第一篇：一、納稅評(píng)估的概述

一、納稅評(píng)估的概述

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收征管制度，在我國(guó)尚處于起步和探索階段。納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)、評(píng)價(jià)，并對(duì)一般涉稅違法行為依法進(jìn)行處理的工作過程，它是稅源監(jiān)控的一項(xiàng)具體措施，也是稅收管理征管體系的有機(jī)組成部分。隨著以“納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收和重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評(píng)估逐步成為稅收征管過程的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，具有不可替代的作用。

稅務(wù)管理目標(biāo)主要是使納稅人按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)涉稅信息；及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。通過完善的稅務(wù)服務(wù)體系，包括審計(jì)、評(píng)估、教育和處罰等手段，來縮小應(yīng)稅額與實(shí)際征收額之間的差距。納稅評(píng)估就是通過對(duì)納稅人稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)申報(bào)、稅務(wù)稽查及政府相關(guān)部門提供的納稅人有關(guān)誠(chéng)信方面的信息進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，因而納稅評(píng)估工作是既能經(jīng)濟(jì)可行達(dá)到這個(gè)管理目標(biāo)，又是竭誠(chéng)服務(wù)于納稅人和社會(huì)的一項(xiàng)舉措，有利于轉(zhuǎn)變政府工作方式，服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧進(jìn)步。

近些年來，在省、市局的指導(dǎo)下，海門市國(guó)稅局逐步推行納稅評(píng)估工作，并組織相關(guān)人員進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的研究，初步制定了由“評(píng)估分類評(píng)定———初—復(fù)審（約談取證）———評(píng)定處理———成果分析———資料整理”等流程組成的納稅評(píng)估操作規(guī)范，同時(shí)利用CTAIS2.0、TRAS運(yùn)行系統(tǒng)、稅收分析與監(jiān)測(cè)體系等稅務(wù)管理軟件對(duì)涉稅信息進(jìn)行采集、加工、分析和處理，為確定稽查對(duì)象、實(shí)施納稅信譽(yù)等級(jí)管理提供了全面的信息來源，提高了稅源監(jiān)控能力，降低了異常申報(bào)率，堵塞了日常管理的一些漏洞，取得了一定的效果。然而，納稅評(píng)估理論與應(yīng)用研究還僅僅處于起步階段，畢竟納稅評(píng)估本身就是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。需要綜合各種手段、多部門通力合作才有希望取得理想的實(shí)際成果，即使在西方發(fā)達(dá)國(guó)家也仍處于不斷完善發(fā)展時(shí)期。

納稅評(píng)估從本質(zhì)上講是對(duì)納稅不遵從行為的評(píng)判、測(cè)量，是對(duì)征管工作的總結(jié)，也是涉稅信息的深度加工、處理。納稅評(píng)估作為國(guó)際通行的稅收管理慣例與做法，是稅收征管改革的方向性選擇。因此，我們要不斷探索，努力提高納稅評(píng)估水平，促進(jìn)征管質(zhì)量進(jìn)一步提高。

二、國(guó)外納稅評(píng)估的現(xiàn)狀

納稅評(píng)估是目前國(guó)際上一種較為通行的稅收管理方式，在許多國(guó)家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。目前，新加坡、英國(guó)等國(guó)家在稅收征管中專門進(jìn)行納稅評(píng)估管理；而美國(guó)、澳大利亞、德國(guó)則有一套科學(xué)嚴(yán)密的審核評(píng)稅體系，負(fù)責(zé)收集、分析、處理納稅人的有關(guān)資料。下面分別簡(jiǎn)要介紹美國(guó)及新加坡的納稅評(píng)估。

（一）美國(guó)的納稅評(píng)估信息化程度高，大量采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、篩選和處理。美國(guó)國(guó)稅局下屬各級(jí)檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評(píng)判工作，力求評(píng)估工作的嚴(yán)密性和科學(xué)性。首先由西弗利亞州的計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行分類；然后通過篩選過程核實(shí)納稅人是否正確估算其稅款。具體有5種常用方法，分別是：1.判別函數(shù)系統(tǒng)（DIF），此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析選出最可能有不遵從行為的納稅人；2.納稅人遵從測(cè)度程序（TCMP），即通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值；3.資料完善程序。通過此程序檢查出申報(bào)表填寫、計(jì)算的錯(cuò)誤，并通知納稅人國(guó)稅局重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額；4.信息匹配程序，該程序通過和銀行、勞工委員會(huì)的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目；5.特殊審計(jì)程序。國(guó)稅局運(yùn)用了由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如退稅額、所申報(bào)扣除額、調(diào)整后的毛收入。其中TCMP采取統(tǒng)計(jì)抽樣選取申報(bào)表，對(duì)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行分析，其結(jié)果是DIF的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置。DIF是由包括納稅申報(bào)表信息的成百上千變量的復(fù)雜計(jì)算機(jī)程序所組成的，美國(guó)國(guó)稅局對(duì)所有納稅申報(bào)表打分，先由計(jì)算機(jī)篩選出10%的高DIF分?jǐn)?shù)的申報(bào)表，評(píng)定員根據(jù)申報(bào)資料的解釋決定是否放過這些申報(bào)表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對(duì)象。美國(guó)國(guó)稅局計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個(gè)指標(biāo)中判別出哪些納稅人易成為檢查對(duì)象，納稅人很難弄虛作假，保證評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

（二）新加坡是典型的實(shí)行專門納稅評(píng)估制度的國(guó)家。新加坡稅務(wù)局的納稅評(píng)估部門包括稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門之間有明確、細(xì)致的分工。新加坡的納稅評(píng)估分為兩種類型：1.對(duì)當(dāng)年的納稅申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估，由納稅人服務(wù)部和公司服務(wù)部負(fù)責(zé)；2.對(duì)以往年度的評(píng)估或納稅人有異議的評(píng)估進(jìn)行復(fù)評(píng)，由納稅人審計(jì)部負(fù)責(zé)。在新加坡的納稅評(píng)估中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人違法，一般都會(huì)先給予其主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。如納稅人不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將違法行為定性為主動(dòng)事故并追究其刑事責(zé)任。新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的依據(jù)是納稅人納稅申報(bào)時(shí)提供的資料和評(píng)估人員通過其他渠道收集的相關(guān)信息。新加坡法律規(guī)定，稅務(wù)局有權(quán)向納稅人調(diào)查，納稅人必須無(wú)條件配合，社會(huì)各界也有配合稅務(wù)局調(diào)查的義務(wù)。明確、有力的法律依據(jù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取所需信息提供了有力支持。收集信息之后，納稅評(píng)估部門將對(duì)已收集的信息進(jìn)行分析處理，以評(píng)估納稅人的納稅情況。評(píng)估中使用的方法主要是核對(duì)法和財(cái)務(wù)分析法。核對(duì)法是比較常用的方法，即評(píng)估人員依據(jù)掌握的信息，以函件或面談的形式，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)。使用核對(duì)法的一個(gè)依據(jù)是：納稅人可能隱匿收入，但通常會(huì)據(jù)實(shí)列支，因此可以通過支出核查出其關(guān)聯(lián)方可能隱藏的收入。在采用財(cái)務(wù)分析法時(shí)，評(píng)估人員首先取得各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，再找出財(cái)務(wù)偏離標(biāo)準(zhǔn)值的納稅人并進(jìn)行調(diào)查。

三、納稅評(píng)估在我國(guó)納稅體系中的地位

以上發(fā)達(dá)國(guó)家之間制度都各有特色，可見各個(gè)國(guó)家都重視納稅評(píng)估工作且能夠建立比較科學(xué)的納稅評(píng)估體系。因此重新認(rèn)識(shí)納稅評(píng)估在我國(guó)征管體系中的作用具有十分重要的意義。

從稅收征管時(shí)序上來看，可分為前期、中期和后期管理三個(gè)環(huán)節(jié)。其中稅源管理即戶籍管理是前期管理，稅收稽查是后期管理，而稅收評(píng)估則應(yīng)該是中期管理，是對(duì)納稅人的按期申報(bào)情況、申報(bào)準(zhǔn)確真實(shí)情況進(jìn)行的管理。稅收評(píng)估是稅收征管工作的重要組成部分，它處于申報(bào)征收之后，稅務(wù)稽查之前，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅收監(jiān)控管理，對(duì)納稅人征收質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的中期稅收管理環(huán)節(jié)。隨著征管改革的進(jìn)一步深化，稅收評(píng)估逐步成為新征管模式運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，并與其它工作環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系。對(duì)于彌補(bǔ)當(dāng)前征管中存在的問題和不足，加強(qiáng)稅收管理，堵塞稅收漏洞，從而完善稅收征管模式有著重要的意義。

（一）評(píng)估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的紐帶。新的征管模式是以信息化為基礎(chǔ)，通過提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力和水平來保證稅款征收與稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)運(yùn)行。在新的征管模式下，納稅評(píng)估通過對(duì)申報(bào)資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地結(jié)合起來。

（二）評(píng)估也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)。納稅評(píng)估是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)狀況的評(píng)價(jià)。經(jīng)過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，為稅務(wù)稽查指引方向，使稅務(wù)稽查工作目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出。

四、現(xiàn)階段納稅評(píng)估的重要作用

（一）有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控。納稅評(píng)估可將覆蓋面擴(kuò)大至直接對(duì)財(cái)務(wù)核算制度、資金運(yùn)作、營(yíng)銷管理、生產(chǎn)消耗市場(chǎng)環(huán)境等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面測(cè)算評(píng)估，并做出合乎情理的評(píng)估結(jié)論。稅收評(píng)估的深入發(fā)展必然要對(duì)生產(chǎn)銷售的全流程全方位控制，形成更加科學(xué)、更加嚴(yán)密并囊括納稅人進(jìn)料進(jìn)貨、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、出庫(kù)銷售各項(xiàng)指標(biāo)的稅收評(píng)估體系。這樣，不僅保證了稅收評(píng)估有充分、確鑿的事實(shí)依據(jù)和政策依據(jù)，而且也促進(jìn)了管理單位對(duì)稅源狀況及時(shí)實(shí)施監(jiān)控，較好的解決了新征管模式轉(zhuǎn)換過程中易出現(xiàn)的“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題。

（二）有利于提高征管質(zhì)量。對(duì)于征收環(huán)節(jié)，評(píng)估一方面通過加強(qiáng)對(duì)納稅人申報(bào)資料的案頭稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理異常申報(bào)行為，避免大量非正常申報(bào)的持續(xù)發(fā)生，另一方面通過多種分析手段，充分利用各種信息數(shù)據(jù)，建立指標(biāo)警戒體系，做到申報(bào)資料的最大限度利用，成功的為“集中征收”增添有效的“后續(xù)”。對(duì)于稽查環(huán)節(jié)，稅收評(píng)估人員通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅收實(shí)現(xiàn)、納稅行為的全面掌握和分析，借助一定的業(yè)務(wù)手段和方法進(jìn)行測(cè)算、對(duì)比和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)為稽查提供納稅人動(dòng)態(tài)和征管信息，使重點(diǎn)稽查更加適應(yīng)征管環(huán)境的變化，增強(qiáng)了稽查的針對(duì)性，做到重點(diǎn)稽查的有效前延，促進(jìn)集中征收和重點(diǎn)稽查的有機(jī)結(jié)合。

（三）有利于完善監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。納稅評(píng)估正是強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉稅信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人員依據(jù)國(guó)家政策、運(yùn)用自身綜合知識(shí)和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從各方面對(duì)稅源狀況、納稅行為進(jìn)行大量、充分的案頭靜態(tài)分析，考慮各種因素對(duì)納稅行為的影響逐步判斷申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。實(shí)現(xiàn)了由靜態(tài)分析向動(dòng)態(tài)管理的轉(zhuǎn)變，使各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成有機(jī)整體，有效的彌補(bǔ)新稅制運(yùn)行中在征收與稽查之間形成的一段“真空地帶”。

（四）有利于搞好內(nèi)部管理。在做好外部監(jiān)控的同時(shí)，納稅評(píng)估還具有對(duì)內(nèi)監(jiān)控的職能，通過每月計(jì)算機(jī)資料的分析，對(duì)納稅申報(bào)、發(fā)票管理、戶籍變化、政策執(zhí)行、稽查效果等形成數(shù)據(jù)，制作報(bào)表，推行數(shù)據(jù)化管理。對(duì)在稅收評(píng)估過程監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，通過專題報(bào)告的形式提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。同時(shí)，也可以把對(duì)內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問題，引入到內(nèi)部目標(biāo)管理考核機(jī)制，提高考核的科學(xué)性，促進(jìn)管理工作質(zhì)量的提高。

（五）有利于密切征納關(guān)系。納稅評(píng)估將評(píng)估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對(duì)方明白自己存在的問題，對(duì)某些違規(guī)行為，以補(bǔ)繳稅款和滯納金的方式或者移交稽查局進(jìn)行稽查處理的方式解決。可以很好的避免在處理稅務(wù)案件中因處理失度產(chǎn)生管理疏漏和行政復(fù)議；減少了稅務(wù)稽查的盲目性，增加針對(duì)性，保證稅務(wù)稽查更加科學(xué)有效的開展；可以避免各種“拉網(wǎng)式”重復(fù)檢查，也減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)；可以對(duì)不熟悉稅法和財(cái)務(wù)管理的納稅人進(jìn)行指導(dǎo)，監(jiān)督與服務(wù)并舉，不僅將一般性違規(guī)行為與偷逃騙稅行為相區(qū)別，而且宣傳了稅收政策，突出了打擊重點(diǎn)，易于被納稅人所接受，又有利于樹立國(guó)稅機(jī)關(guān)的良好形象。

我國(guó)屬于新興的發(fā)展中國(guó)家，和美國(guó)、新加坡等發(fā)達(dá)國(guó)家在許多方面都還存在較大差距。由于納稅評(píng)估在稅收體系中處于重要位置，因此提高對(duì)納稅評(píng)估重要性的認(rèn)識(shí)不僅對(duì)于推動(dòng)稅收工作質(zhì)量提高，增強(qiáng)國(guó)家財(cái)力有現(xiàn)實(shí)意義；同時(shí)也對(duì)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，為納稅人營(yíng)造公正、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有重要作用。

第二篇：納稅評(píng)估

第九章、納稅評(píng)估管理

一、填空題

1、納稅評(píng)估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評(píng)估對(duì)象確定、疑點(diǎn)問題分析、約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估處理)2．納稅評(píng)估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評(píng)估評(píng)估對(duì)象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象

2．篩選評(píng)估對(duì)象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟(jì)類型 C、經(jīng)營(yíng)規(guī)模 D、信用等級(jí) 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。（AD）A、重點(diǎn)稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負(fù)企業(yè) D、納稅信用等級(jí)低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象納稅申報(bào)的（AB）進(jìn)行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點(diǎn)項(xiàng)目和問題。

A、真實(shí)性 B、準(zhǔn)確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人的實(shí)際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

6．延期申報(bào)、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實(shí)延期的（ACD）等。A、延期的真實(shí)性 B、延期的合法性 C、批準(zhǔn)延期的時(shí)間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限一律以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯(cuò)）

2．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對(duì)）

3．納稅評(píng)估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對(duì)納稅人說明。（錯(cuò)）

4． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（錯(cuò)）5．納稅評(píng)估約談的對(duì)象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。（錯(cuò)）

6．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對(duì)）

四、簡(jiǎn)答題

1．納稅評(píng)估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請(qǐng)根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動(dòng)率指標(biāo)情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動(dòng)率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長(zhǎng)了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進(jìn)一步表明該公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報(bào)收入、賬外收入的情況及其他申報(bào)收入不實(shí)或成本不實(shí)等嫌疑。

2、評(píng)估人員以2011匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來款項(xiàng)、收入、成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。

（2）Y公司疑點(diǎn)。2011年往來款項(xiàng)大，且長(zhǎng)期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2010年~2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長(zhǎng)幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬(wàn)元，與經(jīng)營(yíng)收入611萬(wàn)元不配比。J公司無(wú)在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2011年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬(wàn)元，與當(dāng)年703萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

請(qǐng)分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)評(píng)估對(duì)象實(shí)施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國(guó)稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評(píng)估人員提出的問題，或?qū)υu(píng)估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無(wú)正當(dāng)理由的

D．疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)

2．納稅評(píng)估約談?wù)f明時(shí)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評(píng)估人員同時(shí)參加，并做好《納稅評(píng)估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請(qǐng)

3． 納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)有（AC）。A．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 B．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 C．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 D．營(yíng)業(yè)外收支增減額

3．加強(qiáng)稅源分析與稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時(shí)限等對(duì)所轄稅源實(shí)施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評(píng)估評(píng)估對(duì)象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象

6．通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人的實(shí)際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

二、判斷題（每題2分）

1．在一個(gè)內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象在以前納稅評(píng)估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評(píng)估人員制作《納稅評(píng)估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評(píng)估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對(duì)納稅人說明。（X）

5． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評(píng)估約談的對(duì)象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。（X）

7．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡(jiǎn)答題（每題10分）1.簡(jiǎn)述納稅評(píng)估基本流程

采集信息 確定評(píng)估對(duì)象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實(shí)

結(jié)果處理

2.簡(jiǎn)述納稅評(píng)估結(jié)果處理

提請(qǐng)其自行改正

對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級(jí)

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實(shí)施主體不同。納稅評(píng)估的實(shí)施主體主要是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估的實(shí)施主體也可以是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。而稅務(wù)稽查的實(shí)施主體則是按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評(píng)估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項(xiàng)內(nèi)部管理手段和方法，對(duì)于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個(gè)較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評(píng)估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對(duì)涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然在促進(jìn)收入增長(zhǎng)、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對(duì)納稅人的違法行為進(jìn)行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評(píng)估所不具備的。而另一方面，納稅評(píng)估則具有較強(qiáng)的服務(wù)職能，這又是納稅評(píng)估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的程序規(guī)定，并且在每一個(gè)程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達(dá)調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評(píng)估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個(gè)過程中也沒有法定的文書。納稅評(píng)估過程中的文書除《詢問核實(shí)通知書》、《納稅評(píng)估建議書》外，其余均為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評(píng)估建議書》也只是對(duì)評(píng)估對(duì)象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進(jìn)行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實(shí)施形式不同。納稅評(píng)估的最基本原則就是案頭評(píng)估，即稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點(diǎn)，然后要求評(píng)估對(duì)象做出解釋或說明，直至疑點(diǎn)消除，原則上只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行。當(dāng)然在案頭評(píng)估不能有效排除疑點(diǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)進(jìn)行調(diào)賬檢查，也可依法進(jìn)入涉稅場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評(píng)估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對(duì)納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進(jìn)一步的管理措施之外，不能運(yùn)用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評(píng)估在很大程度上是建立在對(duì)納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對(duì)稅法的不遵從，在納稅評(píng)估中可以大量使用推理，也無(wú)需證據(jù)，甚至還可以猜測(cè)就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測(cè)，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對(duì)納稅人下結(jié)論，特別是不能認(rèn)定納稅人違法。

第三篇：淺議如何加強(qiáng)納稅評(píng)估

淺議如何加強(qiáng)納稅評(píng)估

摘要：如何有效地加強(qiáng)納稅評(píng)估工作，已經(jīng)成為各級(jí)稅務(wù)部門重要的研究課題，它對(duì)于我們提高稅源監(jiān)控能力，增強(qiáng)管理信息的綜合利用效果，降低異常申報(bào)率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評(píng)估在實(shí)際操作還存在一些問題和不足，導(dǎo)致有時(shí)發(fā)揮不出納稅評(píng)估的應(yīng)有作用，下面我就目前納稅評(píng)估中存在的問題和如何進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評(píng)估工作浮淺的談幾點(diǎn)想法和建議。

關(guān)鍵字：納稅評(píng)估

法律依據(jù)

信息化管理

人員培訓(xùn)

一、什么是納稅評(píng)估

2005 年 3 月 , 國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中，對(duì)納稅評(píng)估下的定義是 : 指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估是目前國(guó)際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補(bǔ)征管改革過程中管理弱化的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯(cuò)漏、提高納稅人納稅意識(shí)和辦稅能力方面有著獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

1.納稅評(píng)估是稅源管理方式。納稅評(píng)估通過對(duì)申報(bào)資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點(diǎn)，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)結(jié)合起來。納稅評(píng)估也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。納稅評(píng)估經(jīng)過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)隨意和盲目，使稽查工作針對(duì)性強(qiáng)，做到有的放矢。

2.納稅評(píng)估是稅源信息化管理的產(chǎn)物。納稅評(píng)估的信息化體現(xiàn)在有一套評(píng)估指標(biāo)體系，納稅評(píng)估指標(biāo)指能識(shí)別、判斷納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常行為的指標(biāo)，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標(biāo)。在考察納稅評(píng)估理論的基礎(chǔ)上提出科學(xué)的指標(biāo)體系設(shè)置方案，為后續(xù)稅收征管與稽查提高堅(jiān)實(shí)、準(zhǔn)確的資料來源。報(bào)表真實(shí)是“納稅評(píng)估”工作的基礎(chǔ)，建立功能完備的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)是納稅評(píng)估制度路徑發(fā)展的必然方向。

二、納稅評(píng)估的現(xiàn)狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創(chuàng)新，納稅評(píng)估作為一種創(chuàng)新方式被提上了歷史舞臺(tái)，各地有關(guān)納稅評(píng)估的決議頻頻出臺(tái)，2005年3月總局《納稅評(píng)估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評(píng)估作為一個(gè)重要制度在全國(guó)范圍內(nèi)予以推行。但是在納稅評(píng)估的實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評(píng)估的法律依據(jù)不足。《納稅評(píng)估管理辦法》指出：本辦法是“根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)?制定”，然而，到底依據(jù)的是哪一部法律、哪一個(gè)法條制定的？很不明確，這也導(dǎo)致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)自我授權(quán)。而且《納稅評(píng)估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。”即納稅評(píng)估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒有稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評(píng)估的權(quán)威性和執(zhí)行力。

2.納稅評(píng)估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實(shí)施納稅評(píng)估的稅源管理部門和稽查部門同是國(guó)稅局的下屬機(jī)構(gòu)，稽查部門已下了未發(fā)現(xiàn)有偷稅行為的稽查結(jié)論，而評(píng)估人員又要進(jìn)行納稅評(píng)估就是多重檢查。而對(duì)評(píng)估人員來說，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問題方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評(píng)估時(shí)不調(diào)賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評(píng)估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個(gè)人操作和層次較淺的狀況，因此作用發(fā)揮不充分。

3.納稅評(píng)估信息來源不足。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，信息來源直接影響著評(píng)估工作的效率和成果。一方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來源渠道受到諸多限制，現(xiàn)有技術(shù)手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實(shí)現(xiàn)，造成現(xiàn)有的信息量嚴(yán)重不足。例如CTAIS系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)與征管輔助系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對(duì)就比較困難，更無(wú)法談得上與銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無(wú)法共享制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評(píng)估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報(bào)數(shù)據(jù)，沒有其他可以利用的數(shù)據(jù)，影響了納稅評(píng)估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。目前我們納稅評(píng)估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但這些資料信息的可靠性和真實(shí)性較差。

4.納稅評(píng)估人員水平參差不齊。無(wú)論是從現(xiàn)實(shí)稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢(shì)看，對(duì)稅收管理員的素質(zhì)要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計(jì)算機(jī)操作、懂得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)理論、財(cái)會(huì)技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等相關(guān)知識(shí)。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運(yùn)行一定時(shí)期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點(diǎn)表現(xiàn)為技能的單一性較強(qiáng)，自身后續(xù)知識(shí)、技能的更新又跟不上納稅評(píng)估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等知識(shí)面窄，技能單一。稅收管理員隊(duì)伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評(píng)估實(shí)踐過程中起到言傳身教的帶動(dòng)作用，必然造成開展納稅評(píng)估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強(qiáng)納稅評(píng)估的措施

對(duì)于納稅評(píng)估中存在的以上問題，應(yīng)有針對(duì)性地進(jìn)行逐一解決，從而達(dá)到加強(qiáng)納稅評(píng)估工作的目的。

1.規(guī)范評(píng)估規(guī)程，強(qiáng)化納稅評(píng)估的法律地位。建立健全納稅評(píng)估的法律地位是納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評(píng)估操作規(guī)程是納稅評(píng)估成效的保證。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善與補(bǔ)充，制定《納稅評(píng)估工作操作規(guī)程》，對(duì)納稅評(píng)估的概念、評(píng)估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評(píng)估程序、責(zé)任追究以及納稅評(píng)估分析方法、評(píng)估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評(píng)估資料歸檔，同時(shí)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將納稅評(píng)估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評(píng)估工作有章可循，有法可依。

2.建立統(tǒng)一機(jī)制，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作關(guān)系。納稅評(píng)估介于征收與稽查之間的緩沖區(qū)域，但納稅評(píng)估不能代替稅務(wù)稽查。納稅評(píng)估主要通過預(yù)警服務(wù)來實(shí)現(xiàn)其管理目的，而稅務(wù)稽查則通過監(jiān)督打擊來實(shí)現(xiàn)其管理目的，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。若是不能嚴(yán)格區(qū)分納稅評(píng)估與稅務(wù)檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務(wù)依法行政進(jìn)程。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，建立統(tǒng)一機(jī)制，理順評(píng)估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系。明確征收、評(píng)估、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)限、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。具體為：一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評(píng)估崗位；二是要做好評(píng)估結(jié)論，相關(guān)環(huán)節(jié)要配合落實(shí)并將結(jié)果及時(shí)向評(píng)估崗位反饋；三是對(duì)在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時(shí)移交稽查環(huán)節(jié)處理。

3.加快信息化建設(shè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作效率。一方面，從人工上出發(fā)，將“稅收管理員”制度與納稅評(píng)估制度相結(jié)合。依托稅務(wù)所稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。另一方面，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，盡快將金融保險(xiǎn)、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等等與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評(píng)估等軟件搭建納稅評(píng)估信息平臺(tái)。對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、分析、評(píng)估。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。只有堅(jiān)持不懈地通過各種途徑、方式加強(qiáng)培訓(xùn)教育、評(píng)估實(shí)務(wù)演練等，不斷提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)才是強(qiáng)化納稅評(píng)估工作的根本。一要加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時(shí)組織開展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，通過評(píng)估人員對(duì)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使納稅評(píng)估人員的評(píng)估水平在實(shí)務(wù)演練中得以普遍提高。三要加強(qiáng)評(píng)估工作考核，鼓勵(lì)先進(jìn)，帶動(dòng)后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評(píng)估人員的綜合素質(zhì)，使評(píng)估質(zhì)量實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步提升。

第四篇：納稅評(píng)估

納稅評(píng)估

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通用的稅收管理方式，幾年來國(guó)稅系統(tǒng)開展納稅評(píng)估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評(píng)估的定位、指標(biāo)設(shè)置以及財(cái)務(wù)信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評(píng)估功能的發(fā)揮。現(xiàn)將筆者在基層稅務(wù)工作親身實(shí)踐中的有關(guān)問題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評(píng)估指標(biāo)體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系包括稅負(fù)率分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額指標(biāo)、銷售成本率分析指標(biāo)、單位工資銷售額分析、單位動(dòng)力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)、變動(dòng)率配比分析指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比分析指標(biāo)、銷售毛益率變動(dòng)幅度與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析。稅負(fù)率分析指標(biāo)是企業(yè)稅負(fù)的綜合性指標(biāo)，影響稅負(fù)率因素主要有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品外購(gòu)材料價(jià)格和耗用量、外購(gòu)燃料價(jià)格和耗用量、外購(gòu)動(dòng)力價(jià)格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、存貨、少計(jì)銷售、多計(jì)進(jìn)項(xiàng)等，其中的某一項(xiàng)因素變動(dòng)，都會(huì)直接影響稅負(fù)率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬(wàn)粒空心膠丸成本耗用外購(gòu)材料、燃料、動(dòng)力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬(wàn)粒空心膠丸銷售不含稅價(jià)格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬(wàn)粒空心膠丸稅負(fù)率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個(gè)公司每萬(wàn)粒空心膠丸平均稅負(fù)率9．88％，按現(xiàn)行稅負(fù)率分析方法，A公司稅負(fù)率低于平均稅負(fù)率30％，被列為疑點(diǎn)企業(yè)。同樣其他因素變動(dòng)，也會(huì)引起稅負(fù)率變動(dòng)。稅負(fù)率指標(biāo)存在缺點(diǎn)：影響稅負(fù)率因素很多，稅負(fù)率是綜合性指標(biāo)，某企業(yè)稅負(fù)率偏低或偏高可能是其中某一個(gè)因素、某二個(gè)因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)方式、成本利潤(rùn)上的差異等等都會(huì)引起稅負(fù)率變動(dòng)，評(píng)估人員僅憑稅負(fù)率指標(biāo)，是無(wú)法判斷究竟哪些因素影響了稅負(fù)率的高低。評(píng)估人員都無(wú)法弄清楚這些，被評(píng)估企業(yè)憑什么要告訴評(píng)估人員引起稅負(fù)率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標(biāo)存在缺點(diǎn)：(1)銷售額變動(dòng)率分析指標(biāo)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于價(jià)值規(guī)律作用，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，銷售額變動(dòng)客觀存在，當(dāng)然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場(chǎng)暢銷，銷售額變動(dòng)率高，能說明什么問題?銷售額變動(dòng)率高稅負(fù)率一定高嗎?(2)從銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率配比分析指標(biāo)到銷售成本率分析指標(biāo)等五個(gè)指標(biāo)，這些總量相對(duì)指標(biāo)，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評(píng)估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動(dòng)力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)，是評(píng)估指標(biāo)中的亮點(diǎn)，因?yàn)樗焉婕暗皆u(píng)估實(shí)質(zhì)問題，為評(píng)估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎(chǔ)資料中沒有單獨(dú)工資支出、動(dòng)力支出、運(yùn)費(fèi)支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)供評(píng)估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評(píng)估指標(biāo)體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評(píng)估指標(biāo)包括收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤(rùn)率分析指標(biāo)、限額提取分析指標(biāo)等等，其中收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤(rùn)率分析指標(biāo)都是綜合性指標(biāo)，影響指標(biāo)因素很多很多，這樣的指標(biāo)進(jìn)行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實(shí)質(zhì)性影響因素，根本沒有參考價(jià)值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動(dòng)，都有可能影響收入，再說又有誰(shuí)能肯定被評(píng)估企業(yè)沒有少報(bào)收入，否則就只要對(duì)成本、費(fèi)用、限額提取進(jìn)行評(píng)估分析。如果被評(píng)估企業(yè)收入不真實(shí)，假定成本費(fèi)用真實(shí)，就有可能影響收入成本率、收入費(fèi)用率、收入利潤(rùn)率。影響成本的因素濟(jì)內(nèi)容有外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)，都有可能影響成本高低。影響費(fèi)用的因素有產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三大類，包括項(xiàng)目包羅萬(wàn)象，各企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費(fèi)用率高低，無(wú)法判斷費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)合法。利潤(rùn)率在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，自由價(jià)格，自由交易，不存在法定利潤(rùn)率，收入利潤(rùn)率指標(biāo)還有多大參考價(jià)值。

（三）增值稅評(píng)估軟件和所得稅評(píng)估軟件分灶吃飯，增值稅評(píng)估指標(biāo)和所得稅評(píng)

估指標(biāo)各行其道。增值稅評(píng)估指標(biāo)偏重于稅負(fù)率指標(biāo)分析，所得稅評(píng)估指標(biāo)偏重于利潤(rùn)率指標(biāo)分析，沒有把收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)關(guān)系有機(jī)結(jié)合起來。綜上所述，現(xiàn)行評(píng)估指標(biāo)缺陷：(1)指導(dǎo)思想上的重“稅”輕“本”，忽視對(duì)評(píng)估對(duì)象的監(jiān)督。反映在評(píng)估指標(biāo)重評(píng)估對(duì)象財(cái)務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，疏于對(duì)評(píng)估對(duì)象生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)過程全方位的監(jiān)督，缺乏對(duì)評(píng)估對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行監(jiān)督指標(biāo)體系。(2)指標(biāo)分類不嚴(yán)密。羅列綜合指標(biāo)一大堆，缺乏科學(xué)分類，綜合指標(biāo)內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標(biāo)準(zhǔn)，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標(biāo)設(shè)計(jì)上使用了不當(dāng)?shù)募僭O(shè)。例如某評(píng)估對(duì)象稅負(fù)率指標(biāo)，只有當(dāng)某評(píng)估對(duì)象應(yīng)納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負(fù)率。如果認(rèn)為假定均為確切真實(shí)，那么評(píng)估部門就沒有必要對(duì)某評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估了。如果某評(píng)估對(duì)象應(yīng)納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負(fù)率也是不確切的，二個(gè)或更多個(gè)稅負(fù)率不確切評(píng)估對(duì)象能比較出確切的結(jié)果嗎?

二、完善納稅評(píng)估體系的設(shè)想(一)建立以成本要素為核心的評(píng)估指標(biāo)體系

納稅評(píng)估指標(biāo)體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結(jié)果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財(cái)務(wù)上的集中反映，如果納稅評(píng)估指標(biāo)體系不能對(duì)納稅人產(chǎn)品成本核算進(jìn)行監(jiān)督，就無(wú)法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實(shí)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)綜合指標(biāo)。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價(jià)值足額合理地得到補(bǔ)償，保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費(fèi)途徑，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，需要對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出單位產(chǎn)品成本及其外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、折舊、福利、其他耗費(fèi)組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進(jìn)行成本分析、編制生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本計(jì)劃提供了依據(jù)。我們認(rèn)為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評(píng)估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評(píng)估指標(biāo)體系。即單位產(chǎn)品外購(gòu)材料指標(biāo)、外購(gòu)燃料指標(biāo)、外購(gòu)動(dòng)力指標(biāo)、工資指標(biāo)、折舊指標(biāo)、福利指標(biāo)、其他費(fèi)用指標(biāo)，要從耗用數(shù)量和價(jià)格變化二方面進(jìn)行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負(fù)率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負(fù)率3％，稅負(fù)率有差異，必定有原因。如果以目前總量評(píng)估指標(biāo)體系，無(wú)法說明甲企業(yè)稅負(fù)率比乙企業(yè)稅負(fù)率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評(píng)估對(duì)象主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為外購(gòu)材料、燃料、動(dòng)力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價(jià)格逐項(xiàng)比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項(xiàng)目及數(shù)值，再根據(jù)評(píng)估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對(duì)應(yīng)的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價(jià)設(shè)置指標(biāo)，與成本指標(biāo)進(jìn) 行比對(duì)，分析收入與成本是否相符。對(duì)所得稅還應(yīng)對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目限額提取進(jìn)行評(píng)估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進(jìn)行所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析

所得稅納稅評(píng)估的指標(biāo)通常按照類別設(shè)置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費(fèi)用類和收益類，而各類評(píng)估指標(biāo)往往只關(guān)注單一會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，比如銷售收入變動(dòng)率、成本費(fèi)用變動(dòng)率、收益變動(dòng)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應(yīng)的配比分析，也僅僅局限在一些簡(jiǎn)單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對(duì)比，這在無(wú)形中割斷了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，是處于實(shí)際運(yùn)行的、龐大的物理、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)，它的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)亦是復(fù)雜的、彼此關(guān)聯(lián)的、縱橫交錯(cuò)的。所得稅納稅評(píng)估能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，關(guān)鍵于指標(biāo)的設(shè)置和預(yù)警值的界定，而指標(biāo)的設(shè)置合理與否，取決于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作的了解以及科學(xué)的報(bào)表分析方法的運(yùn)用。杜邦財(cái)務(wù)分析體系強(qiáng)調(diào)對(duì)指標(biāo)的層層分解和綜合運(yùn)用。這種財(cái)務(wù)分析方法從評(píng)價(jià)

企業(yè)績(jī)效最具綜合性和代表性的指標(biāo)——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費(fèi)用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而大大滿足稅務(wù)人員進(jìn)納稅評(píng)估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權(quán)益凈利率密切相關(guān)，因?yàn)閭鶆?wù)融資的成本——利息屬稅前扣除項(xiàng)目，不會(huì)影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤(rùn)。權(quán)益凈利率由三個(gè)因素決定——權(quán)益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個(gè)比率間接反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生情況、銷售收入的實(shí)現(xiàn)和成本費(fèi)用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實(shí)現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項(xiàng)綜合性指標(biāo)和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務(wù)人員審核納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財(cái)務(wù)分析體系在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中的運(yùn)用。

若一個(gè)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一明顯減少，我們?cè)撊绾芜M(jìn)行納稅評(píng)估呢？根據(jù)杜邦財(cái)務(wù)分析體系首先可以計(jì)算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比對(duì)以及與歷史同期水平進(jìn)行縱向比對(duì)，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起稅務(wù)人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對(duì)權(quán)益凈利率進(jìn)行層層分解，分別計(jì)算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評(píng)估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致。權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響。負(fù)債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實(shí)行保守的負(fù)債經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。若該企業(yè)確實(shí)奉行偏低的財(cái)務(wù)杠桿政策，縮減負(fù)債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻大大增加，財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財(cái)務(wù)費(fèi)用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個(gè)方面進(jìn)行。這個(gè)指標(biāo)可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤(rùn)率和銷售稅金率。銷售成本率還可進(jìn)一步分解為毛利率和銷售期間費(fèi)用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達(dá)到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場(chǎng)價(jià)格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時(shí)凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費(fèi)用的問題。

3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運(yùn)用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標(biāo)。對(duì)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對(duì)影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進(jìn)行分析。除了對(duì)資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進(jìn)行分析外，還可以對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進(jìn)行分析。若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應(yīng)求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應(yīng)付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的問題，稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)審查其關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性和合法性；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，稅務(wù)人員應(yīng)該實(shí)地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計(jì)價(jià)方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評(píng)估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評(píng)估主要側(cè)重對(duì)企業(yè)的貨物流信息進(jìn)行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評(píng)估期原材料的耗用數(shù)量，測(cè)算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量及銷單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對(duì)比，查找企業(yè)能存在的問題。

2、能耗測(cè)算法

能耗測(cè)算法主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對(duì)較為客觀。

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量÷評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額

評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評(píng)估期期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫(kù)存數(shù)量 評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期銷售數(shù)量×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)×適用稅率（征收率）差異值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

3、毛利率測(cè)算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入與營(yíng)業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對(duì)比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測(cè)算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報(bào)信 息進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對(duì)毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查：（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長(zhǎng)期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品占流動(dòng)資金比例長(zhǎng)期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃螅瑒t說明企業(yè)可能有虛增庫(kù)存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對(duì)，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購(gòu)進(jìn)貨不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測(cè)算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評(píng)估

人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對(duì)客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬戶、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款等等。

上述三種分析方法在實(shí)際工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)律綜合運(yùn)用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個(gè)方面，分析納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的軌跡，判斷納稅人申報(bào)的真實(shí)性。

第五篇：一財(cái)務(wù)總監(jiān)的納稅評(píng)估心得

一財(cái)務(wù)總監(jiān)的納稅評(píng)估心得

(2014-03-08 12:59:54)轉(zhuǎn)載▼

標(biāo)簽： 分類： 財(cái)會(huì)與稅務(wù) 轉(zhuǎn)載

原文地址：一財(cái)務(wù)總監(jiān)的納稅評(píng)估心得作者：財(cái)稅大講堂

前段時(shí)間剛接手一個(gè)帳套，就遭遇了納稅評(píng)估，有點(diǎn)手忙腳亂。過后一直想將感受記錄下來，卻因?yàn)楦鞣N原因未能做到。今天，計(jì)劃近期安排，第一個(gè)就安排了這個(gè)記錄。畢竟，做一個(gè)會(huì)計(jì)，這樣的經(jīng)驗(yàn)是少不了的。

稅務(wù)局做納稅評(píng)估以前都會(huì)做一定的準(zhǔn)備，先把你的帳套掃描一遍，看看有哪些異常信息，然后有的放矢地到企業(yè)查賬。對(duì)于增值稅企業(yè)，少不了的是增值稅和所得稅兩項(xiàng)。以下分別談一下兩項(xiàng)可能發(fā)生的異常：

一、增值稅：

增值稅稅負(fù)：首先計(jì)算機(jī)采集當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的各項(xiàng)企業(yè)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、申報(bào)及納稅數(shù)據(jù)等，由系統(tǒng)自動(dòng)評(píng)估，計(jì)算該企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)，然后跟稅務(wù)系統(tǒng)中該行業(yè)的平均稅負(fù)相比較，如果實(shí)際稅負(fù)低于稅務(wù)系統(tǒng)的預(yù)警值，就會(huì)觸發(fā)預(yù)警系統(tǒng)，要求查賬給予說明。（這里說一下，就我個(gè)人來看，稅務(wù)系統(tǒng)的行業(yè)平均值都是比較偏高的）。

對(duì)于增值稅稅負(fù)低，不同的企業(yè)有不同的情況。拋開商業(yè)企業(yè)，就工業(yè)企業(yè)而言，我個(gè)人總結(jié)有以下兩種原因：①以前是小規(guī)模納稅人，后來變更為增值稅一般納稅人，這時(shí)的稅負(fù)肯定會(huì)有一個(gè)偏差的過程，可能是高，也可能是低；②勞動(dòng)密集型企業(yè)，生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，可替代性極強(qiáng)，面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，只好低價(jià)經(jīng)營(yíng)；

2．增值稅稅負(fù)彈性系數(shù)異常，即當(dāng)期稅負(fù)明顯低于前期：①原材料價(jià)格上漲，而訂單已簽訂，或?yàn)榱松娌坏貌惶澅窘?jīng)營(yíng)；②企業(yè)近期簽訂了大筆訂單，倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)都已開始備貨，而產(chǎn)品尚未發(fā)出，造成進(jìn)項(xiàng)已抵扣，銷項(xiàng)尚未形成；③產(chǎn)品銷售淡旺季不同，這種情況下，全年的銷售稅負(fù)應(yīng)該變化不會(huì)太大；④遭遇經(jīng)濟(jì)寒流，銷售不旺，產(chǎn)品積壓。3.稅務(wù)局一般還會(huì)糾結(jié)于廢品的處理，因?yàn)檫@部分收入也是需要納稅的，最好的做法就是做一點(diǎn)廢品收入，否則就要拿出企業(yè)沒有廢品的恰當(dāng)理由。如：產(chǎn)品簡(jiǎn)單，原材料全部定開等。

4.不開票銷售收入：這個(gè)所有會(huì)計(jì)都應(yīng)該知道。

5.未進(jìn)入應(yīng)收賬款科目的銷售收入：這個(gè)目的還是查找企業(yè)的未入賬銷售收入。6.預(yù)收賬款：一般稅務(wù)局會(huì)要求超過三個(gè)月的預(yù)收賬款要繳納增值稅，除非你能拿出合同證明你是按合同確認(rèn)銷售收入的，否則先繳納，將來開票后再?zèng)_回。

7.固定資產(chǎn)的抵扣：對(duì)于房屋建筑物相連的就不要抵扣了，免得遭遇納稅調(diào)整，還要罰款、罰息。

二．所得稅： 1.所得稅稅負(fù)：也會(huì)與增值稅稅負(fù)一樣，有個(gè)計(jì)算比較的過程，但這個(gè)好打發(fā)。不管是成本、費(fèi)用哪個(gè)大了，都會(huì)造成所得稅稅負(fù)低，哪怕就是我管理不善，只要我的所有發(fā)票、賬務(wù)處理沒有毛病，也無(wú)可挑剔。

2.所得稅稅負(fù)彈性系數(shù)異常，即企業(yè)的所得稅稅負(fù)變化太大：這個(gè)是做帳忌諱的，一般我們做帳要盡量保持稅負(fù)平穩(wěn)，變化不大，如果一定要有變化，一定要自己先拿出變化的理由，說明不得不變的情況。

3.毛利潤(rùn)低：這個(gè)誰(shuí)都會(huì)說，我們行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)大，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)在所難免；我們工藝簡(jiǎn)單，沒有利潤(rùn)空間等等。但是，你的帳是怎么做的？產(chǎn)成品科目的設(shè)置、料工費(fèi)的分?jǐn)偅瑐}(cāng)庫(kù)盤存表等，一系列的賬目是否相符。因?yàn)榧俚木褪羌俚模傆新┒础Ｒ欢ㄒ嗨伎迹娴囊粯幼觯龅讲皇窃O(shè)計(jì)就看不出假，你就是高手了。

4.期間費(fèi)用的規(guī)定：①招待費(fèi)要按銷售收入的比列和60%熟低進(jìn)行調(diào)整；②廣告費(fèi)的當(dāng)期允許稅前抵扣比列；③預(yù)提費(fèi)用年終一般不許有余額，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整；④應(yīng)付福利費(fèi)，現(xiàn)在已經(jīng)不允許計(jì)提，應(yīng)該在范圍內(nèi)用多少算多少，否則就將遭遇納稅調(diào)整。⑤長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款都將會(huì)是稅務(wù)局重點(diǎn)關(guān)注的科目；

其實(shí)，日常做帳總會(huì)有這樣或那樣的問題，哪怕你什么問題也沒有，稅務(wù)局總來查你的賬，也夠你煩的，所以，與稅務(wù)局保持良好的關(guān)系，這是非常必要的。應(yīng)對(duì)稅管人員，要虛心請(qǐng)教，熱情相待，急他們所急，想他們所想，將他們需要解決的問題、需要查找的理由，一一編制妥當(dāng)，再在賬務(wù)處理上留有一兩個(gè)小小的漏洞，給他們交差，基本就沒人會(huì)非要和企業(yè)過不去的。但是，如果你的賬實(shí)在做的太爛，讓別人沒法替你找理由，就只能是你的過錯(cuò)了。