第一篇：施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)理任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)

淺析施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)理任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)

作者：陳奇仁

上傳時(shí)間：2011-12-7 0:0

摘要 ：

本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義出發(fā)，結(jié)合施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理特點(diǎn)，提出工程項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際含義，并結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，就工程項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)要點(diǎn)做一淺析，最后指出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)務(wù)中應(yīng)予以關(guān)注的重要問題。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目經(jīng)理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、實(shí)務(wù)要點(diǎn)

近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在摸索中穩(wěn)中求進(jìn)，特別是國有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任、提拔任用等方面發(fā)揮了不可估量的作用，為完善干部管理制度開創(chuàng)了一條新路子，并得以推廣應(yīng)用到諸多行業(yè)當(dāng)中。施工企業(yè)作為基建行業(yè)的骨干力量，為了使工程項(xiàng)目管理規(guī)范化，確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全、效益等基本目標(biāo)，對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)理也實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)其任期績效給予客觀公正的評(píng)價(jià)，取得了顯著成果，培養(yǎng)了一批又一批德才兼?zhèn)洹J意進(jìn)取的項(xiàng)目經(jīng)理人才，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)了基礎(chǔ)。本文僅就施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)做淺析。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

依據(jù)國資委2004年8月23日頒布的《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》，稱企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指依據(jù)國家規(guī)定程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況。關(guān)鍵是通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將企業(yè)存在的問題的責(zé)任落實(shí)到人，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)具有中國特色的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和效益審計(jì)相結(jié)合的有效形式。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)完善干部的管理監(jiān)督制度，增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任感和自我約束意識(shí)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格履行職責(zé)的自覺性，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序有著十分重要的意義。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵：指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間，對(duì)其所在部門、單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任（含領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任）和直接責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指被審計(jì)人雖然基于內(nèi)部分工沒有直接管理的有關(guān)部門，但由于其對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營管理負(fù)有的全部責(zé)任，進(jìn)而應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。管理責(zé)任是被審計(jì)人基于內(nèi)部分工而由自己直接管理的有關(guān)部門，進(jìn)而對(duì)其負(fù)有的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計(jì)人在其工作責(zé)任范圍內(nèi)，由于本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括：直接違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為；授意、指使、強(qiáng)令、包容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。

二、工程項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)

（一）工程項(xiàng)目管理概述

施工企業(yè)通過投標(biāo)，從建設(shè)單位（或稱業(yè)主）取得中標(biāo)項(xiàng)目后，對(duì)工程項(xiàng)目管理實(shí)行企業(yè)法人代表委托、項(xiàng)目經(jīng)理競(jìng)聘的雙向選擇的制度化管理。工程項(xiàng)目是施工企業(yè)的生存之基、信譽(yù)之窗和效益之源。項(xiàng)目經(jīng)理選擇合適與否直接影響項(xiàng)目管理的好壞，而項(xiàng)目管理的好壞直接影響企業(yè)的發(fā)展。因此，項(xiàng)目經(jīng)理作為工程項(xiàng)目的第一責(zé)任人，應(yīng)按照精干高效、分工明確、運(yùn)行便捷、適應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際需要和滿足業(yè)主要求的原則，按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度要求，定編項(xiàng)目各職能部門及關(guān)鍵管理人員，確保項(xiàng)目生產(chǎn)管理運(yùn)轉(zhuǎn)正常。施工現(xiàn)場(chǎng)主要通過工序工費(fèi)單價(jià)承包形式來雇傭勞務(wù)，進(jìn)而進(jìn)行工程施工。項(xiàng)目經(jīng)理與公司法人代表簽訂《項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任目標(biāo)承諾書》，核定項(xiàng)目責(zé)任成本目標(biāo)，作為考核項(xiàng)目經(jīng)理績效的重要依據(jù)。

項(xiàng)目經(jīng)理的主要職責(zé)： 一是全面負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、安全、工期、效益、環(huán)保及文明施工、隊(duì)伍管理、以及對(duì)外溝通、協(xié)調(diào)等工作；二是制定項(xiàng)目質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康安全管理目標(biāo)及其體系；三是組織制定重大施工組織方案，合理配置資源，嚴(yán)格調(diào)控資金使用，確保施工生產(chǎn)順利進(jìn)行；四是全面推行項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化和責(zé)任成本管理，做好項(xiàng)目成本分析、預(yù)測(cè)、控制和考核工作，壓縮管理費(fèi)開支，提高經(jīng)濟(jì)效益；五是負(fù)責(zé)項(xiàng)目“物資、設(shè)備、勞務(wù)”招標(biāo)工作、工資獎(jiǎng)金分配、財(cái)務(wù)開支、驗(yàn)工計(jì)價(jià)撥款的管理和審批；六是加強(qiáng)新技術(shù)、新工藝的推廣應(yīng)用，提高項(xiàng)目科技含量；七是協(xié)調(diào)好與業(yè)主、監(jiān)理、駐地政府等外部關(guān)系，做好變更設(shè)計(jì)（索賠）、質(zhì)量信譽(yù)評(píng)價(jià)和行業(yè)可持續(xù)發(fā)展工作；八是督促各職能部門做好業(yè)務(wù)工作，定期舉行會(huì)議，及時(shí)解決施工中的問題，審定簽發(fā)對(duì)內(nèi)、外各類專司文件、匯報(bào)材料；九是按約定履行工程承包合同，落實(shí)項(xiàng)目開工、竣工、驗(yàn)交和回訪等事宜；十是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要符合國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的要求。項(xiàng)目經(jīng)理職責(zé)的主線就是要實(shí)現(xiàn)競(jìng)聘時(shí)承諾的安全（傷亡事故控制目標(biāo)）、質(zhì)量（創(chuàng)優(yōu)計(jì)劃和目標(biāo)）、工期（主體工程計(jì)劃比合同工期提前多長時(shí)間）、效益（項(xiàng)目綜合收益率指標(biāo)）、信譽(yù)（鐵路信用評(píng)價(jià)或建設(shè)單位綜合檢查排名目標(biāo)）等五大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這體現(xiàn)在項(xiàng)目經(jīng)理與公司法人代表簽訂的《項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任目標(biāo)承諾書》上，也是項(xiàng)目經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)營績效考核的主要依據(jù)。項(xiàng)目經(jīng)理的任期一般是自聘任之日起至項(xiàng)目解體時(shí)止；任期內(nèi)一般不做調(diào)換，除非出現(xiàn)以下情形：一是建設(shè)或監(jiān)理單位要求更換項(xiàng)目經(jīng)理，二是工程進(jìn)度嚴(yán)重滯后，工程質(zhì)量、職業(yè)健康安全、環(huán)境管理缺乏保障，成本管理失控等可能危及施工合同的履行或項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，三是項(xiàng)目經(jīng)理被追究刑事責(zé)任，四是因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要另有重用，經(jīng)與建設(shè)或監(jiān)理單位協(xié)商同意。由于項(xiàng)目經(jīng)理存在屆中調(diào)換或任期屆滿的情形，為了就其任期績效情況給予一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)，就產(chǎn)生了項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性，于是就產(chǎn)生了工程項(xiàng)目經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)。

（二）工程項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

為了強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任監(jiān)督和考核，在項(xiàng)目經(jīng)理任期屆滿時(shí)或?qū)弥须x任時(shí)，依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)其任職期間所管工程項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性、效益性，重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度（或者稱為“企業(yè)內(nèi)部小憲法”）等情況進(jìn)行的監(jiān)督和客觀評(píng)價(jià)，對(duì)離任項(xiàng)目經(jīng)理任期的工作績效給予界定和評(píng)價(jià)，或給接任項(xiàng)目經(jīng)理交清家底，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)工作業(yè)績，為企業(yè)考核、選拔、任免、獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。此項(xiàng)工作可由單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織或由其直接實(shí)施審計(jì)。

審計(jì)特點(diǎn)：涉及面廣、任務(wù)重、要求高、保密程度高，審計(jì)報(bào)告不要局限于揭露會(huì)計(jì)核算方面的違規(guī)違紀(jì)行為，更重要的是揭露被審計(jì)人的重大違規(guī)違紀(jì)行為。

審計(jì)原則：堅(jiān)持“獨(dú)立、客觀、公正、有離必審、先審后離”的原則，未經(jīng)審計(jì)，不得解除項(xiàng)目經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和兌現(xiàn)任職期間的全部績效薪金。

責(zé)任內(nèi)容：任期內(nèi)職責(zé)可控范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

審計(jì)內(nèi)容：任職期間項(xiàng)目經(jīng)營成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性、資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況、經(jīng)營績效變動(dòng)情況（任務(wù)承攬情況）、有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、執(zhí)行國家法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度及廉潔從業(yè)規(guī)定情況。

審計(jì)方法：賬戶入手的基礎(chǔ)審計(jì)方法、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常用方法（順查法、逆查法、詳查法、抽查法、抽樣審計(jì)、審閱法、核對(duì)法、計(jì)算法、查詢法、函證法、監(jiān)盤法、觀察法、分析性復(fù)核）、內(nèi)控制度測(cè)評(píng)法（調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)其健全性、有效性）、審計(jì)調(diào)查法（發(fā)調(diào)查問卷、觀察、查詢、專項(xiàng)調(diào)查、專案調(diào)查、內(nèi)查外調(diào)）、財(cái)務(wù)分析法（比率和比較），靈活運(yùn)用這些方法可以廣泛征求各級(jí)干部職工對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的意見。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：《項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任目標(biāo)承諾書》、責(zé)任成本管理測(cè)算指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、國家法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，通過財(cái)務(wù)績效定量評(píng)價(jià)和管理績效定性評(píng)價(jià)來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

審計(jì)成員構(gòu)成：有具有財(cái)務(wù)、工程預(yù)算、技術(shù)、征地拆遷等專業(yè)技能的人員組成，以便提高工作質(zhì)量。

審計(jì)程序：審前調(diào)查、進(jìn)駐被審單位、實(shí)行承諾制度、編制基本情況調(diào)查表、評(píng)審內(nèi)控制度、檢查資料和相關(guān)活動(dòng)、匯總審計(jì)證據(jù)及資料并初步交換意見、提交審計(jì)報(bào)告。

（三）工程項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)要點(diǎn)

根據(jù)對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)務(wù)要點(diǎn)做一淺析。在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注任期經(jīng)濟(jì)效益、預(yù)期責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)考核、建設(shè)資金使用、項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)、職工權(quán)益保障情況、會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符，有無存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)等問題。基于工程項(xiàng)目的管理特點(diǎn)，從工程毛利審計(jì)、建設(shè)資金審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、審計(jì)評(píng)價(jià)等方面來說明審計(jì)實(shí)務(wù)要點(diǎn)，詳述如下：

1、工程毛利審計(jì)，是審計(jì)工作的重中之重，是離任或接任項(xiàng)目經(jīng)理關(guān)注的焦點(diǎn)，也是審計(jì)把握的關(guān)鍵點(diǎn)，一定認(rèn)真審閱工程項(xiàng)目所有的經(jīng)濟(jì)合同，審核其合同簽訂、履約是否合規(guī)合法等情況。在實(shí)務(wù)主要把握以下關(guān)鍵鏈條：

一是奔赴施工現(xiàn)場(chǎng)考察，并會(huì)同工程技術(shù)部門認(rèn)真審核至離任時(shí)（屆滿時(shí)或?qū)弥须x任時(shí)）的工程項(xiàng)目形象進(jìn)度，詳細(xì)列出已完工程量清單和剩余工程量清單，并取得被審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的書面簽認(rèn)（若是屆中離任，要同時(shí)取得離任項(xiàng)目經(jīng)理和接任項(xiàng)目經(jīng)理的書面簽認(rèn)）。對(duì)因變更索賠暫未批復(fù)的工程量，暫按實(shí)際發(fā)生數(shù)來考慮，確保工程量的合理界定，形成工作底稿。這點(diǎn)可結(jié)合營業(yè)收入的截止測(cè)試進(jìn)行，確保工程量歸屬期的正確性。

二是按預(yù)算定額或中標(biāo)合同約定的單價(jià)對(duì)已完工程量進(jìn)行價(jià)值量化，確定完成的施工產(chǎn)值。對(duì)屬于變更索賠的工程量，若沒有建設(shè)單位批復(fù)的單價(jià)，基于謹(jǐn)慎的考慮，可暫按實(shí)際發(fā)生的成本予以量化，待取得建設(shè)單位批復(fù)的單價(jià)后，僅對(duì)批復(fù)的單價(jià)與實(shí)際成本的差異進(jìn)行調(diào)整。量化一定要做到依據(jù)可靠、合理，并取得被審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的書面簽認(rèn)（若是屆中離任，要同時(shí)取得離任項(xiàng)目經(jīng)理和接任項(xiàng)目經(jīng)理的書面簽認(rèn)），形成工作底稿。

三是對(duì)完成的施工產(chǎn)值認(rèn)真逐項(xiàng)分析，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-建造合同》中有關(guān)收入確認(rèn)核心要件（即收入的金額能夠可靠地計(jì)量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量、合同的完工進(jìn)度能夠可靠地確定、和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定），結(jié)合與建設(shè)單位簽訂《工程承包合同》的條款以及其他相關(guān)資料，對(duì)已完成產(chǎn)值中是能從建設(shè)單位得到驗(yàn)工計(jì)量批復(fù)的，并獲得建設(shè)單位撥付或?qū)⒁獡芨秾?duì)應(yīng)工程款的，就確認(rèn)為收入（或稱其為有效產(chǎn)值）；對(duì)已完成產(chǎn)值中不能從建設(shè)單位得到驗(yàn)工計(jì)量批復(fù)的，就不確認(rèn)為收入（或稱其為無效產(chǎn)值），只確認(rèn)相應(yīng)的實(shí)際成本；對(duì)屬于變更索賠暫未批復(fù)的或者批復(fù)額不能預(yù)估時(shí)，暫不作為收入考慮，只作為成本考慮，待實(shí)際得到驗(yàn)工計(jì)量批復(fù)時(shí)，再確認(rèn)為被審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的任期收入，但在審計(jì)報(bào)告中要充分披露變更索賠的相關(guān)重要情況。這一點(diǎn)要與離任項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行有效溝通，并書面確認(rèn)，形成工作底稿。

四是按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)要求，結(jié)合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)原則，認(rèn)真核實(shí)已完工程量實(shí)際發(fā)生的工程成本，要按人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)及管理費(fèi)等考核成本費(fèi)用的歸集是否及時(shí)足額，分配是否合理，與財(cái)務(wù)賬面工程施工合同成本比較，看是否存在差異，并分析差異的原因。注意對(duì)其未進(jìn)賬的成本費(fèi)用進(jìn)行估價(jià)入賬（包括未決算的分包工程款、材料款、設(shè)備租賃費(fèi)），同時(shí)對(duì)回收的廢舊材料、工具、機(jī)具及行政用品作價(jià)后應(yīng)沖減實(shí)際成本，使審計(jì)的結(jié)果與實(shí)際情況相符，使審計(jì)的數(shù)據(jù)具有權(quán)威性。更要注意已完工程量是否按工序工費(fèi)單價(jià)承包合同約定及時(shí)足額計(jì)量，是否存在多列、漏列工程合同成本情況，對(duì)于屬于變更索賠工程量，是否及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議并按約定對(duì)勞務(wù)費(fèi)計(jì)量，最終取得項(xiàng)目經(jīng)理的簽字認(rèn)可，形成工作底稿。此時(shí)要結(jié)合責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)，考核分析成本費(fèi)用開支節(jié)超，成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費(fèi)用等問題。對(duì)勞務(wù)承包隊(duì)伍的計(jì)價(jià)成本要做到審查分包合同簽訂的合規(guī)性、審查現(xiàn)場(chǎng)簽認(rèn)的工程量的情況、審查分包隊(duì)伍使用的材料、審查分包決算、審查分包工程中執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。

結(jié)合前四步及其他有關(guān)收入成本費(fèi)用的資料編制任期工程毛利核算表，并就存在的不確定事項(xiàng)從性質(zhì)、金額予以充分披露，為后續(xù)審計(jì)打下基礎(chǔ)。

2、建設(shè)資金使用情況審計(jì)，主要關(guān)注資金使用是否符合國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無公款私存、私設(shè)“小金庫”，以及以個(gè)人賬戶從事股票交易、違規(guī)對(duì)外拆借資金、對(duì)外資金擔(dān)保和出借賬戶等問題。實(shí)務(wù)中要把握的關(guān)鍵點(diǎn)是：

一是認(rèn)真審查企業(yè)銀行日記賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行對(duì)賬單，并與電匯單、支票等原始憑證對(duì)比，審計(jì)資金流向真實(shí)性和期末資金結(jié)存的準(zhǔn)確性。

二是對(duì)債權(quán)債務(wù)單位做好函證工作（據(jù)實(shí)際情況選擇積極式或消極式），確保債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性和資金流向終端的可靠性。債權(quán)主要是業(yè)主欠撥的工程款，債務(wù)主要是欠撥施工隊(duì)的勞務(wù)費(fèi)、欠付的材料款、設(shè)備款，欠發(fā)的工資等。

三是逐筆審核資金支付是否履行內(nèi)部審批程序，是否有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的支撐，是否有有效合同或協(xié)議支撐，資金支付是否符合國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)規(guī)定。

四是專項(xiàng)界定任期經(jīng)濟(jì)效益中，有多少已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的資金流，統(tǒng)計(jì)相關(guān)資金支付憑證，為考核經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況提供依據(jù)。

3、任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計(jì)：旨在關(guān)注被審計(jì)單位及個(gè)人是否發(fā)生違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，看有無貪污公款、挪用資金、暗箱操作簽訂不公允的經(jīng)濟(jì)合同、違規(guī)拆借資金、違規(guī)對(duì)外投資擔(dān)保等。實(shí)務(wù)中實(shí)施以下程序：

一是向被審計(jì)單位的辦公室、財(cái)務(wù)部門等部門收集有關(guān)被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面的基本情況。

二是編制任期執(zhí)行的主要法規(guī)情況調(diào)查表，掌握任期被審計(jì)單位執(zhí)行的主要法規(guī)，結(jié)合建筑行業(yè)特點(diǎn)，主要有《中華人民共和國招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑法》、《勞動(dòng)合同法》、《建設(shè)領(lǐng)域農(nóng)民工工資支付管理暫行辦法》、《中華人民共和國土地管理法》等。

三是進(jìn)一步調(diào)查了解被審單位的內(nèi)部規(guī)章制度，也就是了解被審計(jì)單位遵守有關(guān)法規(guī)所采用的政策和程序。

四是調(diào)查了解被審計(jì)單位主要違紀(jì)問題，通過編制任期被審計(jì)單位主要問題情況審計(jì)調(diào)查表來實(shí)施。

五是調(diào)查了解被審計(jì)人遵紀(jì)守法情況，通過編制任期被審計(jì)人主要問題情況審計(jì)調(diào)查表來實(shí)施，主要關(guān)注：通過個(gè)稅繳納情況聯(lián)查獎(jiǎng)金、收入情況，有無以權(quán)謀私、損公肥私、欺上瞞下、弄虛作假、騙取經(jīng)營成果或榮譽(yù)問題，是否存在以對(duì)外投資等形式將資金轉(zhuǎn)移到自己名下，招待費(fèi)開支是否節(jié)儉、節(jié)約、透明、公開等。

六是審查任期被審計(jì)人遵紀(jì)守法情況，通過編制任期被審計(jì)人遵紀(jì)守法情況審定表來實(shí)施，方法是查閱賬冊(cè)、憑證及有關(guān)文件資料，詢問證明人或關(guān)系人以獲取證據(jù)，現(xiàn)場(chǎng)做必要的觀察，詢問責(zé)任人，確認(rèn)違規(guī)違紀(jì)性質(zhì)，分清責(zé)任，認(rèn)定責(zé)任人，并提出處理意見。

七是審查任期被審計(jì)單位遵紀(jì)守法情況，通過編制任期被審計(jì)單位遵紀(jì)守法情況審定表來實(shí)施，方法是現(xiàn)金流量分析法（注意沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)效益是不可靠的），審查重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目（遞延資產(chǎn)與負(fù)債、其他應(yīng)收款、管理費(fèi)用中的交際應(yīng)酬費(fèi)、贊助費(fèi)、預(yù)收賬款、銀行開戶情況），審查與其他單位往來款問題等。

4、任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況審計(jì)：任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要指競(jìng)聘時(shí)承諾的上交管理費(fèi)指標(biāo)（預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益）、企業(yè)負(fù)擔(dān)“五險(xiǎn)一金”繳納情況、上級(jí)單位資產(chǎn)占用費(fèi)（上級(jí)單位的折舊費(fèi)、調(diào)劑資金使用費(fèi)等）繳納情況等。

一是收集《項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任目標(biāo)承諾書》原件，要準(zhǔn)確界定指標(biāo)的計(jì)算口徑，確保指標(biāo)的正確性，并與資金審計(jì)資料、工程毛利審計(jì)資料相結(jié)合，從數(shù)量和性質(zhì)上分析管理費(fèi)指標(biāo)完成情況。

二是編制任期應(yīng)繳“五險(xiǎn)一金”金額、應(yīng)繳資產(chǎn)占用費(fèi)金額，并與資金審計(jì)資料相結(jié)合，分析完成情況。

5、任期資產(chǎn)審計(jì)：對(duì)被審計(jì)人任期期末資產(chǎn)的真實(shí)、合法情況審計(jì)是指標(biāo)考核和審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)，重點(diǎn)審計(jì)任期末資產(chǎn)質(zhì)量。工程項(xiàng)目資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)是：

一是審查任期被審計(jì)單位流動(dòng)資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和有效性，確認(rèn)任期末流動(dòng)資產(chǎn)及其任期流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)情況。工程項(xiàng)目主要涉及貨幣資金、內(nèi)部往來、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)、存貨（工程項(xiàng)目用原材料）等項(xiàng)目的審計(jì)，詳述如下：

貨幣資金：涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等科目，要與建設(shè)資金審計(jì)交叉進(jìn)行。要審查貨幣資金的是否確實(shí)存在、資金所有收支業(yè)務(wù)及時(shí)全部記賬的完整性、資金是否為被審計(jì)單位擁有或控制。關(guān)注內(nèi)控制度（資金收支與記賬的崗位分離、資金收支是否有合理合法的憑據(jù)、資金收支是否及時(shí)入賬并履行審核手續(xù)、是否坐支現(xiàn)金、按月盤點(diǎn)現(xiàn)金、按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是否賬實(shí)相符）是否建立健全，執(zhí)行情況如何，原始憑證審核、貨幣資金清點(diǎn)、日收日存、未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整制度執(zhí)行情況；審查賬證表的一致性和賬實(shí)的一致性，有無超范圍收支現(xiàn)金、亂開銀行賬戶問題、有無坐支、違規(guī)憑證抵庫、公款私存、賬外公款、套取現(xiàn)金、代存代支、套取銀行信用、出借賬戶等問題，資金使用是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的有關(guān)現(xiàn)金開支范圍規(guī)定，是否符合《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定。

應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款（含任期末余額為零的情況）：要審查應(yīng)收賬款的存在性、記錄的完整性、應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位擁有或控制、收回的可能性。確認(rèn)賬面記錄的應(yīng)收賬款是否實(shí)際能收回的債權(quán)，對(duì)大額應(yīng)收款和預(yù)付款要進(jìn)行函證或?qū)嶋H調(diào)查；審查壞賬準(zhǔn)備核算的合法性，是否按規(guī)定比例計(jì)提、沖銷；審查預(yù)付賬款的真實(shí)性與合法性，每筆貨款是否均有合同訂貨合同，所訂貨物是否為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要，特別是對(duì)長期掛賬的預(yù)付款進(jìn)行必要的調(diào)查。

存貨：通過實(shí)施監(jiān)盤程序（核實(shí)存貨結(jié)存數(shù)量）和期末存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（核實(shí)存貨余額），獲取存貨有關(guān)存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，以便得出賬面記錄的存貨為被審項(xiàng)目的全部存貨、并且為被審計(jì)項(xiàng)目合法財(cái)產(chǎn)的結(jié)論。關(guān)注采購存貨是否及時(shí)點(diǎn)收、按限額領(lǐng)用消耗存貨是否及時(shí)減計(jì)存貨；審查存貨成本計(jì)算方法的合理性和前后運(yùn)用的一致性、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的合理性和前后運(yùn)用的一致性，有無利用存貨計(jì)價(jià)方法和核算方法的變換來調(diào)節(jié)經(jīng)營成果；結(jié)賬日前后存貨的收支業(yè)務(wù)是否列入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；存貨的總賬與明細(xì)賬的一致性和存貨賬實(shí)的一致性；存貨盤點(diǎn)制度的建立和執(zhí)行情況，查明盤盈盤虧物資的處理是否已通過主管部門的審批等。

內(nèi)部往來（余額可能在貸方）：工程項(xiàng)目與上級(jí)單位的往來款項(xiàng)核算通過內(nèi)部往來科目核算，要認(rèn)真審核內(nèi)部往來明細(xì)賬，查實(shí)原始憑證，梳理核算明細(xì)，看有無亂拆借資金問題，有無預(yù)交上交款而影響工程施工，有無上級(jí)轉(zhuǎn)入與本項(xiàng)目無關(guān)的成本費(fèi)用等。

二是非流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)，主要為固定資產(chǎn)：審查任期被審計(jì)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和有效性，確認(rèn)任期末固定資產(chǎn)狀況及其任期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，審查固定資產(chǎn)的存在性、完整性、是否為被審計(jì)單位擁有或控制、固資原價(jià)、折舊、凈值、減值準(zhǔn)備計(jì)提等情況。關(guān)注點(diǎn)：固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況，固定資產(chǎn)購置是否適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要，有無盲目購置問題；固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀是否已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)予以沖銷；融資租入的固定資產(chǎn)是否增加固定資產(chǎn)賬；固定資產(chǎn)折舊提取的正確性，折舊方法前后是否一致，累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值余額是否正確，有無多提或少提折舊；固定資產(chǎn)總賬與明細(xì)賬、卡的一致性，賬與實(shí)物的一致性，必要時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)或盤點(diǎn)復(fù)查；審查任期被審計(jì)人占用和使用被審計(jì)單位固定產(chǎn)情況，包括交通工具、通訊工具等，是否否和國家和有關(guān)部門的規(guī)定，有無違反廉潔規(guī)定的行為。

三是審查被審計(jì)單位不良資產(chǎn)及潛虧掛賬問題。

審查待處理資產(chǎn)凈損失，是否有長期積壓但尚未喪失使用價(jià)值的存貨，是否有潛虧（未足額計(jì)提或攤銷的成本費(fèi)用，區(qū)分以前年度、本年度及政策性影響形成的潛虧），是否掛賬損失（指由經(jīng)營管理或政策性因素形成的、但未納入當(dāng)年損益核算的損失、費(fèi)用等）。

6、任期負(fù)債審計(jì)：主要是防止被審計(jì)單位低估或漏列負(fù)債，重點(diǎn)審計(jì)任期末的負(fù)債。工程項(xiàng)目一般不存在長期負(fù)債，主要存在流動(dòng)負(fù)債，重點(diǎn)審計(jì)任期末被審計(jì)單位流動(dòng)負(fù)債的真實(shí)、合法及有效性。主要涉及應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬科目，詳述如下：

應(yīng)付賬款：工程項(xiàng)目主要是應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)、應(yīng)付材料、應(yīng)付設(shè)備款等內(nèi)容。審查應(yīng)付賬款的存在性、記錄的完整性、賬面記錄的應(yīng)付賬款是否為被審項(xiàng)目的現(xiàn)時(shí)義務(wù)等。關(guān)注有無虛列應(yīng)付賬款，人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用；應(yīng)付賬款記錄是否完整，有無虛減負(fù)債余額情況；審查是否存在無發(fā)票已收但沒有入賬的情況；總賬與明細(xì)賬的一致性；有無利用應(yīng)付賬款掛賬進(jìn)行違規(guī)違法活動(dòng)，如收入掛應(yīng)付賬款，通過期末虛假驗(yàn)收、入庫單，虛列應(yīng)付賬款，隱瞞收入。

預(yù)收賬款：工程項(xiàng)目主要為預(yù)收業(yè)主撥付的工程預(yù)付款。關(guān)注有無利用虛列、漏列、掛賬等手段進(jìn)行違規(guī)違法活動(dòng)；審查預(yù)收賬款的合同或協(xié)議，以便確認(rèn)預(yù)收賬款的真實(shí)、完整、合法情況；審查收款收據(jù)，有無預(yù)收賬款不入賬，形成“賬外賬”、“小金庫”或貪污、挪用、私分的問題。要注意結(jié)算預(yù)收賬款時(shí)不轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，而是轉(zhuǎn)入費(fèi)用等賬戶，從而轉(zhuǎn)出貨幣資金占為己有應(yīng)繳稅費(fèi)：關(guān)注核算的合規(guī)性，稅費(fèi)計(jì)提依據(jù)、基數(shù)、適用稅率、納稅期限等是否符合稅法規(guī)定，計(jì)算是否準(zhǔn)確，賬務(wù)處理是否正確，繳納是否及時(shí)足額，有無存在大量欠稅問題。

應(yīng)付職工薪酬：審查應(yīng)付職工薪酬的存在性、記錄的完整性、賬簿記錄是否為被審計(jì)單位的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、計(jì)價(jià)金額的恰當(dāng)性。檢查工薪、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，分配方法是否一貫，發(fā)放金額是否正確，代扣款項(xiàng)及其金額是否正確，是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬及其原因；檢查非貨幣性福利的相關(guān)情況及其會(huì)計(jì)處理的正確性；關(guān)注是否違法規(guī)定，亂補(bǔ)亂發(fā)職工工資。如通過虛報(bào)職工人數(shù)或多計(jì)實(shí)發(fā)工資，多提工資款，然后冒名領(lǐng)款存入“小金庫”或貪污舞弊。

7、任期審計(jì)評(píng)價(jià)：審計(jì)評(píng)價(jià)依照財(cái)經(jīng)法規(guī)及收集的審計(jì)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的正確性、合法性和效益性進(jìn)行評(píng)判和界定的行為，貫穿于審計(jì)的全過程，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)，是審計(jì)成果的重要體現(xiàn)，直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)。要掌握評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)重點(diǎn)。

評(píng)價(jià)范圍：應(yīng)限定在被審計(jì)人職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，應(yīng)限定在已查明的事實(shí)范圍內(nèi)，不能隨意擴(kuò)大化，更不能照搬被審計(jì)人的述職報(bào)告。具體包括：一是對(duì)被審計(jì)人所在單位的評(píng)價(jià)，包括項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、效益性、合法性的評(píng)價(jià)；資金使用效益情況（財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況）；項(xiàng)目遵紀(jì)守法情況的評(píng)價(jià)。二是對(duì)被審計(jì)人的評(píng)價(jià)，包括主管責(zé)任的評(píng)價(jià)（對(duì)任期財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益和違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題應(yīng)付的主管責(zé)任，如果在被審計(jì)人職權(quán)范圍內(nèi)，不是被審計(jì)人的直接行為或授意指使行為，也不是被審計(jì)人失職、瀆職行為造成的，被審計(jì)人只付主管責(zé)任，否則負(fù)有直接責(zé)任）、直接責(zé)任的評(píng)價(jià)（主要指侵占資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)違紀(jì)問題應(yīng)付的責(zé)任）。

評(píng)價(jià)重點(diǎn)：資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性評(píng)價(jià)、經(jīng)營指標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)績效指標(biāo)評(píng)價(jià)、遵紀(jì)守法評(píng)價(jià)。

評(píng)價(jià)原則：堅(jiān)持以定量考評(píng)為主，采用寫實(shí)、量化的方法評(píng)價(jià)；要以直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主；用語做到措詞恰當(dāng)、語言準(zhǔn)確，直接闡述事實(shí)，不能用不具體的、外延很大的詞進(jìn)行空洞的評(píng)價(jià)。

三、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重要問題

1、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，建立長效聯(lián)動(dòng)機(jī)制，將各業(yè)務(wù)職能部門進(jìn)行有效對(duì)接，必要時(shí)由技術(shù)、計(jì)劃、物資、審計(jì)等部門組建聯(lián)合審計(jì)組實(shí)施審計(jì)工作，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、要確保責(zé)任成本預(yù)算、指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性、可靠性、動(dòng)態(tài)性，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供可靠、合理、科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。

3、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、征求意見到最終審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

4、運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法，抓住經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少風(fēng)險(xiǎn)

5、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全相關(guān)的審計(jì)工作質(zhì)量控制制度，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。審計(jì)承諾制度不可省略，要求被審計(jì)單位對(duì)提供的資料的真實(shí)性和完整性進(jìn)行承諾，既可提示被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)給予應(yīng)有重視和協(xié)助，更是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

6、提高審計(jì)人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。審計(jì)人員不但要懂得審計(jì)的一般方法和知識(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)工程預(yù)算、工程施工、工程技術(shù)等基本知識(shí)的學(xué)習(xí)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)。只有不斷增加各方面的知識(shí)，才能在審計(jì)工作中得心應(yīng)手，取得好的審計(jì)效果。主要包括，一是要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立法中確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員必備的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配備高素質(zhì)的審計(jì)人員；二是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)；三是加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其不但有較高的職業(yè)道德，還具有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，能從宏觀上把握整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)；四是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)關(guān)注意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果有著重要的影響。

對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作仍在摸索中發(fā)展，基于責(zé)任成本管理、指標(biāo)評(píng)價(jià)體系、工程項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化管理、干部管理制度日趨完善等方面的要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還受諸多因素的限制，但只要解決好應(yīng)予關(guān)注的幾個(gè)重要問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必然得到長足的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組，2008：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，人民出版社

[2]李三喜 李春勝 徐榮才，2006：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)精要與案例分析，中國市場(chǎng)出版社

[3]內(nèi)部控制課題組，2008：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀與案例分析，立信會(huì)計(jì)出版社

[4]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2005：中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

[5]李志遠(yuǎn) 劉建科，2009：施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與成本管理，中國市場(chǎng)出版社

[6]中天恒會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2008：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

[7]姜士林，2004-12-4/2011-5-26，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校審計(jì)論文專題

[8] 張泓 孟曉凡，2009-6-16/2011-5-26，試述內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校審計(jì)論文專題

第二篇：企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討

企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前階段的審計(jì)范圍確定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有兩方面的范圍：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象范圍，二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容范圍。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象范圍

目前對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象說法不一，做法也不一。有關(guān)資料顯示，列入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要有這樣幾種類型企業(yè)的法定代表人，一般為董事長企業(yè)行政一把手，即經(jīng)理（廠長）以及所屬單位（事業(yè)部、分公司、子公司）的行政一把手；企業(yè)行政管理部門的正職。

我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象與審計(jì)的主體與目的相對(duì)應(yīng)。如果審計(jì)的主體是各級(jí)政府，其主要目的是代表國有資產(chǎn)所有者的利益，加強(qiáng)對(duì)受托管理國有資產(chǎn)的國企領(lǐng)導(dǎo)人員的管理與監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)保值增值，那么審計(jì)的對(duì)象應(yīng)為國企的法定代表人，因?yàn)閲蟮姆ǘù砣耸鞘芡泄芾韲匈Y產(chǎn)的第一責(zé)任人如果審計(jì)的主體是企業(yè)的董事會(huì)，即代表企業(yè)的決策層，為加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營管理層的監(jiān)管，促進(jìn)改善經(jīng)營管理，則審計(jì)的對(duì)象應(yīng)為企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子如果審計(jì)的主體是企業(yè)的總經(jīng)理，審計(jì)的目的就是為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，完成經(jīng)營目標(biāo)，則審計(jì)的對(duì)象可以為所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手）。

《暫行規(guī)定》中所指的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象為企業(yè)法定代表人，是以各級(jí)政府為審計(jì)主體的。就企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)而言，其對(duì)象的范圍遠(yuǎn)不止一個(gè)。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，因其服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的董事會(huì)與總經(jīng)理，因此，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要應(yīng)是企業(yè)所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手），有時(shí)，也可以是本企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子，即當(dāng)董事會(huì)要求對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容范圍

就總體而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性與效益性。但是；由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象有所不同，審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)視審計(jì)對(duì)象的責(zé)任范圍而有所側(cè)重，有所區(qū)別。

1.如果審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)法定代表人，則審計(jì)的主要內(nèi)容是，其任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，對(duì)外投資和資產(chǎn)的處置情況，收益的分配情況，內(nèi)部控制制度的健全性與有效性，遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況。重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注被審計(jì)對(duì)象在任職期間所作的經(jīng)營決策是否有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，所制定的經(jīng)營目標(biāo)是否符合企業(yè)的實(shí)際情況，在同行業(yè)中處于什么水平，企業(yè)有無違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題以及被審計(jì)對(duì)象個(gè)人有無侵占國家資產(chǎn)和其他違法違紀(jì)的問題。

2.如果審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的總經(jīng)理，審計(jì)時(shí)應(yīng)在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把握以下幾個(gè)內(nèi)容是否貫徹執(zhí)行董事會(huì)所作的各項(xiàng)有關(guān)經(jīng)營管理的決議及其效果；是否完成董事會(huì)所制定的經(jīng)營目標(biāo)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，注意有無為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)和完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)只注重當(dāng)期效益而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為，甚至弄虛作假，造成企業(yè)潛虧和資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況惡化的情況；是否著力于建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)管理流程質(zhì)量有效，運(yùn)作規(guī)范，步入良性循環(huán)的軌道；企業(yè)與個(gè)人有無違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題。

3.如果審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)所屬單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，包括下屬事業(yè)部、分公司（分廠）以及子公司的行政一把手，要以資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)檢查是否執(zhí)行集團(tuán)總部下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)，有無人為調(diào)節(jié)成本和利潤，隨意改變會(huì)計(jì)政策，報(bào)假帳的現(xiàn)象，各項(xiàng)經(jīng)

濟(jì)指標(biāo)在同行業(yè)中是否先進(jìn)，是否達(dá)到和超過歷史最好水平，企業(yè)動(dòng)作是否規(guī)范，內(nèi)部控制是否健全有效，有無以國有資產(chǎn)流失為代價(jià)換取小團(tuán)體和個(gè)人利益的問題以及其他違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題等。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審中階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定

對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任表現(xiàn)為任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債。損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所負(fù)有的責(zé)任，可以通過各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、作出重大經(jīng)營決策情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況以及執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等方面所反映。為了對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的業(yè)績給予客觀公正的評(píng)價(jià)，我們認(rèn)為在對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵是要界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否屬于其任職期間應(yīng)負(fù)的，還要分析是主管責(zé)任還是直接責(zé)任。

對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，我們?cè)趯?shí)務(wù)中一般實(shí)施三個(gè)步驟首先是要確定企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)、合法，擠掉水份和虛假成份。其次是進(jìn)行橫向與縱向比較，將主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)橫向與同行業(yè)水平相比，縱向與歷史先進(jìn)水平相比，如調(diào)查企業(yè)資本的保值增值情況，主要采取編制比較資產(chǎn)負(fù)債表的方法，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期初的資產(chǎn)負(fù)債情況同任職期末或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之日的資產(chǎn)負(fù)債情況作一比較，初步反映資本保值增值狀況。三是對(duì)比較的結(jié)果作進(jìn)一步調(diào)查分析，比較的結(jié)果是保值或增值，要分析主客觀原因，確實(shí)通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主觀努力，使生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營改善而擴(kuò)大了效益；從而使資本達(dá)到保值增值的，可認(rèn)定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績；假如由于政策面改善如通過享受優(yōu)惠政策、接受捐贈(zèng)或上級(jí)撥入等因素而使資本增加的，不可認(rèn)定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進(jìn)一步分析原因，假如是由于領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進(jìn)一步分析原因，假如是由于外部經(jīng)營環(huán)境的變化造成行業(yè)性虧損或效益滑坡而使資本減值的，不能歸咎于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員如果由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營不善或玩忽職守造成的損失而使資本減企的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任還有一種情況是本任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間處理了前任遺留的不良資產(chǎn)，從而使資本減值的，不應(yīng)屬于領(lǐng)導(dǎo)人員的失職，相反，處理了不良的資產(chǎn)，使資產(chǎn)的質(zhì)量有所改善，提高了資本的營運(yùn)能力，則可認(rèn)定為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。

在實(shí)際操作中有些業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間跨度較大，涉及到前后兩任或幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期，責(zé)任界定的難度較大。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如果不考慮這些情況，審計(jì)結(jié)果就會(huì)失真，并且降低審計(jì)質(zhì)量，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績就難以作出正確評(píng)價(jià)。在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常碰到以下一些較難把握的問題。

例如，對(duì)應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任的認(rèn)定。企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收帳款的壞帳，多數(shù)帳齡在三年以上，而且可能是前任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收帳款，在后任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期內(nèi)形成了壞帳。我們認(rèn)為，無論是前任或現(xiàn)任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值均負(fù)有不可推卸的責(zé)任。因此，企業(yè)的應(yīng)收帳款無論是什么時(shí)間發(fā)生的，在任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員都有責(zé)任對(duì)其加強(qiáng)管理，積極清欠。在審計(jì)中對(duì)前任遺留的應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任認(rèn)定時(shí)，視在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施應(yīng)收帳款清欠工作是否有相應(yīng)的措施為認(rèn)定依據(jù)。如在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)努力清欠并有應(yīng)收帳款催款函證，又能說明形成壞帳的愿因，確實(shí)無法收回的應(yīng)收帳款；我們認(rèn)為這不屬于現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。但如果清欠的力度不大，不積極催討，使債務(wù)無法收回，特別是當(dāng)債務(wù)人破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)未及時(shí)向法院提出追償債務(wù)請(qǐng)求，導(dǎo)致應(yīng)收帳款變?yōu)閴膸さ模F(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任。

又如，庫存物資積壓責(zé)任的認(rèn)定。在日常審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)的庫存物資中的備品備件儲(chǔ)備較大，結(jié)構(gòu)不合理，形成呆滯積壓。而這些超儲(chǔ)積壓物資通常都是前幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間盲目采購或不積極處理因技術(shù)改造而淘汰的物資等原因形成的。對(duì)這類情況，我們認(rèn)為長期積壓的庫存物資容易形成不良資產(chǎn)，在審計(jì)中要對(duì)這些長期積壓的庫存物

資區(qū)別不同情況加以認(rèn)定。對(duì)由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成積壓的物資，可不予追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但如果是因?yàn)槎囝^采購或盲采購而形成的超儲(chǔ)積壓，按采購時(shí)間來界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如果現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員未進(jìn)行清倉查庫工作，也應(yīng)負(fù)一定的主管責(zé)任。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審后的段的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

（一）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效手段。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定意義上講也是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一種后續(xù)審計(jì)，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果中所肯定的成績是否在離任前有了更大的提高，所揭示的問題是否在離任前得到了解決或改進(jìn)，均可在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行檢測(cè)。對(duì)前任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果所揭示的問題除責(zé)任須由前任承擔(dān)外；對(duì)后任來說也有一個(gè)解決、改進(jìn)和提高的問題，同樣可在后任的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行檢測(cè)。這樣不斷改進(jìn)，不斷提高，以形成一個(gè)周而復(fù)始的良性循環(huán)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

我公司在開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，從兩方面入手強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，一是進(jìn)點(diǎn)時(shí)在見面會(huì)上說明審計(jì)的目的既是對(duì)離任的領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的檢查與評(píng)價(jià)，也是對(duì)其所在領(lǐng)導(dǎo)班子的檢查與評(píng)價(jià)，又是對(duì)后任領(lǐng)導(dǎo)及其班子正確履行職責(zé)提供的意見與建議；二是審計(jì)結(jié)束前在交換意見時(shí)說明審計(jì)的結(jié)果是被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的客觀評(píng)價(jià)并作為對(duì)其任用的參考依據(jù)，同時(shí)也明確指出，審計(jì)報(bào)告中提出的存在問題要求后任領(lǐng)導(dǎo)及其班子認(rèn)真整改，并將此列入后任領(lǐng)導(dǎo)班子的考核內(nèi)容。從而加大了審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的力度，使審計(jì)結(jié)果起承上啟下與懲前毖后的作用。

鑒于目前經(jīng)營目標(biāo)考核體制的某些缺陷對(duì)貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的不利影響，我們認(rèn)為，要改進(jìn)和完善現(xiàn)行考核體制，有關(guān)部門在制訂考核目標(biāo)時(shí)要充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，對(duì)被考核對(duì)象的歷史和現(xiàn)狀進(jìn)行客觀分析；作出實(shí)事求是的判斷，然后提出切實(shí)可行的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任職公示制度相結(jié)，使審計(jì)結(jié)果在公示中充分體現(xiàn)監(jiān)督作用。干部任前公示制度是領(lǐng)導(dǎo)干部提任前由干部部門將準(zhǔn)備提任的情況公布于眾的制度，目的是增加透明度，加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督。目前我公司已規(guī)定對(duì)擬任用的處以上領(lǐng)導(dǎo)干部，在任用前一律張榜公示，內(nèi)容為該領(lǐng)導(dǎo)干部的簡(jiǎn)單經(jīng)歷，在本公司的任職情況，工作業(yè)績，擬作用職務(wù)等。公示布告在該領(lǐng)導(dǎo)干部原任職單位及擬任用單位同時(shí)張傍，為期一個(gè)月。在這段時(shí)間內(nèi)接受廣大干部群眾的來信來電，表示對(duì)任用該干部的看法。也有在公示期間接到舉報(bào)有經(jīng)濟(jì)問題的，則由審計(jì)部會(huì)同紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行專題調(diào)查，查清問題后才決定是否任用。如果對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)干部在原任職單位已作過離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，可將審計(jì)結(jié)果中的總體評(píng)價(jià)作為其提任前公示的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任職公示制度二者有機(jī)結(jié)合起來，在強(qiáng)化干部監(jiān)督方面必能起到相得益彰、事半功倍的效果。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

我們應(yīng)該看到，審計(jì)認(rèn)定的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是利用審計(jì)手段能夠認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而才是領(lǐng)，導(dǎo)干部的全部責(zé)任；審計(jì)結(jié)果是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部提出審查處理意見時(shí)的一項(xiàng)參考依據(jù)，而不是全部依據(jù)；任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種手段；而不是全部手段。因此要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)結(jié)果的利用問題，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的要求不宜過高。《暫行規(guī)定》也僅要求組織人事部門應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為任免、調(diào)任、辭職、退休等的參考依據(jù)。目前上海對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核施行“五位一體”的做法，即由組織人事部門牽頭，會(huì)同紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、工會(huì)等部門共同實(shí)施考核，分別從各相關(guān)的方面提出評(píng)審意見，最后由組織人事部門綜合。作為審計(jì)部門，需要研究在“五位一體”考核工作中如何既與其他部門合作，完成審計(jì)方面的任務(wù)，又符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，保證審計(jì)質(zhì)量。

第三篇：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定，按照國家的有關(guān)規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及被審計(jì)人個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。本套叢書的顧問劉鶴章副審計(jì)長指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵是通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將企業(yè)存在的問題的責(zé)任落實(shí)到人，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化。可以說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國特色的財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的有效形式。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程逐步發(fā)展起來，是廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的新工作和新課題。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從產(chǎn)生以來就顯示出其旺盛的生命力，目前以在全國普遍展開，已取得明顯的成效。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)完善干部的管理監(jiān)督制度，增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任感和自我約束意識(shí)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格履行職責(zé)的自覺性，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序都有著十分重要的意義。

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的涵義

通常所說的經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般有兩種理解：當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)；當(dāng)事人對(duì)其行為應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)前，人們對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解有三種觀點(diǎn)：

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人對(duì)其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)上的后果，如經(jīng)濟(jì)上的賠償、補(bǔ)償?shù)取?/p>

我們一般主張第一種觀點(diǎn)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加上任期的限制而產(chǎn)生的，也就是對(duì)當(dāng)事人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。比較權(quán)威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，對(duì)其所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及 有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。理解這一概念應(yīng)注意： 所謂真實(shí)性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否客觀存在，有關(guān)資料是否如實(shí)反映。

所謂合法性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。

所謂效益性是指被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等是否經(jīng)濟(jì)、有效。

所謂主管責(zé)任是指被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。其領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指被審計(jì)人雖然基于內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門，但由于其對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營管理負(fù)有全部責(zé)任，進(jìn)而應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其管理責(zé)任是指被審計(jì)人基于內(nèi)部分工而由自己直接管理的有關(guān)部門，進(jìn)而對(duì)其負(fù)有的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

所謂直接責(zé)任，是指被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任包括：直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。

操作中將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，細(xì)分為財(cái)務(wù)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任等。

（二）審計(jì)內(nèi)容

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，審計(jì)的內(nèi)容很多，也因被審計(jì)人所在單位的不同而不同。按照《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì)，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。

企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)的處臵情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì) 的事項(xiàng)。

在審計(jì)的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)、投資效益差，以及違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容概括為以下幾個(gè)方面：

一是任期財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)。任期財(cái)務(wù)責(zé)任，是指任期被審計(jì)人對(duì)完成所有者財(cái)富最大化任務(wù)及其對(duì)資金的籌集、投放、回收、收益分配、日常資產(chǎn)管理，以及在這一過程中各種財(cái)務(wù)關(guān)系的處理等方面，應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。

二是任期會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)。任期會(huì)計(jì)責(zé)任，是指任期被審計(jì)人在嚴(yán)格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)客觀、及時(shí)、有效地提供有助于報(bào)表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息，如實(shí)報(bào)告其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

三是任期經(jīng)營責(zé)任審計(jì)。經(jīng)營責(zé)任，是指任期被審計(jì)人在行使經(jīng)營職權(quán)時(shí)，在合理、經(jīng)濟(jì)、有效地組織和利用人力、物力、財(cái)力等資源，科學(xué)地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，提高生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)合法性、效率效益性等方面，對(duì)授予其經(jīng)營職權(quán)的有關(guān)方面應(yīng)盡的義務(wù)。

四是任期管理責(zé)任審計(jì)。任期管理責(zé)任，是指被審計(jì)人在正確組織管理活動(dòng)、提高管理效率等方面，對(duì)賦予其管理權(quán)的委托者承擔(dān)的義務(wù)。

五是任期社會(huì)責(zé)任審計(jì)。任期社會(huì)責(zé)任是指被審計(jì)單位所承擔(dān)的對(duì)國家、對(duì)職工、社會(huì)的職責(zé)和義務(wù)，主要表現(xiàn)在吸收社會(huì)就業(yè)與保護(hù)環(huán)境、衛(wèi)生等方面，為社會(huì)安定與保持環(huán)境的生態(tài)平衡等的責(zé)任和義務(wù)。

六是任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)，是指在一定組織范圍內(nèi)、在一定經(jīng)濟(jì)生活方面人們必須共同遵守的行為規(guī)則。遵紀(jì)守法、執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)間接控制的方針政策，接受經(jīng)濟(jì)法紀(jì)的制約和調(diào)整，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職工應(yīng)盡的責(zé)任。

（三）審計(jì)重點(diǎn)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容很多，在具體審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)委托人要求，審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)人所在單位的實(shí)際情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。**會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)某某集團(tuán)公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，所確定的審計(jì)重點(diǎn)是：

一是審查***任期某某集團(tuán)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性，以確認(rèn)***同志任期的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)責(zé)任。確定任期被審計(jì)人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法，是對(duì)任期被審計(jì)人經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)的前提，也是對(duì)任期被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度較長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)、合法進(jìn)行審查、確認(rèn)的任務(wù)重，工作量大，特需突出審計(jì)的重點(diǎn)。在具體審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要調(diào)整任期初被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，重點(diǎn)審查任期末的財(cái)務(wù)狀況，抽查任期后近三年的財(cái)務(wù)狀況，分析不良資產(chǎn)情況，確認(rèn)任期經(jīng)營成果，揭漏任期被審計(jì)單位存在的主要問題。

二 粉飾財(cái)務(wù)狀況。高估資產(chǎn)；

低估負(fù)債及或有負(fù)債。

會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)決定會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型。基于業(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤最大的形式出現(xiàn)；基于少納稅和推卸責(zé)任等目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗（巨額沖銷）的形式出現(xiàn)。就上市公司而言，危害性最大的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是利潤最大化、所謂的虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債；

（四）審計(jì)方法

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用是否得當(dāng)，直接影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和效率，根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)踐，常用的審計(jì)技術(shù)方法大體上有四種，主要是：基礎(chǔ)方法、常用方法、專門技術(shù)方法和審計(jì)調(diào)查的方法。這四種方法各有其長處，可以在審計(jì)工作中根據(jù)不同的情況選用。**會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)某某集團(tuán)公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，所采用的審計(jì)方法主要是：

一是采用從賬戶入手的基礎(chǔ)審計(jì)方法，審查***同志任期某某集團(tuán)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益性。賬戶人手審計(jì)是從源頭上解決問題的方法，從銀行賬戶人手，在檢查被審計(jì)單位的所有銀行賬戶的基礎(chǔ)上，確定出相關(guān)會(huì)計(jì)賬目，再采用恰當(dāng)?shù)钠渌麑徲?jì)方法，對(duì)相關(guān)賬目及整個(gè)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

二是采用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常用方法，進(jìn)行查賬取證，揭露***同志任期某某集團(tuán)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問題。

、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義：指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要有：

1、領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；

2、遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；

3、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

4、與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；

5、對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

6、履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析

以某事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例為例 1.基本背景：

此案例是某醫(yī)院院長任期三年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，現(xiàn)任院長自2004年4月起任某醫(yī)院院長，全面負(fù)責(zé)醫(yī)院的各項(xiàng)工作，并分管醫(yī)院院辦、人事、外事接待等工作，現(xiàn)任院長任職時(shí)前任院長已由某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了離任審計(jì)，并明確了離接任院長之間的交接責(zé)任，該院創(chuàng)建于1931年，是國家衛(wèi)生部所屬集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防為一體的三級(jí)甲等醫(yī)院，是我國成立最早的癌癥治療專科醫(yī)院，開辦資金1億7千萬元，屬國家財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位。

2.審計(jì)過程

（1）制作對(duì)某醫(yī)院院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案的投標(biāo)書參加由某醫(yī)院招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組組織的競(jìng)標(biāo)會(huì)，會(huì)上就方案中的審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)過程關(guān)注事項(xiàng)，質(zhì)量服務(wù)承諾，以及審計(jì)報(bào)價(jià)等進(jìn)行了闡述，最終獲取中標(biāo)。

（2）接受委托，明確委托目的是對(duì)該院院長2004年至2006任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，明確審計(jì)范圍為該院院長2004年至2006收入、支出和2006年末凈資產(chǎn)情況，及其該院所管轄的上海某醫(yī)療科技服務(wù)部2004年至2006年末的財(cái)務(wù)收支情況，從而評(píng)價(jià)院長的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和分管責(zé)任和前后任院長的責(zé)任歸屬。

（3）組成由總會(huì)計(jì)師總體負(fù)責(zé)，部門經(jīng)理為項(xiàng)目主審的八 人審計(jì)組，并分別按貨幣資金管理，醫(yī)院收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，預(yù)算管理，財(cái)產(chǎn)管理（藥品、物質(zhì)、固定資產(chǎn)），基建項(xiàng)目管理，結(jié)算管理，三產(chǎn)公司管理等內(nèi)容劃分為4個(gè)審計(jì)小組，明確各小組的審計(jì)內(nèi)容、范圍和要求

（4）審閱有關(guān)資料，開展內(nèi)控制度測(cè)試和組織問卷調(diào)查。進(jìn)點(diǎn)日，集體聽取該院領(lǐng)導(dǎo)的情況介紹后，查閱了所需要的各項(xiàng)資料包括組織架構(gòu)圖，會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理制度各職能部門的崗位職責(zé)和相關(guān)內(nèi)控制度在內(nèi)的審計(jì)基礎(chǔ)資料

（5）各審計(jì)小組按各自審計(jì)的內(nèi)容和對(duì)象分別與對(duì)口的職能處室進(jìn)行座談，現(xiàn)場(chǎng)了解內(nèi)控制度測(cè)試的執(zhí)行情況，確定其薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫(yī)院的結(jié)算收款，末實(shí)行財(cái)務(wù)一頭結(jié)算，醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)，基建項(xiàng)目核算長期不清賬，合同管理不到位，該院與三產(chǎn)實(shí)業(yè)公司末嚴(yán)格實(shí)行收支二條線的核算管理等，各審計(jì)小組在內(nèi)控制度測(cè)試基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)制定具體審計(jì)工作計(jì)劃，并組織實(shí)施。

（6）根據(jù)本次對(duì)某醫(yī)院院長進(jìn)行任期責(zé)任審計(jì)的要求，確定審計(jì)的重點(diǎn)是醫(yī)院的家底要摸清，前后任院長的歷史遺留問題的責(zé)任界限要分清、問題要查深查實(shí)，應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任要明確。在對(duì)內(nèi)控制度測(cè)試了解基礎(chǔ)上確定審查的重點(diǎn)內(nèi)容為：在貨幣資金管理上的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊、材料物資固定資產(chǎn)的管理、醫(yī)院的收費(fèi)管理、基建工程項(xiàng)目管理、長期投資管理、醫(yī)院收入支出管理、醫(yī)

院三產(chǎn)（實(shí)業(yè)公司）管理、醫(yī)院的預(yù)算管理。然后審計(jì)組作出分工，各小組制定切合實(shí)際的小組具體審計(jì)工作計(jì)劃。

（7）確定審計(jì)步驟和方法

第一，審查材料、醫(yī)療設(shè)備、固定資產(chǎn)。審計(jì)小組依靠醫(yī)院配合全面進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)，逐項(xiàng)確認(rèn)其存在性和正確性。

第二，審查貨幣資金。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，審查銀行存款賬實(shí)相符，不僅檢查醫(yī)院財(cái)務(wù)部門，同時(shí)重點(diǎn)抽查相關(guān)科室關(guān)注“小金庫”。

第三，審查在建工程項(xiàng)目。現(xiàn)場(chǎng)勘查，成本費(fèi)用復(fù)算，結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算，和賬面實(shí)際記錄進(jìn)行調(diào)查評(píng)議。

第四，審查醫(yī)院收費(fèi)管理，收集醫(yī)院各類規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照審查各類實(shí)際收費(fèi)資料臺(tái)賬，評(píng)價(jià)收費(fèi)的執(zhí)行情況。第五，審查醫(yī)院的預(yù)算管理評(píng)析實(shí)行預(yù)算管理及其執(zhí)行情況。

第六，審查醫(yī)院的收支管理及其在會(huì)計(jì)核算上存在的錯(cuò)弊，查對(duì)賬面的收支記錄關(guān)注重大收支的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

第七，審查醫(yī)院賬面長期投資管理及其核算的合規(guī)性，收集投資合同，分析執(zhí)行情況。

對(duì)三產(chǎn)實(shí)業(yè)公司，采用對(duì)內(nèi)控制度的現(xiàn)場(chǎng)察看，實(shí)物的實(shí)地盤點(diǎn)收入的確認(rèn)，實(shí)物流和現(xiàn)金流的配比等問題進(jìn)行審查。

嚴(yán)肅認(rèn)真，實(shí)事求是地作出評(píng)價(jià)和確認(rèn)，審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，涉及對(duì)人負(fù)責(zé)的重要工作，必須小心謹(jǐn)慎。

審計(jì)組采用按各審計(jì)小組出具審計(jì)工作總結(jié)，并作出評(píng)價(jià)，然后審計(jì)組主審，召集各審計(jì)小組的集體審議會(huì)議，由所分管領(lǐng)導(dǎo)參加，在核實(shí)弄清事實(shí)的前提下，對(duì)問題進(jìn)行排隊(duì)分析，實(shí)行有詳有略的分析，對(duì)現(xiàn)有問題評(píng)價(jià)從詳，對(duì)歷史遺留問題評(píng)價(jià)從略，在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)注重當(dāng)時(shí)的客觀實(shí)際及歷史形成原因。

3.審計(jì)結(jié)果

（1）客觀反映任期內(nèi)業(yè)務(wù)開展情況，包括：

第一，基本醫(yī)療指標(biāo)的實(shí)績。具體列出門診人數(shù)、急診人數(shù)、住院人數(shù)、出院人數(shù)、手術(shù)人數(shù)包括住院和門診等任期各年的實(shí)績和比較。

第二，醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)完成實(shí)情。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術(shù)后10天內(nèi)死亡率，病床使用率，病人陪護(hù)率，院內(nèi)感染率，手術(shù)并發(fā)癥率，門診處方合格率等。

第三，科研工作的開展情況，列示列入市級(jí)的重點(diǎn)科研項(xiàng)目及其成果，有二項(xiàng)科研成果已獲國家進(jìn)步二等獎(jiǎng)和市級(jí)科技獎(jiǎng)，開展學(xué)術(shù)研討，組織專家發(fā)表科學(xué)論文230余篇。

（2）揭示審計(jì)存在的問題，包括：

第一，通過與合作醫(yī)院的合作從中有關(guān)科室如腫瘤內(nèi)科、乳腺外科，中醫(yī)科室是通過賬外收入和享有現(xiàn)金77.4萬元，有58只原用于包裝放射源用的金殼未估價(jià)入賬管理。第二，在貨幣資金的內(nèi)控方面存在大額款項(xiàng)的支付無主管領(lǐng)導(dǎo)審批和財(cái)務(wù)主管的審核，在材料采購領(lǐng)用方面存在管賬管物一病人認(rèn)購付款收入額長期不對(duì)賬，差額數(shù)很大。

第九，醫(yī)院為職工承擔(dān)個(gè)人所得稅180萬元。（3）分清主要責(zé)任界限

上述存在的問題中系現(xiàn)任院長任期前屬上任院長遺留的歷

史問題。其中有：長期投資1400萬元，實(shí)質(zhì)為2001年前的出借資金掛賬，固定資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)造成目前嚴(yán)重賬實(shí)不符。賬外金殼不入賬，以及在建工程掛賬，未核轉(zhuǎn)的病房大樓固定資產(chǎn)9400萬元，系歷史原因形成，為此在對(duì)現(xiàn)任院長評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)一并考慮。

4.審計(jì)評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)要實(shí)事求是，客觀公正，用語要恰切妥當(dāng)，切忌用定性結(jié)論。我們對(duì)某院長的審計(jì)評(píng)價(jià)是某院長在任職期內(nèi)對(duì)前任院長遺留的歷史問題能關(guān)心過問，并責(zé)成有關(guān)部門處理和建立相應(yīng)管理責(zé)任制度，對(duì)醫(yī)院應(yīng)圍繞“以病人為中心”的思想，在醫(yī)德醫(yī)風(fēng)方面做了不少有效工作。使醫(yī)療工作質(zhì)量和對(duì)病人的護(hù)理質(zhì)量的相關(guān)指標(biāo)均在逐年上升，醫(yī)院門急診人員，醫(yī)療及藥品收入在持續(xù)上升，醫(yī)院有關(guān)癌癥臨床科研項(xiàng)目分別獲得國家和本市科技成果進(jìn)步獎(jiǎng)，醫(yī)院凈資產(chǎn)與基期同口徑比較增值5.8％，正如本案例中所揭示出存在問題所述醫(yī)院在財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守，資產(chǎn)管理，基建管理，收支管理等方面所反映的問題和暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，作為院長負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

第四篇：開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠有效保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值；有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督管理，為正確評(píng)價(jià)和使用領(lǐng)導(dǎo)人員提供了依據(jù)；有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更好地履行職責(zé)，防止短期行為；同時(shí)有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在理論、實(shí)踐探索中不斷完善，本文就企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)與報(bào)告問題談一些見解。

（一）當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的一些問題

在審計(jì)過程中，有的審計(jì)人員不能全面把握審計(jì)的基本內(nèi)容，審計(jì)人員只重視賬面情況審查，輕視原因分析；運(yùn)用的審計(jì)方法不當(dāng)，影響了工作效率的提高；在制度基礎(chǔ)分析的基礎(chǔ)上，不以資產(chǎn)、負(fù)債和損益真實(shí)性審計(jì)的結(jié)果作為評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的依據(jù)；評(píng)價(jià)時(shí)所運(yùn)用的指標(biāo)不當(dāng)，或只擺績效指標(biāo)完成數(shù)，不做橫向、縱向的對(duì)比分析；對(duì)任期內(nèi)不良資產(chǎn)認(rèn)定不正確，影響了資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)的正確性；評(píng)價(jià)意見過于籠統(tǒng)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員任期前后財(cái)務(wù)狀況不做區(qū)分；所出報(bào)告中，總體評(píng)價(jià)和具體評(píng)價(jià)出現(xiàn)矛盾；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題還沒有根本解決，存在審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員少的矛盾；有的管理部門沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中，評(píng)價(jià)和任用人員時(shí)只是委托審計(jì)機(jī)關(guān)走走形式而已，有的在被審計(jì)人員已被提拔任用后，才委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，給審計(jì)工作增加了難度。

（二）做好審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)

審計(jì)評(píng)價(jià)要公正客觀，實(shí)事求是，要全面地歷史地看問題。要注意分清領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任；分清領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)本部門、單位財(cái)務(wù)收支中不真實(shí)、資金使用效果差以及違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。對(duì)因受審計(jì)職責(zé)權(quán)限和審計(jì)手段限制，或者由于被審計(jì)單位的原因無法實(shí)施必要的審計(jì)而沒有查清或沒有完全查清的問題，對(duì)涉及重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事項(xiàng)應(yīng)采取寫實(shí)的方法進(jìn)行表述，一般不作評(píng)價(jià)。

1、評(píng)價(jià)的原則。評(píng)價(jià)的原則有五方面。一是圍繞審計(jì)結(jié)果和存在問題進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是要抓住履行職責(zé)最重要的環(huán)節(jié)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的聯(lián)系，尋找經(jīng)濟(jì)責(zé)任和履行職責(zé)最佳的切入點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，防止單純的財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)或單純的履行職責(zé)評(píng)價(jià)。三是找準(zhǔn)被審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任最突出的方面和最差的方面。四是對(duì)存在的問題，既要明確責(zé)任，又要對(duì)問題造成的結(jié)果、危害和問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。五是評(píng)價(jià)要簡(jiǎn)明扼要，避免和審計(jì)結(jié)果部分重復(fù)。

2、評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。初步確認(rèn)最終的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)暫定四種。一類的標(biāo)準(zhǔn)：一是沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題；二是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)超額完成或者指標(biāo)完成并有幾種硬指標(biāo)有突破；三是內(nèi)控制度健全有效，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有創(chuàng)新；四是重大經(jīng)濟(jì)決策實(shí)施效果好。評(píng)價(jià)為很好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，成績突出。

二類的標(biāo)準(zhǔn)：一是有少量的一般的違紀(jì)違規(guī)行為，情節(jié)不嚴(yán)重；二是內(nèi)控制度健全有效；三是有證據(jù)證明履行職責(zé)較好。評(píng)價(jià)為較好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三類的標(biāo)準(zhǔn)：一是有較多的違紀(jì)違規(guī)行為，情節(jié)不十分嚴(yán)重；二是內(nèi)控制度基本健全，執(zhí)行情況一般；三是有證據(jù)證明基本上履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。評(píng)價(jià)為基本上履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

四類的標(biāo)準(zhǔn)：一是有嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)行為；二是內(nèi)控制度不健全，單位財(cái)經(jīng)管理混亂；三是沒有很好地履行重大經(jīng)濟(jì)決策的決策程序，經(jīng)濟(jì)決策失誤或者造成損失浪費(fèi)。評(píng)價(jià)為沒有有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3、評(píng)價(jià)的順序。（1）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表的真實(shí)性、合法性，資產(chǎn)管理情況。（2）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的真實(shí)性、完成程度，本部門最重要的職責(zé)與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系起來進(jìn)行，對(duì)發(fā)展業(yè)績和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。（3）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間本單位、本部門遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。（4）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。（5）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的管理制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。（6）圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間廉潔自律情況的評(píng)價(jià)。

對(duì)存在的問題，要作出明確責(zé)任界定，在劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任外，要對(duì)問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

最后，是做出概括性的結(jié)論。

（三）撰寫好審計(jì)報(bào)告

為提高審計(jì)質(zhì)量，寫好審計(jì)報(bào)告，要堅(jiān)持和遵循客觀性、明確性、建設(shè)性、完整性、清晰性、重要性等原則。審計(jì)組要全面準(zhǔn)確地反映審計(jì)情況和發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，客觀地做好審計(jì)評(píng)價(jià)，并提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。在審計(jì)全面分析評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上精煉形成審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告要言簡(jiǎn)意賅，通俗易懂，盡量減少使用專業(yè)術(shù)語，避免非經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)出現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括以下幾項(xiàng)：

1、導(dǎo)言部分。主要寫清經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概況，所依據(jù)審計(jì)法律、法規(guī)和政策，審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，寫清審計(jì)所采取的手段。

2、基本情況。包括被審計(jì)單位基本情況和實(shí)施審計(jì)工作的情況。還需要說明被審計(jì)單位提供資料情況，承諾情況。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果和主要問題，對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并劃清領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上劃分領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的類別。劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：第一類：很好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，成績突出。第二類：較好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第三類：基本上履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第四類：沒有有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4、審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)建議是針對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在單位存在的違紀(jì)和管理問題，提出的審計(jì)建議。

5、需要反映的其它情況。這是為防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所要說明和反映的問題，如審計(jì)中未涉及的事項(xiàng)，或因特殊原因未能調(diào)查和詢證的事項(xiàng)，這些也不能遺漏。

總之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合的、全方位的審計(jì)，應(yīng)從經(jīng)營、管理、效益、守法等多方面對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而作出客觀結(jié)論。

從審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的比較中可以看到：審計(jì)報(bào)告僅僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的鑒證，范圍較小，時(shí)效也較短；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告則是對(duì)“……為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程”的鑒證，范圍廣，時(shí)效也較長。正因?yàn)閮?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)過程的鑒證，審計(jì)報(bào)告是對(duì)結(jié)果的鑒證，所以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。但這種影響不是表面上的意見類型的一一對(duì)應(yīng)，即不能認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是無保留意見，則審計(jì)報(bào)告也應(yīng)該是無保留意見。由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)的、某個(gè)時(shí)期的全過程的鑒證，而審計(jì)報(bào)告是當(dāng)財(cái)務(wù)信息發(fā)表意見，故財(cái)務(wù)報(bào)表所示財(cái)務(wù)信息的合法、公允及會(huì)計(jì)處理方法保持一貫并不表示整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企業(yè)內(nèi)部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企業(yè)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表一定不可信。內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響是一種基礎(chǔ)性的影響，是一種過程性的影響。

審計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜谙蛐畔⑹褂谜邆鬟f被審計(jì)企業(yè)當(dāng)或短期的信息，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告反映出來的信息則具有長期性的影響。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)審計(jì)報(bào)告所提供信息不足的補(bǔ)充，二者相輔相成，共同為增加證券市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度及有效性發(fā)揮著應(yīng)有的作用。

第五篇：淺談如何做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

淺談如何做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨中央、國務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，是通過對(duì)內(nèi)部任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，借以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政狀況。在現(xiàn)階段，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享有的決策權(quán)、管理權(quán)和經(jīng)營自主權(quán)更大，所以，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和必要性顯得更為重要。本文就如何做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分四個(gè)方面進(jìn)行了探討，以便于今后對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展。關(guān)鍵詞：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 任期 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)

前言

改革開放以來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)改制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度等一系列改革逐步進(jìn)行，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享有更大的決策權(quán)、管理權(quán)和經(jīng)營自主權(quán)，同時(shí)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人在決策和行為時(shí)，相當(dāng)程度上與經(jīng)濟(jì)有聯(lián)系，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部在決策和行為時(shí)存在著違紀(jì)違規(guī)、違法行為和腐敗行為。為此，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》,規(guī)定要求領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是審計(jì)部門一項(xiàng)必要的、經(jīng)常性的工作。現(xiàn)結(jié)合*公司審計(jì)的工作實(shí)際，就如何搞好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作談?wù)勎业目捶ā?/p>

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有其他任何審計(jì)形式不可替代的重要意義

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況；重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策情況等。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特點(diǎn)決定了其具有其他任何審計(jì)形式不可替代的重要意義。

（一）全面審計(jì)的特點(diǎn)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間（一般不少于2年，多則5年以上）企業(yè)經(jīng)營全過程的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果乃至一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面審計(jì)，是對(duì)企業(yè)在此期間經(jīng)營情況的全面總結(jié)，通過審計(jì)肯定企業(yè)成功之處，找出癥結(jié)所在，因此全面審計(jì)的特點(diǎn)決定了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于企業(yè)今后的發(fā)展和進(jìn)一步深化改革具有重要意義。因此，我公司擬于今后逐步開展中層管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以便于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下一步的發(fā)展做出正確決策。

（二）審計(jì)客體人格化，審計(jì)主體多元性的特點(diǎn)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體不僅僅是單位、部門，最終要落實(shí)到對(duì)人的評(píng)價(jià)鑒證，通過審計(jì)，確定被審計(jì)人任期兩頭的靜態(tài)情況和任期內(nèi)動(dòng)態(tài)情況，進(jìn)而分清

審計(jì)實(shí)施階段首先是審計(jì)小組進(jìn)點(diǎn)，召開見面會(huì)，由被審計(jì)人、被審計(jì)單位的職工代表和人力資源部門負(fù)責(zé)人等參加。會(huì)上，一是審計(jì)組長講明審計(jì)的依據(jù)、目的和要求；二是聽取被審計(jì)人的述職報(bào)告。其次，全面開展審計(jì)工作，并著重圍繞五個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。

1.資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性和國有資產(chǎn)的保值增值情況。重點(diǎn)是通過核對(duì)等方法審查銀行存款有無長期未達(dá)帳項(xiàng)和隱藏收入現(xiàn)象；通過抽查盤點(diǎn)方法審查實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有性和帳實(shí)一致性。存貨和固定資產(chǎn)，除審查其實(shí)在性外，還應(yīng)查明有無長期積壓，損毀和變質(zhì)的情況，是否存在潛虧。固定資產(chǎn)購置、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等是否按規(guī)定辦理手續(xù)，從現(xiàn)場(chǎng)抽查實(shí)物與帳核對(duì)是查明有無帳外資產(chǎn)的有效方法，由此還可以發(fā)現(xiàn)其他違反財(cái)務(wù)制度的問題。通過詢證等方法審查債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，重點(diǎn)放在債權(quán)上，如長期掛帳應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款，尤其是應(yīng)收帳款，一要分清責(zé)任，是前任的遺留問題，離任人任職期間未及時(shí)清理，還是離任人任職期間形成的；二是查明形成原因；三要通過調(diào)查、詢證分析應(yīng)收款收回的可能性。如果認(rèn)定為壞帳，就不能簡(jiǎn)單的以帳面盈虧來評(píng)價(jià)離任人任期內(nèi)的經(jīng)營成果。在對(duì)資產(chǎn)真實(shí)性審查的基礎(chǔ)上對(duì)其保值增值情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。損益審計(jì)的重點(diǎn)，一是收入的完整性。即所有收入是否按規(guī)定額入賬，有無隱瞞收入的情況；二是成本的真實(shí)性，如材料費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、成本工資等，查明有無變通材料費(fèi)、虛列修理費(fèi)、向其它單位轉(zhuǎn)移資金、巧立名目濫發(fā)獎(jiǎng)金等情況。

2.任期內(nèi)經(jīng)營指標(biāo)的完成情況。要在審查經(jīng)營合法性和資產(chǎn)效益性的基礎(chǔ)上，對(duì)能夠綜合地反映其經(jīng)營業(yè)績水平的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，如利潤指標(biāo)、產(chǎn)量指標(biāo)、成本指標(biāo)、資金周轉(zhuǎn)率指標(biāo)、資本保值增值率指標(biāo)等。

3.任期內(nèi)重大經(jīng)營決策的正確性。對(duì)任期內(nèi)重大經(jīng)營決策和效果的審計(jì)，是衡量離任決策觀念、創(chuàng)新意識(shí)和工作能力的依據(jù)，不僅可以劃清前任和后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到全面準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)其經(jīng)營業(yè)績，還可以通過審計(jì)評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，促進(jìn)提高決策水平。審計(jì)時(shí)應(yīng)分析企業(yè)管理決策、重大投資決策等，對(duì)企業(yè)的發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益的提高所產(chǎn)生的影響，從而判斷重大決策的正確性、及時(shí)性和有效性。

4.任期內(nèi)遵紀(jì)守法情況。審計(jì)重點(diǎn)一是有無截留收入私設(shè)“小金庫”行為；二是有無拖欠、偷漏國家稅款行為；三是有無侵占國家資產(chǎn)行為；四是有無違反財(cái)經(jīng)法規(guī)給企業(yè)造成損失的行為。

5.任期內(nèi)企業(yè)管理的狀況審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)部控制度的健全性和執(zhí)行情況，通過對(duì)內(nèi)控制度的健全性和綜合性進(jìn)行測(cè)試，綜合評(píng)價(jià)其管理水平，并以此為依據(jù)判斷會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)資料的真實(shí)可靠性。

（五）堅(jiān)持依法審計(jì)的原則

即審計(jì)部門依照法律規(guī)定的職權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)審計(jì)監(jiān)督中查出的違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，依法進(jìn)行處理和處罰。

四、開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)從三方面加強(qiáng)和完善

（一）堅(jiān)持先審計(jì)后離任

在實(shí)際工作中，往往是先離任后審計(jì)，使審計(jì)工作處于被動(dòng)局面，弱化了審計(jì)的意義，也影響了審計(jì)的權(quán)威性。因此，組織人事部門應(yīng)與審計(jì)部門密切配合，處理好審計(jì)與調(diào)動(dòng)的關(guān)系，堅(jiān)持在審計(jì)部門提供審計(jì)報(bào)告后，再?zèng)Q定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否調(diào)離。

（二）提高審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此，審計(jì)人員應(yīng)掌握多方面的經(jīng)營管理知識(shí)，提高政策業(yè)務(wù)水平和綜合分析、解決問題的能力，以適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要。在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，不僅要提高審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)知識(shí)，而且要提高調(diào)查研究綜合分析能力和工作的責(zé)任心。

（三）大力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，進(jìn)一步加強(qiáng)基礎(chǔ)工作

加快涵蓋各項(xiàng)審計(jì)管理制度、業(yè)務(wù)指南的標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范程序，強(qiáng)化質(zhì)量控制，健全審計(jì)整改檢查、考核制度，督促被審計(jì)單位充分運(yùn)用審計(jì)成果，發(fā)揮審計(jì)效能。

發(fā)展是企業(yè)的根本目的，企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要領(lǐng)導(dǎo)的重視，需要不斷提高工作者的素質(zhì)和不斷創(chuàng)新，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的不足并提出完善方案，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)審計(jì)工作的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》 中辦發(fā)【2010】32號(hào)

2.《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》 國資發(fā)評(píng)價(jià)[2006]7號(hào)