第一篇：泉州市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理規程

附件1：

泉州市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理規程

（修訂）

第一章 總則

第一條 為加強生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理，規范“免、抵、退”稅審核審批，根據《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》（國稅發?2002?11號）和《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發?2005?51號）等相關法律法規的規定，特制定本規程。

第二條 本規程適用于我市實行“免、抵、退”稅的生產企業出口貨物稅收管理；本規程沒有規定的，依照其他有關稅收法律、法規執行。

第三條 本規程所稱出口貨物稅收管理，包括 ：生產企業出口貨物“免、抵、退”稅認定、受理申報、審核、日常管理、預警分析、退稅評估、審批、退庫及調庫、單證辦理、出口視同內銷處理、檔案管理等事項。

第二章 “免、抵、退”稅崗位職責

第四條 受理服務崗主要職責如下：

第十條 檔案管理崗負責檔案資料的管理。

第十一條 主管稅務機關應當按照辦理“免、抵、退”稅的程序，根據工作需要，設置出口貨物“免、抵、退”稅受理服務、初審、復審、預警分析、退稅評估、簽批和審批、退庫和調庫等相應工作崗位，建立崗位責任制。因人員少需要一人多崗的，人員設置必須遵循崗位監督制約機制。

第三章 “免、抵、退”稅認定管理

第十二條 有出口經營資格的生產企業按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后，沒有出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物（含視同自產產品，下同），應分別在備案登記、代理出口協議簽定之日起30日內持有關資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地稅務機關申報窗口申請辦理出口貨物“免、抵、退”稅認定手續。

第十三條 受理服務崗接到的生產企業出口貨物“免、抵、退”稅認定申請后，轉進出口稅收管理部門予以審核，經審批后在中國稅收征管信息系統和出口退稅審核系統內錄入。

第十四條 未辦理“免、抵、退”稅認定手續的企業不得申請出口貨物“免、抵、退”稅。企業在辦理認定手續前已出口的第四章 “免、抵、退”稅的申報

第十八條 “免、抵、退”稅企業自營出口或委托外貿企業代理出口的貨物，除另有規定者外，在貨物報關出口并在財務上作銷售后，持有關退稅憑證按月向稅務機關申請辦理“免、抵、退”手續。“免、抵、退”稅申報期為每月1～15日(逢節假日順延)。

第十九條 “免、抵、退”稅企業應在規定期限內，收齊出口貨物“免、抵、退”稅所需的有關單證，并將其內容錄入國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅申報系統，生成電子申報數據，通過網絡進行遠程預審或到申報窗口進行預審。預審后，按照疑點反饋信息做相應處理，生成正式申報數據，并打印有關報表，將對應的退稅憑證裝訂成冊，報送稅務機關辦理“免、抵、退”稅正式申報手續。

第二十條 “免、抵、退”稅生產企業應在規定期限內，收齊出口貨物“免、抵、退”稅所需的有關單證，向稅務機關申報辦理出口貨物“免、抵、退”稅手續。逾期未申報的，除另有規定者和確有特殊原因經報地市級稅務機關批準者外，企業須向稅務機關進行納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于應稅消費品的，還須按消費稅有關規定進行申報。

第二十一條 生產企業申報出口貨物“免、抵、退”稅時，受理服務崗應及時對企業申報的資料進行檢查，同時將有關電子

稅務機關在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規定進行處罰后再辦理相關手續。

（二）生產企業申報辦理進料加工登記申報表、進口料件申報明細表、進料加工海關登記手冊核銷申請表和進料加工貿易免稅證明時，必須提供相應進料加工海關登記手冊原件及復印件，經核對后在復印件上簽注“已核對原件”作為證明的附件。實行加工貿易電子化手冊的出口企業，無法提供紙質《加工貿易登記手冊》的，可提供經海關蓋章確認的加工貿易電子化紙質單證辦理有關手續。

（三）進料加工貿易免稅證明采用“購進法”計算，進口料件申報明細表的辦理必須不重不漏，在登記手冊核銷時，對未加工成品出口、間接出口的進口料件以及加工后未出口、間接出口和視同內銷的出口貨物所耗用的進口料件，應進行相應核減。

第五章 “免、抵、退”稅的審核

第二十三條 初審崗接到受理服務崗移交的生產企業“免、抵、退”稅申報資料后，應在規定的時間內進行人工審核，對申報憑證、資料的合法性、準確性進行審查，并核實申報數據之間的邏輯對應關系。重點審核以下內容：

（一）申報出口貨物“免、抵、退”稅的報表種類、內容及印章是否齊全、準確。

第二十七條 經簽批的“免、抵、退”稅資料和電子數據，由縣級局分管領導進行審批，在《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅申報匯總表》上簽注審批意見，并在出口退稅審核系統中作審批標志，紙質審批和電子審批必須同步進行。

第七章 “免、抵、退”稅退庫及調庫

第二十八條 各級主管稅務機關必須在下達的出口貨物退（免）稅計劃額度內辦理出口退稅和“免、抵”調庫，一律不得超計劃辦理退稅和“免、抵”調庫，不得將退稅計劃與免抵調庫計劃混用，不得超審批辦理退庫或調庫。

第二十九條 收入核算科稅收會計崗要嚴格按照各項法律法規和財經紀律辦理稅款退庫手續，確保稅款資金安全。《稅收收入退還書》開具人員和退庫專用國庫預留印鑒保管人員必須分開；稅收會計必須把退稅申請書與退稅審批清單、收入退還書一起裝訂；要按期、準確上報相關會統報表，及時、全面地反映退庫情況。

我市實行批量支付電子退庫，收入核算科內應增設復核崗位，電子收入退還書開具崗位和復核崗位必須分開，電子收入退還書開具后必須經由復核人員復核加密后才能發送當地國庫辦理退庫。稅收會計崗必須把電子收入退還書與相應的退稅申請書、退稅審批清單信息相關聯；

務崗申請出具《出口貨物退運已辦結稅務證明》，再憑該《證明》等資料向海關申請辦理退運手續。

（一）本年度出口貨物發生退運的，可在下期用紅字(或負數)沖減出口銷售收入進行調整；以前年度出口貨物發生退運的，應補繳原“免、抵、退”稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

（二）退運貨物需補稅的，縣級受理服務崗應在企業將稅款補繳后，才予以出具《出口貨物退運已辦結稅務證明》。

（三）企業申報退運貨物尚未進行報關單收齊申報的，受理服務崗應在報關單原件上簽注退運貨物名稱、數量。

第三十四條 生產企業遺失出口貨物報關單(出口退稅專用)需向海關申請補辦的，應在自貨物報關出口之日起90日內向稅務機關申請出具《補辦出口貨物報關單證明》。經稅務機關核準同意延期申報的在核準的延期申報期限內申請補辦。

生產企業在向主管稅務機關受理服務崗申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交:《補辦出口報關單證明申請表》、出口貨物報關單(其他未丟失的聯次)、出口發票。如出口企業無法提供要求提供的“出口貨物報關單”和“出口收匯核銷單”其他未丟失的聯次，應提供通過電子口岸打印出的丟失的出口報關單和核銷單信息。

（四）生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物；

（五）提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的出口貨物；

（六）其他需視同內銷補稅的業務。

第三十八條 企業在申報出口視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅時，應比照《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》格式打印《生產企業出口貨物視同內銷補稅申報明細表》，在納稅申報時送受理服務崗審核簽章，作為“免、抵、退”稅正式申報的附件資料。

第三十九條 對視同內銷征稅的出口貨物，若企業已經進行“免、抵、退”稅申報的，必須進行相應沖減。

第十章 “免、抵、退”稅預警評估

第四十條 預警評估實行市縣兩級分層管理。市局負責本地區范圍內的出口貨物退（免）稅預警評估；縣級局負責本縣區市范圍內的生產企業出口貨物退（免）稅預警評估。

第四十一條 預警分析崗應充分利用現有的出口退稅信息、數據，建立退稅評估數據庫。數據庫內容應涵蓋出口企業的各項評估指標、預警值、歷次評估結果等詳細資料，并納入“一戶式”信息管理系統，實現信息共享。

（四）對企業申報“免、抵、退”稅出口業務與備案單證是否相一致的評估；

（五）對企業申報“免、抵、退”稅出口貨物是否自產品的評估；

（六）對企業申報“免、抵、退”稅出口貨物銷售價格是否異常的評估；

（八）對其他日常審核及管理中發現疑點的評估。第四十六條 退稅評估崗應對評估工作形成書面評估報告反饋預警分析崗。

在退稅評估中發現的異常問題，按以下原則處理：

（一）對評估中發現的異常問題，經發函、約談、實地調查等程序認定事實清楚，不具有涉嫌騙稅、偷稅及其他需移交稽查部門查處情形的，可提請并督促出口企業自行改正；應給予行政處罰的，按規定程序和權限實施行政處罰。

（二）對評估中發現的異常問題不能認定清楚，或出口企業拒絕自行改正，或發現出口企業有涉嫌騙稅、偷稅及其他需移交稽查部門查處情形的，未辦理退（免）稅的應暫停辦理，已辦理的要按照征管法的有關規定責成出口企業提供擔保或者采取稅收保全措施，并要按有關規定移交稅務稽查部門查處。

預警分析崗對于退稅評估報告內容不清，數據不詳或理由不充分的，應退回整改。對確實存在疑點以及無法通過評估解決問題的，應作為稽查線索向稽查局反饋。

5第四十九條 檔案管理崗于月末將“免、抵、退”稅資料分戶進行整理，逐月裝訂成冊歸檔保管。“免、抵、退”稅憑證、資料應當保存10年，法律、行政法規另有規定的除外。

第五十條 各類“免、抵、退”稅資料歸檔后，不接受外部人員借閱；內部有關人員調閱、借閱檔案，應當履行登記審批手續。

第五十一條 征管檔案實行電子化后，“免、抵、退”檔案應嚴格按征管檔案電子化系統的要求進行管理。

第十二章 附則

第五十二條 本規程由泉州市國家稅務局負責解釋。第五十三條 各級主管稅務機關及其工作人員未按本規程要求辦理“免、抵、退”稅業務并造成不良后果的，根據有關規定追究有關責任人的行政責任。

第五十四條 本規程自2011年10月1日起施行。

第二篇：深圳市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程

關于印發《深圳市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》的通知

『字軌文號』深國稅發〔2010〕72號 『發文單位』深圳市國家稅務局 『發布日期』2010-05-25

各區國家稅務局，各區國家稅務局稽查局，局內各單位：

現將《深圳市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》印發給你們，請遵照執行。

二○一○年五月十二日

深圳市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程

為切實加強生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理，建立健全稅務機關內部工作職責，明確稅企雙方責任，準確、及時辦理免、抵、退稅，防范和打擊騙取出口退稅，根據《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）、《國家稅務總局關于印發〈生產企業出口貨物‘免、抵、退’稅管理操作規程〉（試行）的通知》（國稅發〔2002〕11號）和《國家稅務總局關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕51號）等規定，制定本操作規程。

一、實行“免、抵、退”稅的企業范圍

生產企業自營或委托出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物、視同自產產品，除另有規定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

實行“免、抵、退”稅的生產企業是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。

對沒有生產能力的出口企業，其出口的貨物按現行外貿企業出口退稅的規定辦理出口退（免）稅。

對認定為增值稅小規模納稅人的出口企業出口的貨物，按現行小規模納稅人出口貨物的規定，免征增值稅、消費稅。

二、實行“免、抵、退”稅的貨物和業務范圍

（一）出口的自產產品；

（二）承接國外修理修配業務；

（三）利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業，且不屬于《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品的機電產品；

（四）國內實行獨立核算并為增值稅一般納稅人的所有生產海洋工程結構物生產企業與國內海上石油天然氣開采企業簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結構物產品；

（五）出口的視同自產產品：

1.生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同；

（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；（3）出口給進口本企業自產產品的外商。

2.生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。

（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

3.凡同時符合下列條件的，深圳市國家稅務局特區內各主管區、分局及寶安、龍崗區局的各基層分局（以下簡稱主管區、分局（基層分局））可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退(免)稅。

（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。4.生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。

（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；

（2）出口給進口本企業自產產品的外商；（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。

5.生產企業正式投產前，委托加工的產品與正式投產后自產產品屬于同類產品，收回后出口，并且是首次出口的產品。

（六）列入財政部、國家稅務總局試點名單的生產企業出口的外購產品；

（七）國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品；

（八）企業以實物投資出境的在2009年1月1日以后購進的設備及零部件；

（九）開展對外承包工程業務的增值稅一般納稅人生產企業出口的屬于現行稅收政策規定的特準退稅范圍，且按規定在財務上作銷售賬務處理的自產貨物和非自產貨物。

三、生產企業出口退（免）稅認定管理

（一）生產企業出口退（免）稅認定

有進出口經營權的生產企業按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后，應在備案登記之日起30日內持有關資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》（見附件1），到各主管區、分局（基層分局）辦理出口貨物退（免）稅認定手續。

沒有進出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物，應在代理出口協議簽訂之日起30日內，持有關資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到各主管區、分局（基層分局）辦理出口貨物退（免）稅認定手續。

如增值稅一般納稅人認定發生在備案登記和代理出口協議簽訂之后的，生產企業應在增值稅一般納稅人認定之日起30日內辦理出口貨物退（免）稅認定手續。

辦理出口貨物退（免）稅認定時，需要提供以下資料：

1.法人營業執照或營業執照（副本）（深圳市國家稅務局影像系統已有的無需提供）； 2.稅務登記證（副本）（深圳市國家稅務局影像系統已有的無需提供）；

3.中華人民共和國進出口企業資格證書或加蓋了備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》（外商投資企業、無進出口經營權的生產企業無需提供）；

4.中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；

5.增值稅一般納稅人資格證明；

6.稅務機關要求的其他資料，如代理出口協議等。經審核合格后，各區、分局(基層分局)出具《深圳市國家稅 務局出口退（免）稅認定通知書》。

（二）出口貨物退（免）稅認定變更

已辦理出口貨物退（免）稅認定的生產企業，其出口貨物退（免）稅認定內容發生變化的，應自有關管理機關批準變更之日起30日內，持相關證件向主管區、分局(基層分局)辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續，主管區、分局（基層分局）核實后，在《出口貨物退（免）稅認定表》的“變更登記事項”欄中予以注明，并加蓋公章。

已辦理出口貨物退（免）稅認定的生產企業發生深圳市內的跨區遷移，應由遷出地稅務機關在確認遷移企業已辦結所有遷移前退稅相關業務后，向遷入地稅務機關及深圳市國家稅務局直屬稅務分局（以下簡稱“直屬稅務分局”）出具遷出企業的情況說明（見附件2）。直屬稅務分局（機算機信息管理科）依據該說明變更免、抵、退稅管理權限。

遷出地稅務機關應辦結遷移前退稅相關業務包括： 1.企業遷移前全部所屬期免、抵、退稅單證審核；

2.查詢已完成審核的免、抵、退應補稅款是否已入庫，對未繳稅款應通知企業補繳并確認入庫； 3.查詢是否存在未處理的出口視同內銷征稅的情況，并按規定處理完畢。

（三）出口貨物退（免）稅認定注銷

生產企業發生解散、破產、撤銷以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應在終止出口貨物退（免）稅事項之日起30日內持相關證件、資料，向主管區、分局（基層分局）辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。已辦理出口貨物退（免）稅認定的生產企業申請注銷稅務登記證的，主管區、分局(基層分局)應先注銷其出口退（免）稅認定，再注銷其稅務登記。

企業申請注銷出口退（免）稅認定的，應填報《注銷出口企業退（免）稅認定申請表》（見附件3）。對申請注銷認定的生產企業，主管區、分局（基層分局）應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規定辦理注銷手續。

四、生產企業“免、抵、退”稅計算

實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力、固定資產等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

（一）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 其中：

1.出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委

托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的，也可以是受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除運費、保險費、傭金等。若出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

2.免稅購進原材料包括國內購進用于生產出口貨物的免稅原材料和進料加工免稅進口料件。國內購進免稅原材料指《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規定中列名的且不能按規定計提進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

（二）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）

（三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 1.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 2.當期期末留抵稅額〉當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝0 “當期期末留抵稅額”為經各主管區、分局（基層分局）審核確認的當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

五、生產企業“免、抵、退”稅申報

（一）申報時限

1.生產企業在貨物出口并按會計制度的規定在財務上做出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內辦理增值稅日常申報，在增值稅日常納稅申報次月的15日前向主管區分、局（基層分局）辦理“免、抵、退”稅申報。

生產企業當月無“免、抵、退”稅出口銷售的，必須向主管稅務機關進行“免、抵、退”稅零申報，如有免稅購進原材料的，并入以后第一個有“免、抵、退”稅出口銷售的月份進行申報。

生產企業如果當月無“免、抵、退”稅出口銷售，但是有前期出口當期收齊單證銷售額的，僅就單證齊全的銷售進行申報，免稅購進原材料比照上述規定處理。

2.利用國際金融組織或外國政府貸款，采取國際招標方式由國內生產企業中標銷售的機電產品，應在中標貨物交付驗收后，比照其他“免、抵、退”稅出口貨物，向主管區、分局（基層分局）辦理“免、抵、退”稅申報。

（二）申報資料

1.生產企業向各主管區、分局（基層分局）辦理“免、抵、退”稅正式申報時，應提供下列憑證資料（憑證如無特別注明均要求原件，打印件及復印件需簽字、并加蓋企業公章）：

（1）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（打印件，見附件4，一式四聯）；（2）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表附表》（打印件，一式四聯）；（3）生產企業出口退稅申報系統打印的《增值稅納稅申報表》（打印件）；（4）增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）復印件；

（5）生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表（出口貨物）（打印件，見附件5）；（6）生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表（單證收齊）（打印件, 見附件5）；（7）出口銷售總賬、明細賬復印件；（8）深圳市出口商品發票（出口專用）；

（9）中華人民共和國海關出口貨物報關單（出口退稅專用）；

注：①當期出口當期收齊單證的出口貨物報關單應按單分別與對應的出口發票裝訂。

②前期出口當期收齊單證的出口貨物報關單按記出口銷售賬日期分月分冊裝訂。如報關單數量較少，可以明顯標志分隔每月資料。

（10）經稅務部門簽章的代理出口貨物證明；（11）進口料件總賬、明細賬復印件；

（12）生產企業進料加工手冊登記申報表（打印件，見附件6）；（13）生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表（打印件，見附件7）；（14）生產企業進料加工貿易免稅證明（打印件，見附件8）；（15）生產企業進料加工進口料件申報明細表（打印件，見附件9）；（16）中華人民共和國海關進口貨物報關單復印件；

（17）生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表（免稅貨物/間接出口/來料加工/卷煙出口）（打印件，見附件10）；

（18）免稅貨物出口/間接出口/來料加工出口/卷煙出口貨物資料；（19）出口退（免）稅認定通知書復印件（新辦企業提供）；（20）出口貨物商品編碼擴展碼填入說明表；（21）疑點挑過表；

（22）免、抵、退稅企業增值稅進項發票抵扣情況表；

（22）主管區、分局要求的其它資料，如出口備案清單、遠期收匯證明等。（23）已繳稅款完稅憑證復印件（選擇報送）；

（24）出口銷售收入確認表及報關單與賬面差異說明（選擇報送）；（25）《出口發票與出口報關單對應關系表》（選擇報送）；

（26）免稅進口料件金額確認表及報關單與賬面差異說明（選擇報送）；

（27）《新貿加工合同核銷表》復印件，使用EDI系統報關的生產企業提供《料件進出口平衡情況表》（選擇報送）；

2.國內生產企業中標銷售的機電產品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料；

（1）招標單位所在地主管稅務機關簽發的《中標證明通知書》；

（2）由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明（正本）；

（3）中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協議）；

（4）中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨的發貨單；

（5）銷售中標機電產品的普通發票或外銷發票；

（6）中標機電產品用戶收貨清單。

國外企業中標再分包給國內生產企業供應的機電產品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協議）。

3.對外承接修理修配業務、對外承包工程業務等其他特準退稅業務需提交的資料按國家有關規定執行。

（三）申報要求 1.單證（信息）提供期限

（1）生產企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日內的“免、抵、退”稅申報期內，向主管區分、局（基層分局）提供出口貨物報關單（出口退稅聯）原件。如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，生產企業應當在次月“免、抵、退”稅申報期內提供，如仍未提供的，應視同內銷貨物征稅。（2）生產企業應在出口貨物報關單（出口退稅聯）上注明的“出口日期”之日起210天內辦理收匯核銷（遠期收匯除外），在申報“免、抵、退”稅時,可免于提供紙質出口收匯核銷單（出口退稅專用），但必須按國家規定進行出口收匯核銷電子數據的申報。

2.《增值稅納稅申報表》及附表有關項目的申報要求

（1）“免抵退稅辦法出口貨物銷售額”填寫當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退稅出口貨物人民幣銷售額。

（2）“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”（即上述第四條第（二）款所述“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”）按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退稅出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報。

有免稅購進原材料業務的企業應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期。

在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”時，進料加工免稅進口料件組成計稅價格按“購進法”計算，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格。

（3）“免抵退貨物應退稅額”按照主管區、分局（基層分局）當月已審批確認并銷號的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報。

3.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業按當期在財務上做銷售的全部出口明細填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對單證不齊無法填報的項目暫不填寫，并在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志。

（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時一并申報參與免抵退稅的計算，可單獨填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，在“單證不齊標志欄”內填寫原申報時的所屬期和申報序號。

4.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按各主管區、分局（基層分局）當期審核的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”與根據“國內購進免稅原材料”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”之和填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過各區、分局（基層分局）審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”按各區、分局當期開具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額” 與根據“國內購進免稅原材料”計算的“免抵退稅額抵減額” 之和填報。

5.申報數據的調整

對前期申報錯誤的，當期可進行調整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減；也可用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新全額申報藍字數據。對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳值有差額的，也按此規則進行調整。

出口貨物發生退運的，可在退運當期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整。

（四）延期申報

生產企業出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，或確有特殊原因無法按時申報的，或有其他書面合理理由的，可在規定的申報期限內，向各主管區、分局（基層分局）提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請（見附件11），經各主管區、分局（基層分局）核準后，可最長延期3個月申報辦理退（免）稅。

特殊原因是指：

1.因不可抗力致使無法在規定的期限內取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅。2.因采用集中報關等特殊報關方式無法在規定的期限內取得有關出口退（免）稅單證；特殊報關方式應包括集中報關、港口報關、通過監管倉出口等方式。

3.因經營方式特殊無法在規定的期限內取得有關出口退（免）稅單證。“經營方式特殊”應包括：（1）出口需要測試、安裝產品，合同約定分期付款的；（2）其他特殊經營方式。

六、新發生出口業務的生產企業“免、抵、退”稅管理

自發生首筆出口業務之日起未滿12個月的生產企業是新發生出口業務的企業，其退稅審核期為12個月。在此期間出口的貨物，應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對新發生出口業務的企業的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業。

新發生出口業務的生產企業，符合下列條件的，可申請按月辦理免、抵、退稅：

注冊開業時間在一年以上的新發生出口業務的企業，經企業提出申請，各主管區、分局（基層分局）核實其確有生產能力并無偷稅行為，并在向海關、外匯管理部門發出《關于核實進出口貨物有關情況的函》（附件12）和《關于核實外匯核銷有關情況的函》（附件13），核實其無走私、逃套匯等違法行為的，可由各主管區、分局（基層分局）通過正式文件逐級報深圳市國家稅務局審批，經批準后，可實行統一的按月辦理免、抵、退稅的辦法。

新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經企業提出申請，各主管區、分局（基層分局）核實，逐級報深圳市國家稅務局審批，經批準后，可實行統一的按月辦理免、抵、退稅的辦法。

七、生產企業“免、抵、退”單證辦理

生產企業開展進料加工業務，以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業出口貨物發生退運的，應在退運貨物報關進口之前到主管稅務機關申請辦理有關證明。

（一）進料加工業務單證辦理

從事進料加工業務的生產企業，應在生產企業出口退稅申報系統中登記、申報、核銷免稅進口料件，并打印相關報表、免稅證明，于每月“免、抵、退”稅申報時隨其他資料一起報送主管稅務機關。逾期未申報辦理的，各主管區、分局（基層分局）比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規定進行處罰后再辦理相關手續。

1.進料加工手冊登記

從事進料加工業務的生產企業，應于取得海關核發的《進料加工登記手冊》后的下一個“免、抵、退”稅申報期內向各主管區、分局（基層分局）辦理《生產企業進料加工登記申報表》。實行加工貿易電子化手（賬）冊的出口企業可提供經海關蓋章確認的加工貿易電子化紙質單證辦理手冊登記。

2.免稅進口料件申報

從事進料加工業務的生產企業于發生進口料件的當月向各主管區、分局（基層分局）申報辦理《生產企業進料加工進口料件申報明細表》；各主管區、分局（基層分局）按規定審核后出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》。

3.進料加工手冊核銷

從事進料加工業務的生產企業應于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內向各主管區、分局（基層分局）申報辦理《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》。各主管區、分局（基層分局）根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產企業進料加工貿易免稅證明》。逾期未申報辦理的，各主管區、分局（基層分局）比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規定進行處罰后再辦理相關手續。

手冊核銷時應根據《料件進出口平衡情況表》或《新貿加工合同核銷表》及相關的報關單（如進料征稅報關單、出口報關單（進料料件退換）等）計算應調減的進口料件金額。應調減進口料件包括剩余邊角余料、結轉至其他手冊料件和因發生銷售、退貨、損失等沒有參與出口產品生產的進口料件。

如果企業能清楚核算應調減進口料件金額的，按企業實際結算價格確認免稅進口料件的調減金額，未核算或核算不清的，按報關單上的價格折合人民幣后計算扣減金額。

（二）其他“免、抵、退”稅單證辦理 1.《補辦出口貨物報關單證明》

生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅聯）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內向主管區、分局（基層分局）申請出具《補辦出口報關單證明》，憑該證明向海關提出補辦申請，逾期稅務機關不予受理。

生產企業在向主管區、分局（基層分局）申請出具《補辦出口報關單證明》時，應提交下列憑證資料：

（1）《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；（3）出口發票；

2.《代理出口未退稅證明》

委托方（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管區、分局（基層分局）申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向主管區、分局（基層分局）申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

（1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》;（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅聯）；（3）代理出口協議（合同）副本及復印件；

（4）主管區、分局（基層分局）要求提供的其他資料。3.《退運已辦結稅務證明》

生產企業出口貨物并已取得海關簽發的出口貨物報關單（出口退稅聯）后，因故發生退運的，須憑其主管區、分局（基層分局）出具的《退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。

生產企業在向主管區、分局（基層分局）申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

（1）《關于申請出具〈出口貨物退運已辦結稅務證明〉的報告》；

（2）出口貨物報關單（出口退稅聯）；

（3）出口發票；

（4）主管區、分局（基層分局）要求提供的其他資料。

4.單證證明開具流程

生產企業應在生產企業出口退稅申報系統中錄入、打印相關電子表格，與手工填寫的相關紙質證明一起報送主管區、分局（基層分局）。

主管區、分局（基層分局）應通過生產企業出口退稅審核系統對電子數據進行審核，并在紙質證明上簽字、蓋章。相關紙質資料必須按規定歸檔保管以備查。

八、“免、抵、退”稅審核、審批管理

（一）管理部門及職責

深圳市生產企業“免、抵、退”工作由深圳市國家稅務局收入規劃核算處、直屬稅務分局、各主管區、分局和龍崗寶安所轄各基層分局按各自職責進行管理。

1.收入規劃核算處的職責

負責“免抵”計劃的編制、“免抵”調庫指標的統籌管理、通知國庫辦理“免抵”調庫手續。2.直屬稅務分局的職責

（1）負責“免、抵、退”稅政策的組織實施、政策指引及業務監督、檢查等工作；

（2）負責“免、抵、退”稅內外部電子信息的接收、清分、查詢和“免、抵、退”稅計算機管理系統維護；（3）負責“免、抵、退”稅應退稅額退庫計劃的編制和退庫指標的管理；

（4）負責《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅審批通知單》和《收入退還書》的開具與傳遞；（5）負責生產企業“免、抵、退”稅情況的統計、分析，并于每月10日前上報《生產企業出口貨物免、抵、退稅統計月報表》，并抄送收入核算規劃處。

3.寶安區局、龍崗區局的職責

（1）負責統籌管理各基層分局的“免、抵、退”稅工作，對各基層分局進行業務指導、檢查、監督、培訓等。

（2）負責匯總各基層分局“免、抵、退”稅有關數據統計上報。4.各區、分局（基層分局）的職責

（1）負責轄區內“免、抵、退”生產企業的認定、變更、注銷、受理“免、抵、退”申報、延期申報核準、審核審批、檢查、單證證明的辦理等日常管理工作；

（2）報送已審結的《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅申報匯總表》到直屬稅務分局；（3）“免、抵、退”稅預警、評估和后續監管管理工作；（4）負責“免、抵、退”稅有關數據統計和上報工作；

（5）負責出口貨物“免、抵、退”稅資料的管理和歸檔，原則上最少保存十年。

（二）生產企業“免、抵、退”稅審核審批流程及崗位職責 1.審核審批流程

（1）各主管區、分局（基層分局）應于每月25日前完成“免、抵、退”稅的審核審批，并將已審結的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》傳遞給直屬稅務分局。

（2）對需要辦理退稅的，由直屬稅務分局在國家下達的出口退稅指標內開具《收入退還書》并將其相關電子數據提交國庫辦理退庫手續；對需要“免、抵”調庫的，由直屬稅務分局按照收入規劃核算處的分配計劃出具《生產企業出口貨物免、抵、退稅審批通知單》并將清單交收入規劃核算處，同時將清單抄送財政部駐深圳財政監察專員辦事處。每月10日前，直屬稅務分局將上月“免、抵、退”稅情況匯總統計上報國家稅務總局。

（3）收入規劃核算處應在接到《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅審批通知單》清單后及時通知國庫辦理調庫手續。

2.審核審批崗位及職責

各區、分局（基層分局）應按照生產企業“免、抵、退”稅管理程序，設置出口貨物退（免）稅認定管理、申報受理、初審、復審、調查、審批等相應工作崗位，建立崗位責任制。

各區、分局（基層分局）應根據“免、抵、退”稅管戶數量設置一到兩個稅源管理科進行“免、抵、退”稅管理，并合理配置“免、抵、退”稅崗位人員。每個稅源管理科都應涵蓋申報受理、初審、復審、調查崗位。因人員少需要一人多崗的，人員設置必須遵循崗位監督制約機制。各崗位職責如下：

（1）認定管理崗

負責生產企業的出口退（免）稅認定、變更及注銷，錄入并提交到出口退稅審核系統和稅收征管系統。（2）申報受理崗

①負責對生產企業的“免、抵、退”稅申報進行預審并將預審情況反饋給出口企業； ②受理生產企業“免、抵、退”稅正式申報；

③生產企業“免、抵、退”稅申報審批通知書銷號及督促企業補繳稅款； ④“兩表銜接”業務的出口退稅導數異常批號查詢及上報。（3）初審崗

①在規定的時間內，對申報憑證、資料的合法性、準確性進行審查。重點審核以下內容：

“免、抵、退”稅申報的報表種類、內容及印章是否齊全、準確。“免、抵、退”稅申報提供的電子數據和出口貨物退（免）稅申報表是否一致。“免、抵、退”稅申報的憑證是否有效，與出口貨物退（免）稅申報表明細內容是否一致等。需重點審核的憑證有：

a.出口貨物報關單（出口退稅聯）。出口貨物報關單必須是蓋有海關驗訖章，注明“出口退稅專用”字樣的原件（另有規定者除外），出口報關單的海關編號、出口商海關代碼、出口日期、商品編號、出口數量及離岸價等主要內容應與申報退（免）稅的報表一致。

b.代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業名稱、出口商品代碼、出口數量、離岸價等應與出口貨物報關單（出口退稅聯）的相關內容相匹配并與申報退（免）稅的報表一致。

②核實申報數據之間的邏輯對應關系。審核《增值稅納稅申報表》中與“免、抵、退”稅相關項目的準確性，如期末留抵是否準確等；審核《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》相關內容是否保持一致，如《增值稅納稅申報表》的“當期已退稅額”與上月審批的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“當期應退稅額”是否一致；審核《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》與上期審批確定的免抵退稅申報表相關結轉項目是否一致；審核免抵退稅額、應退稅額、免抵稅額計算是否正確。

③使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統進行計算機審核，將生產企業“免、抵、退”稅申報提供的電子數據、憑證、資料與國家稅務總局及有關部門傳遞的出口貨物報關單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增值稅專用發票等電子信息進行核對。審核、核對重點是：

a.出口報關單電子信息。出口報關單的海關編號、出口日期、商品代碼、出口數量及離岸價等項目是否與電子信息核對相符。 b.代理出口證明電子信息。代理出口證明的編號、商品代碼、出口日期、出口離岸價等項目是否與電子信息核對相符。c.出口收匯核銷單電子信息。

對屬于《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發〔2004〕64號）文件第二條所列舉六種情形之一（以下簡稱“六類企業”）的，必須將企業申報退稅數據與出口收匯已核銷電子數據比對相符后，方能辦理退（免）稅。

在審核“六類企業”以外的生產企業的“免、抵、退”時，對尚未到期結匯的，可暫時免予審核出口收匯核銷電子數據，但應開展事后核實工作。對于出口收匯核銷電子數據的“核銷日期”超過 出口貨物報關單（出口退稅聯）上注明的“出口日期”210天的（遠期收匯除外），除特殊情況外，不予辦理相關出口貨物的退（免）稅，已辦理退（免）稅的予以追回，并視同內銷貨物征稅。

上述特殊情況是指：受2008年以來國際金融危機影響，逾期取得出口收匯核銷單；試行申報出口退稅免予提供紙質出口收匯核銷單的出口企業，因網上核銷系統、信息傳輸等原因致使出口企業逾期收匯核銷。

對試點企業采用人民幣結算方式的出口貨物的退（免）稅進行審核時，不再進行出口收匯核銷單及進行相關電子信息的比對，對出口退稅審核系統中產生的有關出口收匯核銷單的疑點可以人工挑過。

④負責出口貨物“免、抵、退”稅審核疑點的核實與調整，對計算機審核產生的疑點，經核實確屬申報錯誤的，退還企業調整后申報；經核實屬于信息錯誤的，按規定“人工挑過”并做原因說明；核實出口貨物商品編碼擴展碼是否正確。

⑤根據企業申報“免、抵、退”稅情況及出口電子信息，將逾期未辦理“免、抵、退”稅申報手續或已按時申報但未在規定時間內補齊有關單證或未及時進行外匯核銷的出口貨物部分按規定計算應納稅額。

⑥將已審結的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》及其相關資料、憑證和“人工挑過”情況及說明報送復審崗。

在新發生出口業務的企業的首12個月的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上加蓋“新辦企業 初始申報期****年**月，****年**月期滿后一次性辦理退稅”印章。

⑦建立所審核企業的電子臺帳。

⑧對試點企業的跨境貿易人民幣結算業務建立臺賬，加強后續跟蹤監管。

⑨核實“免、抵、退”稅無電子信息情況，確實無電子信息的，匯總上報直屬稅務分局處理。⑩負責“免、抵、退”稅有關單證、證明的辦理。?負責新認定出口退稅企業審核前的實地調查工作。?協助調查崗進行后續管理。

?負責所審核企業的其他“免、抵、退”稅相關工作。(4)復審崗

①對出口貨物“免、抵、退”稅電子數據進行復核及在紙質資料上簽章，并核實申報數據及申報資料之間的邏輯對應關系。

②將已審核的“免、抵、退”稅資料報送主管局長進行審批。

③負責“免、抵、退”稅電子審核確認，并在每月25日前，將已審結的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》傳遞給直屬稅務分局。

(5)調查崗

①負責生產企業“免、抵、退”稅的后續管理，負責“免、抵、退”稅預警評估，對企業經營情況、征管數據、出口退稅數據、財務數據等進行綜合分析，對異常企業實施調查、跟蹤管理，對涉嫌偷、騙稅并達到移交條件的企業及時移交稽查部門處理；

②每月對當月審結的“免、抵、退”稅資料進行抽查，抽查率自定。抽查復核后，應將資料移交初審崗并逐戶出具抽查報告報直屬稅務分局；

③匯總、統計、上報有關數據、報表和資料。(6)審批崗

①對“免、抵、退”稅紙質單證進行終審確認、簽章，重點審批疑點的“人工挑過”處理； ②負責其它有關“免、抵、退”稅事務的審批，如有關單證、證明的審批。

九、視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅的出口貨物

生產企業出口的下列貨物，除另有規定者外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅：

（一）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）生產企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；

（三）生產企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補有關憑證的貨物；

（四）生產企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產企業出口的除視同自產產品以外的其他外購貨物。 以一般貿易方式出口視同內銷的貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

對上述應計提銷項稅額的出口貨物，生產企業如已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入成本科目的，可從成本科目轉入進項稅額科目。

生產企業出口的上述貨物若為應稅消費品，除另有規定者外，須按現行有關稅收政策規定計算繳納消費稅。

對生產企業按規定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計算免抵退稅的，應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額。

十、違章處理

（一）生產企業有下列行為之一的，各主管區、分局（基層分局）應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規定予以處罰：

1.未按規定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續的； 2.未按規定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的。

（二）生產企業拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的，各主管區、分局（基層分局）應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規定予以處罰。

（三）生產企業以假報出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的，各主管區、分局（基層分局）應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條規定處理。

對騙取國家出口退稅款的生產企業，經省級以上（含本級）國家稅務局批準，可以停止其六個月以上的出口退稅權。在出口退稅權停止期間自營、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。

（四）生產企業違反規定需采取稅收保全措施和稅收強制執行措施的，各主管區、分局（基層分局）應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定執行。

十一、其他問題

各主管區、分局（基層分局）應與稽查部門建立聯系合作機制，日常管理中發現重大偷、騙稅線索，要及時移交稽查部門；稽查部門對“免、抵、退”稅生產企業的查處情況要及時知會各主管區、分局（基層分局）；稽查部門每年檢查“免抵退”稅企業戶數應不低于 “免抵退”稅總戶數的2%。

十二、本操作規程自公布之日起施行。《關于印發《深圳市生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》的通知》（深國稅發 〔2002〕147號）、《關于“免抵退”稅有關業務問題的通知》（深國稅函〔2002〕375號）、《關于生產企業出口貨物“免、抵、退”稅操作規程的補充通知》（深國稅函〔2002〕382號）同時停止執行。

『附件』

?

附件1.出口貨物退（免）稅認定表.doc

?

附件2.遷移企業“免、抵、退”稅情況說明書.doc

?

附件3.注銷出口退稅認定申請表.doc

?

附件4.生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表.doc

?

附件5.生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表.doc

?

附件6.生產企業進料加工登記申報表.doc

?

附件7.生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表.xls

?

附件8.生產企業進料加工貿易免稅證明.doc

?

附件9.生產企業進料加工進口料件申報明細表.doc

?

附件10.生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表（免稅貨物間接出口來料加工卷煙出口）.doc

?

附件11.出口貨物退（免）稅延期申報審批表.xls

?

附件12.關于核實進出口貨物有關情況的函.doc

?

附件13.關于核實進出口貨物收匯有關情況的函.doc

第三篇：生產企業出口貨物退(免)稅的管理

第二十三章 生產企業出口貨物退（免）稅的管理

一、單項選擇

1、生產企業出口貨物“免、抵、退”稅應根據（）和出口貨物適用退稅率計算。

A、出口貨物銷售價格 B、出口貨物到岸價格

C、出口貨物離岸價格 D、內銷貨物和出口貨物的銷售額

2、生產企業免退稅預審時間為每月的（）。

A、1—10日 B、10—20日 C、20—30日 D、15日

3、下列那些類型的企業，其出口貨物不實行免抵退稅管理辦法（）A、外商投資企業出口 B、無進出口經營權的內資生產企業，委托外貿企業代理出口的自產貨物。C、小規模納稅人 D、經對外貿易經濟合作部批準的有進出口經營權的生產企業。

4、下列那些稅務機關不是免抵退稅的審批機關（）A、縣級國家稅務機關 B、市（地）級國家稅務機關 C、省級國家稅務機關 D、國家稅務總局

5、生產企業遺失出口貨物報關單，需向海關申請補辦的，可在出口之日起（）內憑主管稅務機關退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》向海關申請補辦。

A、1個月 B、3個月 C、6個月 D、9個月

6、生產企業自貨物出口之日起超過（）未收齊有關出口退稅憑證或未向主管稅務機關申報辦理“免、抵、退”稅手續的，主管稅務機關視同內銷貨物計算征稅。

A、3個月 B、6個月 C、9個月 D、12個月

7、出口貨物退（免）稅清算期為每年的（）內。

A、1月1日至3月15日 B、1月1日至4月30日 C、1月1日至4月15日 D、1月1日至3月31日

8、根據國稅發[2004]64號文第三條規定，出口企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起（）內，向退稅部門辦理出口貨物退（免）稅手續。

A、60日 B、90日 C、三個月 D、180天

9、“免、抵、退”稅辦法中，對未按規定期限申報的貨物須視同內銷征稅，其計算公式為：（）

A、銷項稅額=視同內銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 B、銷項稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+增值稅征稅稅率）×退稅率

C、銷項稅額=視同內銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

D、銷項稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+增值稅征稅稅率）×增值稅征稅稅率

10、國稅發[2003]139號文規定：對新發生出口業務的企業，自發生首筆出口業務之日起12個月內發生的應退稅額，（）。

A、只計算免抵稅額，不計算應退稅額 B、既不計算免抵稅額，也不計算應退稅額 C、只計算應退稅額

D、既計算免抵稅額，也計算應退稅額

11、生產企業出口自產產品屬于應征消費稅的產品，對消費稅實行（）的辦法。

A、先征后退 B、免、抵、退稅 C、退還進項 D、免稅

12、出口企業須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準）起（）內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。

A、60日 B、90日 C、三個月 D、180日

13、以下關于計劃分配率的公式，哪一個是正確的？（）A、計劃分配率=計劃出口總值/計劃進口總值

B、計劃分配率=計劃出口總值/計劃進口總值×100% C、計劃分配率=計劃進口總值∕計劃出口總值

D、計劃分配率=計劃進口總值∕計劃出口總值×100%

14、出口貨物退（免）稅的企業主要有外貿企業、外商投資企業、有進出口經營權的內資生產企業和（）等。

A、證券公司 B、委托外貿企業代理出口的無進出口經營權的內資生產企業 C、商業銀行 D、飲食服務企業

15、生產企業自營或委托出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行（）管理辦法。

A、先征后退 B、不征不退 C、“免、抵、退”稅 D、免稅

16、委托代理出口業務的退稅地點（）。

Ａ、在代理方所在地退稅機關 Ｂ、在委托方所在地退稅機關

Ｃ、由雙方協商確定

Ｄ、由稅務機關確定

17、生產企業的“免、抵、退”稅申報期為每月的（）。A、1-15日 B、1-20日 C、15-30日 D、1-30日

18、生產企業出口自產產品所耗用的原材料、燃料等所含的進項稅額（）。

A、可直接辦理退稅 B、不予退稅

C、可抵頂當期內銷貨物的應納稅額，抵頂不完的辦理退稅 D、可按季申報退稅

19、國稅發[2004]113號規定，生產企業出口貨物報關單到期申報之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，那么，出口日期是2005年4月20日的報關單，申報期限在（）。

A、2005年8月15日前 B、2005年7月15日前 C、2005年7月20日前 D、2005年9月15日前 20、生產企業由于貨物發生退運的原因，辦理延期申報申請需提供的資料包括：《出口退稅延期申報申請表》、報關單藍單或白單的原件及復印件、出口發票的原件及復印件及（）。

A、書面報告 B、《出口貨物退運已補稅證明》復印件 C、出口收匯核銷單復印件 D、《出口貨物退運已辦結稅務證明》復印件

21、“申報系統”的基礎數據采集中，“收齊出口單證明細錄入”模塊的功能主要是（）。

A、對當月出口并當月收齊的單證進行錄入 B、對所有收齊的單證進行錄入 C、對前期單證不齊本月收齊進行錄入 D、對當月出口數據進行錄入

22、當月收到出口貨物報關單（出口退稅專用）時，發現前期已申報數據的商品代碼有誤，哪一種修改方法是正確的？（）

A、返回到前期已申報的數據中進行修改 B、商品代碼的退稅率一樣，不需要修改

C、在當月作沖減數據處理，重新錄入正確的數據 D、做“收齊出口單證明細錄入”時修改

23、采用“實耗法”計算，生產企業當月發生進料加工業務并收齊單證，且單證的信息齊全，那么，該企業當月（）出具《免稅證明》。

A、一定能 B、不一定能 C、不能 D、不一定不能

24、有進出口經營權的生產企業應持國家外貿主管部門及授權單位批準其出口經營權的批件和工商營業執照于批準之日起（）內，向主管稅務機關申請辦理出口退稅登記。

A、15日 B、30日 C、60日 D、90日

25、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的辦理程序為（）

A、登記、開具證明、核銷 B、開具證明、核銷、登記 C、核銷、登記、開具證明 D、登記、核銷、開具證明

26、我國于（）年1月1日起全面實行生產企業出口貨物免抵退稅管理辦法。

A、2000 B、2001 C、2002 D、2003

27、新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起，從第（）個月開始可計算當期出口應退稅額。

A、1 B、7 C、12、D、13

28、以委托加工方式出口的貨物，原材料與加工費的適用退稅率為（）A、成品的出口退稅率 B、加工費的出口退稅率

C、原材料的出口退稅率 D、分別為原材料、成品出口的退稅率

29、所謂出口企業，一般是對外貿易經濟合作部及其授權單位批準，享有進出口經營權的企業和委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業，并根據有關規定辦理了工商營業執照、稅務登記證和（）

A、出口企業退稅登記證 B、統一機構代碼證 C、一般納稅人證 D、海關代碼證

30、如生產性出口企業的財務制度健全，并在三年內未發生過騙稅問題的，在出口退免稅的分類管理中為歸為：（）

A、類 B、類 C、類 D、類

31、在申報系統中錄入出口明細時，“出口日期”項應按以下哪個日期錄入（）

A、記銷售賬日期 B、報關單的申報日期 C、報關單的出口日期 D、結匯日期

32、在申報系統中，如進料加工業務中A手冊登記的出口商品征退稅率分別為17%、13%，當期發生進口料件1000元，復出口1200元，實際復出口的產品征退稅率均為17%，則系統為當期進口料件出具的免稅證明中“免抵退稅額抵減額”和“不得免征和抵扣稅額抵減額”分別是（）A、170元/170元 B、170元/0元 C、130元/40元 D、130元/0元

33、要進行出口退免稅的預申報，正確的步驟應是（）A、錄入數據——檢查數據——生成預申報軟盤

B、錄入數據——檢查數據——打印申報表——生成預申報軟盤 C、錄入數據——打印申報表——生產預申報軟盤 D、錄入數據——生成預申報軟盤

34、在當批申報的預審反饋信息讀入系統后，如要對申報數據進行調整，應首先在系統中進行什么操作？（）

A、數據一致性檢查 B、生成明細申報數據 C、撤消已申報數據 D、稅務機關反饋信息處理

35、在免抵退稅匯總表中，對“免抵退稅額抵減額”產生的原因正確描述是（）

A、由于出口貨物征退稅率不一致造成 B、由于進口料件免稅造成 C、由于進口料件存在征退稅率差造成 D、由于出口貨物免征增值稅造成

36、某企業當期有進料加工復出口業務，征稅率為17%，退稅率為13%，當期全部進項稅額為300萬元，“進料加工”免稅進口料件到岸價為125萬美元，內銷1000萬元，出口250萬美元，假設外匯牌價1美元=8元。計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（）

A、0萬元 B、40萬元 C、130萬元 D、170萬元

37、出口企業自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物。最遲應在申報出口貨物退（免）稅后（）內，將出口貨物單證在企業財務部門備案，以備稅務機關核查。

Ａ、５天 Ｂ、１０天

Ｃ、１５天

Ｄ、３０天 ３

8、出口企業備案單證的保存期為（）A、2年 B、3年 C、5年 D、10年

39、單證備案的方式有（）A、一種 B、兩種C、三種D、四種

二、多項選擇

1、生產企業出口貨物“免、抵、退”稅申報方式分為（）A、上門申報 B、郵寄申報 C、簡易申報 D、電子申報

2、免抵退稅預審所需的憑證有（）

A、出口發票和出口貨物報關單 B、代理出口貨物證明和代理協議 C、購銷合同 D、主管稅務機關要求提供的其他資料

3、下列那些報表是生產企業進行免抵退稅正式申報時應報送那些報表（）

A、《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅申報匯總表》 B、《生產企業出口貨物免“免、抵、退” 稅（免抵稅）申報明細表》 C、《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅（退稅）申報明細表》 D、《生產企業出口貨物增值稅納稅申報表》

4、下列那些屬于免抵退稅的政策審核的范圍（）A、企業范圍的審核 B、出口貨物范圍的審核 C、計稅依據的審核 D、出口貨物退稅率的審核

5、下列那些屬于免抵退稅的單證審核的范圍（）A、出口商品專用發票的審核 B、出口貨物報關單的審核 C、出口收匯核銷單的審核 D、代理出口貨物證明的審核

6、實行免抵退稅的出口貨物一般應具備以下那些條件（）

A、必須是報關出口的貨物 B、必須是財務上作銷售處理的貨物C、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物

D、必須是出口收匯并已核銷的貨物

7、生產企業自營或委托出口的下列那些產品，可視同自產產品給予退稅（）

A、外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品

B、外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品

C、收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司成員企業的產品 D、委托加工收回的產品

8、實行“免、抵、退”稅企業的“進料計算方法”有（）。A、實耗法 B、抵扣法 C、耗料法 D、購進法

9、下列哪些企業的出口貨物適用“免、抵、退”稅辦法:（）A、有進出口經營權的生產企業出口的自產貨物 B、有進出口經營權的外貿企業出口的貨物

C、對沒有進出口經營權的生產企業委托外貿企業代理出口的貨物 D、生產企業自產貨物銷售給外貿企業出口

10、出口企業辦理延期申報申請的特殊原因一般包括：（）A、貨物轉關、拼柜出口 B、退運 C、報關單和核銷單丟失補辦

D、關單內容（紙質、電子信息）有誤辦理更改

11、下列關于進料加工登記手冊核銷的申報要求，正確的是：（）A、《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務發生之后，先向海關辦理核銷，待海關審批完畢后，再向退稅部門辦理核銷

B、《進料加工登記手冊》向海關辦理核銷之前，應先到退稅部門辦理相關的核對手續

C、《進料加工登記手冊》核銷后，根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》

D、核銷數據生成后，要將各欄次的數據與經海關確認的《進料加工合同核銷申請表》上對應項目的數據的邏輯關系進行對審，對審無誤后進行申報

12、生產企業辦理“免、抵、退”稅正式申報需裝訂成冊的資料包括：《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》、與進料加工業務有關的報表、原始單證和（）

A、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》 B、《退稅申請書》

C、經征稅部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》及《附列資料》（表二）D、出口銷售明細帳復印件

13、以下關于“免、抵、退”稅預申報的表述正確的是：（）A、預申報在完成月度“免、抵、退”稅基礎數據采集工作之后進行 B、預申報可將“免、抵、退”稅的明細數據和匯總數據進行審核 C、通過省局國稅網站，可進行“免、抵、退”稅預申報 D、將反饋疑點修改正確后，可再進行一次預申報

14、根據《增值稅暫行條例》規定：納稅人按外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇（）的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內不得變更。

A、結匯的那一日 B、銷售額發生的當天 C、銷售額發生的當月1日

D、銷售額發生的當月的最后一日

15、以下項目哪些不屬于生產企業出口貨物退（免）稅的計稅依據。（）A、出口貨物離岸價 B、出口貨物運費 C、出口貨物保險費 D、出口貨物倉貯費用

16、生產企業向稅務機關申請辦理出口退（免）稅應提供《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和什么表？（）

A、生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》 B、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》 C、《生產企業進料加工貿易免稅證明》 D、《增值稅納稅申報表》

17、以下對生產企業出口貨物退免稅管理表述正確的是（）A、免征本企業生產環節增值稅

B、出口貨物所耗用的原料、零部件等所含的進項稅額可抵頂內銷貨物應納稅額

C、出口貨物所耗用的原料、零部件等所含的進項稅額可直接辦理退稅 D、企業每月出口應退稅金額大于應納稅額的，差額部分可予以退稅

18、實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，必須同時具備的條件是（）A、獨立核算 B、經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人 C、具有實際生產能力 D、具有進出口經營權

19、從2006年1月1日起下列那些產品取消出口退稅政策（）A、煤焦油 B、生皮 C、干革 D、卷煙 20、下列那些單證是屬于出口企業單證備案的范圍（）

A、出口貨物明細單 B、外貿企業購銷合同、生產企業收購非自產貨物的購貨合同 C、出口貨物運輸單據 D、出口貨物裝貨單

三、計算題：

1、海嶺廠是自營出口的生產企業，為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2005年2月購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款為199萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅為33.83萬元，貨已人庫，上期期末留抵稅款為2.83萬元。本月內銷貨物銷售額102萬元，銷項稅額為17.34萬元。出口貨物198萬元。計算該企業本期“免、抵、退”稅額、應退稅額、免抵稅額。

2、長城電器廠是自營出口的生產企業，為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為15%。2005年10月購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款為320萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅為54.4萬元，貨已人庫，上期期末留抵稅款為3.4萬元。本月內銷貨物銷售額98萬元，銷項稅額為16.66萬元。出口貨物202萬元，其中來料加工貿易復出口貨物93萬元。計算該企業本期“免、抵、退”稅額、應退稅額、免抵稅額。

3、計算：某企業有進料加工復出口業務，征稅率17%，退稅率13%，當期全部進項稅額48萬元，上月期末留抵稅額12萬元，上月應退稅額10萬元，“進料加工”免稅進口料件到岸價130萬美元，內銷（不含稅）80萬元，出口200萬美元當期全部收齊單證。假設外匯牌價1美元=8元，“進料加工”手冊只有一本，計劃分配率為60%。（計稅計算方式：免、抵、退）

請按“實耗法”進行計算，回答以下問題：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（）

A、64萬元 B、3.2萬元 C、25.6萬元 D、22.4萬元（2）當期期末留抵稅額為（）

A、10.8萬元 B、20.8萬元 C、33.2萬元 D、46.4萬元（3）當期應退稅額為（）

A、33.2萬元 B、10.8萬元 C、10.4萬元 D、20.8萬元

（4）當期免抵稅額為（）

A、62萬元 B、72.4萬元 C、0萬元 D、62.4（5）對應退稅額、免抵稅額作出會計處理，正確的是：（）A、借：應收出口退稅—增值稅

貸：：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

B、借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

C、借：銀行存款

貸：：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

D、借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

應收出口退稅—增值稅

貸：：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

答案：

一、單項選擇

1、C

2、A

3、C

4、A

5、C

6、B

7、D

8、B

9、C

10、A

11、D

12、D

13、D

14、B

15、C

16、B

17、A

18、C

19、A 20、D

21、C

22、C

23、B

24、B

25、A

26、C

27、C

28、D

29、A 30、C

31、C

32、C

33、A

34、C

35、B

36、B

37、C

38、C

39、B

二、多項選擇

1、ABD

2、ABD

3、ABC

4、ABCD

5、ABCD

6、ABCD

7、ABCD

8、AD

9、AC

10、ABCD

11、BCD

12、CD

13、AD

14、BC

15、BCD

16、BD

17、AB

18、ABC

19、ABC 20、ABCD

三、計算題

1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=198*（17%-13%）=7.92萬元

應納增值稅額=102*17%-（33.83-7.92）-2.83=-11.74萬元

出口貨物“免、抵、退”稅額=198*13%=25.74萬元 當期期末留抵稅額11.74萬元小于當期免抵退稅額25.74萬元，所以當期應退稅額等于當期期末留抵稅額11.74萬元。

當期免抵稅額=25.74-11.74=14萬元

2、來料加工復出口貨物所耗進項稅轉出=54.4*93/300=16.864萬元

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（202-93）*（17%-15%）=2.18萬元

應納增值稅額=98*17%-（54.4-16.864-2.18）-3.4=-22.096萬元

出口貨物“免、抵、退”稅額=109*15%=16.35萬元

當期期末留抵稅額22.096萬元大于當期免抵退稅額16.35萬元，所以當期應退稅額等于當期免抵退稅額16.35萬元。

當期免抵稅額=16.35-16.35=0

3、（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（C）

A、64萬元 B、3.2萬元 C、25.6萬元 D、22.4萬元（2）當期期末留抵稅額為（A）

A、10.8萬元 B、20.8萬元 C、33.2萬元 D、46.4萬元（3）當期應退稅額為（B）

A、33.2萬元 B、10.8萬元 C、10.4萬元 D、20.8萬元

（4）當期免抵稅額為（B）

A、62萬元 B、72.4萬元 C、0萬元 D、62.4（5）對應退稅額、免抵稅額作出會計處理，正確的是：（D）A、借：應收出口退稅—增值稅

貸：：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

B、借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）C、借：銀行存款

貸：：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

D、借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

應收出口退稅—增值稅

貸：：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

第四篇：出口貨物退(免)稅認定

出口貨物退（免）稅認定

對外貿易經營者按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后，沒有出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物（含視同自產產品），應分別在備案登記后，代理出口協議簽定之日起30日內，到主管稅務機關退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認定手續。

（一）納稅人應提供的主表及份數

《出口貨物退（免）稅認定表》，一式二份

（二）納稅人應提供的資料

1、需出示的資料

《稅務登記證》（副本）

2、需報送的資料

（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》原件及復印件，沒有出口經營資格的生產企業委托出口貨物的提供代理出口協議原件及復印件；

（2）海關自理報關單位注冊登記證明書原件及復印件（無進出口經營資格的生產企業委托出口貨物的不需提供）；；

（3）外商投資企業提供《中華人民共和國外商投資企業批準證書》原件和復印件；

（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現行有關出口貨物退（免）稅規定要求的其他相關憑證。

（三）納稅人辦稅業務的時限要求

對外貿易經營者（包括從事對外貿易經營活動的法人、其他組織和個人）應在辦理對外貿易經營者備案登記后30日內，持有關證件，到主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定手續。

沒有出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物（含視同自產產品）的，應在代理出口協議簽定之日起30日內，持有關證件，到主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定手續。

（四）辦稅程序

受理→審核→核準

（五）國稅機關承諾辦結時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結；如出口商提交的證件和資料明顯有疑點的，在2個工作日內轉下一環節，經核實符合規定的，自受理之日起20個工作日內辦結。

第五篇：出口貨物退(免)稅管理辦法

出口貨物退（免）稅管理辦法

字號： 大 中 小

“免、抵、退”稅操作說明、帳務處理及其它問題匯總！

“免、抵、退”稅操作說明、帳務處理及其它問題匯總！出口貨物“免、抵、退”稅政策基本介紹

一、“免、抵、退”稅基本內容

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅，是指生產 企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。

二、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

（一）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）的自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

生產企業，是指獨立核算，實行生產企業財務會計制度，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅 人，并且具有實際生產能力的企業和企業 集團。

自產貨物是指生產企業購進原輔材料，經過加工生產的貨物。下列出口貨物可視同自產貨物辦理“免、抵、退”稅: 1 ．收購與本企業生產貨物的名稱、性能相同，使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標，且出口給進口本企業自產產品的外商 的貨物；

2．收購與本企業所生產的貨物配套出口的貨物。

生產企業出口外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合以下條件之一的，視同自產貨物 辦理退稅。

（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。．收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業（或分廠）生產的產品，凡符合下列條件的，可認定為集團成員，集團公司收購成員企業生產的產品，可視同自產貨物辦理退稅。

（1）經縣級以上人民政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。4.委托加工生產收回的貨物。

生產企業出口委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產貨物辦理退稅。（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；

（2）出口給進口本企業自產產品的外商；（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（4）委托方必須與受托方簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費的增值稅專用發票。

（二）增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。

（三）生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

三、生產企業出口銷售入帳時間、銷售收入和離岸價的確定

（一）生產企業出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務制度規定的入帳時間作為出口貨物銷售收入的實現時間登記出口銷售帳。

（二）生產企業出口貨物“免抵退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（要求出口發票與出口報關單的成交方式、數量、金額一致）；若以其他價格條件成交的，原則上以海關確定的離岸價格計算出口銷售收入。對財務健全、核算規范的出口企業，確需按實列支國外運費、保費、傭金的，可提出申請，報經出口退稅管理部門審批同意后方可實行，但在申報退稅時須附送相應的有效憑證復印件，凡不能提供或提供不實的，今后一律以海關報關單上注明的離岸價為退稅依據。

（三）出口貨物不論以何種外幣結算，均按國家規定的匯率折算成人民幣登記有關帳冊；生產企業可以采用當月1日或當日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務機關備案，一個清算內不予調整。

四、有關“免抵退”稅的計算

（一）“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計算： “免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為 ：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅 “免抵”稅額=“免抵退”稅額-應退稅額

（二）當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉下期繼續抵扣的稅額的計算

1．當生產企業本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：

當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額（為0）=當期“免抵退”稅額

無結轉下期繼續抵扣的進項稅額（即為0）。

2．當生產企業本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額 結轉下期抵扣的進項稅額=0；

（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額=0 結轉下期繼續抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數欄為準。

（四）新發生出口業務的生產企業，自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

（五）生產企業必須在足額繳納增值稅，無欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。

（六）生產企業自貨物報關出口之日起超過六個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理免抵退稅申報手續的，視同內 銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產企業收齊有關出口退（免）稅憑證后，應在規定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報，經主管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理免抵退。

（七）生產企業出口產品后，應及時回收單證，按月向稅務機關辦理“免抵退”稅申報手續，如不按規定及時申報，將按相關稅收法規進 行處罰。

五、“免、抵、退”稅申報的一般程序

“免、抵、退”稅計算申報比較復雜，在日常操作中，出口企業必須特別注意在相應申報時嚴格按規定程序進行：

申報前，應首先在計算機中正確安裝出口退稅申報系統和免抵退稅管理系統企業端軟件；有出口在財務入帳后次月的7—10 日內，必須在免抵退稅管理系統企業端中錄入數據生成免抵退稅月份申報表并向國稅機關辦理預免預抵申報手續；單證齊全后，應及時在出口退稅申報系統中錄入數據，生成預申報數據在每月7—12 號辦理預申報，通過后在免抵退稅管理系統企業端中生成免抵退稅單證齊全申報表連同裝訂成冊的單證向國稅機關辦理單證齊全申報手續。

生產企業出口的視同自產產品，在進行免抵退申報時，須向稅務機關提供收購視同自產產品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。供貨 企業銷售給生產企業或為生產企業加工視同生產產品后，比照《財政部、國家稅務總局關于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》有關規定向稅務機關申請開具增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。生產企業向稅務機關申報免抵退稅時，須按當月出口情況在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》備注欄中注明視同產品的出口 額。凡視同自產產品超過當月產品出口額50%的，須報經省國家稅務局審核后辦理免、抵、退稅。

六、其他“免、抵、退”稅單證辦理程序。．《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口報關單證明》時，應提交下列憑證資料：（1）《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口銷售發票；

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《代理出口未退稅證明》。委托（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

（1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。

本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前出口貨物發生退運 的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

生產企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。“免抵退”稅的計算及賬務處理

出口貨物新的“免、抵、退”稅辦法（財稅［2002］7號）已實行一年有余，但一些出口生產企業的財務人員對此仍不能很好掌握，現結合實際情況舉例說明。

例如：某增值稅一般納稅人自營出口自產產品，出口產品的征稅率為17％，出口產品的退稅率為13％，2002年1月1日開始執行“免、抵、退”稅增值稅政策，有關資料如下：

1．2002年1月，上期留抵進項稅額100萬元，本期外購原料500萬元，取得進項稅額75萬元（部分未取得增值稅進項發票），當期內銷貨物550萬元，自營出口產品取得離岸價收入折合人民幣400萬元；

2．2002年2月、3月，無涉稅事宜；

3．2002年4月，收齊1月份250萬元出口貨物的退稅單證報退稅部門，并于當月取得退稅部門核發的上述250萬元出口產品的《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》；

4．2002年5月、6月、7月、8月，無涉稅事宜；

5．2002年9月，取得內銷收入400萬元，收齊1月份150萬元的出口貨物退稅單證報退稅部門，并于當月取得退稅部門核發的《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》。

2002年1月～9月“免、抵、退”稅的計算及會計處理如下： 1．2002年1月：外購貨物時： 借：原材料5000000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）750000 貸：銀行存款（應付賬款）5750000 內銷產品取得收入時： 借：應收賬款6435000 貸：產品銷售收入——內銷貨物5500000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）935000 出口產品時：

借：應收外匯款4000000 貸：產品銷售收入——般貿易出口4000000 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。轉出出口產品時：

借：產品銷售成本—一般貿易出口160000 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）160000 當月應繳增值稅＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅總額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“應交增值稅”借方余額為655000元。

2．2002年2月、3月，只需結轉有關賬戶余額即可。

3．2002年4月：根據退稅部門出具的《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》進行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元，則當期應退稅額為325000元。

免抵退稅的賬務處理：

借：應收補貼款——出口退增值稅325000 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）325000 當期應繳增值稅＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“應交增值稅”借方余額為330000元。

4．2002年5月、6月，只需結轉有關賬戶余額即可。

5．2002年7月，因1月份出口的150萬元銷售貨物已超過6個月未收齊退稅單證，應按內銷貨物征稅。

（1）將出口銷售收入轉為內銷收入： 借：產品銷售收入——般貿易出口1500000 貸：產品銷售收入——內銷收入1500000（2）補提銷項稅額： 借：其他應收款255000 貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000（3）沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。借：產品銷售成本——般貿易出口60000 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）60000（4）當月應繳增值稅＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“應交增值稅”借方余額為135000元。

6．2002年8月，只需結轉有關賬戶余額即可。7．2002年9月：內銷的賬務處理： 借：應收賬款（銀行存款）4680000 貸：產品銷售收入——內銷收入4000000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）680000 調沖7月份外銷轉內銷的賬務處理：

（1）借：產品銷售收入——內銷收入1500000 貸：產品銷售收入——般貿易出口1500000（2）借：其他應收款255000 貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000（3）借：產品銷售成本——般貿易出口60000 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）60000 出口免抵退稅額的賬務處理：

根據退稅部門出具的《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》進行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元，則應退稅額為135000元。

借：應收補貼款——出口退增值稅135000 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）135000（4）當期應繳增值稅＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。借：應交稅金——應交增值稅485000 貸：應交稅金——未交增值稅485000。

按照現行會計制度的規定，生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金--應交增值稅”和“應收補貼款--出口退稅”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：

借：應收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業務收入（或其他業務收入等）

（2）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：

借：應收補貼款--出口退稅

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應收補貼款--出口退稅

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

對于企業已經申報的數據發現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以后月份通過紅藍字調整法進行調整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理為：

（一）對本出口銷售收入的調整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：主營業務收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：主營業務收入（藍字或紅字）

當上期的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：主營業務收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現上述情況進行帳務調整的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄（正數或負數）。

② 對于已在“出口退稅申報系統”中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，應在“出口退稅申報系統”中通過紅藍字調整法進行調整，根據申報系統匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調整數據進行單獨的會計處理。

（三）對上出口銷售收入的調整

（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳（上）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：以前損益調整（藍字或紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（3）當上12月份的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本1月份進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：以前損益調整（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額：

借：以前損益調整（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（藍字或紅字）

根據銷售收入乘以退稅率的調整額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）

注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出

實行”免、抵、退“稅管理辦法的生產型出口企業在貨物報關出口后，發生退關退運的，應根據不同情況進行不同的會計處理。

（一）本出口貨物發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業務收入（紅字）

根據退關退運貨物調整已結轉的成本：

借：主營業務成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 發生退關退運業務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在”出口退稅申報系統“中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

④對于退關退運貨物已在”出口退稅申報系統“中進行負數申報的，由于申報系統在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減”主營業務成本“，而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結轉至”主營業務成本“中。

（二）以前出口貨物在當年發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額記入”以前損益調整“：

借：以前損益調整

貸：應付賬款（或銀行存款等科目）

調整已結轉的退關退運貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前損益調整

根據退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 據以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。

④ 與本出口貨物發生退關退運不同，對于以前出口貨物在當年發生退關退運時，不在”出口退稅申報系統“中進行沖減。

”免、抵、退“稅會計處理探討之四（未按規定時間取得出口單證補稅的會計處理）

生產企業出口貨物，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。

借：主營業務收入--出口收入

貸：主營業務收入--內銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

① 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在”出口退稅申報系統“中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

②對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在”出口退稅申報系統“中進行負數申報的，由于申報系統在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減”主營業務成本“，而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結轉至”主營業務成本“中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前損益調整

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。借：以前損益調整（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調整，在”出口退稅申報系統“中也不進行調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的”進項稅額轉出“與本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“混在一起，應分別體現。

③在錄入”出口退稅申報系統“中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的”不得抵扣稅額“時，只錄入本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的”進項稅額轉出“。

”免、抵、退“稅會計核算舉例

例1：某生產型外商投資企業，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關單（退稅專用聯），預估運保費10萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（美元）9,097,000 貸：主營業務收入--外銷收入 8,270,000 其他應付款--運保費 827,000（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882（4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營業務成本 330,800

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）330,800（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 129,200

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）129,200

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）515,860

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）515,860 例2：若該企業2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯）20萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882（4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營業務成本 264,640

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）264,640（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 195,360

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）195,360

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）557,210

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）557,210（6）根據退運貨物的原出口銷售額：

借：以前損益調整 413,500

貸：應收賬款--XX公司（美元）413,500（7）根據退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單（退稅專用聯）30萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882（4）根據退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營業務收入--外銷收入 496,200

貸：應收賬款--XX公司（美元）496,200（5）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營業務成本 244,792

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）244,792（6）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 215,208

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）215,208

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）752,382

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）752,382（7）根據支付的2004年12月的運保費：

借：其他應付款--運保費 661,600

貸：銀行存款 661,600（8）調整2004年12月預估運保費的差額：

調整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應付款--運保費 165,400

貸：以前損益調整 165,400

調整主營業務成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調整 6,616

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）6,616

調整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）21,502

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）21,502（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關單（退稅專用聯）的10萬美元視同內銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調整 140,590

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）140,590

沖減已結轉的主營業務成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調整 －33,080

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）－33,080

調整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）－107,510

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）－107,510 出口退稅相關問題匯總！出口退稅辦稅員培訓講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進出口經營權以后應根據海關要求安裝電子口岸執法系統軟件，以便申報出口報關單信息及外匯核銷單信息。

（二）出口退稅登記 1．領取

（1）、企業自取得進出口經營權之日起三十日內向主管稅務機關申請辦理出口退稅登記。（2）、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議向主管稅務機關申請辦理臨時出口退稅登記。

（3）、應填報《出口企業退稅登記表》并提供下列資料： a.法人營業執照或工商營業執照（副本）。b.國稅稅務登記證（副本）。

c.中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提 供）、外商投資企業批準證書。

d.海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提 供）。

e.《增值稅一般納稅人資格證書》（新辦企業可提供暫被認定為一般納稅人 的《增值稅一般納稅人申請認定表》）。以上文本必須提供原件與復印件。f.稅務機關要求提供的其他資料，如代理出口協議等。

2．注銷或變更 —— 出口企業如發生撤并、變更情況的，應自批準之日起三十日內，注銷或變更退稅登記手續。

3．未辦理出口退稅登記的企業不得辦理有關出口退稅涉稅事項。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件： 1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2．必須是報關離境的貨物。

3．必須是在財務上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。

只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。

申請辦理

（四）向主管稅務部門申請領購出口貨物銷售統一發票，并按財務規定單獨設立出口銷售帳依據當月一日或銷售當日匯率核算銷售收入。

二．出口企業 “退（免）”稅政策

（一）、生產企業“免、抵、退”稅的概念

◆實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。

◆“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

生產企業自營或委托外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物，生產企業出口的視同自產產品,除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。增值稅小規模納稅人出口自產貨物實行免征增值稅辦法。計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

（二）生產企業出口的視同自產產品

1、生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同；

（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；（3）出口給進口本企業自產產品的外商。

2、生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業

自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公

司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。

（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生 產企業；（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

4、生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托

深加工收回的產品；

（2）出口給進口本企業自產產品的外商；（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托

方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專 用發票。

生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

◆出口企業(包括外貿企業和生產企業，下同)出口《財政部國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)及其他有關文件規定的不予退(免)稅的貨物，應分別按下列公式計提銷項稅額。

一般納稅人：

銷項稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

小規模納稅人：

應納稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

出口企業以進料加工貿易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。出口企業以來料加工復出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續予以免稅。

（三）有關“免抵退”稅的計算

生產企業出口貨物“免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發票上的離岸價為準(委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整(或年終清算時一并調整)。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計算：

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額

免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅 當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算： 當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉下期繼續抵扣稅額的計算

1．當生產企業本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：

當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額（為0）=當期“免抵退”稅額

無結轉下期繼續抵扣的進項稅額（即為0）。

2．當生產企業本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額 結轉下期抵扣的進項稅額=0；（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額=0 結轉下期繼續抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數欄為準。

（四）外（工）貿企業的退（免）稅計算：

外貿企業出口貨物應退增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上注明的進項金額和退稅率計算。

基本計算公式：應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報及退稅

（一）.外(工)貿企業申報及退稅

1．外貿企業在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的出口貨物報關單(退稅)證明聯電子數據進行核對后報送，并按照現行會計制度的規定在財務上作銷售。

2．外貿企業應定期將收齊的出口貨物報關單(出口退稅聯)、出口收匯核銷單(出口退稅聯)、出口專用發票、增值稅專用發票。（上述資料簡稱“二票二單”），紙質單證有關數據錄入外貿企業出口退(免)稅電子申報系統（電子申報系統可在杭州國稅網站下載中心下載），也可委托中介機構代理生成軟盤后送國稅退稅部門進行預審。

3．外貿企業從事進料加工復出口業務，采用“作價加工”方式的，作價不得高于進口料件的到岸價，并持進口貨物報關單原件和復印件、進料加工手冊原件及復印件、外貿企業開具給加工生產企業的增值稅專用發票原件及復印件和《進料加工貿易申報表》到國稅退稅部門辦理審批手續，核準外貿企業作價環節的應納增值稅暫不計征入庫，可從外貿企業出口貨物退稅中扣回。

4．外貿企業將申報軟盤在國稅退稅部門預審后，將正確無誤的出口貨物紙質單證進行配單，并根據退稅部門預審后又反饋信息調整相關的出口貨物電子申報數據，對數據進行一致性檢查后，重新產生明細申報數據。并打印出《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報表》。

5．從事進料加工復出口業務的外貿企業應將國稅退稅部門核準的《進料加工貿易申報表》錄入電子申報系統計算相應的出口退(免)稅扣減額。

6．外貿企業應在規定的申報期限內持以下資料到國稅退稅部門正式辦理退稅申報。(1)裝訂成冊的二票二單；

(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》；

(3)與原始單證內容、順序一致的電子申報軟盤(電子申報軟盤退稅數據必須與紙質進、出口登錄表、匯總表的退稅數據一致)；

(4)《進料加工貿易申報表》（進料加工企業提供）；(5)換匯成本異常說明；

(6)國稅部門要求提供的其他資料。(二)生產企業申報及退稅

1．生產企業在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的出口貨物報關單(退稅)證明聯電子數據進行核對報送，并按現行會計制度的有關規定在財務上作銷售。

2．開展進料加工業務的生產企業：

（1）、進料加工業務的登記，開展進料加工業務的企業，在履行每份進料加工復出口合同第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發的《進料加工登記手冊》、經外經貿主管部門蓋章的《加工貿易業務批準證》、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續。

（2）、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業務的生產企業在進口料件的當月底，須持進口報關單原件、復印件及《進料加工登記手冊》復印件，填報《生產企業進料加工進口料件申報明細表》、《生產企業進料加工貿易免稅證明》和制成的軟盤報國稅退稅部門審核，退稅部門按規定審核后在《生產企業進料加工貿易免稅證明》上簽注意見返回企業。辦理“免稅證明”后應按批次提供審批結果，并及時提供給財務以辦理預免抵申報手續。

進料加工業務采用“購進法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。

（3）、進料加工業務的核銷，生產企業《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷之后，《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業務核銷手續。退稅部門根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》結案前的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參與計算。

退稅部門在辦理進料加工核銷時應對企業核銷資料與登記資料按規定要求進行核對，如結案核銷情況與原扣減情況有差異的應進行調整。

從事進料加工貿易方式的生產企業，凡未按規定申請辦理《生產企業進料加工貿易免稅證明》的，相應的復出口貨物，生產企業不得申請辦理退（免）稅。4．生產企業在增值稅納稅申報期限內(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續。

(1)當期《增值稅納稅申報表》【第7欄本月數、累計數應與免、抵、退稅申報表中第7欄數據及明細表的合計數一致。第15欄數據應與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數據一致】及附表【附表二第18欄數據應與免、抵、退稅申報表第11欄數據一致】；

(2)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》【本表第16欄數據應與免、抵、退稅申報表第8欄數據一致、第17欄數據應與免、抵、退稅申報表第13欄數據一致】；

(3)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；

(4)當期退稅部門確認的《生產企業進料加工進口料件申報明細表》和《生產企業進料加工貿易免稅證明》。

5．生產企業持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報手續。

(1)生產企業出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關單、出口發票)，并裝訂成冊。

(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》（3）代理出口貨物的需報《代理出口貨物證明》原件。

（4）視同自產貨物出口的生產企業還應提供增值稅專用發票抵扣聯復印件。(5)電子申報軟盤（可在杭州國稅網站下載中心下載，使用外貿6.0申報系統）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。(三).外商投資企業采購國產設備的退稅申報

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業，在履行每份國產設備采購合同第一次購買國產設備前，應持《外商投資企業采購國產設備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關申請辦理購進國產設備的登記備案手續：

(1)企業法人營業執照副本復印件；(2)企業稅務登記證副本復印件；(3)出口退稅登記證副本復印件；(4)企業可行性研究報告；(5)合同章程協議復印件；(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業批準證書復印件” ；

(7)進口設備清單（如免稅進口的應提供省計經委簽發的免稅項目批準書）；(8)投資方實物投資原始憑證復印件；(9)國產設備供貨合同復印件;(10)驗資報告。

2．外商投資企業購進國產設備后，按每份合同所采購的國產設備，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅機關申請辦理國產設備的退稅手續：

(1)增值稅專用發票；(2)付款憑證；(3)登記手冊；

(4)國產設備供貨合同復印件（需貼印花稅）。(四).出口加工區耗用水、電、氣退稅申報

出口加工區內生產企業生產出口貨物耗用的水、電、氣準予退還所含的增值稅，區內企業須按季填報《出口加工區內生產企業耗用水、電、氣退稅申報表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務機關申報辦理退稅手續：

1．供水、供電、供氣公司(或單位)開具的增值稅專用發票(抵扣聯)； 2．支付水、電、氣費用的銀行結算憑證(復印件加蓋銀行印章)； 3．增值稅專用發票認證結果通知書復印件。

l新發生出口業務的生產企業，自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經省、自治區、直轄市國家稅務局批準，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

l其他“免、抵、退”稅單證辦理

1、《補辦出口貨物報關單證明》生產企業遺失出口報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時,應提交下列憑證資料:(1)《關于申請出具(補辦出口貨物報關單證明)的報告》(2)出口貨物報關單(其他未丟失的聯次)(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)(4)出口銷售發票

2、《補辦出口收匯核銷單證明》，生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業在向主管外匯管理局申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時,應提交下列資料:（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》（2）出口貨物報關單(出口退稅專用)（3）出口銷售發票

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料

3、《代理出口未退稅證明》，委托方（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

（1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運已辦結稅務證明》，生產企業在出口貨物報關離境，因故發生退運，且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前出口貨物發生退運的，應補交原免、退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補交稅款。

出口企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。◆關于清算

·每年1月15日以前，出口企業應將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報“免、退稅的出口貨物，向退稅部門申報退（免）稅，稅務機關按照現行規定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報出口退稅清算表。

·每年1月15日前，出口企業應將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產企業“免抵退“稅清算備案明細表》【外(工)貿企業填具《外(工)貿企業清算備案明細表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機關審核確認后備案。對經查實未備案的上年出口貨物，對生產企業征稅機關按內銷貨物予以補稅；外(工)貿企業一律不辦理退稅。

按以下公式計提銷項稅額：

銷項稅額=視同內銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

上述視同內銷征稅貨物，出口企業已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉成本的，可從成本科目中轉入進項稅額科目。

·對生產企業已備案的上一出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵“稅的管理辦法。對生產企業已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機關按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計算公式如下：

應免抵稅額=免抵退稅總額；

免抵退稅總額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率－免稅進口料件組成計稅價格×出口退稅率。

·出口企業應于3月31日前將收齊退稅單證且有關電子信息核對無誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷單）向所轄退稅部門申報，愈期退稅部門不再受理。

2004年出口退稅新政策要點摘要

2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國家稅務總局下發國稅發[2004]64號文件后，財政部、國家稅務總局聯合下發財稅[2004]101號文件，進一步明確了本年的操作，浙江省國家稅務局根據財政部和總局的文件精神擬定了浙國稅進便函[2004]8號通知，結合浙江省的實際情況又作了一些補充規定。三個文件內容繁多，因此，我們選定要點，以便貴公司領會。

1、時間要求：老企業（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過1年的），報關單黃單應在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明出口日期為準）起90天內收齊上報，核銷單在180天內收齊上報（遠期收匯除外）。與老企業相對應的新企業在登記之日起2年內報關單黃單和核銷單均要在90天內收齊上報，能提供外管局遠期收匯證明的可以例外。

2、申報要求：根據新的規定，老企業在90天內必須上報報關單黃單，180天內必須上報核銷單(遠期收匯除外)，新企業必須在90天內上報黃單和核銷單（遠期收匯除外），在規定的申報日期前上報的紙質單證可以無電子信息。如果不能在規定期限內上報單證，稅務部門將不再受理該筆貨物的出口退稅申報【生產企業必須轉內銷補稅，外（工）貿企業進項稅額應計入成本】。這和2003年的政策是不同的。

3、外（工）貿企業進貨發票新老企業申報要求：根據文件規定，對老企業可先按發票認證信息申報退稅，但根據認證信息辦理退稅后，三個月內仍必須使用相關稽核，協查信息進行比對復核，對復核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。對新企業必須按增值稅專用發票稽核協查信息審核，對于暫無信息的進貨發票，在規定申報期內必須向稅務機關作“無電子信息申報”，但稅務機關受理后暫不予退稅，待取得總局下傳的增值稅專用發票信息比對相符后審批退稅，因此專用發票的開具與認證時間就尤為關鍵。

4、信息要求：鑒于申報日期較之以往縮短很多，因此，（最好在15日內）企業更應該注意電子口岸報關單信息的確認，同時外貿企業購進的出口貨物應及時取得供貨企業開具的增值稅專用發票或普通發票；其購進貨物開具的增值稅專用發票屬增值稅防偽稅控系統開具的應自開票之日起30日內辦理認證手續。請企業重點抓好信息確認關。

5、出口企業如因紙質退稅憑證（包括報關單、核銷單、進項發票）丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，以及退稅機關審核時按有關審核規定作撤單或撤消退稅申報處理，而造成出口企業未能在規定時間內向退稅機關辦理正式退稅申報的，出口企業可在貨物出口日起90天內向退稅機關提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經批準后，可延期3個月申報。未在規定的申報期限內提出延期申報申請或雖已提出延期申報但未在3個月的延期申報期限內辦理正式申報的，退稅機關一律不再受理。因此，企業如果發現有上述情況，應及時辦理延期申請，以免超期。

6、鑒于新政策強調的核銷單上報日，因此，要求企業出口收匯核銷單上必須注明核銷日期。工業企業出口退稅的計算和申報

工業企業，指自營或委托出口自產貨物的生產企業和生產型企業集團。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進出口經營權的企業出口的貨物免征消費稅、”免、抵、退“增值稅；沒有進出口經營權的企業委托出口貨物”先征后退“增值稅、消費稅。

一、”免、抵、退“稅的計算

”免、抵、退“稅適用于有進出口經營權的生產企業自營或委托出口的自產貨物的增值稅，計稅依據為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿企業出口貨物退稅率相同。其特點是，出口貨物的應退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環節稅款，再抵減內銷貨物應納稅額，對內銷貨物應納稅額不足抵減應退稅額部分，根據企業出口銷售額占當期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計算公式如下：

當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額-當期給予免征抵扣和退稅的稅額

當期給予免征抵扣和退稅的稅額=當期進項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價× 外匯人民幣牌價×（增值稅規定稅率－退稅率）

如果生產企業有”進料加工“復出口貨物業務，對以”進料加工“貿易方式進口的料件，應先按進口料件組成計稅價格填具”進料加工貿易申報表“，報經主管出口退稅的國稅機關同意簽章后，允許對這部分進口料件以”進料加工貿易申請表“中的價格為依據，按規定征稅稅率計算稅額作為進項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續，便于操作，具體體現在”當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中“，計算公式如下：

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

其它計算步驟與生產企業一般貿易出口貨物相同。

當生產企業1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應納稅額出現負數時，應將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。當生產企業1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應納稅額出現負數時，按下列公式計算應退稅額：

（一）當應納稅額為負數，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（二）當應納稅額為負數，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額＝應納稅額的絕對值

（三）結轉下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額。

例：應納稅額為正數

某電器廠1997年一季度出口電視機30000臺，離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元 8.2928元；內銷貨物銷售額8200萬元。上期結轉進項稅額200萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：

（1）出口自產貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當期應納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計算可以看出，應納稅額的正數，反映企業出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，已全部在內銷貨物應納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應納稅額為負數，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例不到50％。某電視機廠1997年二季度出口電視機40000臺，每臺離岸價150美元，外匯人民幣牌價為1:8.2928，內銷收入56000000元，進項稅額13800000元，免抵退稅的計算如下：

（1）出口自產貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當期應納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當期全部貨物銷售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計算可以看出，雖當期應納稅額為負數，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進項稅額299456元不能退稅，只能結轉下期繼續抵扣。

例：應納稅額為負數，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20元、保險 費10元、傭金2元，外匯人民幣牌價為1:8.2948元。當期實現內銷空調19400臺，銷售收入34920000 元，銷項稅額5936400元，進項稅額為10800000元，免抵退稅計算如下：

（1）出口貨物銷售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）

（3）當期應納稅額 ＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）

（4）出口貨物占本企業當期銷售比例 ＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％

（5）當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 ＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

（6）應退稅額＝應納稅額的絕對值＝876496.26（元)

如果應納稅額為負數5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結轉下期繼續抵扣。

例：進料加工貿易方式出口貨物”免、抵、退“稅

某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內銷收入200萬元，國內購進原材料等進項稅額 64.98萬元，采取進料加工形式進口滌綸棉CIF價24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關按85％免 稅，關稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進口料件當期已全部核銷。免抵退稅的計算如下：

（1）進口料件組成價格 ＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）

（2）進口料件準予抵扣的稅額 ＝2060000×17％＝350200（元）

（3）進口料件應扣減免抵稅額 ＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）

（4）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）

（5）當期應納稅額 ＝2000000×17％－（[649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元）

（6）應退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50％以上）

二、”免、抵、退“稅的申報 出口貨物”免、抵、退“稅申報，指經營出口業務的生產企業，按照規定的程序和要求，向國稅機關提出”免、抵、退“稅申請的一項法定義務和手續。

（一）”免、抵、退“稅申報的程序

生產企業自營（委托）出口的自產貨物按下列程序辦理”免、抵、退“稅手續：

按月申報。生產企業將貨物報關出口并在財務上作銷售后，應按月據實填具《生產企業自營（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報表》（以下簡稱《申報表》）連同有關憑證向主管 征稅的國稅機關申報，辦理免、抵稅及應納稅額的審核手續。經縣級以上（合縣級）國稅機關審核無誤、并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機關按審核意見，先對生產企業辦理免、抵稅額和應納稅額或將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣的手續。同時，將經縣級以上國稅機關審核簽署意見的《申報表》（第1、2、4聯）、出口憑證等退還生產企業。

按季匯總申報。生產企業于每季度末將出口及內銷貨物等情況按季匯總填報《申報表》，逐級上報主管出口退稅的國稅機關審批后，辦理免、抵、退稅結算手續。

（二）”免、抵、退“稅申報的憑證資料

生產企業按月申報”免、抵、退“稅應提供出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷 單（出口退稅專用聯）、出口發票等憑證。按季匯總申報應提供以下憑證資料：

經縣級以上國稅機關簽署意見的本季度的分月《申報表》（第1、2聯），及對應的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）、出口發票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供”代理出口貨物證明“（原件）和代理出口協議副本；

本季度如有繳稅的，應提供經主管征稅國稅機關審核蓋章的”稅收繳款書“（復印件）；

屬于進料加工復出口的貨物，需報送《進料加工貿易申報表》及當期海關核銷進口料件的有關憑證資料。

三、”先征后退“稅的計算與申報

”先征后退“稅辦法，適用于沒有進出口經營權的生產企業委托出口的自產貨物。其特點是，對出口貨物出口環節照常征收增值稅、消費稅，手續齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機關負責，退稅由主管出口退稅的國稅機關負責。

（一）先征后退稅的計算

先征后退的征、退增值稅計稅依據，均為出口貨物的離岸價格。征稅稅率為增值稅規定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計算公式如下：

1.征稅的計算

出口貨物銷項稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣 牌 價×征稅稅率

當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額＋出口貨物的銷項稅額－進項稅額

當期，指國稅機關給企業核定的納稅期，一般為1個月。

2.退稅的計算

應退稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

例：某電器總廠1997年1月份內銷空調2000臺，每臺4500元，委托某家電進出口公司出口空調500臺，其中：以FOB價成交300臺，每臺售價530美元，以CIF價成交200臺，每臺售價570美元，每臺支付運費20美元、保險費10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價1:8.2849。進項稅額1388262元，先征后退的計算如下：

（1）委托出口銷售收入 ＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849 ＝1317299.10＋888141.28 ＝2205440.38（元）

（2）內銷銷售收入 ＝2000×4500 ＝9000000（元）

（3）應納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262 ＝1904924.86－1388262 ＝516662.86（元）

（4）應退稅額 ＝2205440.38×9％ ＝198489.63（元）

先征后退的征、退消費稅計算方法完全相同。計稅依據為出口貨物的離岸價或出口數量，稅率為 《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的程序或單位稅額。具體計算公式如下：

1.實行從價定率征收消費稅的

應納及應退消費稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率

2.實行從量定額征收消費稅的 應納及應退消費稅額=出口貨物數量×單位稅額

例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進出口公司出口洗發精一批，FOB價100000美元，外匯人 民幣牌價為1：8.2882。應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100000×8.2882×17％ ＝140899.40（元）

例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進出口公司出口啤酒100噸，應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100×220＝22000（元）

（二）先征后退的申報

委托出口自產貨物的生產企業，在貨物出口并在財務上作銷售處理后，應據實填報《出口貨物退稅申報明細表》、《出口貨物退稅匯總申報表》，并提供出口退稅的有關憑證，經外經貿主管部門稽核后，直接報送主管出口退稅國稅機關。需要提供的出口退稅憑證資料有：

（1）主管受托企業出口退稅的國稅機關簽章的《代理出口貨物證明》；

（2）委托企業與受托企業簽署的代理出口協議；

（3）受托企業出口委托出口貨物的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）和出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）及出口發票。

與其它出口貨物一樣，沒有進出口經營權的生產企業，上一退稅委托出口的貨物，也必須在下一年的3月底以前申報退稅，否則主管出口退稅的國稅機關可不予受理。

出口退稅常見問答

一、作為一家出口企業，在取得進出口經營權后，應辦理哪些涉稅事宜？

（一）出口企業退稅登記

1、登記時限 出口企業必須在取得進出口經營權的一個月內到主管退稅稅務機關辦理出口企業退稅登記。

2、附送的資料

（1）進出口經營權批文及其復印件；

（2）企業章程；

（3）國稅稅務登記證副本及其復印件；

（4）營業執照及其復印件；

（5）一般納稅人資格證書及其復印件；

（6）自理報關單位注冊登記證明書及其復印件；

（7）銀行開戶證明。

（二）出口企業退稅辦稅員培訓 根據國家稅務總局印發的《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發〔1994〕031號）第12條規定：出口企業應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經稅務機關培訓考試合格后發給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業務。企業更換辦稅員，應及時通知主管其退稅業務的稅務機關注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關發生的一切退稅活動和責任仍由企業負責。

二、貨物已報關出口，外貿企業申報出口退稅，應提供哪些資料？

1、出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或遠期收匯證明；

3、增值稅專用發票（抵扣聯）；

4、出口貨物專用發票；

5、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；

6、委托出口的，還需提供《代理出口貨物證明》。

三、貨物已報關出口，有進出口經營權的生產企業申報退稅應提供哪些資料？

1、出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或遠期收匯證明；

3、出口貨物專用發票；

4、委托出口的，還需提供代理出口貨物證明；

5、出口企業《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》；

6、增值稅稅收繳款書（復印件）；

7、運保費單據（復印件）；

8、如果屬于進料加工復出口的還需附送《進料加工貿易申請表》。

四、無進出口經營權的生產企業，如何申報辦理出口退稅？

無進出口經營權的生產企業，可委托外貿企業代理出口，在申請辦理退（免）稅時，必須提供以下憑證資料：

（一）”代理出口貨物證明“。”代理出口貨物證明“由受托方開具并經主管其退稅的稅務機關簽章后，由受托方交委托方。

（二）受托方代理出口的”出口貨物報關單（出口退稅聯）“。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方必須提供”出口貨物報關單（出口退稅聯）“復印件。

（三）”出口收匯核銷單（出口退稅專用）“。代理出口協議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的”出口收匯核銷單（出口退稅專用）“。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供”出口收匯核銷單（出口退稅專用）“復印件。

（四）代理出口協議副本。

（五）”銷售帳“。

五、如何辦理代理出口證明？

委托外貿企業代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供”代理出口貨物證明“。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實際結匯后，到主管其出口退稅的稅務機關辦理《代理出口貨物證明》，稅務機關應及時錄入證明的有關內容，并與有關電子數據核對無誤后出具《代理出口貨物證明》。在辦理”代理出口貨物證明“時，受托方應提供下列資料：

1、委托代理出口協議；

2、受托方代理出口的”出口貨物報關單“（出口退稅聯）；

3、出口貨物專用發票；

4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；

5、代理銷售明細帳；

6、稅務機關要求提供的其它資料。

六、何時可進行申報退稅工作？

有出口經營權的企業自營出口或委托外貿企業代理出口的，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。

七、外貿企業申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？

1、將有關退稅資料，按帳上做銷售的順序，按月按同類產品歸集填報”出口退稅申報表“（一式四份）。

2、可將同一內不同月份的申報表按裝訂冊歸集填報審批表，每冊一張。

3、根據購進出口貨物增值稅專用發票抵扣聯和專用繳款書的裝訂順序，填報”出口退稅進貨憑證登錄表“（一式四份）。

4、根據出口發票、出口報關單、收匯核銷單、遠期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報”出口發票、出口報關單登錄表“（一式四份）。

5、根據消費稅出口專用繳款書，填報”出口退稅進貨憑證登錄表“（一式四份）。

6、填寫登錄表時，應每筆一行。（一票多筆或一筆多票時都應分別填寫）。若發生以前申報的有關項目錯誤可用正負數填報相關的登錄表進行調整。

7、根據每次申報報送的資料匯總填報”出口貨物退稅單證匯總表“（一式四份）。

8、用于申報退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報的登錄表、申報表等內容必須一致。

八、生產企業申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？

必須填寫《出口貨物退稅審批表》、《生產企業自營（委托）出口貨物免抵退稅申報表》或《生產企業自營（委托）出口貨物先征后退申報表》、《出口貨物退稅單證匯總表》。用于申報退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報的登錄表、申報表等內容必須一致。

九、在相關原始退稅單證及申報資料收集、填寫齊全后，是否即可辦理申報退稅？

在相關原始退稅單證及申報資料收集、填寫齊全后，必須先查詢相關電子信息和進行增值稅專用發票認證后，方可辦理申報。出口企業每月（次）報送出口退稅申報資料之前，應先將該月（次）申報出口退稅貨物對應的增值稅專用發票（抵扣聯）向稅務機關申請認證。未經認證或認證不符及密文有誤的增值稅專用發票不能申報出口退稅。

根據廈門市國家稅務局、廈門市貿易發展委員會《關于出口退稅申報管理若干問題的通知》（廈國稅〔2000〕84號）規定：為了提高企業退稅單證審核通過率，加速企業資金周轉，決定從2000年10月1日后，對出口報關單、收匯核銷單、出口貨物退稅專用繳款書及分割單（簡稱專用稅票）實施”先查詢、后申報“的辦法，即出口企業先進行電腦查詢相關電子信息，然后進行出口退稅申報，具體要求：

1、對2000年9月1日后開具的專用稅票及分割單，以及對應的出口報關單、收匯核銷單信息齊全、單證齊全的，單獨造冊申報；

2、對連續兩個月查無專用稅票及分割單或報關單或核銷單信息的，單獨申報，由退稅部門按月向有關部門反饋。

十、保稅區外的出口企業銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續的，保稅區外的出口企業如何申報退稅？

保稅區外的出口企業銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續的，保稅區外的出口企業申報退稅除需符合一般出口退稅的條件外，還需提供倉儲企業的出口備案清單（復印件并加蓋海關的證明章），向稅務機關申請辦理退稅。

生產企業出口貨物退（免）稅操作流程簡介

二、納稅申報

出口生產企業在貨物出口并按會計制度的規定在財務上做銷售后，應在每月10日前向主管國稅部門進行納稅申報，并提供相應的免稅申報明細。

經主管征收部門認定實行免抵退稅管理的出口生產企業，應購買全省統一使用的 “生產企業出口貨物退（免）稅申報系統”〔下稱退（免）稅申報系統〕申報軟件。

（一）免稅申報信息的錄入與生成

免抵退稅企業在每月10日前，通過退（免）稅申報系統錄入并生成所屬期為上個月的免稅明細信息。

1、信息錄入（1）免稅明細申報數據錄入

免抵退稅企業通過退（免）稅申報系統錄入出口貨物免稅明細申報表的數據。錄入的依據為企業所屬期月份的出口銷售明細賬，企業應嚴格按銷售實際發生的日期記賬，若一筆出口銷售對應多張出口發票，應按發票號碼分開錄入。為了保證錄入內容的準確性，企業錄入人員應掌握每筆出口銷售業務的貿易性質（建議在出口銷售明細賬摘要欄中注明）。對于所屬期內發生的、應沖減出口銷售的運保傭費用錄入負數，運保傭費用無法分清對應的出口貨物明細時，錄入的退稅率一律從高。

（2）進料加工抵扣明細錄入

免抵退稅企業在申報所屬期內，收到退稅部門開具的“生產企業進料加工貿易免稅證明”或“生產企業進料加工貿易免稅核銷證明”，通過退（免）稅申報系統，將證明的內容錄入系統，用于向征收部門申請免抵退不予抵扣稅額的抵減額。

2、生成申報表和申報數據

免抵退稅企業將每月錄入的免稅信息按規定的格式打印申報表、生成電子數據，在進行納稅申報時一并上報征稅部門。

（1）通過退（免）稅申報系統，打印《生產企業出口貨物免稅明細申報表》和《生產企業進料加工抵扣明細申報表》。打印的紙張為A4紙，打印的項目不可增加或減少，打印的內容不可更改，打印的內容若需要修改，須回到信息錄入界面進行修改后，再重新打印表格，以免發生申報表內容與申報的電子數據內容不一致。

（2）通過退（免）稅申報系統，生成免稅申報電子數據。

（二）納稅申報

免抵退稅企業進行納稅申報時，除了一般納稅人納稅申報所需提供的納稅資料外，還需提供相關免抵退資料：

四、退（免）稅申報

出口生產企業應在每月15日前，對收齊退稅憑證的出口貨物和進料加工業務向主管退稅部門辦理退（免）稅申報。

（一）退（免）稅申報信息的錄入與生成

1、退（免）稅申報信息的錄入（1）退稅明細信息錄入

免抵退稅企業對于已進行免稅申報的出口貨物，收齊收匯核銷單（退稅專用聯）和出口貨物報關單（退稅專用聯）等退稅單證后，將相關信息通過退（免）稅申報系統錄入申報系統。退稅明細申報錄入的依據為企業的出口貨物報關單，錄入的外幣金額為報關單上列明的出口貨物離岸價格。若一張出口報關單對應多張出口發票，應在出口發票號欄中錄入其中一個出口發票號碼，其余的出口發票號頂格錄入“關聯發票號碼”欄中，關聯發票號碼之間用“+”號相連。清算期內的退稅明細申報錄入，所屬期一律為200213。

（2）納稅匯總表數據錄入

免抵退稅企業通過退（免）稅申報系統錄入當月的納稅數據。納稅匯總表數據錄入的依據為當月納稅申報數據，其中“出口貨物免稅銷售額”、“不予抵扣稅額”、“不予抵扣稅額抵減額”三個項目根據當月的免稅明細錄入信息自動產生。

（3）進料加工手冊登記錄入

免抵退稅企業申報所屬期內申領的進料加工手冊，應向退稅部門辦理登記，通過退（免）稅申報系統錄入手冊信息。

（4）進口料件明細申報錄入

免抵退稅企業申報所屬期內收到貿易性質為進料加工的進口貨物報關單，應將進口貨物報關單的信息錄入系統，并向退稅部門申報。通過退（免）稅申報系統進口信息，錄入的依據為進口貨物報關單。

2、生成退（免）稅申報表和申報數據

免抵退稅企業進行退（免）稅申報時，將每月錄入的退（免）稅信息打印成表并生成電子數據。（1）通過退（免）稅申報系統，打印《生產企業出口貨物免抵退稅匯總申報表》、《生產企業出口貨物退稅明細申報表》、《生產企業進料加工進口料件明細申報表》、《生產企業進料加工貿易免稅申請表》、《生產企業進料加工登記信息》、《生產企業增值稅納稅情況匯總表》。打印的表格中，《生產企業出口貨物免抵退稅匯總申報表》和《生產企業進料加工貿易免稅申請表》由申報系統自動產生，不需要錄入數據。《生產企業進料加工貿易免稅申請表》、《生產企業進料加工登記信息》和《生產企業進料加工進口料件明細申報表》中的內容若為空，則不需要打印。打印的紙張除《生產企業出口貨物退稅明細申報表》為A3紙，其余都為A4紙，打印的項目不可增加或減少，打印的內容不可更改，打印的內容若需要修改，須回到信息錄入界面進行修改后，再重新打印表格，以免申報表格內容與申報的電子數據內容不一致。

（2）通過退（免）稅申報系統，生成退稅申報電子數據。若生成電子數據后，需要對數據進行修改，可以通過退（免）稅申報系統，輸入需撤消的免稅申報所屬期，確認后進入免稅數據錄入環節修改數據，然后重新打印申報表和生成免稅申報數據。

（二）退（免）稅申報

出口生產企業的退（免）稅申報工作，應由該企業指定的專職辦稅員（有有權國稅局頒發的辦稅員證）辦理，退（免）稅申報應提供相關資料、報表及電子數據。所有報表應按規定加蓋企業的相關印章方為有效。

2、退稅單證（1）《生產企業出口貨物退稅明細申報表》所附單證包括：①出口商品專用發票；②出口收匯核銷單（出口退稅專用）；③出口貨物報關單（出口退稅專用）；④代理出口協議或合同（副本）、代理出口貨物證明（委托外貿企業代理出口時提供）。以上單證應為原件，并按退稅部門的要求裝訂成冊。

（2）《生產企業進料加工進口料件明細申報表》后附進口貨物報關單（復印件）等單證，并按退稅部門的要求裝訂成冊。

（3）《生產企業進料加工登記申報表》后附進料加工登記手冊（復印件），復印件的內容包括：手冊封面、企業加工合同備案呈報表（預錄入）、手冊第一頁。

五、免抵退稅單證辦理

免抵退稅企業涉及的下列單證，由各地退稅部門負責辦理。

（一）《生產企業進料加工貿易免稅證明》

免抵退稅企業出口貨物如果有貿易性質為進料加工的，在該筆貨物進行退稅申報的同時，向主管退稅部門申請出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，證明辦理流程如下：

1、進料加工業務的登記

免抵退稅企業領取進料加工登記手冊，應向退稅部門辦理手冊登記。

2、進料加工進口料件明細申報

免抵退稅企業有進料加工貿易性質的貨物報關進口并拿到進口貨物報關單后，應向退稅部門辦理進口料件明細申報。

3、進料加工貿易免稅申請

免抵退稅企業每月打印和生成退稅申報數據時，如果有貿易性質為進料加工的貨物，退（免）稅申報系統自動根據進料加工手冊登記的計劃分配率生成《生產企業進料加工貿易免稅申請表》數據，企業作為退稅申報的內容之一向退稅部門提出免稅申請。

5、進料登記手冊的核銷

（1）進料加工登記手冊海關核銷

免抵退稅企業在《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，將手冊復印。

（2）進料加工登記手冊核銷登記

免抵退稅企業手冊在海關核銷后，本手冊項下出口貨物的退稅單證全部收齊，并已辦理退稅申報后，應向進出口稅收管理分局辦理進料加工手冊核銷登記。

進料加工登記手冊核銷登記步驟如下： ①錄入信息；

②打印申請表；

③生成申報數據。

（3）進料加工手冊登記核銷申請

企業持《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》和對應的電子數據，向主管退稅部門辦理進料加工手冊核銷手續。

①《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》及相應電子數據； ②向海關辦理核銷的《進料加工登記手冊》復印件； ③間接出口貨物的報關單復印件； ④海關補稅的稅收繳款書復印件。

對屬于間接出口結轉來的進料加工登記手冊，若對方結轉過來的進口料件未實行免稅，而是開具增值稅專用發票，則該手冊進行登記時，計劃進口總值為0，即該本手冊的計劃分配率為0。進口料件明細申報和退稅明細申報照常進行。該本手冊在核銷時，核銷項目中的“其他減少進口料件”欄，輸入該本手冊的全部進口料件總金額，使得該本手冊的實際分配率為0。

（二）來料加工免稅證明

1、來料加工手冊登記

免抵退稅企業自海關取得《來料加工登記手冊》后，應向退稅部門辦理登記。（1）登記信息錄入

通過出口貨物退（免）稅申報系統，將手冊相關內容錄入系統。

（2）生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》

企業通過出口貨物退（免）稅申報系統，選中“生產企業來料加工免稅證明申請表”，按“增加”按鈕，確定后根據來料加工登記手冊的信息生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》。

通過退（免）稅申報系統，選中“生產企業來料加工手冊登記”，按“增加”按鈕，確認后生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》申報數據。（3）申請開具《生產企業來料加工貿易免稅證明》

免抵退稅企業向主管退稅部門申請辦理來料加工免稅證明，并提供以下資料： ①《生產企業來料加工貿易免稅申請表》及對應的電子數據；

②來料加工登記手冊復印件（復印件按申請表的順序號裝訂成冊）、其中復印件的內容包括手冊封面、企業加工合同備案呈報表（預錄入）、手冊第一頁；

③外經貿主管部門批準的《加工貿易業務批準證》及有關清單。免抵退稅企業涉及的下列單證，由市進出口稅收管理分局負責辦理。

（三）補辦出口貨物報關單證明

生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑市進出口稅收管理分局出具的《補辦出口貨物報關單證明》，向海關申請補辦。

1、補辦出口貨物報關單信息的錄入

出口企業通過退（免）稅申報系統，將遺失的貨物報出口關單信息錄入系統。

2、生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》

企業通過退（免）稅申報系統，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確定后根據錄入的遺失出口報關單信息生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》。

通過退（免）稅申報系統，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確認后生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》申報數據。

3、申請開具《補辦出口貨物報關單證明》。

免抵退稅企業向市進出口稅收管理分局申請出具補辦出口貨物報關單證明，并提供相關資料及電子數據：

（四）退運已辦結稅務證明

生產企業在出口貨物報關離境后因故發生退運，海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），若企業已申報退稅，可以憑市進出口稅收管理分局出具的《退運已辦結稅務證明》，到海關提取退運貨物。

1、退運已辦結稅務證明信息的錄入 通過退（免）稅申報系統，將退運信息錄入系統。

2、生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》

企業通過退（免）稅申報系統，在“出口貨物退運已辦結稅務證明申請”欄選中退運對應的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確定后根據錄入的退運信息生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》。通過退（免）稅申報系統，在“退運已辦結稅務證明申請的報告”欄選中退運對應的報關單，按“增加”按鈕，確認后生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》申報數據。

3、申請開具《退運已辦結稅務證明》

免抵退稅企業向市進出口稅收管理分局申請出具《退運已辦結稅務證明》，并提供相關資料及電子數據：

生產企業第一次辦理出口退稅流程 第一次申報

1.目錄準備在硬盤（最好是D、E盤，不要在C盤）上，建立一個文件夾并命名為“出口退稅申報數據”，然后在此文件夾內按照“企業簡稱+申報年月+數據性質”建立五個文件夾用于存放申報數據，分別是“預申報（YSB）、預反饋（YFK）、正式申報明細（ZMX）、正式申報匯總（ZHZ）、正式反饋（ZFK）”，以便存放相關數據；也可以建一個批處理文件，每次通過修改批處理文件來自動建文件夾，附：有業務.BAT，無業務.BAT。

2.【第一步】免抵退明細數據采集 ◆ 〖出口貨物明細申報錄入〗

[記銷售日期]以每月財務做賬的日期為準。[出口日期]關單上的”出口日期“所載日期。

[外幣金額]：以出口貨物報關單上（不含運保雜三費）的金額為準。首先查看關單的“成交方式”一欄，如果是FOB，則直接以“總價”作為外銷收入；如果是CIF，則要用“總價”減去“運費”、“保費”、“雜費”等項，以此作為外銷收入。

[匯率]：以水單上匯率為準。

★如果一筆關單對應多張水單，且各水單匯率不一，申報時匯率如何填寫？

將各水單上人民幣相加，除以關單上的外幣金額得出加權平均匯率作為此關單匯率。例如：1萬美元關單對應兩張水單，分別是$6000,8.45;;;$4000,8.43,則匯率計算如下：（6000*8.45+4000*8.43）/10000=8.442 [單證不齊標志]：關單不齊填B，核銷單不齊填H，代理證明不齊填D。

特別注意：對代理出口企業不齊的只有代理證明，而無關單和核銷單；也就是說單證不齊時只能填D不能填BH。

[同一張報關單多筆出口]：

在出口貨物明細申報錄入界面中，對于報關的錄入規則是這樣的：前9位為報關單號，第十位為零，后兩位為報關單的項號。對于一張報關單多筆（進）出口業務在錄入時，需要按照項號依次添加到申報系統中即可。絕對不允許直接錄入合計數，審核系統無法審核通過。

3.【第三步】免抵退稅預申報

◆ 〖生成明細申報數據〗—（申報明細表數據）將生成數據放入當月預申報文件夾。4.上網報送預申報數據

www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾拷上網。5.（了解）稅務機關審核處理 ◆ 〖網上接收數據〗 ◆ 〖預審核〗

◆ 〖預反饋數據上網〗 6.網上接收稅務機關預反饋數據

www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾從網上拷入本地硬盤對應位置。

7.【第四步】預審核反饋疑點調整 ◆ 〖撤銷已申報數據〗 ◆ 〖稅務機關反饋信息讀入〗 ◆ 〖稅務機關反饋信息處理〗

◆ 根據稅務機關反饋的預審結果相應調整申報數據 8.【第七步】納稅申報 根據預申報明細結果填寫增值稅納稅申報當期出口貨物銷售額和免抵退稅不得抵扣稅額，并進行增值稅納稅申報。

9.【第八步】納稅申報表數據采集 ◆ 〖增值稅申報表項目錄入〗 10.【第五步】生成明細申報數據

◆ 〖生成明細申報數據〗—（申報明細表數據）將生成數據放入當月正明細文件夾。11.【第九步】免抵退匯總數據采集 ◆ 〖免抵退申報匯總表錄入〗 12.【第十步】免抵退稅正式申報

◆ 〖生成申報數據〗—（申報匯總表數據）將生成數據放入當月正匯總文件夾。

◆ 〖電子信息上網〗—（www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾拷上網）

◆ 〖打印申報報表〗—（打印申報明細表、申報匯總表報送稅務機關）

附：【資料目錄】

1、申報匯總表（四份）

2、出口貨物免抵退申報明細表（當期出口明細）（三份）

3、出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表（三份）（如有當期單證收齊）

4、增值稅納稅申報表含附表

一、附表二（各兩份）

5、外銷帳復印件

6、出口企業基本情況核對表

7、收齊的單證（請按核銷單、水單、關單、外銷發票、代理證明（只對代理出口企業）順序，單獨裝訂以防遺失）

工業企業出口退稅的計算和申報

工業企業，指自營或委托出口自產貨物的生產企業和生產型企業集團。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進出口經營權的企業出口的貨物免征消費稅、”免、抵、退“增值稅；沒有進出口經營權的企業委托出口貨物”先征后退“增值稅、消費稅。

一、”免、抵、退“稅的計算

”免、抵、退“稅適用于有進出口經營權的生產企業自營或委托出口的自產貨物的增值稅，計稅依據為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿企業出口貨物退稅率相同。其特點是，出口貨物的應退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環節稅款，再抵減內銷貨物應納稅額，對內銷貨物應納稅額不足抵減應退稅額部分，根據企業出口銷售額占當期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計算公式如下：

當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額-當期給予免征抵扣和退稅的稅額

當期給予免征抵扣和退稅的稅額=當期進項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價× 外匯人民幣牌價×（增值稅規定稅率－退稅率）

如果生產企業有”進料加工“復出口貨物業務，對以”進料加工“貿易方式進口的料件，應先按進口料件組成計稅價格填具”進料加工貿易申報表“，報經主管出口退稅的國稅機關同意簽章后，允許對這部分進口料件以”進料加工貿易申請表“中的價格為依據，按規定征稅稅率計算稅額作為進項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續，便于操作，具體體現在”當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中"，計算公式如下：

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

其它計算步驟與生產企業一般貿易出口貨物相同。

當生產企業1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應納稅額出現負數時，應將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。當生產企業1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應納稅額出現負數時，按下列公式計算應退稅額：

（一）當應納稅額為負數，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（二）當應納稅額為負數，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額＝應納稅額的絕對值

（三）結轉下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額。

例：應納稅額為正數