第一篇：新時期納稅評估的思考

新時期納稅評估的思考

日期：2008-10-29 作者：遠安縣國稅局 【選擇字號：大 中 小】

內容提要:納稅評估是一種介于征收與稽查的服務性稅收管理方式，是國際上稅收管理通行的方式之一。根據納稅評估的內涵，分析我國納稅評估的現狀，研究納稅評估在我國目前稅收管理中的作用，探討納稅評估在現階段的對策與建設，致力于將納稅評估與國際接軌，發展為稅收管理的核心。

關鍵詞：納稅評估 稅收環境

一、納稅評估的概述

納稅評估是指稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務人申報納稅的真實性、準確性進行分析，通過稅務函告、稅務約談和實地調查等方法進行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

納稅評估的核心是對納稅人申報納稅的真實準確性進行評估；對象是主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種；納稅評估的主體是主管稅務機關，客體是納稅義務人和扣繳義務人。納稅評估的要素由納稅評估的主體、對象、法律依據、方法、程序、期限和目的構成。納稅評估注重評估客體的陳述申辯，一般僅限于稅務機關內部，不對客體進行實地稽查。

二、納稅評估的作用

納稅評估是一個納稅服務過程，不僅是連接稅款征收與稅務稽查的紐帶，也是稅務稽查實施體系的基礎。從稅收征管的科學化、精細化要求出發，確立納稅評估在稅收管理中的核心地位，可以充分發揮納稅評估工作效率高、準確性高、成本低的優勢，對不斷規范和優化稅收管理有著很大的促進作用。一是納稅評估是有效扼制虛假納稅申報的重要手段。納稅評估的信息資料不僅包括稅務機關內部采集的信息，還可以通過信息網絡，獲取其他經濟管理部門的外部信息。通過掌握稅基和納稅人的資金周轉情況，了解資金的來龍去脈，可以對納稅申報進行監控。

二是有利于加強稅源監控。納稅評估處于稅款征收與稅務稽查的中間環節，可以通過信息反饋機制，直接對財務核算制度、資金運作、營銷管理、生產消耗市場環境等各項內容進行全面測算評估，形成科學、嚴密且囊括納稅人進料進貨、生產經營、出庫銷售各項指標的稅收評估體系，反饋到稅務登記、發票管理、行政審批等各個征管環節，不僅保證了稅收評估有充分、確鑿的事實依據和政策依據，而且也促進了對稅源狀況及時實施監控，較好的解決了新征管模式轉換過程中易出現的“疏于管理，淡化責任”的問題。三是有利于密切征納關系。稅務機關通過信息化手段，通過約談、舉證或質詢等方式，了解和掌握納稅人財務核算和相關經營情況，并結合審查賬簿報表，可以及時發現并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，將評估結果與當事人見面，可以幫助納稅人提高納稅申報質量，讓對方明白自己存在的問題，并可以有效解決納稅人因主觀疏忽或對稅法理解錯誤而產生的涉稅問題，充分體現稅務行政執法教育與懲戒相結合的人本原則；同時納稅評估對某些違規行為，可以很好的避免在處理稅務案件中因處理失度產生管理疏漏和行政復議，減少了稅務稽查的盲目性，增加針對性，降低納稅負擔，保證稅務稽查更加科學有效的開展。

四是有利于完善監控網絡。納稅評估強調了稅務機關對納稅人涉稅信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人員依據國家政策、運用自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從各方面對稅源狀況、納稅行為進行大量、充分的案頭靜態分析，考慮各種因素對納稅行為的影響逐步判斷申報數據的真實性、準確性、合法性。實現了由靜態分析向動態管理的轉變，使各業務環節形成有機整體，有效的彌補新稅制運行中在征收與稽查之間形成的一段“真空地帶”。

五是有利于搞好內部管理。在做好外部監控的同時，納稅評估還具有對內監控的職能，通過每月計算機資料的分析，對納稅申報、發票管理、戶籍變化、政策執行、稽查效果等形成數據，推行數據化管理。對在評估過程中發現的內部管理問題，通過專題報告的形式提出相應的改進措施。同時，也可以把對內發現的問題，引入到內部目標管理考核機制，提高考核的科學性，促進管理工作質量的提高。

三、納稅評估的現狀

目前，從國家稅務總局到各省、市、縣局都制定了相關的《納稅評估管理辦法》，對納稅評估的范圍與要求、方式方法、指標體系、預警值等作出了相應的規定，但都不盡相同，個性化和區域性太強，在實際操作中沒有統一的目標與要求，在根本上沒有達到以評促管的目的。

(一)納稅評估的法律定位不明確

納稅評估是介于日常征收之后、稅務稽查之前的一項涉稅管理性服務，《稅收征管法》及其實施細則，沒有直接賦予納稅評估的法律地位，納稅評估的相應職責、手段、方法等都徘徊于管理與稽查之間，整個工作過程始終處于法律邊緣。同時納稅評估對納稅人自行查補申報稅款可以不予處罰，與《稅收征管法》中申報不實屬偷稅行為的規定相矛盾，其結果的處理缺少法律依據，剛性不足。一是從起源來看，納稅評估缺乏法律依據。首先，依法行政是以法律、法規作為前提。納稅評估沒有相關法律、法規的授權；其次，開展納稅評估缺乏依據，在職能上與稅務稽查、稅收日常管理相重疊，缺乏明確的法律定位；再就是在正常的稅務管理過程中，再增加一個納稅評估，不排除有些情況有些時候有些評估人員影響納稅人正常生產經營和管理的可能，有“負擔行政”之嫌。二是從納稅評估的程序上看。一方面，在現有的稅收相關法律中，沒有約談的相關規定。另一方面，調查核實缺少法律程序。當前納稅評估還屬一項內部工作，僅僅是對納稅人有關涉稅情況進行了解分析，征管法對調查核實沒有賦予具有約束力的手段和權限。三是納稅評估的效力不強。首先，行政行為的程序必須符合法律規定，而納稅評估沒有法律規定的程序，現有的程序也經不起法庭的檢驗，所取得的證據在法律上也就不具備應有效力；其次，《納稅評估管理辦法》第22條規定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿??不作為行政復議和訴訟依據”。因此，納稅評估過程中取得的相關證據的證明力值得懷疑，納稅評估報告及底稿的法律效力值得商榷。(二)納稅評估的運行環境不完善

一是納稅評估的信息化運用程度不高。信息直接影響著評估工作的效率和成果，而信息的來源途徑就是依托信息化建設。目前僅可使用的納稅評估應用軟件主要有CTAIS中的納稅評估子系統和金稅工程二期拓展的納稅評估子系統。其數據的整合與提煉沒有統一的軟件，造成數據庫的不統一，缺乏統一的“稅務數據倉庫”，給信息共享帶來技術障礙。

二是納稅評估缺少環境資源。納稅評估需要一個健全的法律制度。而我國的法律制度不是很健全，特別是在金融信用方面，我國金融部門沒有嚴格執行《銀行賬戶管理辦法》、《現金管理暫行條例》等有關規定，沒有控制企業的現金持有量和使用范圍，導致企業多頭開戶、坐支現金、大額現金交易普遍。財政部門也未嚴格依照《企業會計準則》對違反規定的會計主體進行行政處理，稅務部門無法掌握納稅人的資金來源和去向，納稅評估監控職能顯得無能為力，致使偷稅、騙稅現象突出，稅收流失嚴重。

（三）納稅評估的信息渠道不暢通

.一是信息資料擁有量不對稱。翔實的數據資料源是納稅評估的基礎，缺乏足充的數據資料源，納稅評估工作就很難達到預期效果。現實中常常遇到因信息資料擁有量不對稱的窘境，如納稅人報送的納稅申報數據和財務數據、生產經營類信息、經營核算類信息以及價格類等相關信息不真實、不完整，無法把問題完整地分析、查找出來，難免出現評估效率低，而且審核誤差大。

二是納稅評估的信息資料來源不廣。現在，由于稅務機關信息來源渠道受到諸多限制，造成現有的信息量嚴重不足。對內，由于征收、管理、稽查各部門之間信息數據傳遞不及時、不完整，信息不對稱，造成評估資源浪費；對外，與海關、地稅、銀行、工商、技術監督等部門之間，沒有聯網，信息渠道不暢，許多必要的相關資料不能及時收集，缺乏統一的“稅務數據庫”，影響納稅評估的準確性。

三是納稅評估缺乏科學性和實用性。目前納稅評估主要依托納稅人的納稅申報資料和財務數據，采取手工操作實施評估。但由于資料信息質量較差，不能準確掌握評估對象的規模大小、所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素，不能對納稅人不同時期、不同申報信息數據進行對比分析，此外，納稅評估的約談式來舉證，評估人員就審核分析發現的疑點問題通過約談來核查，這樣很容易被表面現象和某種似乎合理的理由蒙蔽，以直接影響納稅評估的有效性。

（四）納稅評估的監督機制不健全

當前，由于納稅評估工作剛剛起步，主要還是鼓勵納稅人自查自糾，而稅務機關對自查自糾的違法行為不予處罰，在一定程度上防范了國家稅收的流失，降低了稅收執法成本和執法風險，雖然贏得了廣大納稅人和社會各界的廣泛好評，但其合法性有待商榷，這就要在正常評估過程中有一個規范的監督機制。目前對納稅評估工作尚未有相應的監督約束機制，即使有，也是粗線條的、原則性的，很難把握和操作，致使以評代查、評而不查，評估發現偷稅問題讓納稅人自行糾正或幫助納稅人隱瞞的現象仍然存在，對其如何監督，規范其運作尚無完善的辦法，導致一些企業埋怨稅務機關“多頭”檢查，而在另一些企業中出現“笑迎評估，背對稽查”的現象，極有可能助長涉稅不正之風。

四、深化納稅評估的對策

新時期的納稅評估，不僅要成為稅收管理的一種方式，重要地是要發展成稅收管理的核心，這就要以因地制宜、簡便易行、依法管理、科學客觀、誠信效率、降低負擔為原則，建立新型的評估機制，保障納稅評估的健康運行。

（一）創新納稅評估的構建理念

納稅評估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，是在新的經濟環境中為適應市場多樣性及經濟全球化、多元化的產物，在我國尚處于發展的初級階段。特別是目前我國的稅收征管水平與市場經濟和現代稅制的要求還很不適應的情況下，納稅評估作為一項稅收管理方式，有著很重要的作用。這就要樹立創新意識，在稅收管理過程中，借鑒發達國家的先進經驗，探索適合我國經濟發展要求，并與之相適應的納稅評估模式、建立嚴密的評估機制和科學的指標體系，理順納稅評估與稅收管理、稅務稽查的關系，準確定位納稅評估的法律取向，將納稅評估發展為人文執法的一條有效途徑。

（二）明確納稅評估的法律地位

目前，納稅評估主要依據各級稅務部門的規范性文件在運行，缺乏法律依據，對評估結果的應用也缺乏剛性，因此，將納稅評估進行準確的法律定位勢在必行。

一是健全納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估的前提。目前，我國稅收法律、行政法規對其沒有明確的法律定位，在運行中存在法律取向問題。因此要將納稅評估作為稅收管理的一個階段，與稅務管理、稅款征收、稅務檢查并列，作為稅款征收與稅務檢查之間的一個聯結過程，寫入《稅收征管法》，以法的形式加以規范，完善評估內容，規范評估程序，明確評估時限，統一評估文書，讓評估工作有法可依、有章可循，增強納稅評估的可操作性，使納稅評估具有充分的法律效力。

二是擺正納稅評估的位置。建立健全一套完整的納稅評估機構，配置業務精湛的人員，根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據篩選評估對象、設立評估指標及其預警值、開展稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交案件、維護更新稅源管理數據，確保納稅評估長期有效地正常開展。

三是統一納稅評估工作規程。制定納稅評估工作實施條例，將納稅評估的重點放在評估納稅人是否按規定履行納稅義務上，使納稅評估真正成為基層稅務機關的征管利器。

（三）拓寬納稅評估的信息渠道

一是提高納稅評估的智能化程度。充分依托信息化建設，以多元化電子申報為切入點，建立統一的納稅評估信息系統，橫向的要與銀行、海關、審計、水電、外貿等部門的橫向聯系，實行數據共享；縱向的在稅務機關上下級之間以及內部的征收、管理、稽查各部門之間加強配合，對相關資料進行收集整理與公開，建立內部信息共享的“稅務數據庫”，強化評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

二是建立數據信息庫。充分發揮計算機網絡搜集、測算、分析信息資源的功能，利用科學的數據倉庫技術，建立共享信息數據庫，為納稅評估提供廣闊的信息資源。首先充分利用已經掌握申報、征管資料、會計資料，加強信息共享，拓展信息占有領域，提高納稅人稅收征管信息和會計信息的真實度；其次，以法律的形式實現稅務機關與金融、海關、工商、地稅、外貿等部門的信息共享，利用計算機網絡技術，最大限度地掌握納稅人的各種經濟信息，構成納稅評估工作情報庫；再就是要建立信息收集機制。將國內外各媒體、各部門等信息載體的有關納稅人的商情、廣告、重大投資等方面的信息資料，定期進行收集、整理，形成共享信息。

三是擴大評估范圍。目前納稅評估雖然涵蓋所有稅種，但基本局限在一般納稅人的幾個主要稅種的申報分析上，對其他稅種以及評估對象的選擇、評估方式的選擇都比較單一，使納稅評估沒有發揮出應有的作用。因此，要將評估范圍涵蓋到所有稅種、所有納稅人、所有行業，甚至可以因地制宜延伸到特殊對象的評估，實現對納稅人的綜合管理和全面監控。同時，在科學評估納稅情況的基礎上，還要將評估工作延伸到納稅風險領域和稅務執法風險領域，形成真正的征納評估體系。

四是拓寬信息來源渠道。信息資源是納稅評估的基礎，沒有翔實、全面的資料納稅評估的分析、預測就沒有準確性和實效性。拓寬信息資料的來源是納稅評估工作的切入點。首先要科學收集納稅人的申報信息。要嚴密結合稅收征管軟件，對納稅人的申報資料登機審核、準確錄入、規范歸檔，為評估工作收集第一手資料。其次在日常管理中獲取信息。掌握納稅人的生產經營、規模變化、市場行情、經營渠道、宏觀政策等動態信息；再就是注重外部交換信息。對與評估對象有關的媒體信息、部門信息、社會信息要留意收集、分類整理，同時要與工商、技術監督、銀行等部門實行信息資源共享，對涉稅信息進行整合。

（四）完善納稅評估的運行機制

一是建立評估指標體系。評估指標是納稅評估的必要條件。納稅評估指標體系要科學、細致、準確，同時要盡可能的綜合反映納稅人的實際情況。發達國家比如美國、新加坡等國家都有自成一體的指標來統一評估標準。目前我們的納稅評估指標多種多樣、千變萬化，沒有形成統一的體系。結合我國實際，要區別發達地區與非發達地區、東西部的經濟發展水平的不同，在納稅評估的指標體系上也可不盡相同，要切合實際地在指標測算、數據比對的基礎上，堅持定性分析與定量分析相結合，兼顧統一標準與個性化相結合，對不同行業、不同企業類型、不同企業規模、不同生產能力、不同的營運方式、不同的信用等級甚至不同的納稅環節，測算、設置不同的評估指標，合理確定峰值和警戒值，并隨著社會經濟的發展變化和稅收征管的發展變化，不斷地進行更新完善，做到評估結果有根有據，更有說服力。

二是優化納稅評估方式。先進、科學的評估方法是納稅評估的重要保障。新時期的納稅評估，就要打破傳統方式方法，適應經濟發展的步伐，建立科學合理、簡潔實效的評估方式，來保障評估工作向新的領域發展。評估方式的確定要以法律為主線，要靈活多樣、合理合法，要因地制宜、因對象而宜、不拘一格。評估方式的確立要堅持三個結合：案頭分析與實地核查相結合。納稅評估不是僅僅的案頭分析，更不是實地檢查，而是通過案頭分析了解納稅人的情況，對存在疑問或疑點進行約談或現場核實，從而反過來提高案頭分析的準確性。納稅評估與稅務稽查相結合。一方面評估發現的偷、騙、抗稅及其它應立案查處的案件移送稽查部門，為稽查提供案源；另一方面稽查為納稅評估提供保障，及時將查處的情況及時傳遞給納稅評估部門，納稅評估部門根據稽查部門的信息及時總結評估經驗。納稅評估與稅收征管相結合。對納稅評估發現的問題及時提出管理建議，不斷促進日常管理水平的不斷提高、不斷完善，為納稅評估成更具效能性。

三是建立素質教育機制。素質能力是納稅評估工作的基本保證。高素質的評估隊伍才能保證高質量的評估效果。建立科學的培訓教育機制是優化納稅評估的前提之一。一是要訓。開展經常性的、多種形式的稅務綜合業務培訓，有效地帶動評估人員業務水平和工作技能的提高，進而提高從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析水平，逐步提高審定申報數據的真實性、合法性和邏輯分析能力；二是要跟。選派評估人員深入企業“跟班”學習，讓其熟悉企業經營情況、操作流程，解企業經營特點，熟悉企業財務制度和財務核算方法。培養和造就一批精通財務知識和稅收理論，熟練掌握法律法規、信息技術與應用技術的復合型人才。三是要借。就是借鑒發達國家、地區的先進的經驗和方法，以期在評估方法、評估技巧、評估應用上得到突破。比如借鑒美國的智能化評估方式、新加坡的規范化評估機制、德國的科學的評估程序、澳大利亞的納稅風險評估等，都可以指導我們的納稅評估向科學性、效用性發展。

四是健全評估監督機制。首先要健全納稅評估的反饋機制。要以“強化管理、優化服務”為宗旨，對評估的有關結論以詳實的說明告知納稅人，評估結論不能過于簡單，否則納稅人無法據此“自行補正申報、補繳稅款、調整賬目”。同時理順征收、管理與稽查的關系，涉及到有關部門的，要及時進行反饋；其次是健全納稅評估移送機制。對有偷稅嫌疑、虛開增值稅專用發票嫌疑、拒絕約談，或雖約談交待問題，但不及時進行改正的，或以前納稅評估時被發現并糾正的問題再次發生的，以及少繳稅額達應納稅額的一定比例或達到一定數額，應及時移送稽查，不得以評代查。

五是優化評估考核機制。考核是納稅評估的有力保障。一方面要優化激勵機制。通過稅收文化建設、工作質量績效管理培養評估人員愛崗敬業精神，進一步提高全體評估人員的綜合素質，激發評估人員的積極性，促進納稅評估工作的規范運作，同時與稅收執法責任制考核融為一體，嚴格過錯責任追究制，充分有效發揮納稅評估的效能；另一方面要健全評估考核體系，統一規范的評估面、評估有效率、評估準確率、重點評估有效率、評估結果應用率、案件移送率等綜合性量化指標，保障納稅評估的質量。

第二篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業 B、經濟類型 C、經營規模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業的企業 C、零稅負企業 D、納稅信用等級低下的企業

4．稅收管理員應當采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數據 B、歷史平均數據 C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數據來源有哪些？

答：上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標預警值；本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發生下列（D）情形，應直接轉入評估處理環節，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發現新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業務成本變動率 D．營業外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態監控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結構分析監控。A．地區 B．行業 C．企業 D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

6．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數據

B、歷史平均數據

C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調查核實

結果處理

2.簡述納稅評估結果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實

移交稽查處理

發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執法行為，而且目前也不是法律所規定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質量和優化納稅服務所開展的一項內部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現服務性。稅務稽查不僅是一種行政執法行為，也是稅收征管法所規定的一種法定程序，它側重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調取賬簿前應下達調賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數據分析發現納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調查。稅務稽查既可在稅務機關內進行調賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規定，也不是稅收行政執法行為，因而其結果不能對納稅人產生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據，甚至還可以猜測就可以得出結論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據說話，在沒有證據或證據不充分的情況下，都不能對納稅人下結論，特別是不能認定納稅人違法。

第三篇：淺議如何加強納稅評估

淺議如何加強納稅評估

摘要：如何有效地加強納稅評估工作，已經成為各級稅務部門重要的研究課題，它對于我們提高稅源監控能力，增強管理信息的綜合利用效果，降低異常申報率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評估在實際操作還存在一些問題和不足，導致有時發揮不出納稅評估的應有作用，下面我就目前納稅評估中存在的問題和如何進一步加強納稅評估工作浮淺的談幾點想法和建議。

關鍵字：納稅評估

法律依據

信息化管理

人員培訓

一、什么是納稅評估

2005 年 3 月 , 國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》中，對納稅評估下的定義是 : 指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中監控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監控功能，體現服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。它作為稅收監控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發現和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優勢。

1.納稅評估是稅源管理方式。納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”，是稅款征收和稅務稽查的結合點，可以有效防止兩者之間的脫節與斷擋，把稅款征收與稅務稽查有機結合起來。納稅評估也是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查整體效能的發揮。納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查選案環節隨意和盲目，使稽查工作針對性強，做到有的放矢。

2.納稅評估是稅源信息化管理的產物。納稅評估的信息化體現在有一套評估指標體系，納稅評估指標指能識別、判斷納稅人納稅行為中的錯誤和異常行為的指標，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標。在考察納稅評估理論的基礎上提出科學的指標體系設置方案，為后續稅收征管與稽查提高堅實、準確的資料來源。報表真實是“納稅評估”工作的基礎，建立功能完備的稅務數據庫是納稅評估制度路徑發展的必然方向。

二、納稅評估的現狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創新，納稅評估作為一種創新方式被提上了歷史舞臺，各地有關納稅評估的決議頻頻出臺，2005年3月總局《納稅評估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評估作為一個重要制度在全國范圍內予以推行。但是在納稅評估的實踐中我們發現還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評估的法律依據不足。《納稅評估管理辦法》指出：本辦法是“根據國家有關稅收法律、法規?制定”，然而，到底依據的是哪一部法律、哪一個法條制定的？很不明確，這也導致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認為是稅務機關自我授權。而且《納稅評估管理辦法》第22條規定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。”即納稅評估不是一種稅務行政執法行為，只是稅務機關一個內部工作管理規定，是稅務機關的一種內部審計行為，對納稅人沒有稅收執法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評估的權威性和執行力。

2.納稅評估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實施納稅評估的稅源管理部門和稽查部門同是國稅局的下屬機構，稽查部門已下了未發現有偷稅行為的稽查結論，而評估人員又要進行納稅評估就是多重檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題方向發展。為了與稽查嚴格區分，強調評估時不調賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業經營過程的原始記錄，只能發現一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個人操作和層次較淺的狀況，因此作用發揮不充分。

3.納稅評估信息來源不足。納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評估工作的效率和成果。一方面。稅務機關信息來源渠道受到諸多限制，現有技術手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實現，造成現有的信息量嚴重不足。例如CTAIS系統、金稅系統與征管輔助系統之間的數據核對就比較困難，更無法談得上與銀行、海關、工商、質量技術監督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務機關對納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報數據，沒有其他可以利用的數據，影響了納稅評估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數據質量不高。目前我們納稅評估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報資料和財務數據，但這些資料信息的可靠性和真實性較差。

4.納稅評估人員水平參差不齊。無論是從現實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業經營管理、經濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務管理、稅收政策、稅務稽查、統計分析等相關知識。但現在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業務技能特點表現為技能的單一性較強，自身后續知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業素質參差不齊。相當一部分評估人員對經營管理、經濟理論、稅收管理、稅務稽查、統計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強納稅評估的措施

對于納稅評估中存在的以上問題，應有針對性地進行逐一解決，從而達到加強納稅評估工作的目的。

1.規范評估規程，強化納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎，規范納稅評估操作規程是納稅評估成效的保證。國家稅務總局應在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎上進行完善與補充，制定《納稅評估工作操作規程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內容、崗位職責、執法方式、工作規程、評估程序、責任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統一，還應將評估資料歸檔，同時在適當的時機，將納稅評估作為稅源監控的重要內容納入《征管法》或《征管法實施細則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

2.建立統一機制，強化納稅評估工作關系。納稅評估介于征收與稽查之間的緩沖區域，但納稅評估不能代替稅務稽查。納稅評估主要通過預警服務來實現其管理目的，而稅務稽查則通過監督打擊來實現其管理目的，它們有著本質的區別。若是不能嚴格區分納稅評估與稅務檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務依法行政進程。在稅務機關內部，建立統一機制，理順評估與征收、稽查各環節的關系。明確征收、評估、稽查三個環節間資料傳遞的步驟、時限、責任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。具體為：一是要征收監控、管理服務、稅務稽查及時將納稅申報資料、發票稽核、財務資料等有關資料傳遞到評估崗位；二是要做好評估結論，相關環節要配合落實并將結果及時向評估崗位反饋；三是對在評估中發現的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環節處理。

3.加快信息化建設，強化納稅評估工作效率。一方面，從人工上出發，將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結合。依托稅務所稅收管理員，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。另一方面，依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，盡快將金融保險、海關、工商、民政、統計、審計等等與稅務機關充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數據進行比對、分析、評估。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強化培訓，提高評估人員的綜合素質。只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務演練等，不斷提高評估人員的綜合素質才是強化納稅評估工作的根本。一要加強對納稅評估人員的業務技能培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統輪訓。二是適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使納稅評估人員的評估水平在實務演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，使評估質量實現穩步提升。

第四篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環節，納稅評估有著不可替代的作用。但是現行

納稅評估的定位、指標設置以及財務信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發揮。現將筆者在基層稅務工作親身實踐中的有關問題與各位同仁探討。

一、現行納稅評估指標體系缺陷

（一）現行增值稅納稅評估指標體系的缺陷

1、現行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標是企業稅負的綜合性指標，影響稅負率因素主要有產品價格、產品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產品品種結構、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產同一產品空心膠丸，假定生產每萬粒空心膠丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬粒空心膠丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬粒空心膠丸平均稅負率9．88％，按現行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標，某企業稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結果，同一行業不同企業由于經營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標，在市場經濟條件下，由于價值規律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業某產品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標到銷售成本率分析指標等五個指標，這些總量相對指標，內含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結果，也不能成為評估人員提供類推依據。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標，是評估指標中的亮點，因為它已涉及到評估實質問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業提供基礎資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎數據供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現行所得稅評估指標體系存在的缺陷

現行所得稅評估指標包括收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標、限額提取分析指標等等，其中收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標都是綜合性指標，影響指標因素很多很多，這樣的指標進行比較，僅能顯示數值大小高低，它并不能揭示實質性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結轉或少結轉變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產品銷售費用、管理費用、財務費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業發生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發生是否真實合法。利潤率在市場經濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標和所得稅評

估指標各行其道。增值稅評估指標偏重于稅負率指標分析，所得稅評估指標偏重于利潤率指標分析，沒有把收入、成本費用和利潤關系有機結合起來。綜上所述，現行評估指標缺陷：(1)指導思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監督。反映在評估指標重評估對象財務結果的監督，疏于對評估對象生產

經營過程全方位的監督，缺乏對評估對象生產經營過程進行監督指標體系。(2)指標分類不嚴密。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學分類，綜合指標內在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標設計上使用了不當的假設。例如某評估對象稅負率指標，只有當某評估對象應納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結果嗎?

二、完善納稅評估體系的設想(一)建立以成本要素為核心的評估指標體系

納稅評估指標體系必須能監督納稅人生產過程和結果。產品成本核算是生產過程在財務上的集中反映，如果納稅評估指標體系不能對納稅人產品成本核算進行監督，就無法判斷納稅人生產結果是否真實。工業企業的生產過程，既是產品的生產過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產品成本是反映企業經營管理水平和核算企業經濟效益的一個綜合指標。產品成本核算，能使企業生產消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產的順利進行；可以尋求降低生產耗費途徑，提高產品競爭能力；為企業制訂產品市場價格提供可靠依據；有利于發現生產經營的薄弱環節，促使企業提高經營管理水平。企業進行產品成本計算，需要對生產費用按照一定的標準進行分類。按生產費用經濟內容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產費用，計算出單位產品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產品成本為企業進行成本分析、編制生產費用和產品成本計劃提供了依據。我們認為單位產品成本及組成分析也是納稅評估核心內容，建立以成本要素為核心的評估指標體系。即單位產品外購材料指標、外購燃料指標、外購動力指標、工資指標、折舊指標、福利指標、其他費用指標，要從耗用數量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業為同一行業生產同一產品，甲企業增值稅稅負率為5％，乙企業增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標體系，無法說明甲企業稅負率比乙企業稅負率高的原因。如果能取得統一口

徑的被評估對象主要產品單位成本項目的構成資料，如按經濟內容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發

現差異項目及數值，再根據評估典型調查掌握的數據進行比對，進而分析判斷甲、乙企業有否存在少交或漏交稅款情況。對應的收入主要是銷售額同樣要按單位產品數量和單價設置指標，與成本指標進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標分析

所得稅納稅評估的指標通常按照類別設置為資產類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標往往只關注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產周轉率等，即使增加了相應的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數據對比，這在無形中割斷了指標之間的內在聯系。企業本身是一個復雜的系統，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經濟統，它的各項財務指標亦是復雜的、彼此關聯的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現預期目標，關鍵于指標的設置和預警值的界定，而指標的設置合理與否，取決于對企業經營和財務運作的了解以及科學的報表分析方法的運用。杜邦財務分析體系強調對指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價

企業績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發，層層分解至企業最基本生產要素的使用、成本與費用的構成和企業風險，從而大大滿足稅務人員進納稅評估的需要企業納稅能力的高低與權益凈利率密切相關，因為債務融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權益凈利率，即所有者權益創造的凈利潤。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數、售凈利率和總資產周轉率。權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率三個比率間接反映了企業的財務費用發生情況、銷售收入的實現和成本費用的扣除比例、資產管理能力和實現銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業的納稅能力聯系在一起，從而幫助稅務人員審核納稅申報的真實性和準確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務分析體系在企業所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業當年應納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據杜邦財務分析體系首先可以計算出該企業當年的權益凈利率，并與同期同行業企業進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業平均水平和歷史最低水平，則應引起稅務人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率，為評估結果處理提供依據：

1、權益乘數偏小所致。權益乘數主要受資產負債率影響。負債比率越小，權益乘數越低，說明企業實行保守的負債經營，財務費用的發生在當期應該比較小。若該企業確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業的應付賬款等往來賬戶的數額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發生顯著變化，則應懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產周轉率偏低所致。總資產周轉率是反映運用資產以產生銷售收入能力的指標。對總資產周轉率的分析，則需對影響資產周轉的各因素進行分析。除了對資產的各構成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等有關資產組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產周轉率偏低的原因是應付賬款周轉減慢，而該企業的產品在供不應求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產周轉率偏低的原因是應收賬款周轉減慢，則可能存在關聯企業挪用資金、轉移稅負的問題，稅務人員應重點審查其關聯交易的真實性和合法性；若導致總資產周轉率偏低的原因是存貨周轉減慢，稅務人員應該實地盤存企業存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結合，豐富納稅評估方法

1、投入產出法

投入產出，是個效率指標。從廣義上講，企業的投入產出既包括貨物流的投入產出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產出一定量的產品等，也包括資金流的投入產出等等。從狹義上講，企業的投入產出僅指貨物流的投入產出。目前納稅評估主要側重對企業的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產出法，就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價 評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數據，數據可信度高，相對較為客觀。

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額

評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量 評估期銷售收入測算數=評估期銷售數量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業企業經營收入與營業成本的差額。毛利率是毛利額與商業企業經營收入的比率。毛利率法就是以企業的毛利率與行業（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業，通過有關指標測算企業應稅銷售收入，并與企業申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業毛利率－行業或商品毛利率）÷行業或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，則說明企業可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內企業供貨方的抄稅信息，與企業的認證信息進行比對，如其取得的進項發票未入賬抵扣，則企業有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環的可能。（3）在企業毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業的返利情況信息：供銷雙方的返利協議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規定；結合企業財務資料，重點審查企業的費用賬戶、應付賬款、預付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應用，應結合稅種、行業、企業的生產經營特點和規律綜合運用，從資金流、發票流、貨物流三個方面，分析納稅人經濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。

第五篇：關于企業所得稅納稅評估的思考

關于企業所得稅納稅評估的思考

【內容摘要： 企業所得稅納稅評估，是納稅人進行企業所得稅納稅申報后，稅務機關通過運用科學的指標體系，從收入、成本、費用、利潤以及其他相關涉稅信息等方面，對比、分析、評價其納稅申報的真實性和準確性，并根據對比、分析、評價結

果進行管理服務的工作。納稅評估是加強企業所得稅管理的一項重要內容，是進一步完善企業所得稅征收管理，夯實管理基礎，實施科學化、精細化管理，全面提高企業所得稅征管工作質量和效率的重要手段。加強納稅評估工作有利于提高稅務機關的稅源

監控能力，有利于提高稅收信息化建設水平，有利于稅收管理員職能的全面發揮，有利于稅務機關做好內部管理。本文針對當前

企業所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個方面的建議。】

一、企業所得稅納稅評估中存在的主要問題

（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報，但實際上卻存在著失真、虛假等現象。納稅人提供的信息

數據質量不高，資料不全，相關信息不足，表現為財務不健全、數據不準確，使指標的可信度下降，以此為計算

的評估指標，參考價值不高，也使評估的質量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業隱瞞銷售收入或不及時確認收入。一些企業通過銷售掛往來的辦法，既不申報銷售

收入，也不結轉相應成本，人為地推延納稅義務發生時間，邊角料銷售未確認收入。

在稅前扣除項目上做文章。一是成本多結轉，會計在使用加權平均法結轉材料成本時計算失誤，導致多結轉

生產成本。二是工資多計提。一些企業通過虛列職工人數加大工資提取數，以達到降低利潤的目的。多計提工資

僅靠賬面無法發現,必須到企業實地核查,結合企業的生產規模、機械設備，深入到企業車間詢問職工用工狀況和

工資水平，最終確認企業合理的計稅工資。三是預提費用多計提。企業預提職工保險費未上繳，在賬面中預提了

此費用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費用一直掛賬。四是無形資產多攤銷。企業購進國有土地使用權后，年末多攤銷無形資產，根據規定，國有土地使用權應在土地使用年限內平均分攤，根據合同注明該土地使用年限，每年平均分攤。五是管理費用中招待費超標列支。雖然每個企業在所得稅匯算清繳時已作調整，但僅局限于管理

費用中的招待費，而企業銷售人員和廠長經理出差期間開支的招待費都在經營費用（產品銷售費用）中全額列支，并未進行納稅調整，需要從企業的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費用現象普遍，有接受以前過期作廢發

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數據資料的搜集、積累和掌握，納稅評估中要

進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報資料和財務會計資料，不包括企業生產經營類、經營核算類以及其他諸如登記注冊類、價

格類以及關聯企業情況等相關信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比

對以及綜合分析后，才能對企業做出較為準確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和

稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對納稅評估執法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。相當一些單位認為的納稅評估僅是一種案

頭的稅務審計，不能實地進行評估，對疑點問題的確認也可由檢查環節代替，評估工作人員沒有執法專用證件，執法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評估工作開展困難比較大。

（四）納稅評估與征收、稽查等環節缺乏有效配合。工作中與其他環節的聯系、聯動常常出現一些問題，納

稅評估的中心監控地位不能得到體現。

（五）評估人員素質有待提高。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高

的政治業務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業務素質參差不齊，無法充

分有效的利用我們已經占有的涉稅信息，使很多評估工作流于形式，停留在淺層次上，評估工作的監督作用沒有

充分發揮。

（六）納稅評估指標很難確定。現行的納稅評估參數是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一

種假設，企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規模

大小，企業產品類型多少等因素，都對“行業峰值”產生較大影響。另外，單憑評估指標測算很難準確確定申報

的合法性和真實性，企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局

限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向。

二、產生企業所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個方面：一是現行企業會計制度與稅收政策規定有時不完全一致。會計制度和稅收

政策的目的不同，兩者對收入、成本、費用、利潤、資產、負債、所有者權益等的確認與計量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規定：納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規定計算納稅。也就是說，企業按照會計核算原則計算的稅前利潤總額或虧損總額，與

按照稅法規定計算的同一時期應納稅所得額之間有時會存在差異。正是由于這一差異，導致了匯算清繳結果的偏

差。二是稅務部門對企業所得稅重征管、輕評估。自1995年國、地稅分設以來，企業所得稅一直由地稅局負責征

管，從2002年1月份以后新辦企業所得稅又由國稅負責征管，稅務部門往往是企業申報多少就確認多少，申報質

量較低，對企業所得稅缺乏嚴格認真的評估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發〔2005〕43號文件出臺的

《納稅評估管理辦法（試行）》，才真正對納稅評估的指導思想、法律（職能）定位、操作規范和考核標準等一

系列基礎問題作出了理論的總結和統一的規定，納稅評估工作才有了依據。

三、發達國家納稅評估和稅務審計對我們的啟示

國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務審計制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進經驗，開展納

稅評估和實行稅務審計，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評估制度較為規范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細。稅務處

理部門負責發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務部對個人當年申報情況進行評稅；公司服

務部對法人當年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復評；稅務調查

部對重大涉稅案件進行調查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。

三是評稅管理主要依托計算機系統進行。

在美國，因為稅收征管實現了現代化，在納稅人自行申報基礎上，稅務機關的重點力量放在稅務審計上，稅

務審計人員約占稅務機關人員一半以上。納稅人申報后，稅務部門必須嚴格審核納稅人申報的每份納稅申報表。

納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中，發現納稅人有計算錯誤或申報不

實者，稅務部門會書面通知報稅人，要求改正或選為審計對象。審計選案主要集中在信息處理中心，稅務審計對

象確定的基本程序是，根據稅務部門事先確定的計分標準，由電腦公正地評分，然后根據評分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分數就越高，成為審計對象的可能性就越大。聯邦稅務局每年通過

審計查補仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務委員會通過信件催報審查納稅一項收入達三十億美元。由于稅

務機關專業化的優質高效地開展稅務審計工作，稅務審計的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經過納稅申報、估稅、稅款繳納

和稅務檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環節，如果稅務局認為納稅人在某一時期的稅收申報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發評稅單；如果稽查員發現納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受

的減免，可以對納稅人的這些應課稅所得簽發補繳估稅單。

日本的稅務審計由專職稅務人員負責，審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當公司把納稅申報表送

來時，馬上交給審計員進行辦公室審計，審計員首先檢查申報表中所列各項是否正確。這時審計的主要內容是對

同樣行業、同樣規模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計按公司及行業的類別進

行。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，它是在辦公

室審計結果表明自核稅額不太確定時，進一步采取的審計程序。

德國的稅務審計人員是高級稅務官員，是經嚴格挑選出來的，不是任何人都可到企業從事稅務審計，審計人

員要有較高的業務水平和3-4年的工作經驗，要具有較強的發現問題和處理問題的能力。稅務審計對象是按照計

算機打分選戶進行的，對每個行業的稅收負擔率、盈利率進行調查測算，對納稅人的納稅情況等信息資料輸入計

算機，通過比較后生成被查對象清冊，然后根據納稅申報表、資產負債表、征稅通知書以及相關的信息資料進行

分析，最終確定實地檢查戶數，按照派工制的形式將檢查任務分配給檢查人員，明確其檢查的內容和要求。審計

人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產經營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業偷稅的疑點。如果

企業不提供會計核算資料，或資料不齊全，在足夠證據的前提下，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算并補

稅。審計結束后，審計人員要把審計出來的問題逐一與企業明確。企業如果對審計情況有異議可申辯，達到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大，則由審計部門的負責人出面會談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計人員擬寫審計報告，征稅部門核發“征稅通知書”，對補稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務審計制度的實行，為發達國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強納稅評估工作提供

了借鑒依據。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作，所適應的范圍是全體納稅人，并根據納稅人的大致特點

進行分類，以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半，效率低下。三是納稅評估要有細致準確的指標體系。案頭審計分析納稅疑點，首

先依靠的是分類細致，數值準確的指標體系，減少人為因素。四是納稅評估人員應具備較高的綜合素質，豐富的工作經驗。五是納稅評估要與稅務檢查緊密結合起來，評估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。六是開展

納稅評估需要社會各方面的配合，評估所需要的信息采集面和絕對數量能夠反映出納稅人動態的、全部的情況。

四、企業所得稅納稅評估的幾點建議

建議將納稅評估固有特性與實際相結合，依據目前的稅收環境狀況和自身的實際條件，分別從專業和日常兩

個角度開展納稅評估工作。

（一）實行分類評估管理，拓展評估監控面，實現對納稅人的整體綜合評定。實行分類評估管理。對大型企

業集團或重點稅源，依靠計算機網絡、信息數據庫和企業的會計電算化和電子報稅，逐步實現稅企聯網，利用稅

收評估軟件對企業的生產銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業實行行業稅收監控管理，通過行業稅收評估

指標體系的建立和統計分析，對納稅情況實時監控，及時發現問題確定評估對象進行評定處理；對個體工商業戶，可采取事前測定評估方法即計算機定額管理系統管理，將個體業戶的平均經營水平和銷售水平，用保本推算或實

地調查相結合的方法，利用計算機得出一個定期內與營業規模相適應的較為合理的應納稅定額。

（二）簡化工作程序，規范評估運作。簡化工作程序和文書數量，提高評估工作的可操作性。要本著“簡化、實用”的原則，結合工作實際，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。

規范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協作關系，使各環節、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規范運行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結合。依托稅收管理員，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。稅務機關通過法規、規章等法律形式，制定

被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。管理員在負責企業稅收征繳的同時，負

責相應企業的納稅評估工作，可以達到事半功倍之效。

（四）依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子

轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變

信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優化配置，合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財務，精通計算機應用的政治素質高、責任心強的干部從事評估工作，發揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優組合。

（六）大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質。要加強對評估人員的培訓力度，對評估

工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統培訓學習，加強經驗交流總結，切實提高培

訓學習的質量和效果，培養出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰斗力的評估隊伍。

（七）建立激勵創新機制。加強稅收文化建設，培養評估人員愛崗敬業精神，鼓勵評估人員在評估業務方面

積極進行探索、開拓。實施能級管理，根據干部專業等級和工作實績，擇優上崗，并實行業務能級與待遇、職務

掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統學習、奮發向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應

有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差

異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營

造依法納稅、誠信納稅的稅收環境。