第一篇：匯算清繳的流程和報告

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匯算清繳的流程和報告

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規定時期內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

內資企業: 根據《企業所得稅暫行條例》及其實施細則，《中華人民共和國稅收征收管理法》及《國家稅務總局關于企業所得稅匯算清繳管理辦法》（1998-10-20國稅函[1998]182號）等法律的規定

匯算清繳期限

內資企業繳納所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。

納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后四十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，在年度終了后五個月內結清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關予以及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。

應注意的是：

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⑴實行按月或按季預繳所得稅的納稅人，其納稅年度最后一個預繳期的稅款應于年度終了后15日內申報和預繳，不得推延至匯算清繳時一并繳納。

⑵若納稅人已按規定預繳稅款，因特殊原因不能在規定期限辦理年度企業所得稅申報的，則應在申報期限內提出書面延期申請，經主管稅務機關核準后，在核準的期限內辦理。

⑶若納稅人因不可抗力而不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向主管稅務機關報告。主管稅務機關經查明事實后，予以核準。

⑷納稅人在納稅年度中間破產或終止生產經營活動的，應自停止生產經營活動之日起30日內向主管稅務機關辦理企業所得稅申報，60日內辦理企業所得稅匯算清繳，并依法計算清算期間的企業所得稅，結清應繳稅款。

⑸納稅人在納稅年度中間發生合并、分立的，依據稅收法規的規定合并、分立后其納稅人地位發生變化的，應在辦理變更稅務登記之前辦理企業所得稅申報，及時進行匯算清繳，并結清稅款；其納稅人的地位不變的，納稅年度可以連續計算。

匯算清繳程序

⑴填寫納稅申報表并附送相關材料

納稅人于年度終了后45日內以財務報表為基礎，自行進行稅收納稅調整并填寫年度納稅申報表及其附表（包括納稅調整項目表、減免項目表、聯營企業分利、股息收入納稅表等等），向主管稅務機關辦理年度納稅申報。納稅人除提供上述所得稅申報及其附表外，并應

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當附送以下相關資料：

A、財務、會計年度決算報表及其說明材料。包括資產負債表、損益表、現金流量表等有關財務資料；

B、與納稅有關的合同、協議書及憑證； C、外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證;D、境內或者境外公證機構出具的有關證明文件； E、主管稅務機關要求報送的其他有關證件、資料。⑵稅務機關受理申請，并審核所報送材料

A、主管稅務機關接到納稅人或扣繳義務人報送的納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表后，經審核其名稱、電話、地址、銀行帳號等基本資料后，若發現應由主管稅務機關管理的內容有變化的，將要求納稅人提供變更依據；如變更內容屬其他部門管理范圍的，則將敦促納稅人到相關部門辦理變更手續，并將變更依據復印件移交主管稅務機關。

B、主管稅務機關對申報內容進行審核，主要審核稅目、稅率和計稅依據填寫是否完整、正確，稅額計算是否準確，附送資料是否齊全、是否符合邏輯關系、是否進行納稅調整等。審核中如發現納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，將及時通知納稅人進行調整、補充、修改或限期重新申報。納稅人應按稅務機關的通知作出相應的修正。

C、主管稅務機關經審核確認無誤后，確定企業當年度應納所得稅額及應當補繳的企業所得稅款，或者對多繳的企業所得稅款加以退還或抵頂下年度企業所得稅。

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⑶主動糾正申報錯誤

納稅人于年度終了后45日內辦理了年度納稅申報后，如果發現申報出現了錯誤，根據《企業所得稅匯算清繳管理辦法》等法律的相關規定：納稅人辦理年度所得稅申報后，在匯繳期內稅務機關檢查之前自行檢查發現申報不實的，可以填報《企業所得稅自查申報表》向稅務機關主動申報糾正錯誤，稅務機關據此調整其全年應納所得稅額及應補、應退稅額。

⑷結清稅款

納稅人根據主管稅務機關確定的全年應納所得稅額及應補、應退稅額，年度終了后4個月內清繳稅款。納稅人預繳的稅款少于全年應繳稅款的，在4月底以前將應補繳的稅款繳入國庫；預繳稅款超過全年應繳稅款的，辦理抵頂或退稅手續。

⑸辦理延期繳納稅款申請

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的相關規定，納稅人因有下列特殊困難：

A、水、火、風、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害，或者可供納稅的現金、支票以及其他財產等遭遇偷盜、搶劫等意外事故，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的。納稅人應提供災情報告或者公安機關出具的事故證明；

B、因國家調整經濟政策的直接影響，或者短期貨款拖欠，當期貨幣資金在扣除應付職

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工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。納稅人應提供有關政策調整的依據或提供貨款拖欠情況證明和貨款拖欠方不能按期付款的證明材料。

從而不能按期繳納稅款的，納稅人應當在繳納稅款期限屆滿前（一般各地主管稅務機關均規定應當在期限屆滿前15日內提出，具體請參見各地稅務局的規定）向主管稅務機關提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產負債表、應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算等。經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局，或者計劃單列市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。

稅務機關將在自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；若不被批準，從繳納稅款期限屆滿之日起納稅人將被加收滯納金。

外資企業

關于外商投資企業和外國企業年度所得稅匯算清繳，其在下列幾個方面具有一定的特殊性，其他內容可參照內資企業所得稅匯算清繳的規定予以適用。

匯算清繳期限

外資企業繳納所得稅，按年計算，分季預繳。

納稅人應當在這季度終了后十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申

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報表，并在年度終了后五個月內結清應補繳的稅款。

納稅人因特殊原因，不能按照上述規定期限辦理所得稅申報的，應在申報期限內提出書面申請，報經主管稅務機關批準，可以適當延長申報期限，或者納稅人因特殊原因，不能在規定期限內準備齊全所得稅申報資料的，應在規定期限內提出書面申請，經主管稅務機關批準，可先按規定報送所得稅申報表及附表，其它有關報表、資料可以適當延期報送。但經主管稅務機關批準延期申報的最長期限不得超過一個月。

納稅申報資料

納稅人辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料、文件： ⑴企業年度所得稅申報表及其附表；

⑵年度會計決算報表，包括：資產負債表、損益表、現金流量表、存貨表、固定資產及累計折舊表、無形資產及其他資產表、外幣資金表、應交增值稅明細表、利潤分配表、產品銷售成本表、主要產品生產成本、銷售收入及銷售成本表、制造費用明細表、銷售費用、管理費用、財務費用及營業外收支明細表、預提費用明細表及其他有關財務資料。

⑶中國注冊會計師查帳報告;⑷主管稅務機關要求報送的其他資料，包括： A、享受稅收優惠的有關批準文件復印件；

B、企業發生下列成本費用項目的，需報送有關批準文件復印件：壞帳準備、壞帳損失、本期業有關會計核算方法的改變及其他項目。

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第二篇：企業所得稅匯算清繳流程

企業所得稅匯算清繳流程 及匯繳申報表相關內容講解

（一）、企業所得稅匯繳期限

1、企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。（《中華人民共和國企業所得稅法》第五十四條）

2、企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

3、企業依法清算時，應當以清算期間作為一個獨立的納稅。（《企業所得稅法》第五十三條）納稅人在中間發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅款；

4、納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

（二）、企業所得稅匯繳范圍

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和企業所得稅匯算清繳管理辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。范圍包括：

1、實行查賬征收的居民納稅人

2、實行企業所得稅核定應稅所得率征收方式納稅人

3、按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業

4、企業重組中需要按清算處理的企業。

注：實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

（三）、匯總、合并納稅企業的匯繳規定

匯總企業

1、政策規定：

居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。（《企業所得稅法》第五十條）

匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。（國稅發[2008]28號《匯總納稅企業所得稅管理暫行規定》第三條）匯總清算，是指在終了后，總機構負責進行企業所得稅的匯算清繳，統一計算企業的應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補稅款。

2、清算要求：

（1）總機構：實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，由統一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報，進行匯算清繳。

總機構在匯繳申報資料報送上除正常申報資料外，具體還應報送： A《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》 B各地分支機構已預繳企業所得稅稅票復印件 C匯繳的企業財務會計決算報告 D總機構及各分支機構職工工資總額情況說明（含職工人數、職工工資總額構成及相關證明、工資發放情況，如企業職工工資與上年相比有重大調整的，應單獨說明情況）等相關資料。

（2）分支機構：分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關申核。

這里分支機構是指各地二級分支機構。因為總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業所得稅（國稅發[2008]28號《匯總納稅企業所得稅管理暫行規定》第九條）。二級機構的判定標準：二級分支機構是指總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的領取非法人營業執照的分支機構。（國稅函〔2009〕221《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》第一條）

（3）總機構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。

合并企業：

除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。（《企業所得稅法》第五十二條）

1、國務院允許合并企業 ： 經批準實行合并繳納企業所得稅的企業集團，由集團母公司（以下簡稱匯繳企業）在匯算清繳期內，向匯繳企業所在地主管稅務機關報送匯繳企業及各個成員企業合并計算填寫的企業所得稅納稅申報表，以及本辦法第八條規定的有關資料及各個成員企業的企業所得稅納稅申報表，統一辦理匯繳企業及其成員企業的企業所得稅匯算清繳。

匯繳企業應根據匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業向匯繳企業報送有關資料的期限。成員企業向匯繳企業報送的上述資料，應經成員企業所在地的主管稅務機關審核。

2、取消合并納稅企業：取消合并納稅后以前尚未彌補虧損有關企業所得稅問題：

企業集團取消了合并申報繳納企業所得稅后，截至2008年底，企業集團合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條規定5年結轉期限內的，可分配給其合并成員企業（包括企業集團總部）在剩余結轉期限內，結轉彌補。（國稅總局公告2010（7）號）

企業集團應根據各成員企業截至2008年底的所得稅申報表中的盈虧情況，凡單獨計算是虧損的各成員企業，參與分配第一條所指的可繼續彌補的虧損；盈利企業不參與分配。（國稅總局公告2010（7）號）

（四）、企業所得稅匯繳項目審批及資料報送的相關規定

基本規定：

企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。（《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百二十九條）

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

納稅申報表類型：

（1）適用于查賬征收的居民企業填報的：《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類）》。

報送時間：終了之日起五個月內。

（2）適用于核定應稅所得率征收的納稅人填報的：《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》

報送時間：終了之日起五個月內。

（3）適用于清算所得的納稅人填報的：《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》

報送時間：實際經營終止之日起六十日內。

納稅申報表“稅款所屬期間”的規定：

“稅款所屬期間”：

（1）正常經營的納稅人，填報公歷當年1月1日至12月31日；（2）納稅人中間開業的，填報實際生產經營之日的當月1日至同年12月31日；

（3）納稅人中間發生合并、分立、破產、停業等情況的，填報公歷當年1月1日至實際停業或法院裁定并宣告破產之日的當月月末；

（4）納稅人中間開業且中間又發生合并、分立、破產、停業等情況的，填報實際生產經營之日的當月1日至實際停業或法院裁定并宣告破產之日的當月月末。納稅申報表的審核：

主管稅務機關應結合納稅人企業所得稅預繳情況及日常征管情況，對納稅人報送的企業所得稅納稅申報表及其附表和其他有關資料進行初步審核后，按規定程序及時辦理企業所得稅補、退稅或抵繳其下一應納所得稅款等事項。

（國稅發[2009]79號《企業所得稅匯算清繳管理辦法》）

注：納稅人應在企業所得稅納稅申報前，到稅務機關報送相關紙質資料，經稅務機關審核后，進行企業所得稅的網上納稅申報。

2、財務報表；

為加強對納稅人財務會計報表報送工作的管理，省局在稅收管理信息系統中，設置了“財務會計報表報送種類核定”模塊和“財務報表接收”模塊。

（1）財務報表報送范圍：

已經辦理單位納稅人稅務登記，實行獨立核算的內資企業、港澳臺商投資企業、外商投資企業和外國企業、非企業單位納稅人，應當報送財務會計報表。

辦理個體經營稅務登記的納稅人以及個人獨資企業，實行查帳征收方式的，應當報送財務會計報表。

（2）財務會計報表報送種類：

適用企業會計制度的納稅人，報送資產負債表、利潤表、利潤分配表、現金流量表。適用小企業會計制度的納稅人，報送資產負債表、利潤表。適用金融企業會計制度的納稅人，報送資產負債表、利潤表。

適用行政事業單位會計制度的納稅人，報送事業單位資產負債表、收入支出表。

適用民間非盈利組織會計制度的納稅人，報送民間非盈利組織資產負債表、業務活動表。適用村集體經濟組織會計制度的納稅人，報送資產負債表、盈余及盈余分配表。（3）財務會計報表的報送時間：

實行按月或按季報送財務會計報表的納稅人，其報表報送期限為月份或季度終了之日起15日內；

實行按報送的，其報表報送期限為終了之日起15日內。按規定應報送財務會計報表的納稅人，均應于終了之日起5個月內報送財務會計決算報告。

規定：網上報稅及重點稅源企業納稅人財務報表為按月報送

3、備案事項相關資料；

納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規定，在辦理企業所得稅納稅申報前及時辦理。

（1）企業所得稅稅收優惠項目分為審批類、備案類。

A審批類

列入審批管理的企業所得稅優惠，納稅人應提交相應資料，提出申請，經具有審批權限的稅務機關審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受企業所得稅優惠。目前我省實行審批項目管理的：

（1）、下崗失業人員再就業稅收優惠；

（2）、轉制科研機構稅收優惠；

（3）、轉制文化體制改革企業；

（4）、廣播電視村村通稅收政策；

（5）、延長生產和裝配傷殘人員專門用品所得稅政策；

B備案類：事前備案類、事后備案類

事前備案類

列入事前備案管理的企業所得稅優惠，納稅人應于納稅申報之前，在規定的時間內向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，或者經稅務機關審核后不予備案的，納稅人不得享受企業所得稅優惠。事前備案類包括：

1、符合條件的非營利組織的收入免稅；

2、綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額；

3、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除；

4、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除；

5、從事農林牧漁業項目的所得，免征、減征企業所得稅；

6、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得免征、減征企業所得稅；

7、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得免征、減征所得稅；

8、符合條件的技術轉讓所得免征、減征所得稅；

9、小型微利企業20%稅率；

10、國家重點扶持的高新技術企業；

11、創業投資企業抵扣應納稅所得額

12、購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額抵免所得額；

13、固定資產加速折舊；

14、其他減免稅（含軟件生產、集成電路設計企業、集成電路設計企業、集成電路生產企業、動漫企業、技術先進型服務企業）；

15、清潔發展機制項目實施所得稅政策。

16、其他需要事前備案的優惠項目。

事后備案類

列入事后備案管理的企業所得稅優惠，納稅人可按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和其他有關稅收規定，自行享受稅收優惠，在納稅申報時，將相關資料報主管稅務機關備案。

1、國債利息收入；

2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

3、證券投資基金從證券市場取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入；

4、投資者從證券投資基金分配中取得的收入；

5、中國證券投資者保護基金稅收優惠政策；

6、股權分置試點改革稅收優惠政策；

7、中國清潔發展機制基金取得的收入。

（2）企業發生的資產損失稅前扣除規定

企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

A企業自行計算扣除的資產損失： 企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

2企業各項存貨發生的正常損耗；

3企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

5企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

6其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

B上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

C稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

D企業以前未扣除的資產損失處理：

企業以前（包括2008新企業所得稅法實施以前）發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后扣除；可以按照《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，追補確認在該項資產損失發生的扣除，而不能改變該項資產損失發生的所屬。（國稅函[2009]772號）

E股權投資損失的所得稅處理：

（1）企業對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

（2）本規定自2010年1月1日起執行。本規定發布以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010一次性扣除。（國稅總局公告（2010）6號）

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況； 總機構在匯繳申報資料報送上除正常申報資料外，具體還應報送： A《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》 B各地分支機構已預繳企業所得稅稅票復印件 C匯繳的企業財務會計決算報告

D總機構及各分支機構職工工資總額情況說明（含職工人數、職工工資總額構成及相關證明、工資發放情況，如企業職工工資與上年相比有重大調整的，應單獨說明情況）等相關資料。

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

房地產企業實際毛利額與預計毛利額差異調整報告

（1）企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。（企業所得稅匯繳呢？表怎么填？）開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

在納稅申報時，企業須出具對該項開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。

（2）開發產品完工以后，企業可在完工企業所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發產品在完工未按規定結算計稅成本，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據此進行納稅調整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定對其進行處理。

開發產品完工的認定標準： 房地產開發企業建造、開發的開發產品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續以及會計決算手續，當企業開始辦理開發產品交付手續（包括入住手續）、或已開始實際投入使用時，為開發產品開始投入使用，應視為開發產品已經完工。房地產開發企業應按規定及時結算開發產品計稅成本，并計算企業當應納稅所得額。（國稅函[2010]201號）

（五）、企業匯繳申報的相關注意事項

1、國稅發2009(79）號《企業所得稅匯算清繳管理辦法》規定：

（1）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報。

（2）納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報。

（3）納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（4）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規定，辦理申請延期繳納稅款手續。

（5）

納稅人未按規定期限進行匯算清繳，或者未報送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。

2、國稅函[2010]148號《國家稅務總局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知》

有關企業所得稅納稅申報口徑 ：

根據企業所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業所得稅法規定計算。

（一）準備金稅前扣除的填報口徑。根據《財政部、國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）、《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）、《財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）、《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）、《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）、《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）的規定，允許在企業所得稅稅前扣除的各類準備金，填報在企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整項目明細表”第40行“20、其他”第4列“調減金額”。企業所得稅納稅申報表附表十“資產減值準備項目調整明細表”填報口徑不變。

（二）資產損失稅前扣除填報口徑。根據《國家稅務總局關于以前未扣除的資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規定，企業資產損失發生扣除追補確認的損失后如出現虧損，應調整資產損失發生的虧損額，并填報企業所得稅納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”對應虧損的相應行次。

（三）不征稅收入的填報口徑。根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）、《財政部、國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業所得稅問題的通知》（財稅[2008]136號）、《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規定，企業符合上述文件規定的不征稅收入，填報企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整明細表”“

一、收入類調整項目”第14行“

13、不征稅收入”對應列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產，填報該表第41行項目下對應行次。

（四）免稅收入的填報口徑。根據《財政部、國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知》（財稅[2009]68號）規定，確認為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關收入，填報企業所得稅納稅申報表附表五“稅收優惠明細表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

（五）投資損失扣除填報口徑。根據《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）的規定，企業發生的投資（轉讓）損失應按實際確認或發生的當期扣除，填報企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整明細表”相關行次，對于長期股權投資發生的損失，企業所得稅納稅申報表附表十一“長期股權投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關內容不再填報。

（六）稅收優惠填報口徑。對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅應稅項目所得抵補。

（七）彌補虧損填報口徑。根據《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）規定，總機構彌補分支機構2007年及以前尚未彌補完的虧損時，填報企業所得稅納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”第三列“合并分立企業轉入可彌補虧損額”對應行次。

（八）企業處置資產確認問題。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規定，企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅內處置。

（九）匯算清繳匯總口徑。《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）規定，核定定額征收企業所得稅的納稅人不進行匯算清繳。為全面反映企業所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從2009年開始，各地稅務機關在企業所得稅匯算清繳匯總、分析、報告時，應包括核定定額征收企業所得稅的納稅人相關數據資料。

第三篇：匯算清繳報告怎么做

匯算清繳期限

內資企業繳納所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。

納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；終了后四十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，在終了后五個月內結清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關予以及時辦理退稅，或者抵繳下一應繳納的稅款。

應注意的是：

⑴實行按月或按季預繳所得稅的納稅人，其納稅最后一個預繳期的稅款應于終了后15日內申報和預繳，不得推延至匯算清繳時一并繳納。

⑵若納稅人已按規定預繳稅款，因特殊原因不能在規定期限辦理企業所得稅申報的，則應在申報期限內提出書面延期申請，經主管稅務機關核準后，在核準的期限內辦理。

⑶若納稅人因不可抗力而不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向主管稅務機關報告。主管稅務機關經查明事實后，予以核準。

⑷納稅人在納稅中間破產或終止生產經營活動的，應自停止生產經營活動之日起30日內向主管稅務機關辦理企業所得稅申報，60日內辦理企業所得稅匯算清繳，并依法計算清算期間的企業所得稅，結清應繳稅款。

⑸納稅人在納稅中間發生合并、分立的，依據稅收法規的規定合并、分立后其納稅人地位發生變化的，應在辦理變更稅務登記之前辦理企業所得稅申報，及時進行匯算清繳，并結清稅款；其納稅人的地位不變的，納稅可以連續計算。

匯算清繳程序

⑴填寫納稅申報表并附送相關材料

納稅人于終了后45日內以財務報表為基礎，自行進行稅收納稅調整并填寫納稅申報表及其附表（包括納稅調整項目表、減免項目表、聯營企業分利、股息收入納稅表等等），向主管稅務機關辦理納稅申報。納稅人除提供上述所得稅申報及其附表外，并應當附送以下相關資料：

A、財務、會計決算報表及其說明材料。包括資產負債表、損益表、現金流量表等有關財務資料；

B、與納稅有關的合同、協議書及憑證； C、外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證;D、境內或者境外公證機構出具的有關證明文件； E、主管稅務機關要求報送的其他有關證件、資料。⑵稅務機關受理申請，并審核所報送材料

A、主管稅務機關接到納稅人或扣繳義務人報送的納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表后，經審核其名稱、電話、地址、銀行帳號等基本資料后，若發現應由主管稅務機關管理的內容有變化的，將要求納稅人提供變更依據；如變更內容屬其他部門管理范圍的，則將敦促納稅人到相關部門辦理變更手續，并將變更依據復印件移交主管稅務機關。

B、主管稅務機關對申報內容進行審核，主要審核稅目、稅率和計稅依據填寫是否完整、正確，稅額計算是否準確，附送資料是否齊全、是否符合邏輯關系、是否進行納稅調整等。審核中如發現納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，將及時通知納稅人進行調整、補充、修改或限期重新申報。納稅人應按稅務機關的通知作出相應的修正。

C、主管稅務機關經審核確認無誤后，確定企業當應納所得稅額及應當補繳的企業所得稅款，或者對多繳的企業所得稅款加以退還或抵頂下企業所得稅。

⑶主動糾正申報錯誤

納稅人于終了后45日內辦理了納稅申報后，如果發現申報出現了錯誤，根據《企業所得稅匯算清繳管理辦法》等法律的相關規定：納稅人辦理所得稅申報后，在匯繳期內稅務機關檢查之前自行檢查發現申報不實的，可以填報《企業所得稅自查申報表》向稅務機關主動申報糾正錯誤，稅務機關據此調整其全年應納所得稅額及應補、應退稅額。

⑷結清稅款

納稅人根據主管稅務機關確定的全年應納所得稅額及應補、應退稅額，終了后4個月內清繳稅款。納稅人預繳的稅款少于全年應繳稅款的，在4月底以前將應補繳的稅款繳入國庫；預繳稅款超過全年應繳稅款的，辦理抵頂或退稅手續。

⑸辦理延期繳納稅款申請

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的相關規定，納稅人因有下列特殊困難：

A、水、火、風、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害，或者可供納稅的現金、支票以及其他財產等遭遇偷盜、搶劫等意外事故，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的。納稅人應提供災情報告或者公安機關出具的事故證明；

B、因國家調整經濟政策的直接影響，或者短期貨款拖欠，當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。納稅人應提供有關政策調整的依據或提供貨款拖欠情況證明和貨款拖欠方不能按期付款的證明材料。

從而不能按期繳納稅款的，納稅人應當在繳納稅款期限屆滿前（一般各地主管稅務機關均規定應當在期限屆滿前15日內提出，具體請參見各地稅務局的規定）向主管稅務機關提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產負債表、應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算等。經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局，或者計劃單列市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。

稅務機關將在自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；若不被批準，從繳納稅款期限屆滿之日起納稅人將被加收滯納金。

第四篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第五篇：2010匯算清繳若干問題解答

2010企業所得稅匯算清繳若干問題解答

一、問：企業通過二級市場買賣國債，如何確認其免稅利息收入？ 答:?實施條例?第八十二條規定：“企業所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。”

企業在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業所得稅。企業在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單。

二、問、企業2010既是高新技術企業，同時又符合小型微利企業條件且應納稅所得額3萬元以下的，2010企業所得稅匯算清繳是否可以自行選擇享受高新技術企業或小型微利企業優惠政策？

答：可由企業從優選擇。

三、問:股權投資企業（投資方）從被投資企業（被投資方）分配股息、紅利所取得的收入超過稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分如何進行稅務處理？

答：投資方從被投資方分配股息、紅利所取得的收入超過稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額的部分，暫不確認為免稅收入。超限額部分，先沖減投資方長期股權投資計稅 成本，沖減后仍有余額的，其余額確認為應納稅所得額。以后被投資方實際分配股息、紅利額小于稅務部門確認的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤（所得）限額，其差額部分可調增投資方的長期股權投資計稅基數，但不得超過原計稅成本。

四、問：已經辦理好政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人應當如何辦理結算、清算手續？

答：根據上海市國家稅務局、上海市地方稅務局?關于轉發國家稅務總局?關于企業政策性搬遷或處臵收入有關企業所得稅處理問題的通知?及本市貫徹實施意見的通知?（滬國稅所[2009]44號）的有關規定，已辦理備案登記的企業，應在每匯算清繳時，辦理政策性搬遷或處臵收入使用的結算、清算手續，并報送下列資料：1.政策性搬遷或處臵收入使用清算報告；2.?上海市企業政策性搬遷或處臵收入使用清算表?。

對辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人，在每一納稅匯算清繳時，就當使用企業搬遷或處臵收入購臵或建造固定資產重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出情況及其數額，向主管稅務機關辦理結算備案。

對已經辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續的納稅人，在固定資產重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出總額大于政策性搬遷或處臵收入的當年（匯算清繳前），或者從規劃搬遷次年起第五年的匯算清繳時，向主管稅務機關辦理項目清算備案。

五、問：哪些單位可向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定和免稅手續？

答：同時滿足財稅?2009?123號第一條規定條件的單位，可 向主管稅務機關申請辦理非營利組織免稅資格認定手續。在取得免稅資格后，應隨匯算清繳資料一并上報滬國稅所?2010?158號規定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續。

六、問：對非營利組織提供修訂后章程或管理制度等有何要求？ 答：非營利組織發生修訂章程或管理制度等情況的，須提供經登記管理部門備案并蓋章確認后的章程或管理制度。

七、問：在辦理非營利組織免稅資格認定中，如何掌握申請單位是否從事公益性或者非營利性活動？

答：對從事非營利性活動取得收入占全部收入50%以上的單位，可作為從事公益性或者非營利性活動的單位。

八、問：免稅收入所對應的成本費用是否應單獨核算？ 答：根據財稅?2009?123號文規定，對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。未分別核算的，作為不符合條件處理。

九、問：非營利組織資格認定從何時開始？

答：財稅?2009?123號文規定，非營利組織資格認定的起始日期為2008年1月1日。

取得非營利組織免稅資格單位的納稅申報的問題，按?國家稅務總局關于2009企業所得稅納稅申報有關問題的通知?（國稅函?2010?249號）辦理。

十、問：企業2010發生的工資薪金支出，如何稅前扣除？ 答：企業2010發生的工資薪金支出，應按照?企業所得稅 法實施條例?第三十四條、?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題通知?（國稅函[2009]3號）有關規定稅前扣除。企業上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國有企業、國有控股企業（不含外商投資企業和臺港澳投資企業）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局、上海市國有資產監督管理委員會?關于做好2010本市地方國有企業工資分配工作的指導意見?（滬人社綜發[2010]41號）的有關規定執行。

中央國有企業應提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業集團的工資額度分配授權書以及集團對所屬國有企業的工資總額分配情況表。

十一、問：事業單位、民辦非企業單位、社會團體等三類單位工資限額如何掌握？

答：除經人力資源和社會保障、社會團體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業單位、民辦非企業單位、社會團體按?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函[2009]3號）第一條有關“合理工資薪金”的規定稅前扣除工資薪金。

十二、問：企業當年提取的工資薪金超過實際發放額的差額，次年實際發放時是否可作納稅調減？ 答：應區分兩種情況處理：

國有及國有控股企業在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內，其成本列支數與實際發放數的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時可作為納稅調減處理。

其他企業當年在成本中列支的工資薪金超過實際發放額（合理的工資支出范圍內的）的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時，可作納稅調減處理。

十三、問：2007年及以前的已作納稅調增的歷年工資儲備結余，實際發放時是否可作納稅調減處理？

答：對2007年及以前的已作納稅調增的歷年工資儲備結余，企業實際發放時可作納稅調減處理。但歷年工資儲備結余應在2008年至2010年三年內處理完畢。

十四、問：勞務派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫療、養老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。

若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養老、醫療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規定比例內的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出可稅前扣除，但需在2010企業所得稅匯算清繳申報時提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出的稅前扣除情況說明。

十五、問：出租車駕駛員每月向出租車公司繳納定額承包費，出租車公司為出租車駕駛員支付的職工福利費、職工教育經費、工會經費支出，其扣除標準如何計算？

答：出租車公司應以為出租車駕駛員繳納社會保險費所計算的繳費基數，作為職工福利費、職工教育經費、工會經費比例扣除的基數，在稅法規定比例內據實扣除。

十六、問：企業為職工繳納的年金可否稅前扣除？

答：?財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規定：“企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”

企業按照勞動和社會保障部頒布的?企業年金試行辦法?(勞動 保障部令第20號)、?關于企業年金方案和基金管理合同備案有關問題的通知?(勞社部發[2005]35號)規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的企業年金費用，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。

十七、問：超過政府規定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？

答：企業按省級政府有關部門規定的標準內繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。

十八、問：企業計提的壞賬準備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業以前計提的結余如何處理？

答：?企業所得稅法?第十條規定，未經核定的準備金支出，不得扣除。

?企業所得稅法實施條例?第五十五條規定，所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

對企業2008年1月1日前稅前計提的壞賬準備金余額，應先用于核銷經稅務部門審批后的壞賬損失。稅前已計提的壞賬準備金余額用完后，企業按稅法規定核銷的壞賬損失或按照會計準則（或制度）規定沖銷（沖回）以前已納稅調增的壞賬準備金部分，可作納稅調減處理。

十九、問：企業首次執行?企業會計準則?，其計提的減值準備作追溯調整的，以后資產實際發生損失沖減計提的減值準備，可 否作納稅調減處理？

答：企業首次執行?企業會計準則?時，按照?企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則?第四條規定計提且作追溯調整資產減值準備的，可在資產損失發生，且符合稅法規定的稅前扣除條件的，調減應納稅所得額，作納稅調減處理。

二十、問：房地產開發企業預提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國家稅務總局關于印發?房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法?的通知?（國稅發[2009]31號）第十二條規定：“企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。”

房地產開發企業當期計提的土地增值稅，在稅法規定的限繳期內繳納的，可以稅前扣除。預提但不實際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。

房地產開發企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現虧損，可按?國家稅務總局關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告?（國稼稅務總局公告2010年第29號）規定計算出其注銷前項目開發各多繳的企業所得稅稅款，并申請退稅。

二十一、問：財稅[2009]62號文規定：“中小企業信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提但保賠償準備，允許在企業所得稅前扣除；可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除。同時將上計 提的未到期責任準備余額轉為當期收入。”是否所有從事中小企業擔保業務的企業都可以執行上述政策？

答：本市中小企業信用擔保機構在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業提供信用擔保取得擔保收入的部分，可按?財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知?（財稅[2009]62號）規定，稅前計提擔保賠償準備、未到期責任準備。

中小企業信用擔保機構是指以中小企業為服務對象的信用擔保機構。

中國銀監會、國家發改委、工業和和信息化部、財政部、商務部、中國人民銀行和國家工商總局聯合發布的?融資性擔保公司管理暫行辦法?(中國銀行業監督管理委員會2010年第3號令)規定：“設立融資性擔保公司及分支機構，應當經監管部門審查批準。經批準設立的融資性擔保公司及其分支機構，由監管部門頒發經營許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請注冊登記。……本辦法施行前已經設立的融資性擔保公司不符合本辦法規定的，應當在2011年3月31日前達到本辦法規定的要求。”

若擔保公司在2011年3月31日前被本市金融監管部門規范整頓后確認為不符合?融資性擔保公司管理暫行辦法?相關條款規定，不予頒發經營許可證的，其2010稅前已計提的準備金應作納稅調增稅務處理。

二十二、問：財稅[2009]59號文明確了股權支付額的定義，即 所稱股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式。如何確認股權支付額中的“其控股企業的股權”？

答：控股企業分為絕對控股和相對控股。

“其控股企業的股權”是指由本企業直接持有相對控股權以上的股權。

對”控股企業”的確認標準可參照國家統計局對”國有控股企業”的認定標準。

國家統計局對國有控股企業的定義：

國有控股企業是指在企業的全部資本中，國家資本股本占較高比例，并且由國家實際控制的企業。包括絕對控股企業和相對控股企業。

國有絕對控股企業是指國家資本比例大于50%（含50%）的企業，包含未經改制的國有企業。

國有相對控股企業是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業中的其他經濟成分所占比例的企業（相對控股），或者雖不大于其他經濟成份，但根據協議規定，由國家擁有實際控制權的企業（協議控制）。

二十三、問：符合特殊性稅務處理條件的股權收購、資產收購，收購方以其控股企業的股權作為支付對價，其取得的股權（或資產）的計稅基礎應如何計算確認？

答：根據財稅[2009]59號文、國家稅務總局公告2010年第4號的有關規定，收購方以其控股企業的股權作為支付對價，收購被收購 企業股權（或資產），若符合特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理的,其收購的股權或資產的計稅基礎以換出股權的原計稅基礎確認。涉及補價的，應按財稅[2009]59號文第六條第（六）款規定調整計算計稅基礎。

二十四、問：A公司吸收合并B公司，符合企業所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理，被合并企業注銷前是否要將當的經營所得向其主管稅務機關作匯算清繳申報并計算繳納企業所得稅？

答：是的。符合企業所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理的企業合并業務，被合并企業應將企業注銷前該已發生的經營所得向其主管稅務機關進行企業所得稅匯算清繳申報并計算繳納企業所得稅，該已預繳的企業所得稅稅款作為已繳稅款處理。

二十五、A公司是企業所得稅查賬征收企業，B公司是核定征收企業。A吸收合并B公司，是否可以適用企業所得稅特殊性稅務處理？

答：?國家稅務總局關于印發?企業所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發[2008]30號）第三條規定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

（一）依照法律、行政法規的規定可以不設臵賬簿的；

（二）依照法律、行政法規的規定應當設臵但未設臵賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發生納稅義務的，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。＂

稅務機關基于企業的上述情形，鑒定企業采用核定征收方式征收企業所得稅。

被合并企業若采用核定征收方式繳納企業所得稅的，其企業資產和負債的計稅基礎無法準確計算，因些不適宜采用特殊性稅務處理。企業合并的當事各方應適用一般性稅務處理。

二十六、問：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部采用總包分包形式取得的項目經營收入，如何就地預繳企業所得稅？

答：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應當按照項目實際經營收入（實際開具的發票總金額）的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

上述解答若與國稅總局新出臺政策規定不一致的,按國稅總局新規定執行。

二

十七、問：若非營利組織的法人證書有效期不足五年，是否仍給予五年期限的非營利組織免稅資格認定？

答：非營利組織符合財稅[2010]123號文第一條規定條件的，仍給予五年期限的免稅資格認定。若在五年內該非營利組織的法人資格失效，失效后再取消非營利組織免稅資格。

二十八、問：非營利組織免稅資格認定條件中的工資薪金水平如何確認？

答：非營利組織的平均工資薪金水平暫按不超過該組織所屬行業（本市）上職工人均工資2倍的水平掌握。

二十九、問：房地產開發企業采取基價（保底價）并實行超基價分成方式委托銷售開發產品的，其支付給房產銷售公司的手續費如何稅前扣除？

答：按?國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知?(國稅發[2009]31號)的規定稅前扣除。

三

十、從事房地產開發經營業務的企業其取得的預售收入是否可作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的銷售（營業）收入基數？

答：?國家稅務總局關于印發?房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法?的通知?（國稅發[2009]31號）第六條規定：“企業通過正式簽訂?房地產銷售合同?或?房地產預售合同?所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。”

企業在簽訂?房地產預售合同?后取得的預售收入，應確認為銷售收入，并作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的銷售（營業）收入基數。但在開發產品完工后會計上實際結轉銷售收入時相對應的銷售（營業）收入部分不得重復計算基數。

三

十一、問：企業取得的代扣代繳個人所得稅手續費收入如何進行稅務處理？

答：企業取得的代扣代繳個人所得稅手續費收入應按稅法規定確認為應納稅所得額。企業將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應按稅法有關工資、職工福利費出支規定稅前扣除。

三

十二、問： 2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。其繳納的這部分增值稅，是否可稅前扣除？

答：稅法規定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。企業繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。

稅法規定，企業銷售自已使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。企業繳納的上述增值稅稅款，除該設備購進的進項稅額已按稅法規定作進項稅額轉出外，不得稅前扣除。

三

十三、問：2010企業所得稅匯算清繳結清所得稅稅款截止日期為2011年5月31日，稅款的具體扣款期限如何規定？

答：市直屬二、三分局涉及財稅體制改革需要遷移到區縣稅務局 的征管戶，一般情況是在3月20日之前辦理稅款解繳入庫手續（上市公司除外）。

區縣稅務局的征管戶一般可在5月25日至5月31日辦理完稅款解繳入庫（退庫）手續。

在5月31日前完成申報，結清所得稅稅款。

三

十四、問：若企業只從事農產品初加工一項免稅項目業務，沒有從事其他免稅、應稅項目，其發生的業務招待費是否要納稅調增40%，再將此調增部分單獨計算繳納企業所得稅？

答：企業一個納稅內只從事免稅項目業務，發生的業務招待費等支出屬于免稅項目相關的支出，其超過稅法規定扣除限額的支出部分不再作納稅調增處理。

若企業既有免稅所得，又有應稅所得，應分別進行核算。企業發生的按稅法規定應限額扣除的業務招待費等期間費用支出，可按銷售收入等要素分攤免稅項目應負擔的部分。免稅所得分攤的上述費用支出不再作納稅調增處理。