第一篇：國稅發2009第31號文企業所得稅

國稅發2009第31號文企業所得稅

第一章

總則

第一條

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人發共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關稅收法律、行政法規的規定，制定本辦法。

第二條

本辦法適用于中國境內從事房地產開發經營業務的企業（以下簡稱企業）

第三條

企業房地產開發經營業務包括土地的開發、建造、銷售住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品。除土地開發之外，其他開發產品符合下列條件之一的，應視為已經完工。

（一）開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。

（二）開發產品已開始投入使用。

（三）開發產品已取得了初始產權證明。

第四條

企業出現《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定的情形，稅務機關可對其以往應繳的企業所得稅按核定征收方式管理，并逐步規范，同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規的規定進行處理，但不得事先確定企業的所得稅按核定征收方式進行征收，管理。

第二章

收入的稅務處理

第五條

開發產品銷售收入的范圍為銷售開發產品過程中取得的全

部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益。企業代有關部門、單位和企業收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發產品價內或由企業開具發票的，應按規定全部確認為銷售收入；未納入開發產品價內并由企業之外的其他收取部門、單位開具發票的，可作為代收代繳款項進行管理。

第六條

企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現，具體按以下規定確認：

（一）采取一次性全額收款方式銷售開發產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據（權利）之日，確認收入的實現。

（二）采取分期收款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。

（三）采取銀行按揭方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款尖銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。

（四）采取委托方式銷售開發產品的，應按以下原則確認收入的實現：

1、采取支付手續費方式委托銷售開發產品的，應按銷售合同或協議中約定的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

2、采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，屬于企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議 的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發

產品清單之日確認收入的實現，如果屬于前兩種情況中銷售合同或協議中約定的價格低于買斷價格、以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

3、采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發產品的，屬于由企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于基價，則應按銷售 合同或協議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現，企業按規定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，應按基價加上按規定取得的分成額于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

4、采取包銷方式委托銷售開發產品的，包銷期內可根據包銷合同的有關約定，參照上述1至3項規定確認收入的實現，包銷期滿后尚未出售的開發產品，企業 應根據包銷合同或協議約定的價款和付款方式確認收入的實現。

第七條

企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認（或利潤）的實現，確認收入（或利潤）的方法和順序為；

(一)按本企業近期或本年度最近月份同類開發產品市場銷售價格確定。

（二）由主管稅務機關參照當地同類開發產品市場公允價值確定，（三）按開發產品的成本利潤率確定。開發產品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關確定。

第八條

企業銷售未完工開發產品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規定進行確定：

（一）開發項目位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人發政府所在地城市城區和郊區的，不得低于15%；

（二）開發項目位于低級市城區及郊區的,不低于10%.(三)開發項目位于其他地區的,不得低于5%.(四)屬于經濟適用房,限價房和危改房的,不得低于3%.第九條

企業銷售未完工開發產品取得的收入,應該按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額,計入當期應納稅所得額.開發產品完工后,企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額,同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額,計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅的所得額.在年度納稅申報時,企業須出具對該項開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料.第十條企業新建的開發產品在尚未完工或辦理房地產初始登記、取得產權證前，與承租人簽訂租賃預約協議的，自開發產品交付承租人使用之日起,出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現.第三章成本 費用扣除的稅務處理

第十一條 企業在進行成本費用的核算與扣除時,必須按規定區分期間費用和開發產品計稅成本、已銷開發產品計稅成本與未銷開發產品計稅成本.第十二條企業發生的期間費用、已銷開發成本品計稅成本 營業稅金及附加 土地增值稅準予當期按規定扣除.第十三條開發產品計稅成本的核算應按第四章的規定進行處理.第十四條已銷開發成本的計稅成本，按當期已實現銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。可售面積單位工程成本和已銷開發產品的計稅成本按下列公式計算確定。

已銷開發產品的計稅成本=已實現銷售的可售面積*可售面積單位工程成本

第十五條

企業對尚未出售的已完工開發產品和按照有關法律、法規或合同規定對已售開發產品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養、修理等實際發生的維修費用，準予在當期據實扣除。

第十六條

企業將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除。

第十七條

企業在開發區內建造的會所、物業管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規定進行處理：

（一）屬于非營利性且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、公用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規定進行處理。

（二）屬于營利性的，或產權歸企業所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發產品進行處理。

第十八條企業在開發區內建造的郵電通訊、學校、醫療設施應單獨核算成本，其中，由企業與國家有關業務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，國家有關業務管理部門、單位給予的經濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣后的差額應調整當期應納稅所得額。第十九條企業采取銀行按揭方式銷售開發產品的，凡約定企業為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發產品時向銀行提供的保證金（擔保金），不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發生損失時可據實扣除。

第二十條企業委托境外機構銷售開發產品的，其支付境外機構的銷售

費用（含傭金或手續費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據實扣除。

第二十一條

企業的利息支出按以下規定進行處理

（一）企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，可按企業會計準則的規定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除。

（二）企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

第二十二條

企業因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按有關規定在稅前扣除。

第二十三條

企業開發產品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關規定審核確認后準予在稅前扣除。

第二十四條

企業開發產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。

第四章

計稅成本的核算

第二十五條

計稅成本是指 企業在開發、建造開發產品（包括固定資產，下同）過程中所發生的按照稅收規定進行核算與計量的應歸入某項成本對象的各項費用。

第二十六條

成本對象是指為歸集和分配開發產品開發、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔項目。計稅成本對象的確定原則如下：

（一）可否銷售原則。開發產品能夠對外經營 銷售的，應作為獨立的計稅成本對象進行成本核算，不能對外經營銷售的，可先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關成本攤入能夠對外經營銷售的成本對象。

（二）分類歸集原則。對同一開發地點、竣工時間相近、產品結構類型沒有明顯差異的群體開發的項目，可作為一個成本對象進行核算。

（三）功能區分原則。開發項目某組成部分相對獨立，且具有不同使用功能時，可以作為獨立的成本對象進行核算。

（四）定價差異原則。開發產品因其產品類型或功能不同等而導致其預期售價存在較大差異的，應分別作為成本對象進行核算。

（五）成本差異原則

開發產品因建筑上存在明顯差異可能導致其建造成本出現較大差異的，要分別作為成本對象進行核算。

（六）權益區分原則

開發項目屬于受托代建的或多方合作開發的，應結合上述原則分別劃分成本對象進行核算。

成本對象由企業在開工之前合理確定，并報主管稅務機關備案。成本對象一經確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應征得主管稅務機關同意。

第二十七條

開發產品計稅成本支出的內容如下：

（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發使用權（或開發權）而發生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。

（二）前期工程費

指項目開發前期發生的水文地質勘察、測繪、規劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。

（三）建筑安裝工程費指開發項目在開發過程中所發生的各項基礎設施支出，主要包括開發項目建筑工程費和開發項目安裝工程費等。

（四）基礎設施建設費

指開發項目在開發過程中所發生的各項基礎設施支出，主要包括開發項目內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區管網工程費和環境衛生、園林綠化等園林環境工程費。

（五）公共配套設施費：指開發項目內發生的，獨立的、非營利性的，且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業單位的公共配套設施支出。

（六）開發間接費

指企業為直接組織和管理開發項目所發生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等

第二十八條

企業計稅成本核算的一般程序如下

（一）對當期實際發生的各項支出，按其性質、經濟用途及發生的

地點、時間區進行整理、歸類，并將其區分為應計入成本對象的成本和應在當期稅前扣除的期間費用。同時還應按規定對在有關預提費用和待攤費用進行計量與確認。

（二）對應計入成本對象中的各項實際支出、預提費用、待攤費用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本，并按規定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。

（三）對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發產品、未銷開發產品和固定資產進行分配，其中應由已銷開發產品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發產品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。

（四）對本期已完工成本對象分類為開發產品和固定資產并對其計稅成本進行結算。其中屬于開發產品的，應按可售面積計算其單位工程成本，據此再計算已銷開發產品計稅成本和未銷開發產品計稅成本。對本期已銷開發產品的計稅成本，準予在當期扣除，未銷開發產品計稅成本待其實際銷售時再予扣除。

（五）對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，應按分別建立明細臺帳，待開發產品完工后再予結算。

第二十九條

企業開發、建造的開發產品應按制造成本法進行計量與核算。其中，應計入開發產品成本中的費用屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計入成本對象，共同成本和不分清負擔對象的間接成本，應按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象，具體分配方法可按以下規定選擇其一：

（一）占地面積法

按已動工開發成本對象占地面積占開發用地總面積的比例進行分配。

1、一次性開發的，按其一成本對象占地面積占開發用地總面積的比例進行分配。

2、分期開發的，首先按本期全部成本對象占地面積占開發用地總面積的比例進行分配，然后再按某一成本對象占地面積占期內全部成本對象占地總面積的比例進行分配。

期內全部成本對象應負擔的占地面積為期內開發用地占地面積減除應由各期成本對象共同負擔的占地面積。

（二）建筑面積法

指按已動工開發成本對象建筑面積占開發用地總建筑面積的比例進行分配。

1、一次性開發的，按某一成本對象面積占全部成本對象建筑面積的比例進行分配。

2、分期開發的，首先按期內成本對象建筑面積占開發用地計劃建筑面積的比例進行分配，然后再按某一成本對象建筑面積占期內成本對象總建筑面積的比例進行分配。

（三）直接成本法

按期內某一成本對象的直接開發成本占期內全部成本對象直接開發成本的比例進行分配。

（四）預算成本法

按期內某一成本對象預算造價占期內全部成本對

象造價的比例進行分配。

第三十條

企業下列成本應按以下方法進行分配。

（一）土地成本

一般按占地面積法進行分配。如果確需結合其他方法進行分配的，應經稅務機關同意。

土地開發同時連結房地產開發的，屬于一次性取得土地分期開發房地產的情況，其土地開發成本經稅務機關同意后可先按土地整體預算成本進行分配，待土地整體開發完畢再行調整。

（二）單獨作為過渡性成本對象核算的公共配套設施開發成本，應按建筑面積法進行分配。

（三）借款費用屬于不同成本對象共同負擔的，按直接成本法或按預算造價法進行分配。

（四）其他成本項目的分配法由企業自行確定。

第三十一條

企業以非貨幣交易方式取得土地使用權的，應按下列規定確定其成本

（一）企業、單位以換取開發產品為目的，將土地使用權投資企業的，按下列規定進行處理。

1、換取的開發產品如為該項土地開發、建造的，接受投資的企業在接受土地使用權時暫不確認其成本，待首次分出開發產品時，再按應分出開發產品（包括首次分出的和以后應分出的）的市場公允價值和土地使用權轉移過程中應支付的相關稅費計算確認該項土地使用權的成本。如涉及補價，土地使用權的取得成本還應加上應支付的補價款或減除應收到的補價款。

2、換取的開發產品如為該項其他土地開發、建造的，接受投資的企業在投資交易發生時，按應付出開發產品市場公允價值和土地使用權轉移過程中應支付的相關稅費計算確認該項土地使用權的成本。如涉及補價，土地使用權的取得成本還應加上應支付的補價款或減除應收到的補價款。

（二）企業、單位以股權的形式，將土地使用權投資企業的，接受投資的企業應在投資交易發生時，按該項土地使用權的市場公允價值和土地使用權轉移過程中應支付的相關稅費計算確認該項土地使用權的取得成本。如涉及補價，土地使用權的取得成本還應加上就應支付的補價款或減除應收到的補價款。

第三十二條

除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發生的成本。

（一）出包工程未最終辦理而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%

（二）公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。

（三）應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。物業完善費用是指按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

第三十三條

企業單獨建造和停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎基礎設施形成的停車場所，作為公共 配套設施處理。

解析

近日國家稅務總局為了加強從事房地產開發經營企業的企業所得稅征收管理，規范從事房地產開發經營業務企業的納稅行為，制定了《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）。為了便于關注房地產行業稅收的同仁及時深入學習此文，筆者下面試結合房地產行業企業所得稅有關政策做簡要解讀。

一、整體框架

熟悉房地產行業稅收政策的同仁看過國稅發[2009]31號文后應該不難發現，國稅發[2009]31號文是在《國家稅務總局關于外商投資房地產開發經營企業所得稅管理問題的通知》（國稅發[2001]142號）、《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》

（國稅發[2006]31號，注：2008年前，該文僅適用于內資房地產開發企業）的基礎上進行重編修訂、補充后而制定的。國稅發[2009]31號文充分吸收、借鑒了國稅發[2006]31號文的主要內容，并有機結合了國稅發[2001]142號文的重要內容，并根據目前房地產開發行業特殊業務情況，對需要規范的部分內容予以了增刪、合并調整。

二、重要變化

對照國稅發[2001]142號、國稅發[2006]31號兩文，筆者關注到國稅發[2009]31號文有以下內容顯得較為重要，需引起各位同仁予以關注。

（一）“核定征收”需慎用

文件第四條明確規定：稅務機關不得事先確定企業的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。企業出現《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定的情形，稅務機關可對其以往應繳的企業所得稅按核定征收方式進行征收管理。據悉，目前仍有部分省市主管稅務機關對一些房地產企業在其成立時就事先核定應稅所得率，再按其實現的銷售收入征收企業所得稅?？磥恚瑖惏l[2009]31號文對此種行為劃上了“休止符”。

（二）計稅毛利率“重生”

國稅發[2009]31號文第八條對于企業銷售未完工開發產品的計稅毛利率規定了最低幅度，與國稅發[2006]31號規定相比，項目計稅毛利率分別下降了5個百分點（除經濟適用房等項目外）。

值得特別關注的是，與《國家稅務總局關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]299號，2008年4月11日發布）規定相比又另有明顯不同。國稅函[2008]299號規定：企業在（除經濟適用房等外）未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額預交企業所得稅，且預計利潤率分別高于國稅發[2006]31號中相同項目的計稅毛利率5個百分點。

這對房地產開發企業而言，不僅預繳方法改變了，且預繳率也下降了。這應該是“雙重政策利好”吧！

（三）委“外”銷售 傭金標準統一

國稅發[2009]31號文第二十條規定：“企業委托境外機構銷售開發產品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據實扣除?！边@與原適用于外商投資房

地產開發企業的扣除標準是一致的，也就是說從此內資、外資房地產企業委“外”銷售時，傭金的扣除限額統一為委托銷售收入的10%。

（四）自用產品折舊扣除有限制

國稅發[2009]31號文規定：轉為自用的開發產品，實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。這與《國稅發[2006]31號》的規定相比區別明顯，但對企業的最終影響不大。如果房地產企業將實際使用時間累計未超過12個月的“固定資產”銷售了，既然不允許扣除折舊，但是“固定資產”的計稅余值應該是未扣除折舊后的原值了。

（五）明確了計稅成本對象的確定原則。

這是國稅發[2009]31號文的新規定，即企業在確定成本對象時要遵循：可否銷售原則、分類歸集原則、功能區分原則、定價差異原則、成本差異原則、權益區分原則。需要注意的是，成本對象一經確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應征得主管稅務機關同意。這是比較嚴格的管理規定，盡管看似沒有實質內容。

（六）確定了成本分配方法

國稅發[2009]31號文對于共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，規定了四種分配方法，具體包括：占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預算造價法。此外，國稅發[2009]31號文還明確規定：土地成本，一般按占地面積法進行分配；單獨作為過渡性成本對象核算的公共配套設施開發成本，應按建筑面積法進行分配；借款費用屬于不同成本對象共同負擔的，按直接成本法或按預算造價法進行分配；其他成本項目的分配法由企業自行確定。熟悉成本核算的同仁多數知道，不同的成本分配方法計算出來的成本計算對象的成本可能會相差懸殊，如何選擇科學、合理、有效的成本分配方法，是業內人士值得深思的一個問題。

（七）直面“預提費用”

多少年以來，“預提費用”不論是對房地產企業工作的同仁而言，還是對從事房地產行業稅收征管、稽查的人士而言，都是一個難以解開的“結”，是個“言之不盡、揮之不去”的“老大難”問題，也是稅收征納雙方分岐嚴重的地方。

為此，國稅發[2009]31號文第三十二條予以了明確：其

一、出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%；其

二、公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提

建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。其

三、應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。物業完善費用是指按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金。除此幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發生的成本。

同時，第三十四條規定：“企業在結算計稅成本時其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規定計入計稅成本?！?/p>

筆者認為，盡管按規定可以預提的費用范圍非常小，但這畢竟是國稅發[2009]31號文一個非常大的進步，體現了總局“與時俱進”、“實事求是”的理念，實乃可喜可賀之事。

（八）歷史遺留問題的解決

國稅發[2009]31號文第三十八條規定：“從事房地產開發經營業務的外商投資企業在2007年12月31日前存有銷售未完工開發產品取得的收入，至該項開發產品完工后，一律按本辦法第九條規定的辦法進行稅務處理?！?/p>

眾所周知，新企業所得稅法自2008年1月1日開始實行，原外

商投資房地產開發企業在2007年12月31日前取得的未完工開發產品預售收入一般都已經按當時的規定（以預售收入與預計利潤率之積并入當期利潤總額）預交過所得稅了，若按國稅發[2009]31號文第三十八條規定，其在2008年是需要按相應的計稅毛利率，重新計算其應預交的企業所得稅了。哪么原來已經在2007年12月31日之前按預計利潤率計算預交的所得稅又該如何處理呢？有等總局日后發文明確。

三、不容忽視的最后條款。

國稅發[2009]31號文第三十九條規定：該文件自2008年1月1日起執行。這將對房地產開發企業2008年度的企業所得稅匯繳工作產生非常大的影響。如前文所述，若企業在進行2008年度企業所得稅預繳時，對于取得的預售收入已經按《國家稅務總局關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）規定的方法及預計利潤率預繳了2008年度的稅款，那么在年度匯算清繳時，務必要按《國稅發[2009]31號文》規定的方法及要求，計算預售收入應稅的預計毛利額，再合并計算2008年度應納稅所得額，以此計算申報繳納企業所得稅。

四、結束語

國稅發[2009]31號文雖然是姍姍來遲，但終歸沒有錯過“企業所得稅匯繳”的好時節，這對于從事房地產企業所得稅征、納的雙方而言應該都是個“好消息”。只不過在實務工作過程中要注意該文與原來文件不一致的地方，尤其是發生重要變化的部分，更是值得重視。

引文來源

轉發國稅發2009年31號文的有關解讀房地產會計網 房地產財務會計...

第二篇：國稅企業所得稅申報操作

企業所得稅申報網上申報系統

操作說明和注意事項

第一部分 概述

1、網上申報系統適用查帳征收（A類）企業和核定征收（B類）企業。但事業單位和享受除過渡期優惠以外項目稅收優惠的納稅人2010年申報暫不能使用網上申報系統。

2、網上申報系統登陸：廣東省國家稅務局門戶網站---網上辦稅大廳---網上拓展。

3、軟件支持： ①Adobe Reader9.3.0 及以上（可進入網上拓展后點首頁后下載）；②廣東省企業所得稅申報系統V3.3。

4、申報流程：應用廣東省企業所得稅申報系統V3.3完成申報報表并導出XML格式的申報報盤文件，然后依次進行下列申報操作：①財務會計報表申報→②申報表申報→③關聯業務申報表申報→④申報查詢→⑤扣繳稅款。

5、由于網上申報系統尚處于試運行階段，如該系統出現故障或者納稅人認為難以操作，仍可采取原有方式到主管稅務分局前臺進行申報。同時，網上申報系統只適用于納稅人在匯算清繳期內當的首次申報，如果納稅人需要進行更正申報或補充申報的，應到主管稅務分局前臺進行。

第二部分 操作流程演示

一、財務報表申報流程

1、登陸廣東省國家稅務局門戶網站，錄入用戶名及密碼進入網上辦稅大廳：

2、點擊網上辦稅大廳功能項中的“網上拓展”模塊：

3、選中“申報區”菜單下的“財務會計報表申報”功能：

4、在應申報財務報表（年報）項中選擇“會計制度類型”：

點擊“首頁”可下載

Adobe Reader軟件

注意：（1）若企業未安裝Adobe Reader軟件（9.3.0以上版本），應先點擊“首頁”下載該軟件后再進行財務會計報表申報。

（2）財務會計報表申報界面的上半部分為月份、季度報表，企業應選擇下半部分的年報報表。

（3）企業應根據自身情況選擇會計制度類型：企業會計制度、小企業會計制度適用05版財務會計報表（3張），企業會計準則適用07版財務會計報表（4張）。

5、選擇會計制度類型后點擊“操作”項下的“下載電子表單”，進入財務報表下載界面：

6、輸入校驗碼后開始下載電子表單：

注意：下載PDF表單時，需使用IE瀏覽器下載，使用網際快車或迅雷等軟件可能會出現表單打不開的異常情況。

7、點擊“保存”按鈕，將PDF表單保存到本地電腦：、在本地電腦上打開下載的PDF表單：

9、點擊PDF表單左上角的“導入”功能，以讀取電子申報系統產生的XML報盤文件：

注意：查帳征收（A類）企業的財務報表可通過導入XML文件申報也可在PDF表單手工錄入填報（建議通過導入XML文件申報）。核定征收（B類）企業的財務報表在PDF表單手工錄入填報即可。

10、選擇要導入的XML文件后，點擊“打開”：

11、在PDF表單右下角的“用戶密碼”錄入本企業登陸網上辦稅大廳的密碼后，點擊“提交”：

注意：（1）我市暫未啟用納稅人數字簽名。

（2）導入XML文件后，如果出現紅色單元格，可用鼠標點擊其他單元格以觸發PDF表單進行重新計算，待恢復正常顏色后，可正常提交。

12、在顯示“報表已發送”提示后，關閉該提示，繼續下載和申報其他財務報表。

注意：報送成功不代表稅務機關已成功接收。納稅人應在提示 “報表已發送”后過一段時間，通過申報查詢功能查看申報是否成功。

二、申報表申報流程

1、完成財務報表申報后，回到“申報區”菜單下，選中“企業所得稅申報”功能：

2、點擊“我要申報”：

3、進入申報表下載界面：

4、輸入校驗碼后，點擊“下載申報表”，一并下載納稅人所需填寫的所有申報表。下載、導入及提交的操作按上述財務報表的示例進行。注意：（1）申報表下載界面會根據納稅人的性質顯示其適用的報表。

（2）查帳征收（A類）企業的申報表只能通過導入XML文件申報，核定征收（B類）企業的申報表及財務報表在PDF表單手工錄入填報即可。

三、關聯報表申報流程

1、完成申報表申報后，回到“申報區”菜單下，選中“關聯申報”功能，并點擊下方的“填寫”按鈕：

2、進入關聯報表下載界面：

3、輸入校驗碼后，點擊“下載申報表”，一并下載納稅人所需填寫的所有關聯報表。下載、導入及提交的操作按上述財務報表的示例進行。注意：查帳征收（A類）企業的關聯業務報告表只能通過導入XML文件申報。

四、查詢申報是否成功

1、完成財務報表申報、申報表申報和關聯報表申報后，回到“申報區”菜單下，選中“申報查詢”功能：

2、分別選擇財務報表、申報表、關聯報表進行查詢：、在“處理結果”欄下點擊“查看”以確認申報是否成功：

3、若出現“申報成功”提示，可回到網上辦稅大廳功能項中的 “申報征收”模塊扣繳稅款，否則應重復上述操作或直接到主管稅務分局征收前臺進行申報。

第三篇：企業所得稅[2011]029號國稅申報問題

關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告

國家稅務總局

關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告

國家稅務總局公告2011年第29號

根據2010年以來財政部、國家稅務總局下發的與《企業所得稅法》及其實施條例相關的配套政策，現對企業所得稅納稅申報有關口徑公告如下： 

一、關于符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑。根據《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》的通知（國稅發[2008]101號）附件1的附表五“稅收優惠明細表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業”。

二、關于查增應納稅所得額申報口徑。根據《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前發生的虧損，填報國稅發[2008]101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬行次。

三、關于利息和保費減計收入申報口徑。根據《財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發

[2008]101號文件附件1的附表五“稅收優惠明細表”第8行“

2、其他”。

特此公告。

國家稅務總局

二○一一年四月二十九日

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

第四篇：廣東省國稅企業所得稅網上申報操作流程

廣東省國稅企業所得稅網上申報操作流程

一、查帳征收企業所得稅月(季)度網上申報操作流程

1、訪問http://app.gd-n-tax.gov.cn（廣東省國稅局網上辦稅大廳）。

2、輸入納稅識別號和密碼，進行用戶登陸。

注：企業應向主管稅務機關申請，提交郵寄（數據電文）申請審批表，由主管稅務機關在“廣東省國家稅務局信息門戶管理系統”中開通網上“申報征收”功能，才能進行網上申報和扣稅。

3、點擊“網上拓展”，進入離線申報系統頁面。

4、點擊“我要申報”，選擇財務報表進行申報。

5、輸入校驗碼,點擊“下載”。

6、在企業端電子申報軟件錄入財務報表，導出財務報表電子申報文件。

注：新版的廣東省企業所得稅申報系統、涉稅通?企業版電子申報軟件以及總局電子申報軟件單機版已掛廣東省國家稅務局門戶網站（http://portal.gd-n-tax.gov.cn）供納稅人免費下載使用。

7、點擊“導入”,選擇財務報表電子申報文件錄入。

8、輸入密碼,點擊“提交”,提交財務報表。

9、選擇“申報查詢”,查詢結果。

10、查詢財務報表申報為“成功”后，回到申報界面,選擇企業所得稅月(季)度申報表,輸入校驗碼,點擊“下載”。

11、在企業端電子申報軟件錄入企業所得稅月(季)度申報表，導出電子申報文件。

12、點擊“導入”,選擇企業所得稅月(季)度申報表電子申報文件錄入。

13、輸入密碼,點擊“提交”,提交企業所得稅月(季)度申報表。

14、選擇“申報查詢”,查詢結果。

15、如需繳稅，回到廣東省國稅局網上辦稅大廳，點擊“申報征收”,進入繳稅界面。

16、點擊網上繳稅,選擇相應屬期的企業所得稅,進行繳稅。

17、結束。

二、查帳征收企業所得稅網上申報操作流程

1、訪問http://app.gd-n-tax.gov.cn（廣東省國稅局網上辦稅大廳）。

2、輸入納稅識別號和密碼，進行用戶登陸。

注：企業應向主管稅務機關申請，提交郵寄（數據電文）申請審批表，由主管稅務機關在“廣東省國家稅務局信息門戶管理系統”中開通網上“申報征收”功能，才能進行網上申報和扣稅。

3、點擊“網上拓展”，進入離線申報系統頁面。

4、點擊“我要申報”，選擇財務報表進行申報。

5、輸入校驗碼,點擊“下載”。

6、在企業端電子申報軟件錄入財務報表，導出財務報表電子申報文件。

注：新版的廣東省企業所得稅申報系統、涉稅通?企業版電子申報軟件以及總局電子申報軟件單機版已掛廣東省國家稅務局門戶網站（http://portal.gd-n-tax.gov.cn）供納稅人免費下載使用。

7、點擊“導入”,選擇財務報表電子申報文件錄入。

8、輸入密碼,點擊“提交”,提交財務報表。

9、選擇“申報查詢”,查詢結果。

10、查詢財務報表申報為“成功”后，回到申報界面,選擇企業所得稅申報表,輸入校驗碼,點擊“下載”。

11、在企業端電子申報軟件錄入企業所得稅申報表，導出電子申報文件。

12、點擊“導入”,選擇企業所得稅申報表電子申報文件錄入。

13、輸入密碼,點擊“提交”,提交企業所得稅申報表。

14、選擇“申報查詢”,查詢結果。

15、回到申報界面,選擇關聯業務往來申報表,輸入校驗碼,點擊“下載”。

16、在企業端電子申報軟件錄入關聯業務往來申報表，導出電子申報文件。

16、點擊“導入”，選擇關聯業務往來申報表電子申報文件錄入。

17、輸入密碼，點擊“提交”,提交關聯業務往來申報表。

18、選擇“申報查詢”,查詢結果。

如需繳稅，回到廣東省國稅局網上辦稅大廳，點擊“申報征收”,進入繳稅界面。

19、點擊網上繳稅,選擇相應屬期的企業所得稅,進行繳稅。20、結束。

三、核定征收企業所得稅月(季)度網上申報操作流程

1、訪問http://app.gd-n-tax.gov.cn（廣東省國稅局網上辦稅大廳）。

2、輸入納稅識別號和密碼，進行用戶登陸。

注：企業應向主管稅務機關申請，提交郵寄（數據電文）申請審批表，由主管稅務機關在“廣東省國家稅務局信息門戶管理系統”中開通網上“申報征收”功能，才能進行網上申報和扣稅。

3、點擊“網上拓展”，進入離線申報系統頁面。

4、點擊“我要申報”，選擇企業所得稅月(季)度申報表,輸入校驗碼,點擊“下載”。

5、手工錄入企業所得稅月(季)度申報表。

6、輸入密碼，點擊“提交”,提交企業所得稅月(季)度申報表。

7、選擇“申報查詢”,查詢結果。

8、如需繳稅，回到廣東省國稅局網上辦稅大廳，點擊“申報征收”,進入繳稅界面。

9、點擊網上繳稅,選擇相應屬期的企業所得稅,進行繳稅。

10、結束。

四、核定征收企業所得稅網上申報操作流程

1、訪問http://app.gd-n-tax.gov.cn（廣東省國稅局網上辦稅大廳）。

2、輸入納稅識別號和密碼，進行用戶登陸。

注：企業應向主管稅務機關申請，提交郵寄（數據電文）申請審批表，由主管稅務機關在“廣東省國家稅務局信息門戶管理系統”中開通網上“申報征收”功能，才能進行網上申報和扣稅。

3、點擊“網上拓展”，進入離線申報系統頁面。

4、點擊“我要申報”，選擇企業所得稅申報表,輸入校驗碼,點擊“下載”。

5、手工錄入企業所得稅申報表。

6、輸入密碼,點擊“提交”,提交企業所得稅申報表。

7、選擇“申報查詢”,查詢結果。

8、如需繳稅，回到廣東省國稅局網上辦稅大廳，點擊“申報征收”,進入繳稅界面。

9、點擊網上繳稅,選擇相應屬期的企業所得稅,進行繳稅。

10、結束。

第五篇：國稅總局解讀《企業重組業務企業所得稅管理辦法》

國稅總局解讀《企業重組業務企業所得稅管理辦法》

2011-02-18 14:21:15 | 來源：稅務網校 | 作者：

企業并購涉及許多形式，包括合并、分立、股權重組、債務重組等，新的企業所得稅法就此制定了基本原則?！秶叶悇湛偩株P于發布<企業重組業務企業所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號，以下文中簡稱《辦法》）的出臺，針對企業一般重組和特殊重組兩種類型，從管理模式上采取了不同的原則和方法。國家稅務總局所得稅司企業所得稅處長何俊雄對該《辦法》進行了解讀。

一、《辦法》遵循的原則

《辦法》針對企業一般重組和特殊重組兩種類型，從管理模式上采取了不同的原則和方法。對于適用一般性稅務處理的企業重組，采取企業自行申報和稅務機關事后檢查的管理模式；而對于適用特殊性稅務處理的企業重組，由于其業務的復雜性，為減少稅務風險，采取企業既可以向主管稅務機關提交備案資料，也可以要求稅務機關審核確認的管理模式。

二、《辦法》明確了重組的一些具體定義

《通知》出臺后，經過近一年的執行，各地反映了一些對定義的理解及把握問題，結合各地反映的情況，《辦法》對這些問題進行了明確，以便各地統一執行。

重組業務當事各方的確定。企業重組涉及重組雙方，有的涉及多方，具有納稅義務的可能是一方，但另一方也要按照規定對計稅基礎進行相應的稅務處理。因此，有必要對各類重組當事人進行界定。《辦法》就各類重組的當事方做了具體規定，并要求同一重組業務的當事各方應采取一致的稅務處理原則，即統一按一般性或特殊性稅務處理。

實質經營性資產的定義。《辦法》對《通知》規定的資產收購交易中實質經營性資產，定義為“企業用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業擁有的商業信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等”。這樣，排除了如后勤服務等間接相關的資產，而將投資性資產包括在內。雖然居民企業股權投資收益屬于免稅范圍，但考慮有些企業主要從事股權投資業務，以及股權投資資產轉讓收入屬于征稅范圍，因此，《辦法》也將這些資產列入實質經營性資產范圍。

控股企業的解釋。《辦法》對《通知》第二條規定的股權支付定義中“以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式的控股企業”解釋為“由本企業直接持有股份的企業”，這主要考慮在適用特殊重組的限定條件中，已經對股權收購、資產收購的比例做了要求，而作為股權支付對價，再嚴格要求已失去意義。所以，《辦法》對“控股企業”的定義，僅要求為“由本企業直接持有股份的企業”。

重組日的確定。《辦法》對各類重組的時間做了統一規定，總的原則是依據重組合同或協議生效、且權屬發生變更的時點確定重組日。對于不同類型的重組，如果需要履行其他法律程序，應結合履行法律程序確定為生效日。如債務重組，以債務重組合同或協議規定的重組業務生效日為重組日；股權收購，以轉讓協議生效且完成股權變更手續日為重組日；企業合并，以合并企業取得被合并企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。

《辦法》第十九條對“企業重組后的連續12個月內”定義為自重組日起計算的連續12個月內，明確了以重組日為起算點，同時“連續12個月內”也體現了特殊性稅務處理對經營連續性的要求。重組業務完成的確定?！锻ㄖ返谑粭l規定，特殊性稅務處理的當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面備案材料。因此，《辦法》對重組業務完成做出了規定，即可以按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經審計的財務報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業務完成的判定有差異時，各當事方應協商一致，確定同一個納稅作為重組業務完成。

三、企業重組一般性稅務處理

《辦法》第二章就企業重組適用一般性稅務規定的稅收管理問題作出了規定，內容包括：企業發生各類重組業務后應附送的資料、企業合并分立如何按照《企業所得稅法》及《通知》規定處理稅收優惠政策承繼問題等。

（一）具體管理規程

《辦法》規定，企業發生《通知》第四條規定的適用一般性稅務處理的重組，應根據不同的重組類型提供相關的資料。

1、法律形式的改變。由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區）的重組，在稅務處理上視同原企業注銷，進行稅務清算。企業發生上述重組，納稅人發生實質性變化，有的從企業所得稅納稅人轉變為個人所得稅納稅人；有的從居民企業轉為非居民企業。所以，對原企業應進行稅務清算。清算時，由于企業各項資產可能沒有真正意義上的銷售或轉讓，為此，應該提供具有合法資質的我國資產評估機構出具的評估證明。

2、債務重組、股權轉讓，資產轉讓，關鍵是交易價格確定問題，因此，無論是否屬于關聯企業交易，均應提供交易價格的合法證據。其中涉及跨境的，也應該提供公允價格的合法證據。

3、企業合并。適用一般性稅務處理的企業合并，如果是存續合并，實際上是一方增資擴股，一方注銷。注銷方要按企業清算處理，增資擴股方投入資產可以按照評估價格入賬。所以《辦法》要求企業合并注銷方，稅務上要進行清算。如果是新設合并，被合并企業均視為注銷，稅務上都要進行清算。在清算時，《辦法》要求對各項資產和負債需提供評估機構出具的資產評估報告。對合并中的存續企業，可以僅對合并（投資）的資產，按照公允價格入賬，原有的資產，不做稅務處理。

4、企業分立。適用一般性稅務處理的企業分立，如果存續分立，實際上是企業分配資產給原股東，該股東再用該資產對外投資設立一家新企業。其股東取得的資產要按公允價格確定其收益，其再投資時，按照公允價格確定其投資額。新設企業接收這部分投資資產時，也按公允價格入賬。存續企業保留的各項資產不進行稅務處理。被分立企業不再繼續存在的（即新設分立）要進行清算，按照清算的要求處理各項資產和負債。因此，《辦法》要求，企業分立時，如果采取新設分立，對被分立的企業要按清算處理，并提供清算申報表及相應的資料。

（二）合并、分立的稅收優惠承繼

企業合并、分立所得稅事項能否承繼的原則，應兼顧合理性和防止稅收籌劃兩方面來確定，同時對企業享受的整體優惠和項目優惠應分別考慮。

前面提到，合并或分立重組，如果合并或分立后企業進行了清算，其各項稅收問題也就結束，其中包括稅收優惠政策問題。所以，《辦法》中對存續企業及注銷企業如何銜接稅收優惠問題作出了規定。

1、整體享受優惠。合并或分立企業涉及企業整體享受《企業所得稅法》第五十七條規定的稅收優惠過渡政策尚未期滿的（如二免三減半），僅存續企業可就未享受完的優惠繼續享受，并按照《通知》第九條的規定計算優惠限額；注銷的被合并或披分立企業未享受完的稅收優惠，不再由存續企業承繼；合并或分立而新設的企業，也不得再承繼或重新享受上述優惠。

2、項目享受優惠。合并或分立各方企業按照《企業所得稅法》的稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策就企業有關生產經營項目的所得享受稅收優惠承繼的問題，由于是涉及項目優惠，應按照《企業所得稅法實施條例》第八十九條規定執行，即在減免稅期限內轉讓減免稅優惠項目的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，則受讓方不得就該項目重復享受優惠。

四、企業重組特殊性稅務處理

根據《通知》第十一條規定，企業重組符合規定條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料?！掇k法》第三章就企業備案的相關資料提出要求。同時，就適用特殊稅務處理的企業重組相關定義進行了界定，以及稅收優惠過渡政策如何銜接問題做出了明確規定。此外，《辦法》規定，如企業重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，稅務機關可以根據企業所報送的資料給予確認。同時，鑒于企業重組的復雜性及可能的涉及面，要求省級稅務機關進行確認。

特殊稅務處理一些概念的定義。企業重組主導方的確定。重組業務可能涉及當事多方，明確重組主導方有利于重組各方履行申報確認，同時，也有利于稅務機關加強對重組業務的監管。因此，《辦法》就各類企業重組，明確了重組主導方。

企業重組具有合理商業目的的說明。企業重組適用特殊性稅務處理的首要條件是具有合理的商業目的，這是依據稅收中性原則和反避稅原則提出的對特殊重組的要求。但《通知》中所提出的合理商業目的沒有具體內容，各方理解不一，常有異議，存在較大稅務風險。因此，《辦法》從六個方面說明企業重組具有合理的商業目的，包括重組活動的交易方式、交易形式及實質、重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化、重組各方從交易中獲得的財務狀況變化、重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務以及非居民企業參與重組活動的情況。這些規定，既方便企業準備相關資料，又為基層稅務機關審核提供了依據。

原主要股東的定義?！掇k法》對《通知》第五條第（五）項規定中“原主要般東”，界定為原持有轉讓企業或被收購企業20％以上股權的股東。在特殊性稅務處理中，此條件主要是為了約束持股20％以上的重大影響人，既然是以合理的商業目的進行重組，那么，在重組后連續12個月內，就不應轉讓所取得的股權。

同一控制的界定。《辦法》借鑒《企業會計準則第20號——企業合并》及其指南中的定義，對同一控制進行了解釋。對“同一控制”定義為參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。同時要求，在企業合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續12個月。這種解釋，有利于集團公司內部重組，合理配置資源。同時，也有利于對相同多方的投資者開展整合資源，發揮投資群體資源的優勢。

（二）具體管理規程

《辦法》規定，企業適用特殊稅務處理的重組，應根據不同的重組類型提供相關資料。

1、債務重組。債務重組導致其所得額占當年企業應納稅所得額50％以上，其申請遞延五年納稅的，應就債務重組商業目的做出說明。正常情況下，債權人是不會放棄債權或者有條件放棄，大部分情況下是股東或關聯企業放棄債權。因此，債務重組要著重說明債務重組的商業目的。

發生債轉股重組，考慮到其債務轉換為股權，且不確認所得或損失，當事人應重點提供債轉股中股權作價的公允價格。如果是上市公司，其證券市場的交易價格就是公允價格；如果為非上市的公司，必須提供股權作價的合法證明。

2、股權收購和資產收購重組。《辦法》規定了股權和資產收購重組要提供的資料。股權和資產收購重組，一些情況是非常相似的，尤其是股權投資作為企業實質性經營資產后，重組業務是屬于股權收購，還是資產收購重組，經常難以區別。一般情況下，企業轉讓資產時，包括股權投資的資產一同轉讓，只要達到規定資產轉讓比例，而不論其中的股權是否占股權投資企業的75％，該轉讓可以適用資產收購重組。因此，股權和資產收購重組，應著重說明比例情況及對價支付情況。

3、企業合并和分立。企業合并、分立適用特殊稅務處理，一般要符合《公司法》的要求，即合并或分立企業原股東保留不變，各項債權、債務由合并或分立后的企業承繼，各項資產按照原賬面價值確定等。所以，《辦法》中要求提供的相關資料，基本上是圍繞上述要求的。

（三）合并、分立的稅收優惠承繼

《通知》第九條就企業合并或分立后存續企業的稅收優惠政策承繼問題進行了明確。但在執行過程中，各地理解不一?？紤]到企業合并或分立，各項債務和債權延續進行，相應的稅務事項也延續進行，所以，涉及到稅收優惠的，也應延續進行。

（四）分步交易原則

《通知》第十條規定，企業在重組發生前后連續12個月內分步對其資產、股權進行交易，應將上述交易作為一項企業重組交易進行處理?！掇k法》按照此原則進一步明確了具體操作。考慮到分步交易涉及不同的稅務處理，如果單獨適用《通知》規定，將會給征納雙方增加稅收成本，影響最終對整個重組的判斷。因此，《辦法》就分步重組采取靈活處理，允許企業對整個交易重組進行預計，符合特殊性稅務處理條件的，經稅務機關審核，可暫適用特殊性稅務處理，第二年進行下一步交易后進行備案；如果第一步交易完成后不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理，應適用一般性稅務處理；在下一納稅全部交易完成后，適用特殊性稅務處理的，可以調整上一納稅申報并退抵多繳稅款。

（五）加強后續管理

為加強對特殊性重組業務的后續管理，《辦法》第三章明確了當事各方的主管稅務機關的責任，規定了各地稅務機關協作配合機制，保證了企業重組適用稅收政策的適當性和準確性。

五、跨境重組稅收管理

《辦法》第四章就《通知》第七條規定的跨境重組相關稅收管理問題作出了規定，跨境重組適用特殊性稅務處理規定的，應按照《辦法》第三章相關規定執行。

對《通知》第七條第（一）、（二）項規定的重組，適用特殊性稅務處理的，由于非居民企業股權轉讓的管理已有政策規定，因此，按照《國家稅務總局關于印發（非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發[2009]3號）和《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）的規定執行即可。對《通知》第七條第（三）項規定的重組，適用特殊性稅務處理的，由于涉及居民企業，因此，《辦法》規定了居民企業應向其所在地主管稅務機關報送的具體備案資料，與股權收購、資產收購適用特殊性稅務處理應報送的備案資料相同。