第一篇：營改增輔導材料之申報案例

營改增輔導材料之一：申報案例

目 錄

營改增輔導材料之一：申報案例....................................................1 “應稅貨物”的申報案例..............................................................1 “應稅服務”的申報案例..............................................................5 “一般貨物+一般應稅服務”的申報案例..................................10

“應稅貨物”的申報案例

A企業，增值稅一般納稅人。

一、基礎業務

假設該企業僅從事計算機硬件的銷售業務，不兼營應稅服務，也不屬于享受即征即退優惠的企業。2012年7月份發生如下業務：

（一）期初留抵稅額

業務一：2012年6月30日，“一般貨物或勞務”列第20欄“留抵稅額”100萬元。

（二）一般計稅方法的銷售情況 業務二：2012年7月10日，銷售PC機一批，取得防偽稅控《增值稅專用發票》，金額10萬元，稅額1.7萬元。

業務四：2012年7月15日，接受北京市某貨物運輸企業提供的交通運輸服務，取得納稅人自開的《貨物運輸業增值稅專用發票》一張，“合計金額”欄5000元，稅率欄為“11%”，稅額欄550元。

業務五：2012年7月15日，接受上海某貨物運輸企業提供的交通運輸服務，取的稅務機關代開的《貨物運輸業增值稅專用發票》一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄為“***”，“稅額”為“***”

業務六：2012年7月15日，購進固定資產一臺，取得防偽稅控《增值稅專用發票》，金額1萬元，稅額1700元。

（四）進項稅額轉出

業務七：2012年7月16日，由于退貨，作為購貨方到稅務機關辦理了《開具紅字增值稅專用發票通知單》一張，稅額為1000元。

業務八：2012年7月16日，到稅務機關辦理了留抵稅額抵減欠稅1000元。本期應（補）退稅額的計算

1、銷項稅額=業務二=170000

2、進項稅額=業務三+業務四+業務五+業務六 =17000+550+5000*7%+1700=19600

3、上期留抵稅額=業務一=1000000

4、進項稅額轉出=業務七+業務八=1000+1000=2000

5、應抵扣稅額合計（本月數）=進項稅+上期留抵稅額-進項稅額轉出=19600+1000000-2000=1017600

6、實際抵扣額（本月數）=170000

7、實際抵扣稅額（本年累計）=0

8、一般計稅方法的應納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數）-實際抵扣稅額（本年累計）=170000-170000-0=0

9、期末留抵稅額=應抵扣稅額合計（本月數）-實際抵扣稅額（本月數）=1017600-170000=847600

10、本期應補(退)稅額蘭應納稅額合計一預繳稅額：0-0=O

二、基礎業務+簡易計稅方法貨物

在“

一、基礎業務“的基礎上，2012年7月又發生如下業務：

★業務九：2012年7月1O日，銷售2009年1月1日以前購進的固定資產一臺，售價2080元，開具增值稅普通發票，金額2000元，稅率4％，稅額80元。

■本期應補(退)稅額的計算

1、一般計稅方法的應納稅額=基礎業務=業務一至業務八=O

2、簡易計稅方法的應納稅額=業務九=80

3、減征額=業務九=80÷2=40

4、應納稅額合計=0+80-40=40。

5、本期應補(退)稅額=應納稅額合計一預繳稅額=40-0=40

三、基礎業務+即征即退貨物

在“

一、基礎業務”的基礎上，假設該企業生產銷售軟件產品(符合即征即退政策)，屬于增值稅即征即退納稅人，2012年7月又發生如下業務：(一)即征即退貨物的銷售情況

★業務十：2012年7月15日，銷售軟件產品，開具防偽稅控《增值稅專用發票》，銷售額1O萬元，銷項稅額1.7萬元。

(二)即征即退貨物的進項稅額情況

★業務十一：2012年7月2日，購進用于制作軟件產品的光盤一批，取得防偽稅控《增值稅專用發票》，金額500元，稅額85元。

注：7月15日購進的固定資產專用于一般貨物。■本期應補(退)稅額的計算

1、一般貨物的應納稅額=基礎業務=業務一至業務八=O

2、即征即退貨物的銷項稅額：業務十=17000

3、即征即退貨物的進項稅額：業務十一=85

4、即征即退貨物的應抵扣稅額合計(本月數)=85

5、即征即退貨物的實際抵扣稅額(本月數)=85

6、即征即退貨物的應納稅額=即征即退貨物的銷項稅額一即征即退貨物的實際抵扣稅額(本月數)=17000-85=16915

7、即征即退貨物的本期應補(退)稅額：應納稅額合計-預繳稅額=16915-O=16915 “應稅服務”的申報案例

B企業，增值稅一般納稅人。

一、基礎業務

假設該企業僅從事提供應稅服務的業務，按現行營業稅規定，其應稅服務無差額征稅規定，該企業不兼營貨物及勞務，也不屬于享受即征即退優惠的企業。2012年8月份發生如下業務：

(一)一般計稅方法的銷售情況

★業務一：.2012年8月16日，取得某項服務費收入106萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發票》，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。

(二)進項稅額的情況

★業務二：2012年8月15日，購進貨車一臺(固定資產)，取得稅控《機動車銷售統一發票》，金額20萬元，稅額3.4萬元。

★業務三：2012年8月20日，接受本市其他單位提供的設計服務，取得防偽稅控《增值稅專用發票》，金額1萬元，稅額600元。

★業務四：2012年8月15日，接受上海市某貨物運輸企業提供的交通運輸服務，取得納稅人自開的《貨物運輸業增值稅專用發票》一張，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”“稅額”欄550元。

★業務五：2012年8月15日，接受北京市某貨物運輸企業提供的交通運輸服務，取得稅務機關代開的《貨物運輸業增值稅專用發票》一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄“***”，“稅額”欄為“***”。

(三)進項稅額轉出 ★業務六：2012年7月，接受本市其他單位提供的設計服務，8月份服務中止，作為服務接受方到稅務機關辦理了《開具紅字增值稅專用發票通知單》一張，稅額為1000元。

■本期應補(退)稅額的計算

1、銷項稅額=業務一=60000

2、進項稅額=業務-+業務三+業務四+業務五=34000+600+550+5000×7％=35500

3、進項稅額轉出=業務六=1000

4、應抵扣稅額合計(本月數)=進項稅額+上期留抵稅額一進項稅額轉出=35500+0-1000=34500

5、實際抵扣稅額(本月數)=34500

6、實際抵扣稅額(本年累計)=O

7、一般計稅方法的應納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額(本月數)-實際抵扣稅額(本年累計)=60000-34500-0=25500

8、本期應補(退)稅額=應納稅額合計-預繳稅額=25500-0=25500

二、基礎業務+應稅服務有扣除項目

在“

一、基礎業務“的基礎上，假設該企業所從事的服務項目，按國家現行營業稅政策規定，屬營業稅差額征稅的項目。2012年8月又發生如下業務：

(一)應稅服務扣除項目情況 業務七：2012年8月17日，取得分包方納稅人（該納稅人屬非試點省市管轄，其服務繳納營業稅）開具的普通發票，金額10萬元。

■本期應補(退)稅額的計算

1、銷項稅額=業務一-業務七=(含稅銷售額-應稅服務扣除項目金額)÷(1OO％+稅率)×稅率=(1060000-100000)÷(1OO％+6％)×6％=54339.62

2、進項稅額=業務一+業務三+業務四+業務五=34000+600+550+5000×7％=35500

3、進項稅額轉出=業務六=1000

4、應抵扣稅額合計(本月數)=進項稅額+上期留抵稅額一進項稅額轉出=35500+0-1000=34500

5、實際抵扣稅額(本月數)=34500

6、實際抵扣稅額(本年累計)=O

7、。一般計稅方法的應納稅額：銷項稅額-實際抵扣稅額(本月數)-實際抵扣稅額(本年累計)=54339.62-34500-0=19839.62

8、本期應補(退)稅額：應納稅額合計一預繳稅額=19839.62-0=19839.62

三、基礎業務+簡易計稅方法應稅服務

在“

一、基礎業務”的基礎上，假設該企業下設一個出租車公司，出租車公司與該企業統一核

算，經批準匯總繳納增值稅，2012年8月又發生如下業務：

★業務八：2012年8月31日，本月取得出租車收人50萬元(含稅銷售額)。■本期應補(退)稅額的計算

1、一般計稅方法的應納稅額=基礎業務=業務一至業務六=25500

2、簡易計稅方法的應納稅額=業務八=500000÷(1OO％+3％)×3％=485436.89×3％=14563.11

3、應納稅額合計=25500+14563.11=40063.11

4、本期應補(退)稅額=應納稅額合計-預繳稅額=40063.11-O=40063.11

四、基礎業務+即征即退應稅服務.在“

一、基礎業務"的基礎上，假設該企業經人民銀行、銀監會、商務部批準，經營融資租賃業務，享受增值稅即征即退優惠。2012年8月又發生如下業務：

(一)即征即退應稅服務的銷售情況

★業務九：2012年8月15日，取得融資租賃收入11.7萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發票》，金額10萬元，稅率17％，稅額1.7萬元。

(二)進項稅額的情況

★業務十：2012年8月20日，購進用于融資租賃的設備一臺，取得防偽稅控《增值稅專用發票》，金額8萬元，稅額1.36萬元。

■本期應補(退)稅額的計算

1、一般應稅服務的應納稅額=基礎業務=業務一至業務六=25500

2、即征即退應稅服務的銷項稅額=業務九=17000

3、即征即退應稅服務的進項稅額=業務十=13600

4、即征即退應稅服務的應抵扣稅額合計(本月數)=13600

5、即征即退應稅服務的實際抵扣稅額(本月數)=13600

6、即征即退貨物的應納稅額=即征即退貨物的銷項稅額-即征即退貨物的實際抵扣稅額(本月數)=17000-13600=3400 “一般貨物+一般應稅服務”的申報案例

C企業，增值稅一般納稅人。假設該企業既從事計算機硬件的銷售業務，又兼有技術服務的應稅服務。2012年7月份發生如下業務：

一、期初留抵稅額

★業務一：2012年6月30日“一般貨物或勞務”列第20欄“留抵稅額”100萬元。二、一般計稅方法的銷售情況

★業務二：2012年7月1O日，銷售PC機一批，開具防偽稅控《增值稅專用發票》，銷售額1O0萬元，銷項稅額17萬元。

★業務三：2012年7月16日，取得技術服務費收人106萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發票》，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。

三、進項稅額的情況

★業務四：2012年7月15日，購進PC機一批，取得防偽稅控《增值稅專用發票》，金額1O萬元,稅額1.7萬元。

★業務五：2012年7月15日，購進貨車一臺(固定資產)，取得稅控《機動車銷售統一發票》，金額20萬元，稅額3.4萬元。

■本期應補(退)稅額的計算

1、上期留抵稅額(本月數)=0

2、期初掛賬留抵稅額=上期留抵稅額(本年累計)=業務一=1000000

3、銷項稅額=業務二+業務三=170000+60000=230000

4、進項稅額=業務四+業務五=17000+34000=51000

5、應抵扣稅額合計(本月數)=上期留抵稅額(本月數)+進項稅額=0+51000=51000

6、實際抵扣稅額(本月數)=51000

7、貨物的銷項稅額比例=170000÷230000×100％=73.91％

8、未抵減掛賬留抵稅額時，貨物的應納稅額=【銷項稅額-實際抵扣稅額(本月數)】×貨物的銷項稅額比例=(230000-51000)×73.91％=132298.90

9、期初掛賬留抵稅額本期抵減數=實際抵扣稅額(本年累計)=未抵減掛賬留抵稅額時貨物的應納稅額與上期留抵稅額(本年累計)比較，取小值=132298.90 1O、應納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額(本月數)-實際抵扣稅額(本年累計)=230000-51000-132298.90=46701.10

11、期末留抵稅額(本月數)=應抵扣稅額合計(本月數)-實際抵扣稅額(本月數)=51000-51000=0

12、期初掛賬留抵稅額期末余額=期末留抵稅額(本年累計)=上期留抵稅額(本年累計)-實際抵扣稅額(本年累計)=1000000-132298.90=867701.10

13、本期應補(退)稅額=應納稅額合計-預繳稅額=46701.10-0=46701.10

第二篇：營改增案例[最終版]

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? 營改增案例：購置車輛抵扣及留抵掛賬業務處理 來源：中國稅網 作者：新疆區國稅局 日期：2013-07-29 字號[ 大 中

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閱讀提示：全國開展營改增試點還有幾天時間，為了幫助試點納稅人盡快熟悉改征增值稅后的相關業務，新疆自治區國稅局日前印發了相關輔導資料。以下為兩則實際案例的具體操作處理。

案例1：【物流企業購置車輛的抵扣問題】

“營改增”試點地區某物流公司，一般納稅人，2013年4月處置了10輛箱式小貨車，處置收入20萬元，對5輛發生過車禍的箱式小貨車作報廢處理，同時購進30輛金杯商務車，26輛專用于貨物配送，4輛專用于公司公務。上述業務如何進行稅務處理？

（一）用于貨物運輸的商務車可抵扣進項稅

財稅〔2011〕111號文件第二十四條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物；自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。消費稅暫行條例中“消費稅稅目稅率表”明確，中輕型商用客車應征收消費稅。如果物流企業購進的應征消費稅的商務車是用于非生產經營，其進項稅不得抵扣；如果是用于生產經營，可以抵扣進項稅。上例，假設物流公司購進的30輛商務車，每輛車價格12萬元，則可以抵扣的進項稅=26×12×17%=53.04（萬元）。要注意的是，物流公司擁有的員工班車和高管使用的小汽車等非交通運輸車輛的物耗、油耗等，屬于“集體福利或者個人消費的購進貨物”，不能抵扣進項稅。

（二）報廢車輛的進項稅額處理

對于發生車禍而導致的車輛報廢，增值稅暫行條例及其實施細則規定，非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。車禍導致的車輛報廢不屬于“被盜、丟失”，不屬于“非正常損失”，不作進項稅額轉出。

上例，假設該公司報廢的5輛車購進價40萬元，進項稅額6.8萬元。報廢時，進項稅額不作轉出處理。

（三）處置使用過的車輛要繳納增值稅

對于已抵扣進項稅額的車輛，《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔2011〕133號）第一條規定，按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規

定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的試點之日以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率（購置車輛所抵扣的增值稅稅率）征收增值稅；銷售自己使用過的試點之日以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅。

上例，處置10輛箱式小貨車應繳納增值稅=20÷（1+4%）×4%÷2=0.3846（萬元）。假設箱式小貨車是“營改增”后購進的，則應繳納增值稅=20×17%=3.4（萬元）。

案例2：【珠海營改增留抵掛賬處理案例】

珠海營改增時間為2012年11月1日，則2012年10月31日前的留抵稅額轉為掛賬留抵稅額（主表13欄本年累計顯示）

C企業，增值稅一般納稅人。假設該企業既從事計算機硬件的銷售業務，又兼有技術服務的應稅服務。2012年11月份發生如下業務：

（一）期初留抵稅額

★業務一：2012年10月31日，“一般貨物或勞務”列第20欄“留抵稅額”100萬元。

（二）一般計稅方法的銷售情況

★業務二：2012年11月10日，銷售PC機一批，開具防偽稅控《增值稅專用發票》，銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。

★業務三：2012年11月16日，取得技術服務費收入106萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發票》，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。

（三）進項稅額的情況

★業務四：2012年11月15日，購進PC機一批，取得防偽稅控《增值稅專用發票》，已認證通過，金額10萬元，稅額1.7萬元；

★業務五：2012年11月15日，購進貨車一臺（固定資產），取得稅控《機動車銷售統一發票》，已認證通過，金額20萬元，稅額3.4萬元。

■本期應補（退）稅額的計算

1.上期留抵稅額（本月數）＝0

2.期初掛帳留抵稅額=上期留抵稅額（本年累計）＝1000000

3.銷項稅額＝業務二+業務三＝170000+60000＝230000

4.進項稅額＝業務四+業務五＝17000+34000＝51000

5.應抵扣稅額合計（本月數）＝上期留抵稅額（本月數）+進項稅額＝0+51000＝51000

6.實際抵扣稅額（本月數）＝51000

7.貨物的銷項稅額比例＝170000÷230000×100％＝73.91％

8.未抵減掛帳留抵稅額時，貨物的應納稅額＝[銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數）]×貨物的銷項稅額比例＝（230000-51000）×73.91％＝132298.90

9.期初掛帳留抵稅額本期抵減數＝實際抵扣稅額（本年累計）＝未抵減掛帳留抵稅額時貨物的應納稅額與上期留抵稅額（本年累計）比較，取小值＝132298.90

10.應納稅額＝銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數）-實際抵扣稅額（本年累計）＝230000-51000-132298.90＝46701.10

11.期末留抵稅額（本月數）＝應抵扣稅額合計（本月數）-實際抵扣稅額（本月數）＝51000-51000＝0

12.期初掛帳留抵稅額期末余額＝期末留抵稅額（本年累計）＝上期留抵稅額（本年累計）-實際抵扣稅額（本年累計）＝1000000-132298.90＝867701.10

13.本期應補（退）稅額＝應納稅額合計-預繳稅額＝46701.10-0＝46701.10

第三篇：建筑業營改增案例范文

案例解讀

（一）：十個案例讓你更懂建筑業營改增

發布時間：2016-04-13 發布作者：來源：

1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般計稅方法下的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程項目（或為甲供工程提供建筑服務），5月30日發包方按工程進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：企業以清包工方式提供建筑服務或為甲供工程提供建筑服務可以選用簡易計稅方式，其進項稅額不能抵扣。應納稅額=銷售額×征收率。該公司5月應納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

3、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，A項目當月發生工程成本為100萬元，取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元，稅率17%。同月3日承接B工程項目，5月31日發包方支付工程價款111萬元，B項目工程成本為80萬元，取得增值稅專用發票上注明的金額為60萬元，稅率17%。對兩個工程項目甲建筑公司均選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：如果建筑企業承接的工程沒有選擇簡易計稅方法計算應納稅額的，則在納稅申報時無需分項目計算增值稅應納稅額，應分別匯總每月各項目可確認的銷項稅額和進項稅額，以匯總銷項稅額減去匯總進項稅額后的余額為應納稅額。

該公司5月銷項稅額為（222+111）/(1+11%)×11%=33萬元

該公司5月進項稅額為（50+60）×17%=18.7萬元

該公司5月應納增值稅額為33-18.7=14.3萬元

4、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日按發包方要求為所提供的建筑服務開具增值稅專用發票，開票金額200萬元，稅額22萬元。（或5月30日與發包方、監理方共同驗工計價，確認工程收入為222萬元），該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。發包方于6月5日支付了222萬工程款。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：增值稅納稅業務發生時間為：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款、取得索取銷售款項憑據、先開具發票，此3個條件采用孰先原則，只要滿足一個，即發生了增值稅納稅義務。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

5、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；乙公司就其分包建筑服務開具給甲公司增值稅專票，發票注明的稅額4萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：試點納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，其分包出去的工程應取得分包方開具的增值稅扣稅憑證據以抵扣。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4=12萬元

該公司5月應納增值稅額為22-12=10萬元

6、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月10日），并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

該公司5月應納增值稅額為（222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

7、甲建筑公司為增值稅小規模納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當月發生工程成本為100萬元，其中取得增值稅發票上注明的金額為50萬元。甲建筑公司5月需繳納多少增值稅？

答：小規模納稅人采用簡易計稅方法，其進項稅額不能抵扣。

應納稅額=銷售額×征收率。

該公司5月應納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

8、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4.95=12.95萬元

該公司5月應納增值稅額為22-12.95=9.05萬元 在肥東縣預繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后應繳納9.05-3.1=5.95萬元

9、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日以清包工方式到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅發票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇使用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需如何繳納增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

10、甲建筑公司為增值稅小規模納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。甲建筑公司5月需如何繳納增值稅？

答：試點納稅人中的小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司5月應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

第四篇：營改增材料

一、營業稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規模納稅人（銷售額在規定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產為主、年銷售額不大于50萬元的企業和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業）適用3%的征收率。國內增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業稅

營業稅是對在境內提供應稅勞務以及銷售不動產轉讓無形資產的單位和個人征收的一個稅種。具體行業包括交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

其中交通運輸業、建筑業、郵電通訊業和文化體育業適用3%的稅率，娛樂業適用5%～20%的稅率不等，其他行業適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現國內增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現營業稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業稅的1.3%。地方營業稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區國稅部門實現稅收39.06 億元，地稅部門實現稅收47.31 億元。地稅收入中營業稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業稅改征增值稅的必要性

——營業稅存在重復征稅。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額征稅，增值稅是對在流轉過程中產生的增值額征稅，兩者產生了差異。繳納營業稅的企業從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額計算交納營業稅，每道流轉環節都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產生了行業之間的區別化對待。

——營業稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業進項稅額比較多，比如購買較多的生產資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業稅的稅率比較低，但是，每一道環節征的稅，下一環節的稅款還要計入基數，再次征稅，商品每經過一道流轉環節就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環節越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。增值稅具有“中性”的優點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強），但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業稅不利于第三產業發展。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業的專業化細和服務外包的發展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。上述分析，可以說明營業稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業稅改征增值稅的經濟效應分析

經濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產力發展水平的重要標志。營業稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優化對生產方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。

——在深化產業分工方面，營業稅改征增值稅既可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，推進現有營業稅納稅人之間加深分工協作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業領域，消除目前增值稅納稅人與營業稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作。

——在優化產業結構方面，將現行適用于第三產業的營業稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。

——在擴大國內需求方面，營業稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環節消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿出口方面，營業稅改征增值稅將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業方面，以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以制造業為主的第二產業，營業稅改征增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發展現代服務業愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業

? 交通運輸業：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空

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運輸服務業、管道運輸服務業

? 部分現代服務業：物流輔助服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意、有形動產租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統計數據顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中小規模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業稅方法計算的營業稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業稅負下降，其余近1.5萬戶企業稅負有所上升，主要集中在交通運輸業和物流輔助業。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業中，89.1%的企業在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業以此為契機，著力整合業務資源、拓展業務空間、創新服務領域。

——促進生產性服務業從制造業中分離。營改增從稅制上解決了企業長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，部分生產性服務業逐步從制造業中分離出來。

——促進企業經營業態創新。據統計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業稅的企業在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業8779戶，主要集中在文化創意服務、鑒證咨詢服務，以及研發和技術服務等新興產業領域。

——減稅促增長效應顯現。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現，某公司既采購了上游企業的設備，推動上游企業業務增長，同時對下游企業提供業務服務，因對下游企業也有減稅作用，也促進了本公司的業務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業的調查顯示，今年上半年，試點企業的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。

1、新舊稅制轉換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內容

? 稅率：在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現有一般納稅人抵扣增加：試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續：試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區；

? 征收機關：營業稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據經濟社會發展形勢，統籌“穩增長、調結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰略決策，意義十分重大。已經開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經濟區域，大多分布在東部沿海，經濟總量占半壁江山，對全國的經濟發展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區的服務業相對發達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經濟結構調整，實現轉變經濟發展方式和支持現代服務業發展的戰略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉換工作。

2、試點范圍：兩大產業、十個細分行業，具體包括： 《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空運輸服務業、管道運輸服務業、研發和技術服務業、信息技術服務業、文化創意服務業、物流輔助服務業、有形動產租賃服務業和鑒證咨詢服務業實施營業稅改征增值稅試點改革。

3、節點安排：

? 10月31日以前完成試點行業征管系統的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業的模擬空轉準備工作 ? 12月1日正式實現新舊稅制的轉換 ? 2013年實現新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業稅24億元，減少的稅收將轉變為企業的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。

據地稅局統計，東湖高新區共涉及企業1307戶，這些企業2011年共納營業稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業約納營業稅3.34億元，2013年約應納營業稅4.00億元。若比照上海試點企業減收29.8%的幅度計算，2013年高新區試點企業約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區增值稅一般納稅人從試點地區取得的新開增值稅專用發票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續改革

? 將營業稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制

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第五篇：營改增稅金成本案例

（1）案情介紹

甲公司是一家具有生產銷售和安裝資質的鋁合金門窗企業，甲公司銷售門窗鋁合金給乙公司，貨物金額為2340000元，安裝金額為555000元；為了降低稅負，甲公司如何簽訂合同更省稅？

兩種合同簽訂方式：一是甲公司與乙公司簽訂一份銷售安裝合同，貨物金額為2340000元，安裝金額為555000元；二是甲公司與乙公司簽定了兩份合同：一份是銷售合同，金額為2340000元；一份是安裝合同，金額為555000元。以上金額均含增值稅，均通過銀行收取，假設不考慮增值稅進項稅金的抵扣，請分析甲公司應選擇哪一種合同簽訂技巧，其稅負最低？（2）涉稅分析

第一份合同的稅收成本分析。《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第一條給予了明確規定：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。基于此規定，甲公司應分別核算銷售收入和安裝收入，會計分錄如下（單位為元）： 借：銀行存款 2340000 貸：主營業務收入----鋁門窗銷售 2000000 應交稅費----應交增值稅（銷項稅）340000

借：銀行存款 555000 貸：主營業務收入----鋁門窗安裝 500000 應交稅費----應交增值稅（銷項稅）55000

則甲公司應繳納增值稅為2340000÷（1+17%）× 17%+555000÷（1+11%）× 11%=340000+55000=395000（元）；

第二份合同的稅收成本分析。本案例中的甲公司通過簽訂銷售合同和安裝合同，由于第二份合同是純安裝勞務合同，可以選擇簡易計稅計征增值稅，選擇3%的稅率繳納增值稅。會計上分開核算，甲公司的會計分錄如下（單位為元）： 借：銀行存款 2340000 貸：主營業務收入----鋁門窗銷售 2000000 應交稅費----應交增值稅（銷項稅）340000 借：銀行存款 555000 貸：主營業務收入----鋁門窗安裝 538835 應交稅費----應交增值稅（銷項稅）16165[555000÷（1+3%）×3%] 基于以上會計核算，甲公司應繳納的增值稅為340000+16165=356165元，比第一份合同節約繳納增值稅395000-356165=38835（元）。