第一篇：后續管理

管理方面

管理方面存在的問題

（一）企業所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設臵賬薄或設臵賬薄混亂的企業。但在基層執行中，往往迫于稅收任務的壓力，盲目地把核定征收戶數的多寡作為衡量征管質量高低的一個標準，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續虧損或小型企業統一實行核定征收。筆者認為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原則就是客觀實際，實事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業，稅務機關應從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現實，只得采取一種相對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標準和寬嚴尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統一，致使同一地區、同一行業、同一規模的兩個企業稅負差距明顯，影響了稅收執法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續問題。對企業采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續問題。問題一是法律責任的歸屬問題。一些有核算能力的企業，在稽查檢查中發現其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應稅所得率或稅額都是由稅務機關核定的，法律責任由企業轉移到了稅務機關，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優惠政策的執行問題。企業被核定征收后，很多優惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業是不公平的。筆者在實際工作中遇到這樣一個案例，某企業財務核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務機關核定征收，后企業申請了軟件企業資格并進入獲利年度，按規定從獲利年度起享受免二減三優惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質上看，核定年度應認定已獲利了，因此使得企業的獲利年度大大提前，其取得證書時，優惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節

新稅法規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團內部之間利用業務往來規避納稅義務的行為，但也不可避免地帶來地區間稅源轉移問題。為平衡各方利益關系，國家稅務總局于2008年3月份下發了《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機構企業所得稅征收管理進行規范，即對跨省總分支機構納稅人實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法。經過實踐檢驗，該辦法在執行中還存在以下突出問題：

一是分支機構主管稅務機關監管職責不清。辦法賦予分支機構主管稅務機關的監管職責非常有限，除了對總機構分配給分支機構的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗核對和監督申報預繳外，并無其他監管責任，尤其是對分支機構匯總申報的稅款是否具有審核權和稽查權沒有明確規定。由于職責模糊，基層稅務機關對分支機構如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權，容易產生管理漏洞。

二是對不按規定分配稅款的處罰措施形同虛設。《管理辦法》下發后，為了解決執行中存在的問題，總局又連續制定和出臺了一些后續跟進措施，但對于應分未分、應提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務總局《關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函?2008?747號）雖然對總機構不向分支機構提供企業所得稅分配表，導致分支機構無法正常就地申報預繳企業所得稅的處理問題予以了明確，但對總機構稅務機關的回函時間無具體要求，“總機構主管稅務機關未盡責的，由上級稅務機關對總機構主管稅務機關依照稅收執法責任制的規定嚴肅處理。”之措施在實際中不易操作。

三是《管理辦法》中規定14類未納入中央和地方企業所得稅分享范圍的企業，不適用此辦法。那這些企業和其下屬的非法人分支機構如何申報繳稅，分支機構所在地稅務機關是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個問題是企業所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大。可以說，稅基管理好壞與否，決定了企業所得稅征管質量的高低，直接影響企業所得稅收入的實現。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉稅收入與企業所得稅收入監控不足、零利潤申報和未作納稅調整戶數較多、企業支出項目不真實、期間費用指標申報異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結束后，我們通過綜合征管信息系統，對全省企業所得稅納稅人的申報數據進行了提取、統計和分析，發現全省有相當一部分企業的期間費用（銷售費用、財務費用、管理費用）數據異常，超過了預警范圍，期間費用占銷售營業收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業的比重在100%以上，有的甚至高達300%以上。對于工、商性質的企業而言，生產成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應占到整個支出項目的60%以上，而費用支出比重一般相對較少。如果企業費用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企業虧損或微利。畸高的期間費用，理論上是不符合企業經營常規和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。

（四）多種因素制約納稅評估質量

一是納稅評估的信息資料來源不寬。對內，由于征收、管理、稽查各部門之間協調不夠，信息數據不能共享，信息分塊割據，傳遞不及時、不完整、不準確，造成評估資源浪費。對外，國、地稅之間，國、地稅與銀行、工商、技術監督等部門之間沒有聯網，信息渠道不暢，許多必要的相關資料不能及時收集，影響納稅評估的準確性。二是納稅評估的指標存在局限。現行的納稅評估指標確定依據的是行業平均峰值，這是對企業納稅指標真實性的一種假設，如果企業的納稅水平在正常的峰值以內，就視為如實進行了申報。實際上，平均峰值的影響因素很多，企業的經營管理水平、規模大小、所處環境、市場營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內的企業不存在異常的情況。三是納稅評估手段落后。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質量優劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責任心強弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高。

（五）多種會計規范并行，加大基層人員的控管難度

企業所得稅是與會計核算聯系最為緊密的一個稅種，熟練掌握會計技能是稅管人員的一項必修課。目前，在我國會計制度體系中呈現出了多種會計規范交叉并行的局面。會計制度中包括金融企業會計制度、小企業會計制度和行業會計制度，會計準則也有新、舊之分。況且每個會計規范之間在一些事項上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業核算和稅務管理的難度。作為企業，不僅要執行好會計規范，還要嚴格遵照稅法的規定進行復雜的納稅調整，加之政策掌握不熟悉，出現了一些無意識違反稅法規定的現象，增加了納稅人的遵從成本。對于稅務機關的管理人員而言，需要具備各種會計規范和財務管理知識。事實上，基層中知財務、懂會計的管理人員奇缺，尤其是對金融企業會計制度和新準則更是知之甚少，綜合業務能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責任的問題時有發生。

政策改進建議及加強管理的思路

（一）完善權責發生制和合理性原則的實際應用

政策的制定者應切實提高權責發生制的可操作性，應出臺一些更具體、更有指導性的操作辦法，如規定在未支付時，企業應出具哪幾種證明材料，形成證據鏈條證明其業務的真實性等等，以進一步促進權責發生制的貫徹落實。

應針對合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實用性強的具體解釋，如規定費用支出的區域性及行業性限制、發放依據、支出標準等量化指標，方便基層操作執行。

（二）完善房地產開發企業所得稅政策規定

一是應將文件中的“預售合同”擴大理解，根據實質重于形式的原則，不管地產企業是否取得預售許可證，只要是房地產企業與購房者簽訂了各種形式的協議或有預售合同性質的書面材料等都認為是簽訂了合同，應該納入到征稅范圍中來。二是解決爭議，明確稅收政策，將完工年度已實際發生，后期取得合法憑據的支出視同后續支出進行兩次分攤扣除，雖然不盡符合權責發生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會促進開發企業盡早取得合法憑據，形成良性循環，其弊大于利。三是允許房地產開發企業預提土地增值稅。31號文件第32條規定三種情形可以預提費用在所得稅前扣除，針對地產企業土地增值稅清算補繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發企業預提土地增值稅，并規定在完工后一定年度內如未清算土地增值稅，應將以前年度預提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產開發企業過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預售收入的地產企業以前年度尚未扣除的期間費用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標準一次性在稅前扣除，以體現稅法的公平原則。

（三）完善有關企業所得稅優惠政策

一是完善過渡期優惠政策。過渡期優惠政策應充分體現公平原則，對原稅法符合條件規定的各類企業的定期優惠政策均應適用到期滿為止，而不應輕內資而重外資。二是完善高新技術企業優惠政策。調整和改進優惠形式，加大對高新企業風險投資補償力度。遵循稅收政策對企業技術創新全過程給予系統完整支持的原則，借鑒發達國家經驗，調整和改進優惠形式，如實行“風險準備金”制度、擴大設備投資抵免范圍、政府撥入專項資金全額免稅、研發工資支出加計扣除、免征特許權使用費預提所得稅等靈活多樣的激勵政策，促進高新技術企業發展。降低認定門檻，鼓勵更多的企業從事高新技術發展。在認定標準上應采取一種相對寬泛的易操作的準入制度。認定條件應盡可能地簡化，增強企業研發的動力和自信心。三是為了公平稅負，應盡快針對2008年之前批準的公共基礎設施項目投資企業出臺政策規定，將其納入優惠范疇，以填補政策真空。四是制定和出臺相關配套規定，對農產品初加工、農作物新品種選育、農技推廣、農機作業等項目的內容做出具體解釋，以便于稅務機關和納稅人執行，確保國家關于農業方面的優惠政策盡快落實到位。

（四）細化匯總納稅企業所得稅征收管理辦法

應明確分支機構主管稅務機關的職責，賦予其一定的檢查權和管理權，尤其是對查補的稅款享有優先入庫權，以增強主管稅務機關的管理積極性。同時，要將現行的有關辦法、政策規定進行整理匯總，建立一套匯總納稅企業管理運行機制，對總、分機構主管稅務機關的責任歸屬、業務流程、工作完成時限、責任追究、追究主體等內容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對14類企業的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監管，實為未管”的問題。

（五）統一會計規范體系，加強會計與稅法的差異協調

首先，要針對我國多種會計規范并行導致稅務機關控管難的問題，有關部門要積極開展調查論證,權衡利弊分析，盡量縮短新會計準則推行時間表，加快和擴大新會計準則推行速度和應用范圍。其次，要加強會計和稅收在信息方面的溝通。財政部和國家稅務總局作為兩個主管部門,在法規的制訂和執行過程中要加強溝通合作，通過設立由兩個部門組成的協調機構, 加強聯系,以提高會計和稅法協調的有效性。最后，要加大會計和稅收的相互宣傳力度,認真組織各方面各層次的學習培訓,加深企業、稅務機關雙方對會計和稅法的認識。此外，要探索構建稅務會計體系,滿足國家作為所有者或宏觀經濟管理部門獲取企業會計信息的需要。

（六）強化核實稅基，加強稅源管理。核實稅基是企業所得稅管理的基礎性工作。要做到管好稅源，核實稅基，堅決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強稅務登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對轄區內的企業所得稅納稅人進行清查和巡視，尤其是應加強對事業單位、民辦非企業單位和社會團體的稅務登記管理，杜絕漏征漏管現象發生。二要嚴格執行企業所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務機關的稅源管理部門要密切關注企業的生產經營全過程，加強對企業稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。要加強和規范企業所得稅稅前扣除項目的審批管理。同時，稅務機關征收企業所得稅，在稅源監管中要注意與增值稅評估統籌協調。三要針對中小企業財務核算不規范的問題，稅務人員要充分利用巡查巡訪及時發現納稅人核算不準確、會計科目運用錯誤等情況，督促企業財會人員予以調整。從而不斷增強納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業所得稅的征管質量。四要完善企業資料收集，健全企業所得稅臺賬，記錄其減免稅、固定資產折舊、無形資產攤銷、專用設備投資抵免、工資發放、彌補虧損、技術開發費加計扣除等情況，實行動態管理。

（七）合理準確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實際，要體現出抓大、控中、核小的思路，上級機關要給執行機關一定的自由裁量權。執行機關在鑒定時要與當地征管力量、企業納稅意識、收入任務等因素相結合，對一些連續虧損企業、長期微利和零稅負企業，可適當采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優勢兵力對重點企業的管理，不斷總結經驗和方法，用以落實到對其他企業的管理指導中去，從而達到以點代面、事半功倍的效果。

（八）實施分類管理，突出大企業管理理念。稅務機關要轉變工作思路，樹立大企業管理質量決定征管水平的思想，按照總局分規模管理的要求，將工作重心轉移到大企業的管理上。一是分級建立大企業管理機構，抓好重點稅源的管理。通過分級建立大企業管理機構，形成上下互動、職責明晰、保障有力、監督到位的征管局面。要建立重點稅源企業所得稅監控制度，對重點稅源企業實行動態管理，隨時掌握企業經營變化情況，保障企業所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業管理的同時，要加強對總分機構、長期虧損、減免稅企業的管理。對總分機構的管理，各級稅務機關要加強縱向、橫向聯系協作，建立和完善總分機構主管機關聯系和信息反饋制度，積極探索開展分級的跨區域聯合稅務審計工作；對長期虧損企業，應加強日常監控，選擇典型行業深入解剖，逐戶開展納稅評估或稅務稽查，逐步扭轉虧損面過高的局面。要結合匯算清繳強化虧損額的審核確認，分戶建立虧損彌補臺帳，實行動態跟蹤管理；對享受減免稅企業，做好事前、事中、事后全程管理和監控。企業申請時，要嚴格按照規定的權限、程序和時限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優惠期間，要定期進行實地核查，及時掌握政策落實情況，防止企業將非減免稅項目納入減免稅項目，不符合條件仍繼續享受優惠等問題的發生。減免稅期滿后，要加強企業存續狀態、利潤及稅負變化情況的監控，對企業注銷、稅收優惠期與非優惠期之間利潤轉移、稅負明顯降低等情況予以重點關注。三是抓好小企業的管理。對于一些財務不健全、核算能力差的小企業，應從規范征收方式入手，嚴格執行總局的核定征收管理辦法規定的條件和標準，對達不到查賬征收條件的企業核定征收企業所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉移到大企業的管理上，實現效率和收益的統一。

（九）大力推行納稅評估工作。一是要積極開展行業評估。稅務機關要根據所轄稅源分布情況和征管水平，對行業合理細分，把握行業運作特點、經營方式和市場規則，發掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業，進行相關數據測算，逐步建立不同行業的評估模型。在建立行業評估模型時，應充分考慮行業特點，制訂使用與該行業相關度較高的專用指標，不斷完善企業所得稅評估指標體系，提高企業所得稅評估的針對性和準確性。二是大力開展“兩稅”聯評。定期將納稅人申報的企業所得稅銷售收入與同期申報的增值稅銷售收入進行數據比對，發現比對不符、數據異常的，及時開展評估核查。要注重對增值稅抵扣憑證和企業所得稅稅前扣除憑證的聯評，關注納稅人取得的虛開、應作進項稅轉出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規定，審核企業是否利用假抵扣憑證擠占生產經營成本，造成企業所得稅流失。三是探索建立國地稅聯評機制。加強國、地稅間的聯系和協作，互通涉稅信息，特別是對服務業、房地產、交通運輸等行業，可探索實行國、地稅聯合評稅機制。同時，要積極開展與其它地區國稅或地稅部門的協作，有步驟地開展跨地區、跨行業、跨稅種的集團公司及關聯企業的聯合評稅，拓展納稅評估的深度和廣度。

匯繳方面

一、企業匯算清繳中發現的主要問題

一是企業稅前扣除不規范。如關聯企業之間的利息支出，超過列支標準，且無合法憑證；利用假發票或其它不符合稅法規定的單據進行稅前列支；將個人的費用支出由企業列支；需經主管稅務機關審批的稅前扣除項目未經審批私自列支；將行政性罰款稅前列支等。

二是企業各項資產稅務處理不規范。個別企業購入固定資產后，未按照規定計提折舊，而是按照低值易耗品進行攤銷；企業的待攤費用有土地估價入賬的費用攤銷等。

三是企業隱藏收入，減少應納所得額。部分納稅人取得財政性補貼收入，只計入資本公積，未按規定計入應納稅所得額；將無法支付的長期應付款項，不做納稅調增而一直掛賬等。

四是企業賬務核算不健全，不符合查帳征收標準。突出表現在:不能正確核算進銷項，會計科目不健全等等，給國稅部門進行匯算清繳帶來不小困難。

二、存在問題的主要原因

企業所得稅匯算清繳既是一項重要的征管措施，又是一個很好的執法手段。通過匯算清繳，發現了許多征管漏洞，經過分析，大致有以下原因：

一是企業所得稅征管意識不強。機構改革后國稅主要是從事增值稅和消費稅的征管，從事國有企業所得稅和外商投資企業所得稅征管的人員很少，許多干部對所得稅管理都有陌生感，特別是97年起開始實行以轉移主體、明確責任、做好服務、強化檢查為主要內容的企業所得稅匯算清繳征管模式后，一些干部把所得稅征管寄托于企業的申報和自行匯繳上，放松了所得稅業務學習和日常檢查。同時，由于人員編制等原因，稅政科人數一般只有3-5人，往往是一人身兼數職，容易出現疲于應付情況。

二是企業會計制度和稅法存在較大差異，增加了一線管理的難度。由于目前稅收政策規定與企業會計制度及財務準則差異過大，存在企業會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規定處理，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，這就要求稅收征管人員要具備扎實的會計專業知識和核算技能，企業會計人員也要熟悉納稅申報業務。然而從實際運行情況來看，無論是企業還是稅務征收機關，具備這種復合型知識技能的人才數量太少。

三是所得稅文件、政策落實不到位。首先，近年實行無紙化辦公后一些地方推行進度不一，計算機應用程度不一，造成上級許多有關所得稅的政策無法及時傳達貫徹到基層征收單位，因此許多所得稅政策沒有得到很好地執行。第二，日常管理偏松，執行政策不嚴。在日常納稅評估或稅收檢查中，發現多數企業財務人員和部分稅務人員仍沿用舊的習慣作法，平時不嚴格按政策執行，檢查出問題后千方百計找“路子”、托關系，討價還價，要求多列支一點，少調整一點，不處罰或少處罰一點，有些甚至憑感情拍板“定稅”，隨意性特別大，缺乏依法征管的嚴肅性。第三，現行企業所得稅政策在實際操作中存有一些不明確之處。企業所得稅征管依據的是《企業所得稅法》、《征管法及實施細則》以及其他一些總局、省局陸續頒布的稅收政策法規和具體規定，但仍存在著一些不夠明確的地方，如在會議費列支的掌握上，文件雖然規定了會議費的標準等，但在現實操作中會議費與招待費較容易混淆，以會代招的形式較多，個別單位就是利用這一“漏洞”鉆政策空子。另外，對一些特殊性行業如房地產業，雖然國稅發[2006]31號文較原政策執行起來更明確合理，但仍有許多地方與現實脫節，比如政策規定，開發產品完工后，將預售收入確認為實際銷售收入，同時按規定結轉其對應的計稅成本，但由于房地產行業的特殊性，開發產品完工后，各個部門的驗收、審批環節較多，計稅成本的合法憑證不能及時取得，按預算成本結轉又違反政策，使基層在執行中無所適從。

四是能夠熟練掌握所得稅業務的人員較少，整體業務水平有待提高。一方面，稅務人員的政策業務素質亟待提高。目前，能比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理的一線稅務人員，只占很少部分，許多稅務人員沒有接觸過企業所得稅業務，對這方面的新政策和具體規定了解甚少，管理方法欠缺，經驗不足，對企業財務會計知識掌握也不夠全面，似懂非懂，其整體素質還遠不能適應工作要求。另一方面，部分稅務人員責任意識差、執法不嚴的問題不同程度地存在，在稅前扣除項目審批和稽查定案方面表現尤為明顯。企業所得稅的稅前扣除項目中，一部分項目有明確的范圍和標準，較易掌握操作，而一部分項目實際操作中有相當大的彈性和余地，比如會議費、修理費等，不同的企業在這些項目上的特殊情況較多，企業也總是容易在這方面鉆空子。此外，稅收業務需要不斷學習和日常管理經驗的不斷積累，對稅收政策的理解有延續性。

五是稅務機關對納稅人的日常監管和檢查力度不夠。實行稅收管理員制度后，責任區管理員由于慣性使然，只著重于增值稅業務的日常管理，而往往疏于對屬于國稅征管的非增值稅納稅企業所得稅的管理。部分經濟發達地方由于管理員人手少，工作量重，深入企業了解其經營情況的機會反而不多，對企業的經營業務活動缺乏了解和有效監督。另外企業所得稅納稅評估工作局限性大，監管面小，年度監管檢查也僅在次年上半年進行，而稅務稽查由于時間較緊、工作量大，一般是對企業所得稅檢查“就帳查帳”，無特殊情況或特別嚴重的違法行為則很難查出實際問題。

核定征收方面

一、核定征收企業所得稅的目的和意義

我國企業所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，核定征收又分為定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法。其中，定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按法規進行申報繳納的辦法。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅的辦法。采取核定征收方式，是世界上很多國家對那些難以依據帳簿計征稅款的納稅人采取的一種補救性的征收措施，目的是保證國家稅款的及時足額入庫，迫使納稅人嚴格按帳簿、憑證管理規定，正確納稅。因此核定征收在實施過程中要以不讓國家稅款流失為前提，盡可能確保建立在公平合理的基礎上，接近納稅人的實際情況和法定負擔水平，必須盡可能避免核定稅款低于納稅人實際應納稅額太多，國家財政收入蒙受損失。

二、實施核定征收企業所得稅的原因

1、虧損企業比例大，納稅信用缺失。

以我局為例，2007年我局企業所得稅匯繳總戶數654戶，其中虧損企業共有341戶，占匯繳戶數的52%，比2006年增加100戶，虧損總額達到4843萬元。從繳納稅款的戶數來看，2007我局繳納所得稅的企業只有160戶，近490戶企業所得稅都是零負申報。所得稅收入主要集中在為數不多的酒類、煤炭、房地產和大型零售商場等重點行業。2007年度應納稅50萬元以上的企業有3戶，還不到總戶數0.5%。而且納稅企業之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達970多萬元，而年繳納所得稅最少的只有89元。

2、法人法制觀念淡薄，稅法遵從度差。

改革開放三十年來，企業的所有制結構發生了巨大變化，國有、集體企業越來越少，私營企業越來越多。就我局來說，2008年所得稅管戶985戶，其中私營企業卻有970戶，占總管戶的98%，處于絕對優勢。個別私營企業的法人法制觀念淡薄，為了追求利益的最大化，要求財務人員完全按照法人的意愿做帳，明顯存在現金交易、收入不入帳、費用亂列支或以白條入帳等現象，造成大量申報不實。

3、財務人員兼職普遍，財務核算水平較差。

據不完全統計，我局企業財務兼職比例達到20%至30%，個別財務人員甚至1人監管4-5家企業財務，而且約有40%左右的財務人員年齡偏大。由于財務人員素質參差不齊和對企業所得稅政策的不了解，使得部分企業會計制度執行不統一，財務核算不規范，不能準確核算成本費用、申報應納所得稅額。

4、信息化管理手段相對滯后。

所得稅政策復雜，日常管理中需調用的數據繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質量。但目前運行的綜合征管軟件只是為全面實現企業所得稅管理的電子化奠定了基礎，或者說是搭建了一個初始平臺，其功能還停留在滿足會計統計核算這一最低的層次上，而大量的數據資源只有在具有更高層次的納稅評估、稅源監控、收入預測和分析，直至最高的決策支持系統建立當中才能體現其真正的價值性。但現在綜合征管軟件當中，除納稅評估（目前尚未使用）外，其余系統均未納入，這無疑降低了數據的利用率，造成了信息資源的浪費。

5、干部業務水平參差不齊，弱化了所得稅的管理。

2002年新辦企業所得稅業務重新歸屬國稅部門管理以來，雖然我們加大了對企業所得稅知識的學習培訓力度，但是由于國稅部門對該項業務長期擱置，且其業務量大、政策涉及面廣、計算復雜、管戶數量增長快（2002年管戶198、2008年管戶985），在較短的時間內，很難全面提高干部隊伍的整體業務水平，從而弱化了企業所得稅管理。

對此，稅務機關查賬征收企業所得稅失去了基礎，為了避免國家稅收的大量流失，只能進行核定征收。

三、加強核定征收所得稅企業后續管理建議

1、解決對核定征收認識的誤區

個別稅務干部認為，既然企業財務制度不健全，成本、費用不能準確核算，征收方式已經鑒定為核定征收，對企業所得稅的管理就可有可無，可輕可重。但我們也應該看到，現行的企業所得稅核定征收，既有在一定程度上能確保稅源的穩定增長，大大減輕所得稅稅收征管的工作量的優點，又有不能客觀反應稅源的真實情況，容易形成核定征收依據不足、定額不合理、稅負不公平的弊端，而且由于核定征收行業的選擇和應稅所得率的浮動范圍大，容易導致稅務人員權力的異化，滋生腐化。因此，核定征收只能是稅務機關針對納稅人的財務狀況不健全而采取的懲戒手段，是為了保證稅款不流失的同時的一種從重處罰，從而通過稅務機關加強納稅輔導、開展納稅評估，督促企業自覺主動健全帳務。

2、加強核定征收企業的后續管理

（1）建立實地核查制度。

稅務機關受理《企業所得稅核定征收鑒定》表后，應對納稅人的生產經營特點、財務核算、獲利能力等情況進行實地調查，并形成鑒定意見，逐級復核、認定，杜絕管理員主觀隨意性。

（2）建立公示制度。

為防止同一區域相同行業納稅人適用的應稅所得率不一致，造成稅負不公平，應對同行業、同規模的納稅人確定統一的應稅所得率，并于每年6月底前將各行業納稅人適用的應稅所得率在辦稅服務廳予以公示，營造公平、公開的納稅環境。

（3）建立日常跟蹤管理制度。不能簡單地一核了之，以核代管或只征不管。一是要定期或不定期與查帳征收納稅人進行比對,保持核定征收納稅人與查帳征收納稅人企業所得稅稅負基本平衡。二是對于稅負明顯偏低的，要通過約談和評估，加強對納稅人收入額或成本費用額的管理，核實稅基，防止稅收流失。三是督促納稅人不斷規范財務會計核算，一旦其具備查賬征收條件，要及時改為查賬征收。

（4）加大對核定征收企業的稽查力度。

對不如實申報所得稅的納稅人，應依據《稅收征管法》的有關規定從嚴查處。

第二篇：后續管理

關于企業所得稅納稅評估的思考

2007-09-24

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【內容摘要： 企業所得稅納稅評估，是納稅人進行企業所得稅納稅申報后，稅務機關通過運用科學的指標體系，從收入、成本、費用、利潤以及其他相關涉稅信息等方面，對比、分析、評價其納稅申報的真實性和準確性，并根據對比、分析、評價結

果進行管理服務的工作。納稅評估是加強企業所得稅管理的一項重要內容，是進一步完善企業所得稅征收管理，夯實管理基礎，實施科學化、精細化管理，全面提高企業所得稅征管工作質量和效率的重要手段。加強納稅評估工作有利于提高稅務機關的稅源

監控能力，有利于提高稅收信息化建設水平，有利于稅收管理員職能的全面發揮，有利于稅務機關做好內部管理。本文針對當前

企業所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個方面的建議。】

一、企業所得稅納稅評估中存在的主要問題

（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報，但實際上卻存在著失真、虛假等現象。納稅人提供的信息

數據質量不高，資料不全，相關信息不足，表現為財務不健全、數據不準確，使指標的可信度下降，以此為計算

的評估指標，參考價值不高，也使評估的質量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業隱瞞銷售收入或不及時確認收入。一些企業通過銷售掛往來的辦法，既不申報銷售

收入，也不結轉相應成本，人為地推延納稅義務發生時間，邊角料銷售未確認收入。

在稅前扣除項目上做文章。一是成本多結轉，會計在使用加權平均法結轉材料成本時計算失誤，導致多結轉

生產成本。二是工資多計提。一些企業通過虛列職工人數加大工資提取數，以達到降低利潤的目的。多計提工資

僅靠賬面無法發現,必須到企業實地核查,結合企業的生產規模、機械設備，深入到企業車間詢問職工用工狀況和

工資水平，最終確認企業合理的計稅工資。三是預提費用多計提。企業預提職工保險費未上繳，在賬面中預提了

此費用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費用一直掛賬。四是無形資產多攤銷。企業購進國有土地使用權后，年末多攤銷無形資產，根據規定，國有土地使用權應在土地使用年限內平均分攤，根據合同注明該土地使用年限，每年平均分攤。五是管理費用中招待費超標列支。雖然每個企業在所得稅匯算清繳時已作調整，但僅局限于管理

費用中的招待費，而企業銷售人員和廠長經理出差期間開支的招待費都在經營費用（產品銷售費用）中全額列支，并未進行納稅調整，需要從企業的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費用現象普遍，有接受以前過期作廢發

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數據資料的搜集、積累和掌握，納稅評估中要

進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報資料和財務會計資料，不包括企業生產經營類、經營核算類以及其他諸如登記注冊類、價

格類以及關聯企業情況等相關信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比

對以及綜合分析后，才能對企業做出較為準確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和

稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對納稅評估執法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。相當一些單位認為的納稅評估僅是一種案

頭的稅務審計，不能實地進行評估，對疑點問題的確認也可由檢查環節代替，評估工作人員沒有執法專用證件，執法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評估工作開展困難比較大。

（四）納稅評估與征收、稽查等環節缺乏有效配合。工作中與其他環節的聯系、聯動常常出現一些問題，納

稅評估的中心監控地位不能得到體現。

（五）評估人員素質有待提高。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高

的政治業務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業務素質參差不齊，無法充

分有效的利用我們已經占有的涉稅信息，使很多評估工作流于形式，停留在淺層次上，評估工作的監督作用沒有

充分發揮。

（六）納稅評估指標很難確定。現行的納稅評估參數是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一

種假設，企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規模

大小，企業產品類型多少等因素，都對“行業峰值”產生較大影響。另外，單憑評估指標測算很難準確確定申報

的合法性和真實性，企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局

限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向。

二、產生企業所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個方面：一是現行企業會計制度與稅收政策規定有時不完全一致。會計制度和稅收

政策的目的不同，兩者對收入、成本、費用、利潤、資產、負債、所有者權益等的確認與計量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規定：納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規定計算納稅。也就是說，企業按照會計核算原則計算的稅前利潤總額或虧

損總額，與

按照稅法規定計算的同一時期應納稅所得額之間有時會存在差異。正是由于這一差異，導致了匯算清繳結果的偏

差。二是稅務部門對企業所得稅重征管、輕評估。自1995年國、地稅分設以來，企業所得稅一直由地稅局負責征

管，從2002年1月份以后新辦企業所得稅又由國稅負責征管，稅務部門往往是企業申報多少就確認多少，申報質

量較低，對企業所得稅缺乏嚴格認真的評估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發〔2005〕43號文件出臺的

《納稅評估管理辦法（試行）》，才真正對納稅評估的指導思想、法律（職能）定位、操作規范和考核標準等一

系列基礎問題作出了理論的總結和統一的規定，納稅評估工作才有了依據。

三、發達國家納稅評估和稅務審計對我們的啟示

國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務審計制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進經驗，開展納

稅評估和實行稅務審計，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評估制度較為規范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細。稅務處

理部門負責發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務部對個人當年申報情況進行評稅；公司服

務部對法人當年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復評；稅務調查

部對重大涉稅案件進行調查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。

三是評稅管理主要依托計算機系統進行。

在美國，因為稅收征管實現了現代化，在納稅人自行申報基礎上，稅務機關的重點力量放在稅務審計上，稅

務審計人員約占稅務機關人員一半以上。納稅人申報后，稅務部門必須嚴格審核納稅人申報的每份納稅申報表。

納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中，發現納稅人有計算錯誤或申報不

實者，稅務部門會書面通知報稅人，要求改正或選為審計對象。審計選案主要集中在信息處理中心，稅務審計對

象確定的基本程序是，根據稅務部門事先確定的計分標準，由電腦公正地評分，然后根據評分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分數就越高，成為審計對象的可能性就越大。聯邦稅務局每年通過

審計查補仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務委員會通過信件催報審查納稅一項收入達三十億美元。由于稅

務機關專業化的優質高效地開展稅務審計工作，稅務審計的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經過納稅申報、估稅、稅款繳納

和稅務檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環節，如果稅務局認為納稅人在某一時期的稅收申

報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發評稅單；如果稽查員發現納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受

的減免，可以對納稅人的這些應課稅所得簽發補繳估稅單。

日本的稅務審計由專職稅務人員負責，審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當公司把納稅申報表送

來時，馬上交給審計員進行辦公室審計，審計員首先檢查申報表中所列各項是否正確。這時審計的主要內容是對

同樣行業、同樣規模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計按公司及行業的類別進

行。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，它是在辦公

室審計結果表明自核稅額不太確定時，進一步采取的審計程序。

德國的稅務審計人員是高級稅務官員，是經嚴格挑選出來的，不是任何人都可到企業從事稅務審計，審計人

員要有較高的業務水平和3-4年的工作經驗，要具有較強的發現問題和處理問題的能力。稅務審計對象是按照計

算機打分選戶進行的，對每個行業的稅收負擔率、盈利率進行調查測算，對納稅人的納稅情況等信息資料輸入計

算機，通過比較后生成被查對象清冊，然后根據納稅申報表、資產負債表、征稅通知書以及相關的信息資料進行

分析，最終確定實地檢查戶數，按照派工制的形式將檢查任務分配給檢查人員，明確其檢查的內容和要求。審計

人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產經營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業偷稅的疑點。如果

企業不提供會計核算資料，或資料不齊全，在足夠證據的前提下，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算并補

稅。審計結束后，審計人員要把審計出來的問題逐一與企業明確。企業如果對審計情況有異議可申辯，達到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大，則由審計部門的負責人出面會談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計人員擬寫審計報告，征稅部門核發“征稅通知書”，對補稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務審計制度的實行，為發達國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強納稅評估工作提供

了借鑒依據。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作，所適應的范圍是全體納稅人，并根據納稅人的大致特點

進行分類，以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半，效率低下。三是納稅評估要有細致準確的指標體系。案頭審計分析納稅疑點，首

先依靠的是分類細致，數值準確的指標體系，減少人為因素。四是納稅評估人員應具備較高的綜合素質，豐富的

工作經驗。五是納稅評估要與稅務檢查緊密結合起來，評估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。

六是開展

納稅評估需要社會各方面的配合，評估所需要的信息采集面和絕對數量能夠反映出納稅人動態的、全部的情況。

四、企業所得稅納稅評估的幾點建議

建議將納稅評估固有特性與實際相結合，依據目前的稅收環境狀況和自身的實際條件，分別從專業和日常兩

個角度開展納稅評估工作。

（一）實行分類評估管理，拓展評估監控面，實現對納稅人的整體綜合評定。實行分類評估管理。對大型企

業集團或重點稅源，依靠計算機網絡、信息數據庫和企業的會計電算化和電子報稅，逐步實現稅企聯網，利用稅

收評估軟件對企業的生產銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業實行行業稅收監控管理，通過行業稅收評估

指標體系的建立和統計分析，對納稅情況實時監控，及時發現問題確定評估對象進行評定處理；對個體工商業戶，可采取事前測定評估方法即計算機定額管理系統管理，將個體業戶的平均經營水平和銷售水平，用保本推算或實

地調查相結合的方法，利用計算機得出一個定期內與營業規模相適應的較為合理的應納稅定額。

（二）簡化工作程序，規范評估運作。簡化工作程序和文書數量，提高評估工作的可操作性。要本著“簡化、實用”的原則，結合工作實際，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。

規范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協作關系，使各環節、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規范運行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結合。依托稅收管理員，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。稅務機關通過法規、規章等法律形式，制定

被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。管理員在負責企業稅收征繳的同時，負

責相應企業的納稅評估工作，可以達到事半功倍之效。

（四）依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子

轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變

信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優化配置，合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財務，精通計算機應用的政治素質高、責任心強的干部從事評估工作，發揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優組合。

（六）大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質。要加強對評估人員的培訓力度，對評估

工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統培訓學習，加強經驗交流總結，切實提高培

訓學習的質量和效果，培養出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰斗力的評估隊伍。

（七）建立激勵創新機制。加強稅收文化建設，培養評估人員愛崗敬業精神，鼓勵評估人員在評估業務方面

積極進行探索、開拓。實施能級管理，根據干部專業等級和工作實績，擇優上崗，并實行業務能級與待遇、職務

掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統學習、奮發向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應

有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差

異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營

造依法納稅、誠信納稅的稅收環境。

國家稅務總局文件

國稅發〔2006〕119號

國家稅務總局關于進一步做好 企業所得稅納稅評估工作的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局、揚州稅務進修學院：

根據國家稅務總局下發的《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的有關規定，結合企業所得稅納稅評估管理的特點，為進一步做好企業所得稅納稅評估工作，現就有關問題通知如下：

一、進一步提高對強化企業所得稅納稅評估工作重要性的認識

納稅評估是稅務機關運用一定程序、方法和手段對納稅人納稅申報的真實性和準確性進行綜合分析、判斷的管理工作，是全面強化稅源監控、提高稅收管理水平的重要舉措。所得稅是一個十分重要的稅種，是當前稅收征管中比較薄弱的稅種，也是一個具有很大發展潛力和增長空間的稅種。企業所得稅管理工作涉及面廣、政策性強、征管難度大，做好企業所得稅納稅評估工作是有效加強企業所得稅管理的重要手段和措施，也是2005年全國所得稅工作會議的明確要求。各級稅務機關要從落實“聚財為國、執法為民”的宗旨和“依法治稅”原則、提高稅收征管質量和效率、構建和諧稅收征納關系和優化納稅服務的高度，充分認識加強企業所得稅納稅評估工作的重要性和必要性。各級稅務機關要在總結以往開

展納稅評估工作經驗的基礎上，進一步加強企業所得稅納稅評估工作，將它作為強化企業所得稅稅源管理和核實稅基的核心內容，切實抓緊抓好。

二、企業所得稅納稅評估工作的主要內容

按照《辦法》的規定，企業所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導、調查核實、評估處理、反饋建議和維護更新稅源管理數據等環節。具體工作內容如下：

（一）納稅評估初步分析。初步分析是指對企業所得稅納稅申報資料的真實性和準確性進行一般性審核的過程。基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，應對實行查賬征收和核定所得率征收的納稅人的企業所得稅納稅申報資料進行初步審核分析。審核分析的主要內容是：

1.納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行納稅申報義務，各項納稅申報資料是否完整、齊全；

2.企業所得稅納稅納稅申報表及其附表、企業所得稅預繳納稅申報表、核定所得率征收企業所得稅納稅申報表及項目、數字填寫是否完整、準確，邏輯關系是否正確；申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；

3.結合稅務機關設立的虧損彌補、廣告費扣除、固定資產加速折舊、無形資產和遞延資產攤銷、工效掛鉤企業工資發放、技術開發費加計扣除、購置國產設備投資抵免所得稅、股權投資損失、境外所得稅款抵免等管理臺賬，審核收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅收法律、法規和規章的規定；

4.納稅申報附送的相關稅務機關審批資料，如各項減免稅、技術改造國產設備投資抵免、財產損失稅前扣除等事項的審批手續是否已經完成，資料是否齊全完整。

（二）納稅評估案頭分析。案頭分析是指利用《辦法》明確的企業所得稅納稅評估分析指標及其使用方法，評估企業所得稅納稅申報的合理性、真實性的過程。具體要求如下：

1.確定重點評估對象，包括：

（1）通過審核比對分析發現有問題或有疑點的；

（2）所得稅重點稅源企業；

（3）生產經營情況發生較大變化的;

（4）所得稅稅負異常變化的；

（5）連續三年以上虧損的；

（6）納稅信用等級低的；

（7）日常管理和稅務檢查中發現較多問題的；

（8）享受減稅、免稅且經營規模較大的；

（9）減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的；

（10）有關聯交易的；

（11）其他需作為重點評估對象的。

2.案頭分析方法。應充分運用《辦法》中的通用分析指標和企業所得稅分析指標及其使用方法，結合指標預警值進行趨勢、比率和比較分析，初步確定企業可能存在的問題，采取約談舉證、實地調查等方式進一步核實。

（三）納稅評估約談、實地調查核實。約談、實地調查核實是指針對案頭分析階段發現的疑點問題，經稅源管理部門的批準，由稅收管理員對納稅人企業所得稅納稅申報的真實性實施約談、現場核對、核實的過程。約談、實地調查核實要堅持雙人上崗，對調查核實的情況，要認真做好記錄。

（四）處理納稅評估結果。企業所得稅納稅評估后要做出評估結論，對于一般性申報問題，應通知納稅人及時糾正、補繳稅款；對一般性違法，應依據稅收征管法有關條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，應移送稅務稽查部門處理。稅源管理部門應做好納稅評估工作底稿、取證資料等信息的建檔、移送等工作；稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反饋。

三、全面落實企業所得稅納稅評估工作的具體要求

企業所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術要求精的管理工作，是落實稅收科學化、精細化管理要求的具體舉措，各級稅務機關可結合當地工作實際，從以下幾個方面著手做好企業所得稅納稅評估工作：

（一）合理選擇納稅評估對象。企業所得稅納稅評估對象主要是實行查賬征收和核定所得率征收的各類納稅人。具體納稅評估對象的確定可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。各級稅務機關應當依據計統部門的稅收宏觀分析數據、所得稅管理部門提供的行業稅負監控結果等數據，結合各項納稅評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的企業實際情況，參照企業所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析，以合理確定納稅評估對象，其中一些對象，如所得稅重點稅源戶，應作為每年固定的納稅評估對象。

（二）緊緊抓住企業所得稅納稅評估的重點環節。企業所得稅納稅評估是對應納稅所得額的真實性和準確性進行評價，所得稅納稅評估的重點是稅前扣除項目和成本費用支出情況。各級稅務機關一方面要加強國稅局和地稅局之間的聯系，實現增值稅、營業稅等稅種評估成果共享，盡量減少或避免不同稅種之間重復評估，減少工作量；另一方面稅收管理員要加強企業所得稅稅前扣除政策的日常管理，密切關注企業的生產經營全過程，掌握企業生產經營的原輔材料消耗、費用支出、意外損失等等的基本情況。更加重要的是，企業所得稅納稅評估要針對不同行業的納稅人容易出問題的稅前扣除項目和成本費用列支情況，如有比例限制或者有限額規定的扣除項目、不容易掌握的扣除項目以及行業成本構成特點，進行重點關注。要加強對匯總納稅企業的評估，對匯總繳納企業所得稅的成員企業、總機構應由主管稅務機關分別進行評估，著重評估關聯交易、不容易掌握的稅前扣除項目等，評估中涉及成員企業或上一級機構需核實的問題，應做好地區間工作協調，實現信息共享。

（三）制定科學、合理的企業所得稅納稅評估指標和預警值。所得稅管理部門應結合當地實際情況，充分利用稅務機關和稅收管理員采集的行業即時信息、企業的歷史信息等相關數據，科學、合理地設立企業所得稅納稅評估指標及其預警值，并利用這些指標及其預警值對納稅人的企業所得稅納稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性。設定預警值，應綜合考慮地域、生產經營規模、企業類型、生產經營季節等因素，結合同行業、同規模、同類型企業各類相關指標的若干的平均水平，并根據經濟發展和該行業的市場變化、本企業的生產經營變化情況及時進行修訂，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。

（四）運用科學、合理的評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或者人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附報資料、財務報表等報表的數據進行邏輯關系分析；與同行業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或者相近行業進行配比分析；對企業生產經營情況進行數學

模型分析；稅收管理員根據掌握的實際情況進行經驗判斷；項目評估、整體評估或分行業評估等等。對比較分析過程中發現的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷。

（五）合理確定企業所得稅納稅評估時間。企業所得稅納稅評估要做到因地制宜、因事制宜。企業所得稅納稅評估工作，可以分為納稅匯算清繳評估和預繳稅評估。由于企業所得稅按年計算納稅的特點，因此，一般應在納稅人進行納稅申報之后，對其全年匯算清繳的納稅申報情況集中一段時間開展納稅評估。在人員比較充足的情況下,也可對企業所得稅預繳情況進行納稅評估，但納稅評估所用評估指標可以適當簡化。納稅評估的期限以當期納稅申報為主，特殊情況可以延伸到以前申報期。基層稅務機關及其所得稅管理部門要根據所轄稅源的規模、管戶的數量等工作實際情況，結合自身納稅評估的工作能力，制定納稅評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，與其他各個稅種的納稅評估相互結合、協調進行。

四、正確處理企業所得稅納稅評估與其他相關工作的關系

企業所得稅納稅評估工作是稅收征管工作的有機組成部分,與其他稅種管理、企業所得稅日常管理等工作都有著十分密切的聯系，只有正確處理好相互之間的關系，才能促進企業所得稅納稅評估工作，最終也才能做好企業所得稅征收管理工作。當前，各級稅務機關要著重處理好以下幾個關系：(一)企業所得稅納稅評估與匯算清繳的關系。納稅評估與匯算清繳是相輔相成、相互促進的關系，都是加強企業所得稅管理的重要手段。在企業所得稅匯算清繳期間，以企業自行申報核算為主,一般不開展企業所得稅納稅評估。匯算清繳結束后，主管稅務機關應及時開展企業所得稅納稅評估工作，根據匯算清繳的所有納稅人資料，運用設定的各項評估指標體系及其峰值，對納稅人的收入、成本、費用、利潤、稅負等多項指標進行對比分析，發現疑點及時處理。

（二）企業所得稅納稅評估與其他稅種納稅評估的關系。由于增值稅、消費稅、營業稅等稅種是在企業所得稅之前繳納的稅種，并對企業所得稅的稅基產生影響，因此，這些稅種的管理和納稅評估與企業所得稅納稅評估有緊密聯系。企業所得稅納稅評估要注重與其他稅種的納稅評估相結合，綜合運用其他稅種的納稅評估成果，以此提高企業所得稅納稅評估的質量和效率，降低納稅評估成本。(三)企業所得稅納稅評估與稅收宏觀分析和行業稅負監控的關系。宏觀稅收分析和行業稅負的監控，主要是依據相關經濟指標，對行業和某一類企業或某一區域的稅源狀況及其變化趨勢進行監測和分析評價，包括行業稅負的調查與對比分析、當地GDP水平與平均稅負的調查與對比分析、稅基與實際稅收的調查與對比分析等，同時為納稅評估建立評估指標體系、科學確定預警值、篩選評估分析對象、進行評估分析提供科學依據。因此，宏觀稅收分析、行業稅負監控與企業所得稅納稅評估工作是互為前提與基礎、相輔相成的關系，要相互結合，同時抓好。

(四)企業所得稅納稅評估工作與稅務稽查的關系。納稅評估和稅務稽查都是加強企業所得稅管理的有效手段。納稅評估側重于防范和服務，稅務稽查側重于打擊和震懾。納稅評估可為稅務稽查提供案源和線索，但不是稅務稽查的必經程序。稅務機關對納稅評估和稅務稽查可以交替使用。評估中發現納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅等需要立案查處的，要及時移送稅務稽查局立案稽查。

(五)企業所得稅納稅評估工作與優化納稅服務的關系。納稅評估工作既是強化所得稅管理的有效途徑，也是優化納稅服務的良好載體。通過納稅評估，及時發

現納稅人納稅申報中的問題，正確區分問題的性質，采取對應的管理措施，對不屬于涉嫌違法犯罪的問題，可通過約談等方式提醒納稅人及時糾正，既保證了國家稅收應收盡收，又避免納稅人遭受損失、維護了納稅人的權益。

(六)合理應用計算機技術與充分發揮人的主觀能動性的關系。納稅評估工作需要依靠現代化的信息手段支撐，但在信息化條件尚不具備的情況下，納稅評估工作要因地制宜、人機結合，同時，即使在信息化條件很充分的地方和單位，最終也離不開人的作用。因此，一方面要充分發揮信息化手段的作用，不斷拓展其功能，提高計算機自動化批量篩選、批量處理能力；另一方面，要做到稅收管理員制度與納稅評估制度相結合，建立和完善企業所得稅納稅評估基礎信息的收集和積累機制，特別注重稅收管理員的實際經驗的積累，充分發揮其主觀能動性。

五、做好企業所得稅納稅評估工作的幾點要求

（一）建立各項制度，實施過程監督和考核。在企業所得稅納稅評估工作中，一方面要建立健全數據信息采集、預警值測算、各稅種納稅評估協調配合、約談實地調查、評估結果處理、納稅評估考核、經驗交流、稅務機關各部門在企業所得稅納稅評估工作中的崗位職責等各項制度；另一方面要加強對企業所得稅納稅評估工作的監督與考核，對各部門在企業所得稅納稅評估工作中崗位職責的履行情況，包括各部門信息采集、計算機評析、人工審核、評估對象的確定、約談和實地調查、評估處理、移送案源、結果反饋等環節，從時間、質量、轉遞手續等方面進行及時監督和考核。績效考核指標要量化，指標之間的內容要相互銜接、互為補充，形成體系，全面系統客觀地考核企業所得稅納稅評估全過程的工作質量和效果。各級稅務機關領導要加強對企業所得稅納稅評估各部門之間工作的協調，對崗位職責不清、崗位之間不銜接等問題要及時進行調整。

（二）設立企業所得稅納稅評估崗位，配備高素質人才。稅務機關的所得稅管理部門和基層稅務機關的稅源管理部門可設立專門的企業所得稅納稅評估管理崗位，具體負責企業所得稅納稅評估的管理工作，并選擇工作責任心強、業務素質好的人員具體負責企業所得稅納稅評估管理工作。各地要采取多種形式加強對評估崗位人員的培訓力度，不斷提高企業所得稅納稅評估的質量和水平。

（三）加強部門配合，建立國、地稅機關聯合納稅評估的協作機制。在企業所得稅納稅評估工作中，各級國、地稅機關要加強協作，互通涉稅信息，有條件的地區可建立國、地稅機關聯合納稅評估機制，有步驟地對集團公司及其聯合企業開展跨地區、跨行業、跨稅種的聯合評估，拓展企業所得稅納稅評估的深度和廣度。

（四）不斷總結經驗，提高納稅評估質量。各級稅務機關要結合當地實際，認真總結歸納基層稅務機關企業所得稅納稅評估工作的做法和經驗，逐步推廣。每年企業所得稅納稅評估工作結束后，對納稅評估工作中發現的問題、企業所得稅納稅評估工作的一般規律、日常征收管理等情況進行綜合分析和總結，提出改進企業所得稅納稅評估工作的建議，不斷提高企業所得稅納稅評估的質量和效率，并將開展企業所得稅納稅評估工作的做法和經驗、問題和建議及時反饋國家稅務總局（所得稅管理司）

第三篇：淺談農村水利工程建設和后續管理

淺談農村水利工程建設和后續管理

來源：寶馬會 http://www.tmdps.cn

農村水利建設是農村農業發展最重要的條件,是實施農村農業可持續發展的關鍵,同時在面對惡劣的氣候情況,特別是2009年以來貴州省黃平縣出現80年一遇的特大干旱,健全的農村農田水利建設體系和完善的管理措施,將很大程度上緩解自然災害給人民群眾生活生產帶來的不便,減少農業生產的損失。黃平縣農村小型水利工程點多面廣,且工程形式多樣,管護好工程,使其發揮應有的效益,是保障人民的正常生產和生活的關鍵。

一、目前黃平縣農村小型水利工程建設存在的問題

農村水利工程指是為解決耕地灌溉和農村人畜飲水而修建的田間灌排工程、小型灌區、灌區抗旱水源工程、小水庫、小山塘、堰壩,小蓄水池、水窖、引水工程和中小型泵站等。

1.工程建設維修存在很大資金不足,導致在工程質量技術、合理開發和社會經濟效益等諸多方面不能互相兼顧,維修時存在那里癢先抓那里,沒有資金來全面維修,還有些在沒有專家認證前,鄉(鎮)政府拿出資金進行維修,多年來,沒有從根本上解決滲漏問題,致使枯水季節缺水灌溉,豐水期,水泛濫成害;

2.管理粗放,建設標準低。前幾年黃平縣部分鄉(鎮)由于資金短缺,導致部分水利設施建設標準低,建成后管理粗放,造成過早的失去其使用價值,同時也造成國有資產的流失,如部分農業開發項目,項目建成后,沒有落實到具體單位管理或落實但管理不到位,建成不到一兩年時間,引水渠道淤堵嚴重;

3.工程建設維修涉及的面小不夠廣,歷年來小型水利引水工程建設主要集中在壩區,山區幾乎沒有什么水利建設,山區本身就沒有大河大水,水源水小又是長距離引水再加上溝渠滲漏,導致在干旱年代山區群眾只能眼睜睜看著水從溝里滲走。上級各部門應加大對山區引水工程等的建設維修。

二、全面加強農村水利工程建設的監管力度

要做到工程建設規劃合理、施工有質、管理有度,必須要有一套完善的工程建設管理制度,同時組建一個完整的質量監督體系,自上而下,齊抓共管,才能保證工程建設過程透明,質量過硬,經得起考驗。

1.建立科學的管理機制,完善建設程序,提高管理水平。農村中小型水利工程內容廣泛,實行統一管理,合理規劃布局,完善建設程序,根據先申請規劃審批,再建設施工,后驗收交付使用的原則進行,廣泛宣傳,科學管理,使各地農村中小型水利工程建設不斷往規范有序方面發展。

2.建立農村水利建設規劃審批制度。規劃是水利工程建設的前提,是搞好工程建設、合理利用水資源,使工程發揮更大效益的基礎。黃平縣今年結合實際情況,正在認真編制《黃平縣水利發展“十二五”規劃》。為此,要求地方,鄉(鎮)、村一級在擬建中小型水利工程,如山塘、堰壩、提水、攔河、修渠、排水、水庫等,首先申報,對工程地點、規模、投工、投資計劃等,由鄉(鎮)水利站報上級水利行政主管部門審批實施。

3.嚴格設計資質證制度和工程招投標制度。嚴格設計資質證制度,依據審批工程的規模,建立健全資質認證制度,確保聘請具有一定設計資質的、從事相應水利工程的設計單位設計,嚴禁無資質的單位和個人通過不正當渠道獲取從事水利工程設計的權力,設計圖紙必須加蓋資質證章方能使用;所有審批的中小型水利工程,必須經行政主管部門招標辦招標。招標辦組織建設單位和有施工準入證的三家以上企業或單位,依據設計工程項目進行投標,落實工程招投標制度,引進競爭機制,規范施工管理,明確工程投資,遏制工程建設中出現的腐敗現象,簽定公證合同方可進入施工程序。

4.建立施工準入證制度和實行工程監理制度施工準入證是指具有一定的水利施工技術和條件,達到一定的施工管理水平的施工企業,才能準許其進行水利工程施工。以取得水利施工準入的企業,必須具備一定的技術人員、生產設備和有一定實踐經驗的施工人員為標準確定,施工準入證由省水行政主管部門發放并檢審;在工程進入施工階段,質監單位配備一定數量的質監員,施工單位的技術員隨時配合質監員對工程各個部分進行檢測,填寫檢測記錄,特別是對影響工程質量的主要材料,如設備、水泥、鋼材、試件、管件等能驗證和影響工程質量的材料,雙方共同到有關權威部門做鑒定,才能作為保證資料、必備資料和安全資料匯入施工檔案,為綜合驗收和今后工程管理檢驗提供可靠真實依據。

5.建立竣工驗收備案制度和實行嚴格獎懲制度。在工程竣工后,建設單位要以竣工報告形式報請上級水行政主管部門進行驗收。同時施工單位也要報經甲乙雙方共同簽字蓋章的施工保證資料和必備資料,匯總的真實完整資料一套備案。縣水利局根據竣工報告和施工資料,組織有關設計、質監和相關單位的技術人員與建設單位和施工單位,對工程進行全面驗收,通過聽取報告、查詢資料、檢測實體、細查局部的程序對所建工程驗收,做出該工程的綜合評定意見,所有未經驗收的工程不準交付使用和結算工程款項;對未按建設程序施工的,根據有關法律法規并報相關部門進行處罰,并通報批評和備案,特別是不按有關規范施工造成施工質量不合格的工程,嚴厲打擊,決不手軟。

三、全面加強對現有水利工程的使用管理和維護

優質合格的水利工程的建設完成,為農業生產和人民日常生活奠定了一個良好的基礎;但是,要使其長期充分地發揮其經濟效益,作為以后水利工程建設起到一個示范的作用,加強對已有工程的使用管理和維護就顯得尤為重要,因此要牢記“百年大計,質量第一”。

1.安全管理。安全管理的首要是加強《水法》《水土保持法》的宣傳,在防止水利工程受到洪水等自然災害的侵襲的同時,也要防止少部分惟利是圖的人為破壞;其次是工程建設工程沒有主次,每個環節都很重要,特別是工程配套設施的建設質量一定要保證。

2.資料管理。關于工程管理的標準、規定、法律等資料必須齊全;設計圖紙及文件、施工記錄、檢測結果、竣工驗收報告等應立項建檔;工程建設中出現的問題及解決的結果以及工程管理的各項檢查記錄資料也應當妥善保存;

3.工程設施管理。對小型水利工程設施,等級造冊,繪制工程分布圖分類進行排列,對重點工程實施掛牌,設專人重點管理,落實目標責任制,確保已有工程項目特別是重大型項目的設施管理安全;

4.經費管理。制定合理的工程維修養護費標準,根據受益面積和各地的具體情況,向受益者和收益單位征收一定的費用,用于工程維護;利用水利發展基金等形式對工程進行維修和養護;推行義務工制,接受受益人或者單位的義務工。鄉鎮應成立了“水利工程管理理事會”,按照“誰建設、誰受益、誰管理”的原則,用好水利發展基金經費,做好項目建成后期管理工作。

5.技術推廣和人才培養。水利工程建設是效益長期的工程,因此建設規劃必須具有發展的眼光。地方水利部門可以采取派出去,請進來,實行短期培訓等方法,抓好管理人員的業務培訓,提高管理人員的業務水平;同時要抓好工程建設中的新技術的推廣應用工作,讓水利建設與日益發展的農業生產和人民生活相適應,使已有的、在建的和規劃中的水利項目都能充分發揮其自身的效益,服務于民。

6.加大管理的執法力度和強度。水是人類的命脈,水利是農業的命脈。那么加強水利執法力利的度和強度就是在給人類造血。加強水利執法力利的度和強度;首先多作宣傳,其次對損害水利建設的要加強教育,再次對那些有意破壞水源保護區和水利工程者要嚴懲不怠決不手軟。使已建水利工程發揮長久效益。

四、結語

農村水利建設的根本是質量和管理問題,要確保建設優質的工程就必須有一套健全合理的建設監督管理體制和行之有效后續管理制度和管理程序及法規,使施工過程合理、項目管理嚴格、經費使用透明,防止面子工程和豆腐渣工程,保證其成為為農業生產和人民生活服務優質工程;同時要加強工程項目的后期管理,使工程能夠充分長效的發揮其效益,確保農業生產的順利進行和人民的正常生活。

第四篇：企業所得稅后續管理調研

關于企業所得稅 后續管理問題的調研報告

新?企業所得稅法?及其實施條例頒布以來，我局認真落實企業所得稅管理“二十四字”總體要求，大力推行企業所得稅專業化管理，加強企業所得稅事項的后續管理，做好日常管理、備案資料審核、臺賬登記等工作，規范企業所得稅管理。但由于企業所得稅管理事項較多，工作中仍然存在一些薄弱環節，按照省局要求，我們就加強企業所得稅后續管理問題進行了廣泛調研，現將情況報告如下：

一、后續管理的對象和具體項目的管理

（一）稅源、稅基

加強稅源管理主要是要加強稅源的分類管理，需根據納稅人稅源規模、行業特點、財務狀況和納稅情況、征收方式、納稅方式等的不同，將納稅人分為重點稅源企業、一般稅源及小型微利企業、特殊類型企業、核定征收企業四類型來加強管理。四種類型應分別劃分各自范圍，設臵稅源管理機構，對不同風險特征、不同風險類型、不同風險因素、不同風險程度的納稅人采取與之對應的管理措施，細分管理對象、區分管理方式、明確管理內容，以更好地優化管理資源配臵，減少管理消耗，降低執法風險。

（二）涉稅資格認定

企業所得稅涉稅資格的認定涉及的范圍較多，比較常遇到的主要有：高新技術企業的認定，現就這個類型做探討如下：

主管稅務機關應對享受減免稅優惠的高新技術企業著重做好以下工作：

１．要求享受該項減免稅優惠政策的納稅人應在報送納稅申報時，附送有關部門認定的高新技術企業的資格證書（復印件）、營業執照及高新技術產品或項目的有關資料。

２．主管稅務機關審查的重點包括：

（１）高新技術企業資格證書是否由省、市科技行政管理部門按規定審批程序審核發放；

（２）企業的實際經營情況是否符合高新技術企業的有關認定條件，是否有真正的高新技術產品或項目；（3）科研人員、科研費用是否達到要求

３．主管稅務機關發現納稅人采用欺騙手段獲得優惠資格的，應按稅收征管法的有關規定處理；發現納稅人實際經營情況不符合高新技術企業條件的，或者屬于有關部門認定失誤的，應及時與有關認定部門協調溝通、提請糾正，并取消其優惠資格，補征稅款。

（三）遞延收入的管理

隨著新企業所得稅法的頒布以及相關配套政策的出臺，企業所得稅遞延收入范圍大大縮小了。遞延收入都涉及跨的涉稅處理，對于稅務機關來說應該做好臺帳的建立，臺帳主要包括基礎臺帳、一戶式臺帳和跨臺帳。基礎臺帳建立納稅人基礎信息資料臺帳，根據基礎信息臺帳還要建立納稅人一戶式管理臺帳，將納稅人一個納稅內的所有后續管理項目登記在一個臺帳內，同時還要建立納稅人分后續管理臺帳，將納稅人跨的所有后續管理項目登記在臺帳內。同時因為稅法對遞延收入的處理與會計上的處理存在圈定范圍及遞延期差異，導致應稅利潤和會計利潤的計算結果的影響截然不同，因此，在不同時期計算企業所得稅時要注意納稅調整。

（四）跨扣除的管理

后續管理的對象：包括繳納企業所得稅的所有企業，既查賬征收和核定征收企業。

具體項目：一是企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；二是企業各項存貨發生的正常損耗；三是企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；四是企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；五是企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。企業無法 準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

（五）虧損結轉管理

后續管理的對象：查賬征收企業。

具體項目：企業在當年實際經營中發生的虧損都可以在以后五個納稅進行虧損彌補，企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按規定進行稅務處理。企業和主管稅務機關必須建立企業虧損臺帳，以便進行虧損彌補的數據核實。

（六）稅收優惠后續管理

1、建議改“小型微利企業”的稅收優惠政策的“事前備案”為“事后報送相關資料”。原因是：備案時報送的資 料為企業上的資料，當年企業的生產經營情況未知，年終企業有利潤，當年的生產經營情況符合小型微利企業，在所得稅匯算時報送相關資料（企業當年的相關資料）；年終如果企業虧損，完全沒必要報送小型微利企業的相關資料。

2、建議將安臵殘疾職工的工資加計扣除為“事后報送相關資料”改為“事前備案”。原因是便于主管稅務機關的管理人員事前掌握企業安臵殘疾人的基本情況，監督企業完善對殘疾人的管理，便于安臵殘疾職工的各項優惠政策執行到位。

3、強化主管稅務機關對“事前備案”資料的審查和事后的監督管理。主管稅務機關接到納稅人報送的“事前備案”資料后要認真審查，不符和條件和需要補充資料的及時告知納稅人；對已辦理了“事前備案”的涉稅事項根據企業當年的生產經營情況要進行監督管理，對條件發生變化，不符合條件立即取消優惠政策。

二.后續管理的具體環節（如預繳、匯繳等）(一)存在的問題：

1.納稅人對具體政策執行不清楚或政策規定很模糊。2.后續管理制度不健全，征管漏洞較大，不利于管理。3.征管軟件落后，臺帳管理不統一，基礎信息沒有實現動態式的管理。

(二)針對存在的問題，提出如下建議： 1．加大宣傳力度，增強納稅人學習和掌握稅收政策的主動性，從而正確按新稅法辦理納稅申報；加強稅務人員的業務培訓、學習和考核，提升其業務技能，提高辦理稅收業務的質量和效率。

2健全企業所得后續稅管理制度。通過實行分類管理，從管理項目著手，根據企業所得稅管理工作要求，在企業所得稅項目實施審批（核）、備案或申報后，通過信息資料的登記、比對、分析、核查等系列管理行為，把握管理的關節點和風險點，對企業所得稅管理項目進行跟蹤管理，以達到規范管理和連續管理的目的。

3.完善征管系統軟件，充分依托信息化手段，通過統一、規范臺帳管理，加強基礎信息資料管理，同時確保信息的真實、準確和完整。

三、探討后續管理的方法和手段

（一）企業所得稅后續管理實行分類管理。企業所得稅后續管理項目按管理方式分，分為審批類、備案類和申報類項目。其中，納稅人發生備案類管理項目的，需按照規定進行備案，并嚴格按照總局規定及修改后的（川地稅發?2010?55號）文件執行，發生申報類管理項目的，需嚴格按照總局規定進行管理，如資產損失中的自行申報和清單申報扣除項目嚴格按照總局25號公告的要求進行管理。

（二）企業所得稅后續管理項目中，對跨項目建立 臺賬。

1.臺賬包括基礎臺賬、一戶式臺賬和跨臺賬。2.基礎臺賬是指備案類、自行申報、清單申報類臺賬，是記錄納稅人后續管理項目基礎信息資料的臺賬

3.根據基礎臺賬的數據資料，分年分戶建立?企業所得稅一戶式管理臺賬?，將納稅人在一個納稅內所有后續管理的項目登記在一個臺賬里。

4.在建立和完善納稅人基礎臺帳和一戶式臺賬的基礎上，主管地稅機關按戶建立?企業所得稅分后續管理臺賬?，對納稅人跨的所有后續管理項目登記在一個臺賬中，通過與申報表、其他臺賬比對分析，進一步加強對企業所得稅項目的動態管理。

5.企業所得稅臺賬由稅收管理員根據企業納稅申報和稅務管理的信息進行登記，并負責數據維護工作。管理部門通過納稅評估或日常檢查發現的問題，及時更新臺賬相關數據；檢查部門通過稽查發現的問題應及時傳遞至管理部門，由稅收管理員對臺賬進行維護。

（三）圍繞“人機結合、指標分析、數據比對、重點評估、先評后查”的原則，開展納稅評估工作，通過確立新思路，引入新手段，大力構建納稅評估工作新體系。

（四）在后續管理中，充分利用匯繳信息數據，認真開展分行業、項目、經濟類型征管情況的比對、分析。

（五）將納稅評估與匯算清繳與管理員制度相結合，充分利用匯繳信息數據和稅收管理員日常管理中收集、掌握的動態稅收信息，對企業各項涉稅情況進行跟蹤監控，取得各項納稅資料和數據。

（六）應在中軟系統中增加納稅評估相關模塊，盡早建立行業預警指標體系，使納稅評估工作能夠達到總局納稅評估管理辦法的相關要求，使我市的納稅評估工作上一個新臺階。

四、后續管理的崗位設臵、職能分工、管理權限和工作流程

（一）文書受理崗

1、職責分工：負責納稅人申請所得稅報批、審批、備案類事項的文書受理工作。

2、管理權限：對受理資料完整性進行初審，發現納稅人報送的備案資料有誤、不齊等不符合要求的，應及時制作?備案資料補正告知書?，一次性告知納稅人在規定的期限內補正。制作?受理通知書?，呈報稅源管理崗。

（二）稅源管理崗

1、職責分工：負責對資料內容真實性，依據法律、法規、政策規定，開展實地調查，核實資料內容真實性。

2、管理權限：依據政策規定，擬定調查報告，呈報所長管理崗。建立管理臺賬，并對執行情況進行跟蹤管理。

（三）所長管理崗

1、職責分工：負責召開所長辦公會，對其完整性和時效性進行符合性初步審核，并形成會議紀要。

2、管理權限：提出呈報意見，呈報綜合管理崗。綜合管理崗

1、職責分工：負責對其完整性、時效性、政策性進行綜合性復核。

2、管理權限：提出復核意見。經確認，符合政策規定的，出具?稅務事項登記備案告知書?或批復，經稅務管理人員將其告知納稅人。建立統計臺賬。

（四）法制管理崗

1、職責分工：負責對其完整性、時效性、政策性進行法規性審核。

2、管理權限：提出審核意見，對備案類事項依法確認。對報批、審批事項，組織涉稅審批會議研究。

（五）局長審批崗

1、職責分工：負責對報批、審批事項進行綜合性審核，集體研究，形成決議。

2、管理權限：對審批事項，提出審批意見。對報批事項，確認上報審批。

（六）后續管理工作流程

1、文書受理：納稅人的備案資料在辦稅服務大廳受理 后，受理人員應及時對其資料完整性進行初審，制作?受理通知書?。發現納稅人報送的備案資料有誤、不齊等不符合要求的，應及時制作?備案資料補正告知書?。

2、稅源管理：稅收管理人員收到受理人員轉來的資料后，首先對資料完整性進行審查，然后對資料內容真實性進行審查，重點開展對稅收法律、法規、政策規定事項進行審查，實地調查、核實。制作實事求是的調查報告。經批復或備案后，告知納稅人，建立分類管理臺賬，實行“一戶式”管理，并對執行情況進行跟蹤管理。

3、報批、審批、備案管理：稅務所根據稅務管理人員提供的資料，對其完整性和時效性進行符合性初步審核，并形成會議紀要。上報區（縣）局相關股（室），綜合管理部門對其完整性、時效性、政策性進行綜合性復核。法制管理部門依據法律、法規規定進行審核。對備案類事項依法確認。對報批、審批事項，組織涉稅審批會議研究。分管局長依據涉稅審批會議決議，確認批復或上報。

4、納稅評估和檢查：納稅評估和檢查是所得稅后續管理重要內容之一。按照工作流程，必須在規定時限內，對納稅人資料的完整性、合法性、真實性做進一步納稅評估和檢查，做好與納稅申報表等相關數據的比對工作。納稅評估和檢查的內容包括資料是否齊全、真實、合法；資質證書是否有效；適用政策是否準確；計算結果是否正確等等。

5、責任追究

稅務機關發現納稅人有應備案而未及時備案的，由稅務機關責令限期改正，并按稅收有關規定處理，在限期內仍未備案的，應作調整納稅所得額計征企業所得稅。主管稅務機關通過納稅評估和檢查，發現納稅人申報不符合稅收政策，弄虛作假，涉嫌偷稅的，應按?征管法?及其?實施細則?有關規定進行查處。

五、后續管理各項目的具體要求

1、研發費用管理

（1）納稅人享受研究開發費加計扣除的政策，必須帳證健全，實行專賬管理，且按照規定項目，準確歸集技術開發費用實際發生額。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。

（2）納稅人在納稅申報時應報送以下材料：研究開發項目計劃書和研究開發費預算；研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；研究開發項目當年研究開發費發生情況歸集表；研究開發項目立項決議文件；委托、合作研究開發項目的合同或協議；研究開發項目的效用情況說明或研究成果報告等。

（3）企業享受研究開發費扣除的政策，必須符合?國家重點支持的高新技術領域?和國家發展改革委員會等部門 公布的?當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）?規定的項目。

（4）主管稅務機關應對納稅人的納稅申報表及有關資料的真實性和合理性進行認真審查評估。研究開發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。

（5）主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。

2、企業支付殘疾人員工資加計扣除的后續管理（1）企業應在終了進行企業所得稅申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送已安臵殘疾職工名單、?中華人民共和國殘疾人證?或?中華人民共和國殘疾軍人證?復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理備案手續。

（2）企業匯算清繳結束后，主管稅務機關在對企業進行日常管理、納稅評估和稅務檢查時，應對安臵殘疾人員企業所得稅加計扣除的情況進行核實。

(3)做好技術開發費加計扣除情況的統計和總結分析。

3、關于高新技術企業優惠的后續管理

(1)要求享受該項減免稅優惠政策的納稅人應在報送納稅申報時，附送有關部門認定的高新技術企業的資格證書（復印件）、營業執照及高新技術產品或項目的有關資料。

(2)主管稅務機關審查的重點包括：

高新技術企業資格證書是否由省、市科技行政管理部門按規定審批程序審核發放；

企業的實際經營情況是否符合高新技術企業的有關認定條件：是否有真正的核心自主知識產權；是否符合?國家重點支持的高新技術領域?范圍；研發費用占銷售收入的比例是否符合規定；高新技術產品（服務）收入占總收入比例是否符合規定；科技人員占企業職工總數的比例是否符合規定等。

(3)主管稅務機關定期核查企業資格和條件，及時報告上級機關。各級稅務機關在執行稅收優惠過程中，要充分運用稅源管理、納稅評估等手段，結合匯算清繳數據分析日常管理、預繳管理等情況，對企業資格和條件適時跟蹤，定期核查，發現納稅人采用欺騙手段獲得優惠資格的，應按稅收征管法的有關規定處理；發現納稅人實際經營情況不符合高新技術企業條件的，或者屬于有關部門認定失誤的，應及時與有關認定部門協調溝通、提請糾正，并取消其優惠資格，補征稅款。

4、小型微利企業低稅率優惠的后續管理

(1)小型微利企業應報送企業當每月從業人數的證明文件、當的資產負債表、利潤表及稅務機關要求的其他資料。管理人員在受理申報時應進行小型微利企業信息核對；稅源管理部門應結合日常檢查，加強對小型微利企業減 免稅的后續管理。

(2)對未在規定時間向主管稅務機關進行備案的納稅人，不得享受小型微利企業所得稅優惠政策。新設立的納稅人應在設立的次年向主管稅務機關提請小型微利企業備案。

(3)對在第一季度預繳申報前尚未完成上小型微利企業備案的納稅人，當年第一季度暫按上預繳申報辦法辦理預繳申報。

(4)主管稅務機關應結合日常征管和專項檢查工作，加強監督。對不符合小型微利企業條件的，應由主管稅務機關補征已減免的稅款，并按照?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細則的有關規定進行處理。

(5)納稅終了后，主管稅務機關要根據企業當年有關指標，核實企業當年是否符合小型微利企業條件。企業當年有關指標不符合小型微利企業條件，但已按本通知第一條規定計算減免所得稅額的，在匯算清繳時要補繳按本通知第一條規定計算的減免所得稅額。

5、西部大開發稅收優惠政策的后續管理

(1)納稅人享受稅收優惠條件發生變化的，應自發生變化之日起15個工作日內向主管稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其稅收優惠的執行。

(2)各級地方稅務機關在日常管理和專項檢查中發現企業享受的稅收優惠不符合政策條件的，應及時通知主管稅務機關，并追繳稅款。企業不能及時報告，主管稅務機關在日常管理中發現減免稅企業因生產經營狀況發生變化，不再符合減免稅條件時，按政策取消其減免稅資格，對于以前已經減免的稅額應當從生產經營變化之日起追征。對涉嫌騙取企業所得稅優惠的，按照?中華人民共和國稅收征收管理 法?和其他法律法規處理。

6、資產損失稅前扣除的后續管理

(1)企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據。稅務機關應以證據確鑿并能證明資產損失確已發生的為稅前扣除的，不得將企業資產損失稅前扣除提前或延后。

(2)企業發生的資產損失稅前扣除項目，取得稅務機關予以同意的書面文書的，應進行相應的賬務處理，將予以同意稅前扣除的資產損失金額從相應的會計科目中核銷；當年不核銷的，應作為稅收與會計差異進行賬務處理。

(3)主管稅務機關應督查企業進行會計處理，為以后資產損失企業所得稅管理提供準確的會計信息。

(4)企業發生壞賬損失和股權投資損失的，稅務機關出具文書時，應列明債務人、被投資人名稱和相應的損失金額，便于以后企業發生壞賬損失和股權投資損失時稅務機關進行核查。

(5)稅務機關對資產損失稅前扣除項目實施審批時，原則上對企業申請資料的完整性、合法性、關聯性、充分性進行符合性審查；對企業申報資料有疑問的，可現場調查和取證。

(6)稅務機關以后在納稅評估或檢查時，發現企業 提供虛假資料騙取稅務機關資產損失稅前扣除審批同意的，應對企業報損應納稅所得額進行調整或補稅，并按照征管法進行處理。

7、臺帳管理

符合條件的地區應建立電子臺帳，由稅收管理員負責數據維護工作。通過納稅評估或日常檢查發現的問題，及時更新臺帳相關數據，檢查部門通過稽查發現的問題應及時傳遞至管理部門，由相關管理員對臺帳進行維護。

8.探討后續管理的信息化問題。

開發并應用企業所得稅后續管理信息系統。利用信息化手段建立企業所得稅后續管理項目臺帳，對企業所得稅基礎數據進行電子化審核監控；依托臺帳數據和申報數據等相關電子信息，構建數據比對分析規則，生成分項目分行業企業所得稅風險管理模型。企業所得稅后續管理信息系統的成功應用，將解決企業所得稅手工臺賬風險管理費時費力、效率低下的問題，避免了因人員流動而可能帶來的管理缺位，進一步提高企業所得稅風險管理質量。

9.探討如何加強跨地區經營總分機構的后續管理。為加強匯總納稅企業所得稅的征收管理，國家稅務總局下發了?國家稅務總局關于印發?跨地區匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發?2008?28號），16 我局嚴格貫徹執行此文件精神，但在工作中仍發現了存在以下問題：

管理方面：

（1）信息不能實行共享，主管稅務機關對分支機構的監控難度大。由于信息不能共享，按現有征管基礎，主管稅務機關對分支機構的監管難度較大。主要表現在：管戶總分支機構信息掌握不全，稅收征管數據沒有實現共享，缺乏一個完善的、簡便的、可操作性強的工作聯系機制，因此對于要想及時、準確地掌握跨省總分機構的生產經營情況難度較大，增加了征稅成本，不利于稅源管理；

（2）日常監管中需要參考的各類涉稅財務資料和數據繁多，而所需的涉稅財務數據未能全部納入稅收征管系統，當需要各類數據時還要逐戶上門、電話等形式進行采集，造成工作效率極其低下，無法實行所得稅全程信息化管理；

（3）稅源動態監控體系不完善，稅源信息不完整，對納稅人生產經營情況、資金流變化等動態信息基本依靠傳統方法傳遞并獲取，傳遞、獲取渠道單

一、滯后，未能得到及時有效監控，監管工作處于被動狀態。

政策執行方面：

（1）分配比例受工資水平、資產規模影響較大，稅款分配納稅人方面可控性大。國家稅務總局明確了總分支機構的稅款預繳辦法，按照分支機構的經營收入、職工工資和資 產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30，由于此三項目指標于企業而言可操縱空間較大，當企業出于自身利益考慮，容易出現企業人為操縱預繳稅款的現象。

（2）由于總分支機構稅收經濟利益不一致，容易出現總分支機構主管稅務機關扯皮現象。總機構和分支機構主管稅務機關為了各自的稅收任務，不同的局部利益使得相互之間出現扯皮現象，影響企業的正常申報，無形之中會影響企業預繳比例的報送。

（3）預繳比例的確定滯后，造成所得稅款入庫不均衡，不利于所得稅管理。總機構在每年6月20日前，將按規定方法計算確定的各分支機構當年應分攤稅款的比例報送總機構所在地主管稅務機關，總機構所在地主管稅務機關收到后10日內，傳送給各分支機構所在地主管稅務機關。由此看出，預繳比例的確定明顯滯后于所得稅申報期，所得稅法規定每季末15日前申報上一季度的所得稅，4月15日前申報一季度所得稅時，總機構的預繳比例還未下發，分支機構的主管稅務機關不能及時獲取總機構有關信息，不能及時掌握總機構所得稅稅款的分配情況，從而影響了一季度的所得稅申報工作。

針對存在的問題，提出如下建議：

一是暢通信息互換途徑，通過加強與地稅、工商、建設等部門的信息交換，隨時掌握總分機構納稅人的稅務登記、生產經營和納稅情況等信息資料，堵塞征管漏洞，推進總分支機構稅源監控管理精細化和規范化；建立跨省稅務部門的信息共享平臺，建全稅務征管體系和完善的異地稅源監控機制，為各級稅務部門加強協作搭建一個好的工作平臺有利于對跨地域總分機構的稅收管理，有效堵塞稅源流失漏洞，切實提高稅收征管質量和效率；建立跨地域稅務部門協作機制，針對總分機構稅收管理難度大、易流失的問題，應盡快研究制定跨地域稅務部門協作機制，構建跨地域經營匯總納稅企業信息交換平臺，建立跨地區經營實行就地預繳的反饋制度，及時掌握總分機構稅源信息，定期組織開展聯合納稅評估、聯合稅務檢查、切實加強對總分機構稅源的控管。

二是強化日常監管，通過日常的資料收集與巡查巡管切實掌握企業會計核算的變動及管理費上繳等情況，尤其是掌握總公司在外地的分支機構是否實行獨立核算，是否確屬匯總繳納等情況，督促企業按規定正確申報納稅；建立“臺帳式”管理形式。逐戶登記總分機構分配和預繳稅款情況，及時掌握企業納稅情況，特別是做好重點外資總分機構稅收收入情況分析工作；探索建立企業分支機構分類管理機制。在清查、核算，做好總分機構基礎性工作的同時，按照不同的 19 核算形式和行業性質，實行分類管理，構建行之有效的企業分支機構分類管理機制。

三是改革現行不合理的財政分配體制，規范預算管理辦法；研究出臺總分機構稅收管理的配套辦法，有效防止企業迫于地方政府壓力，隨意變更總分機構類型，將分支機構注冊為法人單位，將二級機構轉變成三級機構，避免引發區域矛盾。

總之，企業所得稅后續管理的重點，一是稅務機關應按各類涉稅項目所需的資料審核把關，并對數據進行分析、定期實地調查核實，做好基礎資料，認真登記后續管理臺賬。要求稅收管理員結合每戶企業的納稅情況、虧損彌補、稅前扣除項目審批等情況，對企業所得稅的優惠事項、免稅收入及有關項目余額進行分析審核，看其是否如實申報，做好后續管理的基礎工作。二是建立信息化的動態跟蹤管理，開發后續管理軟件，對日常數據、檢查情況、登記臺賬等企業所得稅信息納入軟件管理，減少手工勞動，加強數據分析和各管理的連續性。三是重點檢查，把存在涉稅審批、虧損彌補、稅負明顯偏低以及其它異常情況的企業列為檢查對象，組織業務骨干開展重點檢查，進一步提升稅源管理水平，以查促管。

二〇一一年八月二十九日

第五篇：一般納稅人登記后續管理風險建議

一般納稅人登記后續管理風險建議

為加強一般納稅人后續管理，有效防范稅收執法風險，結合現行規章、制度，針對一般納稅人管理各環節中的風險要點，提出以下管理建議。一、一般納稅人登記環節 業務概述：

對提出申請并且能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格登記。

風險要點：

（一）“應當”和“可以”提出申請的風險 應當提出申請的情況：

1.增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除特殊規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人登記；

2.應稅服務年銷售額滿500萬元的納稅人，應向主管稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人登記相關手續；

3.按照政策規定一律由主管稅務機關登記為增值稅一般納稅人的情況適用本業務。如：從事成品油銷售的加油站、航空運輸企業、電信企業總機構及其分支機構；

可以提出申請的情況：

1.年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人登記；

2.應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人，如符合相關規定條件，也可以向國稅主管稅務機關申請增值稅一般納稅人登記；

風險管理建議：

1.對應當提出申請的納稅人，稅務機關應履行告知的義務。

納稅人年應稅銷售額超過規定標準的，在申報期結束后20個工作日內按照本公告第二條或第三條的規定辦理相關手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

（國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告（國家稅務總局公告〔2015〕18號））

主管稅務機關應加強對年應稅銷售的監控，對年銷售額超過規定標準的，及時通知納稅人辦理相關手續，對未按規定時限辦理的履行告知義務。

對按照政策規定必須登記為增值稅一般納稅人的，在辦理稅務登記環節及時告知納稅人，并督促辦理一般納稅人登記程序。

（二）實行輔導期納稅管理的風險 實行輔導期納稅管理的條件：

注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數在10人（含10人）以下的小型商貿批發企業可以實行納稅輔導期管理。只從事出口貿易，不需要使用增值稅專用發票的企業除外。具有下列情形之一的一般納稅人，可以實行納稅輔導期管理：

1.增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬元以上的；

2.騙取出口退稅的； 3.虛開增值稅扣稅憑證的； 4.國家稅務總局規定的其他情形。

《國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知》（國稅發〔2010〕40號）

風險管理建議：

對新登記實施輔導期管理的納稅人，必須同時符合小型商貿批發企業、注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數在10人（含10人）三個條件，缺一即不得實施輔導期管理。

對原增值稅一般納稅人實施輔導期管理的，須滿足四個條件之一，同時應有相關處理決定文書，方可實施輔導期管理。

（三）一般納稅人資格有效期起的風險

納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規定計算應納稅額，并按照規定領購、使用增值稅專用發票。

（增值稅一般納稅人資格認定管理辦法）除財政部、國家稅務總局另有規定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并按照規定領用增值稅專用發票。

（國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告）

風險管理建議：

納稅人科自行選擇一般納稅人資格生效之日起，即申請當月或認定的次月，生效之后按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并按照規定領用增值稅專用發票。

稅務機關應提前告知，一般納稅人資格認定之前取得的增值稅專用發票，不得認證抵扣。

（四）選擇按小規模納稅人納稅登記的風險 業務概述

年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。應稅服務年銷售額超過規定標準但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準（以下簡稱規定標準），且符合有關政策規定，選擇按小規模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明。個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。風險管理建議

通過調閱征管系統內的登記注冊類型、經營范圍等信息，核實納稅人是否屬于：個體工商戶以外的其他個人，或者選擇小規模納稅人納稅的非企業性單位；調閱申報征收信息，核實是否屬于不經常發生應稅行為的企業。

（五）稅源日常管理風險提醒

對新登記的增值稅一般納稅人，稅源管理部門應及時了解掌握登記納稅人信息，結合管理實際，組織人員對新登記一般納稅人開展調查，重點了解新登記一般納稅人所屬行業、經營范圍、經營方式、經營能力、固定資產投資等情況，建立一般納稅人信息檔案。

二、增值稅專用發票管理環節

（一）專用發票票種核定 業務概述

稅務機關根據增值稅納稅人的申請，受理其使用增值稅發票系統開具的增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票及機動車銷售統一發票的票種、單次（月）領用數量和最高開票限額。

流轉流程

辦稅服務廳受理后，于1個工作日內轉稅源管理部門調整。稅源管理部門4個工作日內辦理，同時還應設定納稅人離線開票時限和離線開票總金額，并將結果反饋辦稅服務廳。

風險管理建議：

1.辦稅服務廳對納稅人提供資料進行審核，資料完整的資料種類齊全，填寫內容完整，簽章齊全規范的，辦稅服務廳當場受理，并于1個工作日內轉稅源管理部門調整；資料不齊全的，一次性告知納稅人補正資料。

2.稅源管理部門接到申請后，在規定時限內，結合納稅人經營實際，合理核定票種票量。其中：對新開業的商業增值稅納稅人初次領用增值稅專用發票月供應量不得超過25份。對實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人每次發放增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）數量不超過25份。

3.稅源管理部門可結合實際，對新申請納稅人組織開展實地查驗。

4.稅源管理部門應結合納稅人經營實際，合理設定納稅人離線開票時限和離線開票總金額，并將結果反饋辦稅服務廳。其中離線開具時限不得大于168小時，離線開票累計限額不得高于開票限額×月購票限量。

（二）最高開票限額審批（即辦）業務概述

符合以下情形的增值稅一般納稅人首次申請或申請變更增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票最高開票限額的，主管稅務機關根據相關規定，對其最高開票限額申請進行受理、許可及審批：

（一）一般納稅人申請專用發票最高開票限額不超過十萬元的業務；

（二）市級以上重點稅源或申請時為納稅信用等級為A級（十二個月內進行企業法人、注冊地址、銀行帳號信息變更的除外）的一般納稅人，申請專用發票最高開票限額不超過一百萬元的業務。

風險管理建議：

辦稅服務廳認真審核企業報送資料。區別不同情況重點審核下列資料（查看原件留存復印件）

1.工業及商貿批發零售業：單筆銷售業務、單臺設備銷售合同及其復印件和履行合同的相關證明材料。

2.現代服務業及郵政業：單個服務項目合同及其復印件和履行合同的相關證明材料。

3.貨物運輸業：承運貨物合同或托運單、完工單及其復印件和履行合同的相關證明材料。

4.人員少、資產規模小的新辦商貿以及涉農、涉礦等風險較高納稅人需提供連續三個月的銀行明細對賬單，或提供與履行合同相關的加蓋銀行公章的對賬單或能夠證明其業務真實性的證明材料。

（三）最高開票限額審批（流轉）

符合以下情形的增值稅一般納稅人申請增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票最高開票限額的，主管稅務機關按照相關規定，對其申請進行受理、調查、許可和審批：

（一）新辦一般納稅人首次申請專用發票最高開票限額在十萬元以上的業務；

（二）一般納稅人申請變更專用發票最高開票限額在十萬元以上（屬于即時審批的除外）的業務；

輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。其中：小型商貿批發企業，領用專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；其他輔導期一般納稅人專用發票最高開票限額應根據納稅人實際經營情況重新核定。

風險管理建議：

辦稅服務廳認真審核企業報送資料，區別不同情況重點審核下列資料（查看原件留存復印件）

1.工業及商貿批發零售業：單筆銷售業務、單臺設備銷售合同原件及復印件，履行合同的相關證明材料（進項發票及加蓋銀行公章的連續三個月銀行明細對賬單）。

2.現代服務業及郵政業：單個服務項目合同，與該筆業務相關的加蓋銀行公章的銀行對賬單或單張開具最高金額的銷項發票。

3.貨物運輸業：承運貨物合同或托運單、完工單，與該筆業務相關的加蓋銀行公章的銀行對賬單或單張開具最高金額的銷項發票。

4.人員少、資產規模小的新辦商貿以及涉農、涉礦等風險較高納稅人需提供連續三個月的銀行明細對賬單或提供與履行合同相關的加蓋銀行公章的對賬單等能夠證明其業務真實性的證明材料。

報送資料種類齊全，填寫內容完整，簽章齊全規范的，辦稅服務廳受理后1個工作日內轉辦稅源管理部門。稅源管理部門在3個工作日內完成實地查驗。實地查驗的內容建議如下：

（一）查驗納稅人有無固定的生產經營場所。通過查看生產經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明，看其有無固定的生產經營場所。固定生產經營場所是指擁有所有權或六個月以上使用權的生產經營場所。

（二）查驗賬簿設置及會計核算情況。

1、查看會計人員是否具有會計從業資格證書或會計專業技術資格證書；實行代理記賬的，查看是否與代理機構簽訂代理協議，代理機構是否具備相應資質，代理從業人員是否具有上述有關資格證書。

2、查看是否能夠按照國家統一的會計制度規定設置總賬、明細賬等賬簿，除未發生業務的新開業納稅人外，查閱其會計憑證、賬簿登記等業務處理情況。

（三）對商貿批發企業，通過查看驗資報告、營業執照等，核對其注冊資金；通過查看工資花名冊、勞動就業合同等，核對其從業人員數量。

（四）主管稅務機關可以根據實際需要對下列內容進行查驗，作為查驗意見的參考：

1、對年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，工業納稅人可以查驗是否擁有必要的生產廠房、生產設備和生產人員；商業納稅人可以查看貨物存放地和貨物實物。

2、對新開業的，工業納稅人可以查看是否有廠房建造合同或者書面意向；商業納稅人可以查看貨物購銷合同或者書面意向，確認其是否存在客觀的交易行為。

3、向有關人員了解納稅人登記注冊、經營模式、生產工藝、商品購銷等生產經營情況。

4、其他認為需要查驗的內容。

《河南省國家稅務局關于增值稅一般納稅人資格認定實地查驗的通知》（豫國稅發〔2010〕172號）

（四）輔導期一般納稅人增購增值稅專用發票 業務概述

輔導期一般納稅人因需要增購增值稅專用發票的，應先依據已領用并開具的正數專用發票上注明的銷售額按3%征收率向主管稅務機關預繳稅款，同時應將領用并已開具的專用發票自行填寫清單，連同已開具專用發票的記賬聯復印件一并提交稅務機關審核，主管稅務機關對納稅人提供的專用發票清單與專用發票記賬聯進行核對，并確認企業已經繳納預繳稅款之后，允許納稅人繼續領用增值稅專用發票。

風險管理要點

1.輔導期納稅人專用發票的領用實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況管理每次專用發票的供應數量，但每次發放專用發票數量不得超過25份。

2.輔導期管理的一般納稅人一個月內多次領用專用發票的，應從當月第二次領用專用發票起，按照上一次已領用并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅。

三、稅源管理部門日常風險管理建議

（一）明確稅收管理員職責

根據《河南省國家稅務局關于印發《關于深化稅源專業化管理的實施意見》的通知》（豫國稅發〔2014〕24號）的規定，稅收管理員主要負責稅源的日常管理事項。包括：

（1）戶籍管理：負責納稅人稅務登記設立、變更、停業、注銷、轉非，合并、分立、破產，外出經營等戶籍管理事項的實地核查。

（2）調查核實：負責依納稅人申請的備案、審批、認定等涉稅事項調查核實，定額核定、定率核定調查核實等。

（3）任務執行：負責對疑點數據調查、核實，發票使用及投訴案件的檢查，相關文書送達，配合進行稅法宣傳、日常涉稅信息采集、稅收強制實施、重大稅收政策和管理事項的推行等稅源管理服務事項等。

對新登記的增值稅一般納稅人，稅源管理部門應對照稅收管理員職責，及時開展戶籍管理實地核查，掌握納稅人基本情況。建議在增值稅專用發票核定前，入戶調查一次，掌握納稅人基本情況，對其票種核定及稅控限額進行前瞻性預判。

（二）建立分級風險體系

稅源管理部門可結合管理實際，根據掌握到新登記一般納稅人信息，建立分級風險管理體系。

1.按所屬行業實施風險分級管理 2.按經營規模實施風險分級管理 3.按規定資產投資規模實施風險分級管理 4.按專用發票領購、開具情況實施風險分級管理 對列為高風險管理對象的一般納稅人，稅源管理部門應加強日常監管，控制發票領用，定期分析經營情況及發票開具情況，結合企業經營實際動態調整專用發票領購份數和離線開票金額。

四、其他風險管理建議 1.建立風險預警指標

結合增值稅稅負的相關指標，建立增值稅風險預警體系。根據行業最低稅負預警指標，對低于稅負預警下限的涉農風險企業，約談法人、財務人員，要求其說明低稅負的理由，理由不充分的，稅務機關應進行實地核查。

2.定期開展風險評估

稅源管理部門應定期對企業開展風險評估：第一，企業的生產廠房、主要生產設備和工人數量等所反映出的生產能力與企業的銷售規模是否匹配。第二，企業生產貨物的投入產出比、原材料成本占總成本的比例、月產量和銷售量等指標是否正常，是否超過同一行業、同類產品的正常范圍。第三，企業的資金往來情況是否正常，對有大額現金支付、期末應付賬款巨額掛賬、委托付款以及其他資金結算異常的企業，要查明原因。第四，對購貨額或購貨價格異常、購貨資金異常以及銷售額變動率異常的企業，要將其購銷價格、購銷量等信息與同類企業信息進行比對，重點核查其購銷業務是否真實，賬實是否相符。對評估情況異常而企業無法做出合理解釋，存在虛開嫌疑的，應暫停供應增值稅發票，收繳企業留存的增值稅發票，同時可暫扣其“兩卡一器”,待排除企業虛開風險后再行歸還。