第一篇：完善稅務(wù)稽查專業(yè)化管理的國際借鑒研究

完善稅務(wù)稽查專業(yè)化管理的國際借鑒研究

內(nèi)容摘要： 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國家財政收入的重要環(huán)節(jié)，是嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、實現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。隨著征管形勢的不斷變化，推行專業(yè)化稅務(wù)稽查是適應(yīng)新征管格局，提高稽查工作效率，促進(jìn)稅收法制建設(shè)重要措施。本文借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，尤其以美國和加拿大等國為例，提出了未來我國稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)在組織、流程以及法律保障等方面進(jìn)行改進(jìn)，實現(xiàn)執(zhí)法規(guī)范化，提高全民納稅意識。

關(guān)鍵詞: 稅務(wù)稽查 信息溝通 隊伍建設(shè)

近年來隨著征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在探索建立以專業(yè)化稽查和各環(huán)節(jié)分工制約為標(biāo)志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質(zhì)量、促進(jìn)依法治稅等方面發(fā)揮了積極的作用。但是，由于受到認(rèn)識、體制、手段、人員素質(zhì)等多方面因素的制約，我國稅務(wù)稽查在實際運行中也暴露出不少問題。

一、我國稅務(wù)稽查中存在的主要問題

（一）、稽查稅收任務(wù)重，重要地位未體現(xiàn)

我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應(yīng)付財政支出的高速增長，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業(yè)，而對那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒有進(jìn)行有效查處。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。同時國、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，聯(lián)系較少，加之納稅人存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報資料不全等原因，又造成大量重復(fù)稽查。

（二）、案件效果不明顯，實際執(zhí)行阻撓多。

由于稅務(wù)稽查部門本身執(zhí)法權(quán)限和稅收政策的局限性，以及經(jīng)費、設(shè)備等客觀原因的限制，目前大多數(shù)的稽查部門雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時間較長，但取得的效果不大，有些即使查出問題卻處罰難、執(zhí)行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。例如，某國稅稽查局查處了一企業(yè)，當(dāng)初步查明該企業(yè)涉嫌偷稅130多萬元時，金融部門害怕企業(yè)破產(chǎn)收不回貸款，當(dāng)即對企業(yè)進(jìn)行了查封扣押，而稅務(wù)稽查從查處到結(jié)案需要一段時間，當(dāng)稅務(wù)稽查結(jié)案時，企業(yè)只剩下一個“空殼”企業(yè)，造成國家稅款難以執(zhí)行。

（三）、犯罪處罰力度小，威懾作用不夠大。

在我國，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對稅務(wù)稽查人員上門檢查不以為然，偷稅甚至在少數(shù)納稅人眼中是“精明能干”行為。據(jù)一線稅務(wù)稽查人員稱，一些涉稅違法犯罪份子，對一些已經(jīng)確鑿的證據(jù)，在稅務(wù)人員對其進(jìn)行詢問時，他能“舌生蓮花”，亂說一通，怎么好怎么說；但當(dāng)公安人員對其進(jìn)行詢問時，他則如實反映，經(jīng)常造成稅務(wù)與公安檢查結(jié)果的不一致。對于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對他們的違法行為起到強(qiáng)有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力量。

（四）、稽查選案不規(guī)范，信息溝通不流暢。

目前稅務(wù)稽查案件的來源除了舉報案件外，主要是靠以往的稽查經(jīng)驗來確定稽查對象，在進(jìn)行專項稽查時，出于對某個行業(yè)或某項政策的稅收清理的需要，在該行業(yè)或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對象而沒有特別的針對性。選案環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性低，針對性差，效率不高，影響了稽查對稅收違法犯罪行為的針對性，嚴(yán)重浪費了稽查力量。由于國、地稅兩套機(jī)構(gòu)的設(shè)臵，有的企業(yè)增值稅在國稅管轄，而企業(yè)所得稅在地稅管轄，增值稅被國稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對不符合規(guī)定的發(fā)票，由于分屬兩個部門，信息未及時傳遞，地稅機(jī)關(guān)未作所得稅方面的處理。對于相同企業(yè)，稅種的不同管轄權(quán)造成對相同企業(yè)的處理不相同，造成信息不流暢。

（五）、干部能力不均衡，隊伍素質(zhì)待提高。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個人主義”等不良思想有所滋長。現(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗不足，崗位技能差，不能獨擋一面地開展工作。有的稽查人員不會查帳，不善于從帳實上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來了諸多不利影響。

此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費投入不足，裝備落后，交通工具缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。

二、國外稅務(wù)稽查的特點

當(dāng)今世界各國，特別是西方發(fā)達(dá)國家，都十分重視發(fā)揮稅務(wù)稽查在稅收工作中的作用，一方面加大對稅務(wù)稽查的投入，另一方面加強(qiáng)稅務(wù)稽查的科學(xué)化、精細(xì)化管理，形成了一套特點鮮明、富有成效的做法。

（一）、稽查信息分類專業(yè)化、具體化。

法國分行業(yè)稽查，對不同行業(yè)進(jìn)行不同側(cè)重的分類和注意事項，重點編制了航空、房地產(chǎn)等40個行業(yè)的培訓(xùn)指導(dǎo)手冊，詳細(xì)介紹了稽查注意事項、稽查方法和不同行業(yè)的稅收風(fēng)險點，使稅務(wù)稽查人員在稽查不同行業(yè)時能夠更為專業(yè)和有效。同時，對稅務(wù)稽查案件按稅種、原因進(jìn)行了詳細(xì)的劃分和分析，有助于稽查工作進(jìn)一步改進(jìn)。加拿大稅務(wù)稽查也在向重點化、專業(yè)化的方向發(fā)展。加拿大稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對通過常規(guī)檢查發(fā)現(xiàn)的較嚴(yán)重的稅收違法犯罪的行業(yè)進(jìn)行專案檢查，特別是對建筑、出租汽車、餐飲、兒童保健行業(yè)等容易隱匿收入的行業(yè)信息進(jìn)行重點甄別，而對于地下經(jīng)濟(jì)和不申報、不登記的情況，稽查部門也進(jìn)行了特別調(diào)查。

（二）、涉稅違法處罰力度大、范圍廣。

通過稽查查出納稅人的偷逃稅行為，并給予其懲罰，使納稅人在嚴(yán)格的法律監(jiān)控下形成高度自覺的納稅意識和合法的納稅行為是稅務(wù)稽查的根本目的。從各國來看，一般都制定有嚴(yán)厲的稅收懲罰制度，有的能達(dá)到把納稅人罰到“傾家蕩產(chǎn)”的地步，以真正發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用。美國、加拿大兩國稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)都擁有相當(dāng)于我國的行政調(diào)查與刑事偵查的權(quán)力，美國的稅收刑事調(diào)查人員可持有武器；加拿大則設(shè)有專門的稅收犯罪調(diào)查局，可以綜合應(yīng)用行政執(zhí)法與刑事偵查權(quán)。在2006～2007年度，加拿大的稅收法庭對245 起個人、企業(yè)案例進(jìn)行了判決，共處以罰金1 340 萬加元以及35年的入獄年限，其中，CRA 稽查部門提起的訴訟中，勝訴率從2006 年的94% 提升為97%。此外，美國的涉稅犯罪中有幾項罪名是我國刑法中所沒有的，如拒絕納稅申報或拒絕支付稅款罪、幫助介紹罪、泄露納稅信息罪和違法查看納稅信息罪。這些都值得我國借鑒。另外，IRC 規(guī)定，“稅務(wù)傳喚對象”的最后一款是“其他任何稅務(wù)局認(rèn)為適當(dāng)?shù)娜藛T”，其相應(yīng)的罪名包括“拒絕提供信息罪”、“偽證罪”等。這些制度設(shè)計有效地震懾了違法分子，一定程度上遏制了稅收違法行為的發(fā)生。相比之下，我國《稅收征管法》及其實施細(xì)則對于其他單位或個人協(xié)助稅務(wù)稽查的法律責(zé)任、約束的主體范圍的規(guī)定還不夠廣，不利于稅務(wù)稽查在執(zhí)法時獲取社會各界力量的協(xié)助。

（三）稅務(wù)警察設(shè)臵層級少、權(quán)限多。

在制衡納稅人與征稅人雙方權(quán)利義務(wù)方面，法律既是前提，又是保障。為了能更好地打擊稅收違法犯罪，大多數(shù)國家稅務(wù)人員的稽查權(quán)限出現(xiàn)逐漸擴(kuò)大的趨勢，突出表現(xiàn)為稅務(wù)警察的出現(xiàn)，即形成了擁有刑事偵查權(quán)的稅務(wù)人員。俄羅斯稅務(wù)警察機(jī)關(guān)是一個高度集中管理的特殊警察機(jī)構(gòu)。聯(lián)邦稅務(wù)警察總局局長由總統(tǒng)任命，并直接對總理負(fù)責(zé)。各州稅務(wù)警察局局長由州政府提名，由聯(lián)邦稅務(wù)警察總局局長任命。他們享有攜帶武器、傳喚、搜查、逮捕、扣押等權(quán)力。稽查人員除具有索取納稅資料權(quán)、查賬權(quán)等一般檢查權(quán)限外，還能行使部分警察職能，具有搜查住所權(quán)、封存賬簿權(quán)、查封財產(chǎn)權(quán)等刑事偵察權(quán)。在具體的設(shè)臵上，有的國家在稅務(wù)機(jī)關(guān)外建立單獨的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，如意大利。有的國家則選擇在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)成立專門機(jī)構(gòu)的形式，如日本、德國、荷蘭、法國、瑞典、比利時等國家。

（四）地區(qū)部門之間溝通暢、合作強(qiáng)

美國、加拿大都是實行聯(lián)邦稅制的國家，在聯(lián)邦、州（省）、地方三級稅收制度的框架下，往往會存在對內(nèi)、對外的信息協(xié)調(diào)溝通失靈的情況，對此，兩國的做法如下：

1.加強(qiáng)了各部門間稽查信息的協(xié)調(diào)。美國國內(nèi)收入局的信息處理中心能統(tǒng)一處理全國納稅人的申報表，存儲納稅人歷年的納稅資料。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息系統(tǒng)普遍實現(xiàn)了與其他政府部門、銀行、個人信用機(jī)構(gòu)、公司網(wǎng)站的聯(lián)網(wǎng)，通過不同渠道全面掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)情況。如聯(lián)邦調(diào)查局會把涉稅調(diào)查的情況通知國內(nèi)收入局，對于金融部門，申報制度規(guī)定凡是現(xiàn)金交易1 萬美元以上并存入銀行的或者從國外匯入10 萬美元的業(yè)務(wù)，銀行都要向國內(nèi)收入局報告，如果銀行不對該事項通報，則銀行組織法規(guī)定了對銀行的處罰事項。不動產(chǎn)交易機(jī)構(gòu)也要定期將交易情況報告給國內(nèi)收入局。

2.加強(qiáng)了稽查信息各系統(tǒng)間的溝通。美國國內(nèi)收入局和州稅務(wù)局都設(shè)有專門的聯(lián)絡(luò)官，雙方溝通協(xié)作的渠道非常暢通，一經(jīng)確定，國內(nèi)收入局把有關(guān)資料提供給州或地方稅務(wù)局后，州和地方稅務(wù)局一般不再對這些納稅人進(jìn)行重復(fù)稽查，而直接根據(jù)國內(nèi)收入局提供的稽查資料予以處理。加拿大稅務(wù)局是國際稅收信息聯(lián)合中心（JITSIC）的成員之一，同時根據(jù)加拿大的國情，加強(qiáng)了與OECD 組織成員國的聯(lián)系與對話，加入了OECD反逃稅工作小組（Working party8）、作為仲裁者參與了OECD 稅收管理論壇。

（五）案源管理信息基礎(chǔ)牢、技術(shù)精

稅務(wù)的“刀刃”是稽查,而稽查的“刀刃”則是信息，更確切地說，是“涉稅違法集中度高的案源信息”。

1.注重基礎(chǔ)資料的采集與識別。發(fā)達(dá)國家普遍將社會保障號當(dāng)作稅務(wù)登記號，由于通過該號碼能查到納稅人的大部分基本資料，因此，稅務(wù)稽查的信息基礎(chǔ)比較扎實。在法國，稅務(wù)稽查主要采用信函審計、案頭審計、現(xiàn)場審計和重大案件聯(lián)合審計等方式。信函審計是法國稽查工作的第一道防線。該審計其實是一份“詢問函”，通過精心設(shè)計的幾十個問題可以了解被查對象的幾乎所有涉稅信息。例如，其中一種固定表格包含了27 個問題，全方位詢問了被查對象的經(jīng)濟(jì)問題，包括不動產(chǎn)及其他大宗財產(chǎn)的擁有、買賣、租賃，撫養(yǎng)金支出，銀行存款和現(xiàn)金支付等。此外，IRS 還可以要求納稅人填寫“個人及家庭收支表”，并對全國現(xiàn)金收付每筆1 萬美元以上的交易進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控。

2、注重發(fā)揮科技力量的先鋒作用。目前，日本、德國兩國都普遍采用構(gòu)建相關(guān)模型系統(tǒng)的方式來對稽查信息進(jìn)行處理應(yīng)用。日本國內(nèi)收入局采用稅務(wù)選案系統(tǒng)（NRP，①National Research Program）進(jìn)行分析處理，對納稅人的申報情況進(jìn)行打分，評分越高的納稅人被審計的可能性越大。同時，國內(nèi)收入局將納稅人申報情況與第三方（其他政府部門和銀行等其他信息來源）數(shù)據(jù)比對，如有差異，則可能實施稽查。另外，國內(nèi)收入局通常每三年實施一次納稅人稅法遵從度檢查計劃每次隨機(jī)選擇數(shù)萬件申報表進(jìn)行徹底的檢查，并根據(jù)其結(jié)果來改正計算機(jī)打分及選樣的指標(biāo)。德國稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)實行實時檢查，通過從網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫和稅務(wù)記錄中篩選信息，創(chuàng)建相關(guān)的數(shù)據(jù)庫, 進(jìn)行統(tǒng)計打分。系統(tǒng)將稅表與預(yù)期值相核對, 差異越大，打分會越高，也就意味著被審計的幾率越大。同時，加拿大稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)通過廣泛的取樣建立了核心稽查系統(tǒng)（CAP，① CoreAudit Program）對各區(qū)域未申報率進(jìn)行估計，并在此基礎(chǔ)進(jìn)行計算機(jī)隨機(jī)抽樣稽查。

(六)、稅務(wù)稽查人員能力強(qiáng)、待遇優(yōu)

在許多發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)人員在成為稽查員之前，往往要求有1～2年的稅務(wù)部門工作經(jīng)驗。只有資深的稽查員才有資格入戶稽查，一般的稽查員只能對企業(yè)申報的納稅資料進(jìn)行書面審查。德國規(guī)定，稅務(wù)刑事調(diào)查人員必須有1 年以上稅務(wù)稽查員經(jīng)歷，并需要接受特殊培訓(xùn)，通過相關(guān)考試。德國實行高薪養(yǎng)廉的人力資源管理政策，稅務(wù)稽查人員在崗享受警察津貼，退休金也比一般公務(wù)員高。法國則規(guī)定其三級稅務(wù)稽查局的局長均需由稅務(wù)總局任命。其三級機(jī)構(gòu)中，只有中央和大區(qū)稅務(wù)稽查局的稽查人員是專職的，地區(qū)（基層）稅務(wù)稽查局的稽查人員是兼職的。從人員配備情況看，IRS 的稽查人員約占稅務(wù)人員總數(shù)的1/3。稽查人員的評級制度共設(shè)14 級，9 級以下是新手，只有最高級別的稽查人員才能對大公司實施稽查。稽查人員中有各個學(xué)科領(lǐng)域的專家，如計算機(jī)專家、石油天然氣專家等。

三、對我國稅務(wù)稽查的啟示

稅務(wù)稽查的專業(yè)化管理是一種重視辦案結(jié)果的管理, 即一種效益管理。在稅務(wù)稽查專業(yè)化管理中，要重視稅務(wù)稽查的稽查程序、組織結(jié)構(gòu)、管理理念、技術(shù)創(chuàng)新、用人機(jī)制等的創(chuàng)新和優(yōu)化。借鑒國外稅務(wù)稽查的特點，建議從管理模式規(guī)范化、稽查手段現(xiàn)代化、案源管理科學(xué)化、法律權(quán)限擴(kuò)大化、稽查人員優(yōu)質(zhì)化等多渠道努力，實現(xiàn)我國的稅務(wù)稽查專業(yè)化管理。

（一）、管理模式規(guī)范化

稅務(wù)稽查專業(yè)化，最主要是引入一種專業(yè)化的管理模式，即管理的規(guī)范性。所謂“模式”，實際上是一種標(biāo)準(zhǔn)、一種規(guī)范、一種系統(tǒng)的整合。稽查辦案模式的內(nèi)在規(guī)律就是相互制約、相互監(jiān)督、相互配合、相互促進(jìn)，中心是依法治稅。

1、在明確職能職責(zé)的基礎(chǔ)上，要理順稽查治理體制。需要從幾個有利于的角度考慮：（1）有利于加強(qiáng)稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，把握工作主動權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀點的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對征收、治理、稽查、復(fù)議四個系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查。

2、在專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，要有默契的銜接配合措施。案源、稽查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)應(yīng)該是一個自成專業(yè)體系的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，有明晰的工作范圍、工作權(quán)限、工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)，各自科學(xué)、高效、快捷地運轉(zhuǎn)，并通過積累經(jīng)驗和探索創(chuàng)新，不斷提高工作質(zhì)量和專業(yè)化程度。四個環(huán)節(jié)像齒輪－樣,一環(huán)緊扣一環(huán)，既有分工又要合作，既有監(jiān)督又要配合，既有制約又要支持。相互監(jiān)督制約是為了保證案件的公正性，相互配合協(xié)作是為了進(jìn)一步提高工作效率，兩者是相輔相成的。

3、在完善監(jiān)督制約機(jī)制基礎(chǔ)上，充分引入復(fù)查制度。從稅務(wù)稽查工作的性質(zhì)和內(nèi)容看，必須有一套完善的監(jiān)督機(jī)制才能保證稽查工作的質(zhì)量和效果，而現(xiàn)行的以紀(jì)檢監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督和工作程序制約為主的監(jiān)督機(jī)制還不能完全適應(yīng)稽查工作的非凡性。復(fù)查制度能夠直接進(jìn)入稽查的具體執(zhí)法過程，將與現(xiàn)行的紀(jì)檢監(jiān)察、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、工作程序制約形成一個完善的監(jiān)督制約機(jī)制，保證稅務(wù)稽查工作的順利進(jìn)行。同時對責(zé)任的認(rèn)定和追究都要形成一整套較完善的規(guī)章制度，從而使復(fù)查結(jié)果成為決定稅務(wù)人員工資待遇、職位升遷的重要標(biāo)準(zhǔn)。促使稅務(wù)人員努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)法程序，保證稽查工作的質(zhì)量，此舉也對一些不法納稅人形成無形的壓力，促使他們遵守稅法，積極配合稅務(wù)稽查人員開展工作。

（二）、稽查手段現(xiàn)代化

21世紀(jì)是信息時代，企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)也將由傳統(tǒng)的控制型向信息型轉(zhuǎn)變。與發(fā)達(dá)國家稅收征管情況相比，目前我國稅收征管、稽查大多是人工操作,盡管裝備了計算機(jī)，但還缺乏有效的軟件來分析申報表中有關(guān)偷、逃稅的信息。用統(tǒng)計分析法獲取報稅時財務(wù)表的相關(guān)信息來幫助稽查，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)建立不同的判斷模型，并且對企業(yè)納稅情況做動態(tài)分析和監(jiān)控，可以大幅度提高稅收稽查的能力。提高稅收稽查能力不僅僅是裝備計算機(jī)硬件，關(guān)鍵是強(qiáng)化稽查軟件的開發(fā)和應(yīng)用，是花小錢辦大事。只有運用高科技才能有效地對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控和真正加強(qiáng)征管。

1、要及時了解掌握信息化的前沿知識。要及時掌握企業(yè)變革、市場變化、互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)等方面的知識，特別是要借助局域網(wǎng)、國際互聯(lián)網(wǎng)及時了解和掌握國內(nèi)外最新稅收信息，及時調(diào)整稅務(wù)稽查工作思路，分析和把握各方面情況對稅務(wù)稽查的影響，選擇稽查辦案的有效途徑，提高稽查工作效率。

2、要繼續(xù)開發(fā)并推廣專用稽查軟件。現(xiàn)在已有部分地區(qū)和檢查人員開始使用稽查軟件。但基于開發(fā)能力，推廣能力、使用能力等不同原因，使得軟件的推廣應(yīng)用不夠廣泛。建議在現(xiàn)有軟件裨益的基礎(chǔ)上，向國外借鑒研究，開發(fā)研究出能夠針對納稅人所采用的不同的會計軟件自動進(jìn)行分析、統(tǒng)計、綜合、分析，再自動找出對應(yīng)的證據(jù)，將統(tǒng)計數(shù)據(jù)與稅務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對的稽查軟件。將稅務(wù)人員從繁瑣的計算中解脫出來。同時要積極推廣使用，使稽查軟件真正應(yīng)用到位。

3、要重視稽查技術(shù)和戰(zhàn)術(shù)的研究和操作。借助網(wǎng)絡(luò)這一虛擬的空間，將一些典型案例用虛擬的手法設(shè)臵出來。進(jìn)入“虛擬被查企業(yè)”，分別扮演“稽查人員”和“被查人員”兩種角色，在網(wǎng)上進(jìn)行“偷稅”與“查偷稅”、“避稅”與“反避稅”的周旋，通過虛擬“對抗演練”，提高稽查人員基本素質(zhì)，豐富和積累臨場經(jīng)驗，以適應(yīng)新形勢對稽查工作的需要。

（三）、案源管理科學(xué)化

案源管理在稽查系統(tǒng)一直是一個比較薄弱的環(huán)節(jié)，但又是一個最重要的環(huán)節(jié)。建立一個綜合的案源管理系統(tǒng)勢在必行。該系統(tǒng)應(yīng)涵蓋所有的案件來源的管理，如舉報（來人、來信、來電）、計算機(jī)選案、上級交辦、國際情報交換等案源的登記，案源的呈報、審批、下發(fā)、轉(zhuǎn)辦、催辦、督辦，以及跟蹤和報表管理。

1、建立科學(xué)的計算機(jī)選案系統(tǒng)。將原有的人工稅務(wù)稽查的選案經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)化和量化，根據(jù)各種信息系統(tǒng)提供的稅務(wù)資料，通過分類、分析對比、排列組合，在眾多納稅人、扣繳義務(wù)人中摸清情況，選出最有可能的逃稅者，列出稽查重點和打擊對象。

2、建立完善的稽核評稅系統(tǒng)。依據(jù)內(nèi)部交換和外部獲取的信息以及計算機(jī)錄入的數(shù)據(jù)，對企業(yè)各數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系進(jìn)行匯總分析，對同類企業(yè)、同等條件、同等地域和不同企業(yè)、不同條件，不同地域的經(jīng)營狀態(tài)進(jìn)行縱向、橫向?qū)Ρ龋瑸榛嗽u稅提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，為確定稽查對象提供可靠依據(jù)。

3、建立先進(jìn)的信息處理支持。多部門協(xié)作，加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外信息資源共享。稅務(wù)稽查部門應(yīng)加強(qiáng)與稅收征管部門的配合，實現(xiàn)納稅人信息資源共享；應(yīng)加強(qiáng)與海關(guān)、工商、銀行、行業(yè)協(xié)會等部門和通過與律師協(xié)會及會計師協(xié)會等中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，及時獲得必要的信息資源，保證稅務(wù)稽查工作的順利開展。

（四）、法律權(quán)限擴(kuò)大化

根據(jù)我國稅收征管法的規(guī)定，稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)、稅收司法權(quán)分別由不同的國家機(jī)關(guān)行使，稅務(wù)稽查部門作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)僅僅擁有對納稅人、扣繳義務(wù)人的一般稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查取證和行政處理、行政處罰的權(quán)力，不具備就納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收犯罪行為進(jìn)行刑事偵查的權(quán)力。因此，稅務(wù)行政執(zhí)法與稅務(wù)刑事偵查的銜接存在一定的制度障礙。針對這種現(xiàn)實情況，1.提高稅務(wù)稽查執(zhí)法的震懾力。不可否認(rèn)，《稅收征管法》修訂后的一大進(jìn)步是賦予了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格，但是否應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)限是《稅收征管法》再次修訂時應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮的問題，建議直接賦予稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)更多的強(qiáng)制執(zhí)法權(quán)，減少審批層次，提高稅務(wù)稽查執(zhí)法的威懾力。

2.健全稅務(wù)行政執(zhí)法與稅務(wù)刑事偵查的銜接機(jī)制。采用有效措施促進(jìn)我國稅務(wù)稽查部門與公安機(jī)關(guān)的合作，例如建立駐點工作制度，嘗試將公安干警派駐到稅務(wù)稽查部門，稅警聯(lián)合共同開展打擊涉稅違法犯罪活動，順暢刑事偵查提前介入稅務(wù)案件的渠道和方式，形成合力，有力打擊涉稅違法犯罪活動，整頓和規(guī)范稅收秩序。

3．建立完善的協(xié)稅護(hù)稅體系。通過規(guī)章制度確定協(xié)稅部門的法律責(zé)任，建立完善的考核機(jī)制和監(jiān)督渠道，定期進(jìn)行稅收知識的培訓(xùn)，并建立與協(xié)稅部門的定期交流制度。

4．成立專門的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)。在可能的情況下，完善國家機(jī)關(guān)組織法，成立國家、省、市、縣區(qū)“四級建制”的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，賦予特別調(diào)查權(quán)、刑事偵查權(quán)以及涉稅犯罪偵查工作需要的特殊權(quán)力等。選拔一批政治覺悟高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)好的稅務(wù)干部從事稅警工作。同時加強(qiáng)稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)的裝備建設(shè)，增加科技含量。為保證涉稅案件查處效率和對犯罪活動的控制能力，稅警機(jī)構(gòu)必須裝備現(xiàn)代化，信息網(wǎng)絡(luò)化，只有這樣，才能適應(yīng)稅案偵查工作的需要。

（五）、稽查人員優(yōu)質(zhì)化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)向高科技、智能化、網(wǎng)絡(luò)化、國際化方向發(fā)展。財務(wù)資金運作體系、會計體系、質(zhì)量體系、人力資源、營銷網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、知識產(chǎn)權(quán)等各衡量標(biāo)準(zhǔn)體系一體化將成為必然。稅務(wù)稽查一般來說是實施一體化稽查，必須培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稽查隊伍，就是要培養(yǎng)綜合處理能力特別強(qiáng)的稅務(wù)人員和稅務(wù)干部。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗和做法，采取積極措施逐步實行稽查人員的準(zhǔn)入制度、評級制度，有效提高隊伍綜合素質(zhì)。具體而言，針對目前我國稅務(wù)稽查隊伍的實際，1.合理調(diào)整人力資源配臵。提高稽查人員比例，真正突顯“重點稽查”之“重”； 2.制訂稽查人員中長期的素質(zhì)培訓(xùn)計劃。改變以往稽查業(yè)務(wù)培訓(xùn)注重理論學(xué)習(xí)而缺少實際演練的狀況，提高對稽查人員培訓(xùn)和教育的針對性和有效性，培養(yǎng)稽查“專業(yè)化、精英型”的隊伍，為稽查工作的進(jìn)一步發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

3．培養(yǎng)“行業(yè)專家”。其標(biāo)準(zhǔn)除具備上述素質(zhì)外，還應(yīng)該有創(chuàng)造性思維，有敢冒風(fēng)險不怕失敗的信心和勇氣，有多謀善斷的本領(lǐng)，洞察企業(yè)發(fā)展趨勢，對從事的行業(yè)相對精通,獨立進(jìn)行稽核評稅。這是打造21世紀(jì)優(yōu)質(zhì)稅務(wù)人才和“行業(yè)專家”的策略和方向。專業(yè)化的分工亦必然導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部的專業(yè)化，因此還必須注意培養(yǎng)專業(yè)化分工的稅務(wù)干部。

4．稽查治理引進(jìn)鼓勵競爭機(jī)制。實行稽查人員等級制和稽查主檢官制，堅持獎罰分明，堅持個人收入與稽查業(yè)績掛鉤。充分調(diào)動稽查人員的工作積極性。

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第二篇：稅務(wù)論文：實行專業(yè)化案源調(diào)查完善稽查計劃選案工作

稅務(wù)論文：實行專業(yè)化案源調(diào)查完善稽查計劃選案工作

近年來，我們始終將完善四分離稽查工作機(jī)制作為加強(qiáng)稽查管理的重要內(nèi)容在規(guī)范“選、查、審、執(zhí)”四環(huán)節(jié)執(zhí)法行為，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制方面，進(jìn)行了有益的探索和創(chuàng)新。，為了適應(yīng)形勢的需要，提高工作效率，加強(qiáng)對選案、查案兩個環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，我局實施了專業(yè)化案源調(diào)查，即由專業(yè)調(diào)查人

員按照規(guī)定程序，采取多種措施對納稅人的納稅情況進(jìn)行調(diào)查，篩選待查案源。這一制度的實施，取得了良好效果。

一、基于三個需要，提出案源調(diào)查制度

專業(yè)化案源調(diào)查是當(dāng)前形勢的需要

首先，由于當(dāng)前化建設(shè)水平限制，實行計算機(jī)選案難度較大，專業(yè)化案源調(diào)查勢在必行。在現(xiàn)有的化水平下，稽查部門在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，很難與征管部門實現(xiàn)征管共享；在稅務(wù)系統(tǒng)外部，很難與工商、公安、銀行等有關(guān)部門實現(xiàn)共享。納稅人的相關(guān)納稅資料不能及時傳遞到稽查部門，這一瓶頸嚴(yán)重制約了稽查部門的選案工作，造成了計算機(jī)選案工作很難落到實處。同時，各部門之間也缺少相關(guān)的交流、傳遞制度，這就加大了選案工作的難度，降低了選案的準(zhǔn)確性。其次，分散型案源調(diào)查不利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。近年來，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境工作日益重要。今年，鄭州市政府提出了擴(kuò)大對外開放，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，建設(shè)大鄭州的發(fā)展戰(zhàn)略，這對稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提出了更新、更高的要求。而以往我局實行的由稽查科自行組織案源調(diào)查的方法，不利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，致使有時竟會出現(xiàn)同一個企業(yè)在同一天會接待我局三四個稽查科前往調(diào)查的情況，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。因此科學(xué)嚴(yán)密的專業(yè)化案源調(diào)查在當(dāng)前形勢下必不可少。

專業(yè)化案源調(diào)查是完善監(jiān)督制約機(jī)制的需要

一是選案環(huán)節(jié)監(jiān)督制約機(jī)制薄弱。我局實行了目錄檢查法、開發(fā)了計算機(jī)查賬軟件，加強(qiáng)了對檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約；實行了四審定案制，加強(qiáng)了對審理環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。但在選案環(huán)節(jié)缺乏一套行之有效的監(jiān)督制約機(jī)制。盡管我局實行了案件前期調(diào)查表和工作日志制度，對該環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督制約，但由于擁有調(diào)查權(quán)力的人員過多，這些制度的監(jiān)督效能相對薄弱。二是誰調(diào)查、誰檢查的方法不利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約。我局沒有實施專業(yè)化案源調(diào)查前，主要采取的是誰調(diào)查、誰檢查的方法，即稽查科將調(diào)查的待查對象報計劃選案科立案后，再由其進(jìn)行檢查，這樣就有可能發(fā)生稽查科實施調(diào)查以后，由于個人私利而不將調(diào)查的待查對象報送計劃選案科立案，或者報計劃選案科以后，未立案之前，私自將報送的待查對象撤回，這些暗箱操作都會導(dǎo)致不廉行為的發(fā)生。三是專業(yè)化的分工有利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約，防止不廉行為發(fā)生。隨著征管改革的不斷深入，各個部門分工專業(yè)化、精細(xì)化程度也越來越高，這樣便于落實責(zé)任，強(qiáng)化監(jiān)督。以往我局的案源調(diào)查管理職能在計劃選案科，而實施調(diào)查的權(quán)力實質(zhì)在稽查科，這樣調(diào)查與選案不分，調(diào)查與檢查不分，不利于內(nèi)部監(jiān)督。這就需要一個專業(yè)的部門和專業(yè)的人員專職從事調(diào)查工作，將調(diào)查職能從計劃選案科分離出來，將調(diào)查權(quán)力從各稽查科收回，使調(diào)查成為選案的前置程序，加強(qiáng)對選案環(huán)節(jié)和檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督，降低不廉行為發(fā)生的機(jī)率。

專業(yè)化案源調(diào)查是提高工作效率的需要

近幾年，我局的撤案率高居不下。1999年立案394起，撤案122起，撤案率為32%；立案348起，撤案122起，撤案率為35%；立案202起，撤案75起，撤案率為37%。分析其主要原因，是由于各稽查科未調(diào)查清楚待查案源的情況，盲目地向計劃選案科報戶立案，進(jìn)行檢查，浪費了大量的人力、物力、財力，增加了稽查工作量及撤案案件復(fù)審工作量，降低了工作效率，加大了稅收成本。這就需要一個行之有效的制度來解決這一問題。

基于以上三個需要，我局適時提出了案源調(diào)查制度，實施專業(yè)化案源調(diào)查。

二、把握三個關(guān)鍵，實施專業(yè)化案源調(diào)查，我局從(來源：公務(wù)員在線 http://www.tmdps.cn）組織人員、建立制度、工作落實三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，實施專業(yè)化案源調(diào)查工作。

建立組織，明確職責(zé)

為了適應(yīng)實施專業(yè)化案源調(diào)查工作的需要，我局精選了5名政治過硬、業(yè)務(wù)精湛、經(jīng)驗豐富的稽查人員組成了調(diào)查科，明確規(guī)定該科專職負(fù)責(zé)案源調(diào)查工作。其職責(zé)主要包括：

1、對市局5個直屬單位的案源進(jìn)行調(diào)查，研究分析，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一調(diào)配相關(guān)人員開展檢查。

2、對各行業(yè)進(jìn)行調(diào)查，了解行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、納稅情況，以及征管中可能存在的漏洞等情況，為下一步的檢查工作提供線索。

3、對一些大案、要案及重點稅源進(jìn)行調(diào)查。

4、加強(qiáng)與國稅、工商、房管、建委等單位的聯(lián)系與工作協(xié)調(diào)。

建

立制度，規(guī)范程序

我局在充分調(diào)研，認(rèn)真分析和總結(jié)現(xiàn)有經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，建立了案源調(diào)查制度。該制度是指由調(diào)查科人員按照規(guī)定程序，采取實地調(diào)查、財務(wù)資料分析、約談等措施對納稅人的納稅情況進(jìn)行調(diào)查，將有疑點、有可查性的待查對象篩選出來，報選案環(huán)節(jié)立案的一種工作方法。它是選案環(huán)節(jié)的前置程序，是四分離稽查工作機(jī)制的有機(jī)補(bǔ)充。為了便于實施，我們規(guī)范了操作程序，主要包括：一是案源篩選。調(diào)查科根據(jù)掌握的征管資料，進(jìn)行對比分析，確定待查案源；通過稅務(wù)登記查詢系統(tǒng)，分行業(yè)進(jìn)行篩選；根據(jù)各稽查科上報的案源進(jìn)行調(diào)查篩選。同時利用報紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體，搜集線索，為案源篩選提供依據(jù)。二是案源整理。調(diào)查科將多渠道匯集的案源資料進(jìn)行分類整理，運用稅務(wù)登記查詢系統(tǒng)，查詢案源基本情況。三是案源審批。調(diào)查科將案源整理后列出待查對象名單，報局長審批后，列入調(diào)查計劃。四是實施案源調(diào)查。調(diào)查科根據(jù)調(diào)查計劃，對待查對象進(jìn)行分析，確定相應(yīng)的調(diào)查方法實施調(diào)查。五是確定檢查對象。調(diào)查科將待查對象調(diào)查完畢后，將需要檢查的待查對象名單上報計劃選案科。

采取措施，開展調(diào)查

為了落實案源調(diào)查工作，提高調(diào)查工作效率，我們主要采取了以下調(diào)查方法。第一，實行實地調(diào)查。對于房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)、汽車銷售企業(yè)，我們主要采取實地調(diào)查的方法，了解其經(jīng)營情況。如對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時，調(diào)查人員深入到企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn)項目現(xiàn)場去，察看項目占地面積，建筑規(guī)模，辦理售房按揭貸款情況、銷售情況等。第二，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢征管資料。對于工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，我們主要采取到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人財務(wù)情況及納稅情況，并對其財務(wù)資料進(jìn)行縱向分析的方法。著重分析其相鄰兩個納稅財務(wù)報表中各財務(wù)指標(biāo)的變化情況，了解其經(jīng)營實際情況，分析可能存在的問題，為稽查提供線索。如對其存貨進(jìn)行對比分析，可了解企業(yè)有無銷售收入不入賬等情況。第三，開展約談?wù){(diào)查。對于曾經(jīng)檢查過的企業(yè)，我們主要采取約談的方法對其開展調(diào)查。調(diào)查前對其財務(wù)負(fù)責(zé)人下發(fā)詢問通知書，對其近期納稅情況進(jìn)行約談，約談不制作詢問筆錄，旨在通過一種較輕松的工作方法，與納稅人進(jìn)行交談，了解其經(jīng)營及納稅情況。如我局在對某房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行約談時，了解到其開發(fā)的項目用地是向某行政單位購買的，調(diào)查人員敏感地意識到該行政單位可能存在少繳營業(yè)稅及附加的行為。將其列入檢查計劃，經(jīng)檢查，該單位少繳營業(yè)稅及附加160余萬元。第四，到銀行或納稅人關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。對某些較難掌握其營業(yè)額的納稅人，我們主要采取到其開戶銀行查詢其資金往來情況，根據(jù)查詢結(jié)果，到與其有資金往來的納稅人處進(jìn)行調(diào)查的方法，落實其有無少計收入、少繳稅款的行為。同樣，通過對納稅人關(guān)聯(lián)企業(yè)的調(diào)查，也能夠掌握其經(jīng)營情況，從而為稽查工作提供一定的線索。例如，我們在對某食品制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時，了解到其大部分產(chǎn)品主要由一家物流公司進(jìn)行貨物運輸及配送，通過對該物流公司的調(diào)查，基本上掌握了該納稅人的銷售情況，為下一步檢查工作提供了線索。

三、實施專業(yè)化案源調(diào)查的作用和效果

作為四分離稽查工作機(jī)制的首創(chuàng)單位，我們在完善計劃選案工作方面進(jìn)行了一些有益的探索，實施了專業(yè)化案源調(diào)查，取得了良好的效果。

提高了稽查工作的質(zhì)量和效率，保證稅收任務(wù)全面完成通過專業(yè)化案源調(diào)查在選案環(huán)節(jié)之前增設(shè)調(diào)查這道“過濾網(wǎng)”，不僅將不需查、不應(yīng)查的案源過濾下來，節(jié)省了大量人力、物力和工作時間，而且實現(xiàn)了對選案、檢查兩個環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，使調(diào)查工作由分散型向集中型轉(zhuǎn)變，逐步向?qū)I(yè)化發(fā)展，提高了選案的準(zhǔn)確性。我局共立案152起，查出問題的126起，選案準(zhǔn)確率為83%。今年由于業(yè)務(wù)培訓(xùn)、非典疫情的影響，以及代表市局開展執(zhí)法檢查等，我局從7月份才正式開展檢查工作，截至8月底，經(jīng)調(diào)查科調(diào)查，已立案查處46起，查出問題的44起，選案準(zhǔn)確率為96%，比提高了13個百分點。由于選案準(zhǔn)確性的提高，使我局的稽查收入沒有受到非典疫情等情況的影響，七八兩個月查補(bǔ)稅款、罰款及滯納金1615萬元，比去年同期增收1362萬元，增長了5倍多。同時，案件質(zhì)量也有了明顯提高，沒有一個被查納稅人申請聽證和復(fù)議。

加強(qiáng)了內(nèi)部監(jiān)督制約，促進(jìn)了稽查隊伍的廉政建設(shè)

實施專業(yè)化案源調(diào)查，由調(diào)查科人員集中調(diào)查，調(diào)查后將具有檢查價值的案源報計劃選案科立案，并將調(diào)查線索提供給稽查科實施檢查，實現(xiàn)了調(diào)查與選案相分離，調(diào)查與檢查相分離，加強(qiáng)了對選案環(huán)節(jié)和檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。同時，調(diào)查科將經(jīng)調(diào)查不具備檢查價值的案源報監(jiān)察室備案，由監(jiān)察室負(fù)責(zé)核實，也加強(qiáng)了對調(diào)查環(huán)節(jié)的監(jiān)督，這樣有效防止了在調(diào)查、選案、檢查環(huán)節(jié)出現(xiàn)不廉行為，促進(jìn)了隊伍的廉政建設(shè)。截至目前，我局未發(fā)現(xiàn)一起案件存在不廉行為，也未發(fā)生一起納稅人舉報我局稽查人員有不廉行為的現(xiàn)象。

優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，密切了稅企關(guān)系

實施專業(yè)化案源調(diào)查，由專業(yè)化的科室按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行集中和規(guī)范的調(diào)查，減少了稽查人員到企業(yè)進(jìn)行調(diào)查的次數(shù)，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。同時，由于選案準(zhǔn)確性的提高，有力打擊了偷、逃稅行為，為企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收環(huán)境，密切了稅企關(guān)系，促進(jìn)了誠信納稅。

第三篇：專業(yè)化稽查思考

稅收專業(yè)化稽查是一種基于稅源專業(yè)化管理下應(yīng)對風(fēng)險管理、整合稽查資源、提高辦案效率、推進(jìn)依法治稅、促進(jìn)稅收遵從的稽查管理模式。其核心是打破層級、區(qū)域、部門的界限，通過整合各類資源，形成非關(guān)鍵業(yè)務(wù)的集約化控管與核心業(yè)務(wù)的高技術(shù)支持。本文將從稽查理念創(chuàng)新、調(diào)整組織運營方式、完善用人機(jī)制和優(yōu)化資源配置等方面探索如何推進(jìn)稅收專業(yè)化稽查建設(shè)。

一、推進(jìn)稅收專業(yè)化稽查建設(shè)應(yīng)運用的方式方法

（一）突出重點，改進(jìn)稽查執(zhí)法管理模式。全面引入風(fēng)險管理理念，圍繞稽查案源獲取和稽查成果運用兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，積極建立稽查部門稅收風(fēng)險應(yīng)對處置機(jī)制。改進(jìn)稽查執(zhí)法組織管理模式，強(qiáng)化對行業(yè)重大風(fēng)險點的優(yōu)先處理，按重要性排序，對重大風(fēng)險點直接安排稽查，對較低風(fēng)險點推送至數(shù)據(jù)管理平臺進(jìn)一步甄別；按時間性要求，及時制定專業(yè)化稽查計劃表，對重大風(fēng)險點有計劃、有步驟地實施檢查，促進(jìn)工作有序高效開展。

（二）主動響應(yīng)，改進(jìn)稽查執(zhí)法實施方法。關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢和市場變化、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r、國內(nèi)外最新稅收信息，及時調(diào)整稽查工作思路，選擇稽查辦案的有效途徑，提高稽查工作效率。強(qiáng)化稽查軟件的開發(fā)和應(yīng)用，運用統(tǒng)計分析法獲取財務(wù)報表的有用信息，根據(jù)不同地區(qū)、行業(yè)建立模型，對企業(yè)納稅情況做動態(tài)分析和監(jiān)控，大幅度提高稅收稽查能力。

（三）整合再造，完善稽查執(zhí)法崗責(zé)體系。對選案、稽查、審理、執(zhí)行等四個環(huán)節(jié)，大膽進(jìn)行合理整合，完善稽查《崗位職責(zé)規(guī)范》，對每個環(huán)節(jié)和崗位的工作職責(zé)、操作規(guī)程、考核評價、責(zé)任追究作出明確規(guī)定，明晰每一項稽查業(yè)務(wù)的內(nèi)容、權(quán)限、數(shù)量、質(zhì)量、時限標(biāo)準(zhǔn)。建立“評查對接”工作機(jī)制，促進(jìn)部門協(xié)調(diào)互動和信息共享，實現(xiàn)分析環(huán)節(jié)向評估環(huán)節(jié)輻射、評估環(huán)節(jié)向檢查環(huán)節(jié)延伸、檢查環(huán)節(jié)向管理環(huán)節(jié)回流。

二、推進(jìn)稅收專業(yè)化稽查建設(shè)需重視的幾個問題

加強(qiáng)部門協(xié)作。對內(nèi)，明晰工作職能，強(qiáng)化配合協(xié)作，理順稽查與稅源管理、信息管稅、納稅服務(wù)、征管分局等部門的關(guān)系，努力形成全局一盤棋、上下一股勁的良好局面。對外，要與建設(shè)、國土、工商、紀(jì)檢監(jiān)察、國稅稽查等部門建立橫向交流制度，實現(xiàn)涉稅信息資源共享。要充分借助各行業(yè)協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)的力量，在稽查預(yù)警、稽查取證、稽查執(zhí)行等方面發(fā)揮重要作用。

實施科學(xué)分類。遵循“科學(xué)分類，突出重點；分級監(jiān)控，落實責(zé)任；控制風(fēng)險，提升質(zhì)效”的基本原則，根據(jù)納稅人所在行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、納稅遵從度等因素，進(jìn)行科學(xué)合理的分類，實施與之相對應(yīng)的監(jiān)控和管理，形成“一級稽查、整體聯(lián)動、指定管轄、交叉檢查”的分類分級稽查管理體系。深化評查對接，對數(shù)據(jù)管理和風(fēng)險評估部門推送的稅收風(fēng)險事實基本清楚，涉稅金額超過一定金額的案件，納入稽查常規(guī)稅務(wù)稽查選案范圍。

重視人才培養(yǎng)。根據(jù)專業(yè)化稽查的工作需要，將系統(tǒng)內(nèi)擅長檢查的人才聚合到稽查部門，做到人盡其才，才盡其用。及時調(diào)整教育培訓(xùn)的方向，突出專業(yè)化、針對性、高精尖培訓(xùn)，使受培訓(xùn)者多獲取特

定行業(yè)、特定領(lǐng)域的專門知識，著重培養(yǎng)善查大案要案的人才及行業(yè)檢查的專家人才。對專家級稽查人才要統(tǒng)籌管理、合理調(diào)配、因才施用，確保專業(yè)化稽查人才隊伍的基本穩(wěn)定。

第四篇：稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理

一、稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的范疇

所謂稅務(wù)稽查的“科學(xué)化”管理就是遵循馬列主義的基本原理和科學(xué)發(fā)展觀的基本要求，一切從實際出發(fā)，積極探索和掌握稽查工作規(guī)律，運用現(xiàn)代先進(jìn)的管理方法、管理理念和信息技術(shù)手段來進(jìn)行有效管理。科學(xué)化管理就是尋找并實踐正確的工作思路的過程。所謂稅務(wù)稽查的“精細(xì)化”管理就是要立足稽查工作的專業(yè)化特征，對稽查工作所涉及的每一個方面、環(huán)節(jié)和步驟進(jìn)行準(zhǔn)確描述，并對每一個細(xì)節(jié)都能做出標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和科學(xué)量化的客觀評價。精細(xì)化管理就是尋找并實踐正確的工作方法的過程。科學(xué)化、精細(xì)化兩者是相輔相成的。認(rèn)真開展稽查科學(xué)化精細(xì)化管理，有助于發(fā)揮其外查偷漏、促進(jìn)征管、預(yù)防不廉的功能。

科學(xué)化、精細(xì)化管理是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的必然要求，是科學(xué)發(fā)展觀在稅務(wù)稽查工作中的集中體現(xiàn)。正確把握科學(xué)化、精細(xì)化管理的精神實質(zhì)，必須用辯證的觀點認(rèn)識和處理稅務(wù)稽查中的一些關(guān)系，既要“抬頭看路”，又要“埋頭拉車”。科學(xué)化就是要抬頭看路，明確前進(jìn)的方向；精細(xì)化就是要埋頭拉車，狠抓工作落實；兩者加起來就是管理的科學(xué)化精細(xì)化。科學(xué)化是實施精細(xì)化管理的前提，精細(xì)化是在科學(xué)化指導(dǎo)下體現(xiàn)集約管理、注重效益的要求。從稅務(wù)稽查的細(xì)微環(huán)節(jié)和具體問題入手，持之以恒，常抓不懈，是實現(xiàn)稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的重要途徑。稅務(wù)稽查科學(xué)化、精細(xì)化管理是新時期稅務(wù)稽查工作發(fā)展的方向。

二、稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的內(nèi)在要求

（一）明確稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的重要性

稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理是落實科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，是全面提高稅務(wù)稽查質(zhì)量和效率的重要舉措，是對稅務(wù)稽查工作規(guī)律的經(jīng)驗總結(jié)，對于做好當(dāng)前和今后一個時期的稅務(wù)稽查工作具有很強(qiáng)的針對性、指導(dǎo)性，因此，應(yīng)增強(qiáng)稅務(wù)稽查人員講細(xì)節(jié)、抓細(xì)節(jié)、注重細(xì)節(jié)的意識。

（二）認(rèn)清稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的必要性

按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展必須實施稅收精細(xì)化管理。稅務(wù)稽查工作政策性、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)，必須依法行政，依規(guī)辦事，不能大而化之、“抱西瓜、丟芝麻”。稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理是管理理念、管理手段和管理方式的創(chuàng)新，它以計算機(jī)管理為依托，以過程控制為手段，以全面提高稽查質(zhì)量和執(zhí)法水平為目標(biāo)，融崗責(zé)體系、操作規(guī)程、業(yè)務(wù)考核、責(zé)任追究為一體，可實現(xiàn)管理、控制、預(yù)防三者有機(jī)結(jié)合，是做好現(xiàn)代稅務(wù)稽查工作不可或缺的。

（三）分析稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的緊迫性

稅務(wù)稽查工作中也存在一些問題和不足，亟需解決。主要表現(xiàn)為：工作目標(biāo)不明、職責(zé)定位不清，體制不完善，機(jī)構(gòu)不明確、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、崗位體系不健全、制度體系不完善、系統(tǒng)管理不強(qiáng)化等。解決以上問題的關(guān)鍵，就是要避免大而化之的粗放式管理，抓緊推進(jìn)稅務(wù)稽查精細(xì)化管理。

（四）研究稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的可行性

稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的實質(zhì)是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，抓住薄弱環(huán)節(jié)，采取應(yīng)對措施，堅持抓緊、抓細(xì)、抓實，不斷提高管理效能。同時，稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理是一個系統(tǒng)工程，必須突出重點，循序漸進(jìn)，長抓不懈。當(dāng)前，就是要在稅務(wù)稽查科學(xué)化、精細(xì)化上做文章，以稅務(wù)稽查的科學(xué)化精細(xì)化促進(jìn)全局工作的規(guī)范、和諧。

三、稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的意義和作用

（一）依法治稅，防止稅收流失的需要

當(dāng)前，由于地下經(jīng)濟(jì)活動猖獗、政府收入機(jī)制紊亂、課稅社會基礎(chǔ)薄弱、現(xiàn)行稅制存在漏洞、稅收征管水平落后、依法治稅疲軟等因素的影響，偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅、騙取出口退稅等層出不窮。稅務(wù)稽查是稅收征管流程中的最根本環(huán)節(jié)和最后一道防線，稽查局專司偷稅、逃稅、騙稅、抗稅案件的查處，稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理能夠有效阻止終極環(huán)節(jié)稅收流失的“管涌”。

（二）從嚴(yán)治隊，加強(qiáng)隊伍建設(shè)的需要

合理的利益要求是人們從事一切工作的基本動因，若稽查權(quán)力處于膨脹失控、放蕩不羈、不受約束狀態(tài)，則必然產(chǎn)生不合理的利益需求。當(dāng)前，稽查腐敗行為的內(nèi)在誘因主要是利、情、權(quán)、勢、色等，其外在表現(xiàn)為稽查質(zhì)量低下，稽查信息虛假；稅款入庫率、罰款率過低；以偷當(dāng)漏，以補(bǔ)代罰；以罰代刑，內(nèi)部消化等。正如唯物辯證法所言“外因通過內(nèi)因起作用”，沒有金錢、物質(zhì)的驅(qū)使和“內(nèi)部人”的配合，一些偷逃騙稅大案絕難得逞，稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理有利于防止“權(quán)力尋租”。

（三）防范瀆職，預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險的需要

稅務(wù)稽查處在整個稅收工作的風(fēng)口浪尖，稽查人員的職務(wù)行為體現(xiàn)了較強(qiáng)的國家意志，容易忽視自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，可能在疏忽中產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險。稽查風(fēng)險時時、處處存在于整個稅務(wù)稽查工作全程，其引起的后果不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。當(dāng)前稅務(wù)稽查中容易出現(xiàn)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的環(huán)節(jié)主要集中在檢查實施環(huán)節(jié)、案件審理環(huán)節(jié)、案件執(zhí)行環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理有利于規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，防范瀆職侵權(quán)，提高稅務(wù)稽查執(zhí)法水平。

（四）構(gòu)建“四位一體”聯(lián)動機(jī)制的需要

“稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查”四位一體良性互動機(jī)制既是稅務(wù)稽查的職責(zé)要求，又是提升稽查效率和稽查執(zhí)行力的有效途徑；既是以查促管、提高征管質(zhì)量的有效手段，又是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的有效渠道。稽查內(nèi)部“四環(huán)節(jié)”協(xié)調(diào)好能促進(jìn)對外大聯(lián)動的落實。在內(nèi)部協(xié)調(diào)中，選案環(huán)節(jié)要體現(xiàn)準(zhǔn)、實，檢查環(huán)節(jié)要體現(xiàn)全、狠，審理環(huán)節(jié)要體現(xiàn)嚴(yán)、細(xì)，執(zhí)行環(huán)節(jié)要體現(xiàn)快、績。在對外聯(lián)動中，對于納稅評估移送的案源要優(yōu)先實施檢查，做到與其他三個環(huán)節(jié)互相促動。稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理利于發(fā)揮稽查在互動機(jī)制中的后驅(qū)動作用。

四、稅務(wù)稽查科學(xué)化精細(xì)化管理的基本內(nèi)容

（一）明確稅務(wù)稽查工作的目標(biāo)

稅務(wù)稽查有四項基本職能，即監(jiān)督職能、懲處職能、教育職能和收入職能，且四種職能有主次之分，既有基本職能，又有派生職能，是一個有機(jī)統(tǒng)一、不可割裂的整體。其中，監(jiān)督職能是前提和基礎(chǔ)，懲處職能是核心、是關(guān)鍵，教育和收入職能是目的、結(jié)果。當(dāng)前，必須重視發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督、懲處和教育職能，變“收入型”稽查為“執(zhí)法型”稽查。稅務(wù)稽查是稅收征管流程的最后閘門，沒有強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查，納稅人就不會養(yǎng)成自覺申報納稅的習(xí)慣，混亂的稅收秩序就無法扭轉(zhuǎn)。

（二）明確稅務(wù)稽查的職責(zé)定位

各級稅務(wù)稽查局作為各級稅務(wù)局依法對外設(shè)置的直屬機(jī)構(gòu)，接受所屬稅務(wù)局管理，同時在業(yè)務(wù)上接受上級稅務(wù)稽查局的管理和指導(dǎo)。各級稅務(wù)稽查局主要負(fù)責(zé)查處涉嫌偷逃騙抗稅案件、虛開發(fā)票案件和牽頭組織實施稅收專項檢查。稅務(wù)稽查部門的職能是管理與檢查并舉。目前，省稽查局以系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理為主兼具直接辦案職能，市稽查局以實施稽查辦案職能為主兼具系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理，縣稽查局以實施稽查辦案為主要職能。應(yīng)改革為：國家稅務(wù)總局、省局的稽查局主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)管理工作，同時負(fù)責(zé)組織查處本轄區(qū)的重大偷騙稅案件及跨地區(qū)的協(xié)查案件。省轄市局稽查局除負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)的稽查業(yè)務(wù)管理和大要案的查處以及跨地區(qū)的協(xié)查工作外，還負(fù)責(zé)城區(qū)及其周邊區(qū)縣的實施稽查、查處案件工作。地域相對集中的省轄市，其轄區(qū)內(nèi)的稽查工作可均由市屬稽查局負(fù)責(zé)。縣級局直屬的稽查局具有管理和稽查雙重職能，其職責(zé)一般同省轄市局直屬的稽查局。

（三）規(guī)范稅務(wù)稽查體制和機(jī)構(gòu)

一是規(guī)范稽查管理體制。稽查工作管理體制（稽查模式）包含兩層含義：一是宏觀管理模式，包括稽查機(jī)構(gòu)設(shè)立的形式、職能配置、與征收管理部門的關(guān)系以及上下級稽查部門之間的管理機(jī)制等。二是微觀管理模式，是指稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部的部門設(shè)置、職能分工及工作關(guān)系等。目前，各地稅務(wù)稽查工作實行“四分離”管理模式。從宏觀上看，一些地區(qū)稽查宏觀管理體制尚不能完全適應(yīng)征管改革不斷深化的要求。從微觀上看，“四分離”未落實到位，科學(xué)有效的監(jiān)督制約機(jī)制尚未建立健全。目前在我國的稅務(wù)稽查管理模式中，稽查部門以行政區(qū)劃為框架設(shè)置，其行政（人事）管理權(quán)隸屬于同級稅務(wù)機(jī)關(guān)，容易形成不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域稅務(wù)稽查管理信息的“橫向壁壘”，稅務(wù)機(jī)關(guān)既是運動員，又是裁判員，在體制上不能達(dá)到法律制衡。應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)稽查的相對獨立性，實行稅務(wù)稽查的相對垂直管理機(jī)制。國際上大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都實行稽查管理機(jī)構(gòu)完全獨立于征收系統(tǒng)之外的稅務(wù)稽查模式，建議實行稽查局與稅務(wù)局平行單設(shè)體制，國、地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)合并，并在省域范圍內(nèi)實行稽查系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)的新模式（不再通過同級稅務(wù)機(jī)關(guān)間接指揮），新的稅務(wù)稽查局不再按行政區(qū)域設(shè)立，而是按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)立。

二是規(guī)范稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。一是盡快明確兩個問題：①舉報中心和協(xié)查機(jī)構(gòu)的問題；②稽查機(jī)構(gòu)規(guī)格方面的問題。二是構(gòu)建以“集中稽查”為標(biāo)志的集約化稽查，通過人、財、物和機(jī)構(gòu)的集中，減少管理層級，實現(xiàn)信息共享、資源共用，發(fā)揮稽查資源最大效益，增強(qiáng)上級稽查局整合、運用區(qū)域內(nèi)稽查資源的能力，探索建立稽查人員、專項經(jīng)費、稽查裝備等統(tǒng)一調(diào)度機(jī)制。三是實行選案、審理適當(dāng)集中和分級分類稽查的管理模式。重新劃分上下級稽查部門工作職責(zé)，提高上級稽查局對下級稽查局業(yè)務(wù)指導(dǎo)的剛性，選案和審理適當(dāng)集中，下級稽查局（特別是縣局稽查局）的部分稽查計劃任務(wù)由上級稽查局指定，下級稽查局達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的案件由上級稽查局審理。實施分類稽查，將一些重點納稅戶的稽查權(quán)收歸上一級稽查單位。四是以省轄市為單位實行“一級稽查”的，須將其區(qū)縣稽查局上收為市局直屬稽查局的一個稽查科（或分局），統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)一管理。上述職能調(diào)整后，應(yīng)加強(qiáng)省、市兩級稽查力量，各級稽查局的人員可本著“收縮管理，強(qiáng)化稽查”的原則進(jìn)行配備，人員數(shù)量上盡可能滿足稽查工作的需要。

（四）規(guī)范業(yè)務(wù)流程，特別關(guān)注稽查部門與有關(guān)部門的銜接和配合

一是稽查部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部其他部門的銜接和配合。通過稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)征管薄弱環(huán)節(jié)和稅源變化情況，向主管局長提出工作建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；將被查戶的違法事實和處理結(jié)果向稅源管理部門通報，堵塞征管漏洞；發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員以權(quán)謀私、貪污受賄、違法違紀(jì)的現(xiàn)象，實施“一案雙查雙報告”制度，建議紀(jì)檢監(jiān)察部門給予黨紀(jì)政紀(jì)處理。此外，突出總局督辦案件的查處力度、國地稅聯(lián)合辦案、上下聯(lián)動的辦案機(jī)制、突出受托協(xié)查地就是案發(fā)地的查辦理念。

二是稽查部門與外部門的銜接和配合。爭取政府支持，為社會綜合治稅提供領(lǐng)導(dǎo)保證；建立與建委、土地、房產(chǎn)、工商、公安、公路、經(jīng)貿(mào)、招商、科技、民政、教育、財政、水利、公路、交通、市政、街道、社區(qū)、勞動和社會保障等部門涉稅信息資源的共享；加強(qiáng)司法保障，對達(dá)到危害稅收征管罪標(biāo)準(zhǔn)的納稅人堅決移送，由司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任；動員全社會力量，齊抓共管，形成合力。

（五）健全制度體系，全面體現(xiàn)依法行政的要求

完善的制度是實現(xiàn)稽查工作精細(xì)化科學(xué)化的基礎(chǔ)，因此，應(yīng)完善落實各項工作制度。應(yīng)盡快制定《重大稅收違法案件管理辦法》、《稅務(wù)稽查信息反饋管理辦法》、《專用發(fā)票案件協(xié)查管理辦法（試行）》和《國稅稽查工作互動的意見》、《重點稅源企業(yè)分級分類稽查辦法》；進(jìn)一步完善《稽查選案管理辦法》、《稽查案件復(fù)查辦法》、《稽查建議制度》、《稽查回訪制度》、《稽查人員監(jiān)督制約辦法》等。

按照“職責(zé)明確，分工協(xié)作，制度規(guī)范，渠道暢通，部門聯(lián)動，信息共享”的原則，努力構(gòu)建“四位一體”互動機(jī)制。稽查部門要充分利用稅源監(jiān)控和納稅評估反映的異常信息、風(fēng)險預(yù)警和違法線索進(jìn)行選案。要聯(lián)動實施專項檢查，把開展稅收專項檢查與宏觀稅負(fù)調(diào)查分析、企業(yè)納稅評估和稅源監(jiān)控管理有機(jī)結(jié)合。要開展典型案例分析、專項檢查行業(yè)分析、專項整治地區(qū)分析，分析重點放在稅收政策、征管漏洞上。要重視查辦征管部門移送案件，并及時反饋稽查結(jié)果。

構(gòu)建執(zhí)法風(fēng)險防范機(jī)制。各級國稅稽查部門在執(zhí)法過程中，要把防范執(zhí)法風(fēng)險、保障稽查執(zhí)法安全、維護(hù)稽查人員的切身利益作為一項重要工作來抓。強(qiáng)化稽查人員“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險”警示教育，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。提高稽查人員綜合運用稅收、財會、法律知識和經(jīng)驗進(jìn)行職業(yè)判斷的能力，強(qiáng)化稽查人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任，研究檢查、審理、執(zhí)行等執(zhí)法環(huán)節(jié)的風(fēng)險形式，建立防范和化解執(zhí)法風(fēng)險的制度措施。做好稅法宣傳，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，努力構(gòu)筑稽查部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系，減少或降低執(zhí)法風(fēng)險。

（六）強(qiáng)化系統(tǒng)管理，為稅務(wù)稽查主要職能的實現(xiàn)提供支持和保障

一是建立科學(xué)的稽查裝備調(diào)配機(jī)制。當(dāng)前，技術(shù)裝備落后已成為制約稽查職能發(fā)揮的瓶頸。交通工具數(shù)量嚴(yán)重不足、質(zhì)量陳舊、性能差、消耗大；無專門的辦案通訊設(shè)備；電腦配置以臺式為主，與稽查部門機(jī)動性強(qiáng)、納稅人會計電算化日趨普及的現(xiàn)狀不適應(yīng)。因此，省級稽查機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稽查裝備管理機(jī)構(gòu)，從所屬稽查機(jī)構(gòu)的實際出發(fā)，為稽查部門配備必需的辦公、交通、通訊工具、攝像等辦案設(shè)備，按稽查辦案所需建立相應(yīng)的技術(shù)裝備保障機(jī)制，以滿足稽查工作的需要為限，負(fù)責(zé)全省所屬稽查機(jī)構(gòu)裝（設(shè)）備的采購、配備和更新?lián)Q代。

二是建立科學(xué)的稽查經(jīng)費管理機(jī)制。目前，稅務(wù)稽查經(jīng)費嚴(yán)重不足已經(jīng)成為影響辦案效率和辦案質(zhì)量的瓶頸問題。因此，迫切需要改革目前的經(jīng)費管理體制。省、市稽查機(jī)構(gòu)設(shè)專門稽查經(jīng)費管理機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)稽查專項經(jīng)費的預(yù)算和決算，負(fù)責(zé)對下級專項經(jīng)費的使用審計；各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格管理稽查專項經(jīng)費，確保專款專用；公開專項經(jīng)費分配方法，與辦案質(zhì)量和效果掛鉤，即按照查補(bǔ)金額和檢查戶數(shù)相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)核撥（而不能僅按照查補(bǔ)金額，否則又會出現(xiàn)稽查跟著收入跑的現(xiàn)象）；恢復(fù)稅務(wù)稽查經(jīng)費專戶，避免稽查經(jīng)費被挪作他用。（作者工作單位：碭山縣國稅局、五河縣國稅局）

第五篇：稅務(wù)稽查管理測試卷(一)

稅務(wù)稽查管理測試卷（一)

一、單項選擇題（本題共20分，每題1分）

1．稅務(wù)稽查的客體是（）。A．涉稅犯罪嫌疑人 B．納稅人 C．扣繳義務(wù)人 D．稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況。

2．協(xié)查信息管理系統(tǒng)是（）子系統(tǒng)之一，通過稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)實行總局稽查局、省局稽查局、地（市）局稽查局、縣（市、區(qū)）局稽查局四級協(xié)查信息管理。A．CTAISV2.0系統(tǒng) B．發(fā)票管理系統(tǒng) C．金稅工程 D．稽查管理系統(tǒng)

3．按照涉稅案件管轄的相關(guān)規(guī)定，對于（），應(yīng)由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查處。A．重大偷稅、騙稅案件 B．重大增值稅專用發(fā)票的違法案件 C．涉及被查對象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的案件 D．發(fā)票違法案件

4．稅務(wù)稽查的B類案源有（）。A．納稅人的經(jīng)營規(guī)模較大有違法行為的案源 B．發(fā)生臨時經(jīng)營涉稅案件 C．協(xié)查系統(tǒng)產(chǎn)生的協(xié)查涉稅案件 D．舉報線索清楚的舉報案源

5.稅務(wù)稽查審理部門填寫《補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》不是針對（）。A．案件事實不清，證據(jù)不足的案件 B．不符合法律程序或存在其他問題影響定案的案件 C．稽查文書不規(guī)范、不齊全、不完整的案件 D．經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)問題的未立案的案件

6.稅務(wù)稽查A類案源分配機(jī)制上，采取（）分配方式。A．人工編號隨機(jī)分配方式 B．招標(biāo)、指定 C．通過信息系統(tǒng)機(jī)隨機(jī)自行向下 D．人工隨機(jī)與指定相結(jié)合7．從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取()措施。A.強(qiáng)制執(zhí)行 B.稅收保全 C.刑事拘留 D.沒收財產(chǎn)

8.下列說法正確的是()。A.納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保清單 B.納稅人或者第三人以其財產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書 C.納稅擔(dān)保清單應(yīng)寫明擔(dān)保對象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項 D.納稅擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后方為有效

9.同意《稅務(wù)稽查結(jié)論》的，審理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的（）分別情況制作《稅務(wù)處理決定書》或者《稅務(wù)稽查結(jié)論》。A.《稅務(wù)稽查結(jié)論》的稽查結(jié)論 B.《稅務(wù)稽查審理報告》的審理結(jié)論 C.《稅務(wù)稽查案卷》的事實 D.《稅務(wù)稽查報告》的結(jié)論

10.稽查局對納稅人作出稅務(wù)違章處理，應(yīng)在下達(dá)處理決定書的同時，告知納稅人作出稅務(wù)處理調(diào)賬，并附發(fā)（）一式三份。A.《稅務(wù)調(diào)賬通知書》 B.《稅務(wù)調(diào)賬決定書》 C.《稅務(wù)處理調(diào)賬情況表》 D.《稅務(wù)處理調(diào)賬情況反饋表》

11.稅務(wù)稽查部門檢查出納稅人多繳稅款的，由納稅人填寫（），辦理有關(guān)退庫手續(xù)。A.《退稅申請表 》 B.《稅收收入退還書》 C.《專用繳款書（紅字）》 D.《 通用繳款書（紅字）》

12.已被暫停支付的納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)自動繳納稅款的，簽發(fā)《暫停支付存款通知書》的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)回稅票的（）內(nèi)（遇節(jié)假日順延），填制《解除暫停支付存款通知書》，辦理有關(guān)手續(xù)。A.12小時 B.1日 C.3天 D.5天

13.稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，()。A.由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行組織拍賣 B.無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變賣 C.無法委托拍賣或者不適于拍賣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以委托商業(yè)企業(yè)代銷 D.拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在24小時內(nèi)退還被執(zhí)行人

14.稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)或者違法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，應(yīng)賠償納稅損失的情況是指

()。A.納稅人自己不慎造成的損失 B.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的利益遭受的損失 C.因自然災(zāi)害或其他不可抗力造成的損失 D.是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失

15．提出稽查建議要具有合法性、（）、針對性。A.合理性 B.普遍性 C.可操作性 D.代表性

16．按年報送的稅務(wù)稽查統(tǒng)計報表，亦稱年報，是反映稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本人員、（）情況和累計查處稅收違法案件情況的報表。A.經(jīng)費使用 B.業(yè)務(wù)培訓(xùn) C.裝備 D.查補(bǔ)收入

17.《稅務(wù)處罰決定書》所援引的處理依據(jù)，必須是（），并應(yīng)當(dāng)注明文件名稱、文號和有關(guān)條款。A.稅收法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章 B.稅收法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章、稅收規(guī)范性文件 C.稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方人大法規(guī) D.稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、行政規(guī)章

18.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第37條、第38條、第40條的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，()。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交辦理產(chǎn)權(quán)證的機(jī)關(guān)保管 B.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù) C.有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間可以辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù) D.稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

19．某地稅稽查局的審理部門于2006年2月20日接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料，一般情況下必須在（）內(nèi)審理完畢（不考慮雙休日及其它因素）。A.3月1日 B.3月2日 C.3月3日 D.3月20日

20．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后（）內(nèi)舉行聽證。A.5日 B.7日 C.10日 D.15日

二、多項選擇題（本題共10分，每題1.5分）

1.以下不屬于稅務(wù)稽查依據(jù)的有（）。A.口供 B.會計資料 C.財會制度 D.稅收法律

2．根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，稅務(wù)稽查管轄的種類主要有（）、移送管轄等。A．職能管轄 B．級別管轄 C．地域管轄 D．指定管轄

3．在下列各項中，屬于稅務(wù)稽查被動選案的是（）。A．日常檢查 B．稅收專項檢查 C．上級交辦案件 D．群眾舉報案件

4.稅務(wù)稽查審理內(nèi)容主要包括（）。A．違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全 B．適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng) C．是否符合法定程序 D．?dāng)M定的處理意見是否得當(dāng)

5．下列對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的有關(guān)敘述正確的有()。A.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于納稅擔(dān)保人 B.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的執(zhí)行對象包括稅款、滯納金、罰款 C.個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi) D.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施必須發(fā)生在責(zé)令期滿之前

6.須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，才可對納稅人采取的措施有()。A.拍賣扣押商品 B.凍結(jié)納稅人銀行存款 C.查詢企業(yè)存款賬戶 D.審批緩繳稅款

7.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收應(yīng)當(dāng)先于()執(zhí)行。A.抵押權(quán) B.質(zhì)權(quán) C.留置權(quán) D.罰款和沒收違法所得

8.審理結(jié)論可以劃分為（）A.同意《稅務(wù)稽查報告》 B.補(bǔ)正《稅務(wù)稽查報告》 C.不同意《稅務(wù)稽查報告》 D.依法移送司法機(jī)關(guān)查處

9.同意《稅務(wù)稽查報告》的，審理部門應(yīng)分別情況分別制作以下稅務(wù)審理文書（）A.《稅務(wù)稽查審理報告》 B.《稅務(wù)處理決定書》 C.《稅務(wù)稽查結(jié)論》 D.《稅務(wù)稽查案卷》

10．稅務(wù)稽查報表的編制與其他各種統(tǒng)計報表一樣，應(yīng)做到（）。A.內(nèi)容真實 B.數(shù)據(jù)準(zhǔn)確 C.口徑一致 D.編報及時

三、判斷題（本題共15分，每題1分）

1.主審人員對《稅務(wù)稽查報告》中事實認(rèn)定的審核包括核對《稅務(wù)稽查報告》認(rèn)定的違法事實是否準(zhǔn)確及核對所描述的違法事實的全過程。（）

2.建立稽查人員能級制,是落實《公務(wù)員法》，建立健全公務(wù)員職位分類制度的重要組成部分。（）

3．涉稅案件的查處一般由被查對象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，它符合稅務(wù)稽查管轄的分稅制管理

原則原則。（）

4.審理部門在接到稽查實施部門移送來的稅務(wù)違法案件后，便馬上進(jìn)入待審理階段。（）

5.公告送達(dá)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以張貼公告、登報等方式，將需要送達(dá)的稅務(wù)處理決定的有關(guān)內(nèi)容告知受送達(dá)人的送達(dá)方法。（）

6.填制送達(dá)回證是稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)處理決定時,必須履行的法定手續(xù)。（）

7.稅務(wù)違法案件公告在發(fā)布前應(yīng)經(jīng)發(fā)布機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批，未經(jīng)審批不能公告。（）

8.稅務(wù)處理決定一經(jīng)審定，即具有法律效力。（）

9.與被查對象有親屬關(guān)系、利益關(guān)系或其它密切關(guān)系的證人所作的對該被查對象有利的證言不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)。（）

10.證據(jù)被改動，當(dāng)事人不予認(rèn)可的不能作為定案依據(jù)的證據(jù)。（）

11.鑒定結(jié)論錯誤、不明確或者內(nèi)容不完整不能作為定案依據(jù)。（）

12.鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或登記的書證其證據(jù)效力優(yōu)于其他書證、視聽材料和證人證言。（）

13．稅務(wù)稽查建議是實現(xiàn)稅務(wù)稽查“以查促管、以查促查”的重要形式。（）

14．稅收違法案件公告須經(jīng)上級機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審批。（）

15．分析稅務(wù)稽查成果，目的是研究稅收違法行為的特點、動向及規(guī)律，制定出健全稅務(wù)稽查工作機(jī)制、完善稅收征管和優(yōu)化稅收政策的方案，推進(jìn)以查促查、以查促管，不斷提高稅務(wù)稽查自身能力和稅收征管水平。（）

四、改錯題（本題共10分，每題2分）

1．某縣國、地稅局聯(lián)合對A企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，認(rèn)為該企業(yè)有逃避納稅義務(wù)行為的現(xiàn)象并有轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的嫌疑，遂共同對該企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行查封、扣押，在扣押過程中不慎損壞了該企業(yè)的部分財產(chǎn)，損失財產(chǎn)價值5000元。該企業(yè)遂向縣地稅局提出賠償全部損失的請求，地稅局認(rèn)為自己只應(yīng)承擔(dān)部分責(zé)任，給予了部分賠償。

2．稽查機(jī)構(gòu)應(yīng)為舉報人保密，但為提高公民納稅意識，在舉報案件結(jié)案后可對舉報人進(jìn)行適度的宣傳。

3．公民口頭舉報稅務(wù)違法案件筆錄經(jīng)與舉報者核實無誤后，必須由其簽名、蓋章或者押印方為有效。

4．凡定性為偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅，偽造、倒賣、虛開、非法代開發(fā)票，私自制作，偽造發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品等并進(jìn)行了行政處罰的案件，其案卷保管期限為十五年。

5．稅務(wù)案件包括發(fā)票案件的查處，原則上應(yīng)當(dāng)由被查對象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

五、案例分析題（本題共40分，每題10分）

（一）2008年6月，某市地稅稽查局在對該市某建筑安裝公司進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)2007少繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，計20萬元。于是，稽查局于7月1日下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，責(zé)令其補(bǔ)繳少繳稅款及滯納金，7月2日下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰告知書》，告知擬處所欠稅款及附加0.5倍罰款，即罰款10萬元。7月3日又下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定予以罰款10萬元。該公司不服，拒不執(zhí)行。7月15日，在市稽查局局長批準(zhǔn)后，依法查封了該公司所屬加油站，準(zhǔn)備拍賣后抵繳稅款，當(dāng)發(fā)現(xiàn)加油站因經(jīng)濟(jì)糾紛已于2008年4月被抵押給銀行后，便取消了對加油站的查封。之后，7月28日，在經(jīng)批準(zhǔn)后，稽查局又準(zhǔn)備查封該公司一輛原價30萬元的轎車，但同時發(fā)現(xiàn)這輛轎車已于2008年1月以明顯低于市場價的價格7萬元被轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，雖然由該公司使用，但產(chǎn)權(quán)已經(jīng)不屬于該公司，無法進(jìn)行查封、拍賣。8月2日，在進(jìn)一步的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)外地乙企業(yè)欠該公司2007年貨款50萬元，于是稽查局申請人民法院行使了代位權(quán)，在償還公司貨款時，依法扣除了應(yīng)繳納的稅款、滯納金及罰款。請問：稽查局在對該公司處理過程中，是否存在不合法現(xiàn)象，如有請指出。

（二）某縣國稅局稽查局在對電力企業(yè)進(jìn)行專項檢查中，發(fā)現(xiàn)縣電力公司在1997年1月1日至1998年12月31日期間，隨電費代政府三電辦收取的“三峽基金”和“集資費”100000元未申報納稅。同時還查出該公司偷稅50000元。稽查局依據(jù)有關(guān)規(guī)定在對該公司作出了補(bǔ)稅67000元的決定之后，向該公司送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，該公司經(jīng)理（法定代表人）當(dāng)場在告知書上簽署了“不要求聽證”的意見。第三天上午，該公司又向縣國稅局書面要求聽證，稽查局認(rèn)為該公司已簽字不聽證，便在沒有舉行聽證的情況下作出了對該公司罰款25000元的處罰決定。請分析： 1． 縣電力公司是否為“三峽基金”和“集資費”的納稅主體？ 2． 該公司要求舉行聽證的權(quán)利是否應(yīng)當(dāng)滿足？ 3．縣國稅局稽查局能否對該公司作出稅務(wù)行政處罰？

（三）某縣地稅稽查局接群眾舉報稱某大酒店有偷稅行為，稽查局立案后于2003年5月20日派兩名稽查員對該酒店實施了檢查，稽查員在出示稅務(wù)檢查證后，對該酒店的帳簿及記帳憑證進(jìn)行了核查；同時經(jīng)縣地稅局局長批準(zhǔn)，對案件涉嫌人員的儲蓄存款進(jìn)行了查詢。查實該酒店1—4月份采取少列收入的方式偷稅15000元的事實。在取得證據(jù)后，縣地稅稽查局于5月28日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以5000元罰款的行政處罰決定。該酒店在提供納稅擔(dān)保后，于5月31日向該縣地稅局提起行政復(fù)議。縣地稅局在接到復(fù)議申請書后于6月10日以該酒店未繳納稅款、滯納金和罰款為由作出了不予受理的決定。請問：地稅部門在該案處理中有哪些不當(dāng)之處，并說明理由。

（四）高山市市民吳法觀夫婦在2008年5月利用自家房產(chǎn)，開辦了一個法觀便民百貨店，從事商品零售業(yè)務(wù)。吳法觀夫婦認(rèn)為利用自己的房子開店是不需要納稅的。所以一直未辦理稅務(wù)登記，也未辦理納稅申報，更未繳納稅款。2008年9月18日，高山市（地級市）國家稅務(wù)局稽查局根據(jù)群眾舉報，委派藍(lán)天和白云兩位稅務(wù)稽查干部持稅務(wù)部門開具的《介紹信》，對法觀便民百貨店進(jìn)行稅務(wù)檢查。吳法觀認(rèn)為藍(lán)天曾經(jīng)來商店買香煙，因為價格問題發(fā)生過爭執(zhí)，所以藍(lán)天的檢查屬于打擊報復(fù)，于是要求藍(lán)天回避。藍(lán)天和白云商量后一致認(rèn)為這不符合稅法的回避條件，當(dāng)場拒絕了吳的要求，正常實施檢查。經(jīng)過檢查計算，發(fā)現(xiàn)吳5月至9月共少繳增值稅9 000元，城建稅630元(假設(shè)沒有其他稅款)。2008年9月19日，高山市國家稅務(wù)局稽查局下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，責(zé)令吳在10日內(nèi)向高山市國家稅務(wù)局繳納增值稅9 000元，向高山市地方稅務(wù)局繳納城建稅630元，并繳納規(guī)定的滯納金(稅務(wù)征管軟件自動計算)，并按照規(guī)定程序送達(dá)了有關(guān)稅務(wù)事項告知書，責(zé)令吳按期繳納稅款。2008年9月30日，鑒于責(zé)令期滿，吳仍未繳納稅款，稽查局經(jīng)研究，決定對吳處2 500元罰款，稽查干部白云正式送達(dá)《稅務(wù)處罰決定書》，由于吳拒絕簽收，白云電話通知藍(lán)天，并請藍(lán)天前來正式簽字作證，留置送達(dá)有關(guān)稅務(wù)文書。2008年10月15日，納稅人仍未繳納稅款和罰款，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)部門扣押并變賣了該商店正常銷售的“食用色拉油”一批，將色拉油按八折價格變賣給高山市青松賓館，所得變價收入在抵繳稅款、滯納金和罰款后，將余款于10月22日退還吳。根據(jù)以上情況分析：稅務(wù)部門及有關(guān)稅務(wù)人員在執(zhí)行方面有哪些不妥之處。

試

20.B 題1二答、案一多、項單項選選擇擇題 1.D 2.C 3.D 4.D 5.D 6.B 7.A 8.D 9.B 10.D 11.A 12.B 13.C 14.D 15.C 16.C 17.A 18.B 19.C 題 1.ABC 2.ABCD 3.CD 4.ABCD 5.ABC 6.ABC 7.ABCD 8.ABCD 9.ABC 10.ABCD

三、判斷題 1.√ 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.√ 10.× 11.√ 12.√ 13.√ 14.×15.×

四、改錯題 1．應(yīng)將“部分賠償”改為“全部賠償”。--《國家賠償法》１０條。2．稽查機(jī)構(gòu)應(yīng)為舉報人保密，不準(zhǔn)以任何方式將舉報人的姓名和舉報材料交給被舉報單位或無關(guān)人員。3．筆錄經(jīng)與舉報者核實無誤后，由其簽名、蓋章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。4．其案卷保管期限為永久。5．稅務(wù)案件的查處，原則上應(yīng)當(dāng)由被查對象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

五、案例分析題

（一）1．對教育費附加進(jìn)行罰款錯誤。教育費附加是一種費，不能視同稅收進(jìn)行行政處罰。2．下達(dá)《稅務(wù)處罰告知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》時間相隔不足3日，部分剝奪了納稅人要求聽證的權(quán)利。3．取消對加油站的查封不當(dāng)，因為稅款發(fā)生在抵押權(quán)的設(shè)定之前，可以按照《征管法》第45條的規(guī)定行使稅收優(yōu)先權(quán)。4．應(yīng)對轎車行使撤銷權(quán)。建筑安裝公司在欠稅的情況下，以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，而甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)知道這一情形仍然購買。稽查局應(yīng)當(dāng)以建筑安裝公司為被告向法院提起民事訴訟，請求法院依法撤銷建筑安裝公司與甲公司之間的買賣關(guān)系。5．罰款不應(yīng)適用代位權(quán)。

（二）1．縣電力公司應(yīng)為“三峽基金”和“集資費”的納稅主體。依據(jù)是《增值稅暫行條例》

第1條、第6條及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第12條的規(guī)定。2．該公司要求舉行聽證的權(quán)利應(yīng)當(dāng)滿足。因為，雖然該公司在稽查局送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》時簽署了“不要求聽證”的意見，但根據(jù)《行政處罰法》第42條第（一）項：“當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)在行政行機(jī)關(guān)告知后3日內(nèi)提出”的規(guī)定，該公司在告知書送達(dá)后的第3天又提出了聽證的申請，應(yīng)予同意。3．縣國稅局稽查局不能對該公司作出罰款25000元的處罰決定。因為《稅收征管法》第49條規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，由縣以上稅務(wù)局（分局）決定，對個體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位、個人罰款額在1000元以下的，由稅務(wù)所決定。” 本案例考核的主要是稅務(wù)行政處罰的聽證程序和處罰權(quán)限問題。旨在使學(xué)員理解和掌握《稅收征管法》第49條，《行政處罰法》第5章第3節(jié)以及國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》等有關(guān)規(guī)定。

（三）1．未出示稅務(wù)檢查通知書。《征管法》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實施稅務(wù)檢查時，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。2．查詢儲蓄存款沒有合法手續(xù)。《征管法》規(guī)定：查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明進(jìn)行查詢，縣地稅局局長無權(quán)批準(zhǔn)查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。3．處罰程序違法。《行政處罰法》規(guī)定：在作出行政處罰決定之前，應(yīng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人依法享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。本案中稽查局未履行這一法定程序。4．對偷稅行為的稅務(wù)行政處罰未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。《征管法》規(guī)定：納稅人偷稅的，應(yīng)處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。本案中處罰標(biāo)準(zhǔn)最低應(yīng)為7500元，最高應(yīng)為75000元。5．縣地稅局超越法定期限作出復(fù)議申請是否受理的裁決。《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到復(fù)議申請之日起，5日內(nèi)作出受理或不予受理的決定，5日內(nèi)不作出不予受理的決定，可推定為已受理。縣地稅局在接到復(fù)議申請書后的第十天才作出不予受理的決定屬無效決定。6．縣地稅局不予受理復(fù)議申請的理由不成立。一是按《征管法》規(guī)定，納稅人在提供相應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請行政復(fù)議；二是按《征管法》規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復(fù)議，繳納罰款不是前置條件

（四）1．稅務(wù)文書采取留置送達(dá)時，稅務(wù)干部之間不可以簽字作證； 2．稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押商品變價抵繳稅款時，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；如果無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價處理。本案直接變價處理，顯然是不正確的； 3．拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。本例剩余2100元，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)?shù)?2日才退還納稅人，已經(jīng)超過了規(guī)定期限。