第一篇：切實加強對納稅人現金資產的稅務監管

現金交易是社會經濟活動一種重要方式，因現金資產的存取、交易、使用、流通不留痕跡的特點，致使稅務機關無法對資金流實施有效監控，這成為稅務監管的焦點、難點、熱點問題;又因現金交易脫離了經濟管理部門監控，造成國民經濟指標的虛假，并對金融、信用、統計、廉政等產生消極影響。加強現金資產管理是市場經濟發展的必然要求，稅務部門應積極克服現金資產交易管理中困難、瓶頸，規范現金交易管理，盡可能地縮小應收稅款與實收稅款差異，堵塞稅收流失的途徑。

一、現金的一般內涵

依國際慣例解釋，現金是指隨時可作為流通與支付手段的票證。不論現金是法定貨幣或信用票據，只要其具有購買或支付能力，均可以視為現金。按照現金的概念內涵、外延之不同，可以將現金分為“廣義的現金”與“狹義的現金”。

1、什么事廣義的現金?通常情況下是指企業以貨幣形態存在的資產，如：銀行存款、庫存現金、其他貨幣資金以及存在銀行或其他金融機構有特定用途的資金，包括銀行匯票存款、外埠存款、信用證存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。

2、什么事狹義的現金?通常情況下主要是指庫存現金，即企業持有且由出納人員保管、可隨時用于支付的現鈔，包括庫存的人民幣和各種外幣的硬幣、紙幣。其與會計核算中“現金”科目所包含的內容一致。我們下面談到的“現金”主要側重于狹義的現金，即企業庫存的人民幣現鈔。

二、現金管理涉稅問題

現金管理涉稅問題主要表現為違反《現金管理暫行條例》，如超范圍使用現金、超庫存現金限額、坐支現金、白條抵庫、私設小金庫、企業之間拆借現金等。在所有受現金結算的危害中，最嚴重者當屬對國家稅收的侵蝕。現金交易對稅收影響表現為隱瞞銷售額、虛抵進項稅額，造成國家稅收流失，并使賬簿作假、虛假申報成為可能。

1、惡意隱瞞銷項稅額。一是營業款項直接繳存銀行。一般通過現金繳款單向銀行交款。二是銷貨款掛往來賬款(應付賬款、預收賬款、其他應付款)，從賬面上來看，好像是“借款”，但債權人是誰呢?債權人一般多為企業法人或者是其近親屬，所謂的借款單既沒有利息約定的條款也沒有還款期限，賬上的資金也是只增不減，只借不還。

2、故意虛抵進項稅額。這是納稅人用來抽逃稅款的另一常用的辦法。納稅人一般在購進貨物時，不擇手段取得運費發票、農副產品收購發票、增值稅專用發票等抵扣憑證，騙取進項稅額的抵扣，導致國家稅款的隱性流失。

3、假賬泛濫成災。現在許多納稅人尤其是中小企業納稅人，常存在兩套賬本，一套是真實的賬本，一種套應付稅務檢查的賬本。由于牽扯現金交易，無憑無據，所以這種假賬單純從賬面上看，很少能看出破綻。做假賬可以少繳稅款而且被查出的可能性也不大，退一步說即使被查出，由于缺少確鑿的證據，稅務部門也沒有辦法，少數納稅人權衡利弊，寧愿鋌而走險。

4、發票管稅失控。許多經營者，利欲熏心，為了少繳稅或不繳稅，他們多采取不開發票或少開發票的手段達到隱瞞經營收入，獲得最大利益的目的，這種情況在零售行業更為明顯。

三、納稅人通過現金資產偷稅的成因

根據我國現狀，分析納稅人通過現金資產偷稅的原因既有主觀原因也有客觀原因，其表現主要有：

1、納稅主體的原因。缺少流動資金運營是目前許多企業面臨的嚴峻問題，“現金”被看作是企業重要命脈，現金交易的非法目的無外乎兩點：一是帳外經營、隱瞞銷售額以及虛抵進項稅額;另一個目的就是通過運作使不合理、不合法的費用(如商業賄賂、行賄款)褪去外衣而變得合理、合法化。

2、社會信用體系的原因。社會信用體系是市場經濟體制的重要制度安排。目前，我國缺少富有效率的社會信用體系。其主要表現為：商業欺詐、制假售假、惡意拖欠、逃廢銀行債務、逃騙偷稅等等，這些惡劣行為缺少一個權威性的認證機構給與評判，信用信息缺少共享，致使納稅人常常存在僥幸心理想通過現金交易取得違法收入。

3、稅務部門的原因。“以票控稅”是目前納稅的主要依據，這就使很多的納稅人千方百計的想辦法不開具發票，賬面上反映的僅僅是銷售額的一部分，另一部分則通過其他方式存入個人賬戶，造成現金交易的查處難度大。

4、金融機構的原因。當前我國國有銀行和非商業銀行等金融機構林立，競爭激烈，各銀行八仙過海，各顯其能，采取各種措施拉儲、攬業務，其中就包括放松現金管理等不負責的行為，致使銀行對企業超庫存限額留存現金、“坐支”現金、超范圍使用現金以及對企業多頭開戶、利用基本戶隨意提取現金、大額現金交易行為監管弱化，視而不見。

四、切實加強對納稅人現金資產監管的對策

針對以上出現的各種問題，我們應該采取什么樣的措施呢?

1、建立社會信用體系，引導市場主體參與。

堅持“統籌規劃、分類指導，政府推動、培育市場，完善法規、嚴格監管，有序開放、維護安全”的原則，建立符合我國實際國情、具有中國特色的社會信用體系，引導更多交易者參加信用評級或利用信用評級結果。我國應實行納稅人終身唯一代碼制度和各部門聯動制度，對納稅人一切不良記錄載入檔案，以此為基礎作為其稅收優惠、辦理貸款享受社會福利待遇、財政補貼、出口退稅等事項的參考。這些政策的制定有賴于政府宏觀構思和多部門統一管理。

2、加強金融監管，推行銀行結算，最大限度的限制現金交易。

強化金融監督管理。在全國范圍內推行個人及單位金融機構賬戶唯一制度，各商業銀行應規范銀行卡和單位賬戶業務，每一納稅人(包括企業和個人)在中國境內的一家金融機構擁有一個銀行賬戶和卡號，實行儲蓄存款實名制和終身制，個人銀行賬號=開戶行代碼+身份證號碼，單位賬號=稅務登記代碼。所有銀行賬號交易信息由中國人民銀行計算機實時監控，交易數據備份。納稅代碼實行單一制和終身制，并與身份證號碼、信用卡號碼、銀行帳號有機聯系，公安、稅務、銀行共享一個核心代碼。

限制現金交易行為。資金流形式有現金與銀行轉賬兩種。現金流通無跡可查，而銀行轉賬有跡可尋。發達國家弱化發票管理力度，把資金流作為主要控制對象。建議我國通過限制現金交易的辦法，實現對經營者資金流向控制，對經營者開具和收到票據相核對以確定經營額。提高現金使用的門檻，減少個人使用現金機會，遏制現金流通的泛濫現狀，提高稅收征收效率和稽查效率。

推行銀行結算制度。一是推行個人支票和信用證業務。一定金額以上的交易均需用支票或信用證結算，在銀行存款時必須提供現金來源的合法證明;鼓勵非現金結算，加大票據結算業務，提倡信用卡及電子貨幣結算。二是以法律禁止的形式加強大額現金管理。嚴格控制大額現金流通，大額消費須刷卡支付，控制銀行卡的提現額度，只能轉入對公賬戶;大額工資應直接劃入個人信用卡，個人用銀行卡存取大額現金必須由稅務部門鑒證，屬個人勞務報酬所得須有完稅證明。另外，國家要大力發展銀行網絡建設，以此保證網絡結算在銀行間的實時交換，同時也確保銀行資金流與有權部門的信息共享，有效控制與現金交易有關的涉稅案件的發生。

3、運用實地盤存法核實現金，嚴密監控現金流向。

科學盤存現金資產。納稅人現金交易之前就已做好充分的避稅策劃和技術處理，僅就賬論賬，難以查出涉稅問題。這就需要科學運用實地盤存法，采取突擊盤點方式，不僅要檢查日記賬與現金是否相符，還要核實票據、白條、抵押物等，同時還要檢查結算流、發票流、實物流、倉儲流和運輸流是否一致。

嚴密監控資金流向。一是加強征管手段，監控納稅人對公賬戶和銀行卡資金流向，加大對不使用發票的現金交易、賬外經營打擊力度。二是從“以票管稅”向“以資金流向管稅”轉換，弱化發票的稅控功能，強化對交易支付系統的管理監控，使稅務機關便利地從銀行儲存數據中掌握交易數據。

4、利用第三方信息，改善信息不對稱局面。

第三方信息是除稅務機關、納稅人之外的信息。第三方信息涉及面很寬泛，只要是能夠反映納稅人經濟利益的一個面或點的外在信息，不管是關系人還是非關系人提供，都可稱之為“第三方信息”。當前，我國公共管理部門(工商、公安、銀行、海關、質檢、車輛、房管等)建立了獨立、完善、準確的信息管理系統，為稅務部門提供了大量可以利用的第三方信息資源。我們為達到事半功倍的效果，更要充分利用第三方信息，把它與到我們的納稅評估、稅收分析、稅務稽查等日常工作結合起來。

5、構建與人民銀行反洗錢部門合作協調機制。

所謂洗錢就是通過銀行等金融機構的中轉，使其從事非法所得的贓款(包括偷稅收益)合法化，掩蓋其非法來源和性質。為加強對可疑交易線索核查工作的協作與配合，嚴厲打擊和防范涉及洗錢的稅

收違法行為，各級稅務部門同人民銀行應建立可疑交易線索核查工作聯絡協調機制，對可疑交易線索認真梳理和審查分析。同時，密切協作配合，及時移交線索。人民銀行反洗錢部門對重大可疑交易線索應及時移送至稅務部門，稅務部門接到移送線索后應及時核查并及時反饋結果。稅務需要人民銀行協助調查時，人民銀行應迅速給予協助等。

第二篇：金庫被盜案對現金資產監管的啟示

金庫被盜案對現金資產監管的啟示

摘要：2007年4月14日，河北省邯鄲市農業銀行金庫的5100多萬元現金悄無聲息的被盜，成為新中國建國以來金融機構特大金庫盜竊案。該案件的發生充分暴露了我國銀行業金融機構內部管理和外部監管的薄弱，既有特殊性，也有一定的代表性。中國的金融體系是銀行主導型的，銀行業的資產規模占據了中國金融體系資產規模的三分之二。本案例以河北省邯鄲市農業銀行金庫5100萬元現金被盜為例，分析銀行金庫管理的薄弱，深刻理解國有商業銀行加強內部管理的重要性。

案例特點：建國以來最大的銀行金庫現金盜竊案

學習目標：通過本案例的學習，深刻理解加強銀行業金融機構風險管理的重要性；了解并深刻領會加強銀行業內部控制的重要意義；了解道德風險和操作風險的基本內涵，強化銀行業道德風險和操作風險管理的重要性；增強銀行業金融機構外部監管的重要性；了解金融機構重要崗位選人、用人的基本原則。

邯鄲市農業銀行金庫被盜，丟失現金5100多萬元

2007年4月16日11點鐘左右，河北省邯鄲市公安局110指揮中心接到市農業銀行的報案。邯鄲市農業銀行聲稱：4月14日下午2點鐘左右，農業銀行的金庫被盜，丟失現金共計5100多萬元。至此，新中國建國以來罕見的金融機構特大金庫盜竊案正式浮出水面。

邯鄲市農業銀行在報案的同時，向警方提供了一條重要線索：該行現金管理中心金庫管理員馬向景和任曉峰事后不知去向。警方以種種跡象判斷，馬向景和任曉峰有重大作案嫌疑。鑒于案情重大且比較特殊，邯鄲市警方迅速將該案上報公安部。隨后，公安部立即發出A級通緝令，懸賞20萬元人民幣捉拿邯鄲市農業銀行金庫盜竊案嫌疑犯馬向景和任曉峰。

邯鄲市農業銀行金庫的5100多萬元現金被盜，案情極其重大，河北省、公安部及國務院有關領導相繼做出重要批示：迅速破獲此案，抓捕犯罪嫌疑人，還社會以安寧和諧。在警方的不懈努力下，在廣大人民群眾的大力支持與配合下，公安部的通緝令發出不到三天，馬向景和任曉峰便雙雙落網。4月18日，金庫盜竊案嫌疑犯馬向景在北京大興被抓獲。4月19日，另一名嫌疑犯任曉峰在江蘇連云港被抓獲。警方共繳獲贓款4600余萬元和汽車兩部，另有近500萬元的贓款一時無法追回。至此，邯鄲市農業銀行特大金庫盜竊案順利告破。

經過嚴密調查和公開審理，2007年8月9日，邯鄲市中級人民法院依法判處邯鄲市農業銀行金庫盜竊案主犯任曉峰、馬向景死刑，剝奪政治權利終身，并處沒收個人全部財產。隨后，兩名罪犯的家屬分別提起上訴。2007年9月19日，河北省高級人民法院做出終審裁定，維持對任曉峰、馬向景的死刑判決。

事實上，邯鄲市農業銀行發現金庫巨額資金被盜后，并沒有立即報案，主管銀行工作的行長希望通過內部自查抓到罪犯。但是，銀行的內部自查毫無結果，銀行不得已才向警方報案。此時，距離案發已經過去了兩天，延誤了抓捕罪犯的有利時機。

案例分析

從邯鄲市農業銀行特大金庫盜竊案的發生，依據金融風險管理理論進行分析，該案件暴露了邯鄲市農業銀行應防范的金融風險主要是：

1、操作風險。

20世紀90年代，世界范圍內發生了幾起重大的銀行倒閉事件。如英國巴林銀行倒閉、日本大和銀行紐約支行的不慎交易等。巴塞爾銀行監督管理委員會根據國際銀行業風險管理的新變化，從1998年開始關注銀行業操作風險的管理和研究，并在1999年6月公布的新巴塞爾資本協議的第一次征詢意見稿中，提出商業銀行應考慮對操作風險進行資本覆蓋。經過3次征詢意見，巴塞爾新資本協議第一次將操作風險和最低資本要求結合起來。在2004年6月頒布的巴塞爾新資本協議正式文件中，操作風險被定義為：“由于不健全或失效的內部控制過程、人員和系統或是外部時間而導致的損失風險”。該定義包括了法律風險，但不包括戰略風險、信譽風險和系統風險。

廣義上講，操作風險包括內部操作風險和外部操作風險兩類。內部操作風險主要指由于金融機構（或金融系統）內部的不確定性因素引起的風險。具體有業務流程風險、技術風險和人員風險。業務流程風險又分為業務流程設計不合理和業務流程執行不嚴格兩種情況；技術風險包括系統故障、失靈和系統漏洞等情形；人員風險包括選人用人不當、業務操作失誤、操作時機不當、主觀違法行為（員工合謀、欺詐或內外勾結）、違反用工法、核心人員流失等情況。外部操作風險主要指由金融機構（或金融系統）外部的不確定性因素引發的風險。外部風險來源于外部沖擊，如戰爭、稅制改革、政治選舉、工人罷工、自然災害的發生；監管和社會環境的調整；競爭對手的行為和特性變化等等。內部風險主要與內部控制效率或監督管理的質量有關，而外部風險則與外部欺詐、突發意外事件以及銀行經營環境的不利變化有關。

現階段操作風險已成為我國商業銀行風險管理的重中之重，近幾年國有商業銀行頻頻發生的大案要案，無不與操作風險管理不善有關。2003年到2004年，建設銀行、光大銀行、中信實業銀行相繼被騙，貸出的近300筆汽車貸款，全部都是虛構偽造的假合同，兩年內被騙走1.4億余元，成為我國建國以來最大的一起車貸詐騙案，造成的損失至今無法全部追回。2005年中國銀行哈爾濱河松街支行行長高山盜用10億元企業存款后逃往加拿大，高山至今還滯留在加拿大。自2003年3月起，中國銀行黑龍江分行雙鴨山四馬路支行前行長胡偉等人伙同當地一家民營企業，在兩年時間內內外勾結，盜用銀行承兌匯票，致使中國銀行4.325億元巨款下落不明。邯鄲市農業銀行金庫特大盜竊案的發生將是國內商業銀行操作風險管理不嚴格的經典案例之一。引發邯鄲市農業銀行操作風險產生的原因有：

1）內部控制機制存在重大缺陷，制約監督機制形同虛設，導致內部控制環境無效。

內部控制制度是現代企事業單位在對經濟活動進行管理時所采用的一種管理手段，是企事業單位有效的管理體系中必不可少的一個組成部分。任何一個經濟單位，都應該根據自身的具體情況建立必要的內部控制制度。

所謂內部控制制度是指各級管理部門在本單位、本部門內部因分工和業務流程而產生的相互制約、相互聯系的基礎上，所采取的一系列具有控制作用的方法、措施和程序的總稱，并由此所形成的一整套嚴密的控制機制，也稱為內部控制系統。內部控制制度的理論依據是內部控制理論。

關于內部控制理論，最權威的闡述是著名的COSO報告，該報告指出：內部控制是由企業董事會、經理當局以及其他人員為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。內部控制的目標是確保企業經營活動的效率和效果，經濟信息和財務報告的可靠性、遵循適用的法律和法規，內部控制的對象是企業的權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對操縱者之間的權力制衡。良好的內部控制機制是企業可持續發展并且不斷發展壯大的必要條件。

企業的內部控制是一種動態行為，它在發揮作用的過程中會受到主觀因素和外部環境的影響。因此，要充分發揮內部控制在現代企業制度中的作用，就必須不斷地對內部控制制度進行完善和規范，真正符合企業經營活動的特點和企業管理的需要。

內部控制制度的范圍極其廣泛，控制的手段也多種多樣。內部控制制度按其控制的范圍和控制的手段，劃分為兩大類；一類稱為內部會計控制，另一類稱為內部管理控制。邯鄲市農業銀行金庫被盜案的發生恰恰是由于這兩類內部控制的重大缺陷造成的。其管理制度形同虛設，規章制度、執行力、管控能力、監管手段等方面嚴重缺失，相關人員嚴重失職，相關崗位上缺乏制衡機制，會計控制漏洞百出，這從客觀上造成了該案如此巨大。

按照商業銀行金庫管理規定；金庫的鈅匙和密碼應該有不同的人掌管。任曉峰和馬向景同為邯鄲市農業銀行的金庫管理員，任曉峰掌握主鑰匙和密碼，馬向景掌握副鑰匙，倆人一起便可以打開金庫大門。警方事后查明，為達到各自的目的，任曉峰和馬向景兩人合謀盜取銀行金庫。

事實上，農業銀行內部有比較嚴格的金庫檢查制度。一般地，上級銀行每季度會對下級銀行的金庫進行一次檢查，而同級銀行之間每個月都要檢查金庫，銀行值班主任基本上是10天檢查一次金庫，也就是旬查。警方調查表明，就在案發前的2007年3月29日，邯鄲市農業銀行內部對金庫進行過一次檢查，查庫報告記錄表明，金庫庫款數額相符。如果這次金庫檢查報告記錄準確，那么兩名案犯作案的時間只可能在2007年3月30日到4月14日之間。而實際上，2006年10月13日—18日，任曉峰就與當時的金庫管理員趙學楠、張強相互勾結，利用看管金庫的便利條件，先后兩次從金庫盜取人民幣20萬元用于購買彩票。事后為了掩人耳目，他們設法將20萬元歸還金庫。2007年3月16日—4月13日之間，任曉峰、馬向景多次從金庫盜取人民幣共計3295.605萬元，任曉峰用其中的3125萬元購買彩票。2007年4月14日上午8時許，任曉峰、馬向景再次密謀后，從金庫盜出現金6箱，共計1800萬元，他們用其中的1410萬元購買彩票，任曉峰分得余款329.9萬元，馬向景分得余款60萬元。任曉峰得知彩票未中獎后，通知馬向景分頭潛逃。由此可見，邯鄲市農業銀行的金庫查庫制度根本沒有落到實處。另外，按規定銀行營業大廳與金庫之間不得另設通道，但是，邯鄲市農業銀行的營業大廳與金庫之間有過往的通道。任曉峰被抓獲后，向警方交待，他們偷盜的大部分現金，并沒有帶出銀行大門，而是毫不費力地把盜取的金庫現金在營業廳直接存入自己的賬戶，并且將錢劃入彩票銷售中心，用于購買彩票。2007年4月14日下午，任曉峰在本銀行一樓營業大廳，分15筆，每筆40萬元，共計向河北省體育彩票銷售中心打款600萬元。

邯鄲市農業銀行監督管理制度的無效，還表現在金庫的電子監控設備上。按規定，銀行應該經常檢查金庫的電子監控設備，確保電子監控設備24小時正常工作，對監控設備發出的報警應及時處置，監控設備出現故障應及時修復。可是，邯鄲市農業銀行對待此事卻掉以輕心。事發后，警方調查金庫監控系統的錄像資料，根據保安押運公司監控值班人員的值班記錄，2007年4月13日晚11時45分監控顯示屏不顯示，4月14日12時12分左右再次不顯示，且自動向110報警。110隨即查問保安押運公司的守庫員，守庫員打電話詢問任曉峰，任曉峰聲稱因“未通知撤防導致誤報。”而恰恰在這段時間內，任曉峰和馬向景正在瘋狂作案。任曉峰、馬向景實施作案時，銀行金庫的監控系統曾先后3次自動報警，都未引起銀行方面的重視。馬向景被抓獲后坦白，他們從3月份開始多次盜竊金庫現金。之所以沒有被發現，一是因為守庫當中的監控錄像錄無法正常拍攝，二是內部的監控系統設備已經壞了。所以他們才向從自家的后院搬運白菜一樣把近兩噸重的現金盜出金庫。2）要害崗位選人、用人不當

銀行是經營貨幣的特殊企業，在國民經濟中的重要性不言而喻。由于銀行經營的特殊性，銀行在錄用工作人員時，除了注重學歷、資歷、工作經驗、團隊精神和發展潛能以外，更應該重視員工的世界觀、價值觀、人生觀和道德品質。對于銀行要害崗位的工作人員尤其要具有優良的道德品質。員工正直誠信的道德價值觀是內部控制環境的重要組成部分，而員工的不良嗜好可能會引發員工品行的改變，甚至影響到工作。邯鄲市農業銀行對金庫管理員的選用明顯存在不當之處，忽視了員工的不良嗜好。警方事后查明，任曉峰平時喜好賭博和買彩票，甚至在逃跑的路上還想著買彩票。任曉峰落網后曾坦言：“我在逃跑的時候連飯都沒心思吃，但是看到彩票投注點就想下車買點，沒有什么其他想法，就是手癢癢。”該案另一名主犯馬向景的不良嗜好是“好酒”和“好玩”，他經常與朋友喝酒。警方調查表明，馬向景調任金庫管理員是由于任曉峰的介紹和從中幫忙。這兩個人一個“好賭”，一個“好玩”，遇到一起才萌發了“從金庫盜錢購買彩票”的荒誕行徑。而馬向景至案發時，擔任金庫管理員只有一個月的時間。任曉峰到案時說：“金庫就我們兩人有鑰匙，我們盜竊金庫是很簡單的事情”。

實際上，邯鄲市農業銀行每年都對員工實行考核、考察制度。農業銀行每年對金庫管理員的考察，就是讓他們自己填一張表，寫上自己是否炒股、是否玩彩票之類。任曉峰也曾經填過這些表，他在是否炒股和買彩票一欄中填的是“無”。這與事實明顯不符。可見，邯鄲市農業銀行對要害崗位人員的選拔、錄用、考察制度流于形式，只體現在紙面上，沒有真正落實到行動中。對要害崗位員工的教育管理以及員工日常行為的監督不力，使員工管理教育流于形式，安全防范意識薄弱，缺乏全員風險管理的理念。

3）業務流程程序執行不嚴格

根據巴塞爾新資本協議中關于操作風險的定義，操作風險包括銀行業務流程風險。而業務流程風險既包括流程設計不合理，也包括流程程序執行不嚴格的風險。邯鄲市農業銀行特大金庫被盜案的發生明顯是由于金庫管理的業務流程執行不嚴格所導致的。

根據農業銀行金庫管理制度的有關規定，上級銀行、分管金庫的行長、中心金庫管轄銀行的會計負責人都要履行金庫檢查制度，并做好嚴格的金庫檢查記錄。按規定會計負責人每月每旬對中心金庫和分管金庫檢查不少于1次，分管金庫工作的行長每月對中心庫和金庫檢查不少于1次，上級銀行要對下級銀行進行定期或不定期的金庫檢查。金庫檢查要嚴格，對所盤查的現金要進行開箱或開包檢查，還要對點鈔員進行嚴格的崗前培訓。本案中，被盜的5100多萬元現金是由罪犯從2006年11月至2007年4月間的5個月時間內分多次偷盜出來的，在長達5個月的時間內，銀行本應進行的至少15次金庫檢查竟然沒有查出庫存現金的短缺。可見，銀行金庫檢查制度形同虛設、流于形式，執行不嚴格。在這5個月的時間內，只要有一次認真嚴格的金庫檢查，就可以堵住漏洞，并且對罪犯起到威懾作用，防范操作風險。

邯鄲市農業銀行業務流程執行不嚴格還體現在進出金庫人員的管理規定上。按規定，進出金庫的人員必須進行嚴格登記制度，金庫管理員不得隨意攜帶任何物品進出金庫。邯鄲市農業銀行金庫盜竊案偵破后，人們發現，任曉峰和馬向景竟然是利用塑料袋和挎包在光天化日之下從金庫往外搬運現金巨款，到后來，任曉峰就直接利用提包裝運巨款。最后一次，他們竟然將1800多萬元巨款分裝在6個箱子內，運出金庫。對于金庫管理員這種明顯的異常行為，農業銀行金庫的守庫員竟然沒有發現、阻止和上報。這顯然是因為員工的風險安全意識較差所造成的惡果。

2、道德風險。

所謂道德風險，意指某些類型的產權交易安排易于導致人們在經濟活動中做出損人利己的行為。道德風險產生于經濟活動中的信息不對稱，信息經濟學建立了委托—代理模型來描述經濟活動中信息不對稱的后果。經濟活動中的交易雙方對某項交易的產權安排掌握的信息量是不相同的，掌握信息量多的一方為代理人，掌握信息量少的一方為委托人，由于代理人和委托人的目標動機不一致，代理人為了自己的利益有從事損害委托人利益的動機和激勵。當委托代理合同簽訂之后，代理人容易利用自己的信息優勢做出損害委托人利益的行為。

道德風險的概念最初產生于保險領域，指人們在購買了某種保險后，行為變的不再合乎常理。如購買了醫療保險的人會要求醫生開一些不必要的貴重藥品；購買了火災保險的投保客戶不再盡心盡力的檢查火災隱患，防范火災損失；領取失業救濟金的人不再積極尋找工作機會等。銀行信貸業務的道德風險是指獲得銀行貸款的借款人可能會對銀行信貸資金的使用漠不關心，將銀行信貸資金用于從事高風險的業務，導致銀行資金的損失。

道德風險普遍存在于經濟交易活動中。道德風險的產生源于經濟活動中的委托—代理關系，道德風險的根源是委托代理關系中的信息不對稱以及委托人和代理人掌握的相關信息不對等，并且委托人和代理人的利益目標不一致。通常情況下，代理人具有信息優勢，代理人的某些行為難以被委托人察覺，在不違反法律規定的前提下，代理人可能會為了自己的利益最大化而不惜犧牲委托人的利益。本案中主管會計工作的副行長，金庫守庫員、金庫保安工作負責人，現金管理中心負責人等都存在不同程度的道德風險。與本案相關的直接責任人，最后都受到了不同程度的行政和刑事處罰。

在我國目前的金融體制下，如何防范和減少金融機構的道德風險是我們共同的努力目標。

本案例的啟示

1、建立科學合理的人才錄用、選拔制度

邯鄲市農業銀行金庫盜竊案的發生，屬于典型的“監守自盜”，主犯及其相關人員都是銀行內部的工作人員。俗話說，“家賊難防”。近年來，國內銀行業發生的案件中，幾乎全部是“內鬼”的杰作。如2006年11月底，中國銀行湖北宜城支行營業部主任盜走金庫260萬元現金；2006年3月，農業銀行甘肅寧縣合盛鎮儲蓄所職工在值班期間盜竊金庫160萬元現金后潛逃。國內銀行的此類案件，可以列出一長串。由此我們可以得到的啟示是，銀行業一定要建立一個科學合理的人才錄用、選拔制度，特別是要害崗位上的人選，在注重能力、資歷、學歷和工作經驗的基礎上，更要注重了解備選人員的家庭狀況，個人嗜好，品行素質，一定要從源頭上防范此類案件的再次發生。

現代社會，人才是根本，是基礎，是核心競爭力的具體體現。國內銀行業在錄用選拔人才的時候，一方面要注重學歷、資歷和發展潛力，更要注重人才的思想品德，業余愛好和家庭狀況。選拔出思想品德高尚，業務素質過硬，發展潛力較大的工作人員。

2、完善職工教育考核制度

國內銀行業大案要案的頻頻發生，暴露了銀行對重要崗位上職工的教育考核制度存在缺陷，尤其是要害崗位上職工的選用與考核制度不完善。本案中的主犯任曉峰好賭，特別喜好買彩票，另一名主犯馬向景嗜酒貪玩。馬向景能夠成為金庫管理員還是任曉峰從中引薦和幫忙的結果。對于銀行金庫管理員，如此重要的崗位，如果沒有嚴格的教育考核制度，如果沒有健全的規章制度，如果規章制度流于形式，執行不嚴，任何人都難以抵擋“金山的誘惑”。事實確實如此，案發時，馬向景到金庫做管理員只有一個月的時間。因此，銀行應該完善職工的教育考核制度，加強對重要崗位人員的教育和動態管理，絕不能再出現“憑印象用人”、疏于管理的做法，那樣將貽害無窮。銀行的各級領導都應該了解下屬人員的思想變化，個人愛好，八小時工作時間以外的活動。對員工的考核要落到實處，不能僅僅是自己隨意填寫一張考核表完事。要開展自我考核與職工之間的相互考核，上級對下級的考核，真正從源頭上做到防微杜漸。

3、完善監督防范機制、提高內部控制機制的效率

邯鄲市農業銀業金庫盜竊案的發生，充分暴露了銀行內部監督防范機制的薄弱，和內控機制的低效率。主犯任曉峰和馬向景二人既掌握金庫的鑰匙，又掌握金庫的相關密碼，缺少制約環節，再加上金庫檢查制度的不規范，客觀上容易形成安全隱患。這就要求我們必須完善監督防范機制，健全內部控制機制，嚴格執行各項規章制度，提高內部控制機制的效率。商業銀行對于內部重要的機構組織部門應該設立更加嚴格的控制機制，向銀行金庫這樣重要的部門應該設立24小時的電子監控，并保證其正常運行。對于金庫管理員、金庫守庫員和保安人員應該有嚴格執行的工作職責和進出金庫的管理規定。

4、建立健全責任追究制度

邯鄲市農業銀行金庫盜竊案告破后，主犯任曉峰、馬向景被依法判處死刑，其他同案犯也受到相應的法律懲罰。農業銀行河北省分行行長瞿建耀引咎辭職；省分行分管會計工作的副行長、分管保衛工作的紀委書記予以免職；邯鄲市農業銀行分行行長、主管會計和保衛工作的副行長、現金管理中心正副主任也分別予以免職；現金管理中心所有在崗職工全部下崗接受審查。可見，除了案件當事人受到應有的法律處罰外，相關責任人都已經受到行政處罰，即責任追究。但是，受到責任追究的相關負責人并沒有對處罰結果坦然接受，他們都認為自己是中國金融機構“制度缺失”的替罪羊。相關負責人受到的責任追究處罰是由農業銀行總行決定的。依據目前中國金融系統的現實狀況，委托—代理鏈冗長，省級分行受到農行總行的委托，農業銀行總行作為河北省農業銀行分行的委托人，對省分行的責任人實施了行政處罰，這種處罰是否有合適的法律依據？農業銀行總行應該承擔何種責任？如何才能建立健全責任追究制度？責任追究到哪個層次才是合理的？這些都是值得我們思考的問題。

第三篇：一般納稅人稅務處理

總結：

一般納稅人可以使用二種發票：

1、增值稅專用發票：價稅分離。

2、增值稅普通發票：如是手寫的普通發票，要按17%稅率分離提取增值稅。例：銷售貨物23400元，收到支票存入銀行

借：銀行存款 23400

貸：主營業務收入 20000

應交稅金-應交增值稅-銷項稅額 3400

注意：一般納稅人取得的是普通發票，是不能抵扣進項稅額的，但可以要求小規

模企業到其稅務局代開增值稅專用發票。

代開增值稅專用發票所需資料：

1、企業稅務登記證副本原件

2、企業公章、發票專用章

3、如客戶為外地企業還要提供一般納稅人資格復印件

4、代開發票需預繳的稅金

代開增值稅專用發票流程

1、填寫一式三份的代開發票申請表

2、到申報大廳

1）打印一式六聯的稅票

2）加蓋稅收征管小圓章

3）到工商銀行現金繳納，銀行窗口返給一聯和第六聯

4）將第一聯復印

5）將稅票第六聯返給打印稅票窗口

3、攜帶資料到辦稅大廳代開發票窗開據

4、開據一式四聯的增值稅專用發票，0.9元，并打印收據，有存根聯

銷售方丟失增值稅專用發票

丟失空白未開具的增值稅專用發票的：

1、按規定程序向銷售方當地主管稅務機關、公安機關報失，接受稅務機關處罰

2、由主管稅務機關代收取“掛失登報費”，并將丟失專用發票的納稅人名稱、發票份數、子軌號碼、蓋章與否等情況、統一傳（寄）中國稅務報社等稅刊雜志上刊登“遺失聲明”。

購貨方丟失增值稅專用發票

1、如果丟失前已經認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

2、如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

第四篇：稅務會計一般納稅人工作

一些剛從事稅務會計工作的朋友，都感到無從下手，不知道從那開始？應該怎樣整理？沒有一個很好的思路去工作，清晰的了解該怎樣開始工作？所以，就會沒有信心，害怕做不來，做不好！在應聘的時候就沒有什么底氣。其實基礎的會計工作并不是很復雜的，你不用擔心，就算你不會做，也只是暫時的。相信聰明的你給你一個月的試用期還搞不定的話，那你就真的太差勁了，還是不要做這行了。其實多數情況下工作是靠你一個人做的，靠你自己領悟的。自學并不可怕，怕的是你不想學，不會學。要多問，會問！相對于管理帳來說，稅務帳需要的是合法、合理，要做到表面形象好，只要按照稅法和會計準則去做一般都不會有問題的，還能偷雞出去走走，美其名曰去稅局辦事，呵呵！比做管理帳來的輕松吶！

月末和月初是我們最忙的時候，一個月的工作結果都要在這幾天進行歸集、編制報表和納稅申報。越是忙亂的時候，越容易出現差錯，所以，必須將每月的工作進行歸類，作好前期工作的計劃和調控，不要盲目的工作。該先做什么，后做什么，都要有一個很清晰的過程，這才會讓自己工作的得心應手，快捷有效，及時無漏洞。

前期工作：（只是依據同行業稅負標準調控應納的稅款）

一、增值稅稅額計算

1、銷項稅額

積極核對銷售業務，盡快開具銷售發票，確定當月銷項稅額。銷售是企業日常工作的重點，是企業經營的核心。銷售發票是財務記賬，確定業務發生的合法憑據，因此企業在發生銷售業務時應盡快給需要開具發票的客戶開具發票，確定當月銷售情況。（注：這里開具情況要看你是以什么收款方式結算作參考，如果是開票收款的可先開，如果是收款后開票的可緩緩。）

一個業務從合同簽訂，到公司發貨、對方驗收確認、發票填開是有一段時間的，這段時間又因為客戶的大小、業務往來的頻率、各公司驗收程序的不同存在差異。有時銷售企業甚至不能自主確定開票時間，只能根據客戶的需要進行開票，與稅法規定的開票要求不符。多是先銷售，后根據收款情況開具發票的。

做為負責稅務工作的你，必須對企業日常銷售業務的處理相當明確，熟悉主要客戶的開票要求，能夠在滿足客戶要求的同時，又不耽誤本公司正常的工作處理。為了很好的協調雙方的工作，你應當在每月20號左右就開始核實當月開票稅額，將應該開具發票的業務盡早完成，通常企業在每月25日前就會停止填開發票（這是因為提早結束開票較好的，免得因為開錯要沖紅，手續繁瑣）。因此企業若是需要對方給其開具發票應盡快聯系，不要拖到月底再同對方交涉。（這里也有些公司開具發票和做帳是分開兩個人的）

銷項稅金是在月初由開票系統導入《企業電子申報系統》的。具體可看我《企業電子申報系統》的操作說明。

2、進項稅額

認真核對當月進項發票，保證發票及時認證，確定當月進項稅額。通常商品要比發票提前到達企業，企業在收好貨物的同時還應確認發票的開具情況，在規定時間未收到發票時應與對方聯系，索要發票。

進項發票只有通過稅務機關認證審核通過之后，方能進行抵扣稅額。目前專用發票認證一般是通過網上遠程認證系統自行認證。因此你應在規定時間及時辦理認證，確定當月進項稅額。一般是在月末的兩天前結束網上遠程認證，如果還需要認證的須到稅局大廳了。通常一個企業每月的進項發票，不會在一個月內全部認證，而是有選擇的認證部分發票。發票認證時主要考慮三個因素：

第一，當月繳納稅金金額。可依據稅務機關規定同行業稅負范圍上下計算當月稅金；

第二，考慮會計存貨和成本處理。有些商品當月購入當月銷售，這些發票應該在當月認證，否則將導致賬面庫存為負數；生產企業成本計算需要原材

料，若當月生產領用材料發票未進行認證處理，將會降低產品成本；

第三，發票是否將要到期。按照稅法要求，發票自填開之日起90日內進行認證。因為多數企業特別是商業零售企業存在銷售不開發票現象，導致進項發票盈余，遲遲無法認證。因此企業在認證發票時應認真查看當月進項發票情況，先將快要到期發票進行認證。

進項稅金是在月初由掃描或手工輸入《企業電子申報系統》的。具體可看我《企業電子申報系統》的操作說明。

3、重點注意：控制銷項開票稅額，調控進項發票稅額，做好稅款計算與繳納。

增值稅的計算是用當月銷項稅額減去當月進項稅額和上月有留存的未抵扣進項稅額。增值稅計算較為簡單，但是控制起來非常復雜，企業要同時考慮到當月銷項開票情況和進項發票到達和認證的情況，還要考慮稅務機關對企業的稅負要求。

稅務機關為了控制企業增值稅的繳納情況，根據不同類型的企業制定了相應的稅負，即全年應該繳納的增值稅金額（稅負=應納增值稅金額/應稅收入*100%）。防止企業通過非法操作少繳納增值稅。你一般做法是將繳納的增值稅金額控制在稅負標準線附近，有時還會略微低于稅負標準。稅務機關的稅負標準是指全年企業完成的稅務要求，企業個別月份繳納稅金金額低于或高于稅負標準都是正常的。如果很較真的始終高于標準線，那就不必要的，反而不是很好。時高時低，有彈性才符合規律。

4、會計分錄

發生：借：應收帳款XX貸：主營業務收入應交稅金-應交增值稅-銷項稅金

收款：借：銀行存款（現金）貸：應收帳款XX

做賬資料準備

1、現金、銀行存款明細核對

貨幣資金是企業最容易出現問題的資產，因此企業每月都應認真核對每筆款項的進出記錄。月底打出銀行對賬單同企業銀行明細賬認真核對往來，對存在出入的地方及時處理，確保銀行賬務明確。

在工作實務中，多數企業的銀行賬務都存在出入，不能與實際業務相吻合，有時因為處理不當導致月底銀行賬面余額出現負數，所以每月結賬前的銀行核對是很必要的，發現問題及時處理。歸集當月所有費用單據和費用項目，確定賬面有足夠現金能夠支付，防止賬面現金余額出現負數。如果出現了負數，那就做張收到老板現金了，先掛老板帳，等有盈了再沖帳。

2、業務往來核對

將本月入賬進項和銷項發票仔細核對，確定每張發票的結算方式，是現金結算的索要收據證明（沒有的話就以發票入帳），是銀行結算的應取得對應的銀行結算憑據（這肯定是有的），是往來掛賬的按公司名稱準確入賬。

3、存貨成本核算

每月做賬前最好將上月底賬面庫存商品的名稱、單價、金額詳細列出，結合當月銷售發票和進項發票的開票信息，計算入賬后賬面存貨成本變動對利潤的影響，不要盲目的認證發票和領用存貨，導致賬面庫存出現負數或成本變動浮動太大，影響當期利潤。（這里你可以利用EXCEL表格先做成本表進行調節，按你利潤情況）

根據當月銷售情況，及時收集存貨出入庫單據，計算產品成本或銷售成本，估算當月利潤。

中段工作（依據合法有效單據做帳）

一、編制憑證

同一企業日常業務內容比較固定，所以憑證編制內容變化不大，你只要按照固定模式逐一編制憑證即可。企業通常業務憑證類別有以下幾類：

1、完稅憑證

每月月初企業成功申報后，應去稅務機關打印。取得憑證后及時入賬，沖減上月計提稅金或直接記入當月費用（如印花稅等不需要預先計提的稅金，在取得時直接記入費用）。

2、業務發票處理

將當月填開和取得發票分類入賬，按照發票的性質分別通過存貨、現金、銀行存款、應掛往來、應交稅費以及費用科目進行核算。將全部發票入賬后，查看進項稅額和銷項稅額明細賬的金額合計，是否與當月防偽稅控開票系統統計的金額以及網上認證返回的認證金額是否一致，然后計算當月繳納稅金金額。

3、費用類發票處理

及時收集公司員工手中的費用單據，將其歸類入賬。最好就是出納能整理整齊粘帖好，分別按現金和銀行交給你。這樣你做帳就很清楚的知道是以什么方式付款而不會弄錯了的。認真查看費用單據是否合法，未取得合法憑據的費用是無法得到稅務機關的認可的。平時還應做好費用入賬金額控制，對類似招待費等存在抵扣限額規定的費用科目，應及時核對發生金額，對超過抵扣標準的費用應減少其入賬金額。

4、成本計算及入賬處理

對生產性企業，應做好內部單據傳遞規定，將公司發生的所有與生產有關的內部單據及時有效的傳遞到財務手中，進行成本核算，確保成本計算的準確。及時編制制造費用歸集、分配憑證；生產成本歸集、分配憑證；產品入庫憑證以及銷售成本結轉憑證。

5、做好費用計提及攤銷

做好每月固定發生的計提業務，如固定資產計提折舊、無形資產攤銷、水電費計提、工資計提等，做到不漏提也不多提；對存在需要攤銷的費用如開辦費、材料成本差異等每月攤銷的費用，及時做好攤銷分配憑證。

6、歸集損益類科目，結轉本年利潤

將所有單據入賬后應認真歸集當月損益類科目發生金額，將其分類轉入“本年利潤”科目，查看當月利潤實現情況。（如果利潤高的話，就要進行調整了，不然你交多了，老板怕會生氣哦，交少了稅局又會找你麻煩。呵呵！反正啊，咱做會計的就是漢堡包中間的夾心菜，給人兩頭吃！）

7、根據做完帳結果出財務報表，做電子申報表格。

流程

取得合法單據---分類歸類粘帖---編好成本---按順序填制業務、費用等憑證---成本結轉---損益結轉---出財務報表---網上申報---存入扣稅帳戶扣稅---打印完稅憑證---結束

二、計提地稅稅金

按照稅法要求，企業在計算繳納增值稅的同時，還應計提繳納部分地稅稅金，主要包括城市維護建設稅和教育費附加及堤圍防護費。企業應在月末計提，月初申報繳納，取得完稅憑證沖銷計提金額。

分錄，本月計提：借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金-城市維護建設稅

應交稅金-教育費附加

應交稅金-堤圍防護費

下月沖回：借：應交稅金-城市維護建設稅

應交稅金-教育費附加

應交稅金-堤圍防護費

貸：銀行存款

三、其他稅種計算及繳納

正常月份，企業只需考慮計算增值稅及計提的地稅稅金，但個別月份如季度、年末結束應計算繳納所得稅；根據稅務機關要求按季度或半年繳納印花稅、房產稅、土地使用稅等。

1、所得稅.所得稅一般是按季預繳，年終匯算清繳。會計在季度結束月份進行賬務處理時應全面考慮該季度各月份的經營情況，在做賬之前估算該季度應繳納所得稅金額，不足之處及時調整。

所得稅征收和計算方法較多，會計應根據企業所得稅的征收方式，處理企業的收入與費用單據的比例。所得稅也應在季度結束月份計提，次月納稅申報取得完稅憑證后沖減計提金額。

分錄，計提:借:所得稅

貸:應交稅金-應交企業所得稅

月底結轉:

借：本年利潤

貸：所得稅

下月交納憑稅單做:

借:應交稅金-應交企業所得稅

貸:銀行存款

2、按季度或半年繳納的稅種處理

有些稅種通常不是按月份計算的，如印花稅中的購銷合同通常是按季度繳納；房產稅、土地使用稅一般是按半年繳納，具體繳納月份由當地稅務機關

規定。會計在進入企業后應首先確定企業日常主要申報稅種和具體申報時間，在申報月份按時申報，足額繳納稅金。

后期工作（完帳申報，上月工作結束）

納稅申報

前面所做的工作基本是為納稅申報準備的，因為企業只有進行了納稅申報，稅務機關才能對企業進行稅款征收，而傳統意義上的會計報表只是記錄企業經營狀況的報表，不是稅務機關征收稅款的依據，企業應根據申報的不同稅種填制和申報對應的納稅申報表。

企業應根據自身的經營性質確定納稅稅種，一般是國稅繳交增值稅（不論是開普通發票還是專用發票所交的稅率都是一樣的17%）、企業所得稅；地稅是按增值稅交的（城市維護建設稅、教育費附加、堤圍防護費）、企業所得稅（2002年前成立的企業）、個人所得稅、房產稅、土地使用稅、印花稅等，并根據當地稅務機關要求的申報方式按時進行申報

第五篇：商業銀行現金資產管理習題

商業銀行現金資產管理習題

【單項選擇題】

1、商業銀行保存在金庫中的現鈔和硬幣是指（）。

A現金 B庫存現金 C現金資金 D存款

2、商業銀行存放在代理行和相關銀行的存款是（）。

A存款準備金 B貸款 C存放同業存款 D現金

3、在銀行間確認轉帳過程中的支票金額是指（）。

A現金 B支票 C托收中的現金 D本票

4、現金資金中唯一以現鈔形態存在的資金是（）。

A庫存現金 B在中央銀行存款 C存款同業存款 D托收中的現金

5、商業銀行靈活調度頭寸的最主要的渠道或方式（）。

A貸款 B同業拆借 C存款 D證券回購

6、金融體系的最后貸款人是（）。

A中央銀行 B商業銀行 C保險公司 D證券公司

7、按照法定比率向中央銀行繳存的存款準備金是（）。

A法定存款準備金 B超額準備金 C備用金 D向中央銀行借款 【多項選擇題】

1、商業銀行的現金資產一般包括（）。

A庫存現金 B在中央銀行存款 C存放同業存款 D托收中的現金

2、商業銀行在中央銀行的存款由兩部分構成，分別是（）。

A準備金 B法定存款準備金 C超額準備金 D備用金

3、現金資產管理中應堅持的基本原則包括（）。

A效益性原則 B總量適度原則 C適時調節原則 D安全保障原則

4、商業銀行保持現金資產的目的是（）。

A滿足客戶提存 B實現盈利的需要 C滿足法規的要求 D日常業務的需要 【判斷題】

1、庫存現金的主要作用是銀行用來應付客戶提現和銀行本身的日常零星開支。庫存現金的經營原則就是保持適度的規模。（）

2、存款準備金已經演變成為中央銀行調節信用的一種政策手段，在正常情況下一般不得動用，繳存法定比率的準備金不具有強制性。（）