第一篇：營改增試點增值稅期末留抵稅額及差額征稅的會計處理

營改增試點增值稅期末留抵稅額的會計處理

營改增試點增值稅期末留抵稅額的會計處理如下：

試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目（應交稅費-增值稅留抵稅額）。

開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，做如下分錄： 借：應交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，做如下分錄： 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

營業稅改增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理

營業稅改增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理如下：

（一）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

企業接受應稅服務時，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

主營業務成本（按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應付賬款）等（按實際支付或應付的金額）

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：主營業務成本

（二）小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

主營業務成本（按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應付賬款）等（按實際支付或應付的金額）

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅 貸：主營業務成本

第二篇：營改增納稅人留抵稅額如何處理

營改增納稅人留抵稅額如何處理？看看這個案例

對于兼營“營改增”應稅服務的原增值稅一般納稅人截至2016年4月30日之前的貨物和勞務增值稅期末留抵稅額如何抵扣？如何納稅申報？本文通過案例詳細解讀。

案例

A公司系原增值稅一般納稅人，主要從事機電產品的生產和銷售，同時兼營廠房租賃等。截至2016年4月30日貨物和勞務增值稅期末留抵稅額為80，000.00元。2016年5月，A公司簽證一份廠房租賃合同，預收廠房租金66，600.00元（含稅收入），當期機電產品銷售收入1，000，000.00元（不含稅收入），本月購進原材料700，000.00元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為119，000.00元，假設A公司廠房租賃采用“一般計稅方法”。

一、A公司的會計處理

1、期初貨物和勞務增值稅掛賬留抵稅額80，000.00元，應作進項稅額轉出。

政策法規《財政部關于營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知》（財會〔2012〕13號）對增值稅期末留抵稅額的會計處理進行了明確，即試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

借：應交稅費——增值稅留抵稅額

80，000.00

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

80，000.00

2、本月銷售機電產品1，000，000.00元，銷項稅額170，000.00元。

借：銀行存款

1，170，000.00

貸：主營業務收入——機電產品

1，000，000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

170，000.00

3、預收廠房租金66，600.00元（不動產租賃服務稅率為11%）。

政策法規《財政部、國家稅務總局 關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

借：銀行存款

66，600.00

貸：預收賬款

60，000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

6，600.00

4、當期購進原材料700，000.00元，增值稅專用發票已認證。

借：原材料

700，000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

119，000.00

貸：銀行存款

819，000.00

5、期初貨物和勞務增值稅掛賬留抵稅額本期抵減數。

政策法規《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規定的方法計算抵扣。

政策法規《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務銷項稅額比例，來計算可抵扣稅額及應納稅額。

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝一般貨物及勞務銷項稅額÷（一般貨物及勞務銷項稅額＋銷售服務、不動產和無形資產銷項稅額）×100%＝170，000.00÷（170，000.00＋6，600.00）×100%＝96.26%；

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（176，600.00－119，000.00）×96.26%＝57，600.00×96.26%＝55，445.76（元）；

貨物和勞務掛賬留抵稅額本期抵減數＝55，445.76元。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

55，445.76

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

55，445.76

6、貨物和勞務增值稅掛賬留抵稅額期末余額＝80，000.00－55，445.76＝24，554.24（元）。

7、本期應納增值稅稅額＝170，000.00＋6，600.00－119，000.00－55，445.76＝2，154.24（元）。

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

2，154.24

貸：應交稅費——未交增值稅

2，154.24

二、增值稅納稅申報表的填報

政策法規《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）對全面推開營改增試點后增值稅納稅申報進行了明確。A公司按照13號文的要求，納稅申報如下：

本期機電產品銷售收入1，000，000.00元和廠房租賃收入60，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（一）中，再分別填入申報表主表第2欄“”其中：應稅貨物銷售額“”一般項目“列”本月數“和主表第4欄”納稅檢查調整的銷售額“”一般項目“列”本月數“。

2、本期銷項稅額176，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（一）中，再填入申報表主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”。

3、當期進項稅額119，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（二）第12欄“稅額”中，再填入申報表主表第12欄“進項稅額”“一般項目”列“本月數”。

4、貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額80，000.00元填入申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”。

5、第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”，按表中所列公式計算填寫，列“本年累計”，填寫貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數額（“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”80，000.00元與按公式計算出的“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”55，445.76元，兩個數據比較，較小者填入，即填入55，445.76元）。

6、第19欄“應納稅額”，反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。按以下公式計算填寫：本欄“一般項目”列“本月數”2，154.24元＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”176，600.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”119，000.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”55，445.76元。

7、第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”24，554.24元＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”80，000.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”55，445.76元。

增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）

三、注意事項

1、關注增值稅期初掛賬留抵稅額初始化的條件。

對原增值稅一般納稅人，發生兼營應稅服務的，不一定在試點當月發生，也可能在以后發生，但只要發生，就須對應稅服務前一個月的留抵稅款進行初始化，即對兼營業務發生前的上月留抵稅額進行掛賬，并填入增值稅納稅申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中。此欄用于反映掛賬稅款的初始化數據。

2、關注應交增值稅的分段計算。

對于兼營應稅服務的一般納稅人，先不考慮期初掛賬稅款，計算出企業當月整體應納稅款即企業整體虛擬應納稅額。其次是抵減掛賬稅款時應納稅額的計算。兩者聯系是：用整體應納稅額減去掛賬稅款動用部分，即為企業當期實現的全部應納增值稅，包括應稅貨物與應稅服務在內的各自應納稅款。使用掛賬留抵稅額抵扣時應注意：一是企業整體應納稅額的劃分比例是按照銷項稅額比例計算的，而不是按銷售額比例劃分的。二是劃分的對象是企業當期整體虛擬的應納稅額，而不是通過對進項稅額的劃分來計算。

3、關注申報表的填報區別。

對兼營實行一般計稅方法的納稅人，應注意當月及以后月份“一般貨物及勞務和應稅服務”留抵稅額與期初掛賬的留抵稅額，在申報表中的區別反映。兼營應稅服務時發生的留抵稅額始終在申報表的“本月數”反映；對于掛賬留抵數及其動用數始終在“本年累計”欄反映，以示區別兩類性質不同的留抵。

第三篇：營改增差額征稅提醒和會計處理

營改增差額征稅提醒和會計處理

一、稅務提醒

（一）營改增后享受增值稅“銷售額差額征稅”政策規定 財稅（2013）37號文件，附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定：

(四)銷售額。

經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

1.支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

4.國家稅務總局規定的其他憑證。

（二）實務提醒 1.從上面文件可以看出，只有上面規定的范圍才能增值稅差額征稅，必須同時滿足以下兩個條件：

（1）納稅人—— 經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人

（2）從事業務——提供有形動產融資租賃服務 2.實務操作形式要求——有效憑證

滿足了上述條件，才有可能按照“有效憑證”規定要求；沒有差額的業務，也就沒有“有效憑證”規定要求。

二、差額會計處理

——很多教材和文章（包括國稅官方的、公開出版的）的實務例子大部分有點問題，都舉了一些其他已經取消差額政策的行業（交通運輸業、廣告代理業等）。

（一）一般納稅人差額征稅的會計處理

一般納稅人提供有形動產融資租賃行業支付的由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

企業接受該應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

【例1】A 企業2013 年12 月17 日，取得融資租賃業務支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費開具的各種合法有效憑證，金額10 萬元。

應納稅額=100000/（1+17%）×17％= 14529.91 借：主營業務成本 85470.09

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）14529.91 貸：銀行存款 100000

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主

營業務成本”等科目。

【例2】接【例1】若A 企業對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務處理，則會計處理如下：

（1）支付款項時： 借：主營業務成本 100000 貸：銀行存款 100000（2）期末結轉稅款時：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）14529.91 貸：主營業務成本 14529.91

（二）小規模納稅人差額征稅的會計處理

小規模納稅人提供提供有形動產融資租賃行業支付的由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受該應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

【案例3】假設A 企業為小規模納稅人，A 企業2013 年12 月17 日，取得融資租賃業務支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費開具的各種合法有效憑證，金額10 萬元。

應納稅額=100000/（1+3%）×3％= 2912.62 借：主營業務成本 97087.38

應交稅費——應交增值稅 2912.62 貸：銀行存款 100000

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目?！景咐?】接【案例3】若A 企業對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務處理，則會計處理如下：

（1）支付款項時：

借：主營業務成本 2912.62 貸：銀行存款 2912.62（2）期末結轉稅款時：

借：應交稅費——應交增值稅 2912.62 貸：主營業務成本 2912.62

第四篇：增值稅期末留抵稅額[范文]

財稅[2011]111號文規定，“試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣”。是否意味著我公司2011年12月的留抵稅額在2012年的申報期均無法申報抵扣？

[龍岳輝]這是一個很具體的問題，既是一個業務問題也是一個操作上的問題，我們的文件規定，貨物的留抵不能在服務的銷項稅額當中抵扣。這是什么意思呢？國務院的常務會議決定，試點地區營業稅收入改征增值稅后仍然歸試點地區。網友問的12月31日前增值稅的留抵稅額能不能從銷項稅額中抵扣的問題，貨物的留抵稅額如果從服務的銷項稅額中抵扣的話就會影響中央和地方的財政分配關系，所以是不能從服務的銷項稅額中抵扣的。

但是留抵稅額可以從以后的貨物的銷項稅額當中進行抵扣，是不會讓企業吃虧的，也不會影響到上海的地方財政收入。納稅人可將2011年12月的留抵稅額填入申報表附表

（二）第39行“2011年年末留抵稅額”，由主管稅務機關審定后，征管系統自動轉入，作為主表第24欄“應納稅額合計”減項。

某企業為北京市一家印務公司，經營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，另外還兼營廣告設計、制作、設備租賃等。其中提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務申報繳納增值稅；廣告設計、制作和設備租賃申報繳納營業稅。最近，國稅局通知該公司從2012年9月1日起，經營的所有項目都應當繳納增值稅，但截止2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設計、制作和設備租賃的銷項稅額中抵扣?？墒?，該公司8月份賬上還有15萬元的上期留抵稅額。這部分進項稅額都已經通過認證了，也是用于生產經營了。請問能否抵扣？是否轉入成本中？應該如何處理？

分 析

在營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海試點之初，按照《營業稅改征增值稅試點方案》有關稅收收入歸屬安排，試點期間應保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。這項規定對于經營項目單一，即僅銷售貨物或應稅勞務的原增值稅納稅人或僅經營“營改增”應稅服務的試點納稅人來說，通過各自的申報就能夠準確區分的稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應稅服務，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來說，就存在原歸屬試點地區的增值稅收入吃掉改征后試點地區營業稅收入的問題。為準確統計“營改增”對財政收入的影響，財政部、國家稅務總局在出臺《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2011﹞111號）附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》曾經規定：“試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣”以解決這一問題。

在國務院公布第二批“營改增”試點名單后，財政部、國家稅務總局在出臺《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）中將原規定的“2011年12月31日”修改為“該地區試點實施之日前”，即所有納入試點地區原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到該地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規定的方法計算抵扣。

近日，國家稅務總局下發了《關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第43號），給出了處理辦法，即按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額。

例如：案例中的納稅人2012年9月申報提供印刷勞務100萬元（不含稅），提供設備租賃取得不含稅收入10萬元。當期取得可抵扣的進項稅額5萬元，上期留抵稅額15萬元。

則當期銷項稅額=（100+10）

×17%=18.7萬元，相關數據按規定填入2012年10月份《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱《申報表》）附列資料

（一）中，并生成主表第11欄“銷項稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”。

當期進項稅額=5萬元；相關數據按規定填入2012年10月份《申報表》附列資料

（二）第12欄“稅額”，并填入主表第12欄“進項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”。

上期留抵稅額15萬元作為“貨物和勞務掛賬留抵稅額”（即試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數”）填入2012年10月份《申報表》主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中。而該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”在2012年10月份《主表》中填寫“0”。

經計算，2012年10月份《申報表》主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”填寫5萬元。

該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計” 則反映貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數額。需將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數據相比較，取二者中小的數據填入。

經計算，貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”=15萬元；

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”×100％=17萬元÷（17萬元+1.7萬元）×100％=91%；

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例=（18.7萬元-5萬元）×91%=12.467（萬元）。

因此，2012年10月份《申報表》主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄 “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”應填入12.467萬。

最終2012年10月份應納增值稅額＝《申報表》主表第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”=18.7萬元-5萬元-12.467萬元=1.233（萬元）。

而未抵扣完的余額15萬元-12.467萬元=2.533（萬元）作為貨物和勞務掛賬留抵稅額填入《申報表》主表第20欄“期末留抵稅額”中；并在進行11月份申報時，填入《申報表》主表第13欄“上期留抵稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中，以后各月以此類推。

由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業務，《財政部關于營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知》（財會[2012]13號）特別規定了增值稅期末留抵稅額的會計處理，明確試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額，按照營業稅改征增值稅有關規定，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。在開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

根據以上規定，案例中的企業應在2012年9月作如下賬務處理（單位：萬元）：

借：應交稅費——增值稅留抵稅額 2.533

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2.533。

假設10月經計算，2.533萬元可全額抵扣，則作如下賬務處理：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2.533

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額 2.533。

第五篇：營改增差額征稅全攻略

營改增差額征稅全攻略

2016年（福建）

第一部分 差額征稅的政策

1、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

2、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

3、融資租賃和融資性售后回租業務。

（1）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

（4）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行。

4、航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

5、試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

6、試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

7、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

簡易計稅方法包括：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

跨縣市區提供建筑服務的

（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）試點納稅人中的小規模納稅人（以下稱小規模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

8、房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

9、銷售不動產

（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（3）小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（5）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

第二部分 差額征稅的稅收管理

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。

（5）國家稅務總局規定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。