第一篇：促進我國節約能源的稅收政策取向大全

促進我國節約能源的稅收政策取向

我國人口眾多，資源相對貧乏，節約能源是實現我國經濟可持續發展的重要戰略舉措。2007年10月24日全國人大常委會二審通過新修訂的《節約能源法》指出：“國家實行有利于節約能源資源的稅收政策，健全能源礦產資源有償使用制度，促進能源資源的節約及其開采利用水平的提高。”這說明稅收作為國家宏觀調控的重要手段，應在節約能源方面發揮積極的作用。為此，如何利用稅收政策鼓勵能源的節約和合理利用是亟待解決的重要課題。

一、現行稅收政策在促進節能方面的現狀及存在的問題

（一）我國尚未充分運用稅收政策調控能源價格

能源價格應充分反映資源的稀缺程度，國家應利用要素價格的杠桿作用，促進生產，鼓勵節約，使能源盡可能得到充分合理地有效利用。目前我國對能源產品普遍征收增值稅，雖然實行價外稅形式，但其稅額構成了產品最終價格的一部分。由于增值稅是中性稅種，絕大多數產品都實行17％的稅率，對于這些稅率相同的產品，增值稅不具有特殊的調節作用。真正具有特殊調節作用的是消費稅。目前我國在能源產品方面只對成品油征收消費稅，但是，兩稅合計油品的總體稅收負擔也只為23％左右，大大低于國際水平，因此，我國的成品油的價格也明顯低于國際上多數國家的價格水平。對能源價格起作用的資源稅，現行政策只對煤炭、原油和天然氣征收，且稅負較低，也沒有充分轉變成價格信號。調查顯示，中國熱量相等的能源平均價格僅是發達國家能源平均價格的40％。由于能源價格過于便宜，以致傳遞給消費者一個錯誤信號——能源可以隨便用，造成了對能源的進一步浪費。

（二）現行稅制中欠缺運用稅收優惠政策促進節能的有效措施

1在流轉稅方面。增值稅作為我國的主體稅種，其對節能的優惠政策包括：利用城市垃圾生產的電力，實行增值稅即征即退；利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖、風力生產的電力可以減半征收增值稅。但由于我國實行的是生產型增值稅，購進固定資產所承擔的進項稅額不能抵扣，這對資本有機構成高的節能高新技術企業無疑會產生不良的影響。消費稅是我國中央政府財政收入中僅次于增值稅的第二大稅種。我國對成品油能源產品在統一征收增值稅的基礎上，另征一道消費稅。但消費稅的整體政策并未給節能企業與消費者提供具體的優惠鼓勵措施。

2在所得稅方面。企業所得稅是對節能有較強傾斜的稅種，但目前的節能稅收優惠政策很少，如外國企業提供節約能源和防治污染方面的專有技術，對其收取的特許權使用費免征預提所得稅；企業為了降低成本，節約能耗，加強資源綜合利用，治理廢渣、廢水、廢氣和勞動保護等目的，采用先進適用的新技術、新工藝、新設備、新材料等改造現有設施、生產工藝條件的，對項目所需外購國產設備，其設備投資的40％可以從設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。當年研究開發費用，除據實列支外，還可以按當年研究開發實際費用50％的比例抵扣企業當年應納稅所得額。但對節能技術的研發沒有更加特殊的稅收優惠。

3在其他稅種方面。我國現行的資源稅只注重考慮對級差收入的調節，且整體稅率水平偏低，在節約能源資源方面沒有起到應有的作用。其他各稅，如營業稅、城市維護建設稅、關稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、車船稅、房產稅、個人所得稅等均沒有特別針對節能的規定或優惠鼓勵措施。

綜上，我國的稅收體系雖有對節能的優惠和傾斜，但優惠范圍較窄，優惠手段單一，激勵作用不明顯。筆者認為，在節約能源已經勢在必行的大環境下，國家應該充分利用稅收的獎限措施，配合國家其他有關政策，以實現節能的目標。

二、國際上幾種促進能源節約的稅收政策

能源工業發展本身具有周期性，世界能源市場的頻繁變化以及能源帶來的環境問題越來越引起各國的重視。從世界各國的實踐看，能源稅收政策調整的頻率正在加快，各國都在結合本國國情，制定一系列多元化目標的能源政策，能源稅制改革成為其中一項重要的內容。

（一）幾種具體的政策目標

目前，幾種典型的政策目標有節能、提高能效、發展可替代能源和新能源、提高自主開發能力等。如韓國針對國內能源產品含稅較高、能源產品價格不合理的具體情況，從2000年開始，制定了新的能源稅收改革方案，重新調整能源產品價格的含稅比例。德國于20世紀80年代末以環保為目的的能源稅改革，依據“雙重紅利”的理論構想，將改革與影響國內政治最大的因素失業率掛鉤，取得了良好的效果。而美國政府在2005年通過的《能源法案》是美國有史以來以稅收手段干預能源市場的一次力度較大的能源稅制改革。該法案以稅收政策為手段，以節能和提高自主開發能力為目標，對本國的能源供需方案進行了重大調整。歐盟委員會也在2007年1月10日出臺新能源政策提案，主張開源節流，在大力發展風力、潮汐和生物燃料等可再生能源發電的同時，強調提高能效，減少能源消耗，最終擺脫依賴能源進口的現狀。

（二）各國具體的制度設計

1對能源生產的課稅。當前，世界上一些國家對能源采掘產業在生產環節建立了立體的多重稅制。在增值稅方面，如法國的增值稅政策中，雖然實行消費型增值稅，但一些燃料產品，如加熱油、動力油、天然氣、潤滑油、柴油等，不能獲得抵扣。在公司所得稅方面，不少發達國家通過公司所得稅中的差別待遇來限制能源開采。例如，美國政府開征能源額外利潤稅等，對開采加工環節的能源課稅，可以從生產的源頭限制和控制環境污染、浪費資源的經濟活動，并鼓勵人們尋找能源替代品。

2對能源消費的課稅。世界各國對能源消費征稅的主要稅種為能源稅和各類石油消費稅。如德國的礦物油稅是為了控制對汽車燃料消費征收的一種稅。法國從2001年開始向企業和個人征收機動車燃油生態稅。對能源消費征稅體現了各國政府廣泛的政策意圖，政府可以通過對能源消費征稅，向分散的消費者籌措環保資金，并獲得大量的財政收入，保證公共設施和服務的成本補償。此外，對能源消費征稅也是貫徹收入分配政策、平衡國內外能源差價的一種重要手段。

3對道路交通等方面的間接課稅。從近年來發達國家能源稅制改革的趨勢來看，盡管美、日、歐在能源稅制模式上存在較大差異，但在改革中，各國都日益重視對能源消費，尤其是交通運輸行業消費的課稅，在稅制設計中日益重視稅收對高能耗的影響。例如，美國對能源生產者的征收水平很低，征稅重點則在車用汽油和柴油消費上。因為現代社會中，能源消費的大部分集中在交通運輸行業，該行業也成為重要的污染源，為此，許多國家對能源課稅日益側重于交通運輸行業。由此可以看出，盡管對能源問題的調節手段、目標不盡相同，制度設計各異，但各國都無一例外地對能源稅制的完善給予了高度的關注，通過一系列的稅制安排，有力地促進了本國能源目標的實現。

三、利用稅收手段促進節能的政策建議

利用稅收政策促進節能，可以從需求和供給兩個角度來分析。從需求角度來看，稅收通過作用于價格會對能源的消費量產生明顯的影響；從供給角度看，政府可以采取加速折舊、投資抵免等稅收政策降低資源生產者的成本，提高投資項目的收益率，刺激企業更新設備和提高企業對節能項目投資的積極性。具體建議如下：

（一）運用稅收政策調整能源價格，促進能源的節約與合理利用

石油占我國能源需求的20％以上，由于國家沒有在其他方面提高石油能源效率的空間，用價格杠桿抑制石油需求的重要性就凸顯出來。當前比較突出的問題是需要利用稅收政策對石油資源產品的價格進行調控。根據我國的石油供求狀況，為了配合石油安全戰略的實施，我國應該將目前石油的“低稅、低價”模式，逐步轉向“適度高稅、高價”模式。盡管最近國家將汽油、柴油和飛機燃料油的零售價提高了近10％，但無論是含稅價，還是價格的含稅率均大大低于oEcD的絕大多數國家。建議在物價調控許可的范圍內，將我國的汽油和柴油等成品油價格的含稅率逐步提高。此外，通過實施不同的稅收政策可以調節不同能源品的比較價格，提高鼓勵類產品的市場競爭力，降低抑制類產品的市場競爭力，促進能源品間的合理替代。利用稅收政策調節不同能源品的比價，要實現三方面的替代：一是促進清潔能源對非清潔能源的替代，減少能源消費對環境污染的負外部性。主要原則是：高污染高稅負，低污染低稅負。二是促進可再生能源對不可再生能源的替代，實現能源資源的可持續利用。對于國家鼓勵發展的可再生能源給予一定的稅收優惠。三是促進節能產品對耗能產品的替代，將節能產品放在優先發展的位置。主要原則是：高耗能高稅負，低耗能低稅負。

（二）根據節能原則完善現有稅收優惠政策

1增值稅。加速增值稅轉型改革的步伐，在目前仍實行生產型增值稅的情況下，可考慮先對資本有機構成高的高科技節能企業納入試點范圍，允許抵扣固定資產的進項稅額，最終達到對節能設備的技改投資實行消費型增值稅政策，從而提高企業對節能項目投資的積極性。對生產節能產品的企業，加強節能產品的認定與管理，依據節能的程度按不同的返稅率實行增值稅即征即退政策，減輕生產節能產品企業的稅收負擔。根據國家的能源政策導向，調整出口商品的退稅率，對出口商品要依據所消耗能源的不同實行不同的退稅率。通過減低能源產品的出口退稅率乃至取消退稅來控制能源產品出口。

2關稅。對節能的設備和產品以及國內確實需要的節能技術，應適當減免進口關稅和進口環節增值稅。對于在我國消耗能源較大的為境外廠商生產的產品，出口時加征從量累進定率的能源消耗附加稅，其標準根據現實情況設置。對在我國消耗能源較大的為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產品而進口的原材料、輔助材料、零件、部件、配套件和包裝物料，不得免征進口關稅。能源消耗較：℃的企業不適用保稅區、出口加工區等的稅收優惠政策。

3企業所得稅。對新辦節能企業從開始獲利的年度起，實行定期減免稅照顧。生產節能產品的企業所獲得的減免和返還流轉稅，無論是直接減免、即征即退、先征稅后返還或先征后退的，不并人企業利潤，免征企業所得稅。對明顯能夠取得經濟效益和社會效益的節能企業的節能投資項目，要實行加速折舊和允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免。對于將企業利潤用于針對節能技術研發和節能設備購買的再投資，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款，以區別一般的投資項目，鼓勵企業對節能項目進行投資。盡快制定有利于鼓勵開發高效、經濟的新能源，有利于積極推廣風能、太陽能、地熱、潮汐能的專項稅收優惠政策。

（三）增強現有稅種的能源保護功能

1資源稅。資源稅單位稅額的設計應由只注重考慮對級差收入的調節轉變為同時考慮到資源的不同開采條件以及對節約能源所產生的影響，提高資源稅的單位稅額。具體而言，對石油：等非再生資源實行定額稅率和比例稅率相結合的復合計稅辦法，即在開采或生產環節實行從量定額征收，之后在銷售環節從價定率征收。將在開采或生產環節征收的計稅依據由銷售量改為生產量，以限制無序開采。

2消費稅。擴大能源消費稅的征收范圍并適當提高稅率。將成品油之外的其他能源消費品（如煤、電、氣）納入消費稅的征稅范圍，實行不同的稅收政策。機動車的能源消費稅要依據所使用的能源數量實行從量累進稅率，類似于家庭用水的階梯式水價。指導原則是對高能耗、享受型的交通工具，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇等征收較高的消費稅，對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。煤炭既是我國能源消費的主體，又是主要的大氣污染源，可根據煤炭污染品質確定稅額，采用低征收額、大征收面的方式征收煤炭消費稅。

3其他稅種。（1）對科研機構、能源企業從事節能技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入免征營業稅。（2）按照排氣量的大小，根據不同耗油標準，重新設計我國車船稅和車輛購置稅的稅額標準，體現高能耗高稅負、低能耗低稅負的原則。（3）恢復征收固定資產投資方向調節稅。對高能耗、高污染行業的投資項目制定較高的稅率，對符合產業政策、有利于節能、環保和資源綜合利用的投資項目低稅或不征稅。

（四）開征有利于節約能源的限制性稅種

隨著經濟的發展，節能領域的“費改稅”已勢在必行。燃油稅已經醞釀了很長時間，但時至今日仍未出臺。目前世界上已經有130多個國家實行了燃油稅。我國首次將燃油稅寫進立法是在1997年，1997－2007年間燃油稅數次被提出，又數次擱淺。燃油稅的出臺必將對保障石油的供應安全、提高能源效率起到積極的作用。筆者認為，燃油稅作為最直接的調控手段，在政府鼓勵節能減排的大環境下，應該加快其出臺的步伐。在制度設計方面，應針對城市的機動車燃油和道路占用狀況，根據不同類型的交通工具，在綜合考慮其載運能力、平均載客人數、道路空間占用等指標條件下，制定不同的燃油稅收政策；根據不同能源品的碳、硫含量比重確定合理的燃油稅稅額標準，合理確定不同能源品的稅收價格比；對特殊的用油群體（如農用車輛用油等），制定相應的優惠政策，等等。

第二篇：入世后我國稅收政策取向研究

入世后我國稅收政策取向研究

入世標志著我國正逐步融入經濟全球化，稅收作為國家重要的宏觀調控手段，也面臨著重大變革。其中，與各國稅收政策的關系，又似乎顯得更加直接和緊密。因此，我國稅收政策方面的調整與協調任務都十分緊迫而繁重。從我國近期面臨的國內外經濟形勢和解決問題的優先次序來看，筆者認為重點解決好以下三個方面的問題，將是我國入世后稅收政策調整和政策創新的要義之所在。

一、加快政府管理體制改革和職能轉變，為入世后稅收政策的制定和調整奠定必要基礎

加入世貿組織，對我國政府管理體制，既是機遇，也是挑戰。加入世貿組織后，我們將直接成為經濟全球化的一個重要組成部分，國際競爭將更加激烈。這種競爭，從表面上看是企業之間的競爭，但其背后是政府管理方式、機制、職能與效率的競爭。瑞士國際管理學院每年公布的國家競爭力評估，將政府作為決定一國經濟競爭力的基本因素之一，這一觀點為各國政府所認同。顯然，我們必須正視入世對政府管理體制的重大影響。

政府是入世的主體，是享受權利與履行義務的承擔者和執行者。我國加入世貿組織以后，在享受世貿組織成員權利的同時，將承擔應履行的義務。這就需要我們接受世貿組織的規則，建設和完善符合世貿組織規則的政府管理體制。

改革政府管理體制和轉變政府職能，首先是社會進步、經濟發展的需要，是實現新世紀戰略任務的需要。政府宏觀經濟政策影響著國家總體經濟運行質量，政府科技政策影響到技術投入與創新能力，政府貿易與投資政策決定一國經濟的國際化程度，政府對財產權、企業和市場的基本態度決定了經濟資源配臵的效率，凡此種種，說明政府在領導和組織國民經濟活動中的重要性，說明政府管理體制和職能方式進一步改革、完善的必要性。面對巨大社會需要，我們看到行政管理體制和職能存在的不足和困境。我國政府管理體制源自傳統計劃經濟，在實現社會主義市場經濟中，需要進行多方面的重大改革。我們要進一步實行政企分開，轉變政府職能；要改革弊端重重的行政審批制度，減少行政審批事項；要盡快解決地區封鎖、部門壟斷、行業壟斷和行政壁壘的問題；要立足全球競爭需要，提高政府工作效率。在我國經濟發展的“十五”計劃中，對此有明確的要求，需要我們堅定不移地努力實現。從我國當前實際情況看，由于政府職能錯位和缺位而給稅收政策調整帶來不利影響的主要因素中，以下兩個問題的解決顯得尤為重要而突出：

一是地方政府對執行統一稅收政策和稅收法規的多重干擾，以及由此而產生的地方保護主義傾向和不平等競爭格局。諸如，由于地方利益的驅動，擅自出臺某些稅收優惠或稅收減免政策；基于所謂“放水養魚”的需要，對某些地方企業的應繳納稅款，采取聽之任之的“惜稅”態度，以助企業發展；出于保護地方性市場的需要，對外地經營者和外地產品進行市場封鎖，甚至不惜實行稅收打擊或稅收歧視等等。這種情況顯然是與現代市場經濟和世貿組織規則的要求大相徑庭的。

二是由于傳統計劃經濟影響及政府管理對象或管理客體錯位而帶來的職能異化。我國國有企業過去一直是由國家投資和直接管理的，企業上有行業和主管部門，還有地方政府各種“吃偏飯”的政策支持，故對企業和地方利益的保護也無形中成了地方政府間的一種攀比機制，哪個地方對企業保護的好，哪個地方政府就受歡迎，哪個地方的經濟就可以得到發展；反之則被看成是一種失職行為。這種觀念、這種現象、這種職能異化如不能及時加以清除，包括稅收政策在內的各種政策扭曲就不能的有效矯正，從而將與入世規則相沖突。

二、整體優化稅制，為稅收政策的傳導提供良好載體

（一）逐步提高宏觀稅負總水平。

目前發達國家的稅負總水平即稅收總額占GDP比重一般為30%-40%，西歐和北歐的一些國家超過了50%，發展中國家則一般為20%-25%，2000年我國稅收收入占GDP的比重僅為14.2%左右，需要逐步提高稅性收入的比重。另一方面，我國納稅人的負擔偏重，主要表現為稅外負擔，應通過實施清費立稅來逐步解決。

（二）改革流轉稅制。

1.增值稅的轉型及相應政策的調整。第一，按照消費型增值稅的原則實現增值稅由生產型向消費型轉變。實施消費型增值稅在理論界和實踐部門基本已達成共識，但實際操作起來還涉及到財政承受力問題。用單純收入觀點來測算，實現消費型增值稅每年需抵扣固定資產所含稅款1600-2000億元，財政無力承受。若將增值稅改革臵身于經濟改革之中，則可通過以下途徑緩解財政壓力：（1）率先在高科技行業推行，可減少對財政的沖擊力。（2）擴大消費稅稅基，提高消費稅稅率，可增加增值稅收入;（3）加強增值稅管理，確保足額征收入庫;（4）為避免因增值稅轉型造成的財政收入驟減，對固定資產存量部分的抵扣可先掛賬或分期抵扣，只對增量部分抵扣，存量部分待財政狀況轉好時再行解決。這樣，財政承受力的問題將迎刃而解。第二，按照增值稅中性的屬性來簡化稅率。復雜的稅率結構，會影響資源配臵和消費者的選擇，造成消費者損失和社會凈福利損失。我國應簡化稅率檔次，對小規模納稅人實行一檔稅率;取消多檔抵扣稅率，實行征多少抵扣多少，對非增值稅納稅項目通過征收范圍劃轉實現稅收抵扣;進一步擴大出口退稅產品的范圍，提高出口退稅率，降低出口產品成本，增強我國產品在國際市場上的競爭力，從而進一步拉動外貿出口，增加出口需求，推動經濟增長。

2.調整消費稅的征收范圍。現行消費稅的設臵是為了保證流轉稅的主體稅種增值稅能夠平穩出臺，減少不必要的社會震動，穩定市場物價，而對征稅范圍有所保留。經過8年的運轉，存在征稅范圍過窄，實際稅負過低的問題，特別是壟斷性和限制發展的行業稅負過低，大大弱化了消費稅的限制作用。一是要將高檔消費、高檔娛樂、不可再生資源的消費納入消費稅的征收范圍，而將現有的摩托車、化妝品、護膚護發品、酒精等加以剔除。二是調整部分消費品的納稅環節，對貴重首飾和珠寶玉石可在零售環節征稅;對一般消費品應按生產環節價格計稅，并在移送環節課征。三是改價內稅為價外稅。

3.逐步降低關稅，完成預期目標。發達國家平均關稅稅率在3%左右，發展中國家14%左右，WTO成員國均在6%左右，我國通過加入WTO的談判已承諾關稅的算術平均水平到2005年降為10%左右，目前我國15%的關稅水平仍比WTO成員國平均關稅水平高出1.5倍。隨著關稅總體水平的降低，應不斷調整關稅稅率結構，形成“從原材料——到中間產品——到最終制成品”、“從比較優勢明顯產品——到比較優勢不明顯產品——到缺乏比較優勢產品”的由低到高的階梯式關稅稅率結構，以體現對產業的不同保護。另外，我國關稅減免太多，稅基過窄造成關稅名義稅率高，實際征收率低。要大力清理整頓和削減關稅減免優惠政策措施，保證關稅稅率降低后關稅收入能隨進口總值的增加而上升。

（三）健全企業所得稅制。

1.統一企業所得稅制。一是解決“一稅兩制”問題，加快新的所得稅條例制定速度，科學界定納稅人;二是盡快建立一套完整的稅收會計制度，徹底解決財務制度和稅收規定不統一的問題，擺脫稅收依附財務規定的局面;三是規范稅收優惠政策，堅持以產業優惠為主，區域優惠為輔，由區域優惠向產業優惠轉移和增加產業傾斜度的稅收政策導向，鼓勵資源綜合利用。并轉換稅收優惠方式，在采用減免稅和低稅率的同時，更多采用加速折舊、投資抵免、專項扣除、稅前列支等間接優惠方式，以規范和完善稅收優惠政策;四是企業所得稅的稅率的選擇。比例稅率維持在目前內外資企業所得稅稅率33%的水平上，這一稅率與世界上大多數國家基本接近，同時取消兩檔照顧稅率（即18%和27%）;選擇超額累進稅率，檔次不能太多，級距可以拉大，既可照顧小型企業和微利企業的負擔能力，又可對盈利大戶多收所得稅，真正達到所得稅宏觀調控純收入的目的。超額累進稅率要注意低稅率在15%-18%左右，最高稅率不超過35%-40%。2.進一步完善個人所得稅。提高國內公民的費用扣除標準;實行綜合和分類相結合以分類為主的個人所得稅制;降低個人所得稅的邊際稅率為35%左右;個人合理費用應予以稅前列支，個人經營所得應允許扣除成本、費用及損失，體現納稅人的技術、資本和風險投資補償。

（四）其他稅種的改革。

調整舊稅和開征新稅“雙管齊下”，謀求稅收的持續增長。筵席稅由于征稅目的與目前階段擴大消費需求的政策發生沖突，且在我國現行體制下，試圖通過征稅來控制公款請吃和鋪張浪費現象是不切實際的，可予以停征;土地增值稅抑制了房地產投資和住宅業的發展，不利于當前擴大內需的形勢要求，可予以停征。

研究設立新稅種，適時出臺取得共識并業已成熟的稅種，如開征遺產稅、社會保障稅。對證券市場，尤其是證券投機行為，以及那些具有資金、信息優勢的大戶，只對股票證券課征單一的印花稅，導致了稅源和國有資產的流失，對此建議停征印花稅，改征較為規范的證券交易稅，擴大征稅范圍。

三、積極完善稅收政策

繼續保持我國加入WTO后國民經濟持續快速健康發展稅收政策取向

如何在加入WTO以后，妥善處理好經濟發展與稅收增長之間的辯證關系，或者說如何正確處理好當前擴大內需、發展經濟與增長國家財政收入之間的關系，并以此作為稅收政策的問題，還有是否應該和如何實行減稅政策的爭論等逐漸多起來。

誠然，20世紀80年代以來的世界稅制改革，特別是經濟發達國家的稅制改革，的確出現了某些帶規律性的歷史趨勢，一般將其簡要的概括為“拓寬稅基、降低稅率、減少優惠、加強征管”這十六個字。但這十六個字或其所涉及的四個方面，是一個相互關聯的內在統一體，是一種相輔相成的辯證關系，不能將他們割裂開來加以片面強調或理解。比如，降低稅率往往是以拓寬稅基為基礎、為前提的，否則稅收就不能稅這經濟的發展、經濟總量的增長二增長，而且還將破壞經濟與財政、經濟與稅收之間待規律性的相互適應性關系，而減少稅收，加強稅收征管，既是為各類企業創造一個公平競爭個市場環境，同時也是確保稅收收入，財政收入隨經濟發展而不斷增長的重要因素或必要途徑。就是說，降低稅率耀與拓寬稅基向伴隨，而寬稅基、低稅率的實現，則又需要少優惠、嚴征管的保證與配合。正因如此，戰后以來，一方面是世界各國稅收收入總量不斷增長、國家財政收支規模不斷擴大；另一方面是在經濟型稅基、稅源隨經濟發展而持續增長的同時，一些主要稅種的稅率卻又呈下降趨勢，稅制結構不斷優化，稅收的財政收入保障職能和宏觀經濟調控職能都得到了雙向加強，理論和世界各國的大量實踐都充分表明，對稅制改革趨勢應作深入而全面的認識和理解，特別是不一簡單的把優化稅制與實行減稅政策（尤其是總量型的全面減稅政策）相混淆。

再次值得注意的問題有二：以是近幾年稅收的大幅增長，并非由于增加稅種和提高稅率造成的。二是1994年以來特別是從實施積極財政政策的1998年以來，國家已經在不少方面和領域相繼實行了力度并不算小的減稅政策，只不過沒把這些減稅舉措明確稱之為實行減稅政策罷了。

另外，努力提高干部隊伍素質。面對日益復雜的外國企業所得稅管理現狀，提高干部隊伍素質至關重要。應經常性有針對性地舉辦國際稅收協定、跨國企業的稅收管理、反避稅等專題培訓班，開闊外稅管理人員的視野，增強涉外稅收審計調查能力。還可以通過內部的調整，逐步將外語水平好、精通國際稅收業務的干部充實到外稅管理崗位上去，專司外國企業稅收管理，使外國企業所得稅的征管工作逐步走向規范化、正規化的軌道。各項稅收政策的制訂和執行是國稅部門管理方式的深層次反應，是國稅部門為完成其特定目標而產生的，并在國稅部門的過程中由廣大干部共同遵循，集中體現了部門形象、隊伍素質和管理水平，具有鮮明的部門特色。只有進一步增添措施，群策群力，才能把國稅建設引向深入，向更高的水平和層次邁進。

總之，在當前和今后一個時期，我們都必須正確認識 妥善處理好減稅、增稅與經濟發展，減稅與加入WTO之間的關系，以及經濟與稅收之間的辯證性動態關系，并以此作為制定和調整一定時期稅收政策的基本指導思想。

經管學員：譚興華 2003．09．20

第三篇：促進中小企業發展的稅收政策取向

促進中小企業發展的

稅收政策取向

中小型企業作為地方經濟的重要組成部分，在地方經濟發展中具有非常重要的作用。改革開放以來，地方經濟在整體上能夠實現和保持持續快速發展，中小企業所發揮的巨大作用是不可估量的。隨著改革開放的深入，經濟全球化進程的加速和國民經濟結構不斷優化，中小企業在確保地方經濟持續快速增長、滿足社會需要、緩解就業壓力、優化經濟結構等方面，都發揮著越來越重要的作用，近年來，國家也出臺了一些優惠政策來促進中小企業的快速發展，但由于我國經濟社會發展不平衡，中小企業受資金和市場等不利因素以及受國內外經濟環境變化的影響，中小企業在市場競爭和發展中，處于劣勢。要想從根本上支持中小型企業的穩定發展，必須形成一套較為完善的制度機制，才能使政策真正起到支持中小企業發展的作用。

我市中小型酒類企業和為其他行業中小型企業共有400多戶，實際安置城鎮待業人員和農村剩余勞動力2萬人，對維護我市社會穩定、促進地方經濟發展起到了較為積極的作用。以某某鎮為例，2009年底共有中小型企業近160多家（其中：酒類企業150戶、煤炭開采業3戶其他其他企業7戶）。至2009年底累計安置各類待業人員近萬人，2009實現 地方稅費2500萬元，占地方稅收的27%。除部分服務企業如爽凈綜合服務公司等服務企業對照勞務稅收優惠政策享受減免稅300多萬元外，其他服務企業、煤炭企業和酒類企業企業實際享受稅收優惠較少。由此不難看出，國家稅收優惠政策在實施經濟調控中的作用不夠明顯，稅收政策存在一些問題，需進一步予以改進和調整。

一、現行稅收政策不利于中小企業發展

國家對中小企業的發展也比較重視，早在2002年就頒發了《中小企業促進法》，為中小企業的發展起到了一定的促進作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有系統的中小企業稅收政策，而只有一些能夠使中小企業受益的稅收規定。在我國現行稅收制度中，涉及到中小企業的稅收優惠政策主要有：（1）對年利潤在3萬元-10萬元的企業減按20%的稅率征收企業所得稅，年利潤在3萬元以下的企業減按50%的應納稅所得額依20%的稅率征收企業所得稅。（2）國有企業下崗職工創辦新的中小企業，對從事社區居民服務業的，3年內免征營業稅、個人所得稅、城市維護建設稅和教育費附加。（3）對新辦的獨立核算的從事咨詢、信息、技術服務的企業，第一年免征企業所得稅，第二年減半征收企業所得稅。（4）新辦的城鎮勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，可3年內免征企業所得稅。免稅期滿后，當年新安置待業人員超過原企業從業 人員30%以上的，可在2年內減半征收企業所得稅。（5）對個人獨資和合伙企業，只繳納個人所得稅。（6）對符合規定的校辦企業、民政部門辦的福利企業減征或免征企業所得稅。（7）“老、少、邊、窮”地區的新辦企業，可減征或免征企業所得稅3年。（8）鄉鎮企業可以按應納稅額減征10%。（9）支付殘疾人工資計算應納稅所得額時加計扣除。這些稅收優惠政策對轉軌時期中小企業的發展，對促進中小企業改革發展起到了一些積極作用，但針對我市以酒類企業為主的中小型企業起到的作用不明顯，主要表現在以下方面。

1、政策法律層次低，執行差別大。從總的政策措施看，其中很大部分的中小企業稅收優惠措施主要是為解決殘疾和就業等社會問題而出臺的，并沒有從中小企業本身的特殊性考慮。且這些政策法律層次過低，大多以暫行條例、文件、補充規定等形式發布，缺乏有效的法律保障，而且，各地在實際執行過程中，差別很大，不利于公平稅負、平等競爭。

2、政策措施零散，針對性不強。從內容上看，我國現行中小企業稅收優惠措施雖然不少，但出臺于不同時期、不同經濟背景下，散見于各種法規，文件和補充規定中，有的還幾經修改和補充，沒有一個明晰的思路，也沒有形成一個較為完整的體系，從而形成了目前的稅收優惠措施總體目標不明確、針對性不強的缺陷。

3、政策形式不規范、手段單

一、力度較小。我國關于 中小企業的稅收規定大多局限于所得稅方面，其它稅種較少，并且只有降低稅率和減免征稅兩種形式，優惠手段較為單一，無法適應不同性質、不同規模、不同行業中小企業的要求，且稅收優惠力度有限，比如對年獲利3萬元以下的企業來說，10%的稅率仍然偏高;對于小規模商業企業減按3%的征收率征收增值稅，其稅負仍然偏高，使其在市場競爭中處于不利地位。

二、中小企業的負擔偏重，企業發展困難。

1、社會稅費多，隱性成本高，負擔較重。主要表現為依托政府強制力量的各種稅外收費、嚴重沖擊了稅收調節的主導地位，形成稅費不分、以費代稅、費強稅弱的不正常局面，既弱化了稅收的剛性，又增加了企業負擔，削弱了稅收政策支持企業深化改革的力度。中小企業稅收項目包括企業所得稅（經營個人所得稅）、營業稅、增值稅、消費稅、房產稅、土地使用稅、城建稅、印花稅、車船稅等。應繳納的基金和費用有教育費附加、地方教育附加、價格調節基金、殘疾人保障金、工會經費等。以酒類企業為例，社會費用包括酒類排污費、衛生費、企業參展費、宣傳費，會員費等，另外開辦中小企業特別是酒類企業和服務型企業的申報程序也過于煩瑣，處理各級部門種種人際關系隱性負擔過重，企業生存的外部環境不利于中小企業的發展。加之稅費負擔重，中小企業不堪重負。以某某鎮中小型企業為例，某某鎮實際有中小酒類企業150多戶，其他服務企業7戶，酒類企業和其他服務企業申報年檢和辦理審核項目內容較多，程序繁瑣，部份企業還需多次前往遵義市和貴陽市辦理審核手續，這樣的程序無疑加重企業負擔，影響企業正常發展。

2、政府宏觀管理體制滯后，對中小企業扶持力度不夠。受傳統的經濟思想的影響，長期以來經濟政策自覺或不自覺地偏向大企業，因而在金融政策、財稅政策、產業政策、收入政策和區域政策等方面，對中小企業有許多不公平的規定。又因為中小企業分屬于政府以及各個產業主管部門，他們對中小企業實行不同的管理方法和管理政策，因而對中小企業的宏觀管理較為分散，多頭領導，使中小企業無所適從。對于中小企業經營過分干預，使他們沒有實際的經營自主權。此外，市場交易規則缺乏，市場秩序混亂，致使中小企業正常經營困難重重。同時，由于產權不清，一些中小企業發展到一定程度就不愿繼續擴大規模。這些都影響中小企業的發展。

3、所得稅稅收控管能力滯后，征收管理方式不利于中小型企業的發展。目前，中小企業稅收的主要征收方式有查帳征收、定期定額征收、應稅所得率征收。由于部分中小企業財務核算不健全，普遍存在賬務混亂、申報不實不全的問題。一些地方稅務部門日常征管偏松，為圖簡便，不論中小 企業賬冊是否健全、真實，也不論企業盈虧狀況，規定凡營業收入在一定額度內的，一律實行定額或定律附征企業所得稅的做法。《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，納稅人不設置賬簿和賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法。但在實際中，客觀存在對并沒有違法的中小企業都采用“核定征收”，擴大了“核定征收”的范圍去的情況。國家稅務總局關于制定的“應稅所得率”標準，具體到工業、商業企業執行標準為10%～12%，建筑安裝業為 10%，明顯偏高，也不符合中小企業薄利多銷、利潤率低的實際情況，為了統一稅收管理，甚至有不管有無利潤，一律按核定的征收率征收所得稅的情況，對中小企業所得稅實行變相“包稅”，在管理上不按征管程序、權限辦事，損壞了中小企業的合法權益，加重了中小企業的稅收負擔，不利于中小企業的發展。

4、缺乏融資渠道，資金周轉困難。以某某鎮企業為例，酒類中小企業在發展中受醬香酒需要存放一定時間和一年一個釀酒周期的影響，普遍存在資本金較少的困難。由于中小酒類企業自有資金欠缺，自身積累不足，實力不強、資質信用等級不高，銀行普遍存在“惜貸”心理，怕貸出去收不回來，而且銀行只認可土地、房地產等不動產作抵押，企業資產的管理不規范，取得完整土地和房產手續的企業較少，直接以資產擔保貸款困難。另外，中小型酒類企業和其他企 業缺乏大企業能運用的發行企業債券、股票上市等直接融資手段。因為缺乏資金，一些原本具有良好的投資前景無法進行。中小企業為了彌補流動資金缺口，不得不通過高利率的地下融資市場，這不但提高了企業的資金成本，也為企業后期的發展帶來極大風險。中小企業融資難已成為制約中小企業發展最嚴重的“瓶頸”。

三、我國現行中小企業稅收政策存在的問題

改革開放以來對中小企業實行了一些稅收優惠政策，在 促進中小企業的發展方面，也取得了一些成效。但是，隨著經濟形勢的發展，特別是我國產業結構調整后，針對行業的優惠規定比較少，特別是針對酒類企業稅費優惠政策基本沒有，這也給中小企業特別是酒類企業發展形成制約，不利于地方經濟健康有序發展，對照現行中小企業稅收優惠措施，存在的明顯不足主要表現在:

1、稅制不完善，不利于中小型企業健康發展。（1）、在增值稅方面，現行稅法規定：凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。且針對年銷售額達到標準的企業要按照一般納稅人對待。根據這一政策，小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業的正常經營；對銷售額達一定 標準的企業不符合一般納稅人條件的均按一般納稅人征收管理，也加重了企業稅收負擔。

（2）、現行所得稅稅制對中小企業發展的限制：在企業所得稅方面，同行業性規范大型企業相比，中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少，對企業賬務健全的企業費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，稅務部門人為擴大“核定征收”的范圍的現象不同程度存在。現行企業所得稅對中小企業科技創新活動的激勵力度不大。現行企業所得稅主要是對已形成科技實力的高科技企業及享有科研成果的技術性收入實行優惠，而對技術落后，急需技術創新的中小企業正在進行科技研發活動則缺少稅收優惠。這種情況一方面使企業重視對科研成果的應用與轉讓，忽視對高新技術的研發；另一方面也加大了中小企業科技創新難度。現在內外資所得稅雖已合并，但對外資有過渡期，所以仍然是對外資企業優惠多，稅負輕；對內資企業優惠少，稅負重；同屬內資企業，對大型企業優惠多，對中小企業優惠少，中小企業實際稅負過高。

2、現行中小企業的稅收優惠措施不論從形式上，還是從內容、力度上，都難以對中小企業的生存和發展起到應有的扶持作用。

隨著經濟形勢的發展變化，我國分散于各個稅收法規中的有關中小企業稅收政策已不能適應中小企業快速發展 的要求，存在優惠政策適用范圍窄、優惠手段單

一、優惠目標不明確等一系列問題，不利于中小企業的持續快速健康發展。一是企業所得稅的稅率仍偏高。目前，盡管企業所得稅稅法規定年應納稅所得額在3萬元至10萬元的企業納稅人，按20%優惠稅率征收，年應納稅所得額在3萬元以下的企業納稅人，按應納稅所得額減半后依20%優惠稅率征收。對處于發展初期的中小企業所得稅稅率仍然過高。因為：第一，外資企業和國內大型企業優惠待遇多，而中小企業優惠少，導致中小企業的實際稅負偏高。第二，由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業不堪重負。以某某地稅分局為例，某某分局實際征收管理中小型酒類企業150多戶，2009年實現所得稅額2500萬元（其中：針對收入較為準確的14戶酒類企業實行查賬征收管理和應稅所得率管理，2009實現主營業務收入3億元，實現地方稅稅額1750萬元，加之國稅增值稅進項抵扣項目少，金額小，消費稅同時實行從價和從量相結合的管理方式，以上企業2009年實際實際繳納增消二稅近8000萬元，合計實際稅負比例為30 %。其他酒類136戶實現稅額263萬元。其中 實現企業所得稅120萬元。按所得稅稅納稅戶80戶計算戶均所得稅額1.5萬元。此類企業大多財務不健全、難以查賬、經營收入不穩定的，實現利潤低。通過以上數據不難看出收入較為準確的酒類企業綜合稅收負擔過高，其他賬務不夠健全、處于發展初期的酒類企業實際稅負仍過重，且企業面臨資金方面的困難和市場發展的難題，部分企業針對稅率高、稅負重的情況，鋌而走險，實施帳外循環，現金交易，異地包裝銷售，逃避國家稅收，實行惡性競爭，嚴重影響了酒類企業良性發展，嚴重影響了地方經濟健康發展。

四、促進中小企業發展的稅收政策取向

從地方經濟發展的現狀來看，稅收政策應起到引導中小企業向“小而專、小而精、小而優”的方向發展;有利于鼓勵企業技術創新和環境保護，實現可持續發展;有利于按照專業化分工協作原則，構造社會化分工、大中小匹配、專業化互補的產業組織結構，以提高企業的整體素質和競爭力。在此基礎上，稅收政策手段應采用多種形式，以適應中小企業主體多元化、經營形式及經營水平不同的特點。稅收政策手段包括減稅、免稅、加速折舊、增加費用扣除、允許虧損抵補、延期納稅、再投資退款、稅收抵免等形式。就具體優惠政策來看:在流轉稅方面，為提高中小企業產品出口競爭力，可減征關稅;對屬于國家產業政策鼓勵的設備技術，可進一步降低關稅等等。在所得稅方面，為了增強中小企業固定資產購置 和更新能力，提高企業競爭力，允許中小企業實行加速折舊和特別折舊辦法，并可同時考慮對中小企業折舊部分免征增值稅;對中小企業購置的機器設備，可給予一定比例的稅收減免，對高新技術中小企業可對其利潤再投資部分實行稅收抵免政策;制定合理的稅前列支政策，對中小企業科技人員的工資、新技術研究開發費用、培訓費用允許加計扣除稅前列支，以鼓勵中小企業的科技創新能力。

1、建立和規范中小企業的稅收優惠政策

對中小企業在稅收上給予一定的優惠，是各國政府支持和保護中小企業發展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業作為主要受惠對象的稅收優惠政策，但還不夠規范化、系統化。因此，應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善，并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區和不同行業的中小企業稅收優惠政策，特別是降低部分行業增值稅和消費稅稅負標準。第一，要健全稅收法律法規，提高稅收優惠政策的法律層次。第二，稅收優惠政策的制定應以產業優惠政策為導向，引導中小企業調整和優化產品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業稅收優惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式，并進一步擴大對中小企業的優惠范圍，引導企業規范機制，規范進行財務核算。重點要采取以下稅收優惠政策：將農村剩余勞動力與城鎮下崗職工、城鎮待業人員同等對待，對安置城鎮待業人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優惠政策要繼續保留。適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業，對酒類生產領域、流通領域的新辦企業也可給予定期減免稅優惠。允許中小企業實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。中小企業用于技術研究和開發的投入，允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支，對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額企業所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業應稅所得，只納企業所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業不納企業所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。

2、調整和完善企業所得稅制

調整和完善企業所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快完全取消外資企業的超國民待遇，實行統一稅收政策標準。我國雖已統一了內外資企業所得稅，但外資企業仍有一點的 過渡期，在稅前列支標準、稅率水平等方面有諸多的優惠待遇，內外資企業競爭地位仍不平等。（2）降低中小企業稅收優惠稅率，并提高適用優惠稅率的應納稅所得額標準。（3）擴大中小企業稅收優惠范圍。①要適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，將其擴展到所用酒類生產型企業，并延長其減稅的期限；②允許中小企業投資的資產凈損失從應稅所得額中扣除；③對中小企業給予加速折舊、固定資產投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導中小酒類企業加大科技研發投入。

3、優化對中小企業的納稅服務，改進現行稅收征管，規范稅收執法行為，促進中小企業發展。

隨著中小企業的發展，在稅收管理工作上要糾正“重大輕小”的傾向，轉變觀念，應做到抓大促小，突出服務與扶持，在中小企業管理咨詢、信息服務、市場開拓和人才培訓等方面給予適當優惠。要加強對中小民營企業的稅收宣傳和納稅輔導，盡量簡化中小企業納稅程序，創建良好的納稅服務環境，優化資源配置，為納稅人主動納稅創造條件，以進一步降低征納稅成本，切實糾正稅務部門在服務上“重大輕小”的傾向，做好中小企業的管理服務，要體現公平執法，方便納稅，促進稅負公平，為中小企業營造一個良好的納稅環境。（1）大力加強中小企業稅法知識和建賬建制的輔導培訓，提高中小企業財務人員業務水平和職業道德，以利擴大 中小企業建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費提供稅法宣傳，提供稅務咨詢服務，以利中小企業能及時獲得稅收法規變動的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務代理服務，為中小企業提供稅務咨詢，稅務代理，盡量減少因不了解稅收法規而造成的納稅差錯。（4）改進對中小企業的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時對核定征收的“應稅所得率”和“納稅定額”，一定要調查測算核定準確，以維護中小企業的合法權益。（5）要創造條件，為那些財務管理和經營管理水平相對落后的中小企業提供建賬建制的指導、培訓、企業發展分析等服務。提高服務的質量和工作效率，減少企業報稅時間，降低納稅成本。（6）、加強對中小企業的戶籍管理和稅源監控，強化責任制，及時掌握中小企業經營狀況，把優質服務和強化管理結合起來，促進中小企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上提高稅收貢獻率。進一步規范稅收行政執法行為和收入機制，從根本上解決中小企業負擔過重的問題，讓中小企業輕裝上陣，在經濟發展中發揮其應有作用。

二0一0年八月二日

第四篇：促進我國中小企業技術創新的稅收政策思考

促進我國中小企業技術創新的稅收政策思考

倪國鋒

摘要：中小企業是市場經濟中科技創新的生力軍，稅收政策是激勵廣大中小企業進行技術創新的有效手段。目前我國現行稅收政策存在諸多問題，對中小企業技術創新的激勵明顯不足，需要借鑒發達國家成熟經驗予以完善，包括建立中小企業技術創新稅收法律、加快推進增值稅改革、增加所得稅中針對中小企業技術創新的稅收優惠政策、豐富鼓勵創業投資的稅收政策以及提高稅務機關服務效率和征管水平等。關鍵詞：中小企業；技術創新；稅收政策；稅收優惠

在市場經濟中，自主創新的主體是企業，而中小企業尤其是科技型中小企業又是這一主體中最為活躍和最富活力的部分。鑒于中小企業在技術創新中所發揮的突出作用，目前發達國家都非常重視中小企業技術創新政策的開發與設計，其中在技術創新環節給予中小企業科學、合理、系統的稅收激勵政策，成為最為通行和有效的做法，通過稅收杠桿的調節作用，能有效地激發科技型中小企業與科技人員的創新熱情，提高他們的創新能力。

一、現行稅制存在的問題

1.中小企業風險投融資的稅收激勵力度較弱

我國現行稅制中與中小企業風險性創業投資有關的稅收優惠政策較少，激勵力度較小；同時由于中小企業技術創新具有高風險性，因此其創新活動較難得到商業銀行的信貸支持，而政府通過直接財政補助激勵企業技術創新的效果又不明顯。這就需要在全社會科學構建技術創新體系，建立一個以高新技術產業或技術創新活動為投資主體的風險投融資體系，通過增強稅收優惠力度，鼓勵更多的創業風險投資企業加大對高新技術產業的投資，從而保證中小企業在技術創新活動中能獲得充足的資金支持。

2.鼓勵人力資本投資的稅收政策缺乏

目前，我國個人所得稅針對科技人才的技術獎勵免稅門檻較高，科技人員只有取得省級人民政府、國家政府、國際組織頒發的科學、教育、衛生、文化、體育、環境保護等方面的獎金以及按國務院規定發放的政府特殊津貼才免交個人所得稅，而對省級以下政府與企業頒發的科技進步獎則征收個人所得稅；另外，我國現行稅制對技術人員的創造發明和成果轉讓收益征收個人所得稅，導致科研成果轉化率降低。總之，由于對科技人才的稅收激勵嚴重不足，使得中小企業在成長發展中缺乏必要的人才激勵機制，難以調動科研單位和科技工作者的積極性與創造性，不利于促進個人人力資本投資，進而也不利于我國科技市場的形成和發展。

3.企業所得稅制對中小企業技術創新的激勵不足

從總體上看，我國現行企業所得稅對科技創新的激勵政策側重于產業鏈下游（成果轉化期）、引進先進技術及應用技術研究等方面，而對研發環節（尤其是研發前期和中期）、基礎理論研究以及新技術消化吸收等方面的稅收激勵力度較小。例如，現行稅制給予生產設備投入和技術引進的優惠幅度、限制條件及獲取優惠的成本等方面都優于創新性研發。這些政策雖然對擴大高新技術產業規模起到了積極的作用，但

在這種政策激勵作用下，企業的重點自然側重于引進技術和生產高新技術產品，而對關鍵研發的投入則相對不足，同時也會導致生產線的重復引進和中間產品、配套產品及一些重要原材料的開發能力不足等問題。

二、發達國家促進中小企業技術創新的稅收政策

在發達國家的工業化和信息化的過程中，稅收政策對中小企業的發展起了極其重要的作用，對中小企業技術創新從稅收政策上給予持續的扶持與激勵是西方發達國家稅制優化變遷的重要內容。

1.美國

美國新技術革命與產業特點的深化，使得某些行業更適合于中小企業而不是大型企業經營，新技術的快速發展為中小企業的成長提供了更為廣闊的空間。據統計，從20世紀初到70年代末，美國有一半以上的科技發展項目是由中小企業完成的；進入90年代以來，美國更有大約75％的技術創新活動由中小企業完成；隨著經濟社會進入網絡時代，在科技信息資源的挖掘與利用方面，中小企業已經趕上甚至超越大型企業，其反應靈活的優勢在市場競爭中得到了更好的體現。為此，美國制定并實施了一系列激勵中小企業技術創新的稅收政策。主要包括：

（1）科技創新型中小企業實現的資本收益，實行稅率減半的優惠政策，按14％征稅。

（2）新購進的作為固定資產管理的設備，使用年限如超過5年，其購入價格的10％可抵扣當年的應納稅額。

（3）允許小型企業實行加速折舊或特別折舊制度。

（4）地方政府普遍對新興的中小科技企業減免一定比例的地方稅稅額。

（5）激勵中小企業加大研發投入和科研力度的政策：如果本納稅通常的研究開發費用超過前3年的平均發生額，那么其超過部分的25％免予征稅；如果中小企業從事的是基礎研究，納稅研發費用的65％作為非征稅對象免予計稅，同時企業的研發費用增長額可以沖減當年稅額。

2.日本

日本政府制定了《中小企業基本法》，該部法律是政府給予中小企業各方面政策支持的基本法律。該法同樣對于科技創新型中小企業給予了強有力的稅收政策支持，例如減免法人稅、固定資產稅及所得稅，同時根據不同情況在消費稅繳納、節約能源等方面提供了諸多的稅收優惠政策，具體包括：

（1）對于試驗研究費用超過當年銷售收入3％的中小企業以及創業時間未滿5年的中小科技型企業，減收6％的法人稅或所得稅。

（2）為鼓勵中小企業新技術投資，規定給予相當于購置價7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強化中小企業技術基礎的法人稅稅額扣除規定。

（3）對于從事新技術與設備投資從而節約能源或利用新能源的中小企業，在設備折舊等方面給予較大的稅收優惠。

（4）中小企業為提升自身研發能力而購買或租借的機器設備，在使用的第一個納稅可以作30％的非正常折舊，或是免繳7％的所得稅金。

3.法國

法國中小企業占全部企業的80％以上，政府為支持中小企業的健康與快速發展，制定并實施了一系列科學合理的稅收激勵政策，其中促進中小企業技術創新的稅收政策主要有：

（1）建立了“研發投資稅收優惠待遇”制度，規定如果中小企業當年的研發投資額比上一有所增加，那么研發投資增加額的50％可以抵免公司當年企業所得稅額。

（2）中小企業以專利、發明或工業生產方法等無形資產進行投資所獲得的利潤增值部分，可以延遲5年繳納稅款。

4.澳大利亞

澳大利亞政府為了刺激中小企業增加研發投入和提高研發能力，專門制定了研發支出按實際發生額的150％扣除的稅收政策。

5.加拿大

科學研究與技術開發支出（包括經常性支出和資本性支出，但不包括建筑物支出）的20％可以抵免當期應納稅額，未抵免完的部分后7年內可繼續抵免；對上年應稅資產不足1 500萬加元、應稅收入不足40萬加元的小企業，對其用于研發支出的第一個200萬加元，全部返還，其他經常性支出與資本性支出則返還40％。

綜上所述，不難看出發達國家激勵中小企業技術創新的稅收政策主要有以下特點：

（1）非常重視對中小企業技術創新的政策支持。各國政府所采取的促進中小企業發展的稅收政策之中，基本上都含有激勵企業技術創新的一些措施，并且這些措施作為稅收調控的主要手段，政府能夠一以貫之并根據實際情況及時補充和調整，既體現了國家宏觀調控的基本導向，又與時俱進，具有鮮明的時代特征。

（2）稅收激勵針對性強。眾所周知，資本和知識密集是技術創新的基本特征，雖然中小企業善于發現市場需求，經營靈活，創新意識強，但因為它在人才、資金和技術等方面有著自身難以逾越的障礙，會出現市場失靈的問題，其技術創新活動必然會受到一定的限制。為了解決這一困境，各國政府普遍采取了有針對性的稅收激勵政策，從而盡可能降低企業進行技術創新的風險，為中小企業順利開展技術創新活動清除障礙。

（3）激勵政策相互配合。各國激勵中小企業技術創新的稅收政策涉及所得稅、流轉稅、財產稅等多個稅種，并且各稅種能夠相互配合與強化，發揮出合力，已經基本形成各自作用明顯又互為補充的稅收激勵政策體系。

（4）激勵方式多樣。各國政府普遍制定實施了多種多樣的稅收激勵方式，例如減免稅、加速折舊、費用扣除、投資減免等，并且各種方式優惠力度明顯，規定詳細具體，可操作性強。

三、促進我國中小企業技術創新的稅收政策建議

1.建立中小企業技術創新

稅收法律發達國家十分重視對中小企業技術創新的法律保護，并形成了相對獨立的中小企業技術創新法律體系。改革開放以來，我國已經逐步制定和實施了若干有關技術創新的法律法規和政策措施，這對推進我國科技進步和企業技術創新起到了良好的作用。然而，我國現有的支持企業技術創新的稅收政策基本上是通過對原有稅收法規某些條款進行修訂與補充而形成的，散見于各類稅收單行法規或稅收文件之中，缺乏針對中小企業技術創新的專門法律法規。所以，從經濟法制化的角度看，我國應當盡快建立關于中小企業技術創新的稅收法律體系。

2.改革增值稅以促進中小企業技術創新

目前我國原有的生產型增值稅正在全面轉型，在這一轉變過程中，首先，應盡快對中小企業中的高新技術企業實行消費型增值稅，允許其抵扣購進固定資產進項稅額，促進技術型中小企業加大固定資產投資力度，從而帶動我國整體產業結構調整；其次，增值稅一般納稅人的認定標準應適當降低，兩種納稅人身份的劃分無疑增加了中小企業的稅收負擔，很大程度上抑制了中小企業的投資積極性。所以，應進一步淡化認定增值稅一般納稅人的銷售額標準，即不管企業規模大小，只要會計核算比較健全，經營場所固定，能遵守國家各項稅收法規，準確及時報送稅務資料，都可以申請成為一般納稅人。

3.增強所得稅對中小企業技術創新的激勵力度

首先，在公平稅負的基礎上，為增強中小企業的市場競爭力，稅收優惠的重點應從對企業優惠轉向對具體研究開發項目的優惠；其次，通過對中小企業技術轉讓所得給予稅收減免優惠，鼓勵中小企業吸收無形資產投資，提高技術水平和研發能力；再次，應加大對高科技人才的稅收優惠力度，比如提高高科技人才個人所得稅的免征額，對高科技人員在技術成果轉讓與技術服務方面取得的收入，按應納所得稅額進行一定比例的減征。另外，允許中小科技型企業按高于一般企業的比例提取職工教育培訓經費，從而減輕中小高新技術企業的稅收負擔，促進創新型人才的培養。

4.增強促進創業投資的稅收激勵力度

為持續提升中小企業科技創新水平與能力，政府應切實了解中小企業創業投資需求與環境，科學制定和完善與國家產業政策相協調統一的，真正有利于中小企業成長和創業投資事業發展的稅收政策。嚴格監督落實有關風險投資的優惠政策，鼓勵對中小企業技術創新項目進行投資，并科學制定和完善風險投資退出機制；對于將科技創新項目收益再投資于其他科技創新項目的，政府應給予免稅或退稅優惠；對中小企業的技術創新項目貸款給予一定的稅收優惠支持。

5.增強服務意識，提高稅收征管水平

稅務機關要進一步簡化辦稅手續，實行辦稅流程公告制。對高新技術企業的審批類減免稅，應嚴格依據行政許可法的規定審批管理，盡可能簡化審批手續，縮短審批時間。同時，要加強與科技、經貿等部門的聯系和溝通，了解技術開發項目備案確認情況。對已向科技部門備案、未申報技術開發費加計扣除政策的企業應及時跟進，幫助其用足用好稅收優惠政策；對確有技術開發項目，但未向科技部門備案的，也要從實際出發，本著服務納稅人的原則創造條件妥善落實好相關政策。此外，要做好對中小企業創新的管理：一是實行科技創新項目立項登記制度，增強對科技項目的跟蹤管理，確保企業所享受的稅收優惠真正用于科技創新事業；二是建立科技創新稅收優惠特別申報機制，防止企業利用不正當手段騙取研發支出的稅收

優惠政策；三是建立對科技創新成果的驗收與鑒定制度，對不符合條件的科技創新成果，取消企業享受稅收優惠的資格。

主要參考文獻：

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［2］楊紹媛。我國促進科技創新的稅收政策及其評價［Ｊ］。涉外稅務，2006（6）。［3］劉軍。完善稅收政策 促進自主創新［ Ｊ］。稅務研究，2006（8）。

［4］中國稅務學會學術研究委員會第一課題組。支持企業自主創新的稅收政策研究［Ｊ］。稅務研究，2007（4）。

第五篇：我國稅收政策

我國稅收政策

在社會生活中，國家的政治、經濟、文化建設都需要國家財政收入的支撐，而稅收是國家財政收入最重要的來源。

中國的稅收政策已有幾千年的歷史。公元前594年，魯國首先規定：無論公田、私田，都要按畝收稅，其他諸侯國也相繼進行稅制改革。漢武帝平抑物價，加收工商業者的營業稅和財產稅。公元780年唐朝實行兩稅法，主要按土地和財產的多少一年分夏季和秋季兩次征稅。明朝政府丈量全國土地，按照人丁和田畝的多寡收取賦稅。清朝推行攤丁入畝，征收統一的地稅。民國政府征收地租稅。如今，我國對稅收進行了嚴格的規定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，均依照法律規定執行。

稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力依法取得財政收入的基本形式。稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。國家通過稅收取得財政收入，為自身的存在和發展提供物質保障。

稅收分為不同的種類，每個稅種都有特定的納稅人、征稅對象和計稅標準。根據征稅對象來劃分，目前我國稅收分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅五大類，共二十多種。

在我國，依法納稅是公民的基本義務。每個公民都應該具有納稅人的意識，應該把依法納稅作為自覺行動，將自覺納稅看成是公民的社會責任感和國家主人翁地位的具體體現。稅收取之于民用之于民，國家利益、集體利益、個人利益在根本上是一致的。每個公民在享受國家提供的各種服務的同時，必須承擔義務，自覺誠信納稅。然而，有些不法分子為了自己的利益，偷稅、欠稅、騙稅、抗稅，稅務機關將加以制裁。

我們要增強對國家公職人員及其公共權力的監督意識，積極關注國家對稅收的征管和使用，對貪污和浪費國家資產的行為進行批評和檢舉，以維護國家和人民的利益。