第一篇：非稅收入審計(jì)調(diào)查思路探析

非稅收入審計(jì)調(diào)查思路探析

我國(guó)非稅收入近年來(lái)一直存在數(shù)額大、征收主體多元化、管理上不規(guī)范等 問(wèn)題，各項(xiàng)非稅收入大多分散在部門(mén)單位管理，財(cái)政資金長(zhǎng)期體外循環(huán)，游離于監(jiān)督，政府難以從整體上把握財(cái)政資金的收入信息，無(wú)法統(tǒng)籌調(diào)節(jié)其在各部門(mén)中的使用。而同時(shí)，我國(guó)非稅收入的審計(jì)調(diào)查工作也比較薄弱，尚未形成成熟的非稅收入審計(jì)調(diào)查 理論。本文擬從非稅收入的概念和管理現(xiàn)狀入手，分析 非稅收入審計(jì)調(diào)查的方式 方法，以期對(duì)非稅收入管理的規(guī)范提供思路。

一、非稅收入的概念、范圍

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)并沒(méi)有“非稅收入”這個(gè)概念，各級(jí)政府文件中廣泛使用的都是“預(yù)算外資金”這一概念。非稅收入與預(yù)算外資金相比，既有區(qū)別又有聯(lián)系。非稅收入是按照收入形式對(duì)政府收入進(jìn)行的分類(lèi)；預(yù)算外資金則是對(duì)政府收入按照資金管理方式進(jìn)行的分類(lèi)。現(xiàn)在提非稅收入概念，表明隨著預(yù)算管理制度改革（部門(mén)預(yù)算和綜合預(yù)算的實(shí)施）和政府收入機(jī)制的規(guī)范，可以逐漸淡化預(yù)算外資金概念。非稅收入是政府收入的重要組成部分，2006年全國(guó)非稅收入規(guī)模為16206.71億元，相當(dāng)于同期全國(guó)財(cái)政收入的41.16 %.目前 非稅收入的主體還是預(yù)算外資金，但有相當(dāng)一部分非稅收入已經(jīng)被納入預(yù)算內(nèi)管理，在現(xiàn)階段，非稅收入的范圍要大于預(yù)算外資金，在非稅收入中預(yù)算外資金約占63 %.我國(guó)財(cái)政部于2004年頒發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》指出，“政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、各級(jí)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的 社會(huì) 團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿(mǎn)足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金。”同時(shí)指出：“政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。社會(huì)保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。”因此，從管理范圍看，我國(guó)政府非稅收入是狹義概念，既不包括政府稅收，也不包括政府發(fā)行的債務(wù)收入。

具體從政府預(yù)算管理的角度分析，政府非稅收入可以分為預(yù)算內(nèi)非稅收入、預(yù)算外非稅收入和制度外收入三塊。

一是預(yù)算內(nèi)非稅收入。從政府收支決算表看，預(yù)算內(nèi)的非稅收入主要包括： 教育 費(fèi)附加收入、排污費(fèi)和城市水資源費(fèi)收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、專(zhuān)項(xiàng)收入、土地出讓金和其它收入。從1996年起，國(guó)家已將養(yǎng)路費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開(kāi)發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村 教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話(huà)初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等13項(xiàng)數(shù)額較大的政府性基金和收費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算管理。

二是預(yù)算外非稅收入。財(cái)政預(yù)算外的非稅收入主要包括：第一，由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、原國(guó)家計(jì)委批準(zhǔn)設(shè)立的沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金；第二，由省級(jí)人民政府或省級(jí)財(cái)政、計(jì)劃（物價(jià)）部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的沒(méi)有納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金；第三，由主管部門(mén)集中的沒(méi)有納入預(yù)算管理的資金（如證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)收取的證券、保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管費(fèi)）；第四，以政府名義接受的捐贈(zèng)收入；第五，國(guó)有資產(chǎn)、公共資源等的租金性質(zhì)收入。

三是制度外收入。既未納入預(yù)算內(nèi)又未納入預(yù)算外的政府收費(fèi)和集資，即制度外的待清理的非稅收入，嚴(yán)格地說(shuō)是沒(méi)有嚴(yán)格按照法定程序（如《立法法》的要求）經(jīng)得政府或有關(guān)部門(mén)的正式批準(zhǔn)，而由政府及其所屬機(jī)構(gòu)憑借行政權(quán)力或壟斷地位取得的收入。

二、非稅收入管理現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，為加強(qiáng)非稅收入管理，各級(jí)政府結(jié)合自身實(shí)際采取了一系列得力措施，起到了積極的促進(jìn)作用。從非稅收入實(shí)行專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存，收（罰）繳分離，到收支脫鉤、納入預(yù)算管理，逐步形成了規(guī)范化的管理軌道。但是當(dāng)前在非稅收入管理中，還存在著一些問(wèn)題，表現(xiàn)在：

（一）征收主體多元化，管理不規(guī)范

現(xiàn)行地方收費(fèi)主體主要有地方財(cái)政部門(mén)、交通 部門(mén)、國(guó)土管理部門(mén)、工商部門(mén)、衛(wèi)生監(jiān)督部門(mén)、公安、司法、檢查、城建、環(huán)保、教育等管理部門(mén)，每個(gè)部門(mén)都有收費(fèi)名目，而且一個(gè)部門(mén)收取多種費(fèi)，同時(shí)管理上職權(quán)分散，亂收費(fèi)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。有的地方和部門(mén)的收費(fèi)罰款甚至沒(méi)有基本的標(biāo)準(zhǔn)，由具體執(zhí)行人員掌握，收多收少、收與不收彈性大，隨意性強(qiáng)。再有，盡管有關(guān)收費(fèi)規(guī)定對(duì)收入的用途有明確規(guī)定，但由于監(jiān)管上的疏松薄弱，許多費(fèi)用存在收用不符。

（二）分配使用不公，滋生腐敗

近幾年來(lái)，財(cái)政部門(mén)深化收支兩條線(xiàn)改革，對(duì)部分政府非稅收入進(jìn)行了政府調(diào)劑使用，但對(duì)余下的還是延續(xù)誰(shuí)收費(fèi)誰(shuí)使用的辦法，各部門(mén)對(duì)非稅收入享有一定的支配權(quán)和使用權(quán)，財(cái)政無(wú)力全額調(diào)配和使用本應(yīng)由政府統(tǒng)一安排的財(cái)力，在不同部門(mén)中形成多個(gè)等級(jí)、多種待遇。現(xiàn)實(shí)生活中因各部門(mén)、各單位之間因?yàn)楦髯苑嵌愂杖胴S裕程度的不同，苦樂(lè)不均，待遇相差懸殊，又由于可以利用管理中的種種紕漏謀取收費(fèi)資金，改進(jìn)辦公、住房條件，因而相互攀比，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，滋生浪費(fèi)與腐敗現(xiàn)象，并導(dǎo)致非稅收入迅速膨脹。

（三）支出管理缺位，政府調(diào)控乏力

在部門(mén)預(yù)算推行中，由于少數(shù)部門(mén)故意隱瞞非稅收入基數(shù)，致使非稅收入預(yù)算管理流于形式，收費(fèi)單位和部門(mén)仍有較大部分資金的使用權(quán)，財(cái)政只是將資金匯集按比例進(jìn)行政府調(diào)控，余下部分又如數(shù)撥給單位，財(cái)政部門(mén)對(duì)其支出監(jiān)管不力，使單位和部門(mén)形成了多收多支，少收少支的局面。從而導(dǎo)致財(cái)政分配職能被肢解，政府調(diào)控能力被削弱。

（四）法制不健全，缺乏約束機(jī)制

目前，非稅收入的管理從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)沒(méi)有一套覆蓋全國(guó)的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的 法律 法規(guī)，使得非稅收入無(wú)章可循或有章難循。同時(shí)，非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣，非稅收入管理難以規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為難以約束。

（五）“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象出現(xiàn)，減少政府財(cái)力

近年來(lái)我國(guó)大部分省非稅收入增長(zhǎng)較快，有些地區(qū)非稅收入增長(zhǎng)速度已超過(guò)同年GDP的增長(zhǎng)速度，總額已經(jīng)達(dá)到或超過(guò)同期地方稅收收入，高達(dá)50 %以上。由于大量非稅收入的存在，出現(xiàn)了以費(fèi)擠稅現(xiàn)象，減少了財(cái)政收入，弱化了政府對(duì)資金的宏觀調(diào)控能力，也降低了非稅收入的使用效益。

三、非稅收入審計(jì)調(diào)查的思路

針對(duì)我國(guó)非稅收入管理現(xiàn)狀，審計(jì)調(diào)查應(yīng)從收繳和支出兩方面入手，收入和支出是密不可分的，既可以從收入看支出的使用分配，也可以從支出效益來(lái)分析收入分配的合理性。

（一）非稅收入收繳審計(jì)

1、摸清總體情況。根據(jù)財(cái)政部門(mén)提供的數(shù)據(jù)了解地方非稅收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)（預(yù)算內(nèi)、基金、預(yù)算外），分部門(mén)分項(xiàng)目列出非稅收入重點(diǎn)部門(mén)和收費(fèi)項(xiàng)目的排序，根據(jù)政府收支分類(lèi)科目分析非稅收入是否存在應(yīng)繳國(guó)庫(kù)卻未繳庫(kù)的情況，從總體管理上，對(duì)非稅收入進(jìn)行摸底排查。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟 http://www.tmdps.cn12下一頁(yè)→ 審計(jì)論文文章

2、審查非稅收入項(xiàng)目的合法性。即審查各項(xiàng)非稅收入項(xiàng)目的設(shè)立是否符合規(guī)定。非稅收入項(xiàng)目應(yīng)按照如下規(guī)定確立：一是行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)定必須符合 法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院、省政府或者省以上財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)的規(guī)定；二是政府性基金的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定；三是國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、省政府的規(guī)定；四是彩票公益金的設(shè)定必須符合國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的彩票資金分配比例；五是罰沒(méi)收入的設(shè)定必須符合《中華人民共和國(guó)行政處罰法》和其它有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定；六是主管部門(mén)集中收入必須經(jīng)本級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)；七是其它非稅收入的審計(jì)必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及省政府的有關(guān)規(guī)定。此外，在審計(jì)中可借助于《行政事業(yè)收費(fèi)許可證》、《罰沒(méi)許可證》、《政府性基金許可證》及《非稅收入征收委托證》來(lái)認(rèn)定其合法性。

3、審查是否有“許可證”。按有關(guān)規(guī)定執(zhí)收行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、罰沒(méi)收入應(yīng)辦理《行政事業(yè)收費(fèi)許可證》、《政府性基金許可證》、《罰沒(méi)許可證》，如不辦理實(shí)施收費(fèi)，其行為屬于亂收費(fèi)行為。同時(shí)對(duì)于受財(cái)政部門(mén)或者非稅收入管理機(jī)構(gòu)委托，非稅收入實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理的，還應(yīng)辦理《非稅收入征收委托證》。

4、審查非稅收入的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)對(duì)象。審計(jì)中根據(jù)單位開(kāi)出的收費(fèi)票據(jù)，依據(jù)其《許可證》核對(duì)其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)對(duì)象，看有無(wú)擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的 問(wèn)題。查閱“國(guó)務(wù)院關(guān)于第×批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定”，看有無(wú)已經(jīng)取消的行政收費(fèi)項(xiàng)目仍在收費(fèi)的情況。

5、從非稅收入政策執(zhí)行看有無(wú)擅自批準(zhǔn)減免非稅收入、擅自延長(zhǎng)減免非稅項(xiàng)目期限；有無(wú)停征應(yīng)征非稅項(xiàng)目；有無(wú)隨意設(shè)立非稅收入項(xiàng)目；有無(wú)采取抵扣或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法減少非稅收入；有無(wú)擅自將非稅收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收入項(xiàng)目等問(wèn)題。

6、從非稅收入收繳審計(jì)方式來(lái)看，從賬戶(hù)入手審查非稅收入。賬戶(hù)是非稅收入的載體。在審查賬戶(hù)時(shí)一般有以下六方面：由被審計(jì)單位提供有關(guān)賬戶(hù)情況；向業(yè)務(wù)相關(guān)人員了解情況；審查銀行賬簿、銀行對(duì)賬單；對(duì)其關(guān)聯(lián)單位和下屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)；由人民銀行協(xié)助提供執(zhí)收單位的開(kāi)戶(hù)銀行；通過(guò)查看被審計(jì)單位代碼證書(shū)了解開(kāi)戶(hù)情況。

（二）非稅收入管理、支出審計(jì)

結(jié)合上述非稅收入收繳審計(jì)的重點(diǎn)，選取重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行延伸調(diào)查，結(jié)合收支來(lái)看管理方面存在的問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)側(cè)重如下方面的調(diào)查：

1、挪用、坐支非稅收入。個(gè)別單位沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線(xiàn)”的規(guī)定，不及時(shí)上繳非稅收入，將收入滯留在本部門(mén)延期上繳或者不繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，有的單位可能隨意支出，形成收支在財(cái)政監(jiān)督之外運(yùn)行，特別是一些管理不嚴(yán)的小單位，需要關(guān)注。

2、國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)、資源性收入、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入管理不當(dāng)造成國(guó)有資產(chǎn)流失。特別需要關(guān)注一些行政事業(yè)單位下設(shè)公司創(chuàng)收的問(wèn)題，公司原始資本構(gòu)成性質(zhì)等，是否涉嫌國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。在國(guó)有資源的管理上，土地出讓收益的管理雖然政策比較明確，但是土地儲(chǔ)備資金周轉(zhuǎn)緩慢、土地主管部門(mén)操作不規(guī)范、執(zhí)行政策不統(tǒng)一，不利于形成公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，土地出讓收入擅自減免等問(wèn)題仍然是非稅收入管理部門(mén)的難題。

3、罰沒(méi)物資及暫扣款、暫扣物品管理上存在很大漏洞。個(gè)別單位的罰沒(méi)物資和暫扣款物手續(xù)不清，有的單位為了得到更多的罰沒(méi)返還款而借暫扣款形式罰款，有的甚至隨意處置這些款物，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

4、關(guān)注一些重點(diǎn)部門(mén)項(xiàng)目的支出違法違規(guī)及支出效益底下的問(wèn)題，例如福彩和體彩公益金支出、公共衛(wèi)生部門(mén)支出、教育 部門(mén)支出等等。看資金使用是否存在成本支出效益低下，資金閑置，或者資金投向不合理等問(wèn)題。

５、資金統(tǒng)籌管理未完全到位，支出安排存在隨意性。地方非稅收入由各執(zhí)收單位自行征收，“收支脫鉤”并未真正落實(shí)。財(cái)政對(duì)非稅收入管理主要是采取“比例統(tǒng)籌”或“全額返還”等管理方式，未真正觸及執(zhí)收單位的利益，仍然是實(shí)行“誰(shuí)收誰(shuí)用，多收多用，多罰多返”的辦法，加上“重預(yù)算內(nèi)、輕預(yù)算外”傳統(tǒng)習(xí)慣的 影響，非稅收入的征管和支出安排存在著隨意性。

６、垂直管理單位非稅收入管理上存在空檔現(xiàn)象。在垂直部門(mén)的非稅收入管理上，上級(jí)部門(mén)都是下管一級(jí)，地方財(cái)政部門(mén)無(wú)權(quán)管理這些單位，上級(jí)管不夠，地方管不了，使這些單位管理上流于形式，有的為了單位利益，擅自設(shè)立收罰項(xiàng)目，使用自制票據(jù)收罰，形成“小金庫(kù)”，支出隨意性大，大多用于單位福利支出。

政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非稅收入的審計(jì)，規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理，把非稅收入置于財(cái)政管理范疇之內(nèi)，能夠籌集相當(dāng)規(guī)模的財(cái)政資金，支持地方 經(jīng)濟(jì) 建設(shè)，維護(hù)人民的根本利益。通過(guò)規(guī)范政府收費(fèi)行為，進(jìn)一步提高政府依法行政、依法理財(cái)?shù)乃剑瑥亩鰪?qiáng)政府宏觀調(diào)控能力。同時(shí)，可以從根本上抑制亂收濫支，切實(shí)減輕 企業(yè) 和人民負(fù)擔(dān)，從源頭上防治非稅收入管理中的不正之風(fēng)，從而為地方經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 創(chuàng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境和政策環(huán)境。

參考

文獻(xiàn) ：

1、賈康。非稅收入規(guī)范化管理 研究 [J ].稅務(wù)研究，2005，4

2、李穎。強(qiáng)化非稅收入收繳審計(jì)的基本思路[J ].地方財(cái)政研究，2006，11

3、洪軍。從規(guī)費(fèi)現(xiàn)狀談行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)管理[J ].財(cái)政監(jiān)督，2007，10

4、戈宏濤。非稅收入檢查中存在的問(wèn)題與建議[J ].西部財(cái)會(huì)，2007，5轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟 http://www.tmdps.cn12→ 審計(jì)論文文章

第二篇：非稅收入審計(jì)調(diào)查思路探析

我國(guó)非稅收入近年來(lái)一直存在數(shù)額大、征收主體多元化、管理上不規(guī)范等問(wèn)題，各項(xiàng)非稅收入大多分散在部門(mén)單位管理，財(cái)政資金長(zhǎng)期體外循環(huán)，游離于監(jiān)督，政府難以從整體上把握財(cái)政資金的收入信息，無(wú)法統(tǒng)籌調(diào)節(jié)其在各部門(mén)中的使用。而同時(shí)，我國(guó)非稅收入的審計(jì)調(diào)查工作也比較薄弱，尚未形成成熟的非稅收入審計(jì)調(diào)查理論。本文擬從非稅收入的概念和管理現(xiàn)狀入手，分析非稅收入審計(jì)調(diào)查的方式方法，以期對(duì)非稅收入管理的規(guī)范提供思路。

一、非稅收入的概念、范圍

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)并沒(méi)有“非稅收入”這個(gè)概念，各級(jí)政府文件中廣泛使用的都是“預(yù)算外資金”這一概念。非稅收入與預(yù)算外資金相比，既有區(qū)別又有聯(lián)系。非稅收入是按照收入形式對(duì)政府收入進(jìn)行的分類(lèi)；預(yù)算外資金則是對(duì)政府收入按照資金管理方式進(jìn)行的分類(lèi)。現(xiàn)在提非稅收入概念，表明隨著預(yù)算管理制度改革（部門(mén)預(yù)算和綜合預(yù)算的實(shí)施）和政府收入機(jī)制的規(guī)范，可以逐漸淡化預(yù)算外資金概念。非稅收入是政府收入的重要組成部分，2006年全國(guó)非稅收入規(guī)模為16206.71億元，相當(dāng)于同期全國(guó)財(cái)政收入的41.16 %.目前非稅收入的主體還是預(yù)算外資金，但有相當(dāng)一部分非稅收入已經(jīng)被納入預(yù)算內(nèi)管理，在現(xiàn)階段，非稅收入的范圍要大于預(yù)算外資金，在非稅收入中預(yù)算外資金約占63 %.我國(guó)財(cái)政部于2004年頒發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》指出，“政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、各級(jí)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿(mǎn)足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金。”同時(shí)指出：“政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。社會(huì)保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。”因此，從管理范圍看，我國(guó)政府非稅收入是狹義概念，既不包括政府稅收，也不包括政府發(fā)行的債務(wù)收入。

具體從政府預(yù)算管理的角度分析，政府非稅收入可以分為預(yù)算內(nèi)非稅收入、預(yù)算外非稅收入和制度外收入三塊。

一是預(yù)算內(nèi)非稅收入。從政府收支決算表看，預(yù)算內(nèi)的非稅收入主要包括：教育費(fèi)附加收入、排污費(fèi)和城市水資源費(fèi)收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、專(zhuān)項(xiàng)收入、土地出讓金和其它收入。從1996年起，國(guó)家已將養(yǎng)路費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開(kāi)發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話(huà)初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等13項(xiàng)數(shù)額較大的政府性基金和收費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算管理。

二是預(yù)算外非稅收入。財(cái)政預(yù)算外的非稅收入主要包括：第一，由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、原國(guó)家計(jì)委批準(zhǔn)設(shè)立的沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金；第二，由省級(jí)人民政府或省級(jí)財(cái)政、計(jì)劃（物價(jià)）部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的沒(méi)有納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金；第三，由主管部門(mén)集中的沒(méi)有納入預(yù)算管理的資金（如證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)收取的證券、保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管費(fèi)）；第四，以政府名義接受的捐贈(zèng)收入；第五，國(guó)有資產(chǎn)、公共資源等的租金性質(zhì)收入。

三是制度外收入。既未納入預(yù)算內(nèi)又未納入預(yù)算外的政府收費(fèi)和集資，即制度外的待清理的非稅收入，嚴(yán)格地說(shuō)是沒(méi)有嚴(yán)格按照法定程序（如《立法法》的要求）經(jīng)得政府或有關(guān)部門(mén)的正式批準(zhǔn)，而由政府及其所屬機(jī)構(gòu)憑借行政權(quán)力或壟斷地位取得的收入。

二、非稅收入管理現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，為加強(qiáng)非稅收入管理，各級(jí)政府結(jié)合自身實(shí)際采取了一系列得力措施，起到了積極的促進(jìn)作用。從非稅收入實(shí)行專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存，收（罰）繳分離，到收支脫鉤、納入預(yù)算管理，逐步形成了規(guī)范化的管理軌道。但是當(dāng)前在非稅收入管理中，還存在著一些問(wèn)題，表現(xiàn)在：

（一）征收主體多元化，管理不規(guī)范

現(xiàn)行地方收費(fèi)主體主要有地方財(cái)政部門(mén)、交通部門(mén)、國(guó)土管理部門(mén)、工商部門(mén)、衛(wèi)生監(jiān)督部門(mén)、公安、司法、檢查、城建、環(huán)保、教育等管理部門(mén)，每個(gè)部門(mén)都有收費(fèi)名目，而且一個(gè)部門(mén)收取多種費(fèi)，同時(shí)管理上職權(quán)分散，亂收費(fèi)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。有的地方和部門(mén)的收費(fèi)罰款甚至沒(méi)有基本的標(biāo)準(zhǔn)，由具體執(zhí)行人員掌握，收多收少、收與不收彈性大，隨意性強(qiáng)。再有，盡管有關(guān)收費(fèi)規(guī)定對(duì)收入的用途有明確規(guī)定，但由于監(jiān)管上的疏松薄弱，許多費(fèi)用存在收用不符。

（二）分配使用不公，滋生腐敗

近幾年來(lái)，財(cái)政部門(mén)深化收支兩條線(xiàn)改革，對(duì)部分政府非稅收入進(jìn)行了政府調(diào)劑使用，但對(duì)余下的還是延續(xù)誰(shuí)收費(fèi)誰(shuí)使用的辦法，各部門(mén)對(duì)非稅收入享有一定的支配權(quán)和使用權(quán)，財(cái)政無(wú)力全額調(diào)配和使用本應(yīng)由政府統(tǒng)一安排的財(cái)力，在不同部門(mén)中形成多個(gè)等級(jí)、多種待遇。現(xiàn)實(shí)生活中因各部門(mén)、各單位之間因?yàn)楦髯苑嵌愂杖胴S裕程度的不同，苦樂(lè)不均，待遇相差懸殊，又由于可以利用管理中的種種紕漏謀取收費(fèi)資金，改進(jìn)辦公、住房條件，因而相互攀比，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，滋生浪費(fèi)與腐敗現(xiàn)象，并導(dǎo)致非稅收入迅速膨脹。

（三）支出管理缺位，政府調(diào)控乏力

在部門(mén)預(yù)算推行中，由于少數(shù)部門(mén)故意隱瞞非稅收入基數(shù)，致使非稅收入預(yù)算管理流于形式，收費(fèi)單位和部門(mén)仍有較大部分資金的使用權(quán)，財(cái)政只是將資金匯集按比例進(jìn)行政府調(diào)控，余下部分又如數(shù)撥給單位，財(cái)政部門(mén)對(duì)其支出監(jiān)管不力，使單位和部門(mén)形成了多收多支，少收少支的局面。從而導(dǎo)致財(cái)政分配職能被肢解，政府調(diào)控能力被削弱。

（四）法制不健全，缺乏約束機(jī)制

目前，非稅收入的管理從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)沒(méi)有一套覆蓋全國(guó)的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī)，使得非稅收入無(wú)章可循或有章難循。同時(shí)，非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣，非稅收入管理難以規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為難以約束。

（五）“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象出現(xiàn)，減少政府財(cái)力

近年來(lái)我國(guó)大部分省非稅收入增長(zhǎng)較快，有些地區(qū)非稅收入增長(zhǎng)速度已超過(guò)同年gdp的增長(zhǎng)速度，總額已經(jīng)達(dá)到或超過(guò)同期地方稅收收入，高達(dá)50 %以上。由于大量非稅收入的存在，出現(xiàn)了以費(fèi)擠稅現(xiàn)象，減少了財(cái)政收入，弱化了政府對(duì)資金的宏觀調(diào)控能力，也降低了非稅收入的使用效益。

三、非稅收入審計(jì)調(diào)查的思路

針對(duì)我國(guó)非稅收入管理現(xiàn)狀，審計(jì)調(diào)查應(yīng)從收繳和支出兩方面入手，收入和支出是密不可分的，既可以從收入看支出的使用分配，也可以從支出效益來(lái)分析收入分配的合理性。

（一）非稅收入收繳審計(jì)

1、摸清總體情況。根據(jù)財(cái)政部門(mén)提供的數(shù)據(jù)了解地方非稅收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)（預(yù)算內(nèi)、基金、預(yù)算外），分部門(mén)分項(xiàng)目列出非稅收入重點(diǎn)部門(mén)和收費(fèi)項(xiàng)目的排序，根據(jù)政府收支分類(lèi)科目分析非稅收入是否存在應(yīng)繳國(guó)庫(kù)卻未繳庫(kù)的情況，從總體管理上，對(duì)非稅收入進(jìn)行摸底排查。

第三篇：非稅收入審計(jì)調(diào)查思路探析講解

非稅收入審計(jì)調(diào)查思路探析

我國(guó)稅收入近年來(lái)一直存在數(shù)額大、征收主體多元化管理上不規(guī)范等問(wèn)題，各項(xiàng)非稅收入大多分散在部門(mén)單位管理財(cái)政資金長(zhǎng)期體外循環(huán)，游離于監(jiān)督，政府難以從整體上把握財(cái)政資金的收入信息，無(wú)法統(tǒng)籌調(diào)節(jié)其在各部門(mén)中的使用。而同時(shí)，我國(guó)非稅收入審計(jì)調(diào)查工作也比較薄弱，尚未形成成熟的非稅收入審計(jì)調(diào)查理論。本文擬從非稅收入的概念和管理現(xiàn)狀入手，分析非稅收入審計(jì)調(diào)查的方式方法，以期對(duì)非稅收入管理的規(guī)范提供思路。

一、非稅收入的概念、范圍

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)并沒(méi)有“非稅收入”這個(gè)概念，各級(jí)政府文件中廣泛使用的都是“預(yù)算外資金”這一概念。非稅收入與預(yù)算外資金相比，既有區(qū)別又有聯(lián)系。非稅收入是按照收入形式對(duì)政府收入進(jìn)行的分類(lèi)；預(yù)算外資金則是對(duì)政府收入按照資金管理方式進(jìn)行的分類(lèi)。現(xiàn)在提非稅收入概念，表明隨著預(yù)算管理制度改革（部門(mén)預(yù)算和綜合預(yù)算的實(shí)施）和政府收入機(jī)制的規(guī)范，可以逐漸淡化預(yù)算外資金概念。非稅收入是政府收入的重要組成部分，2006年全國(guó)非稅收入規(guī)模為16206.71億元，相當(dāng)于同期全國(guó)財(cái)政收入的41.16 %.目前非稅收入的主體還是預(yù)算外資金，但有相當(dāng)一部分非稅收入已經(jīng)被納入預(yù)算內(nèi)管理，在現(xiàn)階段，非稅收入的范圍要大于預(yù)算外資金，在非稅收入中預(yù)算外資金約占63 %.我國(guó)財(cái)政部于2004年頒發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》指出，“政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、各級(jí)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿(mǎn)足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金。”同時(shí)指出：“政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。社會(huì)保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。”因此，從管理范圍看，我國(guó)政府非稅收入是狹義概念，既不包括政府稅收，也不包括政府發(fā)行債務(wù)收入。

具體從政府預(yù)算管理的角度分析，政府非稅收入可以分為預(yù)算內(nèi)非稅收入、預(yù)算外非稅收入和制度外收入三塊。

一是預(yù)算內(nèi)非稅收入。從政府收支決算表看，預(yù)算內(nèi)的非稅收入主要包括教育費(fèi)附加收入、排污費(fèi)和城市水資源費(fèi)收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、專(zhuān)項(xiàng)收入、土地出讓金和其它收入。從1996年起，國(guó)家已將養(yǎng)路費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金電力建設(shè)基金、三工程建設(shè)基金、新菜地開(kāi)發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話(huà)初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等13項(xiàng)數(shù)額較大的政府性基金和收費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算管理。

二是預(yù)算外非稅收入。財(cái)政預(yù)算外的非稅收入主要包括：第一，由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、原國(guó)家計(jì)委批準(zhǔn)設(shè)立的沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金；第二，由省級(jí)人民政府或省級(jí)財(cái)政、計(jì)劃（物價(jià)）部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的沒(méi)有納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金；第三，由主管部門(mén)集中的沒(méi)有納入預(yù)算管理的資金（如證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)收取證券保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管費(fèi)）；第四，以政府名義接受的捐贈(zèng)收入；第五，國(guó)有資產(chǎn)、公共資源等的租金性質(zhì)收入。

三是制度外收入。既未納入預(yù)算內(nèi)又未納入預(yù)算外的政府收費(fèi)和集資，即制度外的待清理的非稅收入，嚴(yán)格地說(shuō)是沒(méi)有嚴(yán)格按照法定程序（如《立法法》的要求）經(jīng)得政府或有關(guān)部門(mén)的正式批準(zhǔn)，而由政府及其所屬機(jī)構(gòu)憑借行政權(quán)力或壟斷地位取得的收入。

二、非稅收入管理現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，為加強(qiáng)非稅收入管理，各級(jí)政府結(jié)合自身實(shí)際采取了一系列得力措施，起到了積極的促進(jìn)作用。從非稅收入實(shí)行專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存，收（罰）繳分離，到收支脫鉤、納入預(yù)算管理，逐步形成了規(guī)范化的管理軌道。但是當(dāng)前在非稅收入管理中，還存在著一些問(wèn)題，表現(xiàn)在：

（一）征收主體多元化，管理不規(guī)范

現(xiàn)行地方收費(fèi)主體主要有地方財(cái)政部門(mén)交通部門(mén)、國(guó)土管理部門(mén)工商部門(mén)、衛(wèi)生監(jiān)督部門(mén)、公安司法、檢查、城建、環(huán)保、教育等管理部門(mén)，每個(gè)部門(mén)都有收費(fèi)名目，而且一個(gè)部門(mén)收取多種費(fèi)，同時(shí)管理上職權(quán)分散，亂收費(fèi)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。有的地方和部門(mén)的收費(fèi)罰款甚至沒(méi)有基本的標(biāo)準(zhǔn)，由具體執(zhí)行人員掌握，收多收少、收與不收彈性大，隨意性強(qiáng)。再有，盡管有關(guān)收費(fèi)規(guī)定對(duì)收入的用途有明確規(guī)定，但由于監(jiān)管上的疏松薄弱，許多費(fèi)用存在收用不符。

（二）分配使用不公，滋生腐敗

近幾年來(lái)，財(cái)政部門(mén)深化收支兩條線(xiàn)改革，對(duì)部分政府非稅收入進(jìn)行了政府調(diào)劑使用，但對(duì)余下的還是延續(xù)誰(shuí)收費(fèi)誰(shuí)使用的辦法，各部門(mén)對(duì)非稅收入享有一定的支配權(quán)和使用權(quán)，財(cái)政無(wú)力全額調(diào)配和使用本應(yīng)由政府統(tǒng)一安排的財(cái)力，在不同部門(mén)中形成多個(gè)等級(jí)、多種待遇。現(xiàn)實(shí)生活中因各部門(mén)、各單位之間因?yàn)楦髯苑嵌愂杖胴S裕程度的不同，苦樂(lè)不均，待遇相差懸殊，又由于可以利用管理中的種種紕漏謀取收費(fèi)資金，改進(jìn)辦公、住房條件，因而相互攀比，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，滋生浪費(fèi)與腐敗現(xiàn)象，并導(dǎo)致非稅收入迅速膨脹。

（三）支出管理缺位，政府調(diào)控乏力

在部門(mén)預(yù)算推行中，由于少數(shù)部門(mén)故意隱瞞非稅收入基數(shù)，致使非稅收入預(yù)算管理流于形式，收費(fèi)單位和部門(mén)仍有較大部分資金的使用權(quán)，財(cái)政只是將資金匯集按比例進(jìn)行政府調(diào)控，余下部分又如數(shù)撥給單位，財(cái)政部門(mén)對(duì)其支出監(jiān)管不力，使單位和部門(mén)形成了多收多支，少收少支的局面。從而導(dǎo)致財(cái)政分配職能被肢解，政府調(diào)控能力被削弱。

（四）法制不健全，缺乏約束機(jī)制

目前，非稅收入的管理從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)沒(méi)有一套覆蓋全國(guó)的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)法律法規(guī)，使得非稅收入無(wú)章可循或有章難循。同時(shí)，非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣，非稅收入管理難以規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為難以約束。

（五）“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象出現(xiàn)，減少政府財(cái)力

近年來(lái)我國(guó)大部分省非稅收入增長(zhǎng)較快，有些地區(qū)非稅收入增長(zhǎng)速度已超過(guò)同年GDP的增長(zhǎng)速度，總額已經(jīng)達(dá)到或超過(guò)同期地方稅收收入，高達(dá)50 %以上。由于大量非稅收入的存在，出現(xiàn)了以費(fèi)擠稅現(xiàn)象，減少了財(cái)政收入，弱化了政府對(duì)資金的宏觀調(diào)控能力，也降低了非稅收入的使用效益。

三、非稅收入審計(jì)調(diào)查的思路

針對(duì)我國(guó)非稅收入管理現(xiàn)狀，審計(jì)調(diào)查應(yīng)從收繳和支出兩方面入手，收入和支出是密不可分的，既可以從收入看支出的使用分配，也可以從支出效益來(lái)分析收入分配的合理性。

（一）非稅收入收繳審計(jì)

1、摸清總體情況。根據(jù)財(cái)政部門(mén)提供的數(shù)據(jù)了解地方非稅收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)（預(yù)算內(nèi)、基金、預(yù)算外），分部門(mén)分項(xiàng)目列出非稅收入重點(diǎn)部門(mén)和收費(fèi)項(xiàng)目的排序，根據(jù)政府收支分類(lèi)科目分析非稅收入是否存在應(yīng)繳國(guó)庫(kù)卻未繳庫(kù)的情況，從總體管理上，對(duì)非稅收入進(jìn)行摸底排查。

2、審查非稅收入項(xiàng)目的合法性。即審查各項(xiàng)非稅收入項(xiàng)目的設(shè)立是否符合規(guī)定。非稅收入項(xiàng)目應(yīng)按照如下規(guī)定確立：一是行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院、省政府或者省以上財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)的規(guī)定；二是政府性基金的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定；三是國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、省政府的規(guī)定；四是彩票公益金的設(shè)定必須符合國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的彩票資金分配比例；五是罰沒(méi)收入的設(shè)定必須符合《中華人民共和國(guó)行政處罰法》和其它有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定；六是主管部門(mén)集中收入必須經(jīng)本級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)；七是其它非稅收入的審計(jì)必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及省政府的有關(guān)規(guī)定。此外，在審計(jì)中可借助于《行政事業(yè)收費(fèi)許可證》、《罰沒(méi)許可證》、《政府性基金許可證》及《非稅收入征收委托證》來(lái)認(rèn)定其合法性。

3、審查是否有“許可證”。按有關(guān)規(guī)定執(zhí)收行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、罰沒(méi)收入應(yīng)辦理《行政事業(yè)收費(fèi)許可證》、《政府性基金許可證》、《罰沒(méi)許可證》，如不辦理實(shí)施收費(fèi)，其行為屬于亂收費(fèi)行為。同時(shí)對(duì)于受財(cái)政部門(mén)或者非稅收入管理機(jī)構(gòu)委托，非稅收入實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理的，還應(yīng)辦理《非稅收入征收委托證》。

4、審查非稅收入的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)對(duì)象。審計(jì)中根據(jù)單位開(kāi)出的收費(fèi)票據(jù)，依據(jù)其《許可證》核對(duì)其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)對(duì)象，看有無(wú)擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。查閱“國(guó)務(wù)院關(guān)于第×批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定”，看有無(wú)已經(jīng)取消的行政收費(fèi)項(xiàng)目仍在收費(fèi)的情況。

5、從非稅收入政策執(zhí)行看有無(wú)擅自批準(zhǔn)減免非稅收入、擅自延長(zhǎng)減免非稅項(xiàng)目期限；有無(wú)停征應(yīng)征非稅項(xiàng)目；有無(wú)隨意設(shè)立非稅收入項(xiàng)目；有無(wú)采取抵扣或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法減少非稅收入；有無(wú)擅自將非稅收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收入項(xiàng)目等問(wèn)題。

6、從非稅收入收繳審計(jì)方式來(lái)看，從賬戶(hù)入手審查非稅收入。賬戶(hù)是非稅收入的載體。在審查賬戶(hù)時(shí)一般有以下六方面：由被審計(jì)單位提供有關(guān)賬戶(hù)情況；向業(yè)務(wù)相關(guān)人員了解情況；審銀行賬簿、銀行對(duì)賬單；對(duì)其關(guān)聯(lián)單位和下屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)；由人民銀行協(xié)助提供執(zhí)收單位的開(kāi)戶(hù)銀行；通過(guò)查看被審計(jì)單位代碼證書(shū)了解開(kāi)戶(hù)情況。

（二）非稅收入管理、支出審計(jì)

結(jié)合上述非稅收入收繳審計(jì)的重點(diǎn)，選取重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行延伸調(diào)查，結(jié)合收支來(lái)看管理方面存在的問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)側(cè)重如下方面的調(diào)查：

1、挪用、坐支非稅收入。個(gè)別單位沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線(xiàn)”的規(guī)定，不及時(shí)上繳非稅收入，將收入滯留在本部門(mén)延期上繳或者不繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，有的單位可能隨意支出，形成收支在財(cái)政監(jiān)督之外運(yùn)行，特別是一些管理不嚴(yán)的小單位，需要關(guān)注。

2、國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)、資源性收入、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入管理不當(dāng)造成國(guó)有資產(chǎn)流失。特別需要關(guān)注一些行政事業(yè)單位下公司創(chuàng)收的問(wèn)題，公司原始資本構(gòu)成性質(zhì)等，是否涉嫌國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。在國(guó)有資源的管理上，土地出讓收益的管理雖然政策比較明確，但是土地儲(chǔ)備資金周轉(zhuǎn)緩慢、土地主管部門(mén)操作不規(guī)范、執(zhí)行政策不統(tǒng)一，不利于形成公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，土地出讓收入擅自減免等問(wèn)題仍然是非稅收入管理部門(mén)的難題。

3、罰沒(méi)物資及暫扣款、暫扣物品管理上存在很大漏洞。個(gè)別單位的罰沒(méi)物資和暫扣款物手續(xù)不清，有的單位為了得到更多的罰沒(méi)返還款而借暫扣款形式罰款，有的甚至隨意處置這些款物，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

4、關(guān)注一些重點(diǎn)部門(mén)項(xiàng)目的支出違法違規(guī)及支出效益底下的問(wèn)題，例如福彩和體彩公益金支出、公共衛(wèi)生部門(mén)支出、教育部門(mén)支出等等。看資金使用是否存在成本支出效益低下，資金閑置，或者資金投向不合理等問(wèn)題。

５、資金統(tǒng)籌管理未完全到位，支出安排存在隨意性。地方非稅收入由各執(zhí)收單位自行征收，“收支脫鉤”并未真正落實(shí)。財(cái)政對(duì)非稅收入管理主要是采取“比例統(tǒng)籌”或“全額返還”等管理方式，未真正觸及執(zhí)收單位的利益，仍然是實(shí)行“誰(shuí)收誰(shuí)用，多收多用，多罰多返”的辦法，加上“重預(yù)算內(nèi)、輕預(yù)算外”傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，非稅收入的征管和支出安排存在著隨意性。

６、垂直管理單位非稅收入管理上存在空檔現(xiàn)象。在垂直部門(mén)的非稅收入管理上，上級(jí)部門(mén)都是下管一級(jí)，地方財(cái)政部門(mén)無(wú)權(quán)管理這些單位，上級(jí)管不夠，地方管不了，使這些單位管理上流于形式，有的為了單位利益，擅自設(shè)立收罰項(xiàng)目，使用自制票據(jù)收罰，形成“小金庫(kù)”，支出隨意性大，大多用于單位福利支出。

政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非稅收入的審計(jì)，規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理，把非稅收入置于財(cái)政管理范疇之內(nèi)，能夠籌集相當(dāng)規(guī)模的財(cái)政資金，支持地經(jīng)濟(jì)建設(shè)，維護(hù)人民的根本利益。通過(guò)規(guī)范政府收費(fèi)行為，進(jìn)一步提高政府依法行政、依法理財(cái)?shù)乃剑瑥亩鰪?qiáng)政府宏觀調(diào)控能力。同時(shí)，可以從根本上抑制亂收濫支，切實(shí)減企業(yè)和人民負(fù)擔(dān)，從源頭上防治非稅收入管理中的不正之風(fēng)，從而為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好投資環(huán)境和政策環(huán)境。參考文獻(xiàn)：

1、賈康。非稅收入規(guī)范化管理研究[J ].稅務(wù)研究，2005，4

2、李穎。強(qiáng)化非稅收入收繳審計(jì)的基本思路[J ].地方財(cái)政研究，2006，11

3、洪軍。從規(guī)費(fèi)現(xiàn)狀談行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)管理[J ].財(cái)政監(jiān)督，2007，10

4、戈宏濤。非稅收入檢查中存在的問(wèn)題與建議[J ].西部財(cái)會(huì)，2007，5

第四篇：淺析政府非稅收入收繳管理審計(jì)

淺析政府非稅收入收繳管

理審計(jì)

楊靜（審計(jì)署重慶辦）

年10月15日】 【時(shí)間:201

2【來(lái)源: 】

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政府非稅收入是相對(duì)于稅收的概念，包括政府性基金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、行政事業(yè)性收費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等，是我國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分。非稅收入收繳管理改革已經(jīng)推進(jìn)十年，各級(jí)財(cái)政部門(mén)逐步加強(qiáng)非稅收入的預(yù)算管理，規(guī)范非稅收入收繳方式，完善非稅收入收繳管理體系，取得了重大進(jìn)展。但改革還處于深化完善階段，還存在一些地方政府及其所屬部門(mén)越權(quán)審批非稅收入項(xiàng)目，個(gè)別單位自定項(xiàng)目違規(guī)收取非稅收入，非稅收入收繳賬戶(hù)管理不規(guī)范，非稅收入資金被滯留、截留、挪用、坐支等問(wèn)題。審計(jì)部門(mén)開(kāi)展非稅收入收繳管理審計(jì)，應(yīng)掌握立項(xiàng)審批、征收管理、資金管理、票據(jù)管理、減免緩征管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程和控制節(jié)點(diǎn)，查閱政策文件、管理制度、財(cái)務(wù)核算、征管業(yè)務(wù)等資料，揭露存在問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)政部門(mén)和執(zhí)收單位依法征收，保證非稅收入及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，維護(hù)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

一、非稅收入收繳管理審計(jì)的重要性

政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿(mǎn)足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。按照預(yù)算管理模式，非稅收入主要包括公共財(cái)政預(yù)算非稅收入、政府性基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的收入，其中公共財(cái)政預(yù)算非稅收入主要由行政事業(yè)性收費(fèi)收入、專(zhuān)項(xiàng)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等組成。

根據(jù)財(cái)政部公布的財(cái)政決算數(shù)據(jù)，2011年，全國(guó)稅收收入8.97萬(wàn)億元，納入公共財(cái)政管理的非稅收入和政府性基金收入5.55萬(wàn)億元，兩者占比分別為62%、38%；地方稅收收入4.11萬(wàn)億元，納入公共財(cái)政管理的非稅收入和政府性基金收入4.97萬(wàn)億元，兩者占比分別為45%、55%。由此可見(jiàn)，非稅收入在我國(guó)財(cái)政收入中占有重要的份額，在地方財(cái)政收入中的份額已經(jīng)超過(guò)稅收收入，成為地方政府的首要財(cái)源。因此，對(duì)政府非稅收入開(kāi)展審計(jì)，是地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、地方領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目的重要內(nèi)容，對(duì)評(píng)價(jià)地方財(cái)政收入的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性起著舉足輕重的作用。審計(jì)要通過(guò)對(duì)財(cái)政和執(zhí)收單位征收管理非稅收入的審查，促進(jìn)項(xiàng)目審批部門(mén)嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院文件的規(guī)定設(shè)立非稅收入項(xiàng)目，確保執(zhí)收單位嚴(yán)格按照征收管理辦法確定的要素正確計(jì)征非稅收入，揭露向企業(yè)、個(gè)人亂收費(fèi)、亂攤派行為，促進(jìn)依法征收、應(yīng)收盡收，有效保護(hù)繳款人的利益，維護(hù)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，健全社會(huì)主義公共財(cái)政體系，保證非稅收入組織財(cái)政收入，規(guī)范國(guó)民收入分配秩序，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控和公共服務(wù)能力等作用的充分發(fā)揮。

二、非稅收入收繳管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）財(cái)政部門(mén)利用非稅收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)調(diào)節(jié)財(cái)政收入進(jìn)度。目前一些地方通過(guò)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)歸集執(zhí)收單位在財(cái)政匯繳專(zhuān)戶(hù)中收繳的非稅收入后再將非稅收入繳入國(guó)庫(kù)，為完成同級(jí)人大、政府下達(dá)的收入任務(wù)，以及達(dá)到上級(jí)財(cái)政的考核要求，財(cái)政部門(mén)將非稅收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)作為調(diào)節(jié)財(cái)政收入進(jìn)度的“蓄水池”，在收入完成情況好時(shí)延遲非稅收入入庫(kù)，在任務(wù)吃緊時(shí)“寅吃卯糧”、以豐補(bǔ)歉超調(diào)入庫(kù)，影響了非稅收入以及財(cái)政收入的真實(shí)性。

（二）執(zhí)收單位違規(guī)開(kāi)設(shè)過(guò)渡戶(hù)，截留、挪用非稅收入。按照非稅收入收繳管理的要求，財(cái)政部門(mén)在代理銀行為執(zhí)收單位設(shè)立財(cái)政匯繳專(zhuān)戶(hù)，用于執(zhí)收單位非稅收入的收入收繳，由代理銀行通過(guò)資金匯劃清算系統(tǒng)按照非稅收入的預(yù)算管理方式匯劃國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。但目前一些執(zhí)收單位仍違規(guī)在銀行開(kāi)設(shè)過(guò)渡戶(hù)，用于存放收繳的非稅收入，未及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，甚至全部截留，資金脫離財(cái)政監(jiān)管，部分執(zhí)收單位坐支收繳的非稅收入，用于提高職工福利、補(bǔ)充公用經(jīng)費(fèi)開(kāi)支等，影響了預(yù)算管理的完整性，造成部門(mén)之間的苦樂(lè)不均。

（三）地方政府和執(zhí)收單位越權(quán)自定非稅收入項(xiàng)目，加重社會(huì)負(fù)擔(dān)。非稅收入項(xiàng)目的立項(xiàng)和審批必須根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，依照規(guī)定的程序辦理。不同的非稅收入類(lèi)型由不同的部門(mén)立項(xiàng)審批，如政府性基金項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院和財(cái)政部審批，行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院和省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)審批，審批的依據(jù)要符合法律、行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院文件規(guī)定的內(nèi)容。但一些地方政府和執(zhí)收單位越權(quán)自定非稅收入項(xiàng)目，未經(jīng)審批違規(guī)設(shè)立政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，加重了企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)，干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（四）地方政府和執(zhí)收單位違規(guī)減免、緩征非稅收入。按照現(xiàn)行規(guī)定，非稅收入的減免、緩征必須經(jīng)有審批權(quán)限的部門(mén)審批同意，如未經(jīng)財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費(fèi)；未經(jīng)國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。但一些地方政府和執(zhí)收單位出于招商引資等目的，在給予企業(yè)的優(yōu)惠政策中違規(guī)減免或先征后返土地出讓金、城市建設(shè)配套費(fèi)等非稅收入，影響了資源配置效率，不利于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；或者在當(dāng)年收入完成較好的情況下，違規(guī)同意不符合條件的繳款人緩征非稅收入。

（五）執(zhí)收單位未及時(shí)足額征收非稅收入。各項(xiàng)非稅收入都有征收管理辦法，有明確的征繳期限。但一些執(zhí)收單位未嚴(yán)格執(zhí)行收繳管理辦法，對(duì)計(jì)征非稅收入的基數(shù)和征收率適用不正確，對(duì)欠繳的非稅收入未采用有力的追繳措施，滯納金、罰金等處罰也未執(zhí)行到位，一些長(zhǎng)期掛賬的非稅收入已經(jīng)成為死欠，既影響了政府組織非稅收入，也造成繳款人之間的不公平。

三、非稅收入收繳管理審計(jì)常用方法

（一）調(diào)查了解財(cái)政部門(mén)非稅收入收繳資金管理的方式，結(jié)合非稅收入收繳管理審計(jì)，掌握財(cái)政部門(mén)管理非稅收入的賬戶(hù)開(kāi)設(shè)情況、資金劃轉(zhuǎn)流程。取得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)和金庫(kù)報(bào)表，對(duì)政府性基金收入分項(xiàng)目按月匯總，通過(guò)分析性復(fù)核，審查收入的入庫(kù)進(jìn)度是否均衡，是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化及土地出讓、稅收、電價(jià)等征繳基數(shù)的變化相一致，確認(rèn)收入數(shù)據(jù)與金庫(kù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致，是否存在將收入掛在往來(lái)款核算不及時(shí)確認(rèn)收入，將應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入存放在財(cái)政專(zhuān)戶(hù)未及時(shí)足額繳庫(kù)，財(cái)政匯繳專(zhuān)戶(hù)中的非稅收入未及時(shí)解繳國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的問(wèn)題，（二）審閱財(cái)政部門(mén)核算非稅收入收支的明細(xì)賬及憑證，對(duì)照財(cái)政部編制的全國(guó)政府性基金項(xiàng)目目錄和全國(guó)性及中央單位行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄、省級(jí)級(jí)財(cái)政和價(jià)格主管部門(mén)編制本行政區(qū)域內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄，審查征收的非稅收入中是否有上述目錄及相關(guān)法律法規(guī)中沒(méi)有的項(xiàng)目，地方政府及財(cái)政部門(mén)是否存在自定或越權(quán)審批非稅收入項(xiàng)目的問(wèn)題；審查用非稅收入安排的支出是否符合使用方向和范圍，是否存在向繳款人先征后返非稅收入的問(wèn)題。

（三）延伸審計(jì)非稅收入執(zhí)收單位，審查執(zhí)收單位是否按規(guī)定辦理了《收費(fèi)許可證》、《罰沒(méi)許可證》，具有執(zhí)收資格，征收的非稅收入項(xiàng)目是否合規(guī)，是否擅自收取規(guī)定之外的非稅收入項(xiàng)目；掌握?qǐng)?zhí)收單位銀行賬戶(hù)開(kāi)設(shè)情況，查閱執(zhí)收單位的銀行存款明細(xì)賬，了解其銀行賬戶(hù)辦理業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，審查執(zhí)收單位是否違反規(guī)定開(kāi)設(shè)非稅收入過(guò)渡性賬戶(hù)；詳細(xì)查閱賬戶(hù)的收支結(jié)余情況，審查執(zhí)收單位是否將過(guò)渡性賬戶(hù)中的資金及時(shí)足額上繳財(cái)政部門(mén)的非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶(hù)，是否隱匿、滯留、截留非稅收入，是否坐支、挪用過(guò)渡性賬戶(hù)中的非稅收入資金，是否存在直接從非稅收入過(guò)渡性賬戶(hù)中私自提留征管經(jīng)費(fèi)用于單位的經(jīng)費(fèi)支出，私存私放、私分所收款項(xiàng)等問(wèn)題；查閱執(zhí)收單位征收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和領(lǐng)用、使用、繳銷(xiāo)票據(jù)的記錄，對(duì)照非稅收入征收管理辦法，審查是否按照規(guī)定的征收范圍、征收對(duì)象和征收標(biāo)準(zhǔn)、征收期限及時(shí)足額征收非稅收入，票據(jù)使用是否合規(guī)，減免、緩征非稅收入是否經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；審查執(zhí)收單位對(duì)欠繳的非稅收入是否采取有效的追繳措施，對(duì)沒(méi)有正當(dāng)理由拖欠繳納非稅收入的繳款人是否正確計(jì)征滯納金。（楊靜）

第五篇：非稅收入管理制度

非稅收入管理制度

第一章 總則

第一條 為加強(qiáng)家庭非稅收入管理，規(guī)范家庭非稅收入分配行為，增強(qiáng)家庭宏觀調(diào)控和公共服務(wù)能力，保護(hù)成員、法人和其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本家實(shí)際，制定本制度。

第二條 本制度適用于本家非稅收入的征收管理、資金管理、票據(jù)管理和監(jiān)督檢查。

第三條 本制度所稱(chēng)家庭非稅收入，是指除稅收收入和家庭債務(wù)收入以外，由本家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行家庭職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用家庭權(quán)力、家庭信譽(yù)、家有資源、家有資產(chǎn)或者提供特定公共服務(wù)，通過(guò)征收、收取、提取、募集、罰沒(méi)等方式（以下統(tǒng)稱(chēng)征收）取得的財(cái)務(wù)資金。第四條 家庭非稅收入包括下列項(xiàng)目： 行政事業(yè)性收費(fèi)； 家庭性基金；

家有資源有償使用收入； 家有資產(chǎn)有償使用收入；

按照規(guī)定上繳財(cái)務(wù)的家有資本經(jīng)營(yíng)收益； 罰沒(méi)收入；

以家庭名義接受的非定向捐贈(zèng)貨幣收入； 主管部門(mén)集中收入；

（九）其他依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入家庭非稅收入管理的資金。

前款規(guī)定的收入屬于依法納稅范圍的，稅后收入為家庭非稅收入。

納入家庭非稅收入管理的具體項(xiàng)目目錄，由財(cái)務(wù)委員按照規(guī)定向社會(huì)公布。第五條 家庭非稅收入是財(cái)務(wù)收入的組成部分，納入綜合財(cái)務(wù)預(yù)算，實(shí)行分級(jí)管理，統(tǒng)籌安排。

家庭非稅收入管理應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持依法、公開(kāi)、高效和便民的原則。

第六條 本家應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)家庭非稅收入管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全管理體系和監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高科學(xué)管理水平。

第七條 財(cái)務(wù)委員主管本行政區(qū)域內(nèi)的家庭非稅收入管理工作，其所屬家庭非稅收入管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)家庭非稅收入管理的具體工作。

由有關(guān)部門(mén)按照各自職責(zé)，負(fù)責(zé)家庭非稅收入管理的相關(guān)工作。

第八條 對(duì)在家庭非稅收入管理工作中做出突出貢獻(xiàn)或者舉報(bào)違法行為有功的個(gè)人，由家務(wù)會(huì)給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)。第二章 征收管理

第九條 家庭非稅收入設(shè)定的依據(jù)：

（一）行政事業(yè)性收費(fèi)依據(jù)法律、法規(guī)、家務(wù)會(huì)的規(guī)定；

（二）家庭性基金依據(jù)法律、行政法規(guī)、家務(wù)會(huì)的規(guī)定；

（三）家有資源有償使用收入依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章、家務(wù)會(huì)的規(guī)定；

（四）家有資產(chǎn)有償使用收入、家有資本經(jīng)營(yíng)收益按照家有資產(chǎn)、資本權(quán)屬關(guān)系由財(cái)務(wù)委員依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章、家務(wù)會(huì)的規(guī)定；

（五）罰沒(méi)收入依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定；

（六）以家庭名義接受的非定向捐贈(zèng)貨幣收入、主管部門(mén)集中收入及其他收入，依據(jù)法律、法規(guī)、家務(wù)會(huì)的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得違反規(guī)定設(shè)定家庭非稅收入。

第十條 家庭非稅收入由法律、法規(guī)、規(guī)章、家務(wù)會(huì)規(guī)定的單位征收。征收單位不明確的，由財(cái)務(wù)委員征收，財(cái)務(wù)委員也可以依法委托其他單位征收。

法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)委托征收家庭非稅收入有規(guī)定的，從其規(guī)定；未作規(guī)定的，不得委托征收。受委托單位在委托范圍內(nèi)征收家庭非稅收入，不得轉(zhuǎn)委托。征收單位依法委托其他單位征收的，應(yīng)當(dāng)與受委托單位簽訂委托協(xié)議書(shū)，并報(bào)紀(jì)檢委員備案。

第十一條 家庭非稅收入的征收單位和受委托征收單位（以下統(tǒng)稱(chēng)征收單位）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定征收家庭非稅收入，不得多征、少征或者擅自減征、免征、緩征、停征家庭非稅收入。

除法律、法規(guī)、家務(wù)會(huì)另有規(guī)定外，財(cái)務(wù)委員可以批準(zhǔn)減征、免征、緩征屬于本家收入的行政事業(yè)性收費(fèi)。未經(jīng)家務(wù)會(huì)批準(zhǔn)，征收單位不得減免家庭性基金。第十二條 繳款義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限、金額和繳款方式履行家庭非稅收入繳納義務(wù)。繳款義務(wù)人確因特殊情況需要減繳、免繳、緩繳家庭非稅收入的，可以向征收單位提出書(shū)面申請(qǐng)，由家務(wù)會(huì)批準(zhǔn)。

第十三條 家庭非稅收入實(shí)行征收單位開(kāi)票、銀行代收、財(cái)務(wù)統(tǒng)管的收繳分離制度。征收單位向繳款義務(wù)人發(fā)出繳款通知，繳款義務(wù)人按照征收單位規(guī)定的時(shí)間、數(shù)額，到代收銀行繳款。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。征收單位依法當(dāng)場(chǎng)收取現(xiàn)款的，應(yīng)當(dāng)采取集中匯繳或者家務(wù)會(huì)規(guī)定的其他繳款方式，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將收取的款項(xiàng)繳納到代收銀行。

代收銀行由財(cái)務(wù)委員按照公開(kāi)、公平、科學(xué)和便民原則確定，并向社會(huì)公布。財(cái)務(wù)委員和代收銀行應(yīng)當(dāng)按照家務(wù)會(huì)有關(guān)規(guī)定簽訂代收協(xié)議。第十四條 征收單位應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：

（一）向社會(huì)公布由本單位負(fù)責(zé)征收的家庭非稅收入項(xiàng)目、范圍、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)限、程序及其依據(jù)；

（二）按照規(guī)定的項(xiàng)目、范圍、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)限和程序征收家庭非稅收入；

（三）處置、租賃家有資產(chǎn)和家有資源，應(yīng)當(dāng)依法采取招投標(biāo)、公開(kāi)競(jìng)價(jià)等方式進(jìn)行；

（四）在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向財(cái)務(wù)委員報(bào)送本單位家庭非稅收入預(yù)算草案和決算草案；

（五）記錄、匯總、核對(duì)本單位家庭非稅收入收繳情況；

（六）執(zhí)行家庭非稅收入管理的其他有關(guān)規(guī)定。

第十五條 征收單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定將征收的家庭非稅收入繳入家?guī)欤坏么嫒肫渌y行賬戶(hù)，不得隱匿、轉(zhuǎn)移、截留、坐支、挪用、私分或者變相私分。

第十六條 財(cái)務(wù)委員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)家庭非稅收入的規(guī)范管理，完善征繳方式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、代收銀行和征收單位之間的信息共享，為征收單位和繳款義務(wù)人提供便利，提高征繳效率。

家庭非稅收入征收管理工作所需經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)預(yù)算。第三章 資金管理

第十七條 家庭非稅收入通過(guò)家?guī)臁⒇?cái)務(wù)專(zhuān)戶(hù)、財(cái)務(wù)匯繳結(jié)算賬戶(hù)構(gòu)成的賬戶(hù)體系，按照規(guī)定收繳、核算、存儲(chǔ)、分成、退付、支付、清算。

財(cái)務(wù)專(zhuān)戶(hù)和財(cái)務(wù)匯繳結(jié)算賬戶(hù)由財(cái)務(wù)委員按照規(guī)定在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)。除前款規(guī)定外，任何單位不得擅自開(kāi)設(shè)、變更、撤銷(xiāo)家庭非稅收入賬戶(hù)。

第十八條 繳入財(cái)務(wù)匯繳結(jié)算賬戶(hù)的家庭非稅收入及產(chǎn)生的利息收入由財(cái)務(wù)委員或者征收單位按照規(guī)定解繳家?guī)旎蛘哓?cái)務(wù)專(zhuān)戶(hù)，財(cái)務(wù)專(zhuān)戶(hù)內(nèi)應(yīng)繳家?guī)斓募彝シ嵌愂杖爰爱a(chǎn)生的利息收入由財(cái)務(wù)委員按照規(guī)定解繳家?guī)欤坏猛涎雍蜏簟?/p>

第十九條 家?guī)臁⒇?cái)務(wù)專(zhuān)戶(hù)和財(cái)務(wù)匯繳結(jié)算賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)銀行，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)收納、清算、劃轉(zhuǎn)家庭非稅收入，向財(cái)務(wù)委員和征收單位提供家庭非稅收入收繳信息，并接受紀(jì)檢委員的監(jiān)督。

第二十條 家庭非稅收入分成比例按照下列權(quán)限確定： 部門(mén)、單位之間的分成，由家務(wù)會(huì)確定。未經(jīng)家務(wù)會(huì)批準(zhǔn)，任何部門(mén)和單位不得擅自對(duì)家庭非稅收入實(shí)行分成，也不得集中部門(mén)和單位的收入。

第二十一條 上下級(jí)分成的家庭非稅收入，按照就地繳款、分級(jí)劃解、及時(shí)結(jié)算的原則，通過(guò)家庭非稅收入賬戶(hù)體系進(jìn)行劃解、結(jié)算，財(cái)務(wù)委員不得拖延、滯壓、隱瞞、截留、挪用。

征收單位不得以任何形式將家庭非稅收入自行交付上級(jí)部門(mén)或者撥付下級(jí)部門(mén)。第二十二條 家庭非稅收入有下列情形之一的，可以辦理退付：

（一）發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)需要退付的；

（二）按照規(guī)定確認(rèn)為誤繳、多繳需要退付的；

（三）依法收取的待結(jié)算收入，符合有關(guān)規(guī)定需要退付的；

（四）因征收依據(jù)調(diào)整需要退付的；

（五）其他需要退付的情形。

第二十三條 家庭非稅收入退付由繳款義務(wù)人向征收單位提出申請(qǐng)，征收單位核實(shí)后，報(bào)財(cái)務(wù)委員按照規(guī)定程序?qū)徍恕⒋_認(rèn)、辦理。

第二十四條 根據(jù)家庭非稅收入資金的種類(lèi)和用途，將其分別納入公共財(cái)務(wù)預(yù)算、家庭性基金預(yù)算和家有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理。家務(wù)會(huì)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二十五條 除法定專(zhuān)項(xiàng)用途的家庭非稅收入實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用外，家庭非稅收入實(shí)行收支脫鉤管理，不得與征收單位支出掛鉤。

第二十六條 撥付家庭非稅收入資金應(yīng)當(dāng)按照家?guī)旃芾碇贫葘?shí)行家?guī)旒兄Ц叮岣哔Y金撥付效率。

第二十七條 使用家庭非稅收入的部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)按照編制預(yù)算和決算的統(tǒng)一要求，將家庭非稅收入納入部門(mén)預(yù)算和決算編制范圍，報(bào)財(cái)務(wù)委員審核。財(cái)務(wù)委員應(yīng)當(dāng)將家庭非稅收入納入財(cái)務(wù)預(yù)算和決算編制范圍。第四章 票據(jù)管理

第二十八條 征收單位征收家庭非稅收入，應(yīng)當(dāng)向繳款義務(wù)人出具家庭非稅收入票據(jù)。稅務(wù)部門(mén)征收家庭非稅收入的，按照家務(wù)會(huì)有關(guān)規(guī)定辦理。不出具規(guī)定票據(jù)的，繳款義務(wù)人有權(quán)拒絕繳款。

第二十九條 家庭非稅收入票據(jù)由財(cái)務(wù)委員統(tǒng)一印（監(jiān)）制和管理。

財(cái)務(wù)委員應(yīng)當(dāng)建立健全家庭非稅收入票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、登記、保管、使用、核銷(xiāo)、銷(xiāo)毀等制度，按照管理權(quán)限負(fù)責(zé)家庭非稅收入票據(jù)的日常管理工作。

第三十條 家庭非稅收入票據(jù)由財(cái)務(wù)委員依法確定的印制企業(yè)印制，其他任何單位和個(gè)人不得印制家庭非稅收入票據(jù)。

家庭非稅收入票據(jù)印制企業(yè)不得向財(cái)務(wù)委員以外的任何單位或者個(gè)人提供家庭非稅收入票據(jù)。

第三十一條 征收單位按照預(yù)算管理級(jí)次向財(cái)務(wù)委員領(lǐng)購(gòu)家庭非稅收入票據(jù)。征收單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行家庭非稅收入票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、登記、保管、使用、核銷(xiāo)、銷(xiāo)毀等制度，確定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，保證票據(jù)安全。征收單位發(fā)現(xiàn)家庭非稅收入票據(jù)遺失、滅失的，應(yīng)當(dāng)在三個(gè)工作日內(nèi)書(shū)面報(bào)告發(fā)放家庭非稅收入票據(jù)的財(cái)務(wù)委員，并發(fā)布公告作廢。第三十二條 任何單位和個(gè)人不得有下列行為：

（一）未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自印制和使用家庭非稅收入票據(jù)；

（二）偽造、使用偽造的家庭非稅收入票據(jù)監(jiān)制章或者票據(jù)防偽專(zhuān)用品；

（三）偽造、變?cè)旎蛘哔I(mǎi)賣(mài)、使用偽造、變?cè)斓募彝シ嵌愂杖肫睋?jù)；

（四）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)、買(mǎi)賣(mài)、涂改、擅自銷(xiāo)毀家庭非稅收入票據(jù)；

（五）串用各種票據(jù)；

（六）其他未按規(guī)定使用家庭非稅收入票據(jù)的行為。第五章 監(jiān)督檢查

第三十三條 財(cái)務(wù)委員應(yīng)當(dāng)將家庭非稅收入收支情況納入財(cái)務(wù)預(yù)算草案和決算草案，提請(qǐng)家務(wù)會(huì)或者家務(wù)會(huì)常務(wù)會(huì)議審查和批準(zhǔn)。

家務(wù)會(huì)及其常務(wù)會(huì)議依法對(duì)家庭非稅收入管理情況進(jìn)行監(jiān)督。有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供情況，主動(dòng)接受監(jiān)督。

第三十四條 紀(jì)檢委員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)部門(mén)和單位執(zhí)行家庭非稅收入管理法律、法規(guī)、規(guī)章及有關(guān)規(guī)定情況的監(jiān)督，依法處理家庭非稅收入管理中的重大問(wèn)題。

第三十五條 紀(jì)檢委員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)家庭非稅收入管理情況的監(jiān)督檢查，按照規(guī)定組織開(kāi)展家庭非稅收入情況的評(píng)估和項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)的清理，依法查處家庭非稅收入管理中的違法行為。

第三十六條 家庭非稅收入的征收和使用單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度，自覺(jué)接受紀(jì)檢委員的監(jiān)督檢查，并如實(shí)提供有關(guān)資料和反映情況，不得拒絕、阻礙檢查。

第三十七條 財(cái)務(wù)委員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)家庭非稅收入預(yù)算執(zhí)行管理。監(jiān)督檢查征收單位的征收行為，督促家庭非稅收入及時(shí)足額上繳家?guī)欤槐O(jiān)督家庭非稅收入使用情況，推行家庭非稅收入預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)制度，提高資金使用效益。

第三十八條 任何單位和個(gè)人有權(quán)舉報(bào)家庭非稅收入管理中的違法違規(guī)行為。紀(jì)檢委員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定職責(zé)，依法處理，并為舉報(bào)人保密。第六章 法律責(zé)任

第三十九條 違反本制度規(guī)定的行為，法律、法規(guī)已有處罰、處理規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

第四十條 征收單位有下列行為之一的，由紀(jì)檢委員責(zé)令改正，限期補(bǔ)繳應(yīng)當(dāng)收取的家庭非稅收入或者退還違法征收的家庭非稅收入，由紀(jì)檢委員對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究家事責(zé)任：

（一）違法設(shè)立家庭非稅收入項(xiàng)目的；

（二）擅自委托征收家庭非稅收入的；

（三）未向社會(huì)公布由本單位負(fù)責(zé)征收的家庭非稅收入項(xiàng)目、范圍、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、期限、程序及其依據(jù)的；

（四）擅自改變家庭非稅收入征收主體、范圍、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、期限、程序的；

（五）將征收的家庭非稅收入繳入家?guī)煲酝獾男〗饚?kù)，擅自開(kāi)設(shè)家庭非稅收入過(guò)渡性賬戶(hù)，或者隱匿、轉(zhuǎn)移、截留、坐支、挪用、私分家庭非稅收入的；

（六）未按照規(guī)定的征收方式征收家庭非稅收入的；

（七）違反規(guī)定減征、免征、緩征、停征家庭非稅收入的；

（八）擅自在征收單位之間上解和下?lián)芗彝シ嵌愂杖耄涎印骸⒔亓魬?yīng)當(dāng)上解和下?lián)芗彝シ嵌愂杖耄蛘呱米约胁块T(mén)和單位家庭非稅收入的；

（九）違反家庭非稅收入管理規(guī)定的其他行為。

第四十一條 繳款義務(wù)人未按照規(guī)定期限、金額繳納家庭非稅收入的，由征收單位責(zé)令限期繳納。拒不繳納的，依法予以處罰。

第四十二條 代收銀行不按照規(guī)定收納、清算、劃轉(zhuǎn)家庭非稅收入的，由紀(jì)檢委員責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，由紀(jì)檢委員將其從已公布的代收銀行名單中除名，并在四年內(nèi)不得確定其為代收銀行。

第四十三條 工作人員有下列違法行為之一的，由紀(jì)檢委員對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員由紀(jì)檢委員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究家事責(zé)任：

（一）包庇或者縱容家庭非稅收入管理違法行為的；

（二）對(duì)舉報(bào)和投訴事項(xiàng)拖延、推諉或者不依法處理的；

（三）不履行家庭非稅收入監(jiān)督管理法定職責(zé)的；

（四）違法發(fā)放、銷(xiāo)毀家庭非稅收入票據(jù)的；

（五）其他濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的行為。

第四十四條 違反本制度第三十二條規(guī)定行為之一的，由財(cái)務(wù)委員收繳并銷(xiāo)毀非法印制的票據(jù)，沒(méi)收違法所得和作案工具。對(duì)單位處五元以上十元以下罰款，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員處三元以上五元以下罰款；對(duì)個(gè)人處三元以上十元以下罰款。情節(jié)嚴(yán)重或者造成重大損失的，對(duì)單位處五元以上十元以下罰款，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員處三元以上五元以下罰款；對(duì)個(gè)人處三元以上五元以下罰款。第七章 附則

第四十五條 本制度下列用語(yǔ)的含義：

（一）行政事業(yè)性收費(fèi)是指本家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行家庭職能的其他組織根據(jù)法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照家務(wù)會(huì)規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向成員、法人提供特定服務(wù)的過(guò)程中，按照成本補(bǔ)償和非營(yíng)利原則向特定服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用；

（二）家庭性基金是指本家及其所屬部門(mén)根據(jù)法律、行政法規(guī)和家務(wù)會(huì)的規(guī)定，為支持特定基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展，向成員、法人和其他組織無(wú)償征收的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)務(wù)資金；

（三）家有資源有償使用收入是指本家及其有關(guān)部門(mén)根據(jù)法律、法規(guī)和家務(wù)會(huì)的規(guī)定，有償出讓土地、場(chǎng)地、水資源、森林和糧食等家有有形、無(wú)形資源的開(kāi)發(fā)權(quán)、使用權(quán)、勘查權(quán)、開(kāi)采權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、冠名權(quán)、廣告權(quán)等取得的收入；

（四）家有資產(chǎn)有償使用收入是指本家機(jī)關(guān)的事業(yè)單位、代行家庭職能的其他組織根據(jù)家有資產(chǎn)管理規(guī)定，對(duì)其固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、處置等取得的收入；其他事業(yè)單位對(duì)其固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處置取得的收入；以及利用其他家有資產(chǎn)取得的收入；

（五）家有資本經(jīng)營(yíng)收益是指行政以所有者身份從行政出資企業(yè)依法取得的家有資本收益，包括應(yīng)交利潤(rùn)，家有股股利，企業(yè)家有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）出售、拍賣(mài)、轉(zhuǎn)讓收益，企業(yè)清算收入和依法由家有資本享有的其他收益；

（六）罰沒(méi)收入是指執(zhí)法委員根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對(duì)成員、法人或者其他組織實(shí)施處罰取得的罰款、沒(méi)收款、沒(méi)收非法財(cái)物的變價(jià)收入；

（七）以家庭名義接受的捐贈(zèng)收入是指本家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行家庭職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織以家庭名義接受的非定向捐贈(zèng)貨幣收入；

（八）主管部門(mén)集中收入是指本家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行家庭職能的規(guī)定，集中所屬事業(yè)單位的收入。第四十六條 本制度自2015年5月1日起施行。