)）第一條第（四）項(xiàng)、第二條第（六）項(xiàng)、第四條、第五條 2.國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)?2009?29號(hào)關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知

部分廢止

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)?2002?117號(hào)）第一條第二款“不征收營(yíng)業(yè)稅”和第五款“同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定、第二條、第三條

第二篇：2014年稅收專項(xiàng)檢查自查提綱

一、營(yíng)業(yè)稅

1、交通運(yùn)輸業(yè)

（1）是否按規(guī)定結(jié)算應(yīng)稅收入，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的計(jì)算是否準(zhǔn)確。

（2）有合作運(yùn)輸業(yè)務(wù)的抵減應(yīng)稅收入，票據(jù)是否合法（票據(jù)應(yīng)為運(yùn)輸發(fā)票）。

（3）混淆應(yīng)稅行為，是否將代理業(yè)的應(yīng)稅行為混淆為運(yùn)輸業(yè)，少納營(yíng)業(yè)稅。

2、建筑業(yè)

（1）以工程勞務(wù)收入抵減設(shè)備價(jià)款，抵減的設(shè)備是否為設(shè)備本體價(jià)值，是否為從生產(chǎn)廠家直接購(gòu)入，是否將有關(guān)材料及附件原值進(jìn)行抵減，抵減的設(shè)備票據(jù)是否合法（票據(jù)應(yīng)為增值稅發(fā)票）。

(2)是否按工程完工進(jìn)度申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，有無(wú)以未實(shí)際收到款項(xiàng)為由，未申報(bào)繳納稅款。

（3）甲方提供材料、動(dòng)力等的價(jià)款和以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)。（甲供材情況）

（4）總分包工程，總包方抵減應(yīng)稅收入，是否符合總分包的條件，票據(jù)是否合法。

3、服務(wù)業(yè)

（1）餐飲業(yè)是否存在不計(jì)或少計(jì)營(yíng)業(yè)收入。

（2）混淆經(jīng)營(yíng)行為，經(jīng)營(yíng)范圍有娛樂業(yè)行為的是否將娛樂業(yè)的應(yīng)稅收入按服務(wù)業(yè)申報(bào)。

（3）代理業(yè)抵減代墊費(fèi)用，抵減的費(fèi)用是否存在任意抵扣擴(kuò)大扣除項(xiàng)目范圍，是否存在長(zhǎng)期掛在往來賬項(xiàng)未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的行為。

（4）技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅，是否履行了備案程序。

4、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)

（1）取得拆遷補(bǔ)償收入，符合不征稅行為的是否辦理了不征稅認(rèn)定，不符合不征稅行為的是否繳納了營(yíng)業(yè)稅。

（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)收賬款是否繳納營(yíng)業(yè)稅。

（3）轉(zhuǎn)讓自建房產(chǎn)是否繳納自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。

（4）單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人，是否繳納營(yíng)業(yè)稅。

（5）單位銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目的票據(jù)是否合法。

5、境外的非貿(mào)易項(xiàng)下境外付匯是否代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

1、按照我局XX匯算清繳通知的扣除項(xiàng)目進(jìn)行自查。

2、新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

一、工資薪金支出

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動(dòng)合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（二）納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)實(shí)行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個(gè)月（下1月份）。

（三）對(duì)實(shí)行工效掛鉤企業(yè)，提取而未實(shí)際支付，未發(fā)放的部分，當(dāng)年要調(diào)整納稅，以后發(fā)放時(shí)允許作納稅調(diào)減處理。

（四）《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

二、職工福利費(fèi)

（一）企業(yè)在XX所得稅匯算清繳中，職工福利費(fèi)按以下方式進(jìn)行稅務(wù)處理：XX年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，應(yīng)沖減其XX年底以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行扣除。

（二）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的國(guó)稅函【XX】3號(hào)文件精神，職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)

企業(yè)XX年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)沖減其歷年職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定的比例進(jìn)行扣除，不超過工資薪金的2.5%，超過部分準(zhǔn)予在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際向工會(huì)撥繳后，憑工會(huì)組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。（收據(jù)為《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制）

五、防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

XX年企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)按原渠道列支，并按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分并入工資薪金。

1、防暑降溫費(fèi)自XX年起調(diào)整發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，由每人每月45元調(diào)至67元，發(fā)放時(shí)間為6、7、8、9四個(gè)月。

2、冬季取暖費(fèi)520元。

六、企業(yè)支付給職工一次性補(bǔ)償金

XX企業(yè)與受雇人員解除勞動(dòng)關(guān)系，按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付的一次性補(bǔ)償金，準(zhǔn)予稅前扣除。

七、住房公積金、補(bǔ)充公積金

上半年：按天津市公積金管理委員會(huì)的規(guī)定，為職工繳納的住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（7110元）的基數(shù)和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。為職工繳納的補(bǔ)充住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（7110元）的基數(shù)和不超過30%比例的繳存金額，稅前扣除。

下半年：按天津市公積金管理委員會(huì)的規(guī)定，為職工繳納的住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（8469元）的基數(shù)和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。為職工繳納的補(bǔ)充住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（8469元）的基數(shù)和不超過30%比例的繳存金額，稅前扣除。

八、關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出

納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等安全保護(hù)方面所發(fā)生的支出。

九、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

納稅人發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于納稅人在新稅法以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，可按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到XX，并與新法實(shí)施后符合條件的廣告費(fèi)按新法規(guī)定合并扣除。

十、公益性捐贈(zèng)支出

1、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

2、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，應(yīng)憑公益性社會(huì)團(tuán)體等組織開具的捐贈(zèng)專用收據(jù)稅前扣除。

3、根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[XX]104號(hào)）規(guī)定，自XX年5月12日起至XX年12月31日止，對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。

十一、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。此項(xiàng)支出應(yīng)憑借款合同或協(xié)議、發(fā)票等相關(guān)憑證作為稅前扣除的依據(jù)，沒有發(fā)票可到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。相關(guān)合同或協(xié)議應(yīng)包括借款金額、利率、利息所屬時(shí)間、利息金額等內(nèi)容，并雙方加蓋財(cái)務(wù)（合同）專用章。

十二、準(zhǔn)備金支出

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。

十三、關(guān)于固定資產(chǎn)年限、殘值處理

1、新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最短折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實(shí)際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不易監(jiān)控的問題。對(duì)XX年1月1日前已購(gòu)置并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，仍按原規(guī)定執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。對(duì)XX年1月1日以后購(gòu)置并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，按照新稅法規(guī)定執(zhí)行。

2、新稅法對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率沒有作具體規(guī)定，由企業(yè)自行決定，因此，對(duì)XX年1月1日前已購(gòu)置固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率，不再進(jìn)行調(diào)整，仍按原規(guī)定執(zhí)行。對(duì)XX年1月1日以后購(gòu)置的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)情況自定，殘值率一經(jīng)確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。

十四、籌辦費(fèi)（開辦費(fèi)）的處理

新法不再將籌辦費(fèi)（開辦費(fèi)）列舉為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。對(duì)于企業(yè)在新法實(shí)施以前發(fā)生的未攤銷完的開辦費(fèi),仍按原規(guī)定攤銷至5年期滿為止。

十五、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

內(nèi)資企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除。

十六、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

（一）根據(jù)《天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)條例》規(guī)定，企業(yè)按照全部職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和20％繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。

（二）新稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除”。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)按天津市政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行（即工資總額8％）。

（三）基本醫(yī)療保險(xiǎn)：根據(jù)市政府《批轉(zhuǎn)市勞動(dòng)和社會(huì)保障局?jǐn)M定的天津市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定的通知》（津政發(fā)[XX]80號(hào)）規(guī)定，用人單位按照職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和的9％向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；以及實(shí)行門（急）診大額醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)助辦法，用人單位按照職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和的1％向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的門（急）診大額醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。

（四）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：根據(jù)市政府批轉(zhuǎn)市勞動(dòng)局、市財(cái)政局?jǐn)M定的《天津市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》（津政發(fā)[XX]55號(hào)）規(guī)定，凡參加我市基本醫(yī)療保險(xiǎn)并按時(shí)足額繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)（含企業(yè)化管理的事業(yè)單位），都應(yīng)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)用于對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)支付以外由職工和退休人員個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)助，減輕參保人員的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、在工資總額4％以內(nèi)的部分，可直接從成本中列支，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金要單獨(dú)建帳，單獨(dú)管理，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人帳戶，也不得建立個(gè)人帳戶或變相用于職工其他方面的開支。

（五）失業(yè)保險(xiǎn)：根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于切實(shí)做好國(guó)有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)工作的通知》以及市人民政府《關(guān)于調(diào)整失業(yè)保險(xiǎn)基金繳費(fèi)比例的通知》規(guī)定，企業(yè)按上全部職工工資總額的2％繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。

（六）工傷保險(xiǎn)費(fèi)：根據(jù)市政府《天津市工傷保險(xiǎn)若干規(guī)定》（津政令第012號(hào)）規(guī)定，從XX年1月1日起，本市行政區(qū)域內(nèi)的各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法參加工傷保險(xiǎn)，為本單位全部職工繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。對(duì)企業(yè)按照我市規(guī)定的行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率繳納的工傷保險(xiǎn)，準(zhǔn)予稅前扣除。

行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率：一類為風(fēng)險(xiǎn)較小的行業(yè)，如銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、租賃業(yè)、餐飲業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、廣播電視電影音像業(yè)、城市公交業(yè)等；費(fèi)率為用人單位工資總額的0.5％。二類為中等風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)、體育、娛樂業(yè)、食品制造業(yè)、建筑安裝業(yè)等；費(fèi)率為用人單位工資總額的1％。三類為風(fēng)險(xiǎn)較大行業(yè)，如石油加工、采礦業(yè)等，費(fèi)率為用人單位工資總額的2％。

（七）生育保險(xiǎn)：按照天津市政府規(guī)定，從XX年9月1日起，用人單位按照職工個(gè)人上月平均工資之和的0.8%按月繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。職工個(gè)人不繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)。

十七、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)〔XX〕116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。

十八、管理費(fèi)

企業(yè)（獨(dú)立法人）之間支付的管理費(fèi)不得扣除，對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間,確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi),必須按照企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格,作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票。

三、個(gè)人所得稅

1、在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90天或有稅收協(xié)定的國(guó)家超過183天的外籍人員，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得（包括境外雇主支付部分）其境內(nèi)外的工資薪金所得是否合并申報(bào)個(gè)人所得稅。

2、在中國(guó)境內(nèi)居住滿五年，且第六年在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的外籍人員，除來源于中國(guó)境內(nèi)的所得在中國(guó)境內(nèi)納稅外，其來源于中國(guó)境外的其它所得是否按規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)納稅。

3、在中國(guó)境外兼職的外籍人員，其境內(nèi)外工資薪金不能根據(jù)其任職情況明確劃分的是否按要求合并申報(bào)。

4、在中國(guó)境內(nèi)兼職的個(gè)人，其兼職收入應(yīng)合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

5、以現(xiàn)金形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、人人有份的誤餐補(bǔ)助、其他形式的補(bǔ)貼、津貼等是否與工資薪金所得合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

6、以實(shí)物發(fā)放的福利是否折算價(jià)值后合并工資薪金所得納稅。

7、同一月份取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、半年獎(jiǎng)、完成任務(wù)獎(jiǎng)等是否合并申報(bào)納稅。

8、保險(xiǎn)問題：

外籍人員按本國(guó)法律應(yīng)由雇主代為扣繳的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)已作為費(fèi)用列支的，是否已合并到個(gè)人工資薪金所得中申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，未作為費(fèi)用列支的是否能提供外籍人員居民身份證明、所在國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)規(guī)定（必須是雇主代為扣繳的社會(huì)保險(xiǎn)部分、個(gè)人負(fù)擔(dān)部分不能稅前扣除）；商業(yè)保險(xiǎn)是否合并計(jì)稅等。

中方人員：企業(yè)和中方個(gè)人自行繳納的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)及超出國(guó)家規(guī)定比例繳納的社會(huì)保險(xiǎn)，是否合并工資薪金所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

9、對(duì)履約的外籍人員是否按“勞務(wù)報(bào)酬”所得扣繳營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅。

10、董事會(huì)費(fèi)是否按“勞務(wù)報(bào)酬”所得繳納個(gè)人所得稅。

11、不含稅收入額是否換算成含稅收入額繳納個(gè)人所得稅。

12、企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股是否繳納個(gè)人所得稅。

13、企業(yè)對(duì)職工獎(jiǎng)勵(lì)的股票期權(quán)行權(quán)后，是否繳納個(gè)人所得稅。

14、對(duì)企業(yè)發(fā)放的超出標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼是否合并工資薪金所得報(bào)稅。

15、退職費(fèi)收入超過標(biāo)準(zhǔn)的部分是否按規(guī)定計(jì)算繳稅。

16、年所得12萬(wàn)以上納稅人是否已進(jìn)行12萬(wàn)申報(bào)。

四、房產(chǎn)稅、土地使用稅

1、自建房產(chǎn)：自建成驗(yàn)收或投入使用次月起開始征稅；購(gòu)入房產(chǎn)：自產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移次月起征稅—合同中未約定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移日期的，自合同終止日次月起征稅。

2、地下建筑應(yīng)征收房產(chǎn)稅。（津財(cái)稅政【XX】3號(hào)）

3、納稅人以房產(chǎn)租金收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的，可按房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。

4、房產(chǎn)租金偏低的，依據(jù)房屋租金指導(dǎo)價(jià)格（津國(guó)土房管〔XX〕353號(hào)）調(diào)整計(jì)稅價(jià)格-XX年經(jīng)濟(jì)下滑，計(jì)稅價(jià)格可適當(dāng)下浮，原則上：從租計(jì)征的稅款不得低于從價(jià)計(jì)征的稅款。

5、納稅人無(wú)償借用或無(wú)租使用個(gè)人住房、免稅單位房產(chǎn)的由使用人按照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：應(yīng)自取得《土地使用證》或《施工許可證》次月起征收土地使用稅，計(jì)稅截止時(shí)間：取得建委頒發(fā)的《天津市新建住宅商品房準(zhǔn)許使用證》的次月。納稅地點(diǎn)：在其項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納土地使用稅及開發(fā)單位用房的房產(chǎn)稅。

五、車船稅

1、自XX年車船稅條例修改后，國(guó)家機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位車船不再享受免稅。

2、自XX年車船稅條例修改后，車船稅征期由每年1-3月份改為全年征期，納稅申報(bào)截止期為行車證的發(fā)放日期，由保險(xiǎn)公司和通達(dá)公司聯(lián)合代征。

3、目前部分小規(guī)模保險(xiǎn)公司已自愿放棄代征資格（允許），最終由通達(dá)公司在驗(yàn)車環(huán)節(jié)把關(guān)。

六、印花稅

1、自XX年4月1日起，納稅人均采取匯總申報(bào)或核定征收方式申報(bào)納稅印花稅，單筆合同印花稅金額500元以上的不得購(gòu)買印花稅票。

2、為避免對(duì)我局稅收任務(wù)造成影響，暫對(duì)管理二、三所負(fù)責(zé)的重點(diǎn)稅源企業(yè)不實(shí)行核定征收。

3、房地產(chǎn)行業(yè)、建筑業(yè)納稅人印花稅實(shí)行源泉扣繳制度，即在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納印花稅。

4、自XX年1月1日起，商品房買賣合同稅率由萬(wàn)分之三提高到萬(wàn)分之五，同時(shí)對(duì)電子合同、土地出讓合同開征印花稅。

七、契稅

(一)土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的概念

土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移是指國(guó)有土地使用權(quán)的出讓和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為。

國(guó)有土地使用權(quán)出讓是指國(guó)家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)出讓給土地使用者，由土地使用者向國(guó)家支付出讓金的行為，國(guó)有土地使用權(quán)出讓有競(jìng)價(jià)和協(xié)議兩種方式。

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為，包括國(guó)有土地使用權(quán)和集體土地使用權(quán)，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

(二)土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅的計(jì)稅依據(jù)

1、以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。

2、以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

3、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，其契稅的計(jì)稅價(jià)格為雙方簽定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

4、沒有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)綜合評(píng)定價(jià)格或縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)作為土地契稅的計(jì)稅依據(jù)。

八、土地增值稅

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于注冊(cè)地申報(bào)繳納土地增值稅。

2、嚴(yán)格確定普通商品住宅標(biāo)準(zhǔn)：XX年10月1日-XX年6月30日 依據(jù)津地稅地【XX】11號(hào)文件執(zhí)行；XX年7月1日-XX年9月30日 依據(jù)津津地稅發(fā)【XX】3號(hào)文件執(zhí)行；XX年10月1日-今依據(jù)津地稅地【XX】46號(hào)文件執(zhí)行。

九、城建稅、教育費(fèi)附加、防洪費(fèi)

1、注意與營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅納稅額的比對(duì)。

2、增值稅先征后返、先征后退的，不免除“城建稅、教育費(fèi)附加、防洪費(fèi)”納稅義務(wù)。

第三篇：2006年房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作總結(jié)

2006年房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作總結(jié)

2006年，全國(guó)共有67個(gè)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織開展了房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作。現(xiàn)將有關(guān)情況專題總結(jié)分析如下：

一、房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)的概況

(一)行業(yè)現(xiàn)狀

房地產(chǎn)企業(yè)，既是房地產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，又是房地產(chǎn)商品的經(jīng)營(yíng)者。其開發(fā)業(yè)務(wù)的運(yùn)作，一般需經(jīng)過土地或房產(chǎn)的獲取、籌資、規(guī)劃設(shè)計(jì)、開發(fā)、銷售策劃、預(yù)售銷售、房屋完工驗(yàn)收交付使用、商品房的出租出借、商品房的自用、商品房的售后回租、項(xiàng)目成本清算及所得稅計(jì)算環(huán)節(jié)。而建筑安裝業(yè)，則包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。

房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)既有緊密聯(lián)系又有很大不同。其

一、它們是不同的產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)屬于第三產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)。其

二、是流動(dòng)性差異大：房地產(chǎn)公司絕大多數(shù)為項(xiàng)目公司，依附在所開發(fā)的土地上。即開發(fā)一塊土地成立一個(gè)項(xiàng)目法人公司，項(xiàng)目結(jié)束公司也就注銷。而建筑公司由于有跨省經(jīng)營(yíng)、施工地點(diǎn)變化多，造成流動(dòng)性大。其

三、是承擔(dān)的任務(wù)與人員結(jié)構(gòu)不同：房地產(chǎn)公司的主要工作是辦理房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)的各項(xiàng)手續(xù)，職工人數(shù)少，管理人員所占比例大，主要承擔(dān)房產(chǎn)建造過程中的管理、協(xié)調(diào)與房產(chǎn)建成后的營(yíng)銷工作。建筑公司主要是承擔(dān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工程作業(yè)，職工人數(shù)多，管理人員所占比例小。其

四、房地產(chǎn)公司的開發(fā)周期長(zhǎng)，資金占用量大，自有資金少，借款多，開發(fā)手續(xù)繁，風(fēng)險(xiǎn)大，利潤(rùn)高，屬于資金密集性企業(yè)。建筑公司競(jìng)爭(zhēng)激烈，屬于勞動(dòng)力密集性企業(yè)。這兩個(gè)行業(yè)的緊密聯(lián)系的方面是房地產(chǎn)公司的開發(fā)項(xiàng)目一般都交給建筑公司進(jìn)行施工。

(二)稅收征管現(xiàn)狀

房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)的稅收，除2002年以來的新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅外，其他各稅基本上都屬地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。另外，建筑安裝業(yè)還有兩個(gè)特殊情況：其

一、其外出經(jīng)營(yíng)施工業(yè)務(wù)需繳納的流轉(zhuǎn)稅由勞務(wù)發(fā)生地負(fù)責(zé)征收；其

二、有分包業(yè)務(wù)的，總承包方依法負(fù)有代扣代繳分包公司營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。

從征收方式上看，房地產(chǎn)公司一般都是實(shí)行查帳征收，建筑公司既有核定征收又有查賬征收。

從企業(yè)所得稅的匯算清繳上看，房地產(chǎn)公司既有清算又有項(xiàng)目清算，而建筑公司一般只有清算。

二、2006年房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項(xiàng)檢查情況

(一)檢查概況

2006年，全國(guó)共有67個(gè)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織開展了房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項(xiàng)檢查，共檢查納稅人51390戶，檢查有問題26197戶，問題率為50.98％；查補(bǔ)收入807349.46萬(wàn)元(其中，查補(bǔ)稅款708879.12萬(wàn)元、加收滯納金25977．63

萬(wàn)元、處以罰款72492．72萬(wàn)元)，處罰率為10．23％；入庫(kù)收入552913．49萬(wàn)元，入庫(kù)率為68.49％；共調(diào)減虧損企業(yè)申報(bào)虧損額

81955．65萬(wàn)元。國(guó)地稅分項(xiàng)情況見下表：

2006年房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項(xiàng)檢查國(guó)、地稅情況表

單位：戶、萬(wàn)元

項(xiàng)目國(guó)稅系統(tǒng)地稅系統(tǒng)

開展單位數(shù)33個(gè)34個(gè)

檢查總戶數(shù)16160戶 35230戶

檢查有問題戶數(shù)7065戶19132戶

問題率43.72％54.31％

查補(bǔ)收入合計(jì)268380.53萬(wàn)元538968.93萬(wàn)元

其中，查補(bǔ)稅款241886.43萬(wàn)元466992.69萬(wàn)元

加收滯納金7204.66萬(wàn)元18772.97萬(wàn)元

處以罰款19289.45萬(wàn)元53203.27萬(wàn)元

處罰率7.97％11.39％

入庫(kù)收入合計(jì)180437.26萬(wàn)元372476.23萬(wàn)元

入庫(kù)率67.23％69.11％

調(diào)減虧損企業(yè)申

報(bào)虧損額

70127.92萬(wàn)元

11827.73萬(wàn)元

(二)相關(guān)數(shù)據(jù)分析

1．查補(bǔ)總量分析。房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)查補(bǔ)收入占2006年稅收專項(xiàng)檢查工作查補(bǔ)收入總額的42．51％；戶均查補(bǔ)收入(查補(bǔ)收入數(shù)／有問題戶數(shù))30．82萬(wàn)元，是總體戶均查補(bǔ)收入的4．37倍；問題率為50．98％，高于全國(guó)平均問題率(38．64％)12．34個(gè)百分點(diǎn)。這說明在今后一段時(shí)期內(nèi)，房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)仍將是稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)之一。

2．稅種分析。從查補(bǔ)各稅的組成上看，查補(bǔ)的營(yíng)業(yè)稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅占本項(xiàng)檢查查補(bǔ)收入的72．78％。其中，營(yíng)業(yè)稅212809．07萬(wàn)元，占27．85％；內(nèi)外資企業(yè)所得稅362726．12萬(wàn)元，占44．93％。這說明營(yíng)業(yè)稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅等行業(yè)主體稅種是房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)的稽查重點(diǎn)。

三、檢查發(fā)現(xiàn)的征管漏洞及改進(jìn)建議

(一)房地產(chǎn)業(yè)

1．稅收管理員責(zé)任心不強(qiáng)，造成征管漏洞。一些征管人員不認(rèn)真分析企業(yè)申報(bào)資料的真實(shí)性、合理性，不認(rèn)真分析稅金增減情況及產(chǎn)生的原因，企業(yè)申報(bào)多少就征收多少，對(duì)企業(yè)申報(bào)中涉及的重大涉稅事項(xiàng)、重大涉稅金額不能及時(shí)與其他資料進(jìn)行核對(duì)，也不到企業(yè)去與財(cái)務(wù)帳冊(cè)進(jìn)行核對(duì)，造成了稅收征管上的漏洞。如廣州國(guó)稅在檢查中發(fā)現(xiàn)有企業(yè)將合同金額中已預(yù)提但未付的款項(xiàng)以及按合同金額的1％預(yù)提的不可預(yù)見費(fèi)用，在開發(fā)成本中列支，涉及金額4577萬(wàn)元。另有廣州某房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提了還沒有發(fā)生的開發(fā)成本，初步查明涉及金額約3000多萬(wàn)元。又如2005年廣西南方置業(yè)有限責(zé)任公司將原收購(gòu)的佳園房地產(chǎn)40％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給廣西萬(wàn)正房地產(chǎn)有限責(zé)任公司，取得轉(zhuǎn)讓收益1360．6萬(wàn)元未進(jìn)行納稅申報(bào)。又如海南金鼎實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司2004年轉(zhuǎn)讓某房地產(chǎn)項(xiàng)目，把經(jīng)評(píng)估增值的土地成本計(jì)入開發(fā)成本中并以此結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，按稅法相關(guān)規(guī)定少調(diào)增應(yīng)納稅所得額1201．2萬(wàn)元；2005年轉(zhuǎn)讓某房地產(chǎn)項(xiàng)目，把經(jīng)評(píng)估增值的土地成本計(jì)入開發(fā)成本中并以此結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，少調(diào)增應(yīng)納稅所得額975萬(wàn)元；2004～2005年海南在建項(xiàng)目金鼎中心商廈，把經(jīng)評(píng)估增值的土地成本1050萬(wàn)元計(jì)入開發(fā)成本中。

改進(jìn)建議：鑒于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)具有特殊性，業(yè)務(wù)流程比較復(fù)雜，專業(yè)素質(zhì)要求較高，建議實(shí)施專業(yè)化分類管理。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度，提高稅收管理員素質(zhì)。房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收征管工作與稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)法水平也有著密不可分的關(guān)系。因此，要對(duì)稅收管理員有針對(duì)性的開展房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策和會(huì)計(jì)核算制度的培訓(xùn)，讓其熟悉掌握房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確其收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)方式，了解整個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)交易的全過程，適應(yīng)復(fù)雜的房地產(chǎn)稅收征管工作。

2．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未能及時(shí)與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)職能部門進(jìn)行有效溝通。檢查發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門未根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目屬地征收的原則，定期主動(dòng)到屬地房地產(chǎn)管理部門了解索取開發(fā)項(xiàng)目的預(yù)售證書、產(chǎn)證等資料及辦理情況，據(jù)此督促房地產(chǎn)企業(yè)及時(shí)對(duì)預(yù)售收入交納預(yù)征所得稅、對(duì)竣工項(xiàng)目及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入以納入所得稅清算。如桂林桂加房地產(chǎn)有限公司2003年年末“預(yù)收帳款”余額達(dá)2340萬(wàn)元，未按季預(yù)繳企業(yè)所得稅；又如海南金手指公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司，同時(shí)開發(fā)幾個(gè)項(xiàng)目，已陸續(xù)完工并入住，但一直未按規(guī)定對(duì)完工的項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)繳納企業(yè)所得稅。

改進(jìn)建議：加強(qiáng)部門信息共享，實(shí)現(xiàn)稅收的源泉控管。房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)業(yè)務(wù)流程主要包括立項(xiàng)審批、規(guī)劃設(shè)計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)施工、房屋銷售和物業(yè)管理等，在每一環(huán)節(jié)都必須通過政府有關(guān)部門辦理相關(guān)手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與政府、地稅、計(jì)劃管理，國(guó)土管理，城市規(guī)劃，城市建設(shè)和房產(chǎn)管理等行政管理部門加強(qiáng)配合，定期主動(dòng)向相關(guān)部門索取房地產(chǎn)業(yè)的涉稅資料，及時(shí)掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)進(jìn)程，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行跟蹤管理，隨時(shí)了解房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅情況和納稅異常情況，項(xiàng)目竣工結(jié)算要由稅務(wù)師事務(wù)所提供審核報(bào)告，通過借助外部力量來共同把關(guān)，從而對(duì)稅收征管工作起到事半功倍的作用。

3．國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的日常管理缺乏力度。目前，國(guó)稅部門普遍存在“重增值稅，輕所得稅”的管理理念；對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)、費(fèi)用列支的真實(shí)性、計(jì)算方法的政策準(zhǔn)確性更缺少有效的日常監(jiān)督，企業(yè)出現(xiàn)的問題得不到及時(shí)糾正，并由此造成了房地產(chǎn)業(yè)偷逃稅款的大量存在。

改進(jìn)建議：將房地產(chǎn)企業(yè)作為重點(diǎn)稅源管理對(duì)象進(jìn)行監(jiān)控。每年的稅收專項(xiàng)檢查都將房地產(chǎn)行業(yè)做為檢查的重點(diǎn)，從該行業(yè)的戶均查補(bǔ)數(shù)看也應(yīng)作為稅收征管部門的重點(diǎn)征管對(duì)象。各級(jí)征管部門應(yīng)該在所管房地產(chǎn)公司建立一整套重點(diǎn)企業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法，從源頭上堵住房地產(chǎn)企業(yè)偷稅現(xiàn)象的發(fā)生。通過健全制度、夯實(shí)基礎(chǔ)、跟蹤監(jiān)控、落實(shí)責(zé)任，實(shí)行精細(xì)化管理。從制度入手，從基礎(chǔ)著眼，按戶和單項(xiàng)工程項(xiàng)目建立房地產(chǎn)行業(yè)納稅檔案，實(shí)行一戶一檔，對(duì)房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)行“棟號(hào)管理”，按施工棟號(hào)或商品房銷售的棟號(hào)登記臺(tái)賬，全面掌握每一棟號(hào)的成本、核算和銷售情況，把房地產(chǎn)開發(fā)全過程納入稅源監(jiān)控，不斷地改善和創(chuàng)新管理方式，并不折不扣地執(zhí)行落實(shí)，這是精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅雖然因?yàn)闀?huì)計(jì)核算復(fù)雜，有其征管的難度，但它相比其它工商業(yè)，也有它好管理的一面：一是它所開發(fā)的商品房是一種特殊的商品，是不動(dòng)產(chǎn)，不能轉(zhuǎn)移也不能隱藏；二是它的許多信息，都可以通過調(diào)查進(jìn)行比對(duì)核實(shí)；三是從立項(xiàng)施工到銷售，它都有一定的程序，并要簽訂一系列的合同。只要把基礎(chǔ)工作做細(xì)做實(shí)，就能牽住牛鼻子，把不好管的稅收管好。

4．部分稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)控管理薄弱。河北國(guó)稅在檢查中發(fā)現(xiàn)部分稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理不力，存在人為調(diào)節(jié)收入的現(xiàn)象。一些地區(qū)稅務(wù)部門在完成稅收計(jì)劃的情況下，人為控制稅收入庫(kù)進(jìn)度，將稅源留在企業(yè)，有稅不征、違規(guī)緩征，甚至違規(guī)退庫(kù)或利用稅款過渡戶人為調(diào)節(jié)收入。

改進(jìn)建議：要嚴(yán)肅稅收征管紀(jì)律，嚴(yán)格按照稅收征管法的要求按時(shí)、足額把稅款解繳入庫(kù)。

5．企業(yè)所得稅的現(xiàn)行管轄體制存在不足。一是由于目前發(fā)票的管轄權(quán)是按照流轉(zhuǎn)稅分別進(jìn)行劃分的。因此，企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅在國(guó)、地稅分別管理的納稅人，在現(xiàn)在國(guó)、地稅征管信息沒有達(dá)到共享的情況下，納稅人少記、漏記應(yīng)稅收入在短時(shí)間內(nèi)很難被發(fā)現(xiàn)。二是企業(yè)所得稅管理范圍是以企業(yè)所得稅企業(yè)成立的時(shí)間為劃分標(biāo)準(zhǔn)，在2002年以前成立的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅管理，2002年以后成立的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅管理。廣西國(guó)稅在稽查中反映，由于房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的管理機(jī)關(guān)分離，造成了同一納稅人國(guó)地稅都管或都不管的現(xiàn)象。

改進(jìn)建議：必須加強(qiáng)國(guó)、地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的配合與信息溝通；盡快構(gòu)建國(guó)地稅一體化的信息平臺(tái)。

(二)建筑安裝業(yè)

1．粗放型的稅收征管模式，效率較低。目前，對(duì)于建筑安裝業(yè)的稅收征管，由于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員較少、專業(yè)性管理較弱、征管流程設(shè)置尚不完善等原因，各征收單位普遍采取“以票管稅’’手段，僅停留在對(duì)建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開監(jiān)管上。稅務(wù)部門對(duì)建筑業(yè)納稅人僅從納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表獲取征管信息，不能從整體上掌握其收入、成本、費(fèi)用、稅金、資金流動(dòng)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此對(duì)納稅人具體施工工程項(xiàng)目的納稅狀況難以準(zhǔn)確掌握，零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等情況時(shí)有發(fā)生，工程稅收監(jiān)控、稅款流失或滯后繳納現(xiàn)象仍不同程度的存在。如浙江地稅檢查的某建筑公司接受一項(xiàng)目經(jīng)理(某房地產(chǎn)公司的在職管理人員)掛靠承建一商住兩用樓，合同金額600多萬(wàn)元(不含附屬工程款)，同時(shí)合同約定工程進(jìn)度款先支付給建筑公司，項(xiàng)目所涉及稅費(fèi)由建筑公司繳納后將工程余款返還給該項(xiàng)目經(jīng)理。但實(shí)際操作中，僅有28萬(wàn)元工程款通過掛靠單位支付給該建筑公司，其余700多萬(wàn)元(含附屬工程款及工程量增加的工程款)直接支付給項(xiàng)目經(jīng)理，未在該建筑公司賬面上反映施工收入，而工程竣工驗(yàn)收后，又因其他原因未及時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算，結(jié)果造成未入賬的700多萬(wàn)元工程款遲遲未申報(bào)納稅達(dá)2年之久。改進(jìn)建議：對(duì)建安企業(yè)實(shí)行工程施工備案制。加強(qiáng)工程監(jiān)督，嚴(yán)格規(guī)范總承包人的納稅申報(bào)，要求建筑安裝企業(yè)在每項(xiàng)工程動(dòng)工之前，將承接工程的施工合同或協(xié)議復(fù)印一份報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)各個(gè)建筑項(xiàng)目實(shí)行一人一個(gè)或多個(gè)實(shí)施跟蹤，適時(shí)掌握各個(gè)建筑項(xiàng)目的進(jìn)展情況，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)。此外，統(tǒng)一按照工程進(jìn)度征稅，根據(jù)規(guī)定提供建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，并對(duì)發(fā)票開具及稅款征收實(shí)行全程監(jiān)控。

2．外出經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收管理亟待加強(qiáng)。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)跨省經(jīng)營(yíng)的情況較多，在現(xiàn)行稅收征管體制下，其企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)與營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)不在同一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人使用的發(fā)票是經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的，納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握其發(fā)票開具情況，如果納稅人在經(jīng)營(yíng)地取得的收入不記帳，經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又不能及時(shí)提供納稅人經(jīng)營(yíng)情況的信息，那么核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就發(fā)現(xiàn)不了納稅人的偷稅嫌疑，待發(fā)現(xiàn)時(shí)還須跨地區(qū)調(diào)查，耗時(shí)費(fèi)力，增加稅收成本。

改進(jìn)建議：對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收管理，要嚴(yán)格實(shí)行“項(xiàng)目登記”和“以票管稅”相結(jié)合的管理制度重點(diǎn)解決稅款征收和稅源監(jiān)管問題。建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后，辦理《建筑安裝工程項(xiàng)目納稅登記》，按工程項(xiàng)目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。辦理納稅申報(bào)時(shí)，須同時(shí)持納稅申報(bào)表、《已完工程項(xiàng)目明細(xì)表》和《建筑安裝工程項(xiàng)目納稅登記》，由主管地稅機(jī)關(guān)登記、驗(yàn)證并作納稅記錄。同時(shí)，要求納稅人進(jìn)行已完工程結(jié)算時(shí)，必須開具建筑業(yè)專用發(fā)票；建設(shè)單位在結(jié)算或支付工程款時(shí)也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為結(jié)算或支付憑證。建筑業(yè)專用發(fā)票交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，實(shí)行監(jiān)管代開制度。如此一來，既遏制了一些建筑業(yè)納稅人欠稅的連續(xù)發(fā)生，也可以堵住小型零散建筑單位利用發(fā)票偷稅的空子，從而管住建筑業(yè)稅收的源頭。

3．稅務(wù)部門未對(duì)連續(xù)虧損申報(bào)的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格審核。如云南雅飾裝飾設(shè)計(jì)工程有限公司在怒江、大理等地的工程收入未按規(guī)定依法申報(bào)納稅，賬務(wù)處理也未按稅法規(guī)定進(jìn)行核算和調(diào)整，1995年至2004年共收取工程款5015．78萬(wàn)元，其中掛“應(yīng)付賬款“1519．27萬(wàn)元未結(jié)轉(zhuǎn)收入，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表，多年來申報(bào)企業(yè)所得稅一直為虧損，以此方式偷逃國(guó)家稅款。

改進(jìn)建議：稅務(wù)部門要根據(jù)規(guī)定對(duì)企業(yè)的虧損額進(jìn)行實(shí)地審核或進(jìn)行納稅評(píng)估。同時(shí)，總局應(yīng)專門下文明確：未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估的虧損，企業(yè)不得在以后的稅前彌補(bǔ)。

4．部分查帳征收企業(yè)稅前利潤(rùn)向所得稅核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)移。如寧波國(guó)稅在檢查中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在“核定征收”上做文章，將稅前利潤(rùn)從查帳征收企業(yè)轉(zhuǎn)移到核定征收企業(yè)。

改進(jìn)建議：盡管由于客觀上查帳征收與核定征收在稅收制度安排上存在差異，使企業(yè)具備利益輸送的條件，但如果兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則利潤(rùn)轉(zhuǎn)移也不會(huì)產(chǎn)生。因此核定征收企業(yè)如果與關(guān)聯(lián)企業(yè)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來，則稅務(wù)征管部門應(yīng)該要求這些企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行明示。

四、檢查發(fā)現(xiàn)的政策缺陷及改進(jìn)建議

1．非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的民間融資利息支出的稅前扣除問題。按照現(xiàn)行《貸款通則》第61條“企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)”的規(guī)定，不允許民間融資。但房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在向非關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資的現(xiàn)象，稅收政策認(rèn)可民間融資行為，并對(duì)其借款利息支出稅前扣除問題作出了具體規(guī)定：

《企業(yè)所得稅暫行條例》第6條第2款第l項(xiàng)規(guī)定，“向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”，在《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條“納稅人除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)按照第6條第2款1項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行”，在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第36條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”。這種政策上的不一致，給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人帶來了困惑。

改進(jìn)建議：總局與相關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，盡快明確民間融資利息支出的稅前扣除問題。

2．廣告費(fèi)稅前列支的政策規(guī)定不一致。湖北國(guó)稅反映，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào))第8條第2款第l0項(xiàng)規(guī)定，“內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其預(yù)售收入不可以作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)；新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除，結(jié)轉(zhuǎn)期最長(zhǎng)不超三個(gè)納稅。”這就是說，在預(yù)售期間至完工之前，即使這三項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期損益，也要進(jìn)行納稅調(diào)整，如三個(gè)內(nèi)還未完工，意味著這三項(xiàng)費(fèi)用不能進(jìn)入計(jì)稅成本，但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第40條規(guī)定，“廣告費(fèi)可以無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。”

改進(jìn)建議：進(jìn)一步明確規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除結(jié)轉(zhuǎn)期期是否也可以按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第40條規(guī)定執(zhí)行。

3．房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)外資政策規(guī)定上的不統(tǒng)一。湖北國(guó)稅反映，國(guó)稅發(fā)[2006131號(hào)文件第6條規(guī)定，“開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。”但外資房產(chǎn)企業(yè)所得稅政策上沒有明確視同銷售的規(guī)定。

改進(jìn)建議：內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)在現(xiàn)有所得稅政策上存在著一定尚未明確的方面應(yīng)作進(jìn)一步的明確與解釋。

五、檢查發(fā)現(xiàn)的違法問題及檢查技巧

(一)房地產(chǎn)企業(yè)

1．預(yù)售房款未按規(guī)定預(yù)繳稅款

違法問題：①預(yù)售房款記入“應(yīng)付賬款”等往來科目歸集，不通過“預(yù)收賬款’’科目核算，長(zhǎng)期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入。②將預(yù)收房款作為購(gòu)房定金或其他墊付款項(xiàng)，不結(jié)轉(zhuǎn)收入。③以收抵支，巧立門目，通過“其他應(yīng)收或應(yīng)付款”科目直接撥付工程款等。④分開開票，一部分開預(yù)收款發(fā)票交財(cái)務(wù)，將另一部分開具收據(jù)貨款入銷售部，不入企業(yè)財(cái)務(wù)賬。

檢查技巧：

1、了解企業(yè)預(yù)售房款從收取到記賬的程序及相關(guān)記錄，將記錄內(nèi)容和發(fā)票、明細(xì)賬、總賬報(bào)表相核對(duì)，看金額是否一致；

2、到地稅部門核對(duì)企業(yè)開具預(yù)收房款的發(fā)票金額與申報(bào)的預(yù)售房款是否一致；

3、查看建設(shè)部門批準(zhǔn)的預(yù)售房許可證，看企業(yè)可預(yù)售的房屋的位置、地點(diǎn)、面積售價(jià)等；

4、查看預(yù)售房合同，核對(duì)與客戶進(jìn)行商品房交接記錄，確認(rèn)已交接商品房收取貨款是否與開票數(shù)一致。

2、故意隱匿商品房銷售收入、視同銷售不作收入。

違法問題：

1、銷售收入確認(rèn)不及時(shí)，長(zhǎng)期掛在“預(yù)收款”賬上，以未清算、未決算為由拖延繳納企業(yè)所得稅；

2、只計(jì)商品房收入，車庫(kù)銷售不計(jì)收入；

3、整體轉(zhuǎn)讓“樓花”不作收入，即開發(fā)商將部分樓的開發(fā)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給其他具有開發(fā)資質(zhì)的企業(yè)，按照約定收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)，卻不按規(guī)定作收入，而是掛往來賬，甚至私設(shè)賬外賬；

4、先租后售的收取的租金不記收入；

5、以開發(fā)的房屋向建筑商抵賬等債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，不進(jìn)行收入的確認(rèn)；

6、以房屋抵頂?shù)貎r(jià)款賠償給原住戶的房屋不作收入處理；

7、合作建造開發(fā)產(chǎn)品以房屋抵頂投資額、以土地使用權(quán)、股權(quán)等權(quán)利換取開發(fā)產(chǎn)品不作收入處理；

8、視同銷售產(chǎn)品不記收入；

9、視同銷售商品價(jià)格偏低；

10、價(jià)外費(fèi)用(如代物業(yè)收取的有線電視初裝費(fèi)、燃?xì)夤艿腊惭b費(fèi)、防盜門、封閉陽(yáng)臺(tái)等)不記收入；

11、與關(guān)聯(lián)方之間的出售、出租業(yè)務(wù)，或掛往來、或隨意作價(jià)；l2、代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報(bào)廢工程或產(chǎn)品的殘料、按合同留歸開發(fā)企業(yè)所有的，不作收入處理；

13、將收取的拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)列“其他應(yīng)付款”，年末不結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入；l4、其他收入如施工方延誤工期的罰款收入、政府給予的安全獎(jiǎng)、優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)等不入“營(yíng)業(yè)外收入’’核算。l

5、開發(fā)企業(yè)將更名費(fèi)、拖交房款押金、罰息收入、沒收的違約保證金、定金等收入記入往來賬戶。

檢查技巧：

1、收集企業(yè)資料，查看企業(yè)在開發(fā)過程中取得的立項(xiàng)審批表、房屋開發(fā)規(guī)劃書、預(yù)售許可證、土地轉(zhuǎn)讓合同、項(xiàng)目建筑平面圖、竣工驗(yàn)收單等資料，了解企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目及進(jìn)度情況；

2、從房地產(chǎn)主管部門或相關(guān)部門收集各項(xiàng)目建筑面積，與賬面記載面積、實(shí)地開發(fā)面積核對(duì)，以確定可銷售面積；

3、審查企業(yè)各項(xiàng)會(huì)議記錄、董事會(huì)決議，看有無(wú)特殊事項(xiàng)發(fā)生(如抵債、贈(zèng)送等)；

4、到銷售部門實(shí)地查看銷售合同、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、售房發(fā)票、收款收據(jù)等資料，并將結(jié)果與賬載記錄相核對(duì)，以確認(rèn)收入準(zhǔn)確性、及時(shí)性；

5、根據(jù)未售房屋明細(xì)表，并到實(shí)地核對(duì)，確認(rèn)未售房數(shù)量、面積；

6、根據(jù)發(fā)票開具情況，抽查部分用戶進(jìn)行核對(duì)，看開票金額與收取貨款金額是否一致。

7、應(yīng)檢查“銀行存款，明細(xì)賬及“其他應(yīng)付款”、“營(yíng)業(yè)外收入”、間接費(fèi)用等科目，看企業(yè)收到更名費(fèi)、拖交房款押金、罰息收入、沒收的違約保證金、定金等費(fèi)用后是否掛往來，是否進(jìn)營(yíng)業(yè)外收入，是否沖減期間費(fèi)用。

3．固定資產(chǎn)未按規(guī)定核算

違法問題：

1、企業(yè)將用于辦公的電子設(shè)備及汽車、用于宣傳音像設(shè)備等記入銷售費(fèi)用或低值易耗品，在稅前扣除。

2、企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品作為售樓部，或提供給職工使用且已辦理產(chǎn)權(quán)證明(產(chǎn)權(quán)所有人為本企業(yè))，未將此部分成本從可售總成本中結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)"。

檢查技巧：

1、檢查企業(yè)的固定資產(chǎn)賬目，核實(shí)相關(guān)情況。

2、檢查企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)情況，凡將開發(fā)產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)為本企業(yè)的應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)稅務(wù)處理。

4．成本劃分不清

違法問題：

1、不按規(guī)定計(jì)算期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品成本，擅自擴(kuò)大期間費(fèi)用；

2、將未竣工驗(yàn)收產(chǎn)品成本并入產(chǎn)品銷售成本；

3、擴(kuò)大拆遷安置補(bǔ)償面積，減少可售面積，多轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本；

3、在未取得建筑商合法憑證的前提下，將預(yù)計(jì)建筑成本轉(zhuǎn)為銷售成本；

4、返還給建筑商的貨款未沖減銷售成本；

5、立項(xiàng)作為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的項(xiàng)目不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，或并入可售面積計(jì)算銷售成本；

6、企業(yè)自用房產(chǎn)僅分?jǐn)偳捌诠こ藤M(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等費(fèi)用，而土地成本、借款利息、建筑安裝等費(fèi)用由出售房分?jǐn)偅?/p>

7、建筑成本重復(fù)入賬，在取得建筑發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)完工成本入賬的同時(shí)，又簽訂虛假單項(xiàng)合同，或者將建材發(fā)票重復(fù)進(jìn)入開發(fā)成本。

檢查技巧：

1、檢查企業(yè)銷售成本明細(xì)賬，將銷售成本與銷售收入對(duì)比分析，復(fù)核計(jì)入銷售成本的戶數(shù)、面積和銷售收入的統(tǒng)計(jì)口徑是否一致；

2、根據(jù)當(dāng)期銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，計(jì)算當(dāng)期成本費(fèi)用，審查申報(bào)數(shù)據(jù)是．否準(zhǔn)確；

3、檢查企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本明細(xì)賬，看所列成本是否有合法憑證入賬；

4、查看企業(yè)立項(xiàng)報(bào)告書和竣工驗(yàn)收單，了解公用設(shè)施、配套設(shè)施和經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的處理情況；

5、看往來款項(xiàng)科目，看是否有返還建筑商或其他供應(yīng)商資金而未沖減成本情況。

5．借款費(fèi)用企業(yè)所得稅前列支不規(guī)范

違法問題：

1、將利息支出全額在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中直接列支；

2、向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款全額在稅前列支；

3、借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)長(zhǎng)期掛“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)往來結(jié)算應(yīng)收利息；

4、通過其他企業(yè)或個(gè)人拆借資金在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”列支。

檢查技巧：

1、檢查企業(yè)“長(zhǎng)期借款”、“短期借款賬”，了解企業(yè)資金來源情況；

2、檢查企業(yè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，看企業(yè)列支的金額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；，3、檢查企業(yè)資金往來科目，看是否有長(zhǎng)期掛賬情況，分清是借入資金還是借出資金，是否屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。

(二)建筑安裝業(yè)

違法問題：

1、混淆稅目，采取低稅率代替高稅率的手法偷漏稅款。企業(yè)對(duì)其應(yīng)按5％申報(bào)納稅的設(shè)計(jì)與建筑裝飾收入全部按建筑安裝收入3％稅率申報(bào)納稅，造成營(yíng)業(yè)稅流失。

2、總承包人對(duì)其分包業(yè)務(wù)未依法履行扣繳義務(wù)。某些建安企業(yè)承包工程后，按項(xiàng)目部分對(duì)外分包，承包企業(yè)只就本身收入部分申報(bào)納稅，未履行代扣代繳義務(wù)。分包人既無(wú)資質(zhì)又無(wú)證件，也不申報(bào)納稅。工程總承包人是外地的，分包工程由外地和本地的施工企業(yè)分別承建。工程完工后，建設(shè)單位按協(xié)議將工程款分別支付給總承包人、轉(zhuǎn)包人、分包人，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法按規(guī)定讓總承包人履行代扣代繳義務(wù)，部分建筑企業(yè)向個(gè)人移包工程，與個(gè)人在訂立分包合同時(shí)，沒有對(duì)個(gè)人分包工程實(shí)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及附加。分包．現(xiàn)象的普遍存在使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建安企業(yè)的員工情況很難監(jiān)控，個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。

3、農(nóng)村建安企業(yè)稅收秩序混亂。農(nóng)村建安企業(yè)在內(nèi)部管理、工程款結(jié)算、納稅秩序上混亂。公司對(duì)各施工小分隊(duì)包而不管，只為其在建筑合同或銀行貸款書上蓋章，而收取一定的管理費(fèi)，其他一概不管。偷稅行為表現(xiàn)在：私結(jié)工程款存入個(gè)人存款賬戶，隱匿工程收入進(jìn)行偷稅；開票不入賬，少提或漏提稅金，結(jié)算不開票，轉(zhuǎn)移工程款項(xiàng)，逃避納稅。

4、掛靠企業(yè)財(cái)務(wù)制度混亂。工程收支采取往來結(jié)算，對(duì)工程成本不作真實(shí)完整的反映，不建賬或建賬不規(guī)范，增加了對(duì)企業(yè)建筑安裝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的難度。企業(yè)通常是先向掛靠方(個(gè)人或企業(yè))收取標(biāo)書制作費(fèi)，如果投標(biāo)成功，再按照掛靠方工程金額的一定比例收取管理費(fèi)，但在繳納稅款時(shí)，企業(yè)很少將標(biāo)書制作費(fèi)作為收入進(jìn)行納稅，而管理費(fèi)也沒有足額繳納營(yíng)業(yè)稅。掛靠雙方在資金往來、款項(xiàng)支付上不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行操作，而是相互交叉攤計(jì)費(fèi)用，在稅收上，瞞報(bào)項(xiàng)目、隱瞞收入等。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)掛靠方取得的工程收入代扣代繳企業(yè)所得稅，但相當(dāng)一部分企業(yè)未按照規(guī)定扣繳稅款。

5、建安企業(yè)被拖久工程款，加大了企業(yè)所得稅的征管難度。首先，企業(yè)的收入與成本費(fèi)用不配比，對(duì)某項(xiàng)工程，在收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式下，企業(yè)只確認(rèn)部分收入，卻將全部工程成本計(jì)入同期，造成大部分企業(yè)處于微利或虧損狀態(tài)，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅流失、稅款遞延以及國(guó)家稅款被占用；其次，建安企業(yè)將實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，而不將企業(yè)應(yīng)收未收賬款確認(rèn)為應(yīng)收賬款導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。

6、建筑安裝行業(yè)在納稅申報(bào)方面存在以下問題：第一、工程竣工只列預(yù)收賬款，不作工程結(jié)算收入，企業(yè)在工程未全部結(jié)算前，對(duì)取得的部分工程收入款長(zhǎng)期在預(yù)收賬款中掛帳，只在結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入申報(bào)納稅，使稅款出現(xiàn)滯后現(xiàn)象。第二、有的企業(yè)將工程收款部分記入工程結(jié)算收入申報(bào)納稅，而一部分記入預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款。第三是建設(shè)單位自備主要材料，建安企業(yè)提供輔助材料，在申報(bào)納稅時(shí)只按取得的工程入進(jìn)行申報(bào)納稅。第四，建安企業(yè)與建設(shè)單位實(shí)行以物抵賬和應(yīng)收應(yīng)付賬款互抵等方式壓低工程造價(jià)．甚至對(duì)某些建筑項(xiàng)目收入不入賬，從而形成偷稅。第五、項(xiàng)目完工后由于各種原因遲遲不結(jié)算，或以未結(jié)算為由，不將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)賬。

7、建筑安裝企業(yè)所需用的建筑材料缺乏原始單據(jù)，以白條、收據(jù)入賬，賬務(wù)不健全，造成建筑安裝企業(yè)和貨物銷貨方稅收大量流失，同時(shí)建筑材料的供貨商供貨不出具正規(guī)發(fā)票，隱匿銷售收入，偷逃應(yīng)繳納的增值稅。

檢查技巧：

1、將“工程價(jià)款結(jié)算收入”賬戶的貸方發(fā)生額的記賬時(shí)間與“工程價(jià)款結(jié)算單”上標(biāo)明的結(jié)算時(shí)間及合同規(guī)定的結(jié)算時(shí)間進(jìn)行核對(duì)，檢查企業(yè)有無(wú)推后或提前記錄“工程價(jià)款結(jié)算收入”賬戶的情況。

2、將建筑安裝企業(yè)損益表中的“工程價(jià)款結(jié)算收入”項(xiàng)目與“工程結(jié)算收入，賬戶貸方發(fā)生額及納稅申報(bào)表中的申報(bào)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，檢查企業(yè)是否如實(shí)申報(bào)納稅。

3、將“工程價(jià)款結(jié)算收入，賬戶貸方發(fā)生額與“工程價(jià)款結(jié)算單”、“承包合同書”、“工程預(yù)決算表”“工程進(jìn)度計(jì)劃”、“已完工程月報(bào)表”等有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相對(duì)照，檢查企業(yè)應(yīng)稅收入是否全額入賬，有無(wú)漏記工程收入的情況。特別要檢查納稅人向發(fā)包單位收取前述的各種價(jià)外費(fèi)用是否全部入賬。

4、檢查核對(duì)企業(yè)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確合理。一般情況下，“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶的借方對(duì)應(yīng)賬戶應(yīng)該是“工程價(jià)款結(jié)算收入，賬戶的貸方，檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)對(duì)應(yīng)賬戶為“工程施工”、“庫(kù)存材料”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，則更要注意納稅人是否存在將應(yīng)稅收人直接沖減工程成本及轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入、職工福利費(fèi)等分解、轉(zhuǎn)移工程價(jià)款的情況。

5、檢查“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等往來類賬戶的貸方發(fā)生額，同時(shí)核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，是否存在將已結(jié)算的工程價(jià)款長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象。特別是“預(yù)收賬款(預(yù)收工程款)”賬戶，如果該賬戶期末仍有貸方余額，很可能是已實(shí)現(xiàn)的工程收入未及時(shí)結(jié)算轉(zhuǎn)賬；可結(jié)合檢查“工程施工”及工程合同，核實(shí)工程進(jìn)度和結(jié)算辦法．查實(shí)其營(yíng)業(yè)額。

6、賬內(nèi)檢查與賬外檢查相結(jié)合。首先應(yīng)向企業(yè)的生產(chǎn)、計(jì)劃部門了解當(dāng)年開工項(xiàng)目及未完工程數(shù)和各項(xiàng)工程的具體位置，并與“工程價(jià)款結(jié)算收入”、“工程施工”等明細(xì)賬戶名稱相核對(duì)，企業(yè)是否存在少報(bào)工程項(xiàng)目及工程價(jià)款結(jié)算收入不入賬的問題；其次要深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，切實(shí)了解工程的實(shí)際進(jìn)度，企業(yè)是否存在將已完工程作為未完工程而導(dǎo)致未申報(bào)納稅的情況。

7、建筑安裝企業(yè)將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，應(yīng)首先向企業(yè)的生產(chǎn)、計(jì)劃部門調(diào)查了解分包、轉(zhuǎn)包工程情況，然后將“應(yīng)付賬款”等賬戶與分包轉(zhuǎn)包工程合同、分包轉(zhuǎn)包工程的“工程價(jià)款結(jié)算單”進(jìn)行核對(duì)，檢查分包轉(zhuǎn)包工程的營(yíng)業(yè)額是否正確，同時(shí)檢查“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”與“應(yīng)付賬款”賬戶，企業(yè)是否按時(shí)、足額計(jì)算應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅。

8、對(duì)于包工不包料的建筑工程，應(yīng)首先分析“工程施工”賬戶反映的支出結(jié)構(gòu)．判斷建筑安裝企業(yè)有無(wú)包工不包料的工程項(xiàng)目。對(duì)于“工程施工”賬戶中沒有或很少反映材料物資和動(dòng)力耗費(fèi)的工程項(xiàng)目，則應(yīng)調(diào)閱合同、施工圖、預(yù)算及發(fā)包方提供的其他有關(guān)資料，核實(shí)工程耗用但未列工程成本的原材料、其他物資和動(dòng)力的價(jià)款總額并視同工程價(jià)款結(jié)算收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

9、檢查納稅人自建自用建筑物中的自建行為是否視同提供建筑安裝勞務(wù)交納營(yíng)業(yè)稅。具體可通過檢查“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”等科目進(jìn)行判斷分析。特別要注意企業(yè)行政事業(yè)單位中實(shí)行獨(dú)立核算的自營(yíng)施工單位為所在單位承建建筑安裝工程，且與本單位結(jié)算工程價(jià)款未申報(bào)納稅的情況。

10、對(duì)于納稅人兼營(yíng)的其他應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，可重點(diǎn)檢查是否列入帳外，并檢查“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，并同時(shí)核對(duì)納稅申報(bào)表，是否如實(shí)申報(bào)納稅。

六、檢查工作建議

(一)通過對(duì)房產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)的稅收專項(xiàng)檢查，對(duì)這兩個(gè)行業(yè)存在的屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)控稅收入庫(kù)進(jìn)度，違規(guī)緩征等稅收征管中存在的問題，應(yīng)向被查企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面稽查建議，從而達(dá)到“以查促管”的目的。

(二)對(duì)于在稽查過程中查處的無(wú)視稅收法律，賬外經(jīng)營(yíng)或者利用虛假合同、協(xié)議隱瞞應(yīng)稅收入、虛列成本、做假賬等來偷逃稅收的行為，稽查部門應(yīng)該嚴(yán)格按照《稅收征管法》等法律、法規(guī)規(guī)定，加大處罰和打擊力度，該立案的立案，該移交的移交，不能以罰代刑。

(三)在對(duì)房產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)的檢查中較多地存在收受虛假普通發(fā)票入賬的情況，因此，除了對(duì)其進(jìn)行處理、處罰外，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)其取得的虛假發(fā)票進(jìn)行深入檢查，從源頭上杜絕虛假發(fā)票的開具。

(四)在對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)檢查過程中存在的取得預(yù)售收入未按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅預(yù)繳，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行查補(bǔ)預(yù)繳稅款，對(duì)于在檢查中發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)銷售后達(dá)到土地增值稅清算標(biāo)準(zhǔn)的，但仍未進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目，要認(rèn)真做好有關(guān)項(xiàng)目的土地增值稅清算工作，從而確保稅收政策的落實(shí)到位。

（五)稽查部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建筑安裝業(yè)核定征收的檢查，發(fā)現(xiàn)其不符合《稅收征管法》及國(guó)稅總局有關(guān)文件所規(guī)定的核定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消該企業(yè)核定征收，恢復(fù)查帳征收，防止國(guó)家稅收的流失。

(六)要加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)跨省市經(jīng)營(yíng)的檢查力度，通過稅務(wù)征收機(jī)關(guān)獲取企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)的相關(guān)資料和申報(bào)納稅的情況，檢查企業(yè)是否存在利用異地經(jīng)營(yíng)所取得收入不入賬，不向核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，有意逃避納稅的偷稅行為。

(七)檢查中發(fā)現(xiàn)建筑安裝業(yè)對(duì)其分包工程不履行稅款的代扣代繳義務(wù)，只是收取管理費(fèi)，同時(shí)有意編造虛假記賬憑證，虛增工程成本，掩蓋分包情況，進(jìn)行偷逃稅款，因此在對(duì)建筑安裝業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存在總包與分包項(xiàng)目合同的了解，以及納稅人進(jìn)行項(xiàng)目分包后稅款代扣代繳情況的檢查。

第四篇：2009年稅收專項(xiàng)檢查自查內(nèi)容(提供參考)

2009年稅收專項(xiàng)檢查自查內(nèi)容（提供參考）注：自查內(nèi)容是全面的，不僅僅局限以下的問題。

1、（1）增值稅：

①銷項(xiàng)稅額的檢查：一是應(yīng)稅收入的完整性檢查。視同銷售行為、以物易物、以物抵債等是否正確計(jì)算了銷項(xiàng)稅額；未開票收入是否申報(bào)納稅；現(xiàn)金收入是否全額入賬；是否存在個(gè)人帳戶結(jié)算、隱匿銷售收入的行為；包裝紙箱的回收收入、廢料收入是否申報(bào)納稅；有無(wú)其他隱瞞銷售收入的行為。二是應(yīng)稅收入的及時(shí)性檢查。重點(diǎn)檢查其往來賬，看其是否存在故意延遲實(shí)現(xiàn)銷售的問題。三是發(fā)票開具的檢查。重點(diǎn)檢查其有無(wú)應(yīng)顧客要求開具票貨不符的普通發(fā)票。四是有無(wú)虛開代開發(fā)票違法行為。

②進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查：一是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的檢查。有無(wú)利用他人（主要是個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人）進(jìn)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。二是是否有利用虛開代開的專用票、海關(guān)票、運(yùn)輸票進(jìn)行抵扣。三是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的檢查。有無(wú)濫用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開票權(quán)，通過虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。四是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的檢查。重點(diǎn)檢查發(fā)生的非正常損失（如被盜、毀損等）是否及時(shí)足額做了進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。采購(gòu)過程中的非合理?yè)p耗是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生退貨或者取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

③適用稅率的檢查。對(duì)一般納稅人，重點(diǎn)核實(shí)其是否按照17％（或13％）的稅率進(jìn)行申報(bào)納稅，對(duì)擅自按自定“征收率”申報(bào)的，必須堅(jiān)決糾正。

（2）企業(yè)所得稅

①檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是各種經(jīng)營(yíng)收入、其他業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。二是企業(yè)對(duì)外投資收益、營(yíng)業(yè)外凈收入等是否足額申報(bào)納稅。三是賬外經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)按規(guī)定入賬。

②檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資、福利及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。二是有無(wú)列支與其經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項(xiàng)目。四是固定資產(chǎn)折舊是否符合相關(guān)規(guī)定，有無(wú)擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況。五是有無(wú)將以前虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅內(nèi)列支。六是有無(wú)負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企 1

業(yè)的融資利息支出。七是是否有白條入帳情況。

（3）其他各稅。如營(yíng)業(yè)稅。

2、辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)（包括“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)）的重點(diǎn)企業(yè)

1.外貿(mào)經(jīng)營(yíng)者資質(zhì)的檢查。一是檢查其是否辦理了《出口貨物退（免）稅認(rèn)定》。二是檢查其是否持有商務(wù)部及其授權(quán)單位加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，核查印章是否準(zhǔn)確，各證件記載的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者名稱是否一致。三是通過審查外貿(mào)購(gòu)銷合同、出口合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等，以及出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)），判定出口企業(yè)有無(wú)替掛靠企業(yè)辦理出口退稅（或“免、抵、退”稅）的問題,是否存在“假自營(yíng)真代理”的問題。審查的重點(diǎn)是各類單據(jù)之間內(nèi)容是否相符、數(shù)據(jù)是否符合邏輯，出口貨物是否確屬本企業(yè)自營(yíng)（或委托）出口。

2.退（免）稅貨物范圍的檢查。一是檢查出口企業(yè)有無(wú)將國(guó)家明令不予退（免）稅的貨物或不符合退（免）稅條件的貨物混入退（免）稅貨物范圍，并申報(bào)辦理了退稅（或“免、抵、退”稅）。二是檢查出口企業(yè)有無(wú)故意混淆出口貨物的海關(guān)商品代碼，將不予退稅或低退稅率的貨物按高退稅率申報(bào)辦理退稅（或“免、抵、退”稅）。三是檢查出口企業(yè)是否存在通過涂改、偽造“出口貨物報(bào)關(guān)單”出口日期等手段，將低退稅率貨物按調(diào)高后的退稅率申報(bào)辦理退稅（或“免、抵、退”稅）。四是檢查特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)有無(wú)將不符合特準(zhǔn)退（免）稅規(guī)定或條件的貨物，也辦理了退稅（或“免、抵、退”稅）的問題。五是檢查出口企業(yè)是否存在將《國(guó)家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)?2006?24號(hào)）第二條規(guī)定不得申報(bào)辦理退（免）稅的貨物，也申報(bào)辦理退稅（或“免、抵、退”稅）的問題。即是否存在出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國(guó)外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的；是否存在出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；是否存在出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；是否存在出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單（其他運(yùn)輸方式的，以承運(yùn)人交給發(fā)貨人的運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn)）上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改、造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的；是否存在出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的；是否存在出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)出口名義出口的；其他違反國(guó)家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。六是檢查屬于增值稅一般納稅人的出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)出口的貨物，是否存在未到稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口代開增值稅專用發(fā)票（代開征收率只能是6%或4%），而使用普通發(fā)票申報(bào)辦理退稅（或“免、抵、退”稅）的情況。

3.生產(chǎn)型出口企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的檢查。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：一是上述外貿(mào)經(jīng)營(yíng)者資質(zhì)的檢查內(nèi)容和退（免）稅貨物范圍的檢查內(nèi)容。二是檢查生產(chǎn)企業(yè)是否存在從事“四自三不見”業(yè)務(wù)的問題。三是檢查生產(chǎn)企業(yè)是否將不符合規(guī)定的非自產(chǎn)貨物也申報(bào)辦理了退（免）稅；有無(wú)擅自擴(kuò)大國(guó)家規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品的內(nèi)涵與外延的問題。四是以離岸價(jià)（FOB）為基準(zhǔn)，核實(shí)納稅人出口貨物的計(jì)稅依據(jù)，檢查其有無(wú)以到岸價(jià)（CIF）入賬而虛增外銷收入的情況；對(duì)以內(nèi)銷為主的納稅人，核實(shí)其有無(wú)不將出口部分計(jì)收入而虛減外銷收入的情況。五是檢查生產(chǎn)企業(yè)有無(wú)隨意變換出口貨物記賬匯率的情況。六是檢查生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不符合政策的進(jìn)項(xiàng)稅額是否及時(shí)足額轉(zhuǎn)出。重點(diǎn)檢查征、退稅率不一致的貨物其所對(duì)應(yīng)的征、退稅率之差是否及時(shí)足額轉(zhuǎn)出；對(duì)于出口免稅貨物、出口免稅不退稅貨物所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否及時(shí)足額轉(zhuǎn)出。七是檢查生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報(bào)是否符合業(yè)務(wù)實(shí)際，對(duì)因各種主客觀原因未申報(bào)（或逾期申報(bào)）的出口貨物是否及時(shí)作出補(bǔ)征稅款處理；對(duì)退關(guān)、退運(yùn)貨物，檢查其是否按退關(guān)、退運(yùn)貨物的數(shù)量、金額核減“免、抵、退”稅申報(bào)。八是檢查生產(chǎn)企業(yè)是否存在將以“來料加工”貿(mào)易方式出口的貨物，按“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式申報(bào)辦理了“免、抵、退”稅的問題。九是通過檢查比對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、加工能力與出口量，重點(diǎn)檢查被查對(duì)象是否存在以下情況，進(jìn)而檢查其是否存在騙取出口退稅問題：生產(chǎn)企業(yè)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)但其出口額較大；出口量明顯超過其自身生產(chǎn)加工能力；出口貨物多在案件多發(fā)地口岸報(bào)關(guān)且出口增長(zhǎng)異常；出口貨物單價(jià)明顯高于同類貨物內(nèi)銷單價(jià)；出口銷售額較大且換匯成本過高或過低；出口貨物的外匯收匯來自于境內(nèi)。十是對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原材料生產(chǎn)、加工出口企業(yè)和以廢舊物資為原料生產(chǎn)、加工出口企業(yè)的檢查。對(duì)此類納稅人，除關(guān)注其是否有以上情況外，還應(yīng)以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票為突破口，檢查其是否存在自行虛開或讓他人代開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，進(jìn)而騙取出口退稅的問題。十一是其他應(yīng)重點(diǎn)檢查的內(nèi)容。

第五篇：2011出口企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查自查提綱

2011出口企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查自查提綱

一、生產(chǎn)型出口企業(yè)自查提綱

（一）增值稅應(yīng)稅貨物或出口視同內(nèi)銷征稅貨物和勞務(wù)銷售收入是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額；

（二）是否存在未按規(guī)定取得抵扣憑證申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；

（三）對(duì)不符合政策的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定及時(shí)足額轉(zhuǎn)出，如：征、退稅率不一致的貨物其所對(duì)應(yīng)的征、退稅率之差未及時(shí)足額轉(zhuǎn)出；出口免稅貨物、出口免稅不退稅貨物所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額未及時(shí)足額轉(zhuǎn)出等情形；

（四）是否存在將外購(gòu)非自產(chǎn)出口貨物（4類視同自產(chǎn)貨物除外）申報(bào)“免抵退”稅；

（五）已申報(bào)“免、抵、退”稅的退關(guān)、退運(yùn)貨物，是否按規(guī)定將退關(guān)、退運(yùn)貨物的數(shù)量、金額核減“免抵退”稅申報(bào)；

（六）是否存在誤用出口貨物的海關(guān)商品代碼，將不予退稅或低退稅率的貨物按高退稅率申報(bào)；

（七）是否存在通過涂改、偽造出口報(bào)關(guān)單“出口日期”等手段，將低退稅率貨物按調(diào)高后的退稅率申報(bào)；

（八）是否將空白的出口報(bào)關(guān)單、核銷單等出口退稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國(guó)外進(jìn)口方指定的貨代公司以外的其他單位或個(gè)人使用；

（九）以自營(yíng)名義出口，出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者假借該出口企業(yè)名義操作完成；

（十）以自營(yíng)名義出口，出口同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議)；

（十一）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符；

（十二）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口；

（十三）已申報(bào)辦理“免、抵、退稅”出口貨物備案單證是否齊全；

（十四）其他（需簡(jiǎn)要說明存在的問題，如計(jì)算錯(cuò)誤等行為）。

二、商貿(mào)型出口企業(yè)自查提綱

（一）增值稅應(yīng)稅貨物或出口視同內(nèi)銷征稅貨物和勞務(wù)銷售收入是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額；

（二）已辦理退稅的退關(guān)、退運(yùn)貨物，是否按規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款；

（三）購(gòu)進(jìn)出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票，是否存在即申報(bào)出口退稅，又申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；

（四）購(gòu)進(jìn)出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)生銷貨退回、銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓等情況，在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》和銷貨方出具紅字專用發(fā)票后，是否及時(shí)調(diào)整出口退稅申報(bào)，或補(bǔ)繳已退稅款；

（五）誤用出口貨物的海關(guān)商品代碼，將不予退稅或低退稅率的貨物按高退稅率申報(bào)辦理退稅；

（六）通過涂改、偽造出口報(bào)關(guān)單“出口日期”等手段，將低退稅率貨物按調(diào)高后的退稅率申報(bào)辦理退稅；

（七）將空白的出口報(bào)關(guān)單、核銷單等出口退稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國(guó)外進(jìn)口方指定的貨代公司以外的其他單位或個(gè)人使用；

（八）以自營(yíng)名義出口，出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者假借該出口企業(yè)名義操作完成；

（九）以自營(yíng)名義出口，出口同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議)；

（十）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符；

（十一）以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任；不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任；

（十二）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口；

（十三）已申報(bào)辦理出口退稅的備案單證是否齊全；

（十四）其他（需簡(jiǎn)要說明存在的問題，如計(jì)算錯(cuò)誤等行為）。主要文件依據(jù)：

1.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則；

2.中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則；

3.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)）；

4.國(guó)家稅務(wù)總局 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部關(guān)于規(guī)范出口貿(mào)易和退稅程序防范打擊騙取出口退稅行為的通知（國(guó)稅發(fā)〔1998〕84號(hào)）；

5.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)出口貨物稅收管理嚴(yán)防騙稅案件發(fā)生的通知（國(guó)稅發(fā)〔1999〕228號(hào)）； 6.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅〔2002〕7號(hào)）； 7.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)〔2002〕11號(hào)）； 8.最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋（法釋〔2002〕30號(hào)）； 9.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函〔2002〕1170號(hào)）； 10.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低退稅率貨物有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅〔2004〕52號(hào)）；

11.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)）；

12.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)〔2004〕113號(hào)）； 13.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2005〕51號(hào)）； 14.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2005〕68號(hào)）； 15.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知（國(guó)稅發(fā)〔2005〕199號(hào)）；

16.國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)）；

17.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)）；

18.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函〔2006〕904號(hào)）； 19.國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于遠(yuǎn)期收匯出口貨物出口退稅有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕168號(hào)）；

20.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅期限問題的通知（國(guó)稅函〔2007〕1150號(hào)）； 21.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函〔2008〕265號(hào)）； 22.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕32號(hào)）； 23.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知（2008年5月5日 國(guó)稅發(fā)〔2008〕47號(hào)）；

24.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化出口貨物退（免）稅單證備案管理制度的通知（國(guó)稅函〔2009〕104號(hào)）； 25.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函〔2010〕89號(hào)）； 26.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》的公告（稅務(wù)總局公告2010年第11號(hào)）。