第一篇：出口企業(yè)出口貨物退(免)稅檢查要點

出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點

檢查思路：外貿(mào)企業(yè)兩頭在外，對企業(yè)的檢查應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點從兩個方面同時切入，一是以企業(yè)自身作為一個切入點，在這一方面應(yīng)著重把握好合同、單證、費用、物流、收匯、付款六個方面作為查證業(yè)務(wù)真實性的關(guān)鍵點；二是重視外調(diào)工作，對供貨企業(yè)、貨代公司、運輸企業(yè)進行調(diào)查，通過外圍數(shù)據(jù)查證外貿(mào)交易的真實性。

一“假自營，真代理”違規(guī)辦理退稅。

(一)原因解析

“假自營，真代理”是現(xiàn)存外貿(mào)中較為普遍的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生主要有兩個方面的原因，從供貨企業(yè)的角度來考慮，一是可以免除出口的一系列繁雜的手續(xù)；二是可以規(guī)避生產(chǎn)企業(yè)十二個月內(nèi)不退稅的規(guī)定，緩解資金壓力；三是可以降低企業(yè)的規(guī)范性要求，在涉稅環(huán)節(jié)未表現(xiàn)出退稅，較不易引起稅務(wù)機關(guān)的注意。從外貿(mào)企業(yè)的角度來考慮，一是可以收取一定比例的費用；二是無需自行發(fā)展客戶，不產(chǎn)生營銷費用；二是不承擔收匯、產(chǎn)品責任風險；四是無需墊付出口產(chǎn)品的購買貨款，待收匯后轉(zhuǎn)付給供貨企業(yè)；五是可以獲取地方政府對出口的獎勵。

(二)行為表現(xiàn)

1、將空白報關(guān)單、核銷單交由無關(guān)單位和個人使用；

2、名義上自營出口，實質(zhì)上由其他經(jīng)營者操作完成；

3、名義上自營出口，但同一出口貨物既簽訂購貨合同 又簽訂代理出口合同；

4、不承擔貨物風險、結(jié)匯責任、退稅責任的假自營真 代理行為；

5、以自營名義出口，但未實質(zhì)參與經(jīng)營活動或從事中間人介紹的出口業(yè)務(wù)。(三)主要疑點

1．出口業(yè)務(wù)“四自三不見”（自帶客戶、自帶貨源、自行報關(guān)、自帶匯票；不見境外客商、不見境內(nèi)貨主、不見出口貨物）；

2．貨物流不正常，供貨地與報關(guān)地不符且舍近求遠；

3．出口換匯成本略低于匯率水平但差異較小，毛利率與代理費用較接近；

4．先收匯核銷，后付境內(nèi)購貨款；

5．出口商品為非通用設(shè)備，且應(yīng)按境外客商需求生產(chǎn)才可； 6．出口業(yè)務(wù)增長率遠高于營銷費用增長率；

7．境內(nèi)無運輸費、港雜費等組織貨物所需的費用，或是費用與出口業(yè)務(wù)的量不成正比；

8．由供貨企業(yè)提供運輸并負責到外貿(mào)企業(yè)指定的報關(guān)口的； 10．外貿(mào)企業(yè)無業(yè)務(wù)人員與外商磋商的傳真、電郵等業(yè)務(wù)資料。

二、騙取出口退稅

(一)原因解析

隨著退稅率的提高，退稅獲取的利益日益引發(fā)騙稅行為的發(fā)生，從利益角度來分析，傳統(tǒng)的工業(yè)如紡織業(yè)行業(yè)的平均利潤率只有3.9%，而該行業(yè)的產(chǎn)品在出口退稅環(huán)節(jié)均屬高退稅率產(chǎn)品，騙稅者虛構(gòu)交易通過購買專用發(fā)票等手段僅需付出少量的成本，騙稅獲取的利潤遠大于生產(chǎn)產(chǎn)品獲取的利益。從經(jīng)濟環(huán)境來分析，一是虛構(gòu)交易獲取增值稅專用發(fā)票的途徑較多且交融系統(tǒng)缺乏對資金流轉(zhuǎn)的有效監(jiān)控，現(xiàn)金使用較為普遍；二是由于征退分離，征收的稅款地方政府可以獲取利益，而退稅則由中央承擔，設(shè)立企業(yè)虛構(gòu)交易開具專用發(fā)票對地方政府不僅無損害且有利益上的分成和政績的體現(xiàn)，因此，虛開專用發(fā)票有了生存的土壤；三是地方政府自行設(shè)立的一些獎勵政策也吸引著假出口的產(chǎn)生。

(二)行為表現(xiàn)：

1．進行虛假報關(guān)（數(shù)量上以少報多、品質(zhì)上以次充好、價格上以低報高、稅率上以低報高）。

2．非法取得進項稅發(fā)票（購買發(fā)票用于退稅，虛開收購憑證增加進項稅，虛增進貨單價加大進項稅額，虛擬國內(nèi)加工業(yè)務(wù)加大退稅額）。

3．先在境內(nèi)多家貿(mào)易公司流通轉(zhuǎn)移，再報關(guān)出口。(三)主要疑點

1．貨物流異常，貨源地、報關(guān)地舍近求遠，有悖常理； 2．貨物常為終端環(huán)節(jié)無需銷售發(fā)票的產(chǎn)品，如手機等； 3．貨物常為體積小、價值高的產(chǎn)品，如金銀制品、電子產(chǎn)品等；

4、貨物常為性能、功率不易檢測判斷的產(chǎn)品，存在以次充好的可能，如太陽能電池等。

5．購進商品或勞務(wù)的資金流異常（現(xiàn)金付款、部分付款、較長時間未付款）； 6．同一筆出口商品而涉及多個供貨單位或是常使用拼柜的方式出口； 7．供貨單位系貿(mào)易公司；

8．收匯時間與貨物報關(guān)出口的時間相距很近； 9．外匯多從香港等非外匯管制區(qū)匯入；

10．與外商無外匯付款保證，如外商未預(yù)付貨款，無信用證付款等。11．企業(yè)內(nèi)部無業(yè)務(wù)往來卷宗，無費用。

三、檢查流程

步驟：

前期工作：收集資料----詢問人員獲取信息

資料分析：憑證資料的審核分析-----篩選疑點----確定重點 檢查核實：交易真實性檢查-----供貨企業(yè)延伸檢查

（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料

1.業(yè)務(wù)憑證。收集所有外銷合同(如電郵、傳真、協(xié)議等)、國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運編號的對應(yīng)關(guān)系。

2.單證備案資料。包括出口貨物明細單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據(jù)（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）等。

3.企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)卷宗。通常包括：《短期出口信用保險綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書》）、檢驗檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標授權(quán)、商標品名許可證、配倉回單、以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證。

（二）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過程

1．業(yè)務(wù)信息。詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定。

2．客戶信息。詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況。

3．付款信用。詢問信用限額申請與出口信用保險情況。

4．單證制作。詢問單證制作、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況。

5．貨物流轉(zhuǎn)。詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。

6．資金融通。詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；與銀行的貸款、還款等情況。

（三）憑證資料分析并提取疑點 1．外銷合同的審核。

外銷合同一般是由簡單的傳真件與電子郵件構(gòu)成，審核時應(yīng)注意以下幾點：一是傳真件上一般只有外商的簽字而無公章(如有公章則很可能為偽造資料)；二是合同一般為英文件，如全為中文件則偽造的可能性很大；三是電子郵件是交易形成必不可少的資料，很多企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)都未提供郵件合同，這一點需特別注意。從這些合同中可以查證出口業(yè)務(wù)的形成過程、貨物品質(zhì)要示、收匯時間、收匯擔保等真實情況，特別是電子郵件由于形成時間、發(fā)送人無法隨意更改更具有客觀性。如企業(yè)無法提供這些資料則出口業(yè)務(wù)很可能屬于虛假業(yè)務(wù)。

2．國內(nèi)采購合同的審核

國內(nèi)采購合同審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；相關(guān)檢驗證明；違約責任；質(zhì)量風險、結(jié)匯風險、退稅風險由誰承擔；合同簽訂人簽名及印章等。在審核時應(yīng)注意：一是條款是否完整，如僅作簡單的約定則很可能為自行印制的假合同；二是條款內(nèi)是否有收匯后再付款，或是付款時間在收匯時間之后的約定，如有則可能屬于假自營、真代理；三是條款內(nèi)是否有外貿(mào)公司不承擔貨物風險、收匯風險等約定，如有則可以屬于假自營、真代理。

3．報關(guān)單的審核

主要審核以下內(nèi)容，一是價格構(gòu)成，非FOB價成交的企業(yè)應(yīng)有海運費發(fā)票，如出口業(yè)務(wù)是屬于假自營、真代理的，由于費用并非是由外貿(mào)公司支付的則外貿(mào)公司無法取得相應(yīng)的運費發(fā)票；二是貨柜情況，查看貨柜代碼，拼柜出口的應(yīng)注意貨物是否適合拼柜，同柜貨物是否跨大類，使用小柜的應(yīng)著重查看貨物大小是否適用小柜，假出口的業(yè)務(wù)往往為了節(jié)約費用會采取拼柜、租小柜的方式。

4．銷售憑證的審核

主要內(nèi)容：一是審核銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致，應(yīng)收帳款科目下是否有長期未收貨款或是小部份收款的情況，如存在則屬假出口的可能性很大；二是審核收匯時間與貨物出口日期之間的距離是否很近，一般國際貿(mào)易的帳期為3個月，如貨物出口后很快就完成收匯的則屬假出口的可能性很大；三是應(yīng)付帳款科目下是否有長期未支付的國內(nèi)采購款，或是大量使用現(xiàn)金付款的情況，如有，則存在購買虛開發(fā)票申報退稅的可能性；四是是否長期存在收匯后才支付采購款的情況，如有，則可能存在假自營、真代理的情況；五是營銷費用上是否有支付運、保、傭等費用，支付的費用是否與業(yè)務(wù)量存比例。

5．企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)資料的審核

一是外貿(mào)業(yè)務(wù)案卷審核的內(nèi)容：審核業(yè)務(wù)洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預(yù)算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡(luò)的各種記錄等。通過業(yè)務(wù)案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經(jīng)營的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，獲取真實業(yè)務(wù)信息。

二是信用證分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運（卸貨）港、裝運期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證。

三是盈虧核算表審核的內(nèi)容：所對應(yīng)運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符；運保傭等費用是否合理、真實（傭金是否超過規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應(yīng)分析原因，重點關(guān)注。

四是費用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無相應(yīng)費用審批制度，費用審批是經(jīng)過哪幾級層次審批，所對應(yīng)運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符，費用申請人是否業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，發(fā)生費用是否合理、真實等。

（四）檢查要點

根據(jù)上述分析獲取的疑點數(shù)據(jù)確定突破口，從企業(yè)的貨物流、資金流、票據(jù)流入手，結(jié)合企業(yè)的基本憑證，查證企業(yè)經(jīng)營的真實情況。

1．“真代理、假自營”的檢查要點。

(1)從人員情況入手，查找是否存在中間人，業(yè)務(wù)是否真實。

一是全面了解被查企業(yè)的機構(gòu)設(shè)臵和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況，根據(jù)被查企業(yè)提供 5 的業(yè)務(wù)部門名稱，進行實地核實，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門、在異地設(shè)立或其它企業(yè)掛靠情況。

二是根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動用工合同；到財務(wù)等相關(guān)部門核實業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險以及工資的支付情況。

三是了解被查企業(yè)對業(yè)務(wù)人員出口創(chuàng)匯的獎勵分配方法以及具體落實情況。(2)從客戶信息入手，對境外新客戶、境外進口中間商、注冊地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務(wù)，要重點排查，從中查找不屬于被查企業(yè)的自營出口業(yè)務(wù)。

(3)從費用支出入手，檢查人員根椐運編號項下發(fā)生的經(jīng)營費用進行分析，如果某筆運編號項下沒有發(fā)生費用或者雖有費用但與正常出口費用不一致，此類業(yè)務(wù)代理性質(zhì)的可能性比較大。如果企業(yè)有相應(yīng)的費用支付的，則還要注重其對應(yīng)費用的檢查，分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)付給實際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個人。

(4)從利潤率入手，從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務(wù)，并檢查相對應(yīng)的出口合同。外貿(mào)企業(yè)自營出口的毛利率低于3%的出口業(yè)務(wù)可能存在真代理假自營的現(xiàn)象。

(5)從新增業(yè)務(wù)入手，查找新增出口業(yè)務(wù)和新增國內(nèi)供應(yīng)商。對出口額較大的新增出口貨物以及新增供應(yīng)商銷售出口額較大且又是敏感貨物的，而且出口企業(yè)未能提供雙方磋商的傳真、電郵等重要資料的，可能存在真代理假自營現(xiàn)象。

(6)從貨物入手，一是核查外貿(mào)企業(yè)出口貨物采購的具體途徑、送達方式、存放倉庫（入庫及出庫情況），對由供貨企業(yè)運送至港口的貨物應(yīng)特別加以關(guān)注。二是出口商品為非通用設(shè)備，且有一定的技術(shù)含量、或是獨特的尺寸要求、品牌要求且應(yīng)按境外客商需求生產(chǎn)才可的應(yīng)加以關(guān)注。

(7)從付款情況入手，查看是否存在先收匯核銷，后付境內(nèi)購貨款，或是等待退稅后付供貨企業(yè)余款的情況；是否存在收匯后外貿(mào)企業(yè)在很短的時間內(nèi)取得供貨企業(yè)的發(fā)票并支付貨款。

2．假出口的檢查要點。

（1）從貨物流入手，對存在異地報關(guān)，報關(guān)地離與貨源地較遠，貨物體積大、運輸路途長，運輸費用高的出口要加強關(guān)注，結(jié)合該批貨物的供貨方情況，貨款支付情況進行判斷。

6（2）從貨物性質(zhì)入手，一是查看貨物是否屬于銷售終端多屬于不用開具發(fā)票的貨物如手機等電子產(chǎn)品；二是查看貨物是否屬于體積小、價值高的產(chǎn)品，如金銀制品等；三是查看產(chǎn)品是否屬于物理、化學特性不易判斷存在以次充好可能的物品，如太陽能電池、芯片等。

(3)從貨款的支付入手，一是查看是否存在國內(nèi)采購長期未付款或是大量現(xiàn)金支付的情況（應(yīng)付帳款）；二是查看貨款支付后企業(yè)是否存在數(shù)額相當?shù)幕亓骺?其它應(yīng)收款、短期借款)，回流款與支付的貨款之間的差額在5%之內(nèi)(差額即為購買專用發(fā)票支付的點數(shù))。

(4)從收匯情況入手，一是查看外貿(mào)企業(yè)是否存在基本不使用信用證，基本不購買保險的情況；二是出口企業(yè)預(yù)收帳款很少或是沒有，即很少或是從不向外商收取預(yù)付款；二是貨物出口外商貨款為一次性全額支付貨款；四是從報關(guān)出口之日到收匯的時間很短，一般為45天內(nèi)。

(5)從供貨商入手，一是查看是否存在同一筆出口商品由多個供貨單位開具發(fā)票；二是查看供貨商是否處于專業(yè)市場(如服裝交易市場、電子城等)。

（6）從人員情況入手，一是全面了解被查企業(yè)的機構(gòu)設(shè)臵和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況，根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)部門名稱，進行實地核實，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門；二是根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動用工合同；到財務(wù)等相關(guān)部門核實業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險以及工資的支付情況。

經(jīng)上述方法仍未能查清問題的則需要向供貨環(huán)節(jié)延伸檢查，做好外調(diào)工作。

四、外調(diào)

作為外調(diào)環(huán)節(jié)，除了常規(guī)的發(fā)函協(xié)查外，我們認為更重要的是從以下三個方面去了解情況，收集信息更加有助于查證企業(yè)外貿(mào)業(yè)務(wù)的真實性。

1．貨源地調(diào)查。

(1)確定調(diào)查對象。一是把供貨企業(yè)按行業(yè)分類(如服裝、皮革、木制品)按行業(yè)做好外調(diào)準備；二是篩選疑點較多的供貨企業(yè)(如異地報關(guān)、長途運輸、現(xiàn)金付款、長期未付款等)或是大量同類產(chǎn)品集中供應(yīng)地(如供貨量增長迅速、供貨量較大)作為外調(diào)的目標。

(2)外調(diào)的方法。

對供貨方是商貿(mào)企業(yè)的，要與當?shù)氐亩悇?wù)主管部門（征管部門、稽查部門）7 進行聯(lián)合調(diào)查，一要摸清該商貿(mào)企業(yè)的基本情況，二要向商貿(mào)企業(yè)了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物這筆業(yè)務(wù)是如何交易的（包括與上游企業(yè)簽訂的購貨合同、與外貿(mào)企業(yè)簽訂的銷貨合同），具體成交的過程，涉及的相關(guān)人員；三要了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物從何處購進，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來源；四要查清上游企業(yè)的性質(zhì)（是商貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)）、上游企業(yè)與該商貿(mào)企業(yè)的關(guān)系；五要延伸檢查商貿(mào)企業(yè)的供貨情況，如上游企業(yè)仍為商貿(mào)企業(yè)的，再延伸至上游企業(yè)，一直追查到生產(chǎn)廠商或進口商，如上游企業(yè)為生產(chǎn)廠商，則重點對其生產(chǎn)能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。

對供貨方是生產(chǎn)企業(yè)的，重點調(diào)查供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力，可以根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點，從以下九個方面選擇入手：

一是了解該行業(yè)在當?shù)恼w情況。行業(yè)在當?shù)氐牡匚?如是否屬于支柱產(chǎn)業(yè))，管理是否規(guī)范(如企業(yè)的規(guī)范程度、行政部門的管理情況)，銷售流向是否集中。摸清此類情況后可對該行業(yè)是否較易發(fā)生虛開作出基本的判斷。

二是核查生產(chǎn)工藝流程。檢查人員在實地調(diào)查中，通過對企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。

三是核查設(shè)備生產(chǎn)能力。設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量。這種核查方法適用于生產(chǎn)設(shè)備、工序單一的加工業(yè)。生產(chǎn)設(shè)備能力核查需要在實地調(diào)查過程中充分了解企業(yè)單臺（套）設(shè)備單日的生產(chǎn)量，并與總臺（套）數(shù)、生產(chǎn)日相聯(lián)系，估算其實際總產(chǎn)量，并根據(jù)估算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比，確定實際銷售數(shù)量。

四是核查產(chǎn)品物耗情況。物耗情況核查主要是根據(jù)納稅人的行業(yè)和生產(chǎn)特性，通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實性、合理性。另外，在產(chǎn)品物耗審核上，除了對主要原材料使用情況進行審核外，還可以從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手，也能達到較好的效果。

五是核查單位產(chǎn)品能耗。能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。此方法適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動力指標相對穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控 8 制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。

六是核查工資支付、職工人數(shù)。工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進而估算銷售數(shù)量。如對計件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進行估算。這種方法適用于技術(shù)含量低、勞動密集型、采用計件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。

七是核查產(chǎn)品特定指標。產(chǎn)品特定指標核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購商標，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標進行核查，以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實際產(chǎn)量。

八是核查進項材料。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范圍和購進原材料的特點，分析其取得的進項憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國外進口原材料以及運輸成本較高的單位要重點分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運輸方式是否存在疑點。

九是核查產(chǎn)品價格構(gòu)成情況。對納稅人產(chǎn)品銷售單價的構(gòu)成情況進行分析，包括產(chǎn)品單價中含有的原材料、工資、費用、利潤等情況。通過對價格構(gòu)成的了解，與納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比分析，從而找出疑點環(huán)節(jié)。

2．貨代公司了解情況。

貨代公司是企業(yè)出口的關(guān)鍵樞紐，能全面掌握企業(yè)出口貨物的真實情況，對貨代公司進行外調(diào)時應(yīng)從兩個方面入手，一是向當?shù)氐墓芾頇C關(guān)請求支持，獲取被調(diào)查企業(yè)在貨代公司記錄的實際情況，特別是關(guān)于貨物數(shù)量、出口日期、單證情況；二是貨代公司向被調(diào)查企業(yè)收取港閘費的計算方式，費用總額，此項費用的真實性較高，具有判斷價值，將取得的數(shù)據(jù)與被調(diào)查公司申報的數(shù)據(jù)進行比對有助于查證外貿(mào)的真實性。

3．運輸企業(yè)了解情況。

運輸是貨物流轉(zhuǎn)必不可少的環(huán)節(jié)，調(diào)查人員緊緊的把握運輸環(huán)節(jié)可以對貨物的真實性作一個較準確的判斷。對運輸企業(yè)的調(diào)查著重調(diào)查運費的計費方式、支付方式，支付方，運輸合同的簽訂及貨物的運輸日期等相關(guān)信息。

第二篇：山東出口貨物退免稅日常檢查實施辦法

山東省出口貨物退（免）稅日常檢查實施辦法（試行）

第一條 為加強出口貨物退（免）稅管理，規(guī)范出口退（免）稅的日常檢查，強化進出口稅收管理部門的內(nèi)部管理和監(jiān)督制約機制，堵塞出口退稅管理工作漏洞，防范和打擊出口騙稅行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、國家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅管理辦法》等現(xiàn)行法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 出口貨物退（免）稅日常檢查是對出口貨物的真實性和所退（免）稅款的準確性進行的監(jiān)督和檢查。它是出口貨物退（免）稅管理工作的重要組成部分，是進出口稅收管理部門加強出口退（免）稅管理和堵塞漏洞的有效手段，是正確執(zhí)行出口退（免）稅政策的重要保證。

第三條 出口貨物退（免）稅日常檢查由各級國家稅務(wù)局的進出口稅收管理部門負責組織實施。

第四條

出口貨物退（免）稅日常檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

1、出口企業(yè)退（免）稅資格的檢查；

2、出口企業(yè)退（免）稅申報資料疑點的落實；

3、出口企業(yè)的經(jīng)營方式（自營或代理）是否符合出口退（免）稅政策；

4、生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物是否為企業(yè)自產(chǎn)貨物；

5、出口退（免）稅審批中計算機審核疑點的檢查落實；

6、出口企業(yè)出口業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理是否正確；

7、進料加工和來料加工復出口業(yè)務(wù)退（免）稅是否規(guī)范；

8、出口增減變化幅度、出口金額、出口敏感貨物、報關(guān)口岸、換匯成本、出口從敏感地區(qū)購進貨物等有無異常；

9、其他有關(guān)出口退（免）稅異常情況的落實。第五條

出口貨物退（免）稅日常檢查應(yīng)根據(jù)工作需要按計劃進行，對出口貨物退（免）稅有關(guān)指標的分析于季度、半年、終了后進行，也可根據(jù)工作需要隨時進行。

第六條

出口貨物退（免）稅日常檢查按以下方法進行：

1、對出口企業(yè)退（免）稅資格的檢查。主要通過審核企業(yè)獲得進出口經(jīng)營權(quán)的批件、工商部門的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等有關(guān)證明，結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)，審查企業(yè)是否具備出口退（免）稅資格及所采取的退稅形式是否正確。

2、對出口企業(yè)退（免）稅申報資料疑點的檢查。主要是根據(jù)出口企業(yè)申報的退（免）稅資料和電子信息的比對情況，采取發(fā)函或?qū)嵉卣{(diào)查的方式落實。

3、對外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營方式是否符合出口退（免）稅政策的檢查。主要通過對其帳務(wù)處理和資金流向的檢查確定其是否存在借權(quán)掛靠或從事“四自三不見”業(yè)務(wù)等違反政策的行為。

4、對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物是否是自產(chǎn)貨物的檢查。主要通過對企業(yè)的生產(chǎn)能力和有關(guān)會計科目的檢查，確定其有無出口超過規(guī)定范圍的非自產(chǎn)貨物辦理退（免）稅的行為。

5、對出口退（免）稅審批中未通過計算機審核的檢查。主要是通過對計算機審核中出現(xiàn)的“”、“W”、“E”三個級別的出口業(yè)務(wù)的分析，對發(fā)現(xiàn)疑點但能夠按規(guī)定進行調(diào)整的，要及時進行調(diào)整；對不能進行調(diào)整的應(yīng)認真調(diào)查核實。

6、對出口企業(yè)出口業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的檢查。主要通過檢查其帳務(wù)處理，確定出口業(yè)務(wù)所需資金的流向是否與出口貨物的購銷情況一致，出口退稅額是否計入有關(guān)的會計科目，有無異常現(xiàn)象。

7、對進料加工復出口業(yè)務(wù)退（免）稅的檢查。主要通過檢查出口企業(yè)是否按出口退（免）稅管理機關(guān)的規(guī)定辦理了備案登記手續(xù)，是否及時填報了《進料加工貿(mào)易申報表》，對應(yīng)抵扣稅款是否及時辦理了抵扣手續(xù)。

8、對來料加工復出口業(yè)務(wù)免稅的檢查。主要通過檢查出口企業(yè)有無按規(guī)定到稅務(wù)機關(guān)辦理備案登記手續(xù)，并及時到退稅管理機關(guān)辦理核銷手續(xù)。

9、對出口增減變化和出口金額的檢查。主要是根據(jù)海關(guān)提供的出口貨物報關(guān)單電子信息，確定出口額增減變化異常的企業(yè)名單，然后通過深入企業(yè)對其業(yè)務(wù)往來和有關(guān)帳務(wù)的檢查，分析增減變化的原因。

10、對出口敏感貨物的檢查。主要是根據(jù)海關(guān)提供的出口貨物報關(guān)單電子信息和出口企業(yè)出口退（免）稅申報資料，對企業(yè)出口敏感貨物的會計處理和供貨企業(yè)的征稅情況進行檢查，確定企業(yè)出口敏感貨物的真實性。

11、對報關(guān)口岸的檢查。主要是根據(jù)海關(guān)提供的出口貨物報關(guān)單電子信息，分析其報關(guān)時間和供貨企業(yè)是否相對集中，貨物是否屬于敏感貨物，確定其真實性。

12、對換匯成本的檢查。主要通過對外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報資料中進項發(fā)票和出口貨物報關(guān)單的出口額進行比對，審核確定換匯成本是否低于規(guī)定的下限或高于規(guī)定的上限，有無異常。

13、出口從敏感地區(qū)購進貨物的檢查。主要是根據(jù)出口企業(yè)申報的進貨數(shù)據(jù)和專用繳款書的電子信息，分析在一定時期內(nèi)出口企業(yè)從敏感地區(qū)購進出口貨物的總量，通過發(fā)函和實地調(diào)查等方式，落實出口貨物的征稅和資金結(jié)算情況，確定出口貨物的真實性，審查有無騙稅嫌疑。

第七條 出口退（免）稅日常檢查的實施。

一、確定檢查對象

根據(jù)日常檢查的內(nèi)容和具體工作需要，通過日常審核中發(fā)現(xiàn)的疑點和有關(guān)出口信息指標的分析評估確定日常檢查的對象，然后按照第六條所規(guī)定的方法，組織實施日常檢查。

二、日常檢查信息的采集與資料的整理

1、日常檢查信息的采集可通過對電子信息的篩選與摘錄進行，所采集的信息應(yīng)填制《出口貨物退（免）稅主要指標分析單》（見附件一）和《計算機審核疑點分析單》（見附件二）。對所采集的信息進行分析評估后，對疑點較大的需到出口企業(yè)實地調(diào)查或采取到與有關(guān)部門落實等方法進行。

2、到出口企業(yè)實地調(diào)查，應(yīng)填寫《出口貨物調(diào)查核實通知》（見附件三），通過采取核實企業(yè)的業(yè)務(wù)往來和帳務(wù)處理等形式來進行；到有關(guān)部門落實可采取記錄或取得證明等形式來進行。對所取得的資料要歸類整理，妥善保管，作為對問題分析處理的依據(jù)。

3、對有關(guān)資料的取得要遵循實事求是、簡單明了、準確可靠和依法取得的原則；有關(guān)信息的采集需要按法定程序辦理的，要嚴格按法定程序辦理。

三、分析定性

1、對取得的資料進行分析定性，要遵循依據(jù)準確、客觀公正、事實清楚、定性適當?shù)脑瓌t，定性結(jié)論要簡明扼要，表達準確，符合實際。

2、對分析定性意見，要填制《出口退稅日常檢查定性分析單》（見附件四），并經(jīng)調(diào)查人員和有關(guān)領(lǐng)導簽字。

3、對定性有問題的，要及時向有關(guān)部門反映并進一步核查；對定性無問題的，歸檔備查。

第八條

出口退稅日常檢查是工作考核的重要內(nèi)容，各市對此項工作要給予高度重視，并指定專人負責，切實把日常檢查的各項工作落到實處。

第九條 各市進出口稅收管理部門對日常檢查中遇到的新情況、新問題要及時報告省局，以利于加強各市之間的信息交流。第十條

本辦法由山東省國家稅務(wù)局負責解釋。第十一條

本辦法自發(fā)文之日起施行。

附件三：出口貨物調(diào)查核實通知

（200）第 號

：

我局在對你單位申報的出口退稅資料審核過程中，發(fā)現(xiàn)

須進一步調(diào)查核實，現(xiàn)派

同志到你單位，請予以配合。

國稅局進出口稅收管理分局

****年**月**日

第三篇：出口企業(yè)出口貨物退(免)稅檢查要點

出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點

（一）外貿(mào)企業(yè)檢查重點

1.外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。

2.外貿(mào)出口企業(yè)是否存在“舍近求遠”、通過陸路運輸異地報關(guān)（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機、存儲卡、耳機、筆記本電腦等體積小、價值高的產(chǎn)品情況。

3.外貿(mào)出口企業(yè)是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關(guān)單與進項發(fā)票計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調(diào)整而人為調(diào)節(jié)海關(guān)商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物是否按規(guī)定辦理免稅證明，有無多申報退稅。

（二）自營出口生產(chǎn)企業(yè)檢查重點

1.計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運保傭”項目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關(guān)退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應(yīng)的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關(guān)系）和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。

3.進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值證是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關(guān)核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實申報。五是檢查核實核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。

4.使用出口商品編碼是否準確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業(yè)是否將農(nóng)機方面的電子產(chǎn)品按其他普通電子產(chǎn)品申報。

5.外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。

（三）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查重點

1.是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力。投入的原材料和輔助材料、設(shè)備的生產(chǎn)能力、耗用的燃料動力等與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。

2.是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費用，如工資薪金、水電費、運輸費、辦公費、差旅費等。

3.進項發(fā)票里是否有免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購發(fā)票，是否取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

4.是否存在委托加工經(jīng)營行為。

二、檢查流程

（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料

1.收集所有出口協(xié)議、外銷合同、國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運編號的對應(yīng)關(guān)系。

2.出口企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報的各類申請表，包括退免稅匯總表和明細表、納稅申請表、進料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內(nèi)附以下原始出口憑證：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進口貨物海關(guān)代征增值稅完稅憑證。

3.單證備案資料。包括出口貨物明細單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據(jù)（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等。

4.企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)單證。

通常包括：《短期出口信用保險綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書》）、商會核價章、檢驗檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標授權(quán)、商標品名許可證、配倉回單、十聯(lián)單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證。

（二）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過程

向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。

（三）外圍調(diào)查取證

1.向海關(guān)、商檢局、外管局和其他稅務(wù)機關(guān)進行取證。

2.向其他機構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調(diào)查海外買方的資信情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況等等。

（四）憑證資料的審核與比對

1.對已收集的各種原始憑證資料進行審核

（1）外銷合同的審核

主要內(nèi)容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、付款方式、運達港；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗證明等；爭議的預(yù)防和處理等。

（2）國內(nèi)采購合同的審核

國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；相關(guān)檢驗證明；違約責任；質(zhì)量風險、結(jié)匯風險、退稅風險由誰承擔；合同簽訂人簽名及印章等。

（3）報關(guān)單的審核

主要內(nèi)容：報關(guān)單號、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、報關(guān)口岸、出口日期、運輸方式、起運地、到達港、貨物名稱（商品代碼）、計量單位、數(shù)量、單價、金額、運保傭金額、合同協(xié)議號、集裝箱號、報關(guān)行等。

（4）收匯核銷單、結(jié)匯水單的審核

主要內(nèi)容：核銷單號、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報關(guān)單編號等。

（5）出口（外銷）發(fā)票的審核

主要內(nèi)容：買方名稱、貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等。

（6）增值稅專用發(fā)票的審核

主要內(nèi)容：發(fā)票是否通過認證；發(fā)票開具時間、品名、數(shù)量、金額等；有無重復申報退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進項稅額。

（7）銷售憑證的審核：

主要內(nèi)容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致；有無支付運、保、傭沖外銷收入，相關(guān)運、保、傭費用是否真實。

（8）其他備案單證的審核

（9）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)資料的審核

外貿(mào)業(yè)務(wù)案卷審核的主要內(nèi)容：審核業(yè)務(wù)洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預(yù)算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡(luò)的各種記錄等。通過業(yè)務(wù)案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經(jīng)營的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，獲取真實業(yè)務(wù)信息。

信用證分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運（卸貨）港、裝運期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證。

盈虧核算表審核的內(nèi)容：所對應(yīng)運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符；運保傭等費用是否合理、真實（傭金是否超過規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應(yīng)分析原因，重點關(guān)注。

費用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無相應(yīng)費用審批制度，費用審批是經(jīng)過哪幾級層次審批，所對應(yīng)運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符，費用申請人是否業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，發(fā)生費用是否合理、真實等。

2.各種憑證與憑證之間的邏輯關(guān)系比對

（1）各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順序為外銷合同、采購合同、進貨發(fā)票、報關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時才開具。其他內(nèi)部單證時間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過比對本關(guān)單證，判斷各項單證的形成時間是否符合先后順序，對各環(huán)節(jié)時間極為靠近，整個出口運作時間極短的，也應(yīng)關(guān)注。

（2）各項原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量的比對。主要對出口環(huán)節(jié)的相關(guān)單證以及進貨發(fā)票、采購合同的相關(guān)內(nèi)容進行審核，比對各單證反映出口貨物相關(guān)信息是否一致。對出口貨物真實性以及出口貨物品名、規(guī)格的審核，應(yīng)結(jié)合國內(nèi)運輸單據(jù)、裝箱單、出口海運提單進行，必要時可赴海關(guān)調(diào)查貨物出運時，船公司裝貨后的配倉回單。

（3）出口貨物單價、總金額的比對。主要比對出口合同、報關(guān)單、出口信用保險單、結(jié)匯水單、收匯核銷單等單據(jù)中對價格方面的內(nèi)容是否一致，不一致的是否有合理原因。

（4）出口貨物采購價款的比對。主要比對國內(nèi)采購合同、進貨發(fā)票、付款憑證中相關(guān)信息是否一致。

（5）其他相關(guān)信息邏輯關(guān)系的比對。除以上內(nèi)容外，對出口地，應(yīng)結(jié)合外銷合同中的買方與報關(guān)單中的到達港、結(jié)匯水單中的付款方進行比對；對貨物來源，應(yīng)結(jié)合采購合同中的供貨方、進貨增值稅發(fā)票、國內(nèi)運輸單據(jù)、付款憑證中的收款方進行比對；對業(yè)務(wù)盈虧是否正常，應(yīng)就結(jié)匯單據(jù)、記賬憑證、付款單據(jù)以及盈虧核算表、費用審批表等進行比對。

3.排查各種疑點，確定下一步檢查的重點

（1）對提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中反映的毛利，對出口業(yè)務(wù)利潤率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業(yè)務(wù)，重點檢查是否是“真代理假自營”或掛靠經(jīng)營。檢查其是否既簽訂采購合同又簽訂代理出口合同，對只簽訂采購合同的，應(yīng)就采購合同條款進行分析，判斷質(zhì)量風險、結(jié)匯風險、退稅風險由誰承擔。檢查外貿(mào)業(yè)務(wù)員有無業(yè)務(wù)案卷，案卷內(nèi)容是否能反映業(yè)務(wù)操作過程，分析出口業(yè)務(wù)的實質(zhì)是由誰操作完成的，是否發(fā)生報關(guān)、商檢、貨代、國內(nèi)運費等相關(guān)費用。

對通過檢查懷疑為代理或掛靠經(jīng)營的，還要注重其對應(yīng)費用的檢查，分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)付給實際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個人。

（2）對換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進貨發(fā)票、采購合同，確定是否有高開進項發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進貨數(shù)量的情況。對核查有疑問，重點檢查采購合同、海運提單、運輸單據(jù)以及對供貨方進行協(xié)查。

（3）對確定是敏感商品的，重點檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。

4.審核進貨發(fā)票、報關(guān)單等資料，核查供貨方地址、報關(guān)口岸及相關(guān)運輸單據(jù)是否符合貨物的合理物流流程。對不符合正常流程的業(yè)務(wù)，如異地報關(guān)和舍近求遠購進貨物的，應(yīng)重點檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。

5.對供貨方是流通企業(yè)的，應(yīng)重點檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實發(fā)票是否虛開。

6.對單項商品出口增長異常的，通過對商品品種的分析，審核、比對業(yè)務(wù)中的各類單證、進項發(fā)票、付款憑證，查找疑點，核實有無騙稅可能。

（五）分析出口交易的真實性

1.貨物流

（1）核查外貿(mào)企業(yè)出口貨物采購的具體途徑、送達方式、存放倉庫（入庫及出庫情況）。對生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)核查原料的領(lǐng)、用、存情況，出口商品（產(chǎn)成品）的收、發(fā)貨記錄。

（2）根據(jù)出運方式的不同，審核海運提單、空運單據(jù)、陸運聯(lián)運單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業(yè)務(wù)絕大部分是海運方式，對無正常理由采用空運等方式的，應(yīng)著重檢查。對懷疑出口企業(yè)提供的提單有篡改的，可赴海關(guān)核查貨物裝船后船公司提供的配倉回單。

（3）對出口企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉庫保管人員、承運單位相關(guān)人員、貨運代理單位經(jīng)辦人員進行了解、詢問。

（4）協(xié)查供貨企業(yè)貨物出、入庫及發(fā)運情況，對相關(guān)人員制作詢問筆錄。

2.資金流

（1）審核收匯核銷單、結(jié)匯水單，是否與國外購貨方所在國別、地區(qū)一致，不一致的，是否有合理原因。

（2）核查向供貨方付款的結(jié)算方式、資金流向，付款與受票、付款與購貨之間的對應(yīng)關(guān)系。

（3）分析報關(guān)單出口日期、收匯時間、接受進項發(fā)票開具時間、付款時間之間是否符合正常交易流程。對取得報關(guān)單后數(shù)天內(nèi)即收匯，收匯后數(shù)天內(nèi)即取得增值稅專用發(fā)票并付款的流程時間極短的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)著重檢查。

3.票據(jù)流

（1）對出口企業(yè)單證部門進行調(diào)查，有無將空白報關(guān)單據(jù)交供貨方或其他人員辦理報關(guān)手續(xù)，報關(guān)手續(xù)是誰委托報關(guān)行辦理。海關(guān)通關(guān)手續(xù)辦理完畢后，返回的單據(jù)是如何取得，報關(guān)費用單據(jù)如何取得。

（2）對財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進行詢問，查清增值稅專用發(fā)票的來源、取得的方式及途徑。注意從企業(yè)的財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、倉儲物流部門分別調(diào)查，結(jié)合商品（材料）采購、資金支付以及財務(wù)處理進行多方位和不同側(cè)面的查證，加以相互印證。

（六）供貨環(huán)節(jié)的延伸檢查

對經(jīng)過單證審核，貨物流、資金流、票據(jù)流的檢查后，仍未能排除疑點的，應(yīng)向供貨環(huán)節(jié)延伸檢查。具體措施為：

1.向供貨方稅務(wù)機關(guān)發(fā)函協(xié)查或函調(diào)，核實業(yè)務(wù)是否真實，發(fā)票是否虛開。主要內(nèi)容包括：

（1）對方轄區(qū)內(nèi)有無該供貨企業(yè)；該企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)還是流通企業(yè)；是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，何時認定；該企業(yè)納稅信用等級。是否存在欠稅情況。

（2）所開具發(fā)票是否真票，有無申報納稅。該企業(yè)近年有無虛開發(fā)票的行為。

（3）所銷售的供出口貨物是否自產(chǎn)，銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力是否相符。

（4）該企業(yè)取得的增值稅抵扣憑證是否真實，抵扣憑證中廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、運費發(fā)票、進口貨物海關(guān)完稅憑證占比如何。

2.對疑點較嚴重、騙稅嫌疑較大的供貨企業(yè)立案檢查。

可采取突擊調(diào)帳的檢查方式，調(diào)取被查企業(yè)的各種資料及電腦數(shù)據(jù)，詢問相關(guān)人員，必要時可請求公安機關(guān)配合立案調(diào)查。

三、主要檢查方法

外貿(mào)企業(yè)檢查方法

（一）“真代理、假自營”的檢查

1.全面了解被查企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況。

（1）按業(yè)務(wù)部門的具體業(yè)務(wù)人員編制《出口情況匯總表》。

（2）根據(jù)被查企業(yè)提供的出口總額分別與海關(guān)提供的出口電子信息中反映的出口額和申報退稅的出口額進行總量比對，檢查其是否存在少報、漏報出口情況。

（3）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)部門名稱，進行實地核實，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門、在異地設(shè)立或其它企業(yè)掛靠情況。

（4）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動用工合同；到財務(wù)等相關(guān)部門核實業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險以及工資的支付情況。

（5）了解被查企業(yè)對業(yè)務(wù)人員出口創(chuàng)匯的獎勵分配方法以及具體落實情況。

2.了解被查企業(yè)的境外客戶信息。對境外新客戶、境外進口中間商、注冊地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務(wù)，要重點排查，從中查找不屬于被查企業(yè)的自營出口業(yè)務(wù)。

3.按運編號匯總出口貨物的經(jīng)營費用。檢查人員根椐運編號項下發(fā)生的經(jīng)營費用進行分析，如果某筆運編號項下沒有發(fā)生費用或者雖有費用但與正常出口費用不一致，此類業(yè)務(wù)代理性質(zhì)的可能性比較大。

4.從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務(wù)，并檢查相對應(yīng)的出口合同。外貿(mào)企業(yè)自營出口的毛利率低于3%的出口業(yè)務(wù)可能存在真代理假自營的現(xiàn)象。

5.查找新增出口業(yè)務(wù)和新增國內(nèi)供應(yīng)商。對出口額較大的新增出口貨物以及新增供應(yīng)商銷售出口額較大且又是敏感貨物的，要重點檢查。

（二）異地報關(guān)行為的檢查

1.了解異地報關(guān)出口貨物的原因，計算出口貨物的進銷差率和進貨換匯成本，分析出口貨物是否正常。重點核實進口商對裝運口岸、裝運時間、裝船條件、進口貨物的規(guī)格和生產(chǎn)廠商等特殊要求的出口合同。

2.到供貨商進行實地調(diào)查或利用稅收協(xié)查系統(tǒng)進行發(fā)票協(xié)查。

3.了解異地報關(guān)出口貨物的操作流程，分析該批出口貨物是否正常。

4.去貨代公司調(diào)查辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（三）從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物的檢查

1.調(diào)查該批出口貨物的貨款支付情況。

2.對商貿(mào)企業(yè)進行實地調(diào)查。

要與當?shù)氐亩悇?wù)主管部門（征管部門、稽查部門）進行聯(lián)合調(diào)查，一要摸清該商貿(mào)企業(yè)的基本情況，二要向商貿(mào)企業(yè)了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物這筆業(yè)務(wù)是如何交易的（包括與上游企業(yè)簽訂的購貨合同、與外貿(mào)企業(yè)簽訂的銷貨合同），具體成交的過程，涉及的相關(guān)人員；三要了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物從何處購進，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來源；四要查清上游企業(yè)的性質(zhì)（是商貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)）、上游企業(yè)與該商貿(mào)企業(yè)的關(guān)系；五要延伸檢查商貿(mào)企業(yè)的供貨情況，如上游企業(yè)仍為商貿(mào)企業(yè)的，再延伸至上游企業(yè)，一直追查到生產(chǎn)廠商或進口商，如上游企業(yè)為生產(chǎn)廠商，則重點對其生產(chǎn)能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。

3.了解國外客戶的信譽情況。

4.向被查企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、單證儲運部門、財會部門分別了解該批出口貨物的操作過程。

5.去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（舍近求遠采購出口貨物經(jīng)營行為的，對其實施檢查可比照上述方法進行。）

（四）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查

重點調(diào)查供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力，可以根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點，從以下八種方法中選擇入手：

（1）生產(chǎn)工藝流程核查

檢查人員在實地調(diào)查中，通過對企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。

（2）設(shè)備生產(chǎn)能力核查

設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量。這種核查方法適用于生產(chǎn)設(shè)備、工序單一的加工業(yè)。生產(chǎn)設(shè)備能力核查需要在實地調(diào)查過程中充分了解企業(yè)單臺（套）設(shè)備單日的生產(chǎn)量，并與總臺（套）數(shù)、生產(chǎn)日相聯(lián)系，估算其實際總產(chǎn)量，并根據(jù)估算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比，確定實際銷售數(shù)量。

（3）產(chǎn)品物耗情況核查

物耗情況核查主要是根據(jù)納稅人的行業(yè)和生產(chǎn)特性，通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應(yīng)關(guān)系，估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實性、合理性。另外，在產(chǎn)品物耗審核上，除了對主要原材料使用情況進行審核外，還可以從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手，也能達到較好的效果。

（4）單位產(chǎn)品能耗核查

能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。此方法適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動力指標相對穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。

（5）工資支付、職工人數(shù)核查

工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進而估算銷售數(shù)量。如對計件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進行估算。這種方法適用于技術(shù)含量低、勞動密集型、采用計件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。

（6）產(chǎn)品特定指標核查

產(chǎn)品特定指標核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購商標，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標進行核查，以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實際產(chǎn)量。

（7）進項材料核查

根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范圍和購進原材料的特點，分析其取得的進項憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國外進口原材料以及運輸成本較高的單位要重點分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運輸方式是否存在疑點。

（8）產(chǎn)品價格構(gòu)成情況的核查

對納稅人產(chǎn)品銷售單價的構(gòu)成情況進行分析，包括產(chǎn)品單價中含有的原材料、工資、費用、利潤等情況。通過對價格構(gòu)成的了解，與納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比分析，從而找出疑點環(huán)節(jié)。

（五）多申報出口退稅行為的檢查

1.計量單位不一致折合數(shù)量申報的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數(shù)據(jù)》，對照上表中列舉的商品代碼，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是核對同一關(guān)聯(lián)號項下的報關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數(shù)據(jù)是否一致；

二是核對出口貨物報關(guān)單、出口貨物明細單、運輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配；

三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（各地有不同的規(guī)定，不同時期也有不同的標準），超過上限，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進貨。有的雖在合理范圍內(nèi)，如是進料加工貿(mào)易采用不作價方式的，企業(yè)很容易將接受虛開的專用發(fā)票用于申報退稅，此時要延伸檢查兩方面的事項：一要檢查被查企業(yè)從事的保稅進口料件，在交付受托方（生產(chǎn)企業(yè)）加工時，采用的是作價銷售還是不作價調(diào)撥，凡是作價的，當?shù)赝硕惞芾聿块T有記錄，一查便知，如不作價，進貨換匯成本偏高可能有多退稅嫌疑；二要檢查同一關(guān)聯(lián)號項下，用于申報退稅的增值稅專用發(fā)票所涉及的開票單位有多少，兩個或兩個以上單位的，有可能存在接受虛開的增值稅專用發(fā)票用于退稅或企業(yè)將其它出口業(yè)務(wù)上的單證用于退稅（屬單證錯配）。

2.同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數(shù)據(jù)》，以一個關(guān)聯(lián)號為單位，匯總兩個或兩個以上供貨方的進貨數(shù)據(jù)，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據(jù)申報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴；

二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配；

三是分析同一關(guān)聯(lián)號項下所涉及的供貨方所銷售的貨物，一方面相互之間有何關(guān)聯(lián)，另一方面與境外客戶簽約所要的貨物相一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。

3.按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數(shù)據(jù)》，對照商品擴展碼進行查找，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據(jù)“申報年月+序號”查找企業(yè)已申報的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼；

二是當檢查人員認定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報出口的海關(guān)編碼不一致時，一方面到海關(guān)、貨代公司進行調(diào)查；另一方面可向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方的調(diào)查以此來確定相對準確的商品編碼；

三是延伸到供貨企業(yè)進行實地調(diào)查。

4.出口換匯成本過高出口貨物的檢查。

目前使用的“退稅管理系統(tǒng)”對出口貨物換匯成本這個指標都作了控制，規(guī)定一個上下幅度，在這個幅度范圍內(nèi)視同正常，電子審核通過，對低于或高于規(guī)定的指標，審核不通過。但企業(yè)通過申請，說明特殊理由，經(jīng)稅務(wù)主管人員核實后，也可以作人工挑過處理，忽略該指標。因此檢查時：一是審核被查企業(yè)申請人工挑過時所陳述的事實是否屬實；二是重點檢查該筆出口貨物的真實性（方法可比照前面的方法進行）。

5.委托加工出口貨物的檢查

一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報的委托加工出口貨物是否真實，要檢查企業(yè)與開具加工費生產(chǎn)企業(yè)是否簽有加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實際是否相吻，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點；

二是實地到加工企業(yè)進行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫的時間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運至機場碼頭港口的運輸記錄等；

三是通過出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，對虛增原料數(shù)量，相當于接受虛假的增值稅專用發(fā)票用于騙取退稅；

四是檢查加工費發(fā)票上注明的數(shù)量與實際出口數(shù)量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發(fā)票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報的退稅率是否準確；

五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

6.進料加工復出口貨物的檢查

一是查清被查企業(yè)從事的進料加工復出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，核對不一致的為不作價調(diào)撥；

二是進料以作價形式加工的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：一方面作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；另一方面申報的進口料件征稅率是否準確，是否初級工業(yè)品以農(nóng)產(chǎn)品名義按13％征稅率申報；第三是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關(guān)出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款；

三是進料以不作價形式調(diào)撥的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：該筆進料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費發(fā)票；其它輔料的進貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進口料件還原，重新計算該批復出口貨物的出口換匯成本。

生產(chǎn)企業(yè)檢查方法

（一）出口銷售收入的檢查

1.通過比對反映出口銷售額的各種憑證依據(jù)，查找與現(xiàn)行稅收規(guī)定有差異的出口銷售收入。

2.檢查免抵退稅的計稅依據(jù)是否根據(jù)出口貨物離岸價計算。

3.將被查企業(yè)免抵退稅申報情況與企業(yè)賬面收入額進行比對，如賬面記載的出口銷售收入與海關(guān)信息出入較大的，必須按出口報關(guān)單號進行逐筆比對，查找差異的原因；查找未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免抵退稅申報手續(xù)的出口貨物，再與企業(yè)銷售賬比對，查找差異的原因；查找出口未核銷信息，通過與企業(yè)賬冊上銷售收入的比對，查找企業(yè)有無因未收到貨款而不作外銷收入的情況（其中要排除企業(yè)以無償贈送的樣品、展品等特殊報關(guān)方式出口的貨物）。

4.對大筆出口業(yè)務(wù)或有異常的業(yè)務(wù)進行重點檢查。一是了解客戶的信譽情況；二是如屬委托報關(guān)的，到貨代公司了解貨代的全過程；三是檢查該合同的執(zhí)行情況，貨款的收取情況等。

5.對退關(guān)退運出口貨物的檢查主要有以下幾個方面：

（1）對退關(guān)退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的已沖減出口收匯核銷證明“，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗訖章的退運貨物進口報關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機關(guān)出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運證明所注明的退運數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（2）若是在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運進境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進口報關(guān)單與原出口報關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已作出口銷售收入是否作沖減處理。

（3）若是部分退運出口貨物，一是檢查海關(guān)在出口報關(guān)單上批注實退運數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運貨物進口報關(guān)單（備注欄上注明原出口報關(guān)單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的

退運數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（二）運保傭項目的檢查方法

生產(chǎn)企業(yè)無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實際成交價做出口收入，按實際支付的境外運費、保險費、傭金紅字沖減出口貨物銷售收入。

1.運輸費用檢查

①根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》。

②審核運費憑證的合法性。對不屬于列舉的運費單據(jù)或非原始單證為非合法的憑證；對國內(nèi)承運人開具運費單據(jù)或貨代公司開具的貨代發(fā)票，數(shù)量較多、金額較大的，要進行實地調(diào)查或發(fā)函至承運人主管的稅務(wù)機關(guān)，請當?shù)囟悇?wù)部門協(xié)助調(diào)查。

對運費金額較大的，要審核其與所對應(yīng)出口貨物的品種、金額是否相符。

檢查國內(nèi)貨物運輸發(fā)生的運輸費用、吊裝費、口岸雜費等其他費用是否沖減了出口銷售收入。

③審核運輸費用支付合法性

檢查合同上注明的貨物的結(jié)算方式，以FOB價或CFR價格方式成交的，檢查其發(fā)生的費用是否沖減了出口銷售收入。

在《出口貨物報關(guān)單》上未注明運費發(fā)生額，視同該批出口貨物是以FOB價成交的，其發(fā)生的運費為非正常。

海關(guān)出口信息上注明的金額、出口發(fā)票上的金額與企業(yè)賬冊上記載的收入金額基本一致，再發(fā)生較大的運輸費用沖減出口銷售收入的，其發(fā)生的運費為非正常。

2.保險費用的檢查參照運輸費。

3.傭金項目的檢查方法

（1）編制《傭金支付明細表》

檢查人員在對企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)有款項支付的同時沖減出口外銷收入情況，要求被查企業(yè)按附表的要求，逐筆填報《傭金支付明細表》。

（2）檢查外銷合同的簽約條款

檢查人員一方面根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細表》中相對應(yīng)的出口合同，從中判斷合同所簽訂的外銷價格中是否含傭金；另一方面根據(jù)企業(yè)提供的《出口貨物盈虧表》，檢查企業(yè)在核算出口貨物的價格時，有沒有考慮傭金這個因素。通過兩方面的分析，可以確定該出口合同項下所支付的傭金是明傭還是不含傭價。如是明傭的，支付的傭金相對正常；屬于不含傭價的，應(yīng)重點檢查。

（3）檢查收款人的真實性

檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細表》中收款人從以下幾個方面核實真實性：

①收款人與交易雙方的關(guān)系。如果收款人屬于買賣雙方的分支機構(gòu)及其雇員、代理人和代表人等，所支付的傭金不成立；收款人如是企業(yè)性質(zhì)的，要通過網(wǎng)絡(luò)及情報交換方式等手段，核實其是否真實存在，是否具有中介服務(wù)的經(jīng)營資格。

②核實付傭協(xié)議（合同）的簽訂情況。有付傭協(xié)議（合同）的，一是要核實協(xié)議的真?zhèn)危且藢嵏秱騾f(xié)議（合同）與出口貨物的外銷合同是否相吻合，三是要核實支付的金額、比例及付款的時間與付傭協(xié)議（合同）、出口合同是否相吻合；無付傭協(xié)議（合同）的，要求企業(yè)書面提供付款的理由及付款的過程，從中分析判斷其合理性。

③核實傭金的收付款真實性。一是根椐被查企業(yè)提供的傭金支付銀行名稱，實地到銀行調(diào)查了解被查企業(yè)提出支付時的資料；二是對單筆付匯金額超過1萬美元或者超過交易合同金額的5%的傭金，要到當?shù)氐耐鈪R管理部門了解付匯是否經(jīng)過審批；三是對付匯金額較大的，通過情報交換形式，請求收款人所在國家的稅務(wù)機關(guān)調(diào)查收款人是否收到該筆款項。

（三）進口保稅料件的檢查

檢查人員在對加工貿(mào)易企業(yè)檢查之前，必須事先被查企業(yè)的主管海關(guān)了解進料加工相關(guān)情況、到被查企業(yè)主管的退稅管理部門了解相關(guān)情況，然后從以下幾個方面開展檢查：

1.全面核對進口保稅料件的進口情況

（1）檢查人員要求被查企業(yè)根據(jù)材料等相關(guān)會計科目，對已核銷的進料手冊號或核銷（實行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況填寫《進口保稅料件購進一覽表》。

（2）檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《進口保稅料件購進一覽表》和掌握的海關(guān)進口信息，編制《進口保稅料件購進對比表》。

（3）分析檢查進口保稅料件差異的原因

檢查人員通過對上表的匯總統(tǒng)計，查找海關(guān)信息上反映的出口金額與企業(yè)賬面金額不一致的原因。由于海關(guān)進口信息上人民幣進口金額，是海關(guān)將進口報關(guān)單上注明進口外匯金額按當時的人民幣外匯牌價折算而成，所以對差異金額不大的，可以視同一致。對差異金額較大的，要整理進料手冊號項下所有的進口報關(guān)單，在此基礎(chǔ)上查找差異的具體金額，分析差異的原因，判斷差異的合理性。有以下情型之一的，視同不正常：

① 無進口報關(guān)單及進口信息；

② 賬上反映的進口保稅料件金額明顯高于進口報關(guān)單金額；

③ 實際付匯金額小于進口報關(guān)單上注明的金額；

④ 同一手冊項下進口料件總金額占復出口貨物95%以上。

2.檢查進口保稅料件的流向

對進口保稅料件流向的檢查，檢查人員可通過對“原材料”等材料會科目貸方的記載內(nèi)容，編制《進口保稅料件流向表》。

3.檢查進口保稅料件生產(chǎn)耗用情況

檢查人員通過對“生產(chǎn)成本”等會計科目借貸方發(fā)生額的檢查，查找企業(yè)領(lǐng)用的進口保稅料件是否全部用于進料復出口貨物，是否存在改變用途的行為。檢查人員椐據(jù)“生產(chǎn)成本”借貸方記載的內(nèi)容，編制《進料復出口貨物耗用進口料件統(tǒng)計表》。

4.進料加工貿(mào)易項下特殊貨物的檢查

加工貿(mào)易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。

如對特殊貨物采用退運和內(nèi)銷的方法，則對復出口貨物的免抵退稅額、進口料件不予抵扣稅額抵減額（即進項稅額轉(zhuǎn)出沖減額）、企業(yè)銷售利潤都會產(chǎn)生影響。特殊貨物發(fā)生退運的，必須報經(jīng)海關(guān)批準。可根據(jù)海關(guān)出具的《出口貨物報關(guān)單》上注明的內(nèi)容確定，也可查詢企業(yè)的出口信息（海關(guān)003或統(tǒng)計信息較全），貿(mào)易性質(zhì)代碼為“64”的出口貨物即為進料加工復出工料件。

殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物發(fā)生內(nèi)銷的，必須報經(jīng)海關(guān)批準。可根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易內(nèi)銷征稅聯(lián)系單》上批注的意見確定，也可檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計科目。對邊角料發(fā)生內(nèi)銷的，直接通過檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計科目來確定。

（四）使用不同商品編碼的檢查

檢查人員可根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況（一般要半年以上），據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。

檢查人員根據(jù)統(tǒng)計情況，對比發(fā)現(xiàn)退稅率調(diào)整后大幅縮減出口甚至沒有出口的貨物，并將調(diào)高出口退稅率的新增出口貨物應(yīng)作為檢查對象。具體可從以下方面入手：

1.了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會計科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。

2.了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。

3.根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應(yīng)用是否準確。

4.檢查人員對新增出口貨物判斷的適用商品編碼與企業(yè)實際報關(guān)出入較大、被查企業(yè)又有不同看法時，一方面可通過產(chǎn)品的行業(yè)協(xié)會、相關(guān)的科研機構(gòu)等部門了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、用途、使用對象等；另一方面請求海關(guān)出口商品歸屬簽定中心對出口商品代碼歸屬重新進行認定。

（五）外購出口貨物的檢查

生產(chǎn)企業(yè)在申報免抵退稅時有兩種做法：一是外購的貨物與自產(chǎn)貨物混在一起申報，對外購出口貨物未加注標志；二是外購的貨物全部作“視同自產(chǎn)貨物”申報，同時加注標志。對上述兩種情況可從以下幾方面開展檢查：

（一）未申報外購出口貨物的檢查

1.根據(jù)海關(guān)出口信息，編制《出口貨物結(jié)構(gòu)分析表》，查找三方面的信息：一是檢查有貨物出口但檢查的上沒有貨物出口；二是某個出口貨物檢查的出口額很大或增幅很大；三是被查企業(yè)檢查的出口總額增幅較大。上述三種情況都有可能存在外購貨物用于直接出口。

2.檢查“產(chǎn)成品”會計科目的核算內(nèi)容。將“產(chǎn)成品”會計科目的借方發(fā)生額中所對應(yīng)往來科目、銀行存款、現(xiàn)金科目的金額進行匯總，根據(jù)“供貨方名稱”，查找對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，檢查其外購的貨物是否用于出口。

3.檢查“原材料”會計科目的核算內(nèi)容。一是檢查“原材料”科目的明細賬，核對記載的品名是否屬于材料類、是否屬于經(jīng)常采購的料件；二是檢查生產(chǎn)車間領(lǐng)用的料件與完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的總額是否匹配。

4.查找異地報關(guān)的出口貨物。根據(jù)海關(guān)出口信息，按信息中“口岸代碼”進行歸集匯總，從中可以判斷是否存在異地報關(guān)的行為。據(jù)此再進一步核查對應(yīng)的出口貨物及供貨單位等。

5.評估企業(yè)生產(chǎn)能力。對于出口增幅很大，要分析被查企業(yè)是否有生產(chǎn)能力，對企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查方法可參見前面對供貨方生產(chǎn)能力的八種檢查方法。

（二）已申報外購出口貨物的檢查

如被查企業(yè)對外購的貨物已申報了免抵退稅且進行了說明，對此類情況的檢查，主要檢查以下方面：

1.申報免抵退稅的外購貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，具體對照國家稅務(wù)總局的規(guī)定進行核對。

2.對未注明已作為自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的外購貨物，通過上述檢查方法進行。

附錄：主要的出口退（免）稅政策文件

1《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知》（國稅發(fā)[1994]31號）

2《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》（財稅字[1995]92號）

3家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強出口貨物稅收管理嚴防騙稅案件發(fā)生的通知》（國稅發(fā)[1999]228號）

4《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物若干問題的通知》（國稅發(fā)[2000]165號）

5《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）

6《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（國稅發(fā)[2002]11號）

7《國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳貫徹＜最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋＞的通知 》（國稅發(fā)[2002]125號）

8《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）

9《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號）

10國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2003]139號）

11《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）

12《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》（財稅[2004]116號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）＞的通知》（國稅發(fā)[2005]51號）

14《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強出口貨物退（免）稅審核管理的通知》（國稅函[2005]82號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國稅發(fā)［2005］199號）

16《國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)[2006]24號）

17《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）

18《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度的補充通知》（國稅函[2006]904號）

19《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅期限問題的通知》（國稅函[2007]1150號）

20《國家稅務(wù)總局關(guān)于白銀及其制品出口有關(guān)退稅問題的通知》（國稅函[2008]2號）

21《舊設(shè)備出口退（免）稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]16號）

22《關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]32號）

23《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]265號）

24《國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省部分地區(qū)毛皮產(chǎn)品出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]319號）

25《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化出口貨物退（免）稅單證備案管理制度的通知》（國稅函[2009]104號）

26《國家稅務(wù)總局關(guān)于查處利用CPU騙取出口退稅違法犯罪行為的通知》（國稅函[2009]130號）

27《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強計算機中央處理器（CPU）等電子產(chǎn)品出口退（免）稅管理的通知》（國稅函[2009]245號）

28《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜出口貨物稅收函調(diào)管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第11號）

第四篇：出口企業(yè)出口貨物退(免)稅檢查要點

出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點

2011-7-4 8:55 阿壩 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、檢查重點

（一）外貿(mào)企業(yè)檢查重點

1．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。

2．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在“舍近求遠”、通過陸路運輸異地報關(guān)（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機、存儲卡、耳機、筆記本電腦等體積小、價值高的產(chǎn)品情況。

3．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關(guān)單與進項發(fā)票計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調(diào)整而人為調(diào)節(jié)海關(guān)商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物是否按規(guī)定辦

理免稅證明，有無多申報退稅。

（二）自營出口生產(chǎn)企業(yè)檢查重點

1．計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運保傭”項目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關(guān)退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應(yīng)的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關(guān)系）和傭金率的比率是否與

實際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。

3．進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值證是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關(guān)核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實申報。五是檢查核實核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。

4．使用出口商品編碼是否準確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業(yè)是否將農(nóng)機

方面的電子產(chǎn)品按其他普通電子產(chǎn)品申報。

5．外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。

（三）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查重點

1．是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力。投入的原材料和輔助材料、設(shè)備的生產(chǎn)能力、耗用的燃料動力等

與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。

2．是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費用，如工資薪金、水電費、運輸費、辦公費、差旅費等。

3．進項發(fā)票里是否有免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購發(fā)票，是否取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

4．是否存在委托加工經(jīng)營行為。

二、檢查流程

（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料

1.收集所有出口協(xié)議、外銷合同、國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運編號的對應(yīng)關(guān)系。

2.出口企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報的各類申請表，包括退免稅匯總表和明細表、納稅申請表、進料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內(nèi)附以下原始出口憑證：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進口貨物海關(guān)代征增值稅完稅憑

證。

3.單證備案資料。包括出口貨物明細單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據(jù)（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等。

4.企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)單證。

通常包括：《短期出口信用保險綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書》）、商會核價章、檢驗檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標授權(quán)、商標品名許可證、配倉回單、十聯(lián)單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證。

（二）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過程

向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。

（三）外圍調(diào)查取證

1．向海關(guān)、商檢局、外管局和其他稅務(wù)機關(guān)進行取證。

2．向其他機構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調(diào)查海外買方的資信情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況等等。

（四）憑證資料的審核與比對

1.對已收集的各種原始憑證資料進行審核

（1）外銷合同的審核

主要內(nèi)容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、付款方式、運達港；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗證明等；爭議的預(yù)防和處理等。

（2）國內(nèi)采購合同的審核

國內(nèi)采購合同（購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點；貨物質(zhì)量要求、交貨時間；相關(guān)檢驗證明；違約責任；質(zhì)量風險、結(jié)匯風險、退稅風險由誰承擔；合同簽

訂人簽名及印章等。

（3）報關(guān)單的審核

主要內(nèi)容：報關(guān)單號、貿(mào)易方式、價格構(gòu)成、報關(guān)口岸、出口日期、運輸方式、起運地、到達港、貨物名稱（商品代碼）、計量單位、數(shù)量、單價、金額、運保傭金額、合同協(xié)議號、集裝箱號、報關(guān)行等。

（4）收匯核銷單、結(jié)匯水單的審核

主要內(nèi)容：核銷單號、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報關(guān)單編號等。

（5）出口（外銷）發(fā)票的審核

主要內(nèi)容：買方名稱、貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等。

（6）增值稅專用發(fā)票的審核

主要內(nèi)容：發(fā)票是否通過認證；發(fā)票開具時間、品名、數(shù)量、金額等；有無重復申報退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進項稅額。

（7）銷售憑證的審核：

主要內(nèi)容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致；有無支付運、保、傭沖外

銷收入，相關(guān)運、保、傭費用是否真實。

（8）其他備案單證的審核

（9）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)資料的審核

外貿(mào)業(yè)務(wù)案卷審核的主要內(nèi)容：審核業(yè)務(wù)洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預(yù)算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡(luò)的各種記錄等。通過業(yè)務(wù)案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經(jīng)營的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，獲取真實業(yè)務(wù)信息。

信用證分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運（卸貨）港、裝運期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證。

盈虧核算表審核的內(nèi)容：所對應(yīng)運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符；運保傭等費用是否合理、真實（傭金是否超過規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應(yīng)分析原因，重點關(guān)注。

費用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無相應(yīng)費用審批制度，費用審批是經(jīng)過哪幾級層次審批，所對應(yīng)運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符，費用申請人是否業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，發(fā)生費用是否合理、真實等。

2.各種憑證與憑證之間的邏輯關(guān)系比對

（1）各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順序為外銷合同、采購合同、進貨發(fā)票、報關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時才開具。其他內(nèi)部單證時間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過比對本關(guān)單證，判斷各項單證的形成時間是否符合先后順序，對各環(huán)節(jié)時間極為靠近，整個出口運作時間極短的，也應(yīng)關(guān)注。

（2）各項原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量的比對。主要對出口環(huán)節(jié)的相關(guān)單證以及進貨發(fā)票、采購合同的相關(guān)內(nèi)容進行審核，比對各單證反映出口貨物相關(guān)信息是否一致。對出口貨物真實性以及出口貨物品名、規(guī)格的審核，應(yīng)結(jié)合國內(nèi)運輸單據(jù)、裝箱單、出口海運提單進行，必要時可赴海關(guān)調(diào)查貨物出

運時，船公司裝貨后的配倉回單。

（3）出口貨物單價、總金額的比對。主要比對出口合同、報關(guān)單、出口信用保險單、結(jié)匯水單、收匯核銷單等單據(jù)中對價格方面的內(nèi)容是否一致，不一致的是否有合理原因。

（4）出口貨物采購價款的比對。主要比對國內(nèi)采購合同、進貨發(fā)票、付款憑證中相關(guān)信息是否一致。

（5）其他相關(guān)信息邏輯關(guān)系的比對。除以上內(nèi)容外，對出口地，應(yīng)結(jié)合外銷合同中的買方與報關(guān)單中的到達港、結(jié)匯水單中的付款方進行比對；對貨物來源，應(yīng)結(jié)合采購合同中的供貨方、進貨增值稅發(fā)票、國內(nèi)運輸單據(jù)、付款憑證中的收款方進行比對；對業(yè)務(wù)盈虧是否正常，應(yīng)就結(jié)匯單據(jù)、記賬憑證、付款單

據(jù)以及盈虧核算表、費用審批表等進行比對。

3.排查各種疑點，確定下一步檢查的重點

（1）對提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中反映的毛利，對出口業(yè)務(wù)利潤率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業(yè)務(wù)，重點檢查是否是“真代理假自營”或掛靠經(jīng)營。檢查其是否既簽訂采購合同又簽訂代理出口合同，對只簽訂采購合同的，應(yīng)就采購合同條款進行分析，判斷質(zhì)量風險、結(jié)匯風險、退稅風險由誰承擔。檢查外貿(mào)業(yè)務(wù)員有無業(yè)務(wù)案卷，案卷內(nèi)容是否能反映業(yè)務(wù)操作過程，分析出口業(yè)務(wù)的實質(zhì)是由誰操作完成的，是否發(fā)生報關(guān)、商檢、貨代、國內(nèi)運費等相關(guān)費用。

對通過檢查懷疑為代理或掛靠經(jīng)營的，還要注重其對應(yīng)費用的檢查，分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)付給實際從事出口業(yè)務(wù)的單位

或個人。

（2）對換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進貨發(fā)票、采購合同，確定是否有高開進項發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進貨數(shù)量的情況。對核查有疑問，重點檢查采購合同、海運提單、運輸單據(jù)以及對供貨方進行協(xié)查。

（3）對確定是敏感商品的，重點檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。

4.審核進貨發(fā)票、報關(guān)單等資料，核查供貨方地址、報關(guān)口岸及相關(guān)運輸單據(jù)是否符合貨物的合理物流流程。對不符合正常流程的業(yè)務(wù)，如異地報關(guān)和舍近求遠購進貨物的，應(yīng)重點檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。

5.對供貨方是流通企業(yè)的，應(yīng)重點檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實發(fā)票是否虛開。

6.對單項商品出口增長異常的，通過對商品品種的分析，審核、比對業(yè)務(wù)中的各類單證、進項發(fā)票、付款憑證，查找疑點，核實有無騙稅可能。

（五）分析出口交易的真實性

1.貨物流

（1）核查外貿(mào)企業(yè)出口貨物采購的具體途徑、送達方式、存放倉庫（入庫及出庫情況）。對生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)核查原料的領(lǐng)、用、存情況，出口商品（產(chǎn)成品）的收、發(fā)貨記錄。

（2）根據(jù)出運方式的不同，審核海運提單、空運單據(jù)、陸運聯(lián)運單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業(yè)務(wù)絕大部分是海運方式，對無正常理由采用空運等方式的，應(yīng)著重檢查。對懷疑出口企業(yè)提供的提單有篡改的，可赴海關(guān)核查貨物裝船后船公司提供的配倉回單。

（3）對出口企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉庫保管人員、承運單位相關(guān)人員、貨運代理單位經(jīng)辦人員進行了解、詢問。

（4）協(xié)查供貨企業(yè)貨物出、入庫及發(fā)運情況，對相關(guān)人員制作詢問筆錄。

2.資金流

（1）審核收匯核銷單、結(jié)匯水單，是否與國外購貨方所在國別、地區(qū)一致，不一致的，是否有合理原

因。

（2）核查向供貨方付款的結(jié)算方式、資金流向，付款與受票、付款與購貨之間的對應(yīng)關(guān)系。

（3）分析報關(guān)單出口日期、收匯時間、接受進項發(fā)票開具時間、付款時間之間是否符合正常交易流程。對取得報關(guān)單后數(shù)天內(nèi)即收匯，收匯后數(shù)天內(nèi)即取得增值稅專用發(fā)票并付款的流程時間極短的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)著重檢查。

3.票據(jù)流

(1)對出口企業(yè)單證部門進行調(diào)查，有無將空白報關(guān)單據(jù)交供貨方或其他人員辦理報關(guān)手續(xù)，報關(guān)手續(xù)是誰委托報關(guān)行辦理。海關(guān)通關(guān)手續(xù)辦理完畢后，返回的單據(jù)是如何取得,報關(guān)費用單據(jù)如何取得。

(2)對財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進行詢問，查清增值稅專用發(fā)票的來源、取得的方式及途徑。注意從企業(yè)的財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、倉儲物流部門分別調(diào)查，結(jié)合商品（材料）采購、資金支付以及財務(wù)處理進行多方

位和不同側(cè)面的查證，加以相互印證。

(六)供貨環(huán)節(jié)的延伸檢查

對經(jīng)過單證審核，貨物流、資金流、票據(jù)流的檢查后，仍未能排除疑點的，應(yīng)向供貨環(huán)節(jié)延伸檢查。

具體措施為：

1.向供貨方稅務(wù)機關(guān)發(fā)函協(xié)查或函調(diào)，核實業(yè)務(wù)是否真實，發(fā)票是否虛開。主要內(nèi)容包括：

（1）對方轄區(qū)內(nèi)有無該供貨企業(yè)；該企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)還是流通企業(yè)；是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，何時認定；該企業(yè)納稅信用等級。是否存在欠稅情況。

（2）所開具發(fā)票是否真票，有無申報納稅。該企業(yè)近年有無虛開發(fā)票的行為。

（3）所銷售的供出口貨物是否自產(chǎn)，銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力是否相符。

（4）該企業(yè)取得的增值稅抵扣憑證是否真實，抵扣憑證中廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、運費發(fā)票、進口貨物海關(guān)完稅憑證占比如何。

2.對疑點較嚴重、騙稅嫌疑較大的供貨企業(yè)立案檢查。

可采取突擊調(diào)帳的檢查方式，調(diào)取被查企業(yè)的各種資料及電腦數(shù)據(jù)，詢問相關(guān)人員，必要時可請求公

安機關(guān)配合立案調(diào)查。

三、主要檢查方法

外貿(mào)企業(yè)檢查方法

（一）“真代理、假自營”的檢查

1．全面了解被查企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況。

（1）按業(yè)務(wù)部門的具體業(yè)務(wù)人員編制《出口情況匯總表》。

（2）根據(jù)被查企業(yè)提供的出口總額分別與海關(guān)提供的出口電子信息中反映的出口額和申報退稅的出口額進行總量比對，檢查其是否存在少報、漏報出口情況。

（3）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)部門名稱，進行實地核實，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門、在異地設(shè)立

或其它企業(yè)掛靠情況。

（4）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動用工合同；到財務(wù)等相關(guān)部門核實業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險以及工資的支付情況。

（5）了解被查企業(yè)對業(yè)務(wù)人員出口創(chuàng)匯的獎勵分配方法以及具體落實情況。

2．了解被查企業(yè)的境外客戶信息。對境外新客戶、境外進口中間商、注冊地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務(wù)，要重點排查，從中查找不屬于被查企業(yè)的自營出口業(yè)務(wù)。

3．按運編號匯總出口貨物的經(jīng)營費用。檢查人員根椐運編號項下發(fā)生的經(jīng)營費用進行分析，如果某筆運編號項下沒有發(fā)生費用或者雖有費用但與正常出口費用不一致，此類業(yè)務(wù)代理性質(zhì)的可能性比較大。

4．從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務(wù)，并檢查相對應(yīng)的出口合同。外貿(mào)企業(yè)自營出口的毛利率低于3%的出口業(yè)務(wù)可能存在真代理假自營的現(xiàn)象。

5．查找新增出口業(yè)務(wù)和新增國內(nèi)供應(yīng)商。對出口額較大的新增出口貨物以及新增供應(yīng)商銷售出口額較

大且又是敏感貨物的，要重點檢查。

（二）異地報關(guān)行為的檢查

1.了解異地報關(guān)出口貨物的原因，計算出口貨物的進銷差率和進貨換匯成本，分析出口貨物是否正常。重點核實進口商對裝運口岸、裝運時間、裝船條件、進口貨物的規(guī)格和生產(chǎn)廠商等特殊要求的出口合同。

2.到供貨商進行實地調(diào)查或利用稅收協(xié)查系統(tǒng)進行發(fā)票協(xié)查。

3.了解異地報關(guān)出口貨物的操作流程，分析該批出口貨物是否正常。

4.去貨代公司調(diào)查辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（三）從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物的檢查

1．調(diào)查該批出口貨物的貨款支付情況。

2．對商貿(mào)企業(yè)進行實地調(diào)查。

要與當?shù)氐亩悇?wù)主管部門（征管部門、稽查部門）進行聯(lián)合調(diào)查，一要摸清該商貿(mào)企業(yè)的基本情況，二要向商貿(mào)企業(yè)了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物這筆業(yè)務(wù)是如何交易的（包括與上游企業(yè)簽訂的購貨合同、與外貿(mào)企業(yè)簽訂的銷貨合同），具體成交的過程，涉及的相關(guān)人員；三要了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物從何處購進，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來源；四要查清上游企業(yè)的性質(zhì)（是商貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)）、上游企業(yè)與該商貿(mào)企業(yè)的關(guān)系；五要延伸檢查商貿(mào)企業(yè)的供貨情況，如上游企業(yè)仍為商貿(mào)企業(yè)的，再延伸至上游企業(yè)，一直追查到生產(chǎn)廠商或進口商，如上游企業(yè)為生產(chǎn)廠商，則重點對其生

產(chǎn)能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。

3.了解國外客戶的信譽情況。

4.向被查企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、單證儲運部門、財會部門分別了解該批出口貨物的操作過程。

5.去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（舍近求遠采購出口貨物經(jīng)營行為的，對其實施檢查可比照上述方法進行。）

（四）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查

重點調(diào)查供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力，可以根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點，從以下八種方法中選擇入手：

（1）生產(chǎn)工藝流程核查

檢查人員在實地調(diào)查中，通過對企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判

斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。

（2）設(shè)備生產(chǎn)能力核查

設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量。這種核查方法適用于生產(chǎn)設(shè)備、工序單一的加工業(yè)。生產(chǎn)設(shè)備能力核查需要在實地調(diào)查過程中充分了解企業(yè)單臺（套）設(shè)備單日的生產(chǎn)量，并與總臺（套）數(shù)、生產(chǎn)日相聯(lián)系，估算其實際總產(chǎn)量，并根據(jù)估算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比，確定實際銷售數(shù)量。

（3）產(chǎn)品物耗情況核查

物耗情況核查主要是根據(jù)納稅人的行業(yè)和生產(chǎn)特性，通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實性、合理性。另外，在產(chǎn)品物耗審核上，除了對主要原材料使用情況進行審核外，還可以從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手，也能達到較好的效果。

（4）單位產(chǎn)品能耗核查

能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。此方法適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動力指標相對穩(wěn)定，耗用數(shù)量容

易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。

（5）工資支付、職工人數(shù)核查

工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進而估算銷售數(shù)量。如對計件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進行估算。這種方法適用于技術(shù)含量低、勞動密集型、采用計件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋

業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。

（6）產(chǎn)品特定指標核查

產(chǎn)品特定指標核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購商標，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標進行核查，以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實際產(chǎn)量。

（7）進項材料核查

根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范圍和購進原材料的特點，分析其取得的進項憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國外進口原材料以及運輸成本較高的單位要重點分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運輸方式是否存在疑點。

（8）產(chǎn)品價格構(gòu)成情況的核查

對納稅人產(chǎn)品銷售單價的構(gòu)成情況進行分析，包括產(chǎn)品單價中含有的原材料、工資、費用、利潤等情況。通過對價格構(gòu)成的了解，與納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比分析，從而找出疑點環(huán)節(jié)。

（五）多申報出口退稅行為的檢查

1.計量單位不一致折合數(shù)量申報的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數(shù)據(jù)》, 對照上表中列舉的商品代碼，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是核對同一關(guān)聯(lián)號項下的報關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數(shù)據(jù)是

否一致；

二是核對出口貨物報關(guān)單、出口貨物明細單、運輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出

口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配；

三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（各地有不同的規(guī)定，不同時期也有不同的標準），超過上限，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進貨。有的雖在合理范圍內(nèi)，如是進料加工貿(mào)易采用不作價方式的，企業(yè)很容易將接受虛開的專用發(fā)票用于申報退稅，此時要延伸檢查兩方面的事項：一要檢查被查企業(yè)從事的保稅進口料件，在交付受托方（生產(chǎn)企業(yè)）加工時，采用的是作價銷售還是不作價調(diào)撥，凡是作價的，當?shù)赝硕惞芾聿块T有記錄，一查便知，如不作價，進貨換匯成本偏高可能有多退稅嫌疑；二要檢查同一關(guān)聯(lián)號項下，用于申報退稅的增值稅專用發(fā)票所涉及的開票單位有多少，兩個或兩個以上單位的，有可能存在接受虛開的增值稅專用發(fā)票用于退稅或企業(yè)將其它出

口業(yè)務(wù)上的單證用于退稅（屬單證錯配）。

2．同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數(shù)據(jù)》,以一個關(guān)聯(lián)號為單位，匯總兩個或兩個以上供貨方的進貨數(shù)據(jù)，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據(jù)申報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴；

二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口

總額、境外客戶是否相匹配；

三是分析同一關(guān)聯(lián)號項下所涉及的供貨方所銷售的貨物，一方面相互之間有何關(guān)聯(lián)，另一方面與境外客戶簽約所要的貨物相一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。

3.按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數(shù)據(jù)》, 對照商品擴展碼進行查找，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據(jù)“申報年月+序號”查找企業(yè)已申報的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票

上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼；

二是當檢查人員認定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報出口的海關(guān)編碼不一致時，一方面到海關(guān)、貨代公司進行調(diào)查；另一方面可向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方的調(diào)查以此來確定相對準確的商品編碼；

三是延伸到供貨企業(yè)進行實地調(diào)查。

4．出口換匯成本過高出口貨物的檢查。

目前使用的“退稅管理系統(tǒng)”對出口貨物換匯成本這個指標都作了控制，規(guī)定一個上下幅度，在這個幅度范圍內(nèi)視同正常，電子審核通過，對低于或高于規(guī)定的指標，審核不通過。但企業(yè)通過申請，說明特殊理由，經(jīng)稅務(wù)主管人員核實后，也可以作人工挑過處理，忽略該指標。因此檢查時：一是審核被查企業(yè)申請人工挑過時所陳述的事實是否屬實；二是重點檢查該筆出口貨物的真實性（方法可比照前面的方法進

行）。

5．委托加工出口貨物的檢查

一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報的委托加工出口貨物是否真實，要檢查企業(yè)與開具加工費生產(chǎn)企業(yè)是否簽有加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實際是否相吻，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點；

二是實地到加工企業(yè)進行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫的時間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運至機場碼頭港口的運輸記錄等；

三是通過出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，對虛增原料數(shù)量，相當于接

受虛假的增值稅專用發(fā)票用于騙取退稅；

四是檢查加工費發(fā)票上注明的數(shù)量與實際出口數(shù)量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發(fā)票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符

合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報的退稅率是否準確；

五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

6．進料加工復出口貨物的檢查

一是查清被查企業(yè)從事的進料加工復出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，核對不一致的為不作價調(diào)撥；

二是進料以作價形式加工的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：一方面作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；另一方面申報的進口料件征稅率是否準確，是否初級工業(yè)品以農(nóng)產(chǎn)品名義按13％征稅率申報；第三是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關(guān)出口不一致，且按低退

稅率申報，造成少計算抵扣稅款；

三是進料以不作價形式調(diào)撥的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：該筆進料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費發(fā)票；其它輔料的進貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進口料件還原，重新計算該批

復出口貨物的出口換匯成本。

生產(chǎn)企業(yè)檢查方法

（一）出口銷售收入的檢查

1.通過比對反映出口銷售額的各種憑證依據(jù)，查找與現(xiàn)行稅收規(guī)定有差異的出口銷售收入。

2.檢查免抵退稅的計稅依據(jù)是否根據(jù)出口貨物離岸價計算。

3.將被查企業(yè)免抵退稅申報情況與企業(yè)賬面收入額進行比對，如賬面記載的出口銷售收入與海關(guān)信息出入較大的，必須按出口報關(guān)單號進行逐筆比對，查找差異的原因；查找未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免抵退稅申報手續(xù)的出口貨物，再與企業(yè)銷售賬比對，查找差異的原因；查找出口未核銷信息，通過與企業(yè)賬冊上銷售收入的比對，查找企業(yè)有無因未收到貨款而不作外銷收入的情況（其中要排除企業(yè)以無償贈送的樣品、展品等特殊報關(guān)方式出口的貨物）。

4.對大筆出口業(yè)務(wù)或有異常的業(yè)務(wù)進行重點檢查。一是了解客戶的信譽情況；二是如屬委托報關(guān)的，到貨代公司了解貨代的全過程；三是檢查該合同的執(zhí)行情況，貨款的收取情況等。

5.對退關(guān)退運出口貨物的檢查主要有以下幾個方面：

（1）對退關(guān)退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗訖章的退運貨物進口報關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機關(guān)出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運證明所注明的退運數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（2）若是在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運進境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進口報關(guān)單與原出口報關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已作出口銷售收入是否作沖減處理。

（3）若是部分退運出口貨物，一是檢查海關(guān)在出口報關(guān)單上批注實退運數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運貨物進口報關(guān)單（備注欄上注明原出口報關(guān)單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（二）運保傭項目的檢查方法

生產(chǎn)企業(yè)無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實際成交價做出口收入，按實際支付的境外運費、保險費、傭金紅字沖減出口貨物銷售收入。

1.運輸費用檢查

①根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》。

②審核運費憑證的合法性。對不屬于列舉的運費單據(jù)或非原始單證為非合法的憑證；對國內(nèi)承運人開具運費單據(jù)或貨代公司開具的貨代發(fā)票，數(shù)量較多、金額較大的，要進行實地調(diào)查或發(fā)函至承運人主管的稅務(wù)機關(guān)，請當?shù)囟悇?wù)部門協(xié)助調(diào)查。

對運費金額較大的，要審核其與所對應(yīng)出口貨物的品種、金額是否相符。

檢查國內(nèi)貨物運輸發(fā)生的運輸費用、吊裝費、口岸雜費等其他費用是否沖減了出口銷售收入。

③審核運輸費用支付合法性

檢查合同上注明的貨物的結(jié)算方式，以FOB價或CFR價格方式成交的，檢查其發(fā)生的費用是否沖減

了出口銷售收入。

在《出口貨物報關(guān)單》上未注明運費發(fā)生額，視同該批出口貨物是以FOB價成交的，其發(fā)生的運費為

非正常。

海關(guān)出口信息上注明的金額、出口發(fā)票上的金額與企業(yè)賬冊上記載的收入金額基本一致，再發(fā)生較大的運輸費用沖減出口銷售收入的，其發(fā)生的運費為非正常。

2.保險費用的檢查參照運輸費。

3.傭金項目的檢查方法

（1）編制《傭金支付明細表》

檢查人員在對企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)有款項支付的同時沖減出口外銷收入情況，要求被查企業(yè)按附表的要求，逐筆填報《傭金支付明細表》。

（2）檢查外銷合同的簽約條款

檢查人員一方面根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細表》中相對應(yīng)的出口合同，從中判斷合同所簽訂的外銷價格中是否含傭金；另一方面根據(jù)企業(yè)提供的《出口貨物盈虧表》，檢查企業(yè)在核算出口貨物的價格時，有沒有考慮傭金這個因素。通過兩方面的分析，可以確定該出口合同項下所支付的傭金是明傭還是不含傭價。如是明傭的，支付的傭金相對正常；屬于不含傭價的，應(yīng)重點檢查。

（3）檢查收款人的真實性

檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細表》中收款人從以下幾個方面核實真實性：

①收款人與交易雙方的關(guān)系。如果收款人屬于買賣雙方的分支機構(gòu)及其雇員、代理人和代表人等，所支付的傭金不成立；收款人如是企業(yè)性質(zhì)的，要通過網(wǎng)絡(luò)及情報交換方式等手段，核實其是否真實存在，是否具有中介服務(wù)的經(jīng)營資格。

②核實付傭協(xié)議（合同）的簽訂情況。有付傭協(xié)議（合同）的，一是要核實協(xié)議的真?zhèn)危且藢嵏秱騾f(xié)議（合同）與出口貨物的外銷合同是否相吻合，三是要核實支付的金額、比例及付款的時間與付傭協(xié)議（合同）、出口合同是否相吻合；無付傭協(xié)議（合同）的，要求企業(yè)書面提供付款的理由及付款的過

程，從中分析判斷其合理性。

③核實傭金的收付款真實性。一是根椐被查企業(yè)提供的傭金支付銀行名稱，實地到銀行調(diào)查了解被查企業(yè)提出支付時的資料；二是對單筆付匯金額超過1萬美元或者超過交易合同金額的5％的傭金，要到當?shù)氐耐鈪R管理部門了解付匯是否經(jīng)過審批；三是對付匯金額較大的，通過情報交換形式，請求收款人所在國家的稅務(wù)機關(guān)調(diào)查收款人是否收到該筆款項。

（三）進口保稅料件的檢查

檢查人員在對加工貿(mào)易企業(yè)檢查之前，必須事先被查企業(yè)的主管海關(guān)了解進料加工相關(guān)情況、到被查企業(yè)主管的退稅管理部門了解相關(guān)情況，然后從以下幾個方面開展檢查：

1.全面核對進口保稅料件的進口情況

（1）檢查人員要求被查企業(yè)根據(jù)材料等相關(guān)會計科目，對已核銷的進料手冊號或核銷（實行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況填寫《進口保稅料件購進一覽表》。

（2）檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《進口保稅料件購進一覽表》和掌握的海關(guān)進口信息，編制《進口

保稅料件購進對比表》。

（3）分析檢查進口保稅料件差異的原因

檢查人員通過對上表的匯總統(tǒng)計，查找海關(guān)信息上反映的出口金額與企業(yè)賬面金額不一致的原因。由于海關(guān)進口信息上人民幣進口金額，是海關(guān)將進口報關(guān)單上注明進口外匯金額按當時的人民幣外匯牌價折算而成，所以對差異金額不大的，可以視同一致。對差異金額較大的，要整理進料手冊號項下所有的進口報關(guān)單，在此基礎(chǔ)上查找差異的具體金額，分析差異的原因，判斷差異的合理性。有以下情型之一的，視

同不正常：

① 無進口報關(guān)單及進口信息；

② 賬上反映的進口保稅料件金額明顯高于進口報關(guān)單金額；

③ 實際付匯金額小于進口報關(guān)單上注明的金額；

④ 同一手冊項下進口料件總金額占復出口貨物95％以上。

2.檢查進口保稅料件的流向

對進口保稅料件流向的檢查，檢查人員可通過對“原材料”等材料會科目貸方的記載內(nèi)容，編制《進

口保稅料件流向表》。

3.檢查進口保稅料件生產(chǎn)耗用情況

檢查人員通過對“生產(chǎn)成本”等會計科目借貸方發(fā)生額的檢查，查找企業(yè)領(lǐng)用的進口保稅料件是否全部用于進料復出口貨物，是否存在改變用途的行為。檢查人員椐據(jù)“生產(chǎn)成本”借貸方記載的內(nèi)容，編制

《進料復出口貨物耗用進口料件統(tǒng)計表》。

4.進料加工貿(mào)易項下特殊貨物的檢查

加工貿(mào)易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。

如對特殊貨物采用退運和內(nèi)銷的方法，則對復出口貨物的免抵退稅額、進口料件不予抵扣稅額抵減額（即進項稅額轉(zhuǎn)出沖減額）、企業(yè)銷售利潤都會產(chǎn)生影響。特殊貨物發(fā)生退運的，必須報經(jīng)海關(guān)批準。可根據(jù)海關(guān)出具的《出口貨物報關(guān)單》上注明的內(nèi)容確定，也可查詢企業(yè)的出口信息（海關(guān)003或統(tǒng)計信息較全），貿(mào)易性質(zhì)代碼為“64”的出口貨物即為進料加工復出工料件。

殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物發(fā)生內(nèi)銷的，必須報經(jīng)海關(guān)批準。可根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易內(nèi)銷征稅聯(lián)系單》上批注的意見確定，也可檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計科目。對邊角料發(fā)生內(nèi)銷的，直接通過檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計科目來確定。

（四）使用不同商品編碼的檢查

檢查人員可根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況（一般要半年以上），據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。

檢查人員根據(jù)統(tǒng)計情況，對比發(fā)現(xiàn)退稅率調(diào)整后大幅縮減出口甚至沒有出口的貨物，并將調(diào)高出口退稅率的新增出口貨物應(yīng)作為檢查對象。具體可從以下方面入手：

1.了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會計科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。

2.了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。

3.根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應(yīng)用是否準確。

4.檢查人員對新增出口貨物判斷的適用商品編碼與企業(yè)實際報關(guān)出入較大、被查企業(yè)又有不同看法時，一方面可通過產(chǎn)品的行業(yè)協(xié)會、相關(guān)的科研機構(gòu)等部門了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、用途、使用對象等；另一方面請求海關(guān)出口商品歸屬簽定中心對出口商品代碼歸屬重新進行認定。

（五）外購出口貨物的檢查

生產(chǎn)企業(yè)在申報免抵退稅時有兩種做法：一是外購的貨物與自產(chǎn)貨物混在一起申報，對外購出口貨物未加注標志；二是外購的貨物全部作“視同自產(chǎn)貨物”申報，同時加注標志。對上述兩種情況可從以下幾

方面開展檢查：

（一）未申報外購出口貨物的檢查

1.根據(jù)海關(guān)出口信息，編制《出口貨物結(jié)構(gòu)分析表》，查找三方面的信息：一是檢查有貨物出口但檢查的上沒有貨物出口；二是某個出口貨物檢查的出口額很大或增幅很大；三是被查企業(yè)檢查的出口總額增幅較大。上述三種情況都有可能存在外購貨物用于直接出口。

2.檢查“產(chǎn)成品”會計科目的核算內(nèi)容。將“產(chǎn)成品”會計科目的借方發(fā)生額中所對應(yīng)往來科目、銀行存款、現(xiàn)金科目的金額進行匯總，根據(jù)“供貨方名稱”，查找對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，檢查其外購的貨

物是否用于出口。

3.檢查“原材料”會計科目的核算內(nèi)容。一是檢查“原材料”科目的明細賬，核對記載的品名是否屬于材料類、是否屬于經(jīng)常采購的料件；二是檢查生產(chǎn)車間領(lǐng)用的料件與完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的總額是否匹

配。

4.查找異地報關(guān)的出口貨物。根據(jù)海關(guān)出口信息，按信息中“口岸代碼”進行歸集匯總，從中可以判斷是否存在異地報關(guān)的行為。據(jù)此再進一步核查對應(yīng)的出口貨物及供貨單位等。

5.評估企業(yè)生產(chǎn)能力。對于出口增幅很大，要分析被查企業(yè)是否有生產(chǎn)能力，對企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查方法可參見前面對供貨方生產(chǎn)能力的八種檢查方法。

（二）已申報外購出口貨物的檢查

如被查企業(yè)對外購的貨物已申報了免抵退稅且進行了說明，對此類情況的檢查，主要檢查以下方面：

1.申報免抵退稅的外購貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，具體對照國家稅務(wù)總局的規(guī)定進行核對。

2.對未注明已作為自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的外購貨物，通過上述檢查方法進行。

第五篇：出口退免稅認定

出口退免稅認定

一、申請條件及時間要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應(yīng)自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

對已經(jīng)認定但暫不開展出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機關(guān)提出書面申請，不進行報表鑒定以及退（免）稅申報；待準備開展出口業(yè)務(wù)時，提前一個月向主管退稅機關(guān)提出書面申請，請求恢復報表鑒定，進行退（免）稅申報。

二、申請資料

1、《出口企業(yè)退（免）稅認定表》，2份；

2、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復印件；

3、《稅務(wù)登記證》（副本）原件及復印件；

4、出口退稅賬戶申請（由主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復印件（取得自營進出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

6、主管海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》原件及復印件（取得自營進出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

7、商務(wù)部批準使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；

8、委托出口協(xié)議（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)提供）；

9、中標單位所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標證明通知書》（中標企業(yè)提供）；

10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。

11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印制）

12、公章、法人章

企業(yè)提供的復印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領(lǐng)取《出口企業(yè)退（免）稅認定表》和《出口退稅賬戶申請》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務(wù)機關(guān)簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認定表》（1份）妥善保管。