第一篇：貨幣資金審計報告

貨幣資金管理的內(nèi)部審計報告

（征求意見稿）

公司財務部：

根據(jù)年度審計計劃安排，審計部于*月1號至28日對本部財務、分公司財務進行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計。

一、審計概況

審計依據(jù)：財政部《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范》、公司《財務管理制度》等有關規(guī)定。

審計目的：監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結算制度，防患違規(guī)風險；防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。

審計重點：審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據(jù)管理實施細則》、《銀行帳戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有貨幣資金崗位分工及授權批準、內(nèi)部記錄和核對的執(zhí)行情況。對貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。

審查程序和方法：（1）對貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進行答卷式測試。審查既定的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關盤點表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達帳項的真實性。（4）抽查部分會計資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業(yè)務的處理流程是否按照相關制度執(zhí)行。

二、審計評論

經(jīng)過審計，可以看出，我單位在貨幣資金的財務管理方面具有以下幾 個突出的特點：一是制度建設比較健全。與國資委年初下發(fā)的《財務內(nèi)部控制評價指標標準》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設具有很強的實用性和科學性。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完整。對財務人員的配備比較科學合理，不相容崗位的財務人員實現(xiàn)了分離。三是會計人員在職責范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務。做到錢帳分管、財務印鑒分別保管。

審計中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但這些問題極少是因為財務制度沒有涵蓋，或者是財務人員根本不懂所致，有很多問題只要認真對待是完全可以避免的。在現(xiàn)場審計過程中大多數(shù)問題已與相關人員進行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計結果及建議

（一）本部財務部門

1、審計結果

（1）盤點庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金賬面金額不符。7月18日公司本部庫存現(xiàn)金實際清點金額為*元，當日會計賬面金額為*元。經(jīng)查有三筆業(yè)務是出納已付款會計未做憑證記賬（會計人員出差）共計*元，其中：交辦公電話費借款**元、兩筆職工報銷費用*元。除去以上三筆業(yè)務外，尚有224.75元長款不能說明原因。（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進行的核對，發(fā)現(xiàn)5個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制均不正確。原因是調(diào)節(jié)表上部分所列未達帳項不是未達項，已經(jīng)記賬。另外銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒有按規(guī)定進行有效復核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據(jù)回單做憑證。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發(fā)現(xiàn)存

在制作會計憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據(jù)的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計賬面應收票據(jù)金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發(fā)票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

（5）其他問題。收付款憑證有個別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒有及時蓋收訖、付訖章。

2、審計建議：

（1）關于庫存現(xiàn)金

加強現(xiàn)金收支業(yè)務的管理，做到賬款相符。認真執(zhí)行日清日結的現(xiàn)金管理制度，每天應于下午下班前將庫存的現(xiàn)金跟日記賬進行核對以便發(fā)現(xiàn)問題及時改正。

會計人員遇出差等特殊情況時對收款的業(yè)務處理：大額現(xiàn)金由出納會同交款人一同將款項存入銀行，小額現(xiàn)金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應有交款內(nèi)容、金額、日期、交款人簽字等內(nèi)容，等會計制作憑證后再由交款人在會計憑證上履行簽字手續(xù)，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業(yè)務處理：原則上會計人員出差出納不允許辦理費用報銷的現(xiàn)金支出業(yè)務，對急需支出的現(xiàn)金業(yè)務以辦理借款為宜。

（2）關于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

按照《銀行帳戶管理實施細則》規(guī)定，每月月初，財務部應對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務進行檢查，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)余額相符。調(diào)節(jié)后不符，應查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復核分別應由2人承擔。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復核程序。發(fā)現(xiàn)問題及時向財務主管匯報。（3）關于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（4）關于票據(jù)管理

有關人員需加強票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)。

（二）分公司財務部

1、審計結果

（1）庫存現(xiàn)金的盤點情況。會同會計對出納的現(xiàn)金進行了清點，沒有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實盤金額與日記賬余額不相符。現(xiàn)金日記賬記錄規(guī)范，做到日清日結。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進行了核對，發(fā)現(xiàn)這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據(jù)的登記不完整。支票、收據(jù)、發(fā)票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發(fā)票和收據(jù)沒有進行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業(yè)務會計憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續(xù)。

（5）設備的購臵、處臵的審批手續(xù)不齊全。經(jīng)抽查有大額設備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續(xù)不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續(xù)或相關人員簽字。

2、審計建議

（1）關于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制安排在下月初進行，確保銀行資金支出足月核對。

（2）關于票據(jù)管理

有關人員加強票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)，特別是空白銀行支票、發(fā)票、收據(jù)的登記。

（3）關于收款憑證

嚴格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實性。

（4）關于設備購臵處臵

按照公司《物資采購管理制度》的規(guī)定，物資采購小組負責*萬元以上的單臺設備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負責物資采購的審查實施工作。《設備管理制度》規(guī)定，設備處臵報廢需要向上級主管部門審批。經(jīng)詢問這兩筆設備入賬，均是口頭請示的公司安全生產(chǎn)管理部門。類似的情況建議補辦有關審批手續(xù)。

四、其他說明

因限于此次貨幣資金審計的重點、范圍，審計工作無法觸及所有方面。審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。對發(fā)現(xiàn)的問題，審計部決定進行后續(xù)跟蹤審計，時間安排在2008年9月初。

審計部

2008年7月31日

（1）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對。

收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應該是完全一致的。但是，在記賬過程中，由于工作粗心等原因，（2）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對篇二：貨幣資金內(nèi)部審計報告定稿

關于集團貨幣資金收支情況專項審計報告摘要

我們于2012年11月26日至12月15日對集團2012年1-10月份貨幣資金收支情況進行了審計，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)貨幣資金收支的內(nèi)部控制、實質(zhì)性、賬務處理主要存在問題如下：

以上內(nèi)容為集團貨幣資金收支情況專項審計報告摘要，欲了解審計詳細情況，請查閱審計報告正文。

辰坤集團內(nèi)控部

秦元增

2012年12月15日

關于集團貨幣資金收支情況專項審計報告

魯辰坤內(nèi)審字［2012］第1022號

我們于2012年11月26日至12月15日按照《內(nèi)部審計準則》有關規(guī)定計劃和實施審計工作，對集團貨幣資金進行了審計，審計范圍為2012年1至10月份集團貨幣資金收支情況。審計目的在于掌握集團貨幣資金收支情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以便進行分析，從中評價出貨幣資金賬務處理中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計意見。

一、基本情況

集團財務部負責集團賬務核算，現(xiàn)有員工8人，其中：1名副部長，5名會計，2名出納。內(nèi)外賬各11套。人員分工為：孫珍為財務部副部長兼鑫成公司主辦會計，李春瑩為天潤公司主辦會計，孟令祥為全坤公司、集團主辦會計，明紅光為昌潤公司、昊潤公司主辦會計，盧佳佳為興潤公司、物流公司主辦會計，石麗麗為臵業(yè)公司、國貿(mào)公司、接待中心主辦會計，商小燕為天潤公司、昌潤公司、昊潤公司、國貿(mào)公司、接待中心出納，朱迎新為集團本部、全坤公司、鑫成公司、興潤公司、物流公司、臵業(yè)公司出納。貨幣資金賬務處理流程是出納負責現(xiàn)金、銀行存款收付及記賬憑證的填制，主辦會計負責現(xiàn)金、銀行存款記賬憑證復核、記賬。

二、審計情況

（一）審計實施 2012年11月24日接受領導安排進行集團貨幣資金專項審計，25日進行審計準備事宜，26日早晨進駐財務部。26日中午對出納朱迎新處現(xiàn)金進行了盤點，下午對出納商小燕處現(xiàn)金進行了盤點。27日對商小燕、朱迎新處借條進行了落實。28日姜總開會安排配合審計事宜，由出納、會計提供銀行對賬單（主要以10月份為主）及記賬憑證。11月29日至30日對出納、會計及貨幣資金內(nèi)部控制情況進行了調(diào)查了解。12月5日至12日一邊對銀行對賬單進行催收，一邊抽查憑證。12月13日10月份的銀行對賬單基本收全，相應憑證也已抽查，撤離現(xiàn)場。12月14日至16日整理資料起草審計報告，17日與財務部座談，18日審計報告定稿上報領導。

（二）審計總體結論

貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不夠完善。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及審計建議

1、出納人員的設臵

財務部出納身兼內(nèi)部多家出納，現(xiàn)金混用，無法單獨對某一公司進行現(xiàn)金盤點，此項不利于現(xiàn)金的準確性。

建議：現(xiàn)金業(yè)務少的公司直接取消現(xiàn)金核算，只保留幾個主要公司的現(xiàn)金核算。庫存現(xiàn)金按照各公司的設臵分開存放管理，財務部每天對出納進行現(xiàn)金盤點對賬。

2、出納崗位的輪換

財務部辦理貨幣資金業(yè)務，應配備合格的人員，并根據(jù)公司具體情況進

行崗位輪換。

建議：財務部執(zhí)行崗位的輪換制，一年一換崗。辦理貨幣資金業(yè)務的人員應具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，應不斷提高會計業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

3、財務報銷流程的執(zhí)行

集團財務報銷管理流程按設備、材料、費用、工資、其他等規(guī)定了財務報銷流程及審批權限，實際操作授權有漏簽現(xiàn)象。流程規(guī)定集團貨幣資金支付超過五千的應有董事長簽字，但有部分支付未有董事長簽字如借款（有短信、電話請示）、轉款等。流程規(guī)定對外應酬費用，應有董事長簽字，實際未嚴格執(zhí)行。

建議一：財務部嚴格執(zhí)行財務報銷流程，審批人在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限，經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。短信、電話請示事后應補簽。所有貨幣資金支付、轉賬等都應經(jīng)財務負責人簽字同意辦理。

建議二：財務部應會同有關領導、單位、部門對集團財務報銷管理流程制度的實施進行一次綜合評價，結合實際執(zhí)行情況進一步完善流程。

4、銀行預留印鑒的管理

集團各公司辦理付款業(yè)務所需的全部印章由主辦會計一人保管，財務部出納及融資部使用時經(jīng)核準可以把全套章帶走，此項存在安全隱患。

建議：財務部對財務專用章和個人章分開保管，用章提申請報財務負責人批準。外用章需由財務負責人批準安排授權代表攜章同行。

5、票據(jù)的保管篇三：貨幣資金和審計報告

貨幣資金和審計報告

一、單選

1、n公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬

戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的時候，注冊會計師注意到以下事項：n公司已收、銀行

尚未入賬的某公司銷貨款100000元；n公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司

材料款50000元；銀行已收、n公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀

行已代扣、n公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，a 注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額沒調(diào)整前應是（）a、625000元 b、635000元 c、575000元 d、595000元

2、如果實施相關審計程序后無法獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期財務報表出具（）的審計報告 a、保留意見

b、非標準審計報告

c、保留意見或無法表示意見 d、無保留意見加強調(diào)事項段

3、在被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應當（）。a、指揮盤點工作的進行

b、作為盤點小組成員進行盤點 c、根據(jù)觀察情況進行適當抽點 d、收集盤點單、編制盤點表

4、審計人員采用系統(tǒng)抽樣法從8,000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨

機起點號為第35號憑證，則抽取的第6張憑證的編號應為（）。a、155 b、195 c、200 d、235 5、2010年1月6日對n公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000 元。n公司1月5日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月6日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部

未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2010年1月1日

至1月5日現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500，則推斷2009 年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為（）元。a、1300元 b、2300元 c、700元 d、2700元

二、多選

1、實質(zhì)性測試一般針對三個層次進行，這三個層次包括（）a、交易層次 b、賬戶層次 c、報表層次 d、列報與披露的細節(jié)測試

2、注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中屬于直接報告業(yè)務的有（）a、對abc公司2007年財務報表進行審計 b、對abc公司的it系統(tǒng)進行審計 c、對abc公司2007年度預測性財務信息進行審核 d、對abc公司2007年開發(fā)的新產(chǎn)品進行質(zhì)量鑒證

3、鑒證業(yè)務的目標可分為（）a、合理保證 b、絕對保證 c、消極保證 d、有限保證

4、下列對交易性金融資產(chǎn)實施的實質(zhì)性程序中，恰當?shù)挠校ǎ゛、對期末結存的相關交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查

本科目核算范圍是否恰當 b、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關賬戶余

額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整 c、向

相關金融機構發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并

記錄函證過程 d、復核與交易性金融資產(chǎn)相關的損益計算是否準確，并與

公允價值變動損益及投資收益等有關數(shù)據(jù)核對

5、以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有（）a、注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確

定截止審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得

到識別 b、在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實

施審計程序 c、在審計報告日至財務報表公布日之間獲知可能影響財務報

表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦?d、在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進

行查詢

6、貨幣資金內(nèi)部控制的以下關鍵環(huán)節(jié)中，符合內(nèi)部控制要求的是()。a、財務專用章實行印鑒分管，個人名章由本人或其授權人員保管 b、貨幣資金支付業(yè)務須經(jīng)有關經(jīng)濟業(yè)務負責人批準 c、現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領導審查批準方可坐支現(xiàn)

金

d、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使

銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符

7、如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序（審計范圍受到限制），但已取得管理當局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計師應發(fā)表的審計意見可能是（）。

a、帶強調(diào)事項段的無保留意見 b、保留意見 c、無法表示意見 d、否定意見

三、判斷

1、在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有的審計工作底

稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結論產(chǎn)生的影響。（）

2、法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并不一定是最終導致了對其他人權利的損害。（）

3、商定程序業(yè)務報告只報告所執(zhí)行的商定程序及其結果，不發(fā)表任何鑒證意見。

（）

4、截止測試是控制測試中常用的一種審計技術，被廣泛運用于貨幣資金、往來

款項、存貨、主營業(yè)務收入和期間費用等諸多報表項目的審計中。

（）

5、對于因債務人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應檢查產(chǎn)權過戶手續(xù)是否齊備，固定

資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關會計準則的規(guī)定。（）

6、對于存放在異地的存貨，注冊會計師不能進行實地監(jiān)督盤點時，只能通過實

施函證程序加以證實。（）

7、出納人員不得兼管稽核、檔案保管工作，但可以對收入和費用的總賬進行登

記。（）

8、注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應當出具管理建議書，但不影響影響應當發(fā)表的審計意見。（）

9、現(xiàn)金出納職務與登記現(xiàn)金日記賬職務屬于不相容職務。（）

四、思考題

1、管理建議書和審計意見有何區(qū)別

管理建議書是指注冊會計師在進行審計工作中，針對工作中注意到的可能導致被

審計單位會計報表重大錯報或漏報的內(nèi)部控制制度重大缺陷提出書面建議。

（1）對象不同。管理建議書與審計報告是同一委托項目的不同結果，管理建議

書是針對與審計相關的內(nèi)部控制提出的，審計報告是針對被審計單位的會計報表

提出的。（2）責任不同，管理建議書可以提出也可以不提出，是一種非法定業(yè)務，審計報告是針對會計報表提出的，是必須出具的，是法定業(yè)務，具有法定責任。

（3）影響程度不同，管理建議書僅提供給被審計單位管理當局，供內(nèi)部參考，不對外報送，影響面小，而審計報告是要對外報送的，影響面大。

2、現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別？

3、銀行存款的函證和應收賬款的函證有何區(qū)別? 答：相同點：（1）函證的直接目的相同，二者都是為證實被審計單位資產(chǎn)負

債表所列銀行存款和應收賬款的存在性；（2）函證銀行存款和函證應收賬款，均應由注冊會計師直接控制函證的發(fā)送和收回，并對函證結果進行分析評價。

區(qū)別：(1)函證的范圍不同。注冊會計師應向被審計單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函。函證應收賬款時，注冊會計師不需要對被審計單位所有的應

收賬款進行函證。一般情況下，賬齡長的、金額大的應收賬款是注冊會計師

必須向債務人函證的對象。（2）函證的方式不同：函證銀行存款采用肯定的反正方式；函證應收賬款可以采用肯定和否定的函證方式；（3）函證內(nèi)容不

同：函證銀行存款不僅詢證被審計單位在銀行的存款，還要詢證在銀行的借

款，詢證費用可直接從被審計單位的存款賬戶中收取。企業(yè)詢證函不僅要詢

證被審計單位的應收賬款，還要詢證預收賬款，且在詢證函中要說明函證僅

為復核賬目之用，并非催款結算。

4、鑒證業(yè)務與相關服務有哪些區(qū)別？ 鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別包括：(1)業(yè)務涉及的關系人不同；(2)業(yè)務關注的焦點不同；(3)工作結果不同；(4)獨立性的要求不同。

如果客戶就某一事項尋求建議或意見，此業(yè)務應當作為相關服務；如果客戶需要注朋會

計師的特定事項以書面報告形式提供某種程度的保證，此業(yè)務應當作為鑒證業(yè)務。

5、立信會計師事務所接受委托，于2008年3月28日在現(xiàn)場結束對雅興有限責任公司（以下簡稱雅興公司）2007年度會計報表的審計。雅興公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在審計計劃中，項目負責人注冊會計師王敏將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤的5%，主任會計師張力在復核工作底稿時，注意到以下事項：(1)對應收賬款項目進行函證時，其中對余額為28萬元的客戶b公司的函證未收到回函，注冊會計師運用其他程序進行了驗證。

（2）雅興公司以其已在年末進行盤點為由，拒絕王敏等人對其公司價值5000萬元的存貨進行盤點；

（3）雅興公司于2007年12月銷售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入5000萬元，結轉成本4000萬元，由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2008年1月12日被退回，該公司將該項銷售退回在2007年度會計報表附注中披露，并調(diào)整了2008年1月主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，且公司拒不接受注冊會計師的調(diào)整建議。(4)在某訴訟案中，a公司被起訴侵權，原告要求賠償60萬元。至被審年度的資產(chǎn)負債表日時勝負仍難以預料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附注中。(5)公司在2006年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長期借款600萬元，用于固定資產(chǎn)建設。工程于2007年12月1日投入使用。公司將2007年應付的長期借款利息全部計入在建工程。

要求：分別就上述五個事項，考慮重要性水平，說明注冊會計師應出具的審

計意見類型，并簡要說明理由。篇四：貨幣資金和審計報告

貨幣資金和審計報告

一、單選

1、n公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬

戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的時候，注冊會計師注意到以下事項：n公司已收、銀行

尚未入賬的某公司銷貨款100000元；n公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司

材料款50000元；銀行已收、n公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀

行已代扣、n公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，a 注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額沒調(diào)整前應是（）a、625000元 b、635000元 c、575000元 d、595000元

2、如果實施相關審計程序后無法獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期財務報表出具（）的審計報告 a、保留意見

b、非標準審計報告

c、保留意見或無法表示意見 d、無保留意見加強調(diào)事項段

3、在被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應當（）。a、指揮盤點工作的進行

b、作為盤點小組成員進行盤點 c、根據(jù)觀察情況進行適當抽點 d、收集盤點單、編制盤點表

4、審計人員采用系統(tǒng)抽樣法從8,000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨

機起點號為第35號憑證，則抽取的第6張憑證的編號應為（）。a、155 b、195 c、200 d、235 5、2010年1月6日對n公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000 元。n公司1月5日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月6日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部

未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2010年1月1日

至1月5日現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500，則推斷2009 年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為（）元。a、1300元 b、2300元 c、700元 d、2700元

二、多選

1、實質(zhì)性測試一般針對三個層次進行，這三個層次包括（）a、交易層次 b、賬戶層次 c、報表層次 d、列報與披露的細節(jié)測試

2、注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中屬于直接報告業(yè)務的有（）a、對abc公司2007年財務報表進行審計 b、對abc公司的it系統(tǒng)進行審計 c、對abc公司2007年度預測性財務信息進行審核 d、對abc公司2007年開發(fā)的新產(chǎn)品進行質(zhì)量鑒證

3、鑒證業(yè)務的目標可分為（）a、合理保證 b、絕對保證 c、消極保證 d、有限保證

4、下列對交易性金融資產(chǎn)實施的實質(zhì)性程序中，恰當?shù)挠校ǎ゛、對期末結存的相關交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查

本科目核算范圍是否恰當 b、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關賬戶余

額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整 c、向

相關金融機構發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并

記錄函證過程 d、復核與交易性金融資產(chǎn)相關的損益計算是否準確，并與

公允價值變動損益及投資收益等有關數(shù)據(jù)核對

5、以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有（）a、注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確

定截止審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得

到識別 b、在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實 施審計程序 c、在審計報告日至財務報表公布日之間獲知可能影響財務報

表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦?d、在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進

行查詢

6、貨幣資金內(nèi)部控制的以下關鍵環(huán)節(jié)中，符合內(nèi)部控制要求的是()。a、財務專用章實行印鑒分管，個人名章由本人或其授權人員保管 b、貨幣資金支付業(yè)務須經(jīng)有關經(jīng)濟業(yè)務負責人批準 c、現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領導審查批準方可坐支現(xiàn)

金

d、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使

銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符

7、如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序（審計范圍受到限制），但已取得管理當局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計師應發(fā)表的審計意見可能是（）。

a、帶強調(diào)事項段的無保留意見 b、保留意見 c、無法表示意見 d、否定意見

三、判斷

1、在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有的審計工作底

稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結論產(chǎn)生的影響。（）

2、法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并不一定是最終導致了對其他人權利的損害。（）

3、商定程序業(yè)務報告只報告所執(zhí)行的商定程序及其結果，不發(fā)表任何鑒證意見。

（）

4、截止測試是控制測試中常用的一種審計技術，被廣泛運用于貨幣資金、往來

款項、存貨、主營業(yè)務收入和期間費用等諸多報表項目的審計中。

（）

5、對于因債務人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應檢查產(chǎn)權過戶手續(xù)是否齊備，固定

資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關會計準則的規(guī)定。（）

6、對于存放在異地的存貨，注冊會計師不能進行實地監(jiān)督盤點時，只能通過實

施函證程序加以證實。（）

7、出納人員不得兼管稽核、檔案保管工作，但可以對收入和費用的總賬進行登

記。（）

8、注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應當出具管理建議書，但不影響影響應當發(fā)表的審計意見。（）

9、現(xiàn)金出納職務與登記現(xiàn)金日記賬職務屬于不相容職務。（）

四、思考題

1、管理建議書和審計意見有何區(qū)別

2、現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別？

3、銀行存款的函證和應收賬款的函證有何區(qū)別?

4、鑒證業(yè)務與相關服務有哪些區(qū)別？

5、立信會計師事務所接受委托，于2008年3月28日在現(xiàn)場結束對雅興有限責

任公司（以下簡稱雅興公司）2007年度會計報表的審計。雅興公司的總資產(chǎn)為 8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在審計計劃中，項目 負責人注冊會計師王敏將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤的 5%，主任會計師張力在復核工作底稿時，注意到以下事項：(1)對應收賬款項目進行函證時，其中對余額為28萬元的客戶b公司的函 證未收到回函，注冊會計師運用其他程序進行了驗證。

（2）雅興公司以其已在年末進行盤點為由，拒絕王敏等人對其公司價值 5000萬元的存貨進行盤點；

（3）雅興公司于2007年12月銷售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入5000 萬元，結轉成本4000萬元，由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2008年1月12日被退回，該公司將該項銷售退回在2007年度會計報表附注中披露，并調(diào)整了2008年1 月主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，且公司拒不接受注冊會計師的調(diào)整建議。(4)在某訴訟案中，a公司被起訴侵權，原告要求賠償60萬元。至被審年度的資產(chǎn)負債表日時勝負仍難以預料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附

注中。

(5)公司在2006年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長期借款600 萬元，用于固定資產(chǎn)建設。工程于2007年12月1日投入使用。公司將2007年

應付的長期借款利息全部計入在建工程。

要求：分別就上述五個事項，考慮重要性水平，說明注冊會計師應出具的審

計意見類型，并簡要說明理由。篇五：(范本)關于貨幣資金內(nèi)部控制審計報告

關于貨幣資金內(nèi)部控制的審計報告

審計背景及目的貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關。為了保證現(xiàn)金、銀行存款的收支都是經(jīng)過適當?shù)氖跈嗖⒛鼙徽_、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內(nèi)部控制情況進行專項審計。

審計范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計方法及程序

詢問、復核、抽查等。

審計總體結論

對于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不嚴謹。

審計發(fā)現(xiàn)及建議

一、現(xiàn)金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題： 1.現(xiàn)金盤點流程化和表面化。

經(jīng)查核2010年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點表并詢問相關人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點于每月末最后一天下班結賬后或次月1日早上上班進行，出納自己盤點，會計人員監(jiān)盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現(xiàn)金盤點表，盤點人和監(jiān)盤人于編制當日簽名確認，審核人員則根據(jù)盤點金額與賬面數(shù)核對一致后，簽名確認。

該盤點流程最大的缺陷在于盤點事后編制盤點表，很難保證盤點數(shù)據(jù)的準確性。

審計建議：⑴加強盤點表的專業(yè)化。盤點表非期間表格，應該按時點編制，嚴格注明所盤點的現(xiàn)金金額是企業(yè)哪個盤點時點的。⑵督促盤點表的及時編制。

我們所獲取的盤點表都是事后編制的，例如6月30日的現(xiàn)金盤點，盤點表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點數(shù)據(jù)的準確性。建議在盤點時現(xiàn)場填寫盤點表，盤點人和監(jiān)盤人當場簽名，復核人當場復核。⑶真正實現(xiàn)盤點復核人的監(jiān)督作用。根據(jù)詢問，盤點復核人并未參加現(xiàn)場盤點，只是在事后根據(jù)補編寫的盤點表對照會計賬面數(shù)，相符時則簽名確認。這樣無法保證復核人的監(jiān)督作用。2.現(xiàn)金庫存超限額。

據(jù)了解，6月30日，羅冬玲現(xiàn)金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現(xiàn)金237,525.44元（僅現(xiàn)金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現(xiàn)金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據(jù)統(tǒng)計，6月1-30日羅冬玲現(xiàn)金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現(xiàn)金庫存相當于可供14天的現(xiàn)金支出數(shù)，而6月1日的庫存數(shù)892,621.25元更是達到了34天的庫存量；上述數(shù)據(jù)體現(xiàn)了出納保管的庫存現(xiàn)金遠超過規(guī)定的現(xiàn)金庫存限額。現(xiàn)金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現(xiàn)金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務之便不經(jīng)審批程序，臨時挪用或擅自借出現(xiàn)金；⑵ 出納手中現(xiàn)金超庫存，容易形成坐支現(xiàn)金，不利于現(xiàn)金的管理。

根據(jù)會計制度現(xiàn)金管理辦法規(guī)定，企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應當及時存入開戶銀行。企業(yè)現(xiàn)金應當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。

建議公司按照會計準則規(guī)定確定現(xiàn)金庫存量，一般預留5個工作日的現(xiàn)金用量。

根據(jù)以上2點，建議在加強現(xiàn)金定期盤點的同時，會計人員結合審計部對出納現(xiàn)金進行不定期盤點，做到賬實相符。

3.未發(fā)現(xiàn)大額、異常支出，但費用報銷處理不嚴謹。⑴ 通過對6月30日的現(xiàn)金日記賬與總賬、明細賬核對，未發(fā)現(xiàn)較大、異常差異。隨機抽查大額現(xiàn)金收支，均附有主管和各中心總監(jiān)、財務總監(jiān)的簽字和批準，手續(xù)齊備。

⑵ 經(jīng)抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現(xiàn)金收支憑證，以測試現(xiàn)金收支的截止性。結果顯示，現(xiàn)金的截止性測試良好。

⑶ 費用報銷處理存在如下幾個問題：

① 部分費用開支無合法憑據(jù)，只有對方開具的收據(jù)。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費餐費28,837.00元，只取得收據(jù)，建議要求收款方提供合法發(fā)票。或者無對方收據(jù)，只有報銷申請單，例如2010年6月11日,轉18#,報銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網(wǎng)上銀行轉帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發(fā)票，可以建議房東到稅務機關代開。

② 個別報銷情況不屬實，例如：報銷2010年4-5月差旅費，所附出租車發(fā)票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前年度舊版發(fā)票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發(fā)票，甚至2006年發(fā)票在2010年做費用報銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費用，存在一定的涉稅風險。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產(chǎn)臵業(yè)公司2006年發(fā)票，還有2007、2008舊版發(fā)票和2009年出租車票；等等。

建議財務部加強對費用報銷的審核力度，要求報銷人提供合法、有效、當年度有效期間內(nèi)的發(fā)票，不能用以前年度作廢舊版發(fā)票沖帳，降低或規(guī)避由此帶來的涉稅風險。4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現(xiàn)金”進行管理，每月盤點時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現(xiàn)金盤點表中。據(jù)了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經(jīng)理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續(xù)使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經(jīng)詢問財務部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進行清理，財務部對外公布了共計5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應賬戶。但由于加盟商的習慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據(jù)企業(yè)會計制度，銀行賬戶的開立應當符合公司經(jīng)營管理實際需要，不得

隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設私人賬戶。因此，建議財務部根據(jù)實際情況，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經(jīng)檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據(jù)會計制度，會計與出納應當對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務清晰，及時發(fā)現(xiàn)異常，保證資金安全和會計資料的準確性，也為每月末報表的編制帶來便利。

審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業(yè)管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發(fā)現(xiàn)有個別會計分錄錯誤，個別會計科目的使用不正確，有些業(yè)務可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費用報銷，取得普通發(fā)票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費用報銷，取得普通發(fā)票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運費用報銷;等等。

經(jīng)詢問相關會計人員，財務部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發(fā)票，不做增值稅進項抵扣；單個價值低于10,000.00元的直接做費用報銷；高于10,000.00元的做固定資產(chǎn)（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進固定資產(chǎn)？）

如此賬務處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財務中心如若能要求采購人員取得專用發(fā)票，那么能按照17%抵扣增值稅進項，降低了增值稅實際稅負率；譬如此專柜可以抵扣進項稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調(diào)也是只取得普通發(fā)票,未取得專用發(fā)票抵扣增值稅進項。類似情況不少。

② 多繳納了企業(yè)所得稅。若將專柜作為固定資產(chǎn)管理，其每年折舊也能抵免企業(yè)所得稅；如若在當年費用中列支，那么在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅務機關要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調(diào)增，不能抵免企業(yè)所得稅。

舉個例子，有什么規(guī)定說沙發(fā)必須進“固定資產(chǎn)”？怎么作為費用列支就不能抵免企業(yè)所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認識上的誤區(qū)。首先沙發(fā)的購買費用能否在費用列支的當年全部一次性稅前扣除，這是會計法與稅法的差異。將沙發(fā)一次性進費用報銷不符合企業(yè)會計制度—固定資產(chǎn)定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在年度匯算清繳時，沙發(fā)的稅前扣除成本只能按照稅法規(guī)定的分4年扣除，也就是每年25%，當年75%做納稅調(diào)增，補繳企業(yè)所得稅。其次，資本化與費用化的問題的混淆。沙發(fā)是否進“固定資產(chǎn)”也是這個問題。沙發(fā)屬于實物資產(chǎn)，價值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產(chǎn)定義，應該資本化。

③ 如果專柜等實物不做固定資產(chǎn)管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態(tài)的資產(chǎn)在財務帳上已做費用報銷，看似完成了賬務處理，但是類似的實物資產(chǎn)卻在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中存在、流轉，那么我們面臨一個問題：因為財務中心沒有設立固定資產(chǎn)臺帳，那么又有沒有一級明細帳，二級明細帳呢？這些資產(chǎn)怎么實現(xiàn)監(jiān)管？誰來管？資產(chǎn)丟失責任誰來負？第二，這些應該屬于企業(yè)資產(chǎn)的都沒有作為資產(chǎn)來管理,企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運營、創(chuàng)造價值的基礎。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權價格是根據(jù)評估價格和賬面資產(chǎn)總額，以及以前年度的盈利能力來確定。那么應該資本化的支出費用化，既減少了企業(yè)賬面資產(chǎn)總額，又減少了當期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。第三，如此多資產(chǎn)費用化，長期以來形成大量帳外資產(chǎn)，不利于我們公司上市賬務處理要求，給事務所和外部審計機構造成不好印象。⑵未嚴格區(qū)分固定資產(chǎn)的改良性的裝修支出和期間維修費支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運費用。對固定資產(chǎn)的改良性支出符合以下兩個條件應計入“長期待攤費用”，在使用年限內(nèi)攤銷：① 新建或支出達到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區(qū)分支出的性質(zhì)、類別，統(tǒng)一計入部門營運費用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產(chǎn)的實際情況；另一方面，片面增大營運費用，使公司財務分析數(shù)據(jù)失真，不能更真實地反映公司的資產(chǎn)、費用等情況。

第二篇：貨幣資金審計報告

貨幣資金管理的內(nèi)部審計報告

（征求意見稿）

公司財務部：

根據(jù)審計計劃安排，審計部于*月1號至28日對本部財務、分公司財務進行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計。

一、審計概況

審計依據(jù)：財政部《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范》、公司《財務管理制度》等有關規(guī)定。

審計目的：監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結算制度，防患違規(guī)風險；防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。

審計重點：審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據(jù)管理實施細則》、《銀行帳戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有貨幣資金崗位分工及授權批準、內(nèi)部記錄和核對的執(zhí)行情況。對貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。

審查程序和方法：（1）對貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進行答卷式測試。審查既定的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關盤點表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達帳項的真實性。（4）抽查部分會計資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業(yè)務的處理流程是否按照相關制度執(zhí)行。

二、審計評論

經(jīng)過審計，可以看出，我單位在貨幣資金的財務管理方面具有以下幾

個突出的特點：一是制度建設比較健全。與國資委年初下發(fā)的《財務內(nèi)部控制評價指標標準》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設具有很強的實用性和科學性。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完整。對財務人員的配備比較科學合理，不相容崗位的財務人員實現(xiàn)了分離。三是會計人員在職責范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務。做到錢帳分管、財務印鑒分別保管。

審計中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但這些問題極少是因為財務制度沒有涵蓋，或者是財務人員根本不懂所致，有很多問題只要認真對待是完全可以避免的。在現(xiàn)場審計過程中大多數(shù)問題已與相關人員進行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計結果及建議

（一）本部財務部門

1、審計結果

（1）盤點庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金賬面金額不符。

7月18日公司本部庫存現(xiàn)金實際清點金額為*元，當日會計賬面金額為*元。經(jīng)查有三筆業(yè)務是出納已付款會計未做憑證記賬（會計人員出差）共計*元，其中：交辦公電話費借款**元、兩筆職工報銷費用*元。除去以上三筆業(yè)務外，尚有224.75元長款不能說明原因。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進行的核對，發(fā)現(xiàn)5個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制均不正確。原因是調(diào)節(jié)表上部分所列未達帳項不是未達項，已經(jīng)記賬。另外銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒有按規(guī)定進行有效復核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據(jù)回單做憑證。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發(fā)現(xiàn)存

在制作會計憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據(jù)的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計賬面應收票據(jù)金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發(fā)票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

（5）其他問題。收付款憑證有個別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒有及時蓋收訖、付訖章。

2、審計建議：

（1）關于庫存現(xiàn)金

加強現(xiàn)金收支業(yè)務的管理，做到賬款相符。認真執(zhí)行日清日結的現(xiàn)金管理制度，每天應于下午下班前將庫存的現(xiàn)金跟日記賬進行核對以便發(fā)現(xiàn)問題及時改正。

會計人員遇出差等特殊情況時對收款的業(yè)務處理：大額現(xiàn)金由出納會同交款人一同將款項存入銀行，小額現(xiàn)金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應有交款內(nèi)容、金額、日期、交款人簽字等內(nèi)容，等會計制作憑證后再由交款人在會計憑證上履行簽字手續(xù)，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業(yè)務處理：原則上會計人員出差出納不允許辦理費用報銷的現(xiàn)金支出業(yè)務，對急需支出的現(xiàn)金業(yè)務以辦理借款為宜。

（2）關于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

按照《銀行帳戶管理實施細則》規(guī)定，每月月初，財務部應對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務進行檢查，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)余額相符。調(diào)節(jié)后不符，應查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復核分別應由2人承擔。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復核程序。發(fā)現(xiàn)問題及時向財務主管匯報。

（3）關于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（4）關于票據(jù)管理

有關人員需加強票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)。

（二）分公司財務部

1、審計結果

（1）庫存現(xiàn)金的盤點情況。會同會計對出納的現(xiàn)金進行了清點，沒有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實盤金額與日記賬余額不相符。現(xiàn)金日記賬記錄規(guī)范，做到日清日結。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進行了核對，發(fā)現(xiàn)這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據(jù)的登記不完整。支票、收據(jù)、發(fā)票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發(fā)票和收據(jù)沒有進行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業(yè)務會計憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續(xù)。

（5）設備的購臵、處臵的審批手續(xù)不齊全。經(jīng)抽查有大額設備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續(xù)不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續(xù)或相關人員簽字。

2、審計建議

（1）關于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制安排在下月初進行，確保銀行資金支出足月核對。

（2）關于票據(jù)管理

有關人員加強票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)，特別是空白銀行支票、發(fā)票、收據(jù)的登記。

（3）關于收款憑證

嚴格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實性。

（4）關于設備購臵處臵

按照公司《物資采購管理制度》的規(guī)定，物資采購小組負責*萬元以上的單臺設備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負責物資采購的審查實施工作。《設備管理制度》規(guī)定，設備處臵報廢需要向上級主管部門審批。經(jīng)詢問這兩筆設備入賬，均是口頭請示的公司安全生產(chǎn)管理部門。類似的情況建議補辦有關審批手續(xù)。

四、其他說明

因限于此次貨幣資金審計的重點、范圍，審計工作無法觸及所有方面。審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。對發(fā)現(xiàn)的問題，審計部決定進行后續(xù)跟蹤審計，時間安排在2008年9月初。

審計部

2008年7月31日

（1）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對。

收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應該是完全一致的。但是，在記賬過程中，由于工作粗心等原因，（2）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對

第三篇：貨幣資金審計報告

貨幣資金管理的內(nèi)部審計報告

（征求意見稿）

公司財務部：

根據(jù)審計計劃安排，審計部于*月1號至28日對本部財務、分公司財務進行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計。

一、審計概況

審計依據(jù)：財政部《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范》、公司《財務管理制度》等有關規(guī)定。

審計目的：監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結算制度，防患違規(guī)風險；防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。

審計重點：審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據(jù)管理實施細則》、《銀行帳戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有貨幣資金崗位分工及授權批準、內(nèi)部記錄和核對的執(zhí)行情況。對貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。

審查程序和方法：（1）對貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進行答卷式測試。審查既定的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關盤點表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達帳項的真實性。（4）抽查部分會計資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業(yè)務的處理流程是否按照相關制度執(zhí)行。

二、審計評論

經(jīng)過審計，可以看出，我單位在貨幣資金的財務管理方面具有以下幾個突出的特點：一是制度建設比較健全。與國資委年初下發(fā)的《財務內(nèi)部控制評價指標標準》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設具有很強的實用性和科學性。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完整。對財務人員的配備比較科學合理，不相容崗位的財務人員實現(xiàn)了分離。三是會計人員在職責范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務。做到錢帳分管、財務印鑒分別保管。

審計中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但這些問題極少是因為財務制度沒有涵蓋，或者是財務人員根本不懂所致，有很多問題只要認真對待是完全可以避免的。在現(xiàn)場審計過程中大多數(shù)問題已與相關人員進行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計結果及建議

（一）本部財務部門

1、審計結果

（1）盤點庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金賬面金額不符。

7月18日公司本部庫存現(xiàn)金實際清點金額為*元，當日會計賬面金額為*元。經(jīng)查有三筆業(yè)務是出納已付款會計未做憑證記賬（會計人員出差）共計*元，其中：交辦公電話費借款**元、兩筆職工報銷費用*元。除去以上三筆業(yè)務外，尚有224.75元長款不能說明原因。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進行的核對，發(fā)現(xiàn)5個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制均不正確。原因是調(diào)節(jié)表上部分所列未達帳項不是未達項，已經(jīng)記賬。另外銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒有按規(guī)定進行有效復核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據(jù)回單做憑證。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發(fā)現(xiàn)存在制作會計憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據(jù)的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計賬面應收票據(jù)金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發(fā)票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

（5）其他問題。收付款憑證有個別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒有及時蓋收訖、付訖章。

2、審計建議：（1）關于庫存現(xiàn)金

加強現(xiàn)金收支業(yè)務的管理，做到賬款相符。認真執(zhí)行日清日結的現(xiàn)金管理制度，每天應于下午下班前將庫存的現(xiàn)金跟日記賬進行核對以便發(fā)現(xiàn)問題及時改正。

會計人員遇出差等特殊情況時對收款的業(yè)務處理：大額現(xiàn)金由出納會同交款人一同將款項存入銀行，小額現(xiàn)金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應有交款內(nèi)容、金額、日期、交款人簽字等內(nèi)容，等會計制作憑證后再由交款人在會計憑證上履行簽字手續(xù)，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業(yè)務處理：原則上會計人員出差出納不允許辦理費用報銷的現(xiàn)金支出業(yè)務，對急需支出的現(xiàn)金業(yè)務以辦理借款為宜。

（2）關于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

按照《銀行帳戶管理實施細則》規(guī)定，每月月初，財務部應對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務進行檢查，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)余額相符。調(diào)節(jié)后不符，應查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復核分別應由2人承擔。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復核程序。發(fā)現(xiàn)問題及時向財務主管匯報。

（3）關于銀行回單 積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（4）關于票據(jù)管理

有關人員需加強票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)。

（二）分公司財務部

1、審計結果

（1）庫存現(xiàn)金的盤點情況。會同會計對出納的現(xiàn)金進行了清點，沒有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實盤金額與日記賬余額不相符。現(xiàn)金日記賬記錄規(guī)范，做到日清日結。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進行了核對，發(fā)現(xiàn)這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據(jù)的登記不完整。支票、收據(jù)、發(fā)票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發(fā)票和收據(jù)沒有進行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業(yè)務會計憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續(xù)。

（5）設備的購臵、處臵的審批手續(xù)不齊全。經(jīng)抽查有大額設備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續(xù)不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續(xù)或相關人員簽字。

2、審計建議

（1）關于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制安排在下月初進行，確保銀行資金支出足月核對。（2）關于票據(jù)管理

有關人員加強票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)，特別是空白銀行支票、發(fā)票、收據(jù)的登記。

（3）關于收款憑證

嚴格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實性。（4）關于設備購臵處臵

按照公司《物資采購管理制度》的規(guī)定，物資采購小組負責*萬元以上的單臺設備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負責物資采購的審查實施工作。《設備管理制度》規(guī)定，設備處臵報廢需要向上級主管部門審批。經(jīng)詢問這兩筆設備入賬，均是口頭請示的公司安全生產(chǎn)管理部門。類似的情況建議補辦有關審批手續(xù)。

四、其他說明

因限于此次貨幣資金審計的重點、范圍，審計工作無法觸及所有方面。審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。對發(fā)現(xiàn)的問題，審計部決定進行后續(xù)跟蹤審計，時間安排在2008年9月初。

審計部 2008年7月31日

第四篇：(范本)關于貨幣資金內(nèi)部控制審計報告

關于貨幣資金內(nèi)部控制的審計報告

審計背景及目的

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關。為了保證現(xiàn)金、銀行存款的收支都是經(jīng)過適當?shù)氖跈嗖⒛鼙徽_、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內(nèi)部控制情況進行專項審計。

審計范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計方法及程序

詢問、復核、抽查等。

審計總體結論

對于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不嚴謹。

審計發(fā)現(xiàn)及建議

一、現(xiàn)金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：

1.現(xiàn)金盤點流程化和表面化。

經(jīng)查核2010年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點表并詢問相關人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點于每月末最后一天下班結賬后或次月1日早上上班進行，出納自己盤點，會計人員監(jiān)盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現(xiàn)金盤點表，盤點人和監(jiān)盤人于編制當日簽名確認，審核人員則根據(jù)盤點金額與賬面數(shù)核對一致后，簽名確認。

該盤點流程最大的缺陷在于盤點事后編制盤點表，很難保證盤點數(shù)據(jù)的準確性。

審計建議：⑴加強盤點表的專業(yè)化。盤點表非期間表格，應該按時點編制，嚴格注明所盤點的現(xiàn)金金額是企業(yè)哪個盤點時點的。⑵督促盤點表的及時編制。

我們所獲取的盤點表都是事后編制的，例如6月30日的現(xiàn)金盤點，盤點表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點數(shù)據(jù)的準確性。建議在盤點時現(xiàn)場填寫盤點表，盤點人和監(jiān)盤人當場簽名，復核人當場復核。⑶真正實現(xiàn)盤點復核人的監(jiān)督作用。根據(jù)詢問，盤點復核人并未參加現(xiàn)場盤點，只是在事后根據(jù)補編寫的盤點表對照會計賬面數(shù)，相符時則簽名確認。這樣無法保證復核人的監(jiān)督作用。

2.現(xiàn)金庫存超限額。

據(jù)了解，6月30日，羅冬玲現(xiàn)金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現(xiàn)金237,525.44元（僅現(xiàn)金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現(xiàn)金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據(jù)統(tǒng)計，6月1-30日羅冬玲現(xiàn)金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現(xiàn)金庫存相當于可供14天的現(xiàn)金支出數(shù)，而6月1日的庫存數(shù)892,621.25元更是達到了34天的庫存量；上述數(shù)據(jù)體現(xiàn)了出納保管的庫存現(xiàn)金遠超過規(guī)定的現(xiàn)金庫存限額。

現(xiàn)金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現(xiàn)金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務之便不經(jīng)審批程序，臨時挪用或擅自借出現(xiàn)金；⑵ 出納手中現(xiàn)金超庫存，容易形成坐支現(xiàn)金，不利于現(xiàn)金的管理。

根據(jù)會計制度現(xiàn)金管理辦法規(guī)定，企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應當及時存入開戶銀行。企業(yè)現(xiàn)金應當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。

建議公司按照會計準則規(guī)定確定現(xiàn)金庫存量，一般預留5個工作日的現(xiàn)金用量。

根據(jù)以上2點，建議在加強現(xiàn)金定期盤點的同時，會計人員結合審計部對出納現(xiàn)金進行不定期盤點，做到賬實相符。

3.未發(fā)現(xiàn)大額、異常支出，但費用報銷處理不嚴謹。

⑴ 通過對6月30日的現(xiàn)金日記賬與總賬、明細賬核對，未發(fā)現(xiàn)較大、異常差異。隨機抽查大額現(xiàn)金收支，均附有主管和各中心總監(jiān)、財務總監(jiān)的簽字和批準，手續(xù)齊備。

⑵ 經(jīng)抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現(xiàn)金收支憑證，以測試現(xiàn)金收支的截止性。結果顯示，現(xiàn)金的截止性測試良好。

⑶ 費用報銷處理存在如下幾個問題： ① 部分費用開支無合法憑據(jù)，只有對方開具的收據(jù)。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費餐費28,837.00元，只取得收據(jù)，建議要求收款方提供合法發(fā)票。或者無對方收據(jù)，只有報銷申請單，例如2010年6月11日,轉18#,報銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網(wǎng)上銀行轉帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發(fā)票，可以建議房東到稅務機關代開。

② 個別報銷情況不屬實，例如：報銷2010年4-5月差旅費，所附出租車發(fā)票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前舊版發(fā)票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發(fā)票，甚至2006年發(fā)票在2010年做費用報銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費用，存在一定的涉稅風險。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產(chǎn)臵業(yè)公司2006年發(fā)票，還有2007、2008舊版發(fā)票和2009年出租車票；等等。

建議財務部加強對費用報銷的審核力度，要求報銷人提供合法、有效、當有效期間內(nèi)的發(fā)票，不能用以前作廢舊版發(fā)票沖帳，降低或規(guī)避由此帶來的涉稅風險。

4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現(xiàn)金”進行管理，每月盤點時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現(xiàn)金盤點表中。據(jù)了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經(jīng)理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續(xù)使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經(jīng)詢問財務部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進行清理，財務部對外公布了共計5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應賬戶。但由于加盟商的習慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據(jù)企業(yè)會計制度，銀行賬戶的開立應當符合公司經(jīng)營管理實際需要，不得 3

隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設私人賬戶。因此，建議財務部根據(jù)實際情況，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經(jīng)檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據(jù)會計制度，會計與出納應當對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務清晰，及時發(fā)現(xiàn)異常，保證資金安全和會計資料的準確性，也為每月末報表的編制帶來便利。

審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業(yè)管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發(fā)現(xiàn)有個別會計分錄錯誤，個別會計科目的使用不正確，有些業(yè)務可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費用報銷，取得普通發(fā)票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費用報銷，取得普通發(fā)票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運費用報銷;等等。

經(jīng)詢問相關會計人員，財務部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發(fā)票，不做增值稅進項抵扣；單個價值低于10,000.00元的直接做費用報銷；高于10,000.00元的做固定資產(chǎn)（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進固定資產(chǎn)？）

如此賬務處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財務中心如若能要求采購人員取得專用發(fā)票，那么能按照17%抵扣增值稅進項，降低了增值稅實際稅負率；譬如此專柜可以抵扣進項稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調(diào)也是只取得普通發(fā)票,未取得專用發(fā)票抵扣增值稅進項。類似情況不少。

② 多繳納了企業(yè)所得稅。若將專柜作為固定資產(chǎn)管理，其每年折舊也能抵免企業(yè)所得稅；如若在當年費用中列支，那么在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅務機關要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調(diào)增，不能抵免企業(yè)所得稅。

舉個例子，有什么規(guī)定說沙發(fā)必須進“固定資產(chǎn)”？怎么作為費用列支就不能抵免企業(yè)所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認識上的誤區(qū)。首先沙發(fā)的購買費用能否在費用列支的當年全部一次性稅前扣除，這是會計法與稅法的差異。將沙發(fā)一次性進費用報銷不符合企業(yè)會計制度—固定資產(chǎn)定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發(fā)的稅前扣除成本只能按照稅法規(guī)定的分4年扣除，也就是每年25%，當年75%做納稅調(diào)增，補繳企業(yè)所得稅。其次，資本化與費用化的問題的混淆。沙發(fā)是否進“固定資產(chǎn)”也是這個問題。沙發(fā)屬于實物資產(chǎn)，價值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產(chǎn)定義，應該資本化。

③ 如果專柜等實物不做固定資產(chǎn)管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態(tài)的資產(chǎn)在財務帳上已做費用報銷，看似完成了賬務處理，但是類似的實物資產(chǎn)卻在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中存在、流轉，那么我們面臨一個問題：因為財務中心沒有設立固定資產(chǎn)臺帳，那么又有沒有一級明細帳，二級明細帳呢？這些資產(chǎn)怎么實現(xiàn)監(jiān)管？誰來管？資產(chǎn)丟失責任誰來負？第二，這些應該屬于企業(yè)資產(chǎn)的都沒有作為資產(chǎn)來管理,企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運營、創(chuàng)造價值的基礎。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權價格是根據(jù)評估價格和賬面資產(chǎn)總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應該資本化的支出費用化，既減少了企業(yè)賬面資產(chǎn)總額，又減少了當期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。第三，如此多資產(chǎn)費用化，長期以來形成大量帳外資產(chǎn)，不利于我們公司上市賬務處理要求，給事務所和外部審計機構造成不好印象。

⑵未嚴格區(qū)分固定資產(chǎn)的改良性的裝修支出和期間維修費支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運費用。對固定資產(chǎn)的改良性支出符合以下兩個條件應計入“長期待攤費用”，在使用年限內(nèi)攤銷：① 新建或支出達到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區(qū)分支出的性質(zhì)、類別，統(tǒng)一計入部門營運費用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產(chǎn)的實際情況；另一方面，片面增大營運費用，使公司財務分析數(shù)據(jù)失真，不能更真實地反映公司的資產(chǎn)、費用等情況。

經(jīng)詢問相關會計，財務部是根據(jù)金額大小來區(qū)別裝修支出的；規(guī)定裝修費2萬元以上才計入“長期待攤費用”，低于2萬元直接做部門營運費用。

我公司低于2萬元的小額裝修支出較多，建議嚴格按照制度規(guī)定，按照支出性質(zhì)判別支出。

審計部2010年7月29日

第五篇：案例1：貨幣資金管理的內(nèi)部審計報告

貨幣資金管理的內(nèi)部審計報告 公司財務部：

根據(jù)審計計劃安排，審計部于5月16號至25日對公司財務部開展了2016年1~4月份貨幣資金管理的審計。

一、審計概況

審計依據(jù)：財政部《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》、公司《財務管理制度》等有關規(guī)定。

審計目的：監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結算制度，防患違規(guī)風險；防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。審計重點：審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《財務管理制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據(jù)管理實施細則》、《銀行賬戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有：貨幣資金崗位分工及授權批準、內(nèi)部記錄和核對的執(zhí)行情況；貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。審查程序和方法：

（1）對貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進行問卷式測試。審查現(xiàn)有的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會同被審計單位會計人員盤點庫存現(xiàn)金、票據(jù)，編制現(xiàn)金盤點表、票據(jù)盤點表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達帳項的真實性。

（4）抽查部分會計資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業(yè)務的處理流程及方式是否按照相關制度執(zhí)行。

二、審計評價

經(jīng)過審計可以發(fā)現(xiàn)，我單位在貨幣資金的財務管理方面規(guī)范，有以下幾方面的特點：

（一）制度建設健全。財務制度完善，部門職責、崗位職責分工明確清晰明了。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)完整。對財務人員的配備比較科學合理，不相容崗位相關的財務人員實現(xiàn)了分離。

（三）會計人員在職責范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務。做到錢帳分管、收支兩條線。

（四）能夠按照公司制度的要求建立并登記相關臺賬。

（五）支付款項能夠按照請款單和授權審批執(zhí)行。

（六）現(xiàn)金管理能夠按公司規(guī)定做到日清月結，按日編制現(xiàn)金盤點表并經(jīng)過部長監(jiān)盤。

（七）會計每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并經(jīng)部長審核。

（八）付款流程規(guī)范，銀行款項支付做到了制單、復核兩級審查；大額付款在制單、復核兩級審查的基礎上由部長三級復核，保證了款項支付安全、準確、及時。

審計過程中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，這些問題因為財務制度沒有涵蓋或者是財務人員專業(yè)知識不足所致。這些問題只要依據(jù)相關制度，認真對待是完全可以避免的。

在現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題已與相關人員進行了及時溝通，并提出了建議。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題被審計單位非常重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計發(fā)現(xiàn)及建議

1、審計發(fā)現(xiàn)（1）未及時領取銀行回單

經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)除了當年4月有多筆銀行付款憑證未發(fā)現(xiàn)銀行匯款回單等附件外，1~3月仍有數(shù)筆銀行付款憑證缺少銀行回單。

（2）存在費用跨年報銷的情況

經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)1月5#憑證業(yè)務費450元、220#憑證機票費9980元票據(jù)日期均為2015。

（3）付款憑證存在缺少請款單及其他附件的情況

經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)1月353#憑證付款20000元未發(fā)現(xiàn)請款單及收款方現(xiàn)金收據(jù)、56#憑證王**還款未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)；

（4）存在虛假發(fā)票報銷的情況

經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)2月276#憑證報銷業(yè)務費2635元，其中發(fā)現(xiàn)一張手工發(fā)票880元未填寫開票日期、無開票人簽字、發(fā)票章比較模糊且發(fā)票章上未見納稅人識別號；開票單位為：哈爾濱紅林煙酒專賣店，通過黑龍江省國家稅務局網(wǎng)站查驗，開票單位為：哈爾濱市香坊區(qū)藝拓圖文設計室。綜合以上情況，可以判定該發(fā)票為虛假發(fā)票。

（5）不相容職務未做到完全分離

1月246#憑證支付設備款1500000元制單與復核為同一人。（6）印章管理不規(guī)范

經(jīng)調(diào)查問詢發(fā)現(xiàn)，財務章和法人章由出納一人管理；未能有效建立印章管理臺賬，做到使用印章有相應授權并及時登記臺賬。

2、審計建議：

（1）關于未及時領取銀行回單

每月月初及時取回銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（2）關于存在費用跨年報銷的情況 建議每年年末應提前30天通知業(yè)務部門在12月份報銷當年所有票據(jù)，根據(jù)權責發(fā)生制原則力爭做到當年的票據(jù)當年入賬。避免費用跨年報銷導致的下一企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)整，減少相應的工作量。

財務部曾經(jīng)和稅務師事務所及會計師事務所溝通過，得到的答復：在1月份有少量上的發(fā)票是合理的。（3）關于付款憑證存在缺少請款單及其他附件的情況

嚴格按照付款流程付款、保管好相關附件并及時粘貼到憑證后面。對于缺少的附件及時補制粘貼到憑證后面，如果相關附件丟失的應盡快補制。

（4）關于存在虛假發(fā)票報銷的情況 建議告知相關業(yè)務人員，業(yè)務類型相近定額發(fā)票不得替換原發(fā)票；費用報銷環(huán)節(jié)應認真做好票據(jù)查驗，杜絕不合規(guī)票據(jù)入賬，必要時可以上網(wǎng)查驗相關票據(jù)的真?zhèn)巍?/p>

（5）關于不相容職務未做到完全分離 落實內(nèi)控制度，做到不相容職務完全分離；做到業(yè)務授權與業(yè)務經(jīng)辦相分離、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄相分離、會計記錄與財產(chǎn)保管相分離、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查相分離、授權批準與監(jiān)督檢查相分離；出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

（6）關于印章管理不規(guī)范

做到印章專人交叉管理，避免一人管理所有印章；按照公司內(nèi)控制度的要求，建立印章管理臺帳；使用印章應當經(jīng)過相應授權，并按要求登記臺帳。

四、其他說明

限于此次貨幣資金審計的重點、范圍，審計工作可能無法觸及所有方面。審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。對發(fā)現(xiàn)的問題，審計部決定進行后續(xù)跟蹤審計。

審計部

2016年5月25日